生产成本核算论文十篇

生产成本核算论文篇1

1.成本控制观念不够超前

很多企业领导者片面认为企业成本管理就是尽可能降低生产成本，导致出现产品质量问题也不及时改善，其结果只会使产品失去市场竞争力。因此企业领导层首先要转变这种落后和不科学的管理理念，多去学习先进的管理经验，学会在资源的优化配置和资本的有效运转上下功夫。另外，随着市场机制的不断完善，企业必须具备一定的市场经验，不能盲目提高产品的生产数额，现在已经不是计划经济的时代，靠数量取胜根本就行不通。相反会导致产品大量囤积，最后只能低价处理或是舍弃，既浪费了产品资源，又带来不必要的维护费用。

2.没有科学有效的成本控制方法

总体来说，我国企业普遍存在生产成本控制方法与手段的落后现象，没有跟上科学的脚步和时代的发展。在管理控制过程中，只能看到显现的成本因素，如财务支出和管理维修费。而忽视了具有更大价值的隐性因素，如企业规模的调整和企业文化的塑造等。在需要投入成本的地方吝啬支出，而在完全没必要花费的地方却慷慨投资，这些都是方法上的不到位。现在计算机技术如此先进，成本核算方法也应该借助计算机来提高效率，可有些企业仍旧不思进取，使用陈旧古老的传统方法，无论在速度还是准确度上都跟不上时代。

3.生产成本管理缺乏远见

一个企业要发展的长远，必须具备高瞻远瞩的目光，这就是理论上的战略高度。在企业生产成本控制过程中，也应该有思想上的突破，企业成本控制不是单纯地降低成本，而是要实现企业资源的优化配置，在企业目标与外部市场环境中寻找到一个平衡点，进而使成本最小化。在这个过程中，还要树立可持续发展的科学发展观，以过硬的产品质量和服务来获取长久的竞争力，提高市场份额。

4.企业内部机制的不统一

很多企业一边强调要提高产品质量，一边又要大力缩减成本，而企业现行生产技术又无法满足这种需求，机制的不完善导致矛盾的出现和问题的产生。企业只有改善内部控制机制，不断加强全体员工的成本控制意识，不断改进生产技术，才能从根本上解决问题，使企业正常运转。

二、生产成本控制的精细化对策

关于如何去提高企业生产成本的内部控制，企业一方面需要学习别人的先进管理经验，从而寻找到适合自身发展的策略；另一方面要从思想观念上转变，始终依靠市场的调节作用，建立科学的管理机制。

1.善于学习别人的先进经验，为企业自身谋利

当企业自身的管理体制不能创造利润时，要积极学习，善于借鉴，这也是节约脑力成本的措施。生产经营者一般比较注重生产过程中的成本费，因此要对整个制造流程严密监测，在产品生命周期内都进行严格管理，不忽视任何一个环节，无论是对人力资源的选择还是对物流的选择，都始终遵循成本最小的原则，实现产品成本的持续性降低，从而达到成本控制的目的。另外在在技术手段上也要积极引入国外的先进计算机技术，将成本管理的视线在新技术的帮助下延伸到生产过程以外的环节，实现信息的高度共享性，更加利于成本的控制。

2.树立适应市场环境的成本控制观念

首先，企业要有自主创新的意识，才能不断开拓思维，去思考有效控制企业成本的方法和策略。虽然我国企业整体创新能力还不够强，但是国家对企业创新的重视很高，也投入了很多扶持资金，企业应该把握这个机会努力提高自身创新能力，提高竞争优势，在市场竞争者保持领先地位。其次从管理者到普通员工，都要统一思想，具有一套科学的与市场环境完全吻合的现代生产成本控制理念。在成本控制过程中，要有战略高度，把管理理念与企业目标联系在一起，改造原有的机械流程，加强企业内外部与客户的联系，同时协调好各部门之间的关系，要形成从产品开发阶段到销售阶段都不间断地成本控制流程，减少一切不必要的浪费，及时根据市场情况的新变化作出相应调整，总之就是确保企业的整体优化。不过还不能忽略人的重大作用，企业要用一种关怀和激励并存的手段让员工自觉为企业服务，自觉树立成本控制意识，自觉主动学习和进步，在建立企业文化的同时又极大地促进了企业的发展。

