材料成本差异率十篇

材料成本差异率篇1

【关键词】材料计划成本法;本期材料成本差异率法;期初材料成本差异率法; 移动加权平均材料成本差异率法

一、企业会计准则对材料成本差异率方法的规定

《企业会计准则——应用指南》在附录:“会计科目和主要账务处理”中的“1404 材料成本差异”项下有如下叙述:“发出材料应负担的成本差异应当按期(月)分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按期初成本差异率计算外，应使用当期的实际差异率;期初成本差异率与本期成本差异率相差不大的，也可按期初成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。”指南中给出了下列计算公式:

本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)/(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%

期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异/期初结存材料的计划成本×100%

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

二、现行材料成本差异率法在实际中的应用

(一)材料按计划成本计价进行核算

材料计划成本法，就是材料的收发凭证按计划成本计价，材料总账及明细账均按计划成本登记，通过增设“材料成本差异”账户来核算材料实际成本与计划成本之间的差异额，并在会计期末对计划成本进行调整，根据材料成本差异率将材料成本差异总额在发出材料和期末库存材料之间分摊，以确定期末库存材料的实际成本和发出材料应负担的差异额，进而确定发出材料的实际成本。

(二)举例讨论指南中规定的两种材料成本差异率法的优缺点

例1，A企业存货核算采用计划成本法，甲类原材料的计划单价为20 000元/件，月初“原材料”——甲材料 明细账户的结存数量为500件，金额为10 000 000元，“材料成本差异”账户借方金额300 000元，“材料采购”账户金额为零。本月发生下列业务:1.本月购买材料:①本月3号购买甲材料2 000件，21 500元/件，本次运费共30 000元;②10号购买甲材料500件，23 000元/件，本次运费共10 000元;③23号购买甲材料1 000件，19 500元/件，本次运费共18 000元;(本例不考虑税费问题，运费均为已抵扣增值税后的金额)。2.本月发出材料:④本月5号发出材料1 500件用于产品生产;⑤14号发出材料200件用于车间一般耗用;⑥24号发出材料1 200件用于产品生产;⑦要求:分别用本期、期初材料成本差异率计算月末材料成本差异率和发出材料应负担的成本差异。

本例分析如下:

业务①实际成本43 030 000元，计划成本40 000 000元，材料成本差异超支3 030 000元;业务②实际成本11 510 000元，计划成本10 000 000元，材料成本差异超支1 510 000元;业务③实际成本19 518 000元，计划成本20 000 000元，材料成本差异节约482 000元。

本月材料成本差异率=(300 000+3 030 000+1 510 000

+-482 000)/(10 000 000+40 000 000+10 000 000+20 000 000)×100%=5.45%

本月发出材料应负担的差异额=(1 500+200+1 200)

×20 000×5.45%=58 000 000×5.45%=3 161 000元

本月发出材料实际成本=58 000 000+3 161 000

=61 161 000元

月初材料成本差异率=300 000/10 000 000×100%=3%

本月发出材料应负担的差异额=(1 500+200+1200)×20 000

×3%=1 740 000元

本月发出材料实际成本=58 000 000+1 740 000=59 740 000元

由以上计算可知:用本月材料成本差异率计算出来的本月发出材料实际成本比用月初材料成本差异率计算出来的本月发出材料实际成本多了1 421 000元，二者计算结果差异较大;由于本月购买的原材料实际成本上涨较大，本月发出的材料应负担较多的材料超支差异额，因此选用本月材料成本差异率来核算本月发出材料的实际成本会更加符合实际情况。

例2，将例1条件中月初“原材料”——甲材料明细账户的结存数量改为3 000件，金额为60 000 000元，“材料成本差异”账户借方金额300 000元，本月购买材料改为:①本月3号购买甲材料500件，21 000元/件，本次运费共10 000元;②23号购买甲材料700件，19 500元/件，本次运费共12 000元;其他条件不变。要求:分别用本期、期初材料成本差异率计算月末材料成本差异率和发出材料应负担的成本差异。

本例分析如下:

业务①实际成本10510000元，计划成本10 000 000元，材料成本差异超支510 000元;业务②实际成本13 662 000元，计划成本14 000 000元，材料成本差异节约338 000元。

本月材料成本差异率=(300 000+510 000+-338 000)

/(60 000 000+10 000 000+14 000 000)×100%=0.56%

本月发出材料应负担的差异额=(1 500+200+1 200)×20 000

×0.56%=324 800元

本月发出材料实际成本=58 000 000+324 800=58 324 800元

月初材料成本差异率=300 000/60 000 000×100%=0.5%

本月发出材料应负担的差异额=(1 500+200+1200)×20 000

×0.5%=290 000元

本月发出材料实际成本=58 000 000+290 000=58 290 000元

由以上计算可知:用本月材料成本差异率计算出来的本月发出材料实际成本比用月初材料成本差异率计算出来的本月发出材料实际成本多了34 800元，二者的计算结果差异不大。因此选用本月材料成本差异率或月初材料成本差异率来核算本月发出材料的实际成本皆可。

(三)两种计算方法的适用范围及各自的优缺点

由以上两例的结果可以探讨这两种方法的适用范围以及各自的优缺点。一是本期材料成本差异率法，一般适用于本月发出的材料大部分为本月购入、期初结存较少及相邻月份的成本差异率相差较大的情况。此方法下相邻月份的成本差异率相差较大时，能够部分抵销上月成本差异率对本月成本差异分摊数额的影响，计算结果比较准确些。平时一般不分摊材料成本差异，待月末将本月所有发出材料的成本差异一次结转，简化了结转材料成本差异的手续，且按当月成本差异率计算分摊成本差异还比较符合实际情况。但采用此方法，月末需要采集“原材料”科目和“材料成本差异”科目的期初余额及本期增加数额后，才可计算出材料成本差异率，计算手续比较繁琐，而且采用这种方法后，平时发出的材料无法确定其应负担的成本差异额，也无法反映其实际成本。二是期初材料成本差异率法，一般仅适用于本月发出的材料大部分为月初结存且本月购入的材料较少及相邻月份成本差异率相对稳定的情况。此方法下，每发出一次材料，即可结转发出材料负担的成本差异，并反映出发出材料的实际成本。在各月份成本差异率相对稳定的情况下，既可以简化计算当月成本差异率的手续，又可及时反映发出材料的实际成本。但采用此方法，相邻月份的成本差异率相差较大时，按上月成本差异率计算本月发出材料的成本差异会影响到发出材料实际成本的真实性。

三、出现的问题及改进意见

(一)两种计算方法在应用中出现的问题

笔者认为，《企业会计准则——应用指南》中对成本差异率计算方法的规定不够合理，没有充分考虑到实际工作中的各种情况。在实际工作应用中，根据应用指南规定的方法计算的结果有可能不能真实反映发出材料的实际成本差异，可能还会出现较大的偏差。由以上讨论的应用指南中规定的两种方法存在的缺点可知:此两种方法有时不能准确反映发出材料的实际成本差异，在实际中企业每次购入的材料成本差异率很可能不相同，有时可能相差很大，如果用期初材料成本差异率法或本期材料成本差异率法来计算发出材料的实际成本，计算出来的结果很可能不能正确反映实际情况，造成材料实际成本失真，企业不能正确核算产品的成本。因此，两种方法有时不便于企业进行成本管理、控制，采用本期材料成本差异率法只能在月末进行计算发出材料的成本差异额，不能及时反映该批次材料的实际成本，不便于成本管理和控制。

(二)提出的改进意见

对材料成本差异率的核算，应用指南应适当增加材料成本差异率的核算方法，可以允许企业根据各自的实际情况选择成本差异率的核算方法，不应强制规定企业必须采用何种核算方法，只要该企业所选择的核算方法能准确反映发出材料成本差异的实际情况、便于企业进行成本管理和成本控制即可。因此，可在应用指南中规定的期初材料成本差异率法和本期材料成本差异率法的基础上增加移动加权平均成本差异率法等核算方法。

移动加权平均材料成本差异率法，就是在每次进货材料入库后及时计算出现有库存材料的移动加权平均差异率，并根据最近一次材料入库后计算出来的成本差异率来计算在下次进货前各次发出材料的成本差异额。计算公式为:

某次材料入库后的移动加权平均材料成本差异率=(本次入库前库存材料的成本差异+本次入库材料的成本差异)

