企业会计制度论文范文

导语：如何才能写好一篇企业会计制度论文，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：固定资产折旧核算方法应交税核算方法社会保险费

现行企业会计制度狭义上通常包括《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》，以及财政部颁发的企业特殊业务的专业核算办法。另外，1993年7月1日开始施行的分行业会计制度仍在不少企业适用。上述会计制度最主要的特点是法规化、制定式，制度的内容是国际惯例、中国国情、历史沿革三者的有机统一。近年来，随着社会经济的发展，会计制度做出了许多修订，从总体上适合了现代企业财务会计工作的需要。然而，现行会计制度中仍有不少在我国适用了几十年的规定，已严重滞后于时代的发展，或影响会计信息的质量，或给会计和审计实务工作带来诸多不便。其中，以固定资产折旧核算方法、应交税金核算方法以及保险费核算办法等三个方面尤为严重。

一、固定资产折旧核算方法

对于固定资产折旧提取的时间，三个会计制度会计科目使用说明“1502累计折旧”科目均规定为：“当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。”而对于无形资产的摊销，《企业会计制度》会计科目使用说明“1801无形资产”科目和《金融企业会计制度》会计科目使用说明“1701无形资产”科目均规定为：“无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。”《小企业会计制度》会计科目使用说明“1801无形资产”科目规定为：“无形资产应当自当月起按直线法分期平均摊销，计入损益。”三制度规定完全一致。至于为什么新增固定资产从下月开始计提折旧，而新增无形资产从当月开始摊销，恐怕无人能够说出一个令人信服的理由。在实际操作中，类似无形资产摊销，如新增固定资产折旧从当月开始计提，则更能方便实际工作。其理由分析如下：

在会计实务中，月末结账之前，通常先要检查待摊费用是否摊销、固定资产折旧是否计提、无形资产是否摊销，然后再结转损益。按现行会计制度进行操作，当月减少固定资产时，则先要对减少的固定资产计提折旧，然后再将该项固定资产净值转入“固定资产清理”科目，月末再对其他固定资产计提折旧，这样就造成一月提多次折旧。如果改为新增固定资产从当月开始计提折旧，当月减少的固定资产，当月不提折旧。则在减少固定资产时，直接将该项固定资产净值转入“固定资产清理”科目，可省去先提折旧的麻烦，一个月只要提一次折旧，避免重提、漏提折旧的可能。同时，也与无形资产摊销的规定一致，免去莘莘会计学子记忆两者差别之苦。另外，在现在普遍使用电算化会计核算软件的情况下，软件一个月只能自动计提一次折旧，而要使软件的计算结果符合现行会计制度的规定，现行折旧计提会计制度确实给软件设计带来了不少麻烦。甚至有些核算软件至今还没有解决这个问题，以至于要辅之以手工操作，才能达到现行会计制度的要求。

二、应效税金核算方法

对于印花税、耕地占用税等税种的核算，《企业会计制度》和《小企业会计制度》会计科目使用说明“2171应交税金”科目规定为：“企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金，不在本科目（应交税金）核算。”《金融企业会计制度》会计科目使用说明“2151应交税金及附加”科目规定为：“公司交纳的印花税以及其他不需要预计应交数的税金，不在本科目（应交税金及附加）核算。”三制度规定完全一致。至于为什么同样是税金，印花税、耕地占用税不通过“应交税金”（或“应交税金及附加”，下同）科目核算，而其他税金均应通过，可能是与当初印花税、耕地占用税金额小或不经常发生有关。

在计划经济时代，企业的销基本上由国家计划统购统销，签订的合同相对较少，相应交纳的印花税也较少，按重要性原则，印花税不需要预提，交纳当月直接计入损益，对会计信息影响不大。而在现今社会主义市场经济，全球经济一体化的时代，企业的生产经营活动离不开与其他企业的购销与合作，而要确立相互之间的权利与义务，必须通过合同或相关凭据。因此，由于合同的普遍使用，印华税的税基相应增大，从而使印花税从一个微不足道的小税种，发展成为一个较大的税种。以财产租赁合同为例，财产租赁合同按租赁金额1‰贴花，即税率为1‰；而与该合同有关的城市维护建设税，在城市的税率为营业税额的7%，财产租赁的营业税率为5%，城市维护建设税与合同金额相比，实际税负只有3.5‰，特别是在深圳，根据深圳市人民政府深府「1988232号文《深圳市人民政府关于深圳特区企业税收政策若干问题的规定》第一条的规定，城市维护建设税税率为1%，与合同金额相比，实际税负只有0.5‰。印花税税负远大于城市维护建设税，更何况印花税的征收范围与税基远大于城市维护建设税。与车船使用税相比，一个企业交纳的印花税，更是不知要大多少倍。因此，有必要把印花税的会计核算放在较重要的位置。

从会计核算的统一性及统计方便的角度，所有税种均通过“应交税金”科目核算，确实能够方便会计人员。从会计信息披露的角度，会计报表附注中，“应交税金”科目披露的内容不能完全反映一个企业纳税的总体情说，不能说不是一种缺陷。从会计确认的及时性原则、权责发生制原则的角度，与其他税种一样，发生印花税、耕地占用税应税业务的当月预计应交数，下月初按税法规定交纳税金，能够避免企业特别是个别上市公司利用提前或推迟印花税、耕地占用税的申报时点来人为操纵利润。尽管印花税、耕地占用税对一个企业的利润额影响不是太大，但在盈亏临界点附近或者上市公司相关指标临界点附近，利用提前或推迟印花税、耕地占用税的申报时点，确实能够达到人为操纵的效果。因此，有必要规定所有税种均通过“应交税金”科目核算，以避免出现遇到企业通过“应交税金———应交印花税”科目预计当月印花税时，审计人员做出两难选择的尴尬。

三、社会保险费核算方法

《企业会计制度》会计科目使用说明“5502管理费用”科目规定：“本科目（管理费用）是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，……，包括……待业保险费、劳动保险费。”而对于待业保险费、劳动保险费是指企业所有人员的，还只是行政管理人员的，制度未做出明确规定。制度中“生产成本”、“制造费用”两科目的核算内容，只规定了直接人工、车间管理人员的工资及福利费、未规定要核算待业保险费、劳动保险费。《小企业会计制度》的相关规定与此完全一致。从制度的广义可理解为企业所有人员的待业保险费、劳动保险费均通过“管理费用”科目核算。事实上，全国各大会计院校编写的会计学教科书中，各项社会保险费均通过‘管理费用“科目核算。

我国社会保险制度起始于上世纪90年代初的养老保险制度，规定社会保险费通过“管理费用”科目核算，原因大概是，社会保险费是由职工退休金转化而来，退休金通过‘管理费用“科目核算，故社会保险费也通过”管理费用“科目核算。在养老保险制度实施之前，企业支付的职工退休金确实与产品的生产成本没有直接关系，通过”管理费用“核算符合相关性原则。而现在企业在支付职工工资、福利费的同时要支付社会保险费，生产工人及车间管理人员的社会保险费与工资、福利费一样同样为生产产品的直接人工费用，而且金额比福利费要大。以深圳市社会保险费缴纳标准单位应承担的部分为例，根据《深圳经济特区企业员工社会养老保险条例》第九条规定，基本养老保险为缴费工资的8%、地方补充养老保险为1%；根据《深圳市城镇职工社会医疗保险办法》第十一条的规定，保险费单位应承担的部分，各项医疗保险共计为缴费工资的7.8%；根据《深圳经济特区工伤保险条例》及其他有关规定，工伤保险为上年度城镇职工月平均工资的3‰-9‰；失业保险为上年度城镇职工月平均工资的1%，所有社会保险费合计缴费率单位应承担的部分已超过17%，大于福利费的计提率。如此大的生产工人直接人工费用等不通过”生产成本“、”制造费用“科目核算，进而不进入产品的生产成本，是不符合现行会计制度制造成本部核算的初衷的。

