材料成本差异率范文

导语：如何才能写好一篇材料成本差异率，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

按照现行有关规范，利用计划成本法进行存货核算时，企业对存货的计划成本和实际成本之间的差异应当单独核算，按期结转应负担的成本差异，将计划成本调整为实际成本；企业购入并已验收的原材料，按计划成本借记“原材料”，贷记“物资采购”，同时结转材料成本差异，实际成本大于计划成本的，借记“材料成本差异”，实际成本小于计划成本的，贷记“材料成本差异”。

采用计划成本进行日常核算的企业，其基本核算程序如下：(1)企业应先制定各种存货的计划成本目录。规定存货的分类、各种存货的名称、规格、编号、单位和计划单位成本。除一些特殊情况外，计划单位成本在年度内一般不作调整。(2)平时收到存货时，应按计划单位成本计算收到存货的计划成本并填入收料单内，将实际成本与计划成本的差额作为“材料成本差异”分类登记。(3)平时领用、发出的存货，按计划成本计算，月份终了再将本月发出存货应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出存货的计划成本记入有关账户，将发出存货的计划成本调整为实际成本。发出存货负担的成本差异必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。会计期末通过“材料成本差异”科目将发出存货和期末存货调整为实际成本，调整公式为“实际成本：计划成本：成本差异”。

材料成本差异随着材料的入库而形成，包括外购材料、自制材料、委托加工材料入库等；同时也随着材料出库而减少，如领用材料、出售材料、消耗材料等。期初和当期形成的材料成本差异，应在当期已发出材料和期末结存材料之间进行分配，属于已消耗材料应分配的材料成本差异，从“材料成本差异”科目转入有关科目。企业应当在月份终了后计算材料成本差异率，据以分配当月形成的材料成本差异。材料成本差异率的计算公式如下：

[例1]某企业为增值税一般纳税人，材料采用计划成本核算。2005年1月份“原材料”科目的期初余额56000元，“材料成本差异”科目期初借方余额4500元，原材料单位计划成本12元；本月10日进货1500公斤，单价10元／公斤，支付货款15000元，运输费500元，材料进项税额2550元，材料于11日验收入库；20日进货2000公斤，单价13元／公斤，支付价款26000元，运输费1000元，材料进项税额4420元，22日材料验收入库；本月15日和25日车间分别领用材料2000公斤。

以上计算和核算结果表明，材料成本差异率是4．99％。问题就在于4．99％在计算及结果的表现上没有规定方向，若上例的材料成本差异不是超支而是节约，计算出来的也是4．99％，仍然是同样的表现形式，但其经济意义却是相反的。正是因为核算规范中未明确规定借方或贷方差异应以正、负数区分列示，从而容易造成计算结果混淆方向。

通过将材料成本差异率计算方法与相关会计方法进行比较，可为材料成本差异率的方向性提供一定借鉴作用。

(1)与毛利率的计算方法比较。与计划成本法相比较，毛利率法在毛利为正数时计算的毛利率是正数，毛利为负数时计算结果是负数。由此可见，毛利率法下计算出来的毛利率是具有方向性的。毛利率的计算公式如下：

当分子中的销售收入小于销售退回与折让和销售成本之和时，计算出来的毛利率就是负数，相反则是正数。所以，毛利率是具有方向规定性的。

(2)与商品进销差价率的计算方法比较。零售价法中的进销差价率也是有方向性的。在我国会计实务中，商品零售广泛采用售价金额核算法。这种方法通过设置“商品进销差价”科目进行处理，平时商品存货的进、销、存均按售价记账，售价与进价的差额记入“商品进销差价”科目，期末通过计算进销差价率的办法计算本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。进销差价率的计算公式如下：

[例2]某商店1月份期初存货成本100000元，售价总额125000元。本期购货成本450000元，售价总额675000元。本期销售收入640000元。计算期末存货成本、本期销货成本、进销差价、进销差价率及已销存货与期末库存存货应分摊的进销差价。

已销商品应分摊的进销差价=640000×31．25％=200000(元)

期末库存商品应分摊的进销差价＝[(125000+675000)－640000]×31．25％=50000(元)

篇2

原材料按计划成本核算的特点是：收发凭证按材料的计划成本计价，原材料的总分类帐和明细分类帐均按计划成本登记。原材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算，月份终了，将发出的原材料的计划成本与材料成本差异调整为实际成本。

其具体帐务处理可分为以下四方面：

1、货款金额已定，材料月末未验收入库。

此种情况下只需按发票帐单的货款和相应的增值税等作购入处理，不必计算材料成本差异。即：

借：物资采购（实际成本）

应交税金---应交增值税（进项税额）

贷：银行存款、应付票据、应付帐款等

在小规模纳税人下的增值税计入物资采购成本，以下同。

2、货款金额已定，材料月末已验收入库。

此种情况下既要按发票帐单上的货款和相应的增值税等作购入处理，同时又要计算材料成本差异。

借：物资采购（实际成本）

应交税金----应交增值税（进项税额）

贷：银行存款、应付票据、应付帐款等

同时作入库处理：

借：原材料（计划成本）

贷：物资采购（计划成本）

月底结转材料成本差异，节约情况下：

借：物资采购

贷：材料成本差异

如为超支则作相反分录。

或：入库时结转材料成本差异

借：原材料（计划成本）

借或贷：材料成本差异（超支记借方，节约记入贷方）

贷：物资采购（实际成本）

3、货款金额到月末不确定，月末按计划成本估价入帐，下月初用红字冲减。

此种方法，以计划成本作原材料入库处理，但不计算材料成本差异。

借：原材料（计划成本）

贷：应付帐款（计划成本）

下月初用红字冲减，待发票帐单到达后再作购入处理。

4、发出原材料的会计处理。

材料成本差异帐户的设置：

借方材料成本差异贷

期初余额：结存材料超支差异期初余额：结存材料节约差异

发生额：购入材料超支差异发生额：(1)购入材料节约差异(2)发出材料负担成本差异(超支用蓝字，节约用红字)

期末余额：库存材料超支差异期末余额：库存材料节约差异

材料成本差异率=（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）/（月初结

存材料计划成本+本月收入材料计划成本）

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的材料成本差异

在计算出差异率后，用各车间、部门领用材料的计划成本与成本差异率相乘，求出各种产品和各车间应分摊的材料成本差异。以实际成本等于计划成本加材料成本差异为依据，将领用材料的计划成本调整为实际成本。

例：甲公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算。月初结存原材料的计划成本为600，000元，实际成本为605，000元；本月入库材料成本为1，400，000元，实际成本为1，355，000元。

当月发出材料(计划成本)情况如下：

基本生产车间领用800，000元

在建工程领用200，000元

车间管理部门领用5，000元

企业行政管理部门领用15，000元

要求：

(1)计算当月材料成本差异。(2)编制发出材料的会计分录。

(3)编制月末结转发出材料成本差异的会计分录。

解：(1)计算当月材料成本差异

=〔（605,000—6,000,000）+（1,355,000—1,400,000）〕/（600,000+1,400,000）

=—2%

(2)发出材料的会计分录

借：生产成本800,000

在建工程200,000

制造费用5,000

管理费用15,000

贷；原材料1020,000

(3)月末结转发出材料成本差异的会计分录

借：生产成本16,000

在建工程4,000

制造费用1,000

管理费用3,000

贷：材料成本差异204,000

总之，对原材料计划成本核算要注意以下几点：

(1)对于购入的材料只有在实际成本、计划成本已定并已验收入库的条件下计算购入材料的成本差异，材料成本差异的结转可在入库时结转，也可以在月末汇总时结转；

(2)材料成本差异率的计算中超支或借方余额用“正号”表示，节约或贷方余额用“负号”表示；

(3)发出材料承担的成本差异，始终计入材料成本差异的贷方，只不过超支差异用蓝字，节约用红字或×××表示，最终计入到成本费用的材料还是实际成本。

参考资料：

1、初级会计实务经济科学出版社会计资格考试领导小组2001年

2、中级会计实务（一）中国财政出版社会计资格考试领导小组2001年

3、中级会计实务（一）中国财政出版社会计资格考试领导小组2001年

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关键词：IPO 会计控制 核算技能

一、研究现状和意义

现今社会，实务界与学术界都十分关心会计的管理职能如何运行才能为企业创造价值，一个有效的会计控制包括哪些具体的核算技能。我国多年来的会计控制研究基本上是吸收国外的会计实务，实际上国外的账务处理和具有中国特色的会计业务有相当大的区别，这方面的研究价值并没有体现，所以我们致力于这方面研究，希望研究成果会丰富和加大我国会计实务的发展进程，同时也希望我们所提出的会计实务处理方法能够更加贴合我国企业的实际情况，能给IPO企业的顺利上市带来一定的贡献。