/(本次入库前库存材料的计划成本+本次入库材料的计划成本)×100%

某次发出材料应负担的成本差异=本次发出材料的计划成本×最近一次入库后的移动加权平均材料成本差异率。

用此方法计算例1中本月发出材料的实际成本为

61 411 200元，比用本月材料成本差异率计算出来的本月发出材料实际成本多了250 200元，比用月初材料成本差异率计算出来的本月发出材料实际成本多了1 671 200元;由于本月购买的原材料实际成本上涨较大，本月发出的材料应负担较多的材料超支差异额，因此选用移动加权平均材料成本差异率来核算本月发出材料的实际成本更加符合实际情况。用此方法计算例2中本月发出材料的实际成本为58 430 400元，比用本月材料成本差异率计算出来的本月发出材料实际成本多了105 600元，比用月初材料成本差异率计算出来的本月发出材料实际成本多了140 400元，三者的计算结果差异不大。因此选用移动加权平均材料成本差异率法、本月材料成本差异率或月初材料成本差异率来核算本月发出材料的实际成本皆可。

移动加权平均材料成本差异率法既可利用计划成本法的优点进行成本管理，又可随时反映发出材料应负担的材料成本差异额，也不会造成计算出来的成本差异额与实际成本差异额有太大的偏差，且此种方法基本上适用于实际中的各种情况，特别适用于成本差异率变化较大，要求可随时反映材料成本差异情况的企业。虽然企业在日常经营活动中存在每月收发材料品种多、批次多、数量大等情况，采用此方法核算业务存在计算工作量较大等问题，但现在企业已普遍使用计算机财务软件，使该方法能在企业中应用已成为可能。

总之，企业无论选用哪种方法计算分摊发出材料的成本差异额，在计划成本偏离实际成本较多时，都应及时对计划成本进行修订。

参考文献

[1] 财政部.企业会计准则——应用指南2006[M].北京:中国财政经济出版社，2006.

[2] 陈国辉，陈文铭，孙国光.基础会计(第2版)[M].北京:清华大学出版社，2007.100-101.

材料成本差异率篇2

原材料按计划成本核算时，需要设置“物资采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目，但不需设置\“在途物资\”科目。原材料按计划成本核算，需掌握五笔核心分录、成本差异的分配、发票账单与材料到达企业是否同步等三个方面的问题。

一、五笔核心分录

1.采购材料采购材料时，按材料的实际成本借记“物资采购”科目，按应予抵扣的进项税额借记“应交税金”科目；按不同的结算方式贷记\“银行存款\”等科目。即：

借：物资采购应交税金－应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

2.材料入库　材料入库时，按材料的计划成本借记\"原材料\"科目，贷记“物资采购”科目。即：

借：原材料

贷：物资采购

3.结转入库材料的成本差异

结转入库材料的成本差异时，按入库材料实际成本小于计划成本的差额，借记“物资采购”科目，贷记“材料成本差异”科目；按入库材料实际成本大于计划成本的差额，借记“材料成本差异”科目，贷记“物资采购”科目。即：

借：物资采购

贷：材料成本差异

或者相反。

4.发出材料　发出材料时，根据材料的具体用途和领用部门，按材料的计划成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目。即：

借：生产成本

制造费用

管理费用等

贷：原材料

5.结转发出材料的成本差异

结转发出材料的成本差异时，按照发出原材料计划成本计算分摊的成本差异额，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“材料成本差异”科目。即：

借：生产成本

制造费用

管理费用等

贷：材料成本差异

超支用蓝字，节约用红字。

在上述五笔会计分录中，要注意：（1）第1笔分录和第5笔分录的区别；（2）第5笔分录的金额，需要通过材料成本差异的分配才能确定。

二、材料成本差异的分配

材料成本差异的分配主要解决两个方面的问题，一是确定发出材料应负担的差异，即上述第5笔分录的金额；二是确定期末结存材料应负担的差异。这里需要牢记下面三个步骤和公式：

1.材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异＋本月收入材料的成本差异）/（月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本）×100％

计算差异率时，超支差异用正数，节约差异用负数。

2.发出材料负担的差异=发出材料的计划成本×差异率

3.结存材料负担的差异=结存材料的计划成本×差异率

三、发票账单与材料到达企业是否同步的三种情况

这里的三种情况可简单地概括为：单料同到、单到料未到和料到单未到。

1.单料同到

当发票账单和原材料同时到达企业时，这部分原材料既有实际成本，又有计划成本，同时还可据此确定成本差异。因此，在这种情况下，采购和入库过程需要作核心分录中的前3笔分录；月底计算成本差异率时，公式中的分子要包括这部分材料的成本差异，分母也要包括这部分材料的计划成本。

2.单到料未到

当发票账单到达企业而原材料月底仍未到达企业时，财会部门只能根据发票账单确定这部分材料的实际成本，并作核心分录中的第1笔分录，但却不能作材料入库和确定入库材料成本差异的第2笔分录和第3笔分录。因此，在这种情况下，月底计算成本差异率时，公式中的分子和分母均不会涉及这部分材料。

3.料到单未到

材料成本差异率篇3

关键词:计划成本;暂估入账;成本差异

现阶段，许多大型生产企业的存货成本核算依然采用计划成本，大量暂估入账的存在，使得暂估入帐存货如何参与材料成本差异的计算成为一个难题。

但是，从现行财务制度上难寻妙招。2006年财政部颁布的新《企业会计准则-存货》及随后颁布的应用指南对此均未提及。2001年财政部颁布的老《企业会计准则-存货》指南中提到:“企业应在月度终了计算材料成本差异率，据以分摊当月形成的材料成本差异，材料成本差异率的计算公式如下:本月材料成本差异率=(月初库存存货的成本差异+本月收入存货的成本差异)/(月初库存存货的计划成本+本月收入存货的计划成本)×100%，本月收入存货的计划成本中不包括暂估入账的存货的计划成本”。

于是有人认为该规定可以解决暂估入帐材料如何参与材料成本差异计算的问题。根据上述规定，将材料成本差异率的计算公式修正为:

本月材料成本差异率=(月初库存存货的成本差异+本月收入存货的成本差异)/(月初库存存货的计划成本+本月收入存货的计划成本-本月暂估存货计划价)×100%。

如制造公司2008年度主要原材料——纯碱相关资料见表1:

9月的差异率=(46，947.57+539，468.68)/(782，459.48+9，751，649.52)=5.567%;

9月领用材料成本差异=6，164，631.20*5.567%=343，185.02元;

9月底结存材料成本差异=43，286.25+539，468.68-343，185.02=239，569.91元;，

9月底结存材料的成本差异率=239，569.91/46，309.96=517.328%;

10月的差异率=(239，569.91+285，198.49)/(46，309.96+5，257，467.20)=9.894%;

10月领用材料成本差异=6，419，512*9.894%=635，146.52元;

10月底结存材料的差异率=239，569.91+285，198.49-635，146.52=-110，378.12元。

此时产生了一个很有趣的计算结果，9月初账面材料成本差异是借差，9月、10月购入材料成本差异也都是借差，说明实际购价高于计划价，而由于成本计算的结果造成，10月底账面形成贷查(实际价小于计划价)，说明9-10月多结成本。

为何会造成这种现象?简单分析，我们会发现都是暂估惹的祸。

材料成本差异率是用来计算出期初材料成本差异在本期发出存货和期末存货之间的分配。即根据:月初库存存货的成本差异+本月收入存货的成本差异=本月发出存货的成本差异+月末库存存货的成本差异。

计算出月初和本月收到的存货的平均差异率，在本期发出存货和期末存货之间按计划价分配。就是说:月初和本月收到的存货的平均差异率=本期发出存货成本差异率=期末存货成本差异率。

在不存在暂估的情况下:月初库存存货的计划成本+本月取得发票存货的计划成本=本月发出存货的计划价+月末库存存货的计划成本。

而存在暂估的情况下:月初库存存货的计划成本+本月取得发票存货的计划成本-上月暂估存货的计划价+本月暂估存货的计划价=本月发出存货的计划价+月末库存存货的计划成本。

如果在计算差异率时分母不将暂估存货计划价计算在内，而暂估材料当月已领用，在计算当月领用材料成本时，暂估材料必然按成本差异率计算带走了对应数量的成本差异，必然造成发出存货多带走差异。此方法造成当月发出存货的成本差异率与当月结余存货的成本差异率不一致，非常不合理。

想解决当月发出存货的成本差异率与当月结余存货的成本差异率不一致的问题，就必然要求当月暂估存货计划价也参与运算。但一般企业在日常会计核算中，暂估存货仅按估计单价入帐，不产生差异，如果当月暂估较多，在计算差异率时会稀释差异率，同样会造成较大的误差。所以我认为有必要在暂估存货的计划价时同时暂估差异。暂估差异涉及以下几个因素:

