企业税收筹划范文

导语：如何才能写好一篇企业税收筹划，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：管理税收筹划节税选择

随着世界经济一体化的形成,全球竞争日益激烈,特别是在我国加入WTO之后,状况显得尤为突出。我们的企业在激烈的市场竞争中生存,必须拥有自己独特的竞争优势,而竞争优势的形成按照波特竞争优势理论,主要靠降低成本和细分市场。各种税金作为企业成本费用的构成项目,对企业会计收益和企业目标的实现有着重要影响。

当前,不同国家对社会经济发展存有不同的政策倾向性,在不同国家、地区和不同行业之间存在很大的税收政策差异性,以及会计制度规定在会计处理方法的弹性选用,这些都为税收筹划提供了自由选择的空间和条件。如此便产生了怎样纳税,如何纳税,何时纳税等对企业最为有利的问题,即企业税收筹划问题。因此,笔者拟从企业外部经营管理和内部会计核算管理两个层面,即从动态和静态的角度,探讨当前企业税收筹划的主要策略和方法,阐述企业税收筹划的现实意义。

税收筹划(TaxPlanning)是指在国家政策的许可下,按照税收法律、法规的立法导向,通过对企业筹资、投资、经营管理等活动进行合理的事前筹划和安排,取得“节税”(TaxSaving)效益,最终实现企业利润最大化的一种管理活动。其内在涵义表明:筹划性是税收筹划的重要特征之一,要求企业依据税法对纳税事宜作出事先安排。在企业的生产经营中,经营活动一旦发生,一般情况下纳税义务便产生了,这时想方设法少交税款,就已不是税收筹划了,而可能是偷漏税的违法行为了。因此,企业在节税时要高度重视事前筹划和安排。下面从动态和静态的角度,即从企业外部经营管理(主要包括企业组建、重组、筹资、投资和生产经营活动等)和内部会计核算管理(会计处理方法的弹性选用)两个层面上,探讨企业税收筹划的主要策略和方法,以及二者在实践中如何进行配合。

一、企业外部经营管理层面上的税收筹划

1.企业组建、重组过程中的税收筹划

(1)公司制企业与合伙制企业的选择

目前,我国对公司制企业与合伙制企业实行差别税制。比如有限责任公司与合伙企业相比较:有限责任公司具有法人资格,要双重纳税,即先交公司所得税,然后,交个人所得税(股东在获取股利收入或“分红”时);而合伙企业的业主或合伙人只需交纳个人所得税。因此,在组建、重组企业时,采取何种形式必须认真筹划。

(2)分公司和子公司的选择

直接设立分公司还是以控股形式组建、重组子公司,在纳税规定上有很大不同。由于分公司不是一个独立法人,它实现的盈亏要同总公司合并计算纳税,而子公司是一个独立法人,母公司、子公司应分别纳税,而且子公司只能在税后利润中按股东占有的股份进行股利分配。一般来讲,如果组建、重组的公司一开始就可盈利,设立子公司更为有利。在子公司盈利的情况下,可享受到当地政府提供的各种税收优惠和其他经营优惠。如果组建、重组的公司在经营初期发生亏损,那么组建、重组的分公司更为有利,可减轻总公司的税收负担。

2.企业筹资过程中的税收筹划

主要表现在以下两个方面:(1)股利分配方式。此方式主要有两种:现金股利和股票股利。我国现行税法规定,个人股东获取现金股利,按规定税率20%缴纳个人所得税,而股票股利却不需缴纳个人所得税。因此,企业应筹划好发放多少现金股利。(2)留利决策方式。由于股利收入的所得税高于股票交易利得税,一般情况下,为了避税的考虑,股东往往要求企业不发或少发现金股利。在某些西方国家有规定,当企业留利超过一定限度时必须纳税,我国目前尚无此项规定。由此,为经营成果分配过程中的税收筹划提供了更大的空间。

3.企业生产经营过程中的税收筹划

(1)生产经营活动中的合理安排

对于享受限期减免所得税优惠的新办企业,获利年度的确定也应作为企业税收筹划的一项内容。国家为了鼓励在某些特定区域或行业创办新企业,一般规定其在获利初期享受一定的所得税优惠。由于新办企业产品属于初创,市场占有率相对较低,获利初期的利润水平也较低,因此,减免所得税给企业带来的利益也相对较小。为了充分享受所得税减免优惠政策,企业可以采用适当控制投产初期产量、增大广告投入等方式,一方面推迟获利年度,另一方面通过提高产品知名度,充分挖掘潜在的市场,提高获利初期(即减免期)的利润水平,从而在获得更大的节税利润的同时,也相应给国家多交税收。

(2)关联交易、转让定价的选择

这是适用于关联企业、跨国经营企业的一种税收筹划手段。

①根据不同控股程度安排对子公司的销售。在同时拥有几家不同控股程度的子公司且均经营同一业务的情况下,母公司可在这些子公司之间分配销售订单。实质上,母公司想增加利润,可将销售订单全部或大部分交由本部工厂或控股程度高的子公司生产,降低少数股东收益;反之,则是将销售订单交由控股程度低的子公司生产,提高少数股东收益,如少数股东为母公司的控股股东,则控股股东所获得收益因此增加。这种方法也常被关联企业作为节税的一种手段。

②商品交易过程中的转让定价。其主要手段有两种:一是在关联企业间供应原材料、销售商品采取“高进低出”或“低进高出”方法。转出利润企业通常是高价支付材料价款,低价出售商品;转入企业则通常是低价支付材料款,高价出售商品。通过这种方法,把利润从高税区转移到低税区或避税地。二是通过内部转移价格规避增值税。对于实行一体化的关联企业,其上游环节免交的增值税仍可作为下游环节的进项税额进行抵扣,从而达到规避增值税的目的。

③贷款业务中的转让定价。贷款在关联企业之间经常发生,可以由母公司直接向子公司贷款,也可以由本集团的金融机构向关联公司贷款。通过贷款利率的高低,将利润在高税区与低税区之间转移,从而达到避税的目的。

④提供劳务、转让专利和专有技术的转让定价。关联企业之间经常发生相互提供劳务、转让专利和专有技术的业务。关联企业之间可以利用收费的高低,把利润从高税区向低税区转移,从而达到避税的目的。

⑤机器设备租赁中的避税。关联企业之间通过租赁机器设备进行避税的方法有多种,其中最常用的方法是利用自定租金转移利润,如处在高税区的公司借入资金购买设备,以最低价格租给低税区的关联公司,后者再以高价租给另一高税区的关联公司,便可达到转移利润、避税的目的。

但应注意:在国内采用关联交易、转让定价等避税手段,极有可能受到避税的制裁。国家为了增加和保证税收收入,在税法中增加了反避税条款:“企业与其关联企业之间的业务往来,应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用,而减少其应纳税所得额的,税务机关有权进行调整”。因此,转让定价必须在税法许可范围内进行。但是,在国际市场上,走出国门的中国企业应充分利用转让定价这一税收筹划方法。

二、企业内部会计核算管理层面上的税收筹划

我国各种税收筹划与会计处理方法的弹性选用有着密切的联系,尤其在对所得税进行筹划时,受其影响最为明显。税收筹划的途径有多种,如缩小税基、采用低税率、延期纳税、税收优惠以及涉税零风险等,在缩小税基中又可以分为缩小绝对额和缩小相对额。其中与会计处理方法的选用相关的税收筹划主要是缩小税基和延期纳税,下面拟通过企业生产经营中几个有代表性的会计处理方法的选用来讨论企业如何进行税收筹划,以期取得“节税”效益。

1.存货计价方面的税收筹划

存货计价方式的不同,会导致不同的期末存货价值和销货成本,从而对企业财务状况、盈亏情况及所得税产生较大影响。我国现行税制规定,纳税人各项存货的发生和领用,按实际成本计价的,计算方法可以在个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选其一或组合使用。一般情况下,企业在利用存货计价方法选用进行纳税筹划时,要考虑企业所处的环境、适用的税率、物价波动等因素,并根据有关法规和企业的具体情况,选用相应的存货计价方法才能达到节税的目的。

2.固定资产折旧方面的税收筹划

折旧是企业成本费用中一个重要内容,有抵税作用。当企业预计近期利润较高时,可适当安排购置和更新设备。另外,可选择折旧计算方法进行税收筹划。一般情况下,如果企业依法可以选择加速折旧法时,应尽量使用加速折旧法。此外,还可选择适当折旧年限达到节税的目的。因此,企业可依据有关法规和企业的具体情况,选择相应的折旧年限和折旧方法达到节税的目的。