二、核算理论向核算技能知识转化

（一）简化增减固定资产计提折旧的规定

企业的折旧向来是审计的重点之一。财务制度规定“企业计提的固定资产折旧，应根据固定资产用途，分别计入相关资产的生产成本或当期费用。企业应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧。”

针对“本月增加的固定资产不计提折旧，本月减少的固定资产本月还应计提折旧”的规定，据统计调查得知，一个企业的固定资产增加减少发生的次数不会过于频繁，但当固定资产发生变化时，因混淆了增加或减少时的处理方法而出现差错的情况时有发生，从而会影响到能否准确地进行产品成本的计算和会计利润的准确核算。这是因为，本月增加的固定资产在本月账面的期初数中并没有反映，本月减少的固定资产在本月期初账面中仍然存在。因此，可在实务中将折旧的计提转化为以下标准：固定资产折旧按照当月期初账面存在的固定资产价值来计提折旧。按该规定，本月减少的固定资产按期初数计提了折旧，本月增加的固定资产在期初数上不存在，如此一来便将原本分情况讨论的折旧问题转化为一个标准，思路简单清晰，从而有助于避免折旧的计提错误。

（二）材料成本差异的核算

据调查，很多单位均采用计划成本法进行材料核算，材料成本差异的核算是存货核算的重要组成部分，不仅是在校学生学习核算业务的重点和难点之一，而且在会计实践中的应用也是一大难点。原因是大部分人很难真正理解、掌握材料成本差异的核算方法，容易硬记公式和方法，导致核算结果有误。不管是材料入库的差异计算，还是发出材料分担差异的数字或方向计算判断错误，都会直接影响成本费用的核算，进而影响企业所得税的申报。所以，在审计中一般特别重视对“材料成本差异”账户的检查。

财务制度规定，材料入库时，实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记“材料采购”科目；反之，实际成本小于计划成本时，做相反的分录。发出材料结转负担的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异时，要贷记“材料成本差异”科目；反之，则要做一个相反的分录。同时，发出材料按月分摊成本差异，使用当月的实际差异率；材料成本差异率的计算公式规定如下：（1）本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）×100%；（2）发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率。

从上述规定可以看出，对“材料成本差异”科目的理解和运用是至关重要的，首先可以从“材料成本差异”科目的性质入手，可以简单地将其理解为“材料成本差异”科目等同于“原材料”科目的另外一个形式。当购买材料时，按照实际成本借记“材料采购”和“应交税费”科目，该分录的核算较为容易理解。但材料入库时，按照计划成本金额记入“原材料”科目后，按照会计核算理论中的规定，应对该笔材料的购买属于节约还是超支进行判断，再根据不同情况将其记入“材料成本差异”科目的借方或是贷方。然而，这样的核算方法无疑加重了会计的工作量，加深了分录理解的难度。

笔者建议在处理入库的核算分录时，先借记按计划成本价格核算的“原材料”科目，中间始终放置“材料成本差异”科目，再贷记按照实际成本计算的“材料采购”科目，“原材料”和“材料采购”两个科目金额是很容易计算的固定数，为使该分录借贷平衡，可以按照分录借贷平衡相等的基本原理，很容易地通过倒挤计算得出“材料成本差异”科目的金额和借贷方向，最后就可以判断在分录中间的“材料成本差异”科目是记为借方，还是记入贷方。这样，分录填制“水到渠成”。

同样，领出材料贷记“原材料”科目时，既然“材料成本差异”科目理解为“原材料”科目的另外一个形式，可以将成本差异率的经济含义理解为：每1元材料的计划成本数转成实际成本数时要加减的差异金额数。

如果出库材料较少，“原材料”科目记入贷方，则“材料成本差异”科目也要同时记入贷方，至于此时该用红字还是用黑字记录差异，便涉及材料成本差异率的计算。一般使用计划成本法核算的单位每天领出原材料都十分频繁，为简化计算，如果每次领出一笔材料就做一笔分录，将使得材料成本差异的计算和分配比较繁琐，也就失去了采用计划成本法简化核算的目的，所以单位领出原材料都是在月末汇总后，只做一笔贷记“原材料”的分录。因此，到月末为止的原材料和材料成本差异账面上，本月的账面反映的只有期初数和入库时发生的借方数。此时，会计理论上差异率的计算公式为：（期初结存差异+本期收入材料差异）÷（期初材料计划成本+本期收入材料计划成本），在账面上就可以转化为原材料和材料成本差异明细账的余额相除，即“差异率=材料成本差异科目的账面余额÷原材料科目的账面余额”。当分子分母同是借方时差异率就记为正数；两者为一借一贷不同符号时，差异率就记为负数。根据上述分析，分配结转差异时“材料成本差异”科目均记在贷方，则差异率为正，金额记为黑字；差异率为负，金额记为红字。这样核算省去了根据节约和超支两种情况来分析如何结转材料成本差异，核算方法简洁明了，且不容易出错。

（三）坏账准备计提采用倒推法

余额百分比法是企业广泛使用的一种计提坏账准备的方法，财务制度对此也进行了具体规定，“按照期末应收账款余额的一定百分比来估计坏账损失。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。计提坏账准备的计算公式为：当期应计提的坏账准备等于当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额，加或减坏账准备账户借方或贷方余额。”

由于计提坏账准备的业务一年发生一次，所以无论是学生还是会计工作人员，对该业务的处理很容易出错。笔者认为，坏账准备的计提可以按照以下方法计算，既准确又快捷。具体来说，虽然会计准则规定由各个单位根据企业实际情况制定坏账准备的计提方法和提取标准，但同时，税法规定要按照年末应收款项余额提取比例在0.5%内的坏账准备金才可以在税前列支，所以在此建议没有特殊需要的企业可以直接参照税法规定的年末应收款项余额0.5%进行计提。按照财务制度规定，应收账款的坏账准备一年只计提一次，坏账准备的年末余额等于年末的应收账款金额乘以一定比例，因此可以先计算显示在年报上的应收账款金额数，也就是年末应收账款明细账的借方余额，和预收账款明细账的借方余额之和，再乘以该企业规定要计提的坏账准备的比例数，得出“坏账准备”科目的年末数，在没有登入发生额的基础上先写出坏账准备账本的期末余额数，再分析为得出这个余额，倒挤出坏账准备应该贷记或借记的发生数。这种方法在计提本年坏账准备时，不用分析或考虑坏账准备目前的余额金额大小，也不用考虑其余额应在借方或是贷方，只是根据账本借贷余额计算的基本原理，便可较为轻松地倒过来推导出本年应计提的坏账准备金额数。

（四）多栏式账本多栏项目的本月合计栏目设置

在调查中笔者得知，多栏式账本涉及很多科目，各种科目的本月合计栏目该如何计量成为很多企业会计人员难以把握的内容之一。目前，我国没有任何文献和制度对多栏式账页的多栏部分如何处理做出相关规定。一般情况下，管理费用、销售费用、财务费用、制造费用、生产成本等科目会使用多栏式账页，除了“生产成本” 科目有在产品的情况下月末会有余额外，其他科目在月末结转后余额均为零。同时，这些科目成本费用的多栏部分也应该结转为零，每一列栏目也登记了红字的结转数，单纯从账本基本性质看，每一列的成本费用发生数和结转数之和均为零，但是假如本月合计行的成本费用数都记为零，那么本季合计和本年合计行的成本费用数也都记为零，这样操作的结果便无法快速得知该科目的某项成本费用项目的本季或本年发生的合计数。