为适合财务会计实际工作的需要，建议今后财政部在对相关会计制度进行修订时，对以上问题予以适当考虑。

参考文献：

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1.1会计制度不健全

目前我国很多中小企业的会计制度不健全，尽管国家会计主管部门先后颁布了《企业会计制度》、《金融企业会计制度》，用于中小企业的会计核算和会计管理工作，但由于中小企业主对会计制度不够重视，导致这一工作制度不完善，有待提高。

1.2会计监督很难奏效

由于很多中小企业是私营企业，主动权掌握在他们自己手里，因此，相对敏感的会计工作都是安排亲信的人来完成，这导致了会计监督很难奏效，由于他们之间存在利益的关系，很多会计方面的业务都是领导说了算，因此，很多造假行为就是这样产生的，危害较大。

1.3国家会计政策的倾斜

由于国家重视国有企业和大型公司发展，因而对中小企业的会计制度没有给予足够的重视，只是出台一些与业务无关的宏观规定，导致中小企业在这一方面相对欠缺，没有指导具体业务的详细制定。此外，国家会计政策的倾斜，对中小企业会计制度的监督也不够，缺乏一定的执行力，效果不佳。

2.完善中小企业会计制度对策

如何完善中小企业会计制度这个问题，是摆在大家眼前的难点。针对目前我国中小企业的会计制度存在的一系列问题，笔者通过查阅大量的资料，经过总结和分析，再结合自身的实际经验，提出相应的改进策略。

2.1不断完善中小企业的内部监督

首先应该不断完善企业的内部监督，保证企业会计信息的真实性和准确性，主要涉及到以下几个方面：责权明晰，实行岗位责任制，只有这样才能保证会计监督工作的顺利开展：比较重要的资产项目，应该多方参与，达到相互监督和制约的效果：严格监督中小企业的经济活动，严厉打击假账、营私舞弊等行为，一旦发现，必须严惩不贷，只有这样才能够有效的打击各种违法违纪行为，保证中小企业会计信息的真实性和准确性。

2.2加强中小企业的外部监督

针对中小企业监督不力这个问题，不能只加强内部监督，还应该不断加强对企业的外部监督，其中比较重要的是规范中小企业的会计核算制度，主要涉及到以下两个方面的内容：不断完善企业的会计科目制度，确保能够反映企业的资金运转，有利于会计核算和管理；不断完善财务会计报告制度，及时编制财务会计报表。只有内外部监督都有效的开展，才能为企业的会计工作保驾护航，有利于企业的长远发展。

2.3做好中小企业会计制度基础工作

由于完善中小企业的会计制度涉及到很多方面的内容，必须做好中小企业会计制度基础工作，来不断完善中小企业的会计制度。下面以财务报表为例：逐步取消传统的会计报表格式及内容，应该针对每个中小企业的实际情况，为其选用科学合理的报表格式，这样能够极大地减少工作量，提高会计工作的效率和质量，并不断完善和优化会计报表制度，进一步提高会计工作。

2.4提高中小企业对会计制度的重视

针对中小企业主不够重视企业的会计制度，应加强宣传力度，提高中小企业对会计制度的重视程度，尤其是财政和税务部门应该使用网络、报纸等多种手段加强宣传，并以文件的形式不断提升中小企业的会计制度方面的工作，尽量让中小企业从思想上认识到会计制度的重要性，只有这样才能不断完善中小企业的会计制度。此外，相关部门应该加强中小企业的会计的培训工作，提升基础工作能力专业素质，在传授的过程中也能有效的监督中小企业的会计制度，进而提高会计工作质量。

2.5严惩违法违规行为

目前我国对这方面的惩罚力度比较轻，导致很多企业的违法违规行为越来越多，针对会计工作中出现的违法违规行为应该严惩不贷，不能姑息纵容，可以提升会计人员的会计失信成本，这样能够有效的规避很多违法违规行为，进一步完善企业的会计制度。

3.结束语

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1.网络系统观念

在如今的新经济时代，企业发展以网络化和信息化为主。企业内部会计无论是是在控制上、设计上、技术手段运用上还是在体系的构建上，都要以信息化和网络化为根据，使企业会计工作更加的系统完善，符合现代社会的发展。

2.要坚持“以人为本”的管理理念

企业中的重要组成部分是人。人是企业活动的推动者。在新经济时代下，最宝贵的经济资源是知识，而知识是由人创造并应用的。与工业经济时代相比，如今的人们在企业运营中有着更为直接的影响。因此要坚持以人为本的管理理念，根据企业员工的个人价值来开展企业内部的会计工作，对企业会计的工作环境进行协调控制，使得企业人员能够在良好的氛围中展开工作，让企业的员工都能够积极的参与到企业的规划建设中来，全方位的促进企业的经营发展。

二、建立健全企业会计管理风险预测系统和监督检查机制

随着企业会计风险的提高，建立健全企业会计管理风险预测系统是现代企业经营发展的必然选择。企业会计要严格遵守会计法律法规和各项规章制度，企业也要对会计的工作进行有效的监控和管理，以保证企业自身的发展。良好的管理制度能够是企业的各项资产保持安全完整，能够防止企业经济出现损失，降低企业会计设计、技术和操作的风险。健全的管理风险预测系统能够使风险管理具有预测性和主动性，可以全面而系统的辨认出财务上的风险危机。企业应设立风险预警机制，运用数字化的手段进行管理，全面的分析企业内部的经营状况和外部环境的变化，运用财务指标数据形式将企业所面临的经营风险告知经营者，同时对企业财务危机发生的具体原因和财务管理中存在的弊端进行分析，制定出具体的应对措施，加强企业管理的安全性，以促进企业经济的发展。

三、建立网络信息安全保障体系

建立网络安全保障体系，关系到企业经营的各个环节，需要对其进行仔细的分析和考虑，实现其操作的可能性和可信性。首先，政府要运用宏观调控的手段，对企业的运作实施规范化的管理。制定一系列规范企业行为的法律法规，建立健全的网络管理制度，运用法律手段为网络的安全提供保障。其次，企业也要加大管理力度，维护网络系统的安全，建立切实可行的网络管理制度，加设信息安全管理部门，建立严密科学的计算机风险控制系统，使得网络信息的操作更加的规范化和系统化。在对会计记录的数据进行修改时，要办理一定的手续，要经过层层的授权和检查，必须保证修改人员在能够识别特殊密码的前提下，才能够在系统中对会计记录数据进行修改。对财务的预算、应用都要严格把控，加强对财务处理的监督。对财务人员加强素质教育，提高其信息安全的意识。企业的高层管理者也要进行培训，使其更具有安全意识，这样才能更好的维护网络信息的安全。最后，要运用相应的技术手段，在企业内部网和互联网之间要建立和完善电脑报警装置，加强网络的安全设施，加防火墙，防范黑客或计算机病毒的袭击，保护企业内部网中的敏感数据。对保障信息安全的软件开发要进行全过程的监督，严密划分各方面的责任，以防软件在开发的过程中出现漏洞。所要应用的软件也要经过各个部门的详细检验后，方能够正式投入使用。

四、结语

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会计制度的出现，是最初面对财务风险和控制方面出现的空白，从而进行专门化的财务管理方式。而审计的出现，则是在企业分工进一步明确、规模进一步扩大之后，针对会计制度的约束，保证财务方面的确认履行和责任确定，从而出现的。因此，会计审计制度从一开始就有其明确的目的和内容，所发挥的作用也都源于其间。

内部控制的效应是针对当前企业的专业化管理和所有权分离制度之下，所有权人进行监督管理的一种方式。因而审计在成本、收入、支出等方面的督察，都有针对会计活动的成分，以保证会计制度能够有效地发挥作用，财务管理能够有效的运转和执行，这些都是内部监察机制所担任的职责。