3.债券溢折价摊销方面的纳税筹划

我国现行会计准则规定,在长期债券投资溢折价摊销方法的选用上,是选择直线法还是实际利率法进行核算,由企业自主决定。由于采用直线法,每期的溢折价摊销额和确认的投资收益是相等的;而实际利率法,每期按债券期初的帐面价值和实际利率的乘积来确认应计利息收入,且其金额会因溢折价的摊销而逐期减少或增加。长期债券投资溢折价摊销方法不同,并不影响利息费用总和,但要影响各年度的利息费用摊销额。因此,当企业在折价购入长期债券的情况下,选择实际利率法进行核算,前几年的折价摊销额少于直线法下的摊销额,前几年的投资收益也就小于直线法下的投资收益,企业前期缴纳的税款也较直线法少,后期缴纳的税款相对较多,从而取得延缓纳税收益。相反,当企业在溢价购入长期债券的情况下,选择直线法进行核算,对企业更为有利。

此外,我国现行会计准则对无形资产、递延资产、股权投资差额的摊销时间规定了范围,在进行税收筹划时,也存在摊销期间的选择问题。

但应注意:由于我国现行会计准则明确规定,企业内部会计核算过程中在会计处理方法选用上,应遵循一致性原则,一经选用,不得随意变更,如需变更,要经董事会或经理层(厂长)会议等机构批准,并报税务机关备案,同时在会计报表附注中予以说明。因此,企业做好财务指标、税收指标的预测和规划,根据有关法规和企业的具体情况,选用相应的会计处理方法创造节税效益是至关重要的事情。新晨

三、企业内外部两个层面上税收筹划的配合

通过以上分析,我们不难看出:在企业税收筹划过程中,外部经营管理层面重在从纳税地点的选择、纳税时间的选择、税收优惠条件等方面研究企业税收筹划问题,是一种企业战略规划,属于一种由企业自主抉择的动态管理;内部会计核算管理层面重在在国家税收法规和会计制度许可范围内,从选用会计处理方法于企业是否有利方面研究企业税收筹划问题,是一种企业内部的静态管理。同时,二者并不是相互孤立的,而是相互联系、相互促进的关系。如资产转让定价必须考虑折旧计提、费用摊销等会计处理方法问题;折旧计提、费用摊销等会计处理方法一经选用,不得随意变动,反过来对企业资产转让定价有一定的制约作用。因此,从这个意义上讲,企业内部、外部两个层面上的税收筹划必须相互配合,形成有机统一才能达到最佳效果。

实经济环境中,由于我国加入WTO后,各跨国公司争相在我国投资,国际资本流动极为频繁。这些跨国公司一般都拥有丰富的国际理财经验,有的实行税收筹划,增强竞争优势,给我国企业造成极大压力。鉴于此,在激烈的市场竞争过程中,减少企业税负,降低成本费用水平将是提高企业竞争力的一个重要手段。如何在本国与国际法律允许范围内合理筹划企业的各种税金,使企业税负最轻,将成为企业新时期必须研究的重要课题之一。

参考文献:

[1]陈均平.税收筹划在我国企业中的具体应用[J].财务与会计,2002,(11).

[2]李先秋.上市公司的13种造假术.中国注册会计师[J].2001,(12).

[3]王恩政等.财税大辞典[M].黑龙江人民出版社,2002.

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关键词：企业；税收；筹划

一、企业税收筹划的重要作用

（一）有利于提高企业遵守法律，规避税收风险。就目前而言企业在发展过程当中，人力成本和税收成本是非常高的，同时企业也面临着市场竞争力大，融资难的问题，所以企业经营管理者如何科学规范的进行企业生产管理，提高提高企业的市场竞争力是至关重要的。随着我国税收法律的不断完善，税收制度越来越规范，企业偷税漏税的成本也越来越高，所以这就要求企业进行科学法制化的发展，在进行税收筹划当中要严格遵守国家法律规定在遵守法律规定的前提之下进行合理的布局，减少税款，也能够进行一定程度的税收风险规避，进一步防控纳税人偷税漏税的违法行为，也能够实现纳税人财务收益的最大化利益。（二）有利于提高企业的经营财务管理水平。企业在进行税收筹划的行为一般是发生在企业各项项目经营之前，所以企业为了减少纳税，必须具有前瞻性，对其各项经营活动进行科学的安排，这就要求企业相关财务人员必须了解相关项目的相关业务，不断提高自身的追求筹划管理水平，提高自身的业务素质能力合理的进行财务规划和税收筹划，进一步提升企业经营财务管理水平。（三）有利于减轻企业的税收负担，降低经营成本。由于我国企业涉及的税费是各种各样的，企业所得税，增值税、个人税、城市维护建设费、教育附加费、地方教育费、临时工会经费等等，所以如何减轻企业税收负担是降低企业生产经营成本的重中之重，在企业发展过程当中合理的进行税收筹划有利于减轻企业的税收负担，从而降低生产经营成本，延缓资金的压力，从而使企业有更多的现金流去更多项目。

二、当前企业税收筹划过程当中存在的问题

（一）对税收筹划概念的误解。很多人提到税收筹划，总是将偷税和税收筹划联系到一起，及时进行所谓的税收筹划，是在不违背税法的原则之下，运用税收的相关知识和对其经营业务的相关理解，进行合理的周密的安排，以减少税款，或者是延迟缴纳税款，税收筹划并不违法，这是税收筹划的前提。（二）税收筹划意识相当不足。就目前调查而言，我国大部分企业的会计人员并非财务专业出身，企业税收筹划过程当中需要的是高素质的复合型人才，不仅仅要求懂得会计知识，还要懂得法律经济知识，然而很多企业财务管理人员并不能够及时的进行税收筹划，税收筹划意识相当不足；另一方面就是我国管理者对税收筹划认识的不足，大部分的人仍然靠走关系、做账的方式处理税收遇到的问题，并没有进行合理的财务管理使得生产经营活动在发生之后才能够拿到税收单据，一旦相关部门查出了问题，所有的问题都是财务部门的问题。（三）税法的完善缩小了税收筹划空间。随着我国法律制度的不断完善，税法也越来越完善，并且随着政府行政管理力度的不断加大，执法人员越来越专业，税收筹划的空间在不断缩小，这也给企业税收筹划管理过程当中增加了不少的难题。

三、解决企业税收筹划中存在问题的相关策略

（一）企业税收筹划必须贯彻到发展的各个阶段。在企业成立的各个阶段必须考虑税收筹划才能够使税收筹划真正贯彻到企业发展当中，在企业成立的初期，要考虑公司的组织形式是否符合公司后期发展的需求，公司主要经营的业务是否属于国家当前鼓励企业发展的行业，公司的规模是否可以享受国家相关的税收政策优惠，这些都必须全方面的考虑，才能够为企业在后期发展过程当中减少税务负担；在企业经营的后期企业必须从人员管理，资金管理，合同管理等等方面进行合理的规划布局，加强财务管控，合理的规避税收，并且严格的遵守税法规定。（二）严格遵守法律规章制度。随着我国法律制度的不断完善以及对税法的不断重视，企业在税收筹划过程当中，一定要严格遵守国家法律。国家一直在提倡降税减费，放宽政策，鼓励小微企业的发展，所以企业一定要利用好国家相关的法律规定和政策优惠，结合自身生产经营的实际情况，进行合理的税收筹划。2019年以来，中央政府先后颁布了一系列优惠的税收政策，以降低企业的税负，所以企业应该积极利用好国家给的优惠政策，建立企业税收筹划的实施机制，掌握最新的财税政策，明确财税政策执行的时间，财税政策的变动，要能够及时学习研究新的财税政策，对涉及到企业纳税事项进行相关对策和流程的执行。（三）提高企业整体的税收筹划意识。提高企业整体税收筹划意识，无论是企业的管理人员还是普通员工，都要站在法律的高度下进行最终筹划从生产，经营，销售，财务，人力等等方面进行严格把控，相互配合，相互协作，开展企业各方面的税收筹划业务活动，坚决避免财务部门重头戏；另外就是要提高企业财务人员专业的素质，由于当前综合素质较低，影响了企业税收筹划的发展，所以对于财务人员必须进行考核，让他们不断的进行学习，强化他们的业务水平，提高他们的学习积极性。

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（一）税收筹划是纳税人生存和发展的必然选择

随着经济的不断发展，市场竞争日趋激烈，企业要在激烈的竞争环境中立于不败之地，并且有所发展，不仅要扩大生产规模，提高劳动生产率，增加收入，也要采用新技术、新工艺，对固定资产进行更新改造，减少原材料消耗，降低生产成本。在经济资源有限、生产力水平相对稳定的条件下，收入的增长、生产成本的降低都有一定的限度。故通过税收筹划，降低税收成本成为纳税人的必然选择。