因此，笔者建议不应将该类科目多栏式账页的本月合计数记为零，而是要反映该科目的当月成本费用的发生数。需要注意的是，“生产成本――基本生产成本――某产品”明细科目采用的多栏式账页的本月合计数就不同于以上科目的做法，“基本生产成本”科目月末如果有未完工的产品，那么“生产成本”科目月末应该有余额，显示的是未完工产品的金额，该数据就是下月初的在产品金额。所以，该账页的本月合计应该反映每一列成本的本月余额数，也即反映本月的月末在产品的金额。由上可知，同种类的账页不同的科目在定义本月合计时是不同的，企业应该根据自身管理需要进行判断。

三、展望

综上所述，要充分发挥会计的管理职能在我国拟上市公司上市进程中的重要性，应明确会计控制是上市公司企业管理的核心。为保证会计账务数据处理的高效性，避免审计时出现问题而直接影响到企业的IPO评审，可以从工作经验中得出一些简洁明了的方法来保证账务的准确，并使会计工作能真正为企业管理所用，使会计管理控制真正贯穿于企业经营管理的全过程、全方位，以保证上市公司健康、稳定的发展，实现拟上市公司会计管理的科学化和现代化。X

参考文献：

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关键字：计划成本法；实际成本法；优缺点；应考虑问题

对于存货核算的计价方式，有计划成本法和实际成本法。一提起计划成本法，有的会计人员，特别是长期在小企业里工作的人员都认为太复杂了，对这种计价方法的使用及优点不甚了解，本文简要介绍一下计划成本法、分析计划成本法的优缺点，及实际运用中应注意的事项。

什么是计划成本法

计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，作为计划成本和实际成本联系的纽带，用来登记实际成本和计划成本的差额，计划成本法下存货的总分类和明细分类核算均按计划成本计价。这种方法适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。

很多企业原材料核算采用计划成本法，而半成品、产成品采用实际成本法。如果企业的半成品、产成品品种繁多的，或者在管理上需要分别核算其计划成本和成本差异的，也可采用计划成本法核算。

计划成本法虽然强调的是“计划”下的成本，但它仍是适时地关注实际成本，与实际成本保持着密切的联系。在取得存货时，将实际成本与计划成本相对比得出存货的“材料成本差异”，表面上看只是一个简单的计算过程，其实质是控制和决策过程。

计划成本法与实际成本法相比较的优缺点

（一）计划成本法优点

在计划成本法下，材料明细账可以只记录收入、发出和结存的数量，将数量乘以计划单位成本，随时求得材料收、发、存的金额，通过“材料成本差异”科目计算和调整发出和结存材料的实际成本，简便易行。在规模较大、存货品种多、收发频繁的企业，可以简化核算工作。

为采购成本发生的一些必要支出，如运杂费、包装费，采用实际成本法需于每批发生时进行分配，而采用计划成本法可归集到材料成本差异一并分配，简化业务处理工作量。

计划价格提供实际购买成本偏离计划成本的情况，有利于考核采购部门的业绩，促使其降低采购成本，节约支出。同时，由于价格不变，便于制订消耗考核标准，分析领用部门的消耗情况。

（二）计划成本法缺点

不便于即时提供存货的实际成本，存货成本准确性稍差一些；规模较小、存货品种少、收发次数少的企业，采用此法会加大存货核算工作量；对财务人员素质要求较高。

计划成本法的核算程序

企业应首先考察与存货成本相关的各种因素，规定存货的分类、名称、规格、计量单位，再确定每个品种的计划价格。除一些特殊情况外，计划单位成本在年度内一般不作调整。

取得存货时，应按存货入库时的计划价格填入收料单中，记录材料明细账，并按实际成本与计划成本的差额，作为“材料成本差异”进行登记。

发出存货时都按计划成本计算，月份终了再将本月发出存货应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出存货的计划成本记入有关账户，将发出存货的计划成本调整为实际成本。发出存货应当负担的成本差异按月分摊，不应在季末或年末一次分摊。

采用计划成本法应该考虑的问题

（一）采用计划成本法，其首要问题是制定好一个合理的计划成本，应从以下两个方面考虑：

⑴计划成本与实际成本的构成内容相一致

为保持计划成本和实际成本的可比性，减少差异，以考核采购部门业绩，要求计划成本和实际成本的计算口径一致，包括买价、包装费、运杂费和相关的税金等。

⑵计划成本应尽可能接近实际

虽然计划成本可以通过材料成本差异调整为实际成本，对收发存物资的实际成本影响不不大。但如果计划成本脱离实际成本太多，则不利于通过计划成本与实际成本的差异考核采购部门的成果，耗用部门的成本也不真实，所以在制定计划成本时，应尽可能使计划成本接近实际成本。

可考虑由企业的采购部门联合财务等有关部门参照同类存货以往实际成本，并根据物价变动等相关因素共同研究制定。当实际成本和计划成本发生重大差异时，应当进行调整。

（二）计划成本不宜频繁变动

原则上一年核定一次计划成本，如果变化较小（如2%以内），可不予调整，如果某种材料占成本比重较大（如5%以上），价格单向变化较大（如超过10%），且有延续的趋势，可考虑年中进行调整，且有适度的超前反映。

（三）设置分类“材料成本差异”，分别计算各类别材料成本差异

根据单位材料大类及强化内部管理要求，分类别设置“材料成本差异”，计算材料成本差异率，更为准确地反映材料成本，提供更多、更有用的信息。

（四）调整存货计划成本时应注意结转库存存货的成本

部分人员特别是新入职人员，随意调整计划成本，且没有将库存存货的调价差异转销，存货发出时以调整后的价格计算发出成本，造成存货总账与明细账不等。

以前本人到过的一个单（下转第74页）（上接第72页）位，材料核算采用计划成本法，做材料账的是一个参加工作不久的大学生。1999年摩托车配件单向降价较快，每降一次价她就以实际价作为材料的发出价格，形成材料明细账与材料总账差异100多万元。因为有近万种配件，收发频繁，计算工作量大。她始终认为是计算过程中错误，反复查找近1个月未果。

经分析发现她随意调整计划价格，但没有调整差异，才找到问题所在。比如，库存1000台发动机，原计划价2000元/台，计划成本200万元，成本差异-50万元。现行价格为1500元/台，按现行价作为发出价，库存1000台发动机的耗用成本为150万元。不考虑其他配件及材料成本差异，根据材料明细账计算，材料明细账结存数量、金额均为零，而总账为200万元-150万元=50万元。两者的差异是调整计划价而未同步调整的材料成本差异-50万元，造成材料明细账与材料总账的差异，并且后期发出存货仍承担调整前的材料成本差异，造成发出材料成本计价不准确。

如果只有一种配件，且每次入库的差异都一样，就比较好查。但现实中，配件品种繁多、每次入库差异都在变化，要想查清楚难度就非常大。

（五）历次用过的计划价格同时存档，以备后期分析使用

调整计划价格时，将以前使用过的价格同步存档，便于以后年度分析同期管理、消耗水平时使用。

如摩托车生产企业，每月有一定的工废件，及市场三包件，因配件种类繁多，价格变化快，可为用现行消耗数量套用以前年度价格来分析消耗的变化，制订考核标准。

（六）计算材料成本差异率时，要考虑调整计划价形成的存货成本和材料成本差异数据。

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关键词：计划成本；材料成本差异；现金折扣

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）06-0190-02

一、材料按计划成本计价核算账户设置的问题

按规定，该核算需设置“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”三个主要账户。“材料采购”账户的借方反映采购材料的实际成本和结转入库材料的节约差异，贷方反映入库材料的计划成本和结转入库材料的差异，余额在借方，表示企业在库材料的实际成本。对该账户既要反映材料的实际成本，又要反映材料的计划成本，还要反映成本差异，学生很难理解。笔者认为，可针对该账户反映的计划成本及差异部分去掉，只反映材料的实际成本，计划成本由“原材料”账户反应，差异由“材料成本差异”账户反应，各账户各司其职，使核算更简便，更好理解。下面举例说明：

例1：某企业为一般纳税人，本月购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明价款10 000元，增值税1 700，款项通过银行转账支付，材料已验收入库。该批材料的计划成本为11 000元。（1）借记材料采购10 000，应交税费——应交增值税（进项税额）1 700；贷记银行存款11 700。（2）材料入库：借记原材料11 000；贷记材料采购10 000，材料成本差异1 000。这样随时结转差异，差异只是“原材料”与“材料采购”两账户的差，计算简便，使“材料采购”账户操作起来更简便，使会计核算更易操作。