3.在劳动生产率和设备利用率上加以改善

如果光从可见的成本消耗上下功夫，效果毕竟有限，企业应该多角度思考问题，成本的产生可以从一些隐性因素中得到减少。例如提高员工的劳动生产率，就锁堵哪了生产时间，节约了工人的劳动成本，也降低了设备的损耗成本，成本得到了大幅减少。产品的产量增加了，销售额就会增加，那么两者的差额也会拉大，即企业的利润就大大增加。可见劳动生产率的提高能够一石二鸟，是企业的长久选择。因此企业在改进生产技术上和提高设备利用率上不能马虎，要定期对设备进行检查维护，同时引进一些先进的生产技术，使员工在相同的时间内创造更大的价值。企业的生产成本管理是一项涉及面非常广但拥有多方改善渠道的比较灵活的一项工作，只有结合实际情况，调动各方的力量进行成本控制，才能促进企业的健康发展。

三、结语

生产成本核算论文篇2

【关键词】非市场；服务产出；核算

一、非市场服务产出核算问题的提出

在经济思想史上，亚当・斯密首先提出了服务业的特殊性质。他认为：“有一种劳动，加在物上，能增加物的价值；另一种劳动，却不能够。前者因可生产价值，称为生产性劳动，后者可称为非生产性劳动。”马克思从资本生产的角度区分生产劳动和非生产劳动，他指出生产劳动是“直接与资本相交换的劳动”，其中包括为资本的自行增殖“服务”的劳动。一般来说，“服务只是劳动的特殊使用价值的表现，因为服务不是作为物而有用，而是作为活动而有用。”经济学界对于服务是否为生产性劳动展开过激烈的争论，至今观点仍未统一。国民经济核算体系（The System of National Accounts，缩写为SNA)）是当今世界上绝大多数国家实行的核算制度。但其忽视了非市场尤其是非市场服务的核算，非市场服务核算在概念、测定及数据搜集方面存在很多困难。

二、理论研究综述

（一）非市场服务产出核算的定义

根据SNA（1993），非市场服务被定义为政府和为住户服务的非营利机构按照免费或没有经济意义的价格提供给住户或全社会的服务。由于这种价格不能反映相应的生产成本和消费者偏好，因此不能为估价非市场服务产出价值提供一个适当的基础。非市场服务产出实际上是一种投入总量，而并不是我们通常所说的“产出”，所以在核算中不能以成本的概念替代产出地概念。

（二）非市场服务的特点

非市场服务提供的服务量不受市场价格的约束。其大小主要由非市场服务部门的预算及能力来决定，与服务的需要不存在直接关系。

其次，非市场服务性活动的产出量形式多种多样，存在直接定量和汇总的困难。如政府行政部门的服务表现为向居民和社会提供每一项行政事项，其服务在量上的确定和汇总有别于市场服务常规处理。

并且，衡量非市场服务产出的大小应取其价值指标，相应的实物量指标因存在计算的困难一般较少采用。因为这是此类部门在其活动过程中为国民经济总体所做出的贡献。

此外，非市场服务部门的活动不具有市场的竞争性，其活动过程不考虑活动成本，这就使得非市场服务产出在活动过程中具有垄断的特点，非市场服务的社会资源存在严重浪费现象，导致了整个社会的资源得不到最优配置。