(1)购货价格:一般企业收到存货时即使尚未开票，也会与供货方签订供销合同或约定，通常可以较正确地得到购入存货的单价。实务操作中在存货入库单上可预留一栏，由采购部门配合填上合同价或约定价，每月底将汇总计算全部暂估存货的成本差异，随同暂估存货的计划价同步入帐，参加成本计算。

(2)运输费用、挑选费用、合理损耗:如运费相对于存货价格的比重较大可请供销部门配合提供运费金额，如比重较小，可不暂估此部分费用，待取得发票时入帐，对成本影响不大。

对于一些存货品种多，发生频繁的制造业，如由供销部门逐笔提供暂估入账存货的单价工作量过大，可采用简化方法。在市场价变化不大的情况下，财务人员可根据当月实际取得发票的新增存货的成本差异率来计算暂估存货的成本差异，因为当月取得发票单价与当时的市场价较为接近。

由此估算出的成本差异率，较为准确。我们采用此方法对上例再次计算:

9月取的发票的存货成本差异率为=539468.68/9751649.52=5.532%;

9月暂估入库存货应同时暂估成本差异=5，257，467.20*5.532%=279，697.26元;

(假设8月入库暂估存货成本差异率为8月底结存存货差异率=46，947.57/782，459.48=6%)。

9月冲回上月暂估存货的的成本差异=9，580，635.04*6%=574，838.10;

9月材料成本差异率=(46，947.57-574，838.10+279，697.26+539，468.68)/(782，459.48+9，751，649.52-9，580，635.04+5，257，467.20)=291，275.41/6，210，941.16=4.690%;

9月发出存货成本差异=6，164，631.20*4.690%=289，121.20元;

9月底结余存货成本差异=46，947.57+539，468.68-574，838.10+279，697.26-289，121.20=2，154.21元;

10月取的发票的存货成本差异率为=285，198.49/5，257，467.20=5.425%;

10月暂估入库存货应同时暂估成本差异=10，501，440*5.425%=569，703.12元;

10月材料成本差异率=(2，154.21+285，198.49-279，697.26+569，703.12)/(46，309.96+5，257，467.20-5，257，467.20+10，501，440)=577，358.56/10547749.96=5.473%;

10月发出存货成本差异=6419512*5.473%=351，339.89元;

10月底结余存货成本差异=2，154.21+285，198.49-279，697.26+569，703.12-351，339.89=226，018.67元;

材料成本差异率篇4

对于制造行业来说，成本差异主要产生于采购过程和制造过程，因此，可将成本差异分为采购差异和制造差异。

一、采购差异的核算

采购差异即材料价值差异，产生于采购过程中，所以称之为采购差异。一般实施标准成本制度的企业都有相对固定的供应商，并且对不同供应商的材料制定了标准价格。对于从国外进口材料的企业，还制定了标准的汇率，将材料的价格折算为人民币来表示。因此，采购差异具体包括以下三大类。

1．纯价格差异

纯价格差异是指企业在采购材料时，不考虑采购份额和汇率的变化，仅是由于各种材料的实际采购价格与标准价格不同而产生的差异。计算纯价格差异的目的是衡量企业由于采购材料纯价格变动对材料成本变动的影响。

纯价格差异=∑［（材料标准份额、标准汇率的实际价格一材料标准份额、标准汇率的标准价格）×实际耗用数量］

2．份额差异

份额差异是指企业在采购材料时，不

考虑纯价格和汇率的变化，而是由于材料的实际采购份额与标准采购份额的不同而产生的差异。计算份额差异的目的是衡量企业采购的材料由于采购份额的变动对材料成本变动的影响。

份额差异=∑［（材料实际份额、标准汇率的标准价格一材料标准份额、标准汇率的标准价格）×实际耗用数量］

3．汇率差异

汇率差异是指企业在采购材料时，不考虑纯价格和份额的变化，仅考虑由于企业进口材料的实际汇率和标准汇率的不同而产生的差异。计算汇率差异的目的是衡量企业采购的材料由于汇率的变动对材料成本变动的影响。

汇率差异=∑［（材料标准份额、实际汇率的标准价格一材料标准份额、标准汇率的标准价格）X实际耗用数量］

多数企业是把纯价格差异、份额差异和汇率差异合并为材料成本差异综合反映的，是否作上述分解，要视企业管理的具体要求而定。

在上面公式中计算采购差异时，用的是实际耗用材料数量，而不是实际采购材料数量。一般企业在材料价格的差异分析中，都是按实际采购数量来计算。在购买点上分离出该差异，虽有利于较早地发现问题和考核购买的业绩。然而，这种做法使得价格差异与用量差异的计算基础不同。为评价企业在价格和用量、用量与质量之间的权衡，防止企业不考虑质量、购买低价材料而取得有利的价格差异，材料价格差异应按实际耗用数量计算。这样，将激励购买者去购买高质量的材料，生产者

以节约生产中的用量，有助于企业全面质量管理目标的实现。

二、制造差异的核算

制造差异是制造过程中由于直接材

料、直接人工和制造费用的耗用量和直接人工、制造费用的价格与标准不同而产生的差异，制造差异是成本差异的主要组成部分，也是企业控制的重点。为配合全面质量管理的实施，在这里，笔者将质量差异从用量差异（或效率差异）中分离出来，单独进行控制和考核。从科学性和可操作性出发，制造差异应分解为以下几种。

1．材料用量差异

材料用量差异是指产品在生产过程中，由于材料的实际耗用量与标准耗用量的不同而产生的差异。材料用量差异主要受成品率和原材料利用率的影响，所以成为企业控制的重点。材料用量差异又有三部分构成：一是物料清单之间的用量差异，即企业定单的物料清单上规定的材料耗用量与标准的物料清单上规定的材料标准耗用量之间的不同而产生的差异；二是材料质量差异，即由于缺陷品的出现，耗费过多的材料而产生的差异；三是物料清单与实际在合格品上的投料之间的用量差异，即在生产过程中材料的实际耗用量与企业定单的清单上规定的材料耗用量的不同而产生差异。

材料用量差异=物料清单之间的用量差异十材料质量差异十物料清单与实际在合格品上的投料之间的用量差异

物料清单之间的用量差异=∑[（实际产量的定单物料清单用量一实际合格品的定单物料清单用量）×标准单价]

材料质量差异=∑［（实际产量的定单物料清单用量一实际合格品的定单物料清单用量）×标准单价］

物料清单与实际在合格品上的投料之间的用量差异=∑[（实际产量的实际用量一实际产量的定单物料清单用量）×标准

单价]

2．人工费率差异

人工费率差异是指由于实际的小时工资率与标准小时工资率的不同而产生的差异。

人工费率差异=∑［（实际小时工资率一标准小时工资率）×实际工时］

3．人工效率差异

人工效率差异是指在产品生产过程中，由于实际耗费的人工工时与设定的标准人工工时之间的不同而产生的差异。影响人工效率差异的主要因素是生产工人的工作态度和机器设备的工作效率。生产工人工作认真负责、机器设备运转良好，生产单位产品所需要消耗的时间就少，反之，所需要消耗的时间就多。人工效率差异有两部分构成：一是纯人工效率差异，即由于耗费于合格品上的过多工时而产生的人工差异；二是人工质量差异，即耗费于缺陷品上过多工时而产生的人工差异。

纯人工效率差异=∑[（实际产量的实际工时一实际产量的标准工时）×标准小时工资率]

人工质量差异=∑［（实际产量的标准工时一实际合格品产量的标准工时）×标准小时工资率］

4．变动制造费用费率差异

变动制造费用是随着业务量和人工工时变动而变动的费用，如生产过程中消耗的水电费等。变动制造费差异是指由于实际费率与标准费率的不同而产生的差异。实际上，在企业内部很难划分变动与非变动制造费用，只是对于那些占费用比例较大的变动项目进行核算，其他一般都列作固定制造费用，通过划分成本中心制定费用预算来控制。

变动制造费率差异=∑（实际变动制造费用一变动制造费用预算分配率×实际工时）

5．变动制造费用效率差异

变动制造费用效率差异是指由于实际

工时与标准工时的不同而产生的变动制造费用的差异。它有两部分构成：一是纯变动制造费用效率差异，即耗费于合格品上过多的工时产生的制造费用的差异；二是变动制造费用质量差异，即耗费于缺陷品上过多的工时产生的变动制造费用差异。

纯变动制造费用效率差异=∑[（实际产量的实际工时一实际产量的标准工时）×变动制造费用预算分配率]