二、现代企业会计审计制度的主要问题

需要承认，会计审计制度在现代企业建设中发挥了不小的作用，对于企业的预期运转和规划方向都提供了足够的保障，也保证了成本的节约和效益的提升。但是在发展过程中，还是有一些需要完善提高的地方，来保证企业的会计审计制度能够发挥更好的效应。

（一）会计审计工作的独立效果不好

有一部分企业还没有独立的审计机构和固定的制度，往往是不加审计或者临时性的进行；而更多的情况是会计审计制度自身由管理层直接管理，亲自进行活动，固然有其执行力增强的优势。但是对于会计和审计工作的独立性则是一个不小的削弱。审计工作是对于企业财务工作的一个防护底线，因而保证不受到特别的干预是其发挥作用的一大前提。如果独立性不够，在受到管理层直接领导的同时需要对他们的管理行为进行监督，公正性和信服力都会受到一定的削弱。

（二）会计审计工作的系统配合环境不好

会计审计工作的本身是保障财务工作的发挥而存在的，但就现实工作情况而言，审计工作一直以来执著于会计账目，而核对账目的方式也比较的传统，对于责任风险和问责机制方面一般而言没有什么系统的合作。往往审计出现问题，然后在改动和追责方面迟迟没有动静，对于会计记录也是照样执行，更没有及时的针对相应作出的决定进行及时的修正。

会计和审计发挥作用不应该仅仅是孤立的，发现问题只是最初的一环，而与之衔接的分析问题、解决问题的措施没有相应的跟上，则会必然的导致迟缓和滞后的情况。审计工作是对于风险评估的再判断，如果没有及时的手段进行规避，只是为审计而审计，则必然的发挥不了什么作用。

（三）会计审计人员自身的素质问题

由于企业扩张速度比较快，往往招收人员方面也没有过多的限制，一方面刺激了企业的发展也满足了本身的需求，另一方面，由于专业素质和业务能力的不过关，也造成了不小的隐患。任何制度、规划和工作，最终都是要落实在人的身上的，人的执行方面不能过关，那么前者往往就不能很好地发挥作用。

一般而言，能够满足需要的会计审计人员都有一定的经济管理知识，但是本身的实践能力则需要一定时间来进行消化。另外，做好审计工作由于需要对于会计记录进行综合评估，因此除了相应的财务知识之外，对于管理、风险评估、相关法律以及计算机统计应用等方面都应该有一定的涉猎。而大部分会计和审计从业人员在综合水准方面并没有过硬的实力，审计账目尚可以应对，面对综合分析往往力不从心。

三、对会计审计制度的改善建议

（一）维护会计审计工作的独立运行

会计审计制度是企业自我控制的重要机制之一，对于内部管理而言处于一个重要的地位。因此需要发挥作用应当处于一个比较独立的地位，以避免无关因素的干扰；对于会计行为应当保证监督和独立性，避免出现会计记录用来敷衍的状况，以保证其客观性和权威性。

从机构结构方面设置，可以考虑将会计审计机构挂在董事会之下，作为其直属部门。以避免受到管理机构的无端干预，也能够进一步加强其权威性，保证相应机能的正常发挥。

（二）合理完善内部会计审计的配套机制，保证运行环境的宽松和效率

现阶段会计审计方法上面就存在一些问题，针对企业风险规避的需求，也需要改变以往仅仅针对账目的方式，建立风险基础审计方式，以保证全面综合的评估功效。从自身结构方面进行完善和进步，以提高工作效率和水平。

同时，需要将会计和审计工作真正的和责任制度联系起来，保证及时的问责追责，将审计的结果作为调节和整顿的依据，以保证整体控制的顺利和科学性。通过及时的审查和调整，能够迅速的从发现到解决问题，做好企业的风险规避工作。

信息技术的运用也是加强会计审计工作的一个种地，计算机数据化处理相对于人工处理有更加便捷迅速的优势，而统计和评估方面新技术的运用也会进一步解放人力资源，保证能够恰如其分的应用。

（三）加强会计审计人员的选拔和培训，提高人员素质，加强人事管理

针对人员素质上的问题，首先是在选拔方面，尽量的避免完全不懂行的员工进入，然后考察应该也不仅限于经济管理方面，尽量的从综合素质比较高的人员中进行选拔和擢升，保证会计审计工作的人员能力限制。

对于已有工作经验的员工，则是应该全面的培养和强化其素质，通过培训和交流学习，提高员工在整体上的操作水平，尽量的保证会计人员能够独立的完成任务，审计人员能够独立的进行审核。

此外，对于会计审计人员在纪律上的约束应当严明，在管理方面需要对他们保持足够的压力和监督，尽量的避免员工出现舞弊谋私的现象。

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[论文摘要]本文对小企业应当如何在《企业会计制度》与《小企业会计制度》之间作出选择进行研究，指出：小企业应当考虑各种影响因素，权衡各种因素的重要程度，对两种会计制度进行权变选择。

财政部于2001年1月1日颁布实施了《企业会计制度》。2004年4月27日。财政部考虑小企业的实际情况。以《企业会计制度》为基础。颁布了《小企业会计制度》。在《小企业会计制度》的总说明中进行了如下规定，小企业可以按照《小企业会计制度》进行核算，也可以选择执行《企业会计制度》，并且对于两种会计制度小企业只能选择其一执行。这无疑给小企业带来了会计制度的选择问题。

《企业会计制度》与《小企业会计制度》并不存在什么优劣之分。《企业会计制度》相对复杂。需要较多会计人员的职业判断，操作起来有一定难度，与税收法规存在较大差异；而《小企业会计制度》则相对简单，会计人员无需太多的职业判断，操作起来比较容易，并且尽量与税法相衔接。最重要的是，《企业会计制度》的适用范围主要是公开发行股票或债券的企业，这些企业外部存在着众多的利益相关者——投资者、债权人，他们需要企业为其提供高质量的有关企业财务状况、经营成果和现金流量的会计信息，以便其进行科学的投资或信贷决策。因此，《企业会计制度》对向投资者、债权人提供决策有用信息的要求较高。而《小企业会计制度》明确规定其适用范围为不对外筹集资金。即不公开发行股票或债券的企业，再加上小企业普遍的两权重合的治理结构以及向外部融资的困难程度。这意味着企业外部较少有投资者、债权人这样的利益相关者。自然地，对企业向投资者、债权人提供决策有用信息的要求较低。两者的这一差异成为影响小企业进行会计制度选择的一个重要因素。

一、影响小企业进行会计制度选择的因素

影响小企业进行会计制度选择的因素，可以归纳为企业外部因素和企业内部因素两大类。

(一)外部因素

1　资本市场。资本市场对会计的影响较多地反映在筹资、投资以及现金管理等方面。资本市场活跃，意味着企业能够从资本市场获得其生存和发展的资金来源，于是有关筹资、投资等会计业务会随之增多。同时，资本市场也需要会计所提供的企业偿债能力、盈利能力等方面的信息，以满足资金供应者的决策需求。因此，是否面临活跃的资本市场。将影响小企业在两种会计制度之间的选择。

2　税收因素。采用不同的会计核算方法对所得税费用的确定会产生不同的影响。此外，是否与税法相协调，也将影响小企业的选择。

3　利益相关者因素。最重要的利益相关者莫过于政府以及投资者和债权人。是否存在外部利益相关者，是影响小企业进行会计制度选择的最重要的因素。

(二)内部因素

1　企业的治理结构。各种组织形式的小企业的共同之处在于只有一个或几个业主。业主可能聘请经理人员对企业进行经营管理，但更多情况下是由业主直接管理企业。这两种情况对小企业的会计制度选择有着不同的影响。