（三）国外非市场服务产出核算的研究现状

1994年美国著名统计学家格里利兹对“索罗余数”问题即可计量产出的增长大于可计量投入的增长的问题的解释中提到“不可测度部门（unmeasurable sector）”的影响。“不可测度部门”主要是指服务业中的非市场服务业。英国在1998年，就在教育、卫生和社会保障三个行业采用了新的核算方法即产出指标法对这些行业的产出值与增加值进行核算。

2003年底第七届NBS-OECD国民经济核算国际研讨会中，提到了改进服务业特别是非市场服务核算方法的建议，即把原来主要根据劳动工资数据计算非盈利性单位总产出和增加值的核算方法，改为根据单位的财务收支数据计算总产出和增加值，同时，为提高数据的准确度，采用生产法和收入法两种核算方法计算服务业增加值。

2005年，美国国家科学院出版社出版了《超越市场：美国非市场核算的设计》一书，对非市场核算进行了较为系统的研究。专家小组建议：协调和定期修订人口统计数据库将作为一项对非市场核算的投入。数据库将包括这样一些信息，如人们的年龄、性别、学校注册、教育年限、学位完成、职业、住宅、移民状况及其他方面。这样能给非市场服务产出核算在数据搜集方面提供有力帮助。

（四）国内非市场服务产出核算的研究成果

2001年罗良清、王秀华发表了《非市场服务产出核算的一般原则》，是国内研究非市场服务产出核算的最早成果之一。在此文中罗、王提出正确核算非市场服务产出须遵循价值指标与国民经济核算保持一致性原则；服务于宏观经济管理的原则；满足各类经济主体分析需要的原则；操作的可行性与核算方法的正确性原则等四项原则。

2002年，金钰发表的硕士学位论文《非市场服务产出核算研究》中从产出角度对非市场服务产出进行了分类，同时对核算方法的改进做了新的分析。

2003年，罗良清的著作《非市场服务产出核算问题研究》中首次对非市场服务产出核算这一内容进行了专门的研究，初步构造出一套用于核算教育、医疗卫生、一般政府服务产出的框架体系，为我国非市场服务产出和效率评价分析提供了参考和有效借鉴。

2003年金钰在他《非市场服务产出核算理论问题研究》一文中提出非市场服务产出应从直接产出、角度定义，认为非市场服务产出指核算期内非市场服务部门提供的服务的数量。同年，蒋萍发表《非市场服务生产、非市场服务交易、非市场服务产出》一文，从非市场服务生产性的论述谈起，论证了非市场服务交易的特点和非市场服务产出的性质，指出非市场服务产出核算虽然也计算了货币价值，但它只是一个估计值，其经济意义不能与市场产出价值的经济意义划等号。

2005年蒋萍、金钰等人的著作《非市场服务产出核算》涵盖了理论和方法两部分内容，提出经济学生产观与国民经济核算生产观并不完全一致，国民经济核算生产范围是经济意义上的生产以货币交换为目的进行的生产的折衷，非市场服务核算存在的问题归于“核算制度缺陷”，首次将非市场服务核算存在的问题与制度建设联系在一起进行讨论。

2006年王辉的论文《略论现行非市场服务产出核算的实践缺陷》中从资源的合理配置角度提出非市场服务核算的必要性。

三、非市场服务的产出核算应遵循的基本原则及实际应用

价值指标核算与国民经济核算体系保持一致性原则，即非市场的产出核算属国民经济核算的范畴。在SNA中，对政府及其他为居民服务的非营利性机构生产的各个服务产出核算使用价值指标，其构成为：其生产期间发生的成本之和，即中间消耗、雇员报酬、固定资本消耗和其他生产税减生产补贴。新SNA按此方法处理非市场服务产出价值指标，是为了保持其核算体系的一致性。非市场服务的活动虽然没有现成的价格和服务量，但是参照市场货物或服务核算方法，寻找替代价格和相应的服务产量进行产出核算总是可行的这样既取得了价值指标，也能与国民经济核算体系保持一致性。