二、发票账单未到，但材料已验收入库

这种情况可暂不处理，待有关发票账单到达后再作处理，当月末账单还未到，应按计划成本暂估入账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款——暂估应付账款”账户，下月初再用红字凭证冲回，待有关发票账单到后作相应账务处理。有的同学不理解为什么这么处理。这样处理有两个好处：一是期末结账时，使账实相符；二是可以提醒会计人员向供货方索要发票，不至于遗忘。

三、购入材料发生短缺和损耗的核算

购入材料发生短缺和损耗的原因可概括以下几种情况：一是合理损耗，计入验收入库材料的采购成本，这样就相应提高入库材料的单位成本，不须作账务处理。二是供货单位少发。三是运输单位或过失人造成的短缺。四是自然灾害等非正常原因造成的损失。

以上二、三、四种情况查明原因的，直接将短缺部分的实际成本及相应的增值税进项税额转出分情况记入不同的账户。然后将实际入库数量按计划成本验收入库，即可得出入库材料的计划成本总额，同时结转入库材料的成本差异，差异额为入库材料的实际成本总额减去计划成本总额。

未查明原因的，先将短缺部分记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，待查明原因后作与上述相同的账务处理。

在上述处理中，对合理损耗部分在处理过程中只包含在实际成本中，没有包含在计划成本中，这种做法值得商榷，下面举例说明。

例2：甲企业购入材料一批，数量为1 000公斤，单价1元，增值税专用发票上注明价款为1 000元，增值税为170元款项通过银行转账支付。验收入库时发现短缺10公斤。该材料的计划单位成本为1.1元。按照材料的账务处理是借记材料采购1 000，应交税费——应交增值税（进项税额）170；贷记银行存款1 170。验收入库时，借记原材料1 089（990*1.1）；贷记材料采购1 000，材料成本差异89。这样处理将合理损耗的10公斤金额只反映实际成本中，计划成本没体现出来，使实际成本总额与计划成本总额不具有可比性，因此材料成本差异89元（1 089-1 000）是不准确的。为了准确地计算材料成本差异，应将合理损耗部分计入计划成本。如上题，入库材料的计划成本应为1 000*1.1=1 100元，则材料成本差异为100（1 100-1 000）元。前后材料成本差异相差11（100-89）元。这样计划成本差异更真实。

四、非应税项目领用材料的增值税处理

例3：甲企业本月生产产品领用材料2 000元，在建工程领用1 000元，材料成本差异率为1%。账务处理：

（1）借记生产成本2 000，在建工程1 170；贷记原材料3 000。应交税费——应交增值税（进项税额转出）170。

（2）结转差异，借记生产成本20，在建工程10；贷记材料成本差异30。

在例3中，进项税额转出的金额170元是按在建工程领用材料的计划成本计算的，即1 000*17%=170元这种做法是不准确的。正确的做法应按实际成本计算，即1 000*（1+1%）*

17%=171.7元，这种做法是符合实际的。

五、现金折扣的核算

对于现金折扣有的按“应收账款”账户的金额计算，有的按“主营业务收入”的金额计算。按现金折扣的定义，现金折扣是指企业在赊销时，为加速贷款回笼，对客户在折扣期内付款给予总价上一定的优惠。所以，笔者认为，计算现金折扣应按“应收账款”账户的金额计算现金折扣是符合现金折扣定义的。

六、预收账款核算的改进

对于预收账款的核算，当预收账款业务不多时，可以不设“预收账款”科目，将发生的预收账款纳入“应收账款”账户贷方核算；当预收账款业务较多时，须设“预收账款”账户进行核算。

例4：2013年8月10日，A公司收到甲公司预付货款1万元，2013年8月20日，A公司按合同约定向甲公司发出商品，并开出增值税专用发票，注明货款2万元，增值税3 400元，2013年4月30日，收到甲公司支付的剩余款项。

（1）收到预付款时：借：银行存款10 000；贷：预收账款10 000

（2）发出商品时：借：预收账款23 400；贷：总业务收入20 000，贷：应交税费——应交增值税（销项税额）3 400

（3）收到剩余款项时：借：银行存款13 400；贷：预收账款13 400

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(一)标准成本计算法的优点ERP环境下，成本核算多数采用标准成本核算法。这种方法逻辑清晰，可展开横向对比（与同行业标准或先进的分析对比）与纵向对比（即与企业以往的历史数据的分析对比），尤其便于进行预实分析，使企业更清楚地了解成本差异产生的原因和成本改进的方向，将企业事前计划、事中控制、事后分析有机结合起来，为企业成本分析提供比实际成本计算法更及时更准确的信息。而且，标准成本核算法操作简单，除物料入库时和销售后这“两头在外”的情况，其他情况下，物料在企业内部的移动，包括从材料投入、半成品、成品入库、产品销售，在ERP系统中，这些材料、半成品、产成品的标准成本均预先以标准的工艺流程和标准的材料投入计算出的标准成本设定在系统中，这些移动过程全部以标准成本核算。无论实际成本发生多么复杂的变化均无需考虑。平时统计库存的实际金额时，也只需将库存的标准成本加上对应的超支差（或者减节约差）即可计算出实际的库存成本。

(二)标准成本计算法下标准成本与实际成本产生的差异如何在系统内分摊

1、差异分摊的科目设置在会计核算中，通常采用“成本差异”科目来收集实际成本与标准成本的差异：材料的采购与计划的差异可用“原材料成本差异”科目收集核算，生产过程中生产订单实际发生的费用、材料与计划的差异可用“半成品成本差异”科目收集核算，产成品完成入库的实际成本与计划的标准成本的差异可用“库存商品成本差异”科目核算。而在ERP系统中，这些差异的产生均由“物料管理”、“生产”及“管理会计”中的“产品成本控制”子模块计算产生，反映在“产品成本控制”子模块中，并通过上述差异核算的会计科目映射到财务会计模块中，产生一一对应关系。这些差异在“产品成本控制”子模块中有信息系统可供查询，分别按照财务管理中价格差异与数量差异供管理者分析使用。

2、差异分摊的基本原理而上述差异科目是会计上的科目，会计上的差异科目如何进一步进行分摊？目前在ERP系统中这部分差异多数是以手工方式结转，在会计系统中逐步分摊到销售成本差异中。例如原材料成本差异，于月底按当月生产领用材料占全部原材料比例结转到半成品成本差异科目，与生产过程中形成的半成品成本差异一起又按生产完工入库的产成品占全部生产成本的比例结转到库存商品成本差异，再与产成品入库时形成的库存商品成本差异一起，按销售的产品与库存产成品比例结转到销售成本差异。这样，每一步的差异也就按照物料在企业的价值流变动来结转，最后随产品的销售进入销售成本。

二、差异分摊方法存在的缺陷探讨

差异分摊方法的优劣不仅对当期利润带来影响，更重要的会影响报表使用人对报表的分析结果。我们重点讨论这些分摊方法在财务管理上的不足以及带来的影响。

(一)标准成本法下差异分摊方法对系统及报表分析带来的影响

ERP系统中与财务有关的模块主要有两个部分：财务会计与管理会计。财务会计是按国家会计制度的规定，以会计科目收集和反映会计数据，并最终形成对外报送会计报表的功能模块。而管理会计更多的是为企业内部管理需要而建立的控制系统，它不强调刚性制度规定，却更关注企业整个生产过程的过程控制及为管理者提供分析数据。企业所有价值流的变化，无论在哪个模块完成，最终都一定会体现在“会计”模块中，而会计模块，如果仅由财务人员在该模块填制的凭证，是不会反映在其他模块中的。

1、材料波动较大时差异分摊方法对系统的影响比如原材料成本差异，我们查询信息系统可知每笔差异的形成是由哪个材料引起的，可是所有的原材料成本差异在手工通过会计系统进行简单的一笔分摊后，因为没有经过管理会计模块，就无法具体分配到材料中，再由生产订单带到生产系统，随材料一起进入半成品，然后形成产成品入库最终随产品卖出结转到销售成本，也就无法追踪每个产品最终实际的差异及对成本的影响。尤其对于一些材料价格波动大的企业，或一些工艺变化较大的企业，这种差异会在不同时期有较大幅的变化。