（二）税收筹划是社会主义市场经济的客观要求

由于税收具有无偿性的特点，所以税收必然会在一定程度上损害纳税人的既得经济利益，与纳税人的利润最大化的经营目标相背离。这就要求纳税人认真研究政府的税收政策及立法精神，针对自身的经营特点，进行有效的税收筹划，找到能够为自己所利用的途径，在依法纳税的前提下，减轻税收负担。

（三）我国的税收优惠政策及国际间的税收制度的差异为税收筹划提供了广阔的空间

地区间、部门间发展不平衡，产业结构不合理是制约我国经济发展的重要因素。调整产业结构、产品结构，促进落后地区的经济发展是我国目前宏观控制的主要内容。为了达到这一目标，我国充分发挥税收这一经济杠杆的作用，在税收制度的制定上，在诸多税种上都制定了一些区域税收优惠政策，产业、行业税收优惠政策，产品税收优惠政策等。另外，由于各国的政治经济制度不同，国情不同，税收制度也存在一定的差异，有的国家不征或少征所得税，税率有高有低，税基有大有小。这就使纳税人有更多的选择机会，给纳税人进行税收筹划提供了广大的操作空间。

二、我国税收筹划的现状分析

税收筹划在发达国家十分普遍，已经成为企业，尤其是跨国公司制定经营和发展战略的一个重要组成部分。在我国，税收筹划开展较晚，发展较为缓慢。究其原因有以下几个方面：

（一）意识淡薄、观念陈旧

税收筹划目前并没有被我国企业所普遍接受，许多企业不理解税收筹划的真正意义，认为税收筹划就是偷税、漏税。除此之外，理论界对税收筹划重视程度不够也是制约我国税收筹划广泛开展的一个重要原因。

（二）税务制度不健全

税收筹划须有谙熟我国税收制度，了解我国立法意图的高素质的专门人才。但很多企业并不具备这一关键条件，只有通过成熟的中介机构税务，才能有效地进行税收筹划，达到节税的目的。我国的税收制度从20世纪80年代才开始出现，目前仍处于发展阶段，并且，业务也多局限于纳税申报等经常发生的内容上，很少涉及税收筹划。

（三）我国税收制度不够完善

由于流转税等间接税的纳税人可以通过提高商品的销售价格或降低原材料等的购买价格将税款转嫁给购买者或供应商。所以，税收筹划主要是针对税款难以转嫁的所得税等直接税。我国的税收制度是以流转税为主体的复合税制，过分倚重增值税、消费税、营业税等间接税种，尚未开展目前国际上通行的社会保障税、遗产税、赠与税等直接税税种，所得税和财产税体系简单且不完备，这使得税收筹划的成长受到很大的限制。

三、税收筹划的方法选择

税收筹划贯穿于纳税人自设立到生产经营的全过程。在不同的阶段，进行税收筹划可以采取不同的方法。

（一）企业投资过程中的税收筹划

1.组织形式的选择

企业在设立时都会涉及组织形式的选择问题，而在高度发达的市场经济条件下，可供企业选择的企业组织形式很多，不同的组织形式税收负担不同。企业可以通过税收筹划，选择税收负担较轻的组织形式。

2.投资行业的选择

在我国，税法对不同的行业给予不同的税收优惠，企业在进行投资时，要予以充分的考虑，结合实际情况，精心筹划投资行业。

3.投资地区的选择

由于地区发展的不平衡，我国税法对投资者在不同的地区进行投资时，也给予了不同的税收优惠，如经济特区、经济技术开发区、高新技术产业开发区、沿海开放城市、西部地区等的税收政策比较优惠。因此，投资者要根据需要，向这些地区进行投资，可以减轻税收负担。

（二）企业筹资过程中的税收筹划

不论是新设立企业还是企业扩大经营规模，都需要一定量的资金。可以说，筹资是企业进行一系列经济活动的前提和基础。在市场经济条件下，企业可以通过多种渠道进行筹资，如企业内部积累、企业职工投资入股、向银行借款、企业间相互拆借、向社会发行债券和股票等，而不同筹资渠道的税收负担也不一样。因此，企业在进行筹资决策时，应对不同的筹资组合进行比较、分析，在提高经济效益的前提下，确定一个能达到减少税收目的筹资组合。

（三）企业经营过程中的税收筹划

利润不仅是反映一个企业一定时期经营成果的重要指标，也是计算应纳税所得额、应纳所得税税额的主要依据。企业可以根据《企业会计准则》的有关规定，选择适当的会计处理方法，对一定时期的利润进行控制，达到减少税收负担的目的。

1.存货计价方法的选择

企业存货计价的方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等。企业采取不同的计价方法，直接影响企业期末存货的价值以及利润总额，从而影响企业的税收负担。企业应根据当年的物价水平选择计价方法来减轻税收负担。

2.固定资产折旧方法的选择

固定资产的折旧额是产品成本的组成部分，而折旧额的大小与企业采取的折旧方法有关。根据现行制度的规定，固定资产折旧的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折旧法等。企业可以根据税率的类型、税收优惠政策等因素选择合适的折旧方法。

3.费用分摊方法的选择

企业在生产经营过程中，必然发生如管理费、福利费等费用支出，而这些费用大多要分摊到各期的产品成本中，费用的分摊可以采取实际发生分摊法、平均分摊法、不规则分摊法等，而不同的分摊方法直接影响各期的利润、税收负担。因此，企业要对费用分摊方法认真筹划。除此之外，企业还可以对销售收入的实现时间、固定资产的折旧年限、无形资产的分摊年限等内容进行筹划。

四、税收筹划应考虑的几个问题

进行税收筹划不能盲目，否则，将事与愿违。要有效地进行税收筹划，达到节税的目标，需要考虑以下几个问题：

（一）税收筹划必须遵循成本—效益原则

税收筹划是企业财务管理的重要组成部分，它涉及筹资、投资、生产经营等过程。它应该服从财务管理的目标，即利润（税后利润）最大化。但是，在实际操作中，有许多税收筹划方案理论上虽然可以达到少缴税金，降低税收成本的目的，但是在实际运作中往往达不到预期的效果，其中方案不符合成本一效益的原则是筹划失败的重要原因。也就是说，在筹划税收方案时，过分地强调税收成本的降低，而忽略了因该方案的实施会带来其他费用的增加或收益的减少，使纳税人的绝对收益减少。比如说，某企业准备投资一个项目，在税收筹划时，只考虑区域性税收优惠政策，选择在某一个所得税税率较低的地区。但该项目所需原材料要从外地购入，使成本加大。该方案的实施可能使税收降低的数额小于其他费用增加的数额。显然，这种方案不是令人满意的筹划方案。采取以牺牲企业整体利益来换取税收负担降低的筹划方案是不可取的。可见，税收筹划必须遵循成本—效益的原则。

（二）税收筹划应考虑货币的时间价值和将适用的边际税率

货币的时间价值和将适用的边际税率筹划需要考虑的另一个因素。比如，我国企业所得税法定税率是33%，某纳税人有一笔10万元的所得（假设不考虑其他扣除因素）可以在2000年实现，也可以在2001年实现，该笔所得不论在哪一年实现，它都会不在乎，因为不管在哪一年实现，都要缴纳3.3万元的税款，税收成本不变。但若考虑货币的价值则不同。选择不同的纳税年份，应纳税款的现值将存在差异。假设折现率为10%，该笔所得推迟一年实现，差异额为3003元［10000×33%-100000×33%÷(1+10%)］，等于节税3003元。再比如，我国企业所得税法定税率为33%，除此之外还有18%和27%两档优惠税率。如果某纳税人签订一份销售合同时，将使其收益增加，若不考虑该份合同，其应纳税所得额为9万元，适用税率为27%，应纳税额为2.43万元，若考虑该份合同，将使其应纳税所得额增加到11万元，适用税率为33%，应纳税额为3.63万元，增加了2.2万元，大于其应纳税所得额的增加2万元，这样的话，通过税收筹划，该企业可以考虑不签订这份合同。

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［关键词］ 煤炭企业；税收筹划；筹划方法

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 09. 028

［中图分类号］ F275 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673 - 0194（2012）09- 0040- 01

税收筹划是企业合理避税，降低生产成本的重要手段。煤炭企业要想减轻税负，必须做好税收筹划工作。我国煤炭企业应针对本行业和本企业实际情况全面进行税收管理，建立合理的税收筹划制度，尽可能将煤炭企业的税负控制在较低水平。