2　企业的融资渠道。小企业的资金来源于内部融资和外部融资两种渠道。内部融资是企业内部的资金积累；外部融资可以通过资本市场融通资金，也可以通过银行等金融中介吸收资金。在不同的融资渠道下，小企业的会计制度选择是不同的。

3　企业的会计目标。小企业的会计信息使用者主要包括三个方面：一是企业所有者(多数情况下也是企业的经营者)；二是税务部门；三是以银行为主的债权人。与上述三方面会计信息使用者相对应，小企业的会计目标存在三种导向：以所有者为导向、以税收为导向和以债权人为导向。在不同的目标导向下，小企业的会计制度选择有所不同。

4　企业的发展状况。企业在其经济发展的不同阶段，会对会计提出不同的要求，因此，小企业在进行会计制度选择时，还应从成长性角度考虑自身的发展状况。

5　企业原来执行的会计制度。在《小企业会计制度》颁布以前。我国的小企业分别执行的是《企业会计制度》和原行业会计制度。原来所执行的会计制度对于现在小企业的会计制度选择也会造成一定影响。

6　企业的生产经营特点。小企业在选择会计制度时，必须与本企业的生产经营相结合，选择适合本企业生产经营特点的会计制度。

7　企业的会计力量。企业的会计力量是指企业的会计机构状况以及会计人员的素质。显然。会计机构健全与否、会计人员素质的高低对小企业的会计制度选择有着一定的影响。

二、小企业对会计制度的权变选择及有效性分析

根据上述分析可知，存在着诸多影响小企业进行会计制度选择的因素，而且这些因素可能会同时发挥作用、共同施加影响，这就说明小企业的会计制度选择问题没有一个确定而惟一的答案。对于这一问题，只能运用权变理论来解释，依靠权变思维来回答。权变思想的精髓在于“权衡利弊，随机应变”，将这一思想运用到小企业的会计制度选择中来。意味着小企业应当权衡各种内、外影响因素，选择适合自已的会计制度。虽然影响小企业进行会计制度选择的因素很多，但不同因素对小企业的选择有着不同程度的影响。因此。小企业在进行权变选择时应当权衡各种影响因素的重要性，重点考虑重要因素，尤其是在各种因素发生冲突的时候。

在对小企业的会计制度选择最具影响的三个外部因素——资本市场、政府税收以及与企业利益相关的投资者和债权人中，由于资本市场属于企业系统所处的外部环境，其发达程度是企业所无从选择的。另外资本市场与利益相关者因素之间又是密切相关的(资本市场的发达程度直接决定着企业外部是否存在利益相关的投资者和债权人)，因此不妨将资本市场与利益相关者两个因素加以归并。而在利益相关者和政府税收两个影响因素中。小企业应重点考虑利益相关者因素。因为投资者和债权人作为企业的资源提供者，其存在对于企业的生存和发展是至关重要的，同时由于会计和税收的目的根本不同，会计不会也不必与税收完全趋同。允许会计与税收的适当分离是必要的。因此，对于小企业来说，满足投资者和债权人的决策需要比满足政府的税收需要更为重要。

在影响小企业进行会计制度选择的内部因素中，最重要的当属企业的治理结构和融资渠道。而企业的治理结构是两权分离亦或两权重合，资金来源是依靠内部积累亦或银行贷款。这些都直接决定了企业是否存在投资者和债权人等外部利益相关者。另外。内部因素中的企业会计目标，归根到底也与利益相关者和政府税收因素相重合。其他的内部因素，如企业的发展状况和原来执行的会计制度，则对小企业会计制度的选择影响较小，可以次要考虑。再者，内部因素中的企业生产经营特点和会计力量属于两个可以克服的因素。比如，当重要因素决定小企业应选择《小企业会计制度》，而企业的生产经营又较为复杂时，尽管《小企业会计制度》对某些例外经济业务没有作出明确规定，但由于具体会计准则的存在，并不影响企业选择执行《小企业会计制度》，只需对复杂经济活动按照具体会计准则的规定核算即可。同样地，当重要因素决定小企业应选择《企业会计制度》，而企业的会计力量又较为薄弱、无力操作时。由于企业可以按照规定委托中介机构记账。或者招聘高素质会计人员、健全会计机构，因此并不影响企业选择执行《企业会计制度》。总之，企业的生产经营特点和会计力量两个因素可以放在最后予以考虑。

根据以上的分析，尽管影响小企业进行会计制度选择的因素众多，但通过归并，最终小企业可以对三个因素——是否存在投资者、债权人等外部利益相关者、企业的发展状况(即成长性)如何以及企业原来执行的是何种会计制度进行权变分析。按照上述三个因素，可以将小企业划分为以下几种类型：

(一)存在投资者、债权人等外部利益相关者，成长性较好，原执行《企业会计制度》

以上三个因素的状态都指向该小企业应选择《企业会计制度》。1、《企业会计制度》能够更好地满足为企业外部利益相关者提供有用会计信息的需要。2、发展前景良好的企业选择执行《企业会计制度》，一方面，更有利于企业从外部融通资金，有利于企业自身发展；另一方面，如果先选择《小企业会计制度》，当成长为大企业时再转为执行《企业会计制度》，无疑存在着制度转换成本。3、企业原来执行的就是《企业会计制度》，为了避免不必要的制度转换成本，应继续执行。同时，受到制度的“路径依赖”性的影响，企业也会具有选择《企业会计制度》的惯性。

(二)存在投资者、债权人等外部利益相关者，成长性较好，原执行行业会计制度

由于企业原执行的是行业会计制度，现在无论其选择《企业会计制度》还是《小企业会计制度》，都存在着制度转换问题，而其他两个因素如前所述都指向《企业会计制度》，因此该小企业应选择《企业会计制度》

(三)存在投资者、债权人等外部利益相关者，成长性较差，原执行《企业会计制度》

由于存在外部利益相关者。为了更好地满足为其提供有用会计信息的需要，该小企业应选择《企业会计制度》。况且企业原来执行的就是《企业会计制度》，无需进行制度转换。同时，通过执行《企业会计制度》可以更好地服务于投资者、债权人。能够帮助企业更多地融通外部资金，也有利于企业未来的发展。

(四)存在投资者、债权人等外部利益相关者，成长性较差，原执行行业会计制度

无论选择何种会计制度，都存在着制度转换问题。重要的是存在外部利益相关者，因此该小企业应选择《企业会计制度》。同时。如前所述，执行《企业会计制度》，也有利于企业未来的成长。

(五)不存在投资者、债权人等外部利益相关者，成长性较好。原执行《企业会计制度》

尽管不存在外部利益相关者，但企业较好的成长性、较大的发展空间决定了该小企业应选择《企业会计制度》。况且其原来执行的就是《企业会计制度》。

(六)不存在投资者、债权人等外部利益相关者，成长性较好，原执行行业会计制度

无论选择何种会计制度，都存在着制度转换问题。重要的是企业成长性较好，具有良好的发展前景。因此尽管不存在外部利益相关者，该小企业也应选择《企业会计制度》。

(七)不存在投资者、债权人等外部利益相关者，成长性较差，原执行《企业会计制度》

尽管不存在外部利益相关者，而且企业的成长性较差。但由于其原执行的是《企业会计制度》，因此为了避免制度转换成本。该小企业仍应选择《企业会计制度》。

(八)不存在投资者、债权人等外部利益相关者，成长性较差，原执行行业会计制度

由于不存在外部利益相关者，企业的成长性又较差。并且直接跨越到难度较大的《企业会计制度》会带来高的制度转换成本，因此该小企业应选择《小企业会计制度》。

综上所述，考虑到外部投资者和债权人对小企业发展的重要意义，因此是否存在外部投资者、债权人等利益相关者，是小企业在进行会计制度选择时应考虑的首要因素。企业的成长性是次一级考虑因素，企业原执行的会计制度则是再次一级考虑因素。总之。小企业对会计制度权变选择的有效性就在于灵活，小企业应在对各种影响因素仔细权衡的基础之上，从有利于自身发展的角度选择适宜的会计制度。