2、对系统的影响使成本差异分析失去了应有的意义而我们从前述中知道，产品的所有生产过程都是在管理会计模块中的产品成本控制子模块中完成，也就是说，产品生产过程标准成本的核算以及标准成本差异的形成在管理会计的信息系统均留有轨迹，可以追溯查询。可形成差异之后再如何分摊到各个产品中却无法继续追踪了。由于这些外在的因素，成本差异就不单纯仅是数量差异与价格差异，成本差异分析就可能失去了应有的意义。

(二)举例说明该方法如何影响系统以及如何影响报表分析

以生产食用油的企业为例。现在市场上食用油品种繁多，并随市场变化不断推陈出新。各品种食用油的工艺不同，生产时间不同，材料不同，材料的价格不同，材料的价格波动更不一致。在生产过程中，有时也难以做到一个车间只生产一种食用油。更多的是按工序分开压榨、过滤、水洗、干燥等车间。这样，各种食用油在原料入库时一起计入“原材料成本差异”，生产时一起产生“半成品成本差异”，入库时又一起形成“库存商品成本差异”，结转时再一起结转。可各材料波动不同，例如大豆的价格与葵花仔的价格，甚至有可能出现一个涨一个跌的情况，压榨的时间与工艺也可能千差万别。如果所有差异科目一起结转，市场的定价就可能出现偏差，毛利率的分析也可能完全错误。

三、差异分摊方法存在不足的解决方法

实际上，目前并没有一个很完美的系统的方法来彻底解决这些问题，只能在使用过程中积累经验，在一定的程度上使用一些技术手段尽量减少这种分摊方法带来的不足，避免分摊方法将财务分析结果引向歧途。

(一)解决方法对于可以按产品区分生产线与原材料的企业，可以将“原材料成本差异”按材料区分，如上例，可在“原材料成本差异”科目下按材料设二级科目，如“大豆材料差异”、“葵花子材料差异”等，“半成品成本差异”与“库存商品成本差异”也可分别按半成品和库存商品的不同下设二级科目，如“豆油毛油”、“预榨菜油”、“豆油压榨成油”等。这样在产品成本控制模块下预先设定不同物料入库与生产过程产生差异进入不同科目，就可以很清晰地追踪到每种产品的差异了，在差异结转时也可以分别不同产品进行结转，也便于企业事后的分析与考核。对于材料价格波动大的企业，建议还可以规定一个材料实际价格变化幅度的预警线，一旦变化超过这个预警线，可考虑重新核算系统标准成本，以确保标准成本与实际成本尽量接近，尽量降低因采购成本与预设标准成本产生的原材料成本差异。同样，对一些工艺不稳定或变化较大的企业，也可以根据半成品成本差异或产成品成本差异的变化来分析设定需调整标准成本的幅度。

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由建造合同引入材料成本核算

建造合同是施工企业最主要的合同，建造合同分为固定造价合同和成本加成合同两种类型。固定造价合同和成本加成合同有其最本质的特征，合同收入基本确定。成本加成合同是我国当前建造施工业中，主流的合同签订形式。项目招标前，公司预算部门须根据建设单位提供的施工图纸等，对项目工程量进行计算，加上合理的费用利润确定项目招标金额。工程核算一般采用当地政府部门编制的定额标准进行定额套算。因而成本的确定并不是主观的，而是有据可依的。根据相对固定的成本确定合同收入，因而在成本加成合同中，其收入实质上也是确定的。在收入确定的情况下，利润的创造主要依托项目对成本的控制。因而，材料成本的控制在施工企业尤显重要。核算是成本控制的前提，核算的准确、及时，为成本控制提供依据。材料成本的超支或节约将决定下步成本控制的重心；同样材料成本的超支或节约，为追溯以往业绩提供重要支撑。

施工企业中，材料的需求量大、采购品种多、采购次数频繁、采购数量不均、采购期限不固定等极大的挑战财务人员的成本核算能力。繁杂的核算程序严重影响成本信息的准确性与及时性，进而难以为会计信息使用者提供与其决策相关的财务信息。计划成本的出现，无疑是会计成本核算的一次革新。期间对材料的收发进存采用计划成本核算，期末根据本期的材料成本差异率对本期收发材料进行调整，将计划成本调整到实际成本，以还原材料成本的真实性，确保会计信息质量。期间采用计划成本核算，月末一次性调整，在一定程度上满足了会计信息质量要求中的及时性原则。缺点表现在：企业材料呈现品种多元化、耗用量持续但不均、价格各异的趋势下，材料成本差异率的核算是一项浩大的工程；材料成本差异的账务处理对一般财务人员也是一种挑战；月末或会计期末对材料成本进行调整，会计期间成本的真实性难以保证。

施工企业材料成本核算具体案例分析

目前，我国施工企业材料市场趋待规范，尤其是材料市场发票的控制方面。市场的大环境，严重影响企业的成本核算控制。票据传递不及时是施工企业材料市场的一大通病，会计需据实核算成本，为决策层提供决策所需的信息。单不与料随行的情况下，如何对材料进行核算，确保成本核算真实及时，是每个施工企业面临的问题。依会计规范，针对料到单未到的情况，月末先进行暂估入账，确保库存存货或成本的真实性；次月初，再对暂估入账的材料进行红字冲回；等发票到齐，方登记入账，切实维护会计做账需有据可依的原则。月末，借记“材料采购”，贷记“应付账款――暂估入账”；月初，借记“材料采购（红字）”，贷记“应付账款――暂估入账（红字）”。

上述做法，对施工企业而言，很是繁杂，且对材料成本控制极不易。可由材料部门与工程部门共同对材料进行点收，确保材料的质和量。材料部门和工程部门共同对到料情况进行预点时，与该材料相关的经济利益和所有权风险实质上已发生转移。材料人员进行点收签字，表明发货单位的发货数量无误；工程人员进行点收签字，表明该材料规格质量合格。此时，应进行相关账务处理。再者，材料成本差异的产生主要是基于计划单价和实际单价的差额形成的，此种差异可通过签订相关合同来消除，合同的签订实质上是对成本的控制和风险的转移。目前，中铁五局建筑公司清水路苑项目所有大宗材料均已签订合同，零星材料的采购也趋于规范中。此时，入账金额确定，因而无需暂估，月初也不存在冲回问题。收到材料点收入库时，借记“原材料”，贷记“材料采购”，材料点收时，存在发票已到和发票未到两种情况。而会计依单据做账，结转计入应付账款的都是票随料到。结转材料款时，借记“材料采购”，贷记“应付账款”。此时不难发现材料采购存在贷方差额，而造成此种差额的原因正是由于存在票不随料到的情况。而此时，与材料相关的经济利益与所有权风险均已转移，需将材料计入企业资产。此时，只需对应付账款进行简单备注即可。结转材料款，借记“材料采购”，贷记“应付账款――XX公司发票未到”，做此备注，既便于企业债权债务的清理，也强化了企业的发票等单据的管理，遵守了会计相关规范。是在坚持会计准则的前提下，结合企业实际进行的相关账务处理。

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关键词：SAP；成本核算；标准成本；成本分析

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2017年5月15日

一、关于SAP系统

SAP作为ERP解决方案的先驱，它为各种行业、不同规模的企业提供全面的解决方案，从而能满足各种用户的需要和特定行业的要求。它包含财务会计（FI）、管理会计（CO）、固定资产（AM）、销售管理（SD）、物料管理（MM）、生产计划管理（PP）、品质管理（QM）、人力资源管理（HR）等等众多模块，各个模块之间实现了有效地关联，帮助企业更好地实现了业务管理目标。在SAP的各个模块中，成本（CO）是非常重要的一部分，从流程上看，成本部分又是非常独立的部分，可以被拆分为一个个小的业务模块到其他业务流程中。SAP系统虽然进入中国十几年之久，一些跨国公司甚至国内的一些集团公司都在使用此管理系统，但是仍有一些人员不了解它的功能是怎么实现的，这里也包括一些财务人员不明白SAP系统中成本核算是怎么实现的，尽管我们每天都在操作使用此系统。