1 煤炭企业的税收现状

在我国的能源结构中，煤炭资源的战略地位越来越重要，可以说煤炭产业长期内是我国的能源支柱产业。但与此同时，我国煤炭行业的税收还存在很多问题。

（1）煤炭企业的增值税征收所占比重大，企业的税收负担较重。虽然目前我国对煤炭资源产品实行的是消费型增值税，但煤炭企业所生产的大多数为初级产品，不能抵消进项税额，税收负担较重。

（2）在煤炭行业中，固定资产对企业来说是大的投资支出，但目前我国税法规定不允许抵扣固定资产进项税，导致企业购置新的机器设备的成本很难降低。使得煤炭企业对设备的投资减少，设备落后，影响了煤炭企业的长期发展能力，不利于煤炭产业结构的优化升级。

（3）税制改革增加了煤炭企业的税收负担，使煤炭企业纳税数额大幅增加。在税收改革以后对于煤炭企业又加征了资源补偿费，加重了企业的税收负担。对于煤炭企业还征收土地增值税、教育附加费等费用，使煤炭企业面临着更高的税负，这些税收增加了企业的生产成本。

2 煤炭企业纳税筹划应注意的问题

税收筹划是企业通过合法的手段降低成本的重要手段。企业进行纳税筹划一定不能超越税法的规定，煤炭企业的税收筹划方法的选择必须在遵守税收法律、法规和政策的基础上，在合法的前提下进行筹划。此外，企业会计人员应提高实际纳税操作能力并且要有严格的纪律性。

其次，煤炭企业的税收筹划应该随时考虑自身的经营状况，选择符合企业自身特点的税收筹划方案，在筹划时要作全面的可行性分析，以便选择合理的筹划方式和恰当的纳税时机，合理地降低企业税负。

再次，要有健全的的财务会计制度。合理的会计制度是税收筹划的基础，企业会计的原始凭证、会计报表要做到真实、完整，要有规范的会计账簿。还要培养了解税收筹划的高素质会计人才，加强煤炭企业自身的财务管理水平，为企业税收筹划提供良好的条件。

3 煤炭企业的税收筹划方法

3.1 企业设立阶段的税收筹划

首先，注意企业注册地点的税收筹划，我国有的地区注册公司可以享受税收优惠政策，企业应该充分利用优惠政策，适当考虑去这些地区投资，可以达到减轻税负的目的。

煤炭企业大多涉及跨地区经营问题，面临设立子公司和分公司的选择。子公司与分公司的区别在于子公司是独立行使民事权利的法人，分公司是依附于总公司，如果新建公司采取分公司形式，在初期出现的亏损就可由总公司的利润来弥补，同时还可以减轻总公司的纳税额，如果后期分公司发展得好，则可以把它转化为子公司形式，确保子公司的利润不用来弥补总公司的亏损，保证子公司的发展。

3.2 企业经营阶段的税收筹划

煤炭企业固定资产的投入比例大，而根据税法，不同的资产折旧方法造成企业的纳税负不同，如果企业选择的是平均的折旧法，企业所缴纳的所得税是各期均衡的，而如果企业采用加速折旧方法，企业就可在初期少缴税，达到延期纳税的目的，增加本期的现金流量。另外，企业在进行技术和设备改造的时候，应注意选择合理的购置时机。我国税法规定专用设备投资额的10％可以从企业当年的应纳税额中抵免，合理地选择时机可减轻企业的实际赋负。总之，企业可根据自身的实际情况来进行筹划，以达到减少税负的目的。

煤炭企业会计核算方法的不同会给企业的税收造成不同影响，这就为企业的税收筹划提供了空间。会计法的相关准则规定，企业的各种存货应当按取得时的实际成本进行核算。采用的计价方法有先进先出法、加权平均法、移动平均法等，不同的计价方式对企业税收的影响不同。煤炭企业应根据自身发展的实际情况，采用不同的计价方式核算自身的存货成本，合理筹划以减轻负税负。

3.3 利用企业的资源整合来进行税收筹划

我国对于煤炭企业的优化重组给予了税收政策的优惠，在企业整改期间可减少不合理的税负，企业可以利用国家政策支持，合理地进行优化重组。企业内部的优化重组能促进资源整合能力的提高，提高企业的核心竞争力，促进煤炭产业的优化升级。因此，煤炭企业要利用国家政策，有效利用重组整合的机会，减轻企业的税收负担，提高企业的核心竞争力。

纳税筹划有利于促进资源的合理配置和产业结构的优化升级，实现纳税企业的利益最大化。煤炭企业应该全面地掌握税收筹划方法，建立合理的税收筹划制度，尽可能地减轻企业税负，改善企业的经营情况。

主要参考文献

［1］方卫平．纳税筹划［M］．上海：上海财经大学出版社，2001．

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关键词：小微企业 税收 筹划

我国的小微企业占国内企业总数的98%，为推动就业，促进我国经济发展，维护社会安定和谐起到了不可或缺的重要作用。近些年来，小微企业由于税负重，融资难，很多企业举步维艰。因此，如何灵活而充分地运用国家给予的税收优惠政策来降低纳税成本，是小微企业在运营和发展中需要解决的重要问题。

一、小微企业税收筹划的概述

（一）小微企业税收筹划

小微企业是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称，是根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标标准进行划分的。按照财政部和国家税务总局联合印发《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》，主要包括：工业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元;其他企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1 000万元。

所谓税收筹划亦称“税务筹划”“纳税筹划”，是指纳税人为达到节税目的而制定的科学节税规划，也就是在税法规定的范围内，通过经营、投资、理财等活动减轻或化解纳税风险的筹划。

（二）税收筹划对小微企业的影响及意义

1.税收筹划有利于小微企业实现利益最大化。税收的无偿性决定了税收对于企业来说必然是越少越好。税收筹划通过税收方案的比较选择纳税较轻的方案，减少纳税人的现金流出或者减少本期现金的流出，增加可支配的资金，有利于实现企业的利益最大化。

2.税收筹划有助于小微企业改善经营方式。小微企业在选择税收筹划方案时，要有前瞻性、长远性，同时遵循成本效益原则，才能实现利益最大化的目标。只有在充分考虑筹划方案中的隐含成本的条件且当税收筹划成本小于所得的收益时，该项税收筹划方案才是合理的。在税收筹划的过程中，企业的经营方式也在朝着更加合理的方向发生改变。

3.税收筹划有助于提高小微企业自身的经营管理水平。小微企业在规模和资金方面都存在诸多限制，公司内部有很多制度都不够规范，然而在进行税收筹划时，必然要建立健全企业财务会计制度，提高企业的会计管理水平，这样必将使企业财务管理水平不断提高，从而提高企业整体的经营管理水平。

4.税收筹划有助于提高小微企业纳税意识，增加后续税源。企业通过税收筹划得来的是正当合法的利益，没有偷税漏税的风险。企业通过税收筹划保障了自己的合法权益，有利于增加纳税人自觉纳税的意识和税收法制观念，这就为增加后续税源提供了必要条件。

5.税收筹划有助于小微企业防范或降低涉税风险。税收筹划建立在合法的前提下，因此依法设立完整规范的会计账证表，准确进行会计处理是企业进行税收筹划的基本前提;会计账证表健全、规范，会计处理准确合法，这就在减轻税负的同时大大降低了涉税风险。

（三）我国小微企业税收筹划的现状

近些年来，我国小微企业虽然数量上在持续增加，但因为经营状况困难导致停产甚至倒闭的情况也屡见不鲜。究其原因，一方面税负重，融资难，另一方面税收筹划意识不强。据统计，小微企业对银行的信贷使用率不到30%，融资成本高达40%到50%的年利润，而国家也没有系统的税收政策来减轻小微企业的压力，加上小微企业自身存在一些问题和缺陷，以及各种隐性显性的税收负担，致使企业运行成本愈来愈高，利润空间愈来愈小，虽然意识到了税收筹划的重要性，但纳税筹划工作却因种种问题难以开展，企业困境依然。

二、小微企业税收筹划的改进建议

（一）提高企业管理者素养，增强其税收筹划意识

企业管理者是人流、物流、资金流的控制者，管理者的文化水平与素养对整个企业的发展以及经营寿命都有着至关重要的影响。管理者要明白税收筹划对于企业管理的重要性，在注重生产和营销的同时也要重视财务工作的管理，要有前瞻性，要看到未来的长远利益，而不是只顾眼前利益，盲目追求利润最大化。在面对政策性市场，管理者要高瞻远瞩，积极争取税收优惠政策。