三、新会计准则实施与小企业的会计制度选择

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    论文摘要:小企业的蓬勃发展对于整个国民经济都是有利的因素,但是小企业伴随着起灵活性的同时是其自身会计管理存在的一系列问题,因此加强对小企业的会计核算成为我们必须要面对的问题。

    小企业流动性强,财会人员不固定,兼职财会人员多,更有甚者一人兼任几家或十几家企业的会计,会计基础核算不规范,明细核算不健全,执行业主意志的多,执行本行业会计制度的少,时常发生偷、逃、骗税行为,严重破坏了公平竞争的经济秩序,导致了国家税收的大量流失。追究其主要原因是因为我国小企业的会计核算不够规范。从2005年的1月1日起,《小企业会计制度》开始实施,这就为我国的小企业会计核算行为提供了有力的依据。因此,我们应该抓住这个机会,解决小企业会计核算规范问题,减少乃至杜绝小企业虚假会计信息的披露。

    1.小企业会计核算存在的问题

    1.1会计科目使用不规范。如今,在小企业的会计队伍中,无证上岗无人过问,有的虽有会计证,但业务技能不高。如在提交税金的会计核算上,将城建税、教育费附加和综合基金混为一谈,一起列入“主营业务税金及附加”科目内,提取时借记“主营业务税金及附加”;贷记“应交税金”;交纳时借记“应交税金”;贷记“银行存款”。结果,将这笔会计业务应分别在“应交税金—城建税”“其他应交款”、“营业外支出”核算的内容,都在“应交税金”中核算。

    1.2乱提折旧。小企业的固定资产,有的只有几万元,有的超过百万元,企业与企业之间提取固定资产折旧的方法也不一样。固定资产在短期提完折旧后,账面上的固定资产原值就等于了“累计折旧”的余额。对此,有的会计认为,这两个账户的余额相同,在资产负债表上,其固定资产部分的列示己没有意义,即“固定资产原值”减“累计折旧”,固定资产净值为零。将固定资产原值和累计折旧的余额填上去或不填上去,固定资产净值都为零,为了省事,会计人品干脆在资产负债表的固定资产部分,什么也不填,既不影响此表的平衡,又能节约编表时间,可谓一举两得。更有甚者,在下年度换新账时,总账上的“固定资产和“累计折旧”也被取消。实际上,固定资产折旧虽已提完,或已提足,但企业实物形态的固定资产仍然存在,有的依然能正常使用多年,而将总账和资产负债表上的“固定资产”、“累计折旧”抹去,是不符合实际情况的。

    1.3费用开支无标准。小企业,一般是老板当家,在费用开支上,一切由老板说了算,哪些费用能开支,哪些不能开支,乃至用多用少,会计人员在核算上不好监督,也无法监督,老板们也理直气壮,反正是花的我自己的钱,会计管不了。企业内部如此,企业与企业间也是这样,没有统一的费用开支标准,最明显的表现在企业的出差费、业务费和广告费上。

    1.4利润不分配。只要我们看一看小企业的会计报表,便能知道大多数小企业实现的利润,年复一年的在“未分配利润”账户内,而“资本公积”、“盈余公积”之类的会计科目,其余额永远为零。我们说除了亏损企业,凡是有利润的企业,在交纳企业所得税之后,会计人员都应当按照制度规定,将企业的税后利润进行合理、规范的分配,不但能反映企业会计核算的真实情况,而且也是会计核算完整性的需要,更是一项非做不可的工作。

    2.规范小企业会计核算途径

    2.1建立小企业会计核算模式。依据《小企业会计制度》,小企业可以建立其相应的会计核算模式。只有建立简洁明了、可操作性强的小企业会计核算模式后,小企业的会计人员才有可能按要求、门类记账;按会计制度中设置好的会计科目对业务进行分类、整理,才能提高小企业的会计信息质录,防止偷税漏税行为的发生。另外,会计核算模式建立后还能够健全小企业的内部控制制度,加强内部监督。

    2.2整顿小企业会计核算和财会人员。首先,从账簿、凭证管理入手,严格规范小企业的会计核算。《小企业会计制度》、《民间非营利组织会计制度》和《村集体经济合作组织会计制度》的及有关会计核算办法的出台,从而使我国会计核算制度体系更加健全。

    2.3促进小企业会计人员索质的提高。提高小企业会计人员的索质,主要应从两个方面入手:首先要强化小企业会计人员的职业道德教育。其次,加强对会计人员的培训,认真学习《小企业会计制度》,促进会计人员专业技能的提高。

    其具体操作主要有:一是各地财政部门要配合小企业业务主管部门和工商联等有关部门制定有效措施,积极组织“小企业会计制度)培训工作,将小企业会计人员的培训纳入会计人员继续教育的重要内容;二是从小企业自身做起,完善用人机制,敢于推陈出新、摒弃陋习,积极为年轻的、业务素质高的会计人员创造有利条件;三是对高素质会计人才的待遇应予倾斜,吸引会计本科生、研究生到中小企业去工作,逐步改善其会计人员结构。

    2.4积极开展委托记账业务。对于无条件设立会计机构、配备会计人员的小企业,按规定应当委托会计师事务所或者持有记账许可证书的其他记账机构进行记账。委托人提供的原始凭证及有关资料必须真实,受托人必须对委托人提供的凭证及资料进行审核,双方各负其责,共同促进小企业会计核算的规范化。

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论文摘要：事业单位是我国社会管理和公共服务职能的主要载体，是政府经济和社会管理的重要组成部分，对国民经济和国计民生具有十分重要的作用.本文通过事业单位企业化管理背景下，如何实现事业单位会计制度向企业会计制度转变进行分析。

随着我国财会制度改革力度的逐步加大，近年来越来越多的事业单位进行了改制，与市场的关系越来越密切，将会直接面对来自国际国内市场的激烈竞争.事业单位走向市场，实行企业化管理势在必行。由于企业会计制度更利于事业单位竞争和体制改革的要求，因此事业单位会计制度向企业会计制度进行转变是必然的趋势。根据新的仕业财务通则》规定，改制后的事业单位比照适用修订后的《企业财务通则》进行会计一核算。在事业单位会计制度向企业会计制度进行转变过程中，事业单位原有的一些财务、会计管理理念需要重新认识，有些财务、会计内容需要进一步完善和创新。

一、事业单位会计制度向企业会计制度转变的可行性

1、企业会计和非盈利性的事业单位会计是构成现代会计的两大体系，事业单位会计属于预算会计的一种.随着市场经济的建立和经济社会的发展，经济和财政改革的不断深入和完善，预算会计的职能也随之相应拓宽和发展，预算单位会计主体地位不断地变化和加强，非盈利组织的事业单位作为一个独立的特殊体系，与企业会计的差别逐渐减少，二者有着逐渐趋同的发展方向。

2、事业单位会计制度与企业会计制度存在诸多的相同点.首先是两种制度的会计前提相同，主要包括会计主体、持续经营业务活动、会计分期和货币计量:在会计核算的原则方面，二者也遵循着大体相同的原则，例如真实性原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原则等;两者在会计要素方面虽然有着一定的差异，但是两者在内容和方法大体一致，例如企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、成本费用和利润六项。事业单位会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出五项。各要素的界定、内容及特征相同。另外，在会计科目的设置、各会计科目核算的内容以及财务分析方法的应用上具有一致性。