变动制造费用质量差异=∑[（实际产量的实际工时一实际合格品的标准工时）×变动制造费用预算分配率］

6．固定制造费用耗费差异

固定制造费用耗费差异是指由于实际发生的固定制造费用与预算固定制造费用不同而产生的差异。其原因不外乎两个方面：一是固定制造费用预算制定得不合理，导致难以完成或容易达到；二是各部门不严格遵守费用预算，随便超越预算。

固定制造费用耗费差异=∑（实际固定制造费用一预算固定制造费用）

7．固定制造费用产量差异

固定制造费用产量差异是指由于企业的预算产量与实际产量不同而产生的差异，产生该差异的主要原因是对销售市场预测的偏差太大。根据产品的种类不同可分为单一产品的固定制造费用产量差异和多种产品的固定制造费用产量差异。

材料成本差异率篇5

（一）成本差异 成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额，又称为标准成本的差异。标准成本是通过精确地调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。一般是每年中或年末制定下年预算时确定其预算成本，经管理层审批后作为次年的标准成本。制定标准成本是一项涉及部门比较多的工作，又是一项技术性比较高的工作。如材料数量标准需通过产品开发部门提供，直接人工小时和燃料动力数量标准需通过工艺工程师、生产部门和工程部门通力合作而制定，工资福利标准需通过人事或劳资部门提供，材料、燃料动力价格由采购部门提供等等，最后由财务部门将这些资料进行收集汇总整理，再通过合理的分配单位和分配步骤，算出标准成本，以便于与实际成本进行对比算出成本差异，反映实际成本偏离标准成本的程度，及时反映企业生产成本情况。

（二）企业财务在成本差异分析中的一般情况 成本差异分析主要分为变动成本差异分析和固定制造费用的差异分析，一般按月或累积月进行差异分析。

变动成本差异分析可分为以下四种类别差异：（1）直接材料成本差异。按材料的种类还可分为：原材料和包装材料。（2）直接燃料动力成本差异。可按企业使用的燃料动力种类划分，如水、电、蒸汽、重油、柴油、天然气等。（3）直接人工成本差异。按人员的编制可分为：企业职工和临时工。（4）变动制造费用成本差异。它与固定制造费用的区别主要取决于是否与产量之间存在线性关系，如产量高，制造费用就高，产量低，制造费用就低的这种制造费用是变动制造费用；不随着产量的高低变化而变化的制造费用是固定制造费用。可能有些制造费用介于变动与固定之间，企业可根据实际情况将之归于其中一种制造费用进行管理。

第（1）和第（2）种成本差异分析的基本方法相同，根据分析的侧重点不同，可分为数量差异和价格差异，有利于找出变动成本差异的原因，是由于价格脱离标准造成的，还是数量脱离标准造成的，从而找到需对差异负责的主要部门。以下是这两种成本的成本差异、价格差异和数量差异的计算公式：

成本差异= 实际成本-标准成本=实际单价x实际数量-标准单价x标准数量= 实际单价x实际数量-标准单价x实际数量+标准单价x实际数量-标准单价x标准数量=（实际单价-标准单价）x实际数量+标准单价x（实际数量-标准数量） = 价格差异+数量差异

价格差异=（实际单价-标准单价）x 实际数量

数量差异=（实际数量-标准数量）x 标准单价

第（3）和第（4）种成本差异分析的基本方法相似，一般以人工小时作为分配单位。以下是直接人工和变动制造费用的相关成本差异计算公式：

工资率差异=（实际工资率-标准工资率）x实际工时

变动制造费用耗费差异=（变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率）x实际工时

人工效率差异=（实际工时-标准工时）x标准工资率

变动制造费用效率差异=（实际工时-标准工时）x变动制造费用标准分配率

人工成本差异=实际人工成本-标准人工成本=工资率差异+人工效率差异

变动制造费用成本差异=实际变动制造费用-标准变动制造费用=变动制造费用耗费差异+变动制造费用效率差异

固定制造费用不因业务量的变化而变化，因此其差异分析与变动成本差异有所不同。在分析其耗费差异时，以原来的预算数为标准，实际数超过预算数的就认为耗费过多，少于预算数的就认为耗费节省，其能量差异是固定制造费用预算数与实际产量固定制造费用标准成本的差异。固定制造费用与变动制造费用的用量标准和分配单位相同，包括直接人工工时、机器小时等，通常以人工小时来算其分配率，计算公式如下：

固定制造费用成本差异=实际固定制造费用-实际产量标准固定制造费用=固定制造费用耗费差异+固定制造费用能量差异

固定制造费用耗费差异=实际固定制造费用-预算固定制造费用=实际工时x固定制造费用实际分配率-预算生产能量工时x固定制造费用标准分配率

固定制造费用能量差异=预算固定制造费用-实际产量标准固定制造费用=（预算生产能量工时-实际产量标准工时）x 固定制造费用标准分配率

以上固定制造费用耗费差异和固定制造费用能量差异被称为“二因素分析法”，如将固定制造费用能量差异再往下拆分做进一步分析，可将它分为固定制造费用闲置能量差异和固定制造费用效率差异两部分，这两部分差异加上固定制造费用耗费差异被称为“三因素分析法”，其计算公式如下：

固定制造费用闲置能量差异=（预算生产能量工时-实际工时）x固定制造费用标准分配率

固定制造费用效率差异=（实际工时-实际产量标准工时）x固定制造费用标准分配率

企业财务用以上公式和方法算出各项成本差异后作出成本差异报告，根据其性质或侧重点的不同，发给相关责任职能部门和管理层作进一步的调查分析，以便作出有效的纠正或改进。

二、企业财务在成本分析中的特殊问题及原因

（一）材料配方改变 指由于市场消费者的需求或公司销售策略的改变，为了迎合更多的消费者营养健康、口味、视觉、舒适度、便利等各方面的需求，或用新的包装物、增减分量等方式吸引消费者，赢得更多的市场占有率等等，如作为新产品上市有新的产品名的，或者在不改变产品名称的情况下，需改变在预算标准成本中所用的材料配方。用以上提到的一般情况下的直接材料成本差异分析方法来分析预算配方的标准成本和实际应用新配方的实际成本之间的差异，即价格差异和数量差异，可能很难反映出生产部门的成本控制业绩效果和采购部门对材料价格方面的控制情况，因为除了可能有生产部门和采购部门的原因外，还可能有产品开发等部门改变配方的原因。因为新配方里的部分材料或者全部材料已经改变了；或者还是沿用旧配方的材料，但材料间的配比用量改变了，新旧配方之间的口径不一致，直接分析其量差和价差的意义不大，差异责任难以分辨。

（二）产品所用生产线或生产方式改变 指企业实际操作中多条生产线或生产车间都可以生产同一种产品，这种产品在各条生产线或生产车间中所用的人工小时、燃料动力耗用量、生产效率等都有差别，但在做年度预算时选择的生产线不是实际使用的生产线或者所选用的多条生产线的比例与实际的不一样；或者实际与标准都是用同一条生产线，在审批敲定年度标准后，年中时进行工程改造，将部分工序优化，包装方式有所改变，如之前用人手操作的工序，由于卫生、质量、成本等方面的要求考虑改为机械自动化操作。如果用一般情况下的成本差异计算方法来分析实际与标准在不同生产线或生产方式下的直接人工成本差异，直接燃料动力成本差异和变动制造费用成本差异，可能无法反映在同等生产水平上实际和标准操作之间真实的差距，难以反映生产部门的实际操作中的相关业务控制、管理业绩，人事或劳资部门在工资福利和人事管理方面的情况，包装生产线和包装方式的改变对企业效益的影响情况。因为生产线或生产方式不同，机械设备的运转情况不同，生产速度和生产效率就不同，耗用燃料动力和人工小时、工资率、变动制造费用的耗费和效率也就不一样。

（三）固定制造费用耗费差异不容易找出责任归属 固定制造费用耗费差异的计算结果是全企业实际与预算的固定制造费用之差，不能直接反映出是哪项固定制造费用或者哪个职能部门的花费情况，不便于管理层找到对应项目固定制造费用或者对应部门费用过多或节省的原因并加以控制管理或表彰。例如非直接生产人员实际工资的增减幅度与预算的增减幅度是否一致，实际维修费用、质检费用、生产的固定耗费、材料的仓储和装卸等费用与预算的偏离程度等。如果只算出其总的固定制造费用耗费差异，没有做更具体的分类分析，很难抓住其控制点，只能泛泛而谈或者乱猜测。

（四）收集的实际数据不可靠 实际发生的数据是由各相关职能部门根据日常登记数归集而来，例如生产部门提供的直接材料耗用量、直接人工小时、机器小时、产量，人事劳资部门提供的考勤小时，仓库提供的材料库存量，财务部门根据考勤记录小时数预提加班、年度奖金等福利金额等。可能由于报送人员的经验不足，不懂得区分直接人工和间接人工导致分配到产品的成本有误或不合理，产生与标准成本之间不应该有的成本差异；可能由于记录人员疏忽导致数据记录错误或报送人员抄送错误等，以致无法真实反映实际成本脱离标准成本的差异情况，影响责任归属的判断。