（二）增强对企业税收筹划人员的专业培训，提高人员素质

现阶段，我国税收筹划的人才十分欠缺，尤其在小微企业更是凤毛麟角，企业税收筹划的实施也受到了一定制约。因此，小微企业应重视财务管理以及税收筹划的日常工作，采取多种方式加强税收筹划人才的培养。一方面，要安排固定时间加强对内部人员税收筹划的学习、培训，另一方面，应积极吸纳高素质的专业人才，培养一批合格的税收筹划后备人才，为自身的管理注入新鲜的血液，建立自己专业的团队。最后，财务人员也应该加强相关业务知识的学习，不断提升自身业务水平，了解国家的法规政策，根据企业自身的实际情况充分利用国家给予的优惠条件，合法合规合理地进行税收筹划。

（三）规范会计核算行为

对于小微企业涉税事项应该规范其核算行为，比如正确使用会计处理方法，选择使用纳税支付金额较少的会计处理方法作为企业基本的会计处理方法。同一个经济事项有时会存在着不同的会计处理方法，而不同的会计处理方法对于企业的财务经营状况又会有不同的影响，当然这些会计处理方法都是被税法所认可的。《企业会计准则》中规定，不同行业有不同的会计处理方法，所以企业可以根据自身情况选择适当的会计处理方法进行税务筹划，以此来达到获得税收收益的目的。同时企业在任用人员方面要考虑到不相容职务相分离的原则，不能任人唯亲，避免因为管理者公私不分，造成核算主体不清晰，违反会计法律法规的情况出现。

（四）统筹规划小微企业的税收优惠政策

税务筹划的发展需要以法律法规为条件，因此建立一系列完善的税收法律法规制度就显得至关重要。首先，国家应重视小微企业这个社会经济群体，各个政府部门相互协调，统一观念，提高立法的级次，扩大对小微企业的范围界定，为小微企业的发展提供一个宽松的条件。其次，国家应根据实际情况进一步修订法律法规政策中表达不明、含糊不清的地方，简便操作步骤，简化审批程序，让小微企业真正从中获得实际的利益，帮助其发展壮大，从而推动国家经济更加繁荣，切实做到有法可依，有法必依。再次，国家对小微企业的扶持政策要保持相对稳定性，建立专门针对小微企业的多层次优惠政策。酌情放宽小微企业的税收优惠条件，加大对其的税收优惠力度，如降低小微企业增值税认定标准，加快其增值税转型的步伐。一套完整的税收优惠体系对小微企业税收筹划工作的开展奠定了一个好的基础，不但有助于小微企业的发展，也有利于促进国家整体经济实力的提升，增加了税源，客观上也优化了社会资源配置。

三、结束语

在市场经济条件下，企业都是独立核算、自主经营、自负盈亏的经济实体，追求利益最大化是企业的最终目标。小微企业在整个国民经济中占据着重要地位，对我国整体经济的发展起着重要的推动作用。税收筹划虽然在西方国家已有很长的研究历史，但是在国内尤其是小微企业内部的发展还不成熟。由于小微企业自身的弱点，使得其更容易在税收筹划方面存在问题。因此在小微企业内部开展一场税收筹划方法的探讨，促使小微企业能够灵活利用税收优惠政策，减轻企业负担，增加企业利润是目前亟待解决的一件大事。

参考文献：

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5.段帅强.简析我国中小企业的税收政策[J].重庆科技学院学报（社科版），2013，（13）：68-69.

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关键词：企业税收；筹划；研究

一、中国企业税收现状

目前中国经济快速发展，企业承担所得税的情况越来越普遍了，进而规划个人所得税也逐渐被有长远目光的企业所重视，这套先进方法，是由国外传入，中国对此研究比较晚，目前，仍然有许多中国企业忽视企业税收战略的制定，从而使企业负担过多的税收，据不完全统计，中国约有79%的企业缺乏有效的企业税收战略，而在美国等发达国家善于经营的企业往往筹划好一套税收战略，让以盈利为目的的企业得到更大的利益。

在与发达国家企业竞争的三十年里，中国企业渐渐开始重视企业税收的筹划，这有利于企业的发展，同时也符合企业追求长期利益，一个税收筹划较好的企业，会相对增加更多的收入，比其他企业更有竞争力。

二、合理筹划企业税收对企业的影响

不少企业没有合理制定税收战略，甚至没有制定该战略，导致该企业支出过大，在多方面的竞争中缺乏足够资金而处于劣势。这种情况相当普遍，一是因为企业没有意识到筹划税收战略会对企业造成如何的影响，二是缺乏有效的筹划税收方法，三是部分企业不愿意去筹划企业税收。

而部分拥有合理的税收战略的企业，收入相对更多，企业盈利会更好，因此，让更多的企业懂得制定合理的税收战略，减少涉税情况，是提高国内企业盈利的好方法，在目前激烈的商场竞争中，合理规划所得税方案，有助于企业胜出。

同时我们还发现，也有部分企业税收方案不合理，在制定过程中触动法律，或者没有服从财务管理的目标，反而让企业蒙受了更多损失，这就要求企业必须制定合理、有效的企业税收战略。

三、筹划企业税收注意事项

（一）企业税收制定要在企业营销战略的基础上

企业营销战略是企业盈利的战略，如果不能基于此战略，盲目地制定税收战略，就会徒劳无功。也就是说，筹划战略要求基于企业的实际情况，即使是销售相同产品的企业的实际情况也不完全一样，那么战略筹划也会有所不同。企业税收筹划是在企业经营方案内形成，不能独立于企业经营方案，一旦脱离了企业经营方案制定，便有可能影响企业的销售、投资等活动，不利于企业的发展。

（二）企业税收制定要在法律允许范围内

企业税收筹划是在法律允许范围内所进行的，最大程度上减少企业支出的方案。如果没有保证在国家法律允许的范围内筹划税收战略，往往会受到法律的制裁，因此税收筹划要求遵守国家法律法规、当地政策。

（三）税收战略要不断反省

有的企业制定好税收方案后，就不再考虑它的效果，部分方案在理论上是可行的，实际上不一定可行，这便要求企业要关注该方案实施的可行性，要及时关注方案的进展情况。

（四）企业收入才是重点

有的企业非常注重税收战略的制定，却忘记了企业收入才是重点，税收方案只是在同一收入情况下相当减少企业支出，如果收入不高，即使有很好的税收战略，也无济于事。

（五）企业税收筹划不能影响企业经营战略

企业税收筹划作为减少企业支出的方案，不能干扰到企业经营方案，必须服从企业经营方案。许多企业把税收方案独立于经营方案之外，容易让两者产生冲突，甚至税收战略会左右到经营战略，对企业造成一定程度上的冲击。

四、企业税收筹划的方法

（一）信息收集

企业在制定税收战略之前，要做好信息收集，包括企业产品、国家在相关产品方面的政策、同类企业所制定的税收战略等。在收集信息时要注意有针对性地去收集，排除无关信息，减少企业的工作量。同时要保证信息来源可靠。

（二）精心挑选企业筹划人员

筹划人员的才识、素质等决定筹划方案的实用性，同时企业有必要要求筹划人员进行多方面的交流，互相学习，互相提高。由于不同人所学的知识和经历不同，不同人的优点具有互补的特点，互补不足，有助于全面提高筹划人员的素质。

（三）企业税收筹划目标的制定

在进行筹划前，应当制定目标，需要知道，企业真正想要的是什么，才能在制定时明确该怎么做。如果没有目标，盲目进行筹划，可能会搞错了方向。税收链需要多次重视。税收筹划要求从税收链上寻找最容易筹划出企业利润的地方，从而制定战略，然而，由于政策的变动，人为的忽视，我们需要多次重复观察税收链。

（四）备选战略

在制定完一个战略之后，我们要考虑到市场的变动、政策的改变和多种方面，特别是不确定因素过多，加上会有人为误判。因此企业需要一个备选方案，做到不管什么情况都能用一个完美的筹划方案。

（五）及时反省

在制定完成初期、实施过程中要不断反省，及时发现错误，并及时改正。许多完美的税收战略，都是在一次次反省中修改而成的，很少有一次性便能制定完美的方案。

结束语

在上述的探讨中，相信大家认识到了企业税收战略的重要性以及制定的方法。在实践过程中，我们还需要具体情况具体分析，不能仅通过纸面上理论分析。同时企业也很容易忽视上述所说的注意事项，特别是在法律允许范围内这一点。而上面谈到的税收筹划方法，只是比较简单地探讨，在实际运用中，还需企业从多方面地去了解，多方面去扩张和学习更多的方法，而不仅局限于旧方法。