3、随着我国经济和财政改革的不断深入和完善，事业单位从单纯由国家拨付经费收支向核定收支、定额或者定向补贴、超支不补、结余留用的管理模式转变，收支项目和内容呈多元化发展，逐渐强调成本核算，注重现金收付与资金使用效率并重。在企业会计制度和事业单位会计制度所规定的内容具有一定程度的一致性，在信息质量要求、报表要素确认和计量原则、报告方法和内容等方面来看，其对资产、负债、收入、支出等方面的规定也大同小异，各项核算原则、方法基本一致，报表构成也基本相同，所有者权益、利润、净资产和结余实际上是资产和负债以及收入和支出计量的结果，本质上是一致的.所以，企业与事业单位不仅在核算和报告原则上有一致性的理论指导，而且在确认、计量方法上也有一致性的原则。

二、事业单位会计管理制度存在的问题

1、资产核算方式方面.在现行事业单位会计制度的资产核算方式方面，固定资产不计提 折旧，只核算账面原值，通过提取修购基金来保证事业单位固定资产的更新和维护。现行事业单位会计制度对固定资产计价、固定资产增加、固定资产转出、固定资产的盘亏、盘盈等会计事项规定了详细的核算方法，但对固定资产在使用过程中的价值损耗核算的规定却不明确。由于不反映固定资产净值，存在很多问题固定资产的账面价值与净值，会随着使用时间的延长，发生价值背离固定资产原值，不反映固定资产的磨损，虚增资产总量，使资产负债表中净资产指标不能反映资产的实际状况。由于成本不包括折日费用，使得成本核算不完整.一方面事业单位在购建固定资产时，借记“事业支出一设备购置费”澎专用基金一修购基金”或“专款支出”等科目，这样核算虚增了事业成本;另一方面固定资产不计提折旧，人为降低了取得相应收入的成本，虚增了盈余，且不能真正体现会计核算的配比原则。

2、会计核算基础方面.《事业单位会计准则试行》第十六条规定“预算单位会计核算一般采用收付实现制，但经营性业务核算可采用权责发生制”.在收付实现制下，事业单位经常存在一些会计年度内收支项目不配比的情况，导致一些事业单位采用收付实现制来核算不能真实完整地反映该单位的经济业务。如，事业单位在一些非经常性的费用支出方面，在发生费用的时期，支出增大，造成结余减少。使当期收支不配比，计算的结余也不是真正的结余。尤其是实行政府采购和国库集中支付制度以后，采购环节和付款环节相分离，使得项目的实施与货款的支付存在一定时间间隔，如按现行的事业单位会计制度处理，在采购和支付间隔跨年度时，会出现比较严重的账实不符，不能真实反映单位的经济业务.

3、成本核算方面.目前，在事业单位体系中，经营性事业单位存在经营性业务，而两者采用不同的会计基础进行核算。一般情况下，事业单位对经营性业务采用权责发生制进行成本核算，对非经营性业务采用收付实现制，不进行成本核算。由于不计算成本，难以对非经营性业务进行正确的资金使用绩效评价与考核。另外，实际工作中由于两种业务不易区分，使得费用难以合理分摊，造成成本不能准确核算。这不仅不利于事业单位的内部管理，不利于国家预算资金的有效使用，而且很容易造成国有资产的流失。因此，经营性事业单位进行全面的成本核算更有利于节约资金和提高运行效率。

三、企业化管理的事业单位财务制度改进措施

1、设置合理、统一的会计科目。在事业单位企业化改革的过渡阶段，从会计核算的规范要求来看，经营性事业单位会计核算内容将会向两边分化经营性事业单位中，事业型的单位其会计核算规范将进一步向预算会计靠拢，而具有施工性质、需要企业化管理的事业单位或者部门将向企业会计靠拢。在事业单位企业化后，可以对国家拨付的事业费管理采取事业单位财务准则进行核算，事业单位在会计科目的设置上，应按照新会计制度的要求，结合事业单位企业化管理的特点，采用新会计制度中通用的科目。对于不能够反映事业单位财务活动的，但在事业单位会计工作中又十分重要的科目，则可以统一另行设置。根据拨付资金的性质，通过设置二级明细科目进行核算。如，“所有者权益类”科目中，没有能够确切地反映事业单位资金来源的科目，则可以根据其资金来源的特点，设置一个科目“实收资金”，以反映一个事业单位实际收到的各种资金。此外，还可以根据需要设置“事业公积”科目，属于“所有者权益类’翎于反映事业单位通过各种渠道得到的，用来发展本单位建设的自有资金。以及在“财务费用”和“管理费用”之外，还可以加一个“事业费用”科目，以核算某些事业单位在发展本单位的事业过程中发生的各种费用。

2、建立科学的固定资产核算方式.事业单位企业化后应当根据企业会讨一制度建立固定资产核算方式，在固定资产的构建、使用、处置方面进行设置，选择合适的固定资产折旧办法，并增设“累计折旧”科目，使得会计核算能正确反映固定资产的价值损耗。根据不同情况，在转制事业单位的成本核算中列支折旧费用，对不实行成本核算的事业单位可只提折旧不列支出。具体做法是，在每一个财务年度末填报决算表时，要认真填列一份详细地反映固定资产增减情况报表，并根据年末固定资产实际折旧总额，填报第一年度的预算报表，申列折旧基金计划，申报预算拨款中取得折旧基金，并列入专款专用的科目，以备后用。在需要更新固定资产时，同样需报请上级主管单位批准，经审查核实确需要更新时，方可从折旧基金中支付使用.

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论文关键词： 资产减值；会计准则；上市公司；盈余管理

1 资产减值准则的产生

1.1 资产的经济实质客观上要求对其计提资产减值

在早期的会计理论研究中，对资产的定义是基于以佩顿（Paton）和利特尔顿（Littleton）为代表的成本理论，资产代表 “未来收益的递延成本”。随着理论研究的不断深入，财务会计的重心从利润表转向了资产负债表，资产也被赋予新的内涵。国际会计准则《关于编制和提供财务报表框架》中对资产的定义为：企业控制的，由过去交易或事项形成的，预期会给企业带来经济利益的资源。我国企业会计准则对资产的定义与国际会计准则基本趋同，认为资产的经济实质为“预期的未来经济利益”。

资产这一重要特性为资产减值提供了存在的合理性。“未来经济利益”的概念中包含有不确定性，从而使以历史成本进行初始计量的资产的价值变化成为可能。

1.2 实务操作中对资产减值的滥用客观上要求通过准则对其规范

20世纪80年代，由于资产减值行为缺少准则的规范，美国许多企业随意计提资产减值、进行利润操纵以满足自身的经营需求，这极大地损害了会计信息的可比性。1995年3月，美国财务会计准则委员会（FASB）了财务会计准则（SFAS）第121号《长期资产的减值、处置的会计处理》，其后又于2001年11月了财务会计准则第144号《长期资产的减值或处置》，进一步完善了准则实施的实际指导。国际会计准则理事会（IASB）于1998年6月了国际会计准则（IAS）第36号《资产减值》，适用于除了存货、建造合同形成的资产、递延所得税资产、雇员福利形成的资产、 第 32号国际会计准则范围内的金融资产之外的各种有形资产、无形资产和金融资产，以期最大限度的抑制实务操作中的不规范行为。

2我国资产减值会计准则的发展以及与国际准则的比较

2.1 我国资产减值会计制度的变迁

我国资产减值会计的变迁，历经了制度上从无到有，范围上从单一到全面，执行上从自愿到强制的过程。1992年1月1日起实行的《股份制试点企业会计制度》中首次涉及资产减值，提出了对应收账款计提坏账准备。其后，1992年7月1日开始实行的《外商投资企业会计制度》将计提减值的资产范围扩展至存货，提出当存货的可变现净值低于其账面金额时计提存货跌价准备。