三、企业财务应对成本差异分析殊问题的对策

（一）在成本差异分析的量差和价差基础上增加替代差异分析 替代差异分析是指新旧配方、新旧生产线或生产方式等替代所形成的变动成本差异。新旧是相对于预算来说的，旧是指在当年预算中考虑使用的，新是指预算中已考虑生产的产品由于各种原因需更换新配方、新生产线或生产方式等。但如果是一种全新的产品，预算中没考虑到的，其首次由各部门调查分析测定后算出的成本就是它的标准成本，它与实际成本之差就不存在替代关系。替代差异一般由作出替换决定的相关部门作出解释说明，可能是产品开发部门、工艺技术部门、销售部门等。替代差异反映的是变动成本的替代差异，不反映固定制造费用的，因为固定制造费用是不因业务量而变，最终反映的是实际固定制造费用与实际产量标准固定制造费用之差。替代差异包括新应用材料配方替代预算材料配方的标准成本差异，新应用燃料动力替代预算燃料动力的标准成本差异，新生产线或生产方式下人工小时标准成本替代预算所用生产线或生产方式下人工小时标准成本的差异等。如果新应用配方中有新材料，其标准单价由采购部门确认，预算中已存在的材料标准单价不变，新标准用量一般由产品开发部门确认。直接材料量差与价差就是新应用配方材料实际成本与新应用配方材料标准成本之间的差异，直接材料替代差异成本是新应用配方材料标准成本与预算配方材料标准成本之间的差额，其计算公式如下：

直接材料替代差异成本=新应用配方材料标准成本-预算配方材料标准成本

直接燃料动力替代差异、直接人工成本替代差异与直接材料替代差异分析方法基本相同，其计算公式如下：

直接燃料动力替代差异=新燃料动力标准成本-预算燃料动力标准成本

直接人工成本替代差异=新生产线标准人工成本-预算生产线标准人工成本

（二）将实际和预算固定制造费用按部门和费用类别分项反映并做出相关报表 在制定预算固定制造费用时就让各部门从其实际发展需要出发，按成本中心细分出各类费用和预计金额，实际发生该类费用时就与预算作对比，并每月做出固定制造费用报告。有了这个报告就可以直观地分析出企业各部门对固定制造费用的控制管理情况，还可以分析出是某部门某类固定制造费用的控制情况或者预算中没考虑到但实际有发生数的固定制造费用的未能预见情况。如工程部门负责的维修维护费用、非直接用于生产的固定能源耗费、其它零星费用；人事或劳资部门负责的非直接生产人员的工资和各项福利费；计调部门负责的材料仓储费、装卸费和运费等等。这样，固定制造费用耗费差异就很容易找到责任归属，并由相关责任部门作进一步的调查、分析，查出根源，作出相应的改进或优化计划和措施。

（三）将不同部门提交的相关数据互相核对 对带有相关性质的两个或以上不同部门提交的数据进行对比，查出不同点后，再调查数据原记录情况，以确保材料数量或人工小时等“量”方面的数据准确性。如将人事劳资部门提供的直接生产人员的考勤人工小时与生产部门记录的生产耗用人工小时对比，可先按生产线，再按日期班别，最后按人名进行对比。这样就可以查出是考勤记录数据的问题，还是生产部门登记的问题导致。可能是生产部门按原先计划排班表的人数和产量来提交数据，没按实际情况进行更新；可能是考勤系统由于没及时按生产部门人员调换生产线或岗位的通知进行更新；可能两部门之间确认班别的理解不一样；可能是人为疏忽登记错误或记录潦草容易误解所致等等。又如根据期初量、进货量和期末库存量推算出来的材料耗用量与生产部门记录的材料耗用量进行对比，可先按材料名，再按日期，最后按生产线、班别等层层过滤。这样就可以查出是仓库登记存货量、进货量的问题，还是生产部门登记消耗量的问题等原因导致。

（四）当月成本差异与往期成本差异作对比，检查异常差异情况 可以将当月的成本差异与上月、去年同期、当年累积成本差异作对比，针对波动比较大的成本差异作深层分析和调查，这个措施主要是确保“价”方面的数据准确性。如对比当月与上月工资率差异，如金额相差很大，可以检查所预提或已入账的工资、加班、年终奖金、节假日补贴等金额是否正确，看是否有漏记或多记的情况，与相应记录的人工小时是否匹配；以此类推，燃料动力也一样作相关对比，还可做出相关主要燃料或生产线直接人工工资率趋势表更是一目了然；材料方面，可选影响力比较大的主材料具体分析其价格或成本变动情况，再进一步检查采购订单数据的准确性，如单位、数量、价格和供应商与往期的订单是否有大的改变。

（五）算出错误数据的影响数值并调整成本差异报告 成本差异通过企业财务精细的、正确的、多层次的计算分析，用有效的、可衡量的数据直接体现实际成本与标准成本之间的差距，真实反映实际成本脱离标准成本的程度。通过企业财务提供的成本差异分析报告，找出相关成本差异归属，及时提醒各职能部门和企业管理者采取措施对成本差异源头加以优化、改善，更好地控制企业成本，减少不应该发生的“浪费”，提高企业效益，增强企业竞争力。

参考文献：

[1]杨红文：《浅谈标准成本管理》，《冶金财会》2008年第8期。

[2]韩伟、齐二石、李钢：《成本差异分析与成本动因分析的比较研究》，《工业工程》2001年第4期。

[3]刘晓冰、李浩：《基于成本项目的钢铁作业成本管理模型研究》，《计算机集成制造系统》2007年第11期。

[4]汪方军：《基于作业的企业资源成本模型研究》，《系统工程理论与实践》2004年第5期。

[5]王莉、赵国杰：《新经济环境下的成本管理研究》，《西安电子科技大学学报（社会科学版）》2006年第3期。

材料成本差异率篇6

材料成本差异率亦称“材料成本差异分配率”。指材料成本差异额占材料计划成本的比率。其计算公式为：材料成本差异分配率=（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）/（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）*100%。

（来源：文章屋网 http://www.wzu.com）

材料成本差异率篇7

一、产品变动成本差异的标准成本分析法

根据标准成本分析法，产品变动成本差异的计算公式为：

变动成本差异=数量差异+价格差异=（实际数量-标准数量）×标准价格+（实际价格-标准价格）×实际数量

二、产品变动成本差异的指数双因素分析法

1、产品变动成本差异的指数双因素分析法的基本原理和模型

指数因素分析法的基本原理是将总指数分解成各构成因素连乘积的指数体系，它假定其它因素不变，测定某一因素变动对总指数或总指标的影响程度和影响方向，若干因素指数乘积等于总量指标变动的总指数，若干因素影响值之和等于总量指标之差。从实质上看，标准成本分析法把产品变动成本总差异分为数量差异与价格差异这两种类型，其理论根据是数量和价格这两个因素的共同变动导致变动成本偏离标准而产生产品变动成本差异，这说明标准成本分析法的理论基础是指数双因素分析法。事实上，指数双因素分析法比标准成本分析法更加全面、更加完善，这主要表现在以下四个方面：其一，分析产品变动成本的总差异，不仅能够计算出产品变动成本数量差异与价格差异的绝对数，而且能计算出产品变动成本数量差异与价格差异的相对数，而标准成本分析法只能计算出产品变动成本数量差异与价格差异的绝对数；其二，企业可以利用指数双因素分析法，通过调整价格指标和数量指标来调整成本差异指标，制定出适合企业实际的目标成本控制计划，使产品成本有利差异尽量增加，不利差异尽量减少。WwW.133229.CoM而标准成本分析法对企业目标成本控制计划的制定没有多大帮助，它容易使企业仅以标准成本为目标，缺乏超越标准，增加有利差异的动力；其三，分析产品变动成本的平均差异，并可以计算出由于成本结构变化而产生的结构性差异与由于成本水平变化而产生的水平性差异的相对数与绝对数，而标准成本分析法无此功能；其四，指数双因素分析法的计算过程比标准成本分析法方便、易懂。