参考文献：

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企业税收筹划是企业在国家法律允许范围内,为减少企业税负而进行的各种税收方案决策的行为。市场经济下的企业税收目标,不仅是完成国家制定的计划或任务,更重要的是要为企业追求最大的经济效益。当前市场经济下,企业面临的竞争是十分激烈的,要发展企业,除要提高企业的生产效率、生产技术、降低材料消耗外,还应加强税收筹划工作,充分利用现有的政策,采取合理、合法的对策,最大限度的降低企业的税收负担,实现经济利益和社会效益的最大化,以保障企业的良性发展。

二、企业做好税收筹划应采取的措施

(一)企业要加强税收政策研究

(1)准确理解税收筹划。我国税收增长幅度大于国民经济生产增长速度,由此可知企业的税负是呈现逐年递增的态势。税收是国家发展的需求,具有刚性,但企业可以根据相关的税收政策,进行合理的降税或者避税,真正做到不少交该缴纳的税款,不多交不必要的税款,这是国家提出税收筹划的本意。通过合理的税收缴纳政策,培养企业或个人良好的纳税习惯的同时,还能减轻企业的税负,促进企业的发展。

(2)正确处理税收法律法规及税收执行文件之间的关系。税收法律法规是政府颁发的指令,需要国家所有部门、企业或个人严格遵守,而税收执行文件是各级税务机关为落实税收政策制定的一系列决定、命令、通告或公告等,税收执行文件具有普遍约束力。企业应认真研究二者之间的关系,以便正确认识企业的税收执行情况,对于符合国家法律的可听从,而不符合国家法律法规的可向税务机关索取相关依据,减少执法过程中由于盲从给企业带来较大的经济损失。

(二)组建高效的协税网络

(1)协税网络结构组成。协税网络组成人员应包括专业的财务人员和律师人员,其中财务人员直接面对税务部门,以便配合税收部门做好企业的税收工作;律师人员应利用专业的法律知识指导财务人员的工作,利用法律武器维护企业自身的合法权益,在解决企业和税务部门之间的问题时,为企业争取有利地位。

(2)培养高素质人才队伍。现代社会是一个知识性社会,企业之间的竞争与发展也将逐渐依靠知识与技术发展。市场经济是不断发展、不断深化的,企业处于多变的市场经济中应具备较强的适应性,随时面临新知识、新变化带来的挑战。另方面,学习可以提高工作人员的专业技能,提高工作效率。企业应加大财务人员的培训力度,通过专业的学习培训,培养一批精通税收法律政策,又具有务实精神的人才,提高协税网络的实用性。

(3)做好企业经济事项界定工作。协税网络人员应提高对企业经济事项界定的能力,研究各项税收依据,做好企业税收筹划工作。明确企业经济事项,有助于提高自身的工作效率,同时还能赢取税务部门对企业执行税收正常的信任,为企业赢取更为宽松的税收环境。例如,对可界定为服务业务、生产业务或兼营业务的企业,在进行税负计算时,应对税种进行综合比较,从而优化税收组合,最大限度的降低企业的税负。

(三)企业改变管理模式

(1)做好企业重组工作。税收筹划工作需从企业自身抓起,做好重组工作。企业重组在般情况下可减少企业赋税,有利于企业发展;但在特定情况下,则可能增加企业赋税,阻碍企业的良性发展。例如企业若有多个子公司组建而成,当子公司变为分公司时,可合并纳税,盈亏互相抵消后,能减少所得税的缴纳数目,降低企业的税负。当然,企业重组时,税负问题是需要考虑的问题之一,另一方面还要兼顾企业的长期发展,国家行业结构调整等问题。只有从整体和局部双面考虑,才能趋利避害,维护企业的合法权益,促进企业的生存与发展。

(2)企业经营各环节应考虑税赋影响。税赋是存在于企业经营各个环节中的,因此企业应在产品开发阶段、产品可行性认证阶段、投资项目可获取利益计算、产品价格制定等各个环节做好税收筹划工作。企业生存发展的基础是现金流入量大于流出量,其增加量包括合理的利润及税赋。在企业经营各个环节,尤其是源头阶段做好税赋策略,可有效提升企业的现金流入量,促进企业的发展。企业在对内部财务核算时,应根据国家的相关法律法规要求,按照计算程序、费用分摊、利润分配的要求,对企业内部的资本进行核算的活动,对成本、费用、利润进行合理分配,实现税收筹划的目的。例如,在购销活动中利用税收政策的区域性差异,在低税区设立企业分支机构,将销售产品转到分支机构销售,通过定价变动,减轻赋税。

三、遵循成本一效益原则

税收筹划涉及企业筹集资本、投资、生产经营的各个环节,是企业财务管理的重要组成部分,因此应服从财务管理目标,即利润(税后利润)最大化。税收筹划方案理论上可实现降低税负的目的,但在实际操作中往往达不到预期目标,其中主要原因是方案不符合成本-效益的原则。企业在进行税收筹划方案时,过分强调降低税收成本,忽视了方案引起的其他费用的增加或效益降低,因此导致企业或纳税人综合效益减少。因此,企业在进行税收筹划时,应做到统筹兼顾,从整体利益出发,制定合理的税收方案,以提高企业整体的经济效益。

四、结语

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在实际经济活动中，企业开展税收筹划的策略与方法多种多样，通常采用的方法有三种：一是针对具体税种进行，二是按照经济活动的类型或业务流程的具体环节进行，三是围绕减轻税收负担和免除纳税人义务所采用手段、方式的不同进行。三种方式并非截然分开，实践中，常常是围绕税种和业务环节而采用一种或几种方法。具体采用何种方法，要根据企业的实际情况和具体的税收政策来进行筹划。结合钢铁企业现状，我们以为可以从以下几个方面进行税收筹划：

通过设立不同的企业组织形式。利用国家免税政策，实现节税

钢铁企业投资扩大规模时，会遇到是在原基础上发展还是设立分支机构的问题。如若设立分支机构，则涉及到采用什么组织形式的问题，它关系到企业的发展方向和经营成果，也影响到企业的税收结构。

在企业的分公司和子公司两种组织形式中，分公司不具有独立的法人资格，不能独立承担民事责任，分公司与总公司作为一个纳税主体，将其收入、成本、损失和所得并入总公司纳税；而子公司因其有独立的法人资格，可作为独立的会计主体独立纳税。

由于分公司与总公司合并纳税，分支机构的费用已从总公司应纳税得额中扣除，若母公司和分公司有一方发生亏损，则亏损方的亏损额可从公司整体应纳税所得额中扣除，从而减少所得税支出。但分支机构为子公司时，须分别纳税，亏损方虽不交所得税，但亏损额不能从总公司应纳税所得额中扣除。因此企业在设置组织形式时，要综合考虑、权衡利弊。如果子公司具备享受“新办劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员达到规定比例（60％）的，可在3年内免征所得税”等税收优惠政策的条件，则显然分支机构应该设置为子公司。

利用有关会计政策？协调好税务和会计处理方法，实现节税

会计政策是企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序。由于有些经济事项可以有多种会计处理方法，即存在不只一种认可的可供选择的会计政策，譬如我国的会计准则明确规定，对于存货的计价，可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别计价法等；而对于折旧的计提，也允许采用平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。所有这些方法都是企业可以根据自身的实际情况进行选择的会计政策，选择不同的会计政策可以产生不同的纳税结果，这就为企业进行税收筹划提供了空间。

由于历史原因，许多钢铁企业的应收账款数额很大，形成的时间很长，不但长期占压着企业资金，且其中很大部分已经形成呆账、坏账，事实上已无法收回。多年来，企业特别是非股份制企业，一般都按照财务制度的规定，每年按照应收账款年末余额的5％提取坏账准备金，并计入当期损益，由于提取的比例偏低，不足以弥补可能形成的呆坏账损失，形成了事实上的潜亏。如何进行会计和税收处理，做到既能在当期实现的利润中处理掉这部分潜亏，又不调增应纳税所得额，就很有必要进行税收的筹划。

由于税收法规和会计法规所调整的经济法律关系不同，其出发点和目的也不同，会计法规是为了保证正常的经济秩序和会计秩序，维护投资人和其他利益人的合法权益；税收法规是为了保证国家和企业合理的分配关系，维护国家的利益，两者处理经济事项时遵循不同的原则。会计政策规定对坏账准备的提取既可采取百分比法（5‰），也可以来用账龄法。但税法规定对坏账损失的税前扣除依据，一是按年末应收账款余额提取的50‰坏账准备金，二是按实际发生的呆坏账损失。如果企业3年以上应收账款占了应收账款总额的绝大部分，企业可以通过重大会计政策调整，将百分比法改为按账龄法提取坏账准备金。企业在进行这项税收筹划时，需对应收账款进行分类、归纳、整理，聘请中介机构进行审计认证，并报上级税务机关审核批准，征得按账龄法提取额度超过百分比法部分不调增应纳税所得额，在税前予以列支。