我国1992年出台并于1993年7月1日起开始实施的《企业会计准则》、《企业财务通则》、十项行业会计制度和十三项行业财务制度（简称“两则”、“两制”）要求企业按应收账款余额百分比法进行备抵核算，将资产减值引入了内资企业会计制度。1998年1月，中国财政部颁布《股份有限公司会计制度》代替原股份试点企业会计制度，要求境外上市公司、香港上市公司和在境内发行外资股的公司计提坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备和长期投资跌价准备。1999年11月23日，财政做出新的补充规定，要求所有上市公司和非上市股份有限公司计提四项准备。

由于我国经济法律法规的不完善，20世纪90年代开始，部分上市公司虚增资产或利润，会计信息失真现象引起了社会各界的关注。2000年12月29日，财政部颁布《企业会计制度》，统一了原先十三个行业区别的会计制度，将资产减值计提范围从四项扩大到了八项，增加了对委托贷款、固定资产、在建工程和无形资产的减值准备。

2006年2月，在财政部的《企业会计准则第8号——资产减值》中，对计提资产减值准备的行为进行了规范，并且通过其他的具体准则对存货、建造合同形成的资产、递延所得税资产等相关资产的减值进行了规定。相较于原《企业会计制度》，《企业会计准则第八号——资产减值》明确了进行减值测试的前提和计提商誉减值准备的方法，并规定减值损失一旦确认，在以后会计期间不得转回。

2.2 资产减值会计准则的国际比较

（1）资产减值损失确认的比较。

第8号企业会计准则规定：资产减值，是指资产的可回收金额低于其账面价值。可收回金额是指公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。IAS36规定当资产的账面价值超过其可回收金额时，表明资产发生减值。其中可收回金额是指资产或现金产出单元销售净价与使用价值中较高者。由此可见，我国的资产减值准则与IAS36在减值损失确认上的规定在本质上是一致的，已经实现了国际趋同。

而美国财务会计准则的规定则更为复杂：为使用而持有的长期资产，减值损失等于长期资产或资产组合的账面价值超过其公允价值的差额；为出售而持有的长期资产或待处置资产组合应以账面价值与公允价值扣除出售费用孰低计量。相较之下，SFAS144的施行涉及公允价值的运用，对市场环境、企业资质等的要求更加严格。

（2）资产减值转回的比较。

IAS36规定：企业应在每个资产负债表日判定是否已有迹象表明以前年度确认的资产减值损失不再存在或已减少，只有在确定资产的可收回金额中所使用的会计估计改变时，才可转回以前年度已确认的资产减值损失，但已确认的商誉减值损失不得转回。这表明，IAS36允许资产减值有条件的转回。

而SFAS144和我国资产减值准则均明确规定资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回。已有的实证研究结论表明，长期资产减值不可转回有效遏制了上市公司操纵会计利润，进行“大洗澡”的行为，从而有利于规范上市公司的盈余管理、提高其盈余质量。

3 我国上市公司计提资产减值准备的动机与经济后果

3.1 计提资产减值准备的动机

3.1.1 资产毁损动机

资产毁损是计提资产减值准备的经济因素，指当资产价值发生减损时，为了提高会计信息的稳健性、反映资产真实市场价值，企业按准则要求计提资产减值准备的行为。已有的关于资产减值的众多研究中，较多的关注了其作为盈余管理工具的使用，但随着研究的不断深入，一些研究已经指出计提减值行为确实受到经济因素的影响，其尚未完全沦为盈余管理的工具。

Francis等（1996）对1989~1992年计提资产减值的公司的研究表明，经济因素对于公司计提资产减值的比例和动机具有非常显著的影响。谭军（2004）通过研究发现，公司上市的时间越长，经营模式和公司治理结构都趋向僵化，资产质量将越差，资产置换成本也越高，因此发生资产减值的概率也越高。这表明，上市公司计提资产减值的行为背后必定有经济因素的影响，而不是单纯的盈余管理的手段。

3.1.2 盈余管理动机

（1）利润平滑动机。

一些企业在经营业绩较好的年度，会选择计提资产减值准备作为业绩的缓冲区，并且通常是以秘密准备的形式设立。在我国，亏损上市公司为防止被特别处理或者暂定上市，通常有动机在首亏年度或者第二个亏损年度通过资产减值的计提和转回达到管理盈余的目的。由于长期资产减值转回被禁止，通过存货等短期资产减值的转回成为了企业主要的操纵盈余的手段。

（2）管理层变更动机。

在国外，高管薪酬通常与经营业绩相连，一些企业还向高管提供股票期权，将其收益与公司的长期利益捆绑。在这种情况下，如果企业发生了高管的变更，新上任的高管人员便具有大量计提资产减值的动机，并将由此带来的利润下降归咎于前任管理层，并且为今后的盈利做好准备。目前，我国上司公司的高管大多仍采用年薪制，没有与公司业绩挂钩，因此，管理层变更对我国上市公司利用资产减值进行盈余管理的影响很小。

（3）“大洗澡”动机。

当企业在当期发生亏损且通过其他盈余管理手段难以扭亏时，的企业经理人可能会选择一次性计提大量减值，趁着亏损的时机将更多的亏损一并确认，为将来提高盈余水平留下空间。这种做法曾是“坏消息”企业所青睐的一种盈余管理行为，但我国《企业会计准则第8号——资产减值》规定，固定资产、无形资产（包括商誉）的减值损失一经确认，以后会计期间不得转回，到资产处置时才可以转出。长期资产减值损失不可转回在一定程度上遏制了企业“大洗澡”的盈余管理行为。

3.1.3 稳健性要求

稳健性原则是企业会计核算中运用的一项重要原则，对资产进行减值测试、计提资产减值准备的处理可以充分体现了这一原则。代冰彬等（2007）通过对2001~2003年非金融上市公司的实证研究发现，我国上市公司计提资产减值准备的影响因素除了已被广泛接受的经济因素和盈余管理因素之外，稳健性考虑也是一个重要的影响因素。对于同样的资产毁损，“坏消息”公司会比“好消息”公司计提更多的减值准备。

3.2 计提资产减值准备的经济后果

在现实的资本市场中，由于关系的存在，投资者与公司管理层之间存在着信息不对称。作为企业的外部人，股东只能依靠公开的会计信息对公司的财务状况、经营业绩及现金流量进行判断，形成对企业价值的预期，并做出投资决策。

（1）计提资产减值准备将影响投资者对企业经营能力的判断。

根据信号传递理论，企业计提资产减值准备时，向投资者传递了有关企业资产质量的信息，使得投资者能够将资产质量好的公司与资产质量差的公司区别开来。如前文所述，经济因素，即资产毁损因素，是上市公司计提资产减值准备的重要影响因素。Francis等（1996）对经济因素和盈余管理动机对计提资产减值的双重影响进行了系统的研究，其并且根据对资产减值市场反应的研究结果，提出投资者将经济因素视为企业计提资产减值首要动机。因此，理性投资者判断企业经营能力的重要依据便是其资产减值的计提比率。

（2）计提资产减值准备将影响投资者对企业价值的评估。

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[论文摘要]研究适应我国经济体制的改革，自90年代初期开始，我国在会计领域迈出的改革步伐。分析我国会计制度改革举措，认识到还有许多不足之处。

会计改革是一个内涵丰富、外延广泛的范畴，它包括会计准则的改革。会计制度的改革、会计手段的改革、会计管理体制的改革、会计教育的改革以及会计观念的变革等，其中会计准则改革是会计改革的实质和核心，它不仅是会计改革成败的决定性因素，而且反映着会计改革成效的优劣。

就我国而言，上市公司及大中型企业执行新准则符合国际惯例，是我国会计标准与国际趋同的一项重要内容。所以，我国下一步会计改革的方向非常明确：上市公司、金融证券保险企业、大中型企业等具有“公共受托责任”的主体执行新准则，其他企业则执行《小企业会计制度》。