限于篇幅，本文仅通过分析产品变动成本总差异来对产品变动成本差异的指数双因素分析法和标准成本分析法进行比较。在指数双因素分析法中，产品总变动成本差异分析模型有个体现象成本差异分析模型与总体现象成本差异分析模型两种类型，为了不失一般性，这里建立总体现象成本差异分析模型。为了建立总体现象成本差异分析模型，我们把产品变动成本的实际成本与标准成本之比作为成本差异总指数，并用q1来统一表示本期材料实际用量、人工实际工时和变动制造费用实际产量所耗实际工时，p1来统一表示本期材料实际价格、人工实际工资率和变动制造费用实际分配率，q0来统一表示材料标准用量、人工标准工时和变动制造费用实际产量应耗标准工时，p0来统一表示材料标准价格、人工标准工资率和变动制造费用标准分配率。这样，总体现象成本差异分析模型为：

相对数：成本差异总指数=数量差异指数×价格差异指数，即

∑q1p1/∑q0p0=（∑q1p0/∑q0p0）×（∑q1p1/∑q1p0） (1)

绝对数：成本总差异=数量差异+价格差异，即

∑q1p1-∑q0p0 =（∑q1p0-∑q0p0）+（∑q1p1-∑q1p0） (2)

2、产品变动成本差异指数双因素分析法的应用

由于实际工作中通常是多种材料、多个等级工资率、多种制造费用生产一种产品或多种产品，因此，总体现象成本差异分析模型在分析多种材料、多个等级工资率、多种制造费用情况下的产品变动成本差异中可以发挥很大的作用。限于篇幅，多种材料、多个等级工资率、多种制造费用情况下的产品变动成本差异分析例题的基本资料请参见罗飞教授所著《成本会计》一书中第194—199页的例8-4、例8-7、表8-6、表8-7（罗飞.成本会计，高等教育出版社，2004）。在罗飞教授所著《成本会计》一书中，由于使用的是标准成本分析法，因此，该例题只计算出了产品变动成本总差异、产品变动成本数量差异和价格差异的相对数。本文利用指数双因素分析法，根据模型(1)、模型(2)，可以为该例题计算出直接材料成本差异、直接人工成本差异和变动制造费用差异的相对数和绝对数如表1所示：

表1 产品变动成本差异分析表

差异项目 相对数(%) 绝对数(元)

由于实际用量对标准用量的偏离产生的差异 105.53% 1700

由于实际价格对标准价格的偏离产生的差异 101.31% 425

直接材料成本总差异 106.92% 2125

由于实际工时对标准工时的偏离产生的差异 109.64% 1480

由于实际工资率对标准工资率的偏离产生的差异 101.22% 206

直接人工成本总差异 110.98% 1686

由于实际工时对标准工时的偏离产生的差异 97.83% -600

由于实际分配率对标准分配率的偏离产生的差异 101.48% 400

材料成本差异率篇8

    一、制订目标成本的依据不同

    1.定额法。定额成本是按现行定额以及计划单位成本、分成本项目(即原材料费用、生产工资费用和制造费用)来制订的。

    2.标准成本法。标准成本的制订比较灵活,通常有理想标准成本、正常标准成本、现行标准成本、基本标准成本。标准成本的制订,通常从直接材料成本、直接人工成本和制造费用三方面着手进行。但与定额法不同的是,直接材料成本包括标准用量和标准单位成本两方面;直接人工成本包括标准用量和工资率两方面(计时工资时);制造费用分为变动制造费用和固定制造费用两部分,都是按标准用量和标准分配率来计算。

    二、制订目标成本所依据的定额的稳定性不同

    1.定额法。由于定额成本所依据的消耗定额就是现行定额,是企业在当时生产技术条件下,在各项消耗上应达到的标准,所以任何一项生产技术有所变化时,现行定额都应予以修订。也就是说,定额法下的定额是可能变化的,应设计一套定额变动计算方法,以计算定额变动的趋势和金额。如:以按新定额计算的单位产品费用与按旧定额计算的单位产品费用之比确定系数的方法,来计算定额变动的差异。

    2.标准成本法。标准成本是有效经营条件下发生的一种目标成本,也叫“应该成本”。它具有较强的稳定性和约束性,一般在一个会计年度内是固定不变的,因此也不用设计相应方法来计算其变动差异。

    三、实际成本与目标成本差异的揭示方法不同

    1.定额法。脱离定额的差异是指生产过程中各项生产费用的实际支出脱离现行定额或预算的数额。定额法下的差异是通过每一笔领料或加工零件来揭示并通过差异凭证来反映。如核算原材料脱离定额差异的方法有限额法、切割核算法和盘存法三种,其中限额法下的差异凭证又有超额领料单、代用材料领料单等。定额法工作做得很细,而且工作量相当大。

    2.标准成本法。标准成本法往往根据一定时期实际产量的实际消耗量和实际价格与实际产量的标准消耗量和标准价格的计算比较来揭示差异,没有专用的差异凭证。如材料成本差异只是通过公式计算,即材料成本差异=实际价格×实际耗用量-标准价格×标准耗用量。标准成本法工作量相对较小,但查明差异原因的工作不是十分细致。

    四、实际成本与目标成本差异的设置程度不同

    1.定额法。定额法下的差异主要有:脱离定额的差异(即材料、生产工资、制造费用脱离定额的差异)、原材料或半成品成本差异、定额变动差异等三大类五项,设置口径较粗。

    2.标准成本法。标准成本法下的差异主要有脱离标准成本的差异这一类,具体包括材料成本差异(材料用量差异、材料价格差异),直接人工成本差异(直接人工工资率差异、直接人工效率差异),变动制造费用差异(变动制造费用开支差异、变动制造费用效率差异),固定制造费用差异(固定制造费用开支差异、固定制造费用能力差异、固定制造费用效率差异)等四大项九种,设置口径较细。

    五、实际成本与目标成本差异的账务处理不同

    1.定额法。定额法下,对成本差异的核算较为简单,只核算各成本项目的差异,且不是为各种成本差异单独设置会计科目,而是与定额成本在同一个成本明细账中进行核算。

    2.标准成本法。标准成本法下,要为各种成本差异专门设置许多总账科目进行核算,如:对材料成本差异,应设置“材料价格差异”和“材料用量差异”账户;对固定制造费用差异,应设置“固定制造费用开支差异、固定制造费用能力差异和固定制造费用效率差异”等账户,并详列于利润表中。

    六、实际成本与目标成本差异的分配方法不同

    1.定额法。定额法下,要将成本差异在各种产品之间、完工产品与在产品之间进行分配。具体方法是:脱离定额的差异用定额比例法或在产品按定额成本,在完工产品和月末在产品之间进行分配。材料成本差异一般全部计入完工产品成本,定额变动差异一般按定额比例在完工产品和月末在产品之间进行分配,或在差异额较小时全部计入完工产品成本。

    2.标准成本法。标准成本法下,对各种差异分别设差异账户单独归集,在年终予以处理,或者转为销售产品成本,或者直接计入损益。具体方法是:将本期的各种差异,按标准成本的比例分配给期末在产品、期末库存产成品和本期已售产品;或者将本期发生的各种差异全部计入当期损益。我国和西方国家大都采用第二种方法。

    七、提供产品成本资料不同

    1.定额法。定额法下,定额变动差异要分摊到产品成本中,将定额成本调整为实际成本。也就是说,定额法下提供的产品成本是实际成本资料,产成品、在产品在资产负债表中以实际成本列示。

    2.标准成本法。标准成本法下,产品的实际成本是按标准成本列示的。实际成本与标准成本之间的差异只对改进管理有作用。因此,一般只计算产品的标准成本,不计算产品的实际成本,产成品、在产品在资产负债表上以标准成本列示。这是标准成本法与定额法的根本性区别。

    八、提供管理信息的详细程度和侧重点不同

材料成本差异率篇9

关键词：标准成本 成本差异分析

标准成本在成本预算的控制方面广泛应用，包括制定标准成本，找出成本差异并进行分析，和处其理差异的。标准成本法是比较实际成本和标准成本并给出差异报告的一种控制技术。我们熟知的成本差异是拿直接原材料，直接人工，变动性制造费用，和固定性制造费用四大项的实际成本和标准成本进行比较。就这四大项传统意义上的成本差异我提出了几个问题，并在本文中得到结论。