再譬如，会计政策规定企业发生的资产损失可以计入当期损益，而税法规定此部分资产损失须做纳税调整，但如果属于处置国家明令淘汰落后的工艺装备的资产损失，经税务机关批准后，是允许在税前列支的。类似的需要协调统一处理的事项，企业在税收筹划时都可以充分考虑运用。

运用不同的会计账务处理方法，为企业节税

企业应缴纳税额是以会计核算为基础，以税收政策为依据计算缴纳。实践中，对有些经济业务企业可以采取不同的会计账务处理方法，这些不同的会计账务处理方法均符合会计制度的要求，但由此造成的税收负担却截然不同。企业可以采取不同的会计账务处理手段，将成本费用向有利于节税的方面转化，以降低税收负担。

税法规定，企业有兼营和混和销售行为的，如未分别核算销售额的，从高适用税率。兼营是指纳税人既销售增值税的应税货物或劳务，同时还从事营业税的应税劳务。若企业在销售产品的同时，负责为客户办理公路运输服务，涉及这两种业务一种是增值税税率17％，一种是营业税率3％。如果将销售产品和运费分账核算，那么运费应纳税额等于运费收入乘以税负率（包括城建税、教育费附加10.5％）3.315％。假定x表示向购买钢材客户收取的运费，应纳税额为x*3.315％。如果不分账核算，取得的运费只能按7％进行抵扣，进销项差额按增值税率计征增值税，假定y表示支付给车主的运费，应纳税额为（x／1.17*17％一y*7％）十（x／1.17*17％一y*7％）*10.5％＝（X／1.17*17％一y*7％）*（1十10.5％）

后者-前者＝（X／1.17*17％一y*7％）*（1十10.5％）一3.315％X＝0.12735x一0.0773y.通过测算可以看出，分账核算税负要低。涉及此类业务的企业可以将产品销售业务和运输业务交由两个部门或单位分别办理，并单独设账，使销售货物与为客户提供运输服务业务分账核算，达到节税的目的。

类似的还有诸如税收政策规定：“对企业全部或部分出售职工住宅产权并全部或按出售产权比例核销固定资产原值的，不再征收房产税”。企业若能对于已出售的职工住房的房产原值及时核销，进行会计账务处理，则可按规定避免计征“房产税”。

用足、用好税收优惠政策

国家为了对经济进行宏观调控，经常会利用税率的差别和减免税政策来引导企业的经济行为，来促进国家的产业发展，地区发展，科技发展，保护国内工业。这些税收优惠政策随着国家经济发展变化而变化，具有一定的时效性。企业在生产经营过程中密切关注、跟踪、研究国家税收优惠政策及其变化，及时利用好这些税收优惠政策，为企业带来节税效益，具有重要意义。

如为鼓励、支持企业技术改造，促进产品结构调整和经济稳定发展，财政部、国家税务总局1999年12月8日颁布并实施了《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》又于2001年1月14日颁布实施了《关于外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》，文件规定，“凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业、其项目所需国产设备投资的40％可从企业技术改造项目设备购置当年比上一年新增加的企业所得税中抵免，抵免期限不超过五年”。

近几年，钢铁企业为调整产品结构、加决发展，大都增加投资进行基建技改，其中符合国家产业政策的技术改造项目的国产设备投资部分，可享受用国产设备投资款抵免企业所得税的政策。企业应及时研究并在时效期内用好这一政策。

加强税收管理，堵塞漏洞

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1.税收筹划能够降低企业财务风险

对于国家在节能环保上的发展概念，对于环境不友好的企业，在国家财政政策上，得到的支持会相对较少，所以铜冶炼企业的财务风险更多的是体现在自身资金链上。铜冶炼企业在发展过程中，大部分企业会整合资源，会有项目需要积累和融资，此时资金的效率则显得非常重要，出现的企业外部融资，存在一定的财务违约风险。企业通过符合政策的税收筹划方案，除了能够节省一笔支出来说，还能通过延期纳税来调节当期的纳税额。对于调节的纳税额，虽然最终的所缴纳的税收额度不同，但是调节到日后付款，相当于得到一笔无息贷款，这使得企业的资金量更加的充裕，融资成本降低，同时提高了企业的偿债能力。企业偿债能力的提高，更加能够提高公司信誉，降低融资成本，从而使得公司的财务风险控制得更加的稳健。

2.税收筹划能够提高企业管理水平

税收筹划是一种铜冶炼企业财务管理策略，目的是使得铜冶炼生产企业的税收情况更加合理。对于制定税收筹划的管理者而言，就需要对企业的发展的情况要有一个非常的好了解，同时要求企业管理者对于未来的发展要一个预期，以便管理者对税收做一个更好的筹划。因而税收筹划的实行，能够不断的锻炼管理人员的整体统筹能力和企业整体把握能力。另外，税收筹划在财务处理上对于企业财务人员要求比较高，对于企业的财务会计制度要求也比较高，这就会促使企业去提高财务管理人员的专业素质，同时健全企业的会计制度，而这些财务制度的建设和财务人员专业素质的提高，都能够提高企业的管理水平。

3.税收筹划可以优化企业投资方向

企业在税收筹划过程中，往往利用的是税务上税基和税率上的不同，来获得一个自身最为有利的税收筹划方案。在我国，国家处于对于产业结构的调整的原因，出台了一些产业结构的税收优惠政策。随着国家的政策变化以及市场上的变化，企业会注重自身企业与科技之间的联系，鼓励企业的个人创新和企业创新。对于现阶段，国家鼓励环境和谐型企业的发展，这就会导致铜冶炼企业在做出投资选择时，会比较税收筹划行业与自身企业之间的契合点，注重环境保护项目的建设，从而引导企业的投资方向。

二、铜冶炼企业税收筹划遵循的基本原则

1.整体性原则

企业的管理人员和财务人员在制定税收筹划决策时，要有企业整体概念，不能只能考虑暂时的税收成本问题。企业从整体的角度考虑问题，避免因为税收减少而引起的其他的费用增加，最终导致整体收益减少的情况，所以企业需要综合去衡量税收筹划方案，从而来考虑企业的最终绝对收益。另外，企业在考虑税收筹划节税的情况时，不能最终完全停留在节约税金的目的上，最终的目的是节约支出，增加收益，促使企业成长。因而，从整体性的原则上考虑，企业需要权衡税收筹划中的税收因素和非节税因素，统筹整体，局部牺牲，权衡各个环节的影响，注重整体税收的节约，是企业税收筹划的最终目的。

2.可行性原则

作为纳税人，企业在进行税收筹划时，需要考虑制定和执行环境。对于没有执行环境的筹划方案，最终得不到实现，进行税收筹划实际意义不大。同时对于税收最终可执行情况也要进行评价，不能因为方案中税款有减少，增加了其他大量的成本，导致税收筹划的失效。从可行性原则上来说，一是:整体的收益大于支出，这就意味着，筹划节约的收益大于其他由于税收筹划执行所导致的成本，这才是真正税收筹划追求的结果;二是:不能纸上谈兵，在税收筹划制定的过程中，需要详细的考虑企业自身的因素和现有的税收政策，保证制定出的政策能够切实可行。

3.效益性原则

铜冶炼企业税收筹划在制定和执行的过程中，需要对于税收筹划本身的成本以及执行成本进行考虑，因为执行税收筹划所产生的成本高于筹划最终的节税时，税收筹划则意义不大。我们不仅需要考虑制定和执行过程中的直接成本，还要考虑制定和执行过程中因为税收筹划造成的隐形成本，然后再与获得节税税额进行比较。另外，由于税收筹划的专业性和制定成本原因，有可能会将其外包给外部专业机构，此时，仍然需要进行比较，做出税收筹划方案后，在考虑信誉的前提下，选择出收益成本最大化的方案。

三、铜冶炼企业税收筹划方法

1.合理设计资产折旧年限

铜冶炼企业属于资本密集型产业，资产在企业中占到很大比重，并且生产设备的资产比值都比较大。生产涉及到的折旧中，折旧会形成这些资产设备的部分成本，因而运用不同的折旧计算方法，会造成不同期限内分摊的成本的不同。在正确进行计算和折扣的情况下，能够为企业争取到一定的资金来源，还会涉及的企业的税赋问题，最终影响到企业的利润情况。作为铜冶炼企业，生产设备有时更新换代较快，还会有环境保护设备的更新换代等情况，这样一般建议选择最低的折旧年限，这样能够有利于生产设备等折旧费用前移，并且所得税尽可能后移，从中间的时间差中，可以得到一定的无息资金贷款，从而可以降低企业利息费用，增加企业利润。