二、SAP成本核算方法及实现方式

SAP系统中成本核算采用的是标准成本法。标准成本是企业根据自身的生产工艺和现阶段的技术水平，在排除基本不应发生的各种浪费的情况下，经过精确的调查和精细的测算、分析而制定，对自制产成品建立的一套相对稳定和客观的成本标准值，用来与实际成本进行比较、核算和分析成本差异、衡量工作效率的一种产品成本。

在SAP系统中为了便于管理，需要对每种原材料和产成品都编上号码，称之为“物料号”，并对每种原材料和产成品的尺寸、重量、数量等信息建立数据库，称之为“物料的主数据”，投产前，要对即将生产的产成品的物料号建立俗汲杀竞蠓娇赏度胧褂谩J迪址椒ㄈ缦拢旱谝徊剑给每个产成品的物料号按照其生产工艺流程中每条生产线上所需要消耗的原材料建立相应的直接材料清单（BOM），BOM对应的是生产每个产成品所需材料的标准用量；第二步，对每个生产线成本中心设置作业类型，作业类型用来承载追踪成本中心提供的生产或服务，也就是生产线每单位产出所消耗的人工、机器工时、水电、辅助材料等的标准工价。即：单个产成品的标准成本=标准BOM的材料成本+标准的人工成本+标准的制造费用。每个产成品的物料号建立时必须先对该物料号按以上逻辑做标准成本估算和。（图1）

下面从直接材料、直接人工、制造费用三个方面来谈SAP成本核算的实现。

（一）直接材料在SAP中的解决方案及实现方式。存货的计价方法不同，对企业的财务状况、经营成果和现金流量会产生不同程度的影响。因此，采用什么样的存货计价方法对成本核算尤为重要。SAP系统提供了两种物料的计价方式：一种是移动平均价；另一种是标准价。大多制造业的生产成本核算，采用的是可以同时满足财务核算和成本管理，又可以简化会计处理工作，有利于考核部门业绩的标准价+物料账的方式。

在采用标准价+物料账的方式下，我们会在系统中为所有的物料创建物料号并维护其计划价格，从而使原材料有了标准价格。在建立每一种物料时，财务部门在SAP系统中设定选用标准价格计价，如果该物料在SAP系统中已经有历史记录，在财务模块就可以显示该物料的单价和库存，如果是一种新的物料，在入库前先由采购部门和技术部门进行估价，然后以相对准确的价格估价入库，并维护其计划价格。

采购部门人员在下采购订单或者签订合同时，在SAP系统中会按照采购订单或者合同的价格录入相关信息，材料入库前，这时系统中维护的是采购订单的材料价格，等待材料入库后，系统是按之前维护的标准价格入库，因此材料入库价格和采购订单的价格会产生差异，此时系统会计入“材料成本差异―材料订单价格差异”科目，因为此时是货到票未到，SAP使用中间科目GRIR，即：

借：原材料（标准成本）

借或贷：材料成本差异-材料订单价格差异

贷：GRIR

待采购部门从供应商处收到发票，传递单据给财务部门做发票校验时，采购订单价格和实际发票价格之间又会产生一个价差，计入“材料成本差异-材料发票价格差异”科目，这两次的成本差异科目在月末结账时会计入原材料成本，被摊进产品标准成本中。即：

借：GRIR

应交税金-增值税-进项税

贷：应付账款（发票价格）

借或贷：材料成本差异-材料发票价格差异

至月末，若仍有未到的发票，由于报表上不能反应GRIR，因此会结清GRIR，将其转入“应付账款-暂估账款”科目，至次月初，系统会自动将未结清的GRIR冲回，等待发票到后将此结清。即：

月末：

借：GRIR

贷：应付账款-暂估账款

次月初：

借：应付账款-暂估账款

贷：GRIR

在实际操作中，如果发票不是跨月到，往往在材料入库时虽产生材料价格差异，但暂不生成凭证，待月末发票到达时统一做凭证，这也就会导致生成的凭证借贷方都有可能产生材料价差，即：

借：原材料（标准成本）

应交税金-增值税-进项税

借或贷：材料成本差异-材料订单价格差异

贷：应付账款（发票价格）

借或贷：材料成本差异-材料发票价格差异

在SAP系统中以上程序都由采购部门人员操作完成，并直接生成会计凭证。

在生产部门领用原材料进行生产时，是由生产计划部门先在SAP系统中的PP模块创建生产订单并，生产订单中会包括生产产品的品项和数量，而每一个产品都会有一个直接材料清单（BOM），BOM中会有组成该产成品的所有原材料的标准用量及标准价格，值得注意的是，在生产环节只会产生材料的量差，不会产生材料价差。系统会按照标准工单发料，此时系统中是按照标准成本核算的，即：

借：生产成本-直接材料（实际数量×标准价格）

贷：原材料（实际数量×标准价格）

（二）直接人工成本在SAP系统中的收集与实现。SAP系统在费用科目的设置上不像传统的会计科目，在SAP系统的会计科目中是看不到制造费用、管理费用、销售费用、财务费用这几个会计科目的，它是以成本中心来区分费用的来源和性质的。实际人工是由人事部门月末在总账模块按照各部门人员的出勤天数以部门为单位进行分类处理，待月末进行成本核算时，从总账模块集成过来数据。直接人工是指在企业生产产品或提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人的工资、补贴、津贴、福利费等。

SAP系统中，直接人工成本的归集是通过作业类型体现的，也就是说在事前做好各类作业的计划，即建立成本要素、成本中心及作业类型的对应关系。月末依据人事部门将实际发生的人工费用按照成本中心录入的数据，再根据统计的实际工时分别计算出各生产线的直接人工作业的实际单价，而后再用此实际单价乘以各个工单所用实际工时，从而得出各个工单实际的人工费用。此计算过程在每张工单结算前，可操作SAP系统中的实际作业价格重估功能来完成，以此确认直接人工成本。

当生产部门在SAP系统中下达工单后，生产环节系统会产生一个值为零的会计分录：

借：生产成本-直接人工（包含成本中心信息）

贷：生产成本-直接人工

月末，人事部门在总账模块处理工资时，将生产线工人的工资、奖金、福利等按照成本中心分配到各生产线的会计分录：

借：生产成本-直接人工（成本中心）（实际发生额）

贷：应付职工薪酬（实际发生额）

工稳啡鲜保通过实际作业价格重估功能，按照产品消耗的实际工时、实际人工费用将人工费用分摊到各个订单成本中，即：

借：生产成本-成本差异-直接人工（实际工时×实际单价）

贷：生产成本-直接人工（成本中心）（实际工时×实际单价）

实际单价=实际人工费用/实际工时；订单实际人工费用=实际工时×实际单价

（三）制造费用在SAP系统成本核算中的提取与实现。生产成本的核算除了直接材料、直接人工还有制造费用，也就是日常生产耗用的水、电、燃料以及生产管理人员的工资、生产设备折旧费等。

在SAP系统中，制造费用与直接人工的方法一致，制造费用的收集也是通过成本中心从各模块集成过来的数据。在进行作业价格重估前，需要将制造费用进行归集和结转。即：制造费用发生时，按照成本中心分配到各个生产车间或生产线，月末结算前再采用生产工人工时比例分配法分配到各个生产订单（工单），此计算过程仍然由作业价格重估功能来完成。公式：

制造费用分配率=制造费用总额/各种产品实际生产工时总数

某种产品应负担的制造费用=该产品的生产工时×分配率

制造费用发生时，先按成本中心进行分摊、分配：

借：制造费用-燃料（成本中心）（实际发生额）

制造费用-辅助材料（成本中心）（实际发生额）

制造费用-设备折旧（成本中心）（实际发生额）

贷：应付账款/累计折旧实际发生额

月末再按照应分摊、分配的数额分摊，分配到相应生产订单中：

借：生产成本-成本差异-费用（直接成本×实际分配率）

贷：制造费用-燃料（成本中心）（直接成本×实际分配率）

制造费用-辅助材料（成本中心）（直接成本×实际分配率）

制造费用-设备折旧（成本中心）（直接成本×实际分配率）

在这里我们主要说说折旧费，在定义折旧费用科目时，由于月末对所有固定资产统一进行折旧（T-code：AFAB），折旧费用科目并没有单独设置为按成本中心核算。然而，在建立资产主数据时，通常会输入资产所对应的成本中心，也就是说在资产入账时，就已经确定了归属的部门，月末折旧费也就自动对应相应的成本中心了。为了确保月末实际成本核算时，人工费用和制造费用分别按照各自的作业类型进行实际价格重算，而不是混在一起计算，SAP系统设置了“分割结构（Tcode：OKES/OKEW）”功能。简单举例说明：