问题1： 变动成本法和完成成本法下，包含的成本差异是一样的吗？

问题2： 如果一件产品需要多于一种原材料或者人工，这时候会不会因为它们的组合不同，而需要更进一步的差异分析呢？

问题3： 如果事先制定的标准成本需要修正，那么在比较的时候是否应该和修正后的标准成本进行对比呢？

完全成本法是一种对外编制财务报表时进行成本核算的方法。 成本按照完成本方法分为生产成本，也叫制造成本，和非生产成本，也叫非制造成本。 一个产品的成本包括了直接原材料，直接人工和制造费用，其中固定性制造费用是按照事先预定好的一个标准的比率分配到销货成本中的，是属于产品成本的一部分。而变动成本法区别于完全成本法，把成本分为变动成本和固定成本，只有直接材料，直接人工和变动性制造费用属于产品成本的一部分，完全成本法下的固定性制造费用不属于产品成本，而是直接记入到当期的利润表，把这个成本算成期间费用。那么固定性制造费用就不是存货成本，在变动成本法下，不会使用标准分配率。 其固定性制造费用的唯一成本差异只有一个那就是价格差，是实际生产数量下实际所发生的固定性制造费用的一个成本总额与在预算的生产数量下编制的标准固定性制造费用的一个总额之间的价格差异。在完全成本法下，除了变动成本法下的固定性制造费用所产生的价格差异外，我们还应该要考虑的是数量差异。其计算公式为：

固定性制造费用的数量差异 = 标准分配率 X（预算生产量应该用的标准人工小时数 - 实际生产量应该用的标准人工小时数）

结论1：完全成本法下的成本差异除了变动成本法的所有差异以外，还多了一个固定性制造费用数量差异。

当一件产品需要多于一种原材料时候，并且每一种原材料都可以分开控制，实际组合偏离标准组合所产生的组合和产出差异，我们就需要进一步分析。例如，

一个产品A需要用到F和G两种原材料， 单位标准成本分别是F用量5公斤，每公斤2元，共10元；G用量10公斤，每公斤3元，共30元，合计生产一个产品A需要40元。实际生产80个A产品用量500公斤F和730公斤的G。

直接原材料用量差异 = 直接材料标准价格 X （实际产量下直接材料的实际用量 - 实际产量下直接材料的标准用量）

F = 2元 X （500公斤 - 80个X 5公斤）= 200 元 （A）

G = 3 元 X （750公斤 - 80个 X 10 公斤） = 210 元 （F）

那么如果实际产量下直接材料按照标准的组合， 也就是5公斤：10公斤，也就是三分之一和三分之二的比例是一个怎么样的情况？

直接原材料用量组合差异 = 直接材料标准价格 X （实际产量下直接材料的实际用量按照实际组合分配 - 实际产量下直接材料的实际用量按照标准组合分配）

F = 2 元X （500公斤 - （500 + 730）X 1/3）= 180 元 （A）

G = 3 元 X （730 公斤 - （500 + 730）X 2/3） = 270 元 （F）

直接原材料用量产出差异 = 直接原材料标准价格 X （实际产量下直接材料的实际用量按照标准组合分配 - 实际产量下直接材料的标准用量按照标准组合分配）

F = 2元 X （410 公斤 - 80个X 5公斤）= 20 元（A）

G = 3 元 X （820 公斤 - 80个 X 10公斤）= 40 元 （A）

不难看出，A产品直接材料用量差异是10元有利差异，包括组合差异90元有利差异和产出差异80元不利差异。

总结2： 当一件产品需要多于一种原材料的时候，而且每一种原材料都可以分开控制其成本，我们需要把直接原材料用量差异分析的更为细致，包括了直接原材料的组合差异和直接原材料的产出差异。同样，如果一件产品需要多于一种人工时候，且可以分开每个成本可以控制，我们则需要把直接人工的效率差异分的更细致，分为组合差异和产出差异。

材料成本差异率篇10

关键词：印刷学习材料；网页学习材料；学习效果；眼动

中图分类号：G642.0 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2017）29-0066-04

一、问题的提出

随着科学技术的发展，教学媒体日益丰富多样，新型教学媒体的出现给教育带来惊人的变化。印刷媒体的出现，不仅能有效地记录人类文明，而且使得自主学习等形式成为现实；电子媒体的出现，不仅以多样化的符号形式记录人类的文明，而且能扩大教育规模。网络技术的发展，以及网络课程的应用又能给人类的学习带来什么变化呢？止于目前，人们有不同的看法，有人说以网络课程为信息载体的网络教育改变了人们的学习形式，提高了学习效率与质量；也有人认为网络课程在提高教学质量与革新教学形式方面并不像人们所期待的那样，而且有人还以网络课程及其精品课程中的网络教学资源的使用率来说明这个问题。网络课程在人们的学习中是否发挥的作用如何，需要深入的研究。研究中将构成网络课程的网页材料（一个网页）和构成教科书的印刷材料（书中某页）的学习效果是否存在差异进行了比较，并使用眼动记录技术来检测学生的眼动数据，进而学习效果进行分析。

相τ谟∷⒉牧希网页材料上总会使用粗体、下划线、不同颜色等方式来标识出其内容的重难点，那么网页的这种微观标识是否对学生的学习效果产生影响，这也是本文的一个研究重点。

金嘉毓和陈冬梅在《网络阅读与纸质阅读的行为分析》一文中对阅读的行为做了研究，从而分析网络阅读和纸质阅读之间的差异。杨丽玲、屈宝强和董小燕在《传统文献、电子文献、网络文献比较研究》一文中，比较了不同类型及形态呈现出各种各样的形式的文献。网页材料与印刷材料对学习效果的比较研究尚未发现。

二、实验研究设计

1.实验目的。本实验试图通过眼动记录技术记录分析大学生阅读印刷材料和网页材料的眼动特征，探讨不同学习材料的阅读方式是否有差异。从而发现不同学习材料对学习效果的影响。

2.实验被试。被试是来自GZ大学在校本科生，年龄均在20―23岁，裸眼视力或矫正视力在1.0以上，无色盲、色弱，颜色区分力好的45名非心理专业、学习成绩中等的在校大学男女生各一半作为被试，剔除了因操作错误、数据导出错误和问卷回答不完整等情况，而导致的数据无效记录或不准确的被试数据，有效被试38名，男19名，女19名。

3.实验材料。根据大学生的知识面广度、学习水平高低和前期的调查，实验材料选择了由中国人民大学出版社出版的，梅锦荣编著《神经心理学》中的35页“脑的组成部分”作为实验材料。同时，把这一页的教学内容加工成教学网页，以网页方式呈现。有研究指出，三字型的网页结构更能维持大学生的兴趣和注意，并且更有利于大学生的记忆，因此本研究的实验网页宽度设计为900像素，其中内容呈现区为900像素，字体为宋体15像素，其分辨率调整为1024*768。材料学完以后，针对学习内容进行知识理解测试性的问卷填答。

4.实验设计。①本研究采用2×2（即学习材料类型×性别）的双因素混合设计，学习材料类型为被试内变量，性别为被试间变量。②被试根据学习材料类型随机分成两组，每组19人，分别阅读不同的学习材料。③利用眼动仪记录眼动指标，制作测验题记录阅读理解成绩，最后使用SPSS统计数据。

三、实验结果

1.眼动数据统计结果。眼动实验开始后，EyeLink Ⅱ眼动仪将自动记录实验数据，同时形成非常直观的对比结果图。如下图，记录了所有被试对实验用材料注视时间的平均分配情况，我们发现被试对做了标记的网页材料的注视时间是有差异的（越接近红色表示注视时间越长），比如从总体看被试看印刷材料的注视时间明显多于网页材料，对于印刷材料来说，被试的注视时间分布的比较平均，没有太大的重点区分；对网页材料来说，被试有重点的观看有标记的内容等。这些结论都可以比较直观的得出。但这只是通过对比图进行的简单比较，若要得出更为科学、准确的结论，必须依靠统计的定量分析。

实验将材料图片分为四个兴趣区，分别是上部文字块兴趣区、图片兴趣区、表格兴趣区和底部文字块兴趣区。并运用眼动数据分析软件EyeLink Data Viewer搜集数据，并记录每个兴趣区的眼动指标，将数据以Excel表格形式导出，而后运用SPSS18.0进行统计分析。①注视次数，上部文字块兴趣区注视次数.统计发现上部文字块兴趣区不同性别不同材料类型的注视次数方差齐性检验结果如表3-1。

从表3-1中可以看出，方差齐性检验中F=1.845，显著性概率Sig.值为0.158，即P>0.05，表明按性别分的方差在0.05的显著水平上差异不显著，即方差齐。

再从上部文字块兴趣区注视次数的方差分析来看，材料类型的主效应F=4.917，P0.05；这说明上部文字块兴趣区注视次数在性别之间差异不显著。材料类型*性别的交互作用F=2.035，P>0.05；这表明材料类型和性别对其上部文字块兴趣区注视次数没有显著的交互作用；图片兴趣区注视次数，从统计中发现，图片兴趣区不同性别不同材料类型的注视次数方差齐性检验结果如表3-2。