一、我国2004年的《小企业会计制度》并不会废止，但会逐步修改与完善

（一）新准则要求更加真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果，细化信息披露，强化管理层责任

会计政策选择的权利在企业，但责任也在企业。如果企业提供的会计信息未能真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果，企业应负相应的责任，这也是安然事件后国际会计准则发展的一个基本趋势，即会计处理的权利和责任均由企业承担，强化管理层责任。对此，新准则要求管理层应在财务报告中做出“遵循企业会计准则的声明”，就是管理层要承诺所提供的财务会计信息遵循了企业会计准则，并对此承担相应的责任。

我国新修订的《刑法》规定，上市公司的董事、监事、高级管理人员违背对公司的忠实义务，利用职务便利，操纵上市公司，致使上市公司利益遭受重大损失的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金；致使上市公司利益遭受特别重大损失的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处罚金。

新准则细化了信息披露，实际上通过财务报告公开了企业与会计处理相关的所有信息，将企业暴露在公众面前，从另外一个层面加大了对企业管理层的监督力度，对此企业管理层必须有清醒的认识。

（二）新准则要求企业进一步完善企业内部治理，优化管理决策

新准则实现了与国际财务报告准则的实质性趋同，为企业制定会计政策和提供财务会计信息搭建了一个国际化的平台。同时，新准则根据我国经济和社会发展的实际情况，充分考虑我国国情，对企业合并等也做出了有别于国际惯例的规定。

不管怎样会计准则还是有很多缺陷的：

绝对完美的会计准则模式是不存在的，原则基础准则与规则基础准则相比较也有其不可避免的缺陷，例如不能避免会计操纵行为、加大会计职业界风险、降低会计信息可比性等，而且由规则基础准则转向原则基础准则的成本也将居高不下。

上述这些改革举措，势必将影响企业的管理与决策，影响企业的业务流程与管理方式。

二、我国会计制度改革存在着以下不足

（一）现行会计制度在构成上缺乏完整性和系统性

完整性和系统性是现代会计制度应具备的基本特征。所谓“完整性”是指会计制度应包括和覆盖全部会计实务，使每一会计行为，每一会计事项都有相应的制度予以规范;所谓“系统性”是指现代会计制度应是在会计目标统一约束下，由相互联系、相互依存的多分支、分层次的会计制度构成的有机体系。然而，我国现行的会计制度基本上是围绕企业常规会计事项由国家统一制定，在构成上缺乏完整性和系统性，具体表现在两个方面：

（1）一些现代会计分支尚未纳入会计规范体系。近年来，随着会计领域的改革开放以及会计理论研究的深化，一些新的会计分支，如人力资源会计、质量成本会计、物价变动会计、金融工具会计等早已为人们所熟悉，然而，有关这些会计分支，我国目前尚无具体的制度或准则规范，使得现行会计规范在内容上残缺不全，尽管一些企业认识到需要通过会计系统确认和计量人力资源的耗费，需要核算与报告物价变动对企业财务状况和经营业绩的影响，需要核算和报告金融资产、金融负债及其对股东权益的影响等等，然而由于缺乏这方面的准则、制度，使得企业会计人员力不从心，或只能按各自的需要做出不规范的会计处理。

（2）许多企业缺乏健全、完善的内部核算制度。完善的会计规范体系不仅包括国家统一制定的各个层次的会计规范，而且还包括企业根据其经营特点和管理要求制定的内部核算制度和办法，包括会计核算的基础管理制度和办法、成本核算制度与办法、内部财务成本的分析考核制度及办法等。然而，目前许多企业只执行统一层次的会计规范，而无完善的内部核算制度与办法，这一方面损害了会计制度的完整性和系统性，另一方面则往往导致企业成本不实、账目不清、数据不真。

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   一、 做好日常的会计核算工作，加强会计凭证的审核和检查，保证基础会计数据的准确记录和会计资料的真实完整。我主要分管核算中心本级和食堂。核算中心本级的帐务比较简单，所以我今年工作的重心放在了食堂的财务上。***食堂每年的营业收入*百万，算是一个比较”大”的”小企业”单位了，它的凭证多，凭证类别也多，有正规发票，也有单位自制凭证有小摊小贩手写的收条，也有非正式的收据，它不象行政事业单位那样正规，有些帐务必须灵活处理。我本着“节约为本，帐目清楚”的原则，对食堂的一些原始凭证采取审核金额审核原始人签字、审核其合理合规性、审核领导签字的方法，既节约了采购成本，又方便了客户，也保证了会计资料的真实完整性。在录入的记帐方面，我基本上是在电脑上登记一遍，自己再核一遍，再交审核人员进行审核，保证了会计记录的准确性。

   二、 强化财务管理，注重财务分析。对此我主要是从两个方面着手。

   *、 加强往来款项的清理，杜绝帐实不符的现象。在处理帐务的过程中，我发现往来帐存在帐实不符的现象，会计报表没有人阅读。在本年*份我对食堂的往来帐进行了一番清理，并为食堂的报帐员建立了往来帐登记簿。后来发现报帐员对此仍然不够重视，往来帐簿的登记也不及时，我又及时与食堂领导进行沟通，请他帮助督查。食堂的杨主任非常重视，亲自查看往来报表，发现有些帐实不符的个例已经有很长时间了，有几笔是供应商已经结帐至今没有销帐的。食堂主任非常着急，他已快到退休年龄，担心这些不实的帐挂在帐上以后说不清楚。就吩咐***和***一起与我核对，并一再催促我说：“这些帐早就结了，你写个说明，我签字，把它销掉。以后有问题我负责。”**月份，我处理完了这部分往来帐项，主任感到很满意。到此，应收帐由***与我核对，应付款由***与我核对，她们都很关心每个月的报表，并及时与我沟通，也形成了看报表的习惯，对我每个月报表出具的准确性起到了很好的促进坚督作用。

   *、 添加财务报表，丰富报表数据。食堂由A**部和B**部两部分组成，因此需要进行分部门核算。以前的会计报表仅利润表分部门核算，资产负债表并没有分部门核算。本年*月，我一边学习《小企业会计制度一边对食堂的会计报表进行添加，新增了“A**部资产负债表”，〈A**部利润表〉、〈B**部资产负债表〉、〈B**部利润表〉四个报表，与原来的〈资产负债总表〉、〈利润总表〉一起，形成了一整套完整的食堂分部门报表体系，使两个分部的财务状况更加清晰明了。

   *、 撰写财务分析报告，为改进食堂工作提供合理化建议。食堂菜价居高不下，一直为群众所诟病，到底原因在哪里？*月份，根据中心领导的要求，我以食堂菜价为切入点，对A**食堂的财务状况进行了一番调查分析，用了两个星期的时间，掌握了大量的一手资料，为食堂菜价止涨的合理性进行了辩护，同时又从成本、人员构成、上菜方式、制度等方面提出了降低成本、降低菜价的可行性分析。不过，由于体制原因以及局里狠刹吃喝风的关系，食堂利润持续走低，要想降低菜价还是满困难的，这样也造成了恶性循环，近两年食堂的亏损面越来越大，如何改善管理，吸引食客应该是食堂的当务之急。

   三、 做好部门预算决算等突击性的工作，与核算中心其他财务人员密切合作，保质保量地完成预决算任务。今年元月的部门决算我做的仍然是**服务中心的决算。**服务中心的部门决算都要分成三个单位来完成，工作量很大需要其他财务人员的紧密配合。我们分工合作，由我负责总表，然后分数字，分完数字再由王二、赵四等人输分表，最后再由我来审核分表，离退休人员表则由张一与李三负责审核和填制，充分发挥了集体的力量，及时地保质保量地完成了****年的部门决算。今年我们还完成了两项工作，一项是固定资产清理，一项是部门预算的制定，因为核算中心本级固定资产和人员都不多，所以这两项工作完成得很顺利。

   四、 自觉加强品德修养，刻苦钻研业务，提高知识理论水平。