2.筹划研发费用的投入

《中华人民共和国企业所得税法》规定，对于企业新开发的新技术、新工艺、新产品时发生的研发费用，可以在应缴纳的所得税中进行扣除。在《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中，对于研究开发的费用问题也有规定，在研发中未形成无形资产的，在扣除的基础上，按照研发费用的50%扣除，形成无形资产的，可以按照无形资产成本的150%进行内销。国家税收政策鼓励企业进行创新，对于铜冶炼企业在投入研发费用中可以利用国家的相关税收政策，然后来合理的进行筹划。对于铜冶炼技术研发及改进的研发费用投入，都应该做好核对，对企业投入和国家技术项目补贴需要进行区分，做到账目清晰，管理好资金研发费用支出。

3.积极筹划销售收入税收

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中对于企业的销售收入税收筹划有一定的规定:对于分期结款的货物销售阶段时，需要安装事先合同约定的收款日期来确认收入。在确认收入后，企业就需要上缴当期的应交所得税，然后入账。在这种情况下，铜冶炼企业可以根据自身情况，在合同条件成熟和企业本身收入稳定，同时销售收入能够安全稳定的收回的情况下，选择一个合适的收入确认时期来确认收入，争取获得一个合理的税收缴纳节点，从而可以获得税收的减少或者推迟。

四、铜冶炼企业税收筹划的实施

1.积极掌握法律和财务税收规定

在进行税收筹划时，铜冶炼企业财务人员需要积极的去了解相关的财税政策和法律法规。对于法律法规和政策的了解，可以积极的了解到国家税收政策的趋向，还可以避免因不了解税收政策造成违反国家税法的情况发生，给企业带来法律风险。同时通过对税收政策、法律法规的了解，然后可以去判断其与企业自身税收情况的契合点，从而去寻找到合理的税收筹划方案，这样能够更加的符合企业税收方案的制定。

2.准备企业税收筹划信息

铜冶炼企业在筹划税收方案时，需要了解到大量相关信息。财务人员更多会了解到相关财务信息，对于销售方案信息，企业科研发展状况信息，企业未来发展方向信息等，都需要其他部门或者管理层配合给出。同时对于企业本身发展状况，财务状况，行业所处的状况以及所能够享受到的财税政策都需要一个深入的了解。另外对于企业面对的税务政策和法律法规情况，也需要去足够了解，这样最后制定出的税收筹划方案，才具有整体性和有效性，避免了因筹划过程中信息准备不全造成筹划失败的情况发生。

3.具体税收筹划目标

铜冶炼企业作为生产型企业，对于税收筹划的最终目标就是合理的减少税收，增加企业利润。但在税收筹划中需要将最终目标进行细化，然后寻找细化策略，例如降低税负点，递延纳税等，然后再具体化到操作步骤及流程上，这样才能够具有可操作性和指导性，也便于企业税收筹划的具体执行和税收筹划的具体制定。

4.税收筹划具体方案可行性分析

对于铜冶炼企业在熟悉了税务规定，完成了一些信息收集，然后对目标明确后，就需要回到具体的筹划制定上。对于制定好的方案，需要根据铜冶炼企业自身的实际情况和最终目标去分析可行性。制定完成后，从法律合规，目标明确合理，操作准备完备等进行分析，在可行性分析中，遇到分析到不合理的情况，需要及时的进行反馈，然后寻找出原因，这样可以做出适当的调整，避免最终筹划执行失败。

5.方案的实施与反馈修正

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关键词:企业税收筹划增值税

在市场经济条件下，企业运行的最终目标是实现本企业价值最大化，作为企业的净现金流出的纳税也显得尤为重要。现代社会经济环境的发展促进了企业纳税筹划的产生。增值税作为我国的主要税种，对企业来说具有很大的税收筹划空间。

一、企业进行增值税税收筹划的必要性

在市场经济条件下，企业是自主经营、自负盈亏的经济实体，追求企业价值最大化为企业的最终目标，另外，我国税收筹划还处在初级阶段，正是在这种情况下税收筹划才得以产生。现代企业财务制度的建设与完善需要税收筹划,现代的社会经济环境为企业进行税收筹划提供了可能。在我国，企业税收筹划在二十世纪八十年代才得以产生，从总体看，仍旧处于初步发展的阶段，这些都给企业税收筹划提供了必要条件。

二、企业进行增值税税收筹划的具体方法

(一)增值税纳税人身份的选择带来的税收筹划

税法规定，企业增值税纳税人身份有两种：一般纳税人和小规模纳税人，具体筹划思路如下：

产品增值率大小决定一般纳税人和小规模纳税人税负轻重。通过计算一般纳税人和小规模纳税人税负平衡点可确定税负轻重

一般纳税人：增值税=销售额×增值税率-购进额×增值税率=销售额×增值率×增值税率

小规模纳税人：增值税=销售额×征收率

令一般纳税人的增值税=小规模纳税人的增值税时：即得到：销售额×增值率×增值税率（17%）=销售额×征收率（6%）。从而得到增值率=35.29%。

(二)增值税纳税时间所带来的税收筹划

纳税期的递延也称延期纳税，即允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款，可以采取的方式有：赊销和分期收款结算方式，都以合同约定日期为纳税义务发生时间。因此，企业在产品销售过程中，在应收货款一时无法收回或部分无法收回的情况下，可选择赊销或分期收款结算方式。

(三)折扣销售所带来的增值税的税收筹划

折扣是在实现销售的同时发生的，税法规定，如果销售额和折扣在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，则无论其在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣，因此，将销售额和折扣开在同一发票上进行筹划。

(四)代销方式不同带来的增值税的税收筹划

目前，各类企业的销售方式很多，但是采用不同的销售方式，可能产生不同的经营效果。有些销售方式在处理手段上不同，也会产生税负上的不同。比如委托代销方式，已经被越来越多的企业采用，而采用收取代销手续费方式，还是采用视同买断方式，作为买卖双方的税负就不一样。采用收取手续费，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这是受托方的一种劳务收入。采取视同买断，即由委托方和受托方签订协议，委托方按合同价收取所代销的货款，实际的售价由受托方在委托方确定的指导价格范围内自主决定，实际售价与合同价的差额归受托方所有，委托方不再支付代销手续费。在这种情况下，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购入商品处理，只在备查账中登记商品规格数量等。受托方将商品销售后，按实际的售价确认收入，并向委托方开具代销清单，这样委托方就可以通过价差进行增值税及附加的筹划。

三、我国企业目前进行增值税税收筹划应注意的问题及建议

(一)增值税的税收筹划就是少交税或者是不交税，事实上增值税的税收筹划是使企业的利益达到最大化

提到增值税税收筹划，有一部分纳税人通过运用各种手段，想方设法地少缴税甚至不缴税，以达到直接减轻自身税收负担的目的。实际上增值税税收筹划仅仅是纳税人进行经营的一种手段，是一种生产经营活动方式，其根本目的应当与纳税人的生产经营目的一致，即追求利益的最大化。所以对纳税人来说，如果从某一经营方案中可以获得最大化的利润，即使该经营方案会增加纳税人的税收负担，仍然会被作为纳税人的最佳经营方案。

(二)增值税的税收筹划没有风险，而实际上是有风险的

纳税人普遍认为增值税的纳税筹划可以无风险的减轻税收负担，增加自身的收益，然而根据增值税纳税筹划的过程特征，主观上人为决策实施的能动性会左右纳税筹划的决策必然会带来风险。所以我们应该正视增值税纳税筹划风险及成本，建立纳税筹划风险成本预测和核算程序，启动企业讨论研究机制。同时企业领导、财务人员、纳税专家以及外部中介税务筹划机构，应该共同对纳税筹划相关问题进行客观的讨论，形成企业讨论研究机制。

(三)增值税的税收筹划是没有成本的，而实际上是有成本的

在税收筹划实践上，有的纳税人往往忽略税收筹划的成本。其实，任何一项经营决策活动都具有两面性：一方面为经营者带来经济上的效益，另一方面决策与筹划本身也需要实施费用。税收筹划在可能给纳税人减轻税收负担，带来税收经济利益的同时，也需要纳税人为之支付相关的费用。纳税人如果寻求税务机构为其选择与实施税收筹划，则该税务费用就是税收筹划费用。所以我们在进行增值税税收筹划时，应将进行税收筹划所付出的成本与产生的收益进行比较，若收益大于所付出的成本，则该税收筹划是可行的，反之则是不可行的。