假设生产某产品需要用电和人工，电计划价格3.5元/KWH，计划人工10元/小时，生产过程中实际耗用1，000KWH的电和1，000小时人工，月末电费发票到来价格为3，600元，实际人工工资薪酬9，500元，福利费500元。采用分割结构与不采用分割结构的区别。（表1、表2）

月末SAP成本核算：

在月末结账之前，每个工单完工入库都是以标准成本入库的，即标准用量、标准成本、标准费率，即：

借：产成品（完工数量×标准成本）

贷：生产成本-直接材料（完工数量×标准成本）

生产成本-直接人工（完工数量×标准成本）

生产成本-制造费用（完工数量×标准成本）

月末实际核算时，系统将生产环节实际领用的原材料数量和BOM中的标准用量的量差，通过（T-code：CO88）功能，将材料实际用量和标准用量的差异进行结算，同时将材料量差和实际费用与标准费用的差异进行记账调整，使得进耗存变为实际成本，通过（T-code：CKMLCP）功能，将材料实际成本与标准成本的差异进行结账，会计分录为：

借：生a成本-成本差异-材料

贷：生产成本-直接材料

生产过程中直接人工、制造费用与标准成本的直接人工、制造费用也会产生差异。月末SAP系统功能将标准成本计算时确定的标准费用、标准人工与计算出的实际费用、实际人工之间的差异进行计算，产生如下恒定分录：

借：生产成本-直接人工（标准）

生产成本-制造费用（标准）

贷：生产成本-成本差异-人工

生产成本-成本差异-费用

系统完成产品的标准成本与实际成本差异的计算，如果单位成本增加，则产生如下分录：

借：产成品（完工数量×实际成本-完工数量×标准成本）

贷：生产成本-成本差异-材料

生产成本-成本差异-人工

生产成本-成本差异-费用

如果单位成本降低，则产生相反分录。

月末，未完工产品即为半成品又称在制品。SAP成本核算过程中，基本生产成本期末的余额都结转在系统设置的在制品科目里，工单完结前在制品是不承担标准成本和实际成本差异分摊的，也就是说月末在制品是按标准成本计算。在制品的成本取决于材料所在工艺路线的环节以及消耗辅料的状况，即：

借：生产成本-成本差异-在制品成本

贷：生产成本-直接材料（已发料数量×更新值）

生产成本-直接人工（已发料数量×更新值）

生产成本-制造费用（已发料数量×更新值）

三、产品成本数据准确性的提高

公司采用标准成本法核算成本，月末要对生产订单成本进行分析和控制，成本的差异无非归结为两类，一类是实际用量脱离标准用量产生的量差；另一类是实际价格脱离标准价格产生的价差。下面我们分别从这两个方面谈谈如何提高产品成本的准确性。

（一）材料的价差。即发票价格和标准价的材料差价，首先，材料入库时，由于发票没有及时到达，采购部门人员会估价入库，如果是一种新材料入库或者即便是常用材料，但市场价格变动大的材料入库，由于采购部门估价与材料实际价格偏离过大，致使以该材料生产的产成品成本偏高或偏低，无法如实反映实际成本，进而影响盈亏核算与公司的相关决策。这就要求采购部门在月底前取得发票，如不能取得发票，就要联合相关技术部门共同给予材料估价，以确保价格相对准确；其次，采购人员在下达采购订单时，对于系统中已有的材料，系统通常会自动带出该材料的实际采购价格，如果不是该材料的实际采购价格，应及时对数据进行更改或更新，然后重新下达采购订单。

（二）材料的量差。即标准用料数量与实际用料数量产生的差异。产生的原因涉及到各个相关部门，比如材料入库时，对于材料的质量没有把控造成的材料质量问题而产生的量差，以及生产设备问题或者生产工人操作不当等等。无论什么原因造成的都要落实到部门及相关责任人员，由财务部门牵头，与生产部门、技术部门组成联合小组，共同分析产生问题的原因并予以解决。

通过对SAP系统产品成本核算的实现以及对成本差异的分析，可以看出SAP系统中大部分的数据都来自于业务部门，会计凭证也是业务部门完成的，这就要求财务人员要对业务部门的人员做基础会计知识培训的同时强化业务人员的流程意识，让业务人员意识到，自己的岗位与上下游业务衔接的重要性。各个部门要加强合作，实时沟通，增强责任感。确保发生的费用以及录入SAP系统中的数据真实、准确、完整。

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一、信息化环境下计划成本法简化核算的优势仍然存在

计划成本法是指存货的收入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算，同时将实际成本与计划成本的差额另行设置“材料成本差异”账户反映，期末计算发出存货和结存存货应分摊的成本差异，将发出存货和结存存货由计划成本调整为实际成本的方法，该方法对简化会计核算起到了一定的作用。

信息化环境下，单纯从核算的难易繁简上看，实际成本法和计划成本法的差别不再明显，但是对于大中型企业来说，计划成本法能够简化核算的优势仍然存在。在大中型企业存货的简化核算方法中，首选还是采用计划成本法。根据2000年在全国范围内对分布于东部、中西部和老基地，涉及九大行业的“中国企业成本管理方法及其效果的调查分析”的结果显示，从材料成本核算的方法采用情况看，有40%的企业采用计划成本法；从行业角度看，机械企业采用计划成本法的比例最高，为68.4%；从资产规模看，资产大于1亿元的企业采用计划成本法的比例为44.4%，多于资产小于1亿元的企业近20个百分点。WWW.133229.cOM例如，大型船舶制造业，在船舶的制造过程中，一年需要采购2000多个品种、3万多个规格的原材料、低值易耗品，自制多种半成品，还要委托加工许多材料，全年的采购资金支出多达13.5亿元，如果都按实际成本计价，尤其是当一种品种的材料有几十或上百种规格，其实际采购价格又不一样时，如果每样都按实际价格计算成本，不仅会大幅度地增加每月材料核算的工作量，而且会影响到及时、准确地反映存货的成本。而采用计划成本，不但简化了核算过程，而且通过每月“材料成本差异”的分配，将发出存货和期末存货调整为实际成本，方法简便，也保证可以及时、准确地反映存货的实际成本。

二、信息化环境下计划成本法的管理功能不容忽视

信息化环境下，企业采用实际成本法已不再是难事，但计划成本法的优势不仅仅是简化了核算，它还有一个更重要的作用就是管理。随着计算机、网络等信息技术在会计中的广泛应用，一些传统的核对、计算、存储等内部会计控制方式都被计算机轻而易举地替代，但一些企业内部会计控制制度如拟订物资采购计划、业务程序控制等仍将有效地发挥自己的积极作用，帮助企业更加有效地应用信息，进行真正的变革与创新。实践证明：简单地停留在模仿替代手工核算阶段，只能进行事后反映，无法进行科学决策、预测和事中控制，不能充分反映成本会计和管理会计需求的信息。

根据国务院《国营企业成本管理条例》、财政部《国营工业、交通运输企业成本管理条例实施细则》及《国营工业企业成本核算办法》，结合水泥制品企业特点制定的我国《水泥制品企业成本管理规程》的规定中，第十五条：“制定厂内计划价格。大中型企业应积极创造条件，建立健全厂内计划价格制度，对原燃辅料，备配件、低值易耗品、水、电、气、风、在产品、工时等，制定统一的厂内计划价格。同时编制便于查询的价格目录。小型企业根据需要与可能酌定。原燃辅料、备配件、低值易耗品的计划价格应根据其采购成本制定，包括：买价、外地运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用（包括整理挑选中发生的损耗，并扣除下脚、废料价值）。计划价格目录由供应部门负责制定，财会、审计部门负责审定。水、电、蒸气等计划价格由辅助生产车间核算员与厂财会部门根据已有实际成本、目标成本或据实测算的单位成本制定。设备维修结算计划价格应由设备管理部门制定，由财会及审计部门审定。运输计划价格，包括汽车运输单价、火车、汽车装卸单价等，按生产组织的实际情况，由有关部门制定吨公里或货物计量单位运输、装卸价格，财会及审计部门审定。在产品、自制半成品、入库成品的计划价格，由财会部门根据实际成本资料制定，由审计部门审定。”为缩小厂内计划价格与实际成本的差距，企业每年在编制下一年度计划之时，检查修定一次，对差距较大部分编出目录予以调整。