从表3-2中可以看出，方差齐性检验中F=2.552，显著性概率Sig.值为0.072，即P>0.05，表明按性别分的方差在0.05的显著水平上差异不显著，即方差齐。

从图片兴趣区注视次数的方差分析看，材料类型的主效应F=2.088，P>0.05；这表明图片兴趣区注视次数在材料类型之间没有差异。性别的主效应F=2.054，P>0.05；这说明图片兴趣区注视次数在性别之间差异不显著。材料类型*性别的交互作用F=0.001，P>0.05；这表明材料类型和性别对其图片兴趣区注视次数没有显著的交互作用。

表格兴趣区注视次数，用上述同样的方法，表格兴趣区不同性别不同材料类型的注视次数方差齐性检验如表3-3。

从表3-3中可以看出，方差齐性检验中F=0.388，显著性概率Sig.值为0.762，即P>0.05，表明按性别分的方差在0.05的显著水平上差异不显著，即方差齐。

从表格兴趣区注视次数的方差分析看，材料类型的主效应F=3.968，P=0.054（边缘显著）；这表明表格兴趣区注视次数在材料类型之间有差异。性别的主效应F=0.131，P>0.05；这说明表格兴趣区注视次数在性别之间差异不显著。材料类型*性别的交互作用F=0.034，P>0.05；这表明材料类型和性别对其表格兴趣区注视次数没有显著的交互作用。

底部文字块兴趣区注视次数，用上述同样的统计方法发现，底部文字块兴趣区注视次数的方差齐性检验，结果如表3-4。

从表3-4中可以看出，方差齐性检验中F=0.704，显著性概率Sig.值为0.556，则P>0.05，表明按性别分的方差在0.05的显著水平上差异不显著，即方差齐。

对底部文字块兴趣区注视次数的方差分析发现，材料类型的主效应F=4.380，P0.05；这说明底部文字块兴趣区注视次数在性别之间差异不显著。材料类型*性别的交互作用F=0.034，P>0.05；这表明材料类型和性别对其底部文字块兴趣区注视次数没有显著的交互作用。

瞳孔大小。上部文字块兴趣区瞳孔大小，对上部文字块兴趣区不同性别不同材料类型的瞳孔大小方差齐性检验，结果如表3-5。

从表3-5中可以看出，方差齐性检验中F=4.574，显著性概率Sig.值为0.009，即P

2.问卷数据统计结果。①问卷成绩百分率。谋3-6可以得出以下观点：从印刷材料和网页材料的总计答对题的数目可以看出，网页材料答对题目的数量是多于印刷材料答对题目的数量。从答对题目数量占总题目数的百分比看，印刷材料和网页材料的被试的答对率明显过低，可假设是因为所选实验材料内容对被试来说太深奥和过于陌生，也可能是因为问卷的问题的难度过大，题数过多，又或者是由于阅读学习的时间过短等导致的。而印刷材料的答对率低于半数，这说明对学生的学习效果有利影响不大，明显小于网页材料的有利影响。因此，从这几个数据可以得出，网页材料对学习效果的有利影响要大于印刷材料对学习效果的有利影响；在印刷材料的数据中，男性被试答对题目的百分率少于女性被试答对题目的百分率，但是两者答对题目的百分率相差比较大，女性被试的答对率要比男性被试的高出近10%。且男性被试和女性被试答对题数的百分率都在半数左右，可以说明印刷材料并不能显著的提高学习者的学习成绩。这些数据可说明若使用印刷材料进行学习，女生可能会比男生更有优势；在网页材料的数据中，与印刷材料的数据相反，男性被试答对题目的百分率要高于女性被试，但两者间的差距并不是很明显。从他们的答对率上看，男性被试的答对率要比女性被试的高出差不多6%。且在数据表中，不管是男性被试还是女性被试的答对率都高于半数，这说明网页材料能够提高学习者的学习成绩，但并不是具有很大的作用。这些数据可说明若使用网页材料进行学习，男生可能会比女生有优势，但优势不大；对比男性被试学习印刷材料和网页材料的数据发现，两者差异非常显著。男性被试学习网页材料的成绩明显高于他们学习印刷材料的学习成绩，其答对率提高了15%，这说明网页材料中的微观标识对于男性学习有明显的促进作用，或者是男性相对来说更习惯于有标记的阅读方式，即在学习材料中加标记的方法会有利于男性学习者的学习；对比女性被试学习印刷材料和网页材料的数据发现，两者之间的数据几乎没有差异。这说明对于女性学习者，不管是印刷材料还是网页材料对他们的阅读和学习方式都不会产生太大影响。女性学习者具有较为稳定的阅读，不会因为材料的改变等外界干扰而出现明显的变化。②问卷成绩平均数。从表3-7可以得出以下观点：从印刷材料和网页材料的总答对题目的平均数来看，数据上没有太大区别。不管是阅读印刷材料的被试成绩还是阅读网页材料的被试成绩都是4题，因此，从平均数上看，是没差别的；从印刷材料中男女答对题目的平均数上看，女性被试要比男性被试多答对一题，且相对于总题数（共9题）来说，都显得太少。可以看出女性在学习印刷材料的能力上要比男性好一点，但也不能证明女性在学习印刷材料上有优势；从网页材料中男女答对题目的平均数上看，男性被试要比女性被试多答对一题，且对比总题数，成绩处于中段，可以说被试阅读网页材料的效果一般，但也可以说明男性在学习网页材料的能力上要比女性的强一点；对于男性被试来说，不同阅读材料会对其学习效果有大的影响，网页阅读成绩明显要高于印刷阅读成绩；而对于女性被试来说，不同的阅读材料对其学习效果的影响不大。

四、论

1.不同学习材料的眼动指标的比较。实验结果表明：不同性别对于阅读的眼动变化没有显著差异。不同性别学生阅读不同学习材料时，被试注视上部文字块兴趣区、表格兴趣区和底部文字块兴趣区的次数有显著差异，而图片兴趣区的注视次数则不存在显著差异。注视次数是通过分析注视点的数目就可以了解被试对于不同注视区域内投入注意力的多少。学生阅读网页材料中各个兴趣区的注视次数比阅读印刷材料中各个兴趣区要多，证明学生向网页材料投入的多，网页材料对学生更有吸引力。在注视时间的差异分布上，刚好与注视次数相反。只有图片兴趣区表现出边缘显著，而上部文字块兴趣区、表格兴趣区和底部文字块兴趣区的注视时间则不表现出差异。注视时间是对某个区域给予的总注视时间，为该区域所有注视点持续时间的总和，是信息加工深度的指标。图片兴趣区中学生对网页材料的注视时间要少于印刷材料的注视时间，这说明印刷材料中的图片需要学生更深的加工，花费更多的时间去理解。出现这一差异的原因可能是网页的设计中，对文字和表格的内容都有进行改变，例如对文字加粗、加红色等标记重点，对表格的颜色进行改变，文字进行加粗，从而吸引了学生对内容的多次注视。而图片则没有经过大的处理，只是将印刷材料中的图片放大了尺寸。因而学生对不同材料中的图片的注视次数是没有显著差异的。但是，由于放大了图片，使得学生能够把图片看得更清楚（印刷材料中图片太小，可能影响被试的观看），从而所需要的注视时间会比印刷材料少。

2.不同学习材料的问卷成绩的比较。实验结果表明：大学生对不同学习材料的阅读成绩差异较为显著，不同材料类型的总答对率之间的百分比相差了5%。可以认为网页材料对学习效果的有利影响要大于印刷材料对学习效果的有利影响。

3.印刷材料和网页材料对学习效果的影响。通过眼动指标和问卷成绩的比较，网页材料加注重点的方法对于学生的注视次数和注视时间有差异影响。在网页中加注微观标记会更吸引学生的注意力，使得他们的学习效果好于印刷材料的学习效果。问卷中从性别上体现出的差异，有可能是由于男性大学生专注于头脑信息加工和纵深思考，对问题的思考采取先整体理解，再剖析重点的模式进行，所以网页的微观标记学习比较符合男性大学生的需要。

而女性大学生有较为固定的理解记忆的阅读习惯，或是实验材料和问卷问题偏于理工科，女性大学生对理工科知识较难理解。

五、结论

1.不同类型的材料对学习效果有较为显著的影响，网页材料的效果优于印刷材料的学习效果。

2.网页材料的注视次数比印刷材料的注视次数多，这主要是标识所发挥的作用。

参考文献：

[1]徐卫卫.基于视线规律的教育网页结构设计研究[D].宁波大学，2012.

[2]曹卫真，殷婷如，邢强，祁禄.常见教学网页图文搭配方式对记忆效果影响的研究[J].电化教育研究，2012，（2）.