以上制定厂内计划价格的做法符合我国目前预算管理的要求，而且即便是采用实际成本法，仍有必要进行材料成本差异的事后分析，既然实际成本法和计划成本法都能对材料的成本执行情况进行考核评价，相比之下，实际成本法就不如计划成本法直观，计划成本法更能发挥对材料成本的分析与实时控制管理功能。

三、计划成本法在信息化系统中的解决方案

根据企业性质的不同，计划成本法在系统中的基本实现过程如下（以速达e2pro为例）：

（一）采购收货

对发生的采购收货业务，系统将以实际价记录到相关报表中，同时生成会计凭证，月末一次性将收入的货品以计划价转到原材料中，计算出采购差异，进而计算出差异率。

（二）采购退货

将退回的货品按计划价冲减原材料，将实际退回的货品金额以负数形式冲减采购收入，参与月末的差异计算。

（三）领用、销售材料

生产领用或销售原材料，均以计划成本价计算发出金额，并冲减存货的账面数量，月末计算发出货品总金额及差异分配金额。 （四）退料、销售退回

生产（销售）退回的材料，作为负数直接冲减本期发出材料的账面数量，只记数量，不记金额。月末参与计算成本差异。

另外，在此基础上，还可以考虑设置差异率的合理参数，设定该参数的浮动范围，对超出范围的事项进行预警提示，并要求根据预警提示做出合理分析，及时解决问题，真正发挥出实时控制的作用。

四、采用计划成本法的注意事项

制定恰当的计划成本，既有利于企业考核采购部门的业绩，调动其积极性，促使其降低采购成本，节约开支，也有利于相关部门制定考核标准，分析采购成本升降的原因，为领导决策提供有用的财务信息。实际操作时需要注意以下几点：

（一）计划成本与实际成本构成内容要一致

为保持计划成本与实际成本的可比性，以考核采购部门的业绩，要求计划成本与实际成本的口径保持一致，包括买价加上相应的附带成本。如，原材料的计划成本应和实际成本的构成一致，包括买价和途中的运输费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

（二）计划成本应尽可能地接近实际

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一、标准成本的概念和种类

标准成本是指在正常和高效率的运转情况下制造产品的成本，而不是指实际发生的成本，是有效经营条件下发生的一种目标成本，也叫“应该成本”。

标准成本产生于20世纪20年代的美国，是泰罗制与会计相结合的产物。第二次世界大战以后，随着管理会计的发展，它在成本预算的控制方面得到广泛的应用，并发展成为包括标准成本的制定、差异的分析、差异的处理等三个组成部分的完整的成本控制系统。它以目标成本（标准成本）为基础，把实际发生的成本与标准成本进行对比，揭示出成本差异，使差异成为向人们发出的一种“信号”；以此为线索，企业可以查明形成差异的原因和责任，并据以采取相应的措施，巩固成绩，克服缺点，实现对成本的有效控制。

标准成本的制订比较灵活，通常有理想标准成本、正常标准成本、现行标准成本和基本标准成本。标准成本的制订都是按标准用量和标准分配率来计算，通常从直接材料成本、直接人工成本和制造费用三方面着手进行。但与定额法不同的是，直接材料成本包括标准用量和标准单位成本两方面；直接人工成本包括标准用量和工资率两方面（计时工资时）；制造费用分为变动制造费用和固定制造费用两部分。

二、标准成本建立的意义

标准成本制度的产生，标志着“先干后算”的成本核算模式被“先算后干”的成本核算模式所代替，对成本的控制从事后发展到了事前。实行标准成本制度，既有利于企业加强成本控制、进行经营决策，又有利于简化日常成本核算。自该制度产生起，就深受西方企业界的欢迎，尤其在采用大规模流水线生产的工厂里得到了广泛运用。该制度的局限是仅适用于生产经营条件相对稳定的生产部门。建立和运用标准成本的意义归纳为四点：

一是有利于预算的编制和执行。运用标准成本进行预算的编制和分解，能使各项预算指标更加符合生产实际，消除预算执行过程中的人为不利因素，进一步提高预算完成准确率。

二是各成本中心的责任清晰。通过揭示标准成本差异，并对差异进行分析，确定差异产生的原因。这样就打破吃大锅饭的现象，各成本中心之间管理水平的高低通过标准成本差异就可以体现出来。

三是有利于成本控制。明确成本中心的责任后，使成本控制的责任下放到车间和班组，便于车间和班组把成本标准、成本指标层层分解到个人，形成激励和约束机制，加强考核，使奖金与成本业绩挂钩，同时实现企业效益最大化。

四是有利于决策。一方面管理层可根据差异分析情况作出采取新工艺、新操作、新技术的决策，以控制成本；另一方面，管理层针对标准成本状况，作出营销决策。

三、标准成本的建立

成本标准是针对明细作业在各成本中心而制订的，它分为消耗标准和价格标准。而消耗标准又分原料消耗标准、辅料消耗标准、直接燃动力标准、直接人工标准和制造费用标准；价格标准分为物料价格标准、半成品价格标准、能源价格标准和人工价格标准。（一）标准的制定应考虑历史消耗资料及生产操作规程、计划值

成本标准不能只由财务部门制定，而一定要有一个权威机构制定和修订标准，制定标准应由技术部门、生产车间和财务部门的人员共同参与。另外，对于一个集团公司所属不同地域的分厂，还应设定一个地域修正系数。比如有的分厂地处平原，有的则地处山区或丘陵地区，那么这些分厂在制造同一产品所支出的成本必然会受人工费、运输费等因素的影响而不同。

（二）标准成本法下的差异主要有脱离标准成本的差异这一类

具体包括材料成本差异（材料用量差异、材料价格差异），直接人工成本差异（直接人工工资率差异、直接人工效率差异），变动制造费用差异（变动制造费用开支差异、变动制造费用效率差异），固定制造费用差异（固定制造费用开支差异、固定制造费用能力差异、固定制造费用效率差异）等四大项九种，设置口径较细。要为各种成本差异专门设置许多总账科目进行核算，如：对材料成本差异，应设置“材料价格差异”和“材料用量差异”账户；对固定制造费用差异，应设置“固定制造费用开支差异、固定制造费用能力差异和固定制造费用效率差异”等账户，并详列于利润表中。

（三）标准成本要整合，则从标准到生产实际的信息量必然非常庞大，光靠手工计算是不可能的

应用企业资源计划系统-ERP作为标准成本管理平台，在产品、产成品和销售成本均以标准成本计价，并同时记录成本差异，可以大大减少期末成本计算的工作量，简化日常账务处理。同时，采用ERP成本管理，在通过库存系统、工资系统、固定资产系统等取出相关成本数据或手工录入数据后，系统就可以自动进行成本计算，生成完工产品成本报表、在产品成本报表、成本差异分析表等报表，并保证各种数据来源的唯一性，确保数据之间勾稽关系的正确性，从而避免了手工做报表的繁重工作量。同时，还应推广应用先进的检测手段和显示监控装置，加强对物质消耗和流向的控制，为成本控制和计算创造条件。

四、标准成本的修订

标准成本体系通过事前制定的成本标准，对各种资源消耗和各项费用开支规定数量界限，可以在事前限制各种消耗和费用的发生；在成本形成过程中，按成本标准控制支出，随时显示节约还是浪费，及时发现超过成本标准的消耗，有利于企业迅速制定改进措施，纠正偏差，以达到降低成本的目的；产品成本形成之后，通过实际成本与标准成本相比较，企业可以进行定期的分析和考核，及时总结经验，为未来降低成本指出途径。

制定的标准成本在一个固定的时期内应是不变的，在企业的组织机构、外部市场、产品品种等发生较大变化时，是有必要进行修订的。但是等到上述因素发生较大变化时，往往差异已经较大了，给日常的差异分析工作带来不便，增加了分析的复杂程度和工作量。根据以往的经验，标准成本至少应在三年进行一次测试，并根据测试结果在征求各方意见的基础上实施修订。