非市场服务产出还应当遵循服务于宏观经济管理的原则。适当地估算非市场服务部门的生产总量以及合理地确定相应服务产品价格，所获得的真实产出资料，能为宏观经济管理提供科学依据。首先，应如实反应社会对非市场服务的总需求，它说明了一个地区或国家社会经济与民主的发达程度。核算真实的非市场产出能如实反应出其社会的总供给，正确的社会总需求与总供给平衡分析才有基础。其次，正确的非市场产出核算所取得的核算资料，必须反应的是真实社会所需的产出，而不是“过度”、“虚假”的活动成果。

非市场服务产出核算要满足各类经济主体需求，不仅包括满足宏观经济管理的需要，还要满足各经济主题活动分析之需求。非市场产出核算作为国民经济核算的一个组成部分，主要提供宏观经济管理的基本资料，如非市场产出总量、非市场经济成分构成、非市场产出占总国民经济GDP的比重以及非市场核算理论指导、非市场核算方法的运用。满足宏观经济管理的非市场产出核算与国民经济中的市场经济活动核算是保持一致的；考虑到中观及微观管理的要求，各非市场活动主体从本部门活动效益出发，全过程进行核算非市场活动的所费与所得，得以评价其活动的有效性。为了满足不同活动主体的要求，在非市场产出核算中应保留部分与主体活动成果相关的实物量指标，以满足自身管理的需求。

在满足以上准则要求的前提下，还应该注重操作的可行性与核算方法的正确性。可操作性要从核算资料容易取得以及操作人员能掌握核算方法两方面来考虑。正确性方面，非市场产出核算必须如实反应出非市场活动主体在一定的时期为社会创造的有效成果。非市场服务活动主体的“有效成果”是提供满足社会需求的社会产品。此类“服务”产品首先是非市场部门有能力供给；再次能得到社会的“承认”。

参考文献：

[1]国家统计局国民经济核算司译.国民经济核算体系(1993)[M].中国统计出版社,1995.

[2]黄少军.服务业与经济增长[M].经济科学出版社,1999.

[3]罗伯特・A・索洛.经济增长因素分析[M].商务印书馆,1999.

[4]杨仲山.国民经济核算方法论研究[D].2001年博士论文.

[5]D・w・乔根森.生产率[M].中国发展出版社,2001.

[6]蒋萍.政府部门非市场服务产出核算的有关问题[J].统计研究,2001(5).

[7]金钰.非市场服务产出核算理论问题研究[J].统计研究,2003(5).

[8]蒋萍.非市场服务生产非市场服务交易与非市场服务产出[J].统计研究,2003(8).

[9]秦开运.浅议非市场服务产出核算应遵循的基本原则[J].辽宁财专学报,2004(4).

[10]王辉.略论现行非市场服务产出核算的实践缺陷[J].统计观察,2006.

作者简介：

刘凯旋（1987―），女，北京林业大学经济管理学院硕士研究生，研究方向：数量经济。

生产成本核算论文篇3

论文摘要：本文以联合国SEEA系列手册为序展示了环境经济核算的国际研究进程，并指出各手册的特点为:SEEA-1993提供了环境经济核算的总体框架，SEEA-2001〕提供了实施步骤,SEEA-2003在总结实践经验的基拙上给出了方法指导。

环境经济核算的主旨是要在国民经济核算基础上，着眼于环境与经济的关系进行全面核算。为进行环境经济核算的一套理论方法即所谓环境经济核算体系(System of Integrated Environmental and Eco-nomic Accounts,简称SEEA )。在环境经济核算的研究和实践中，联合国等国际组织发挥着重要的中介作用，一方面是提供支持和指导，同时对研究实践成果予以总结和提高。其中最引人注目、影响最广泛的就是联合国主持下编纂的一系列综合环境经济核算手册。本文拟对这些手册进行简要评介，并借此勾画环境经济核算的国际进展。

一、SEER-1993:环境经济核算总体框架

对国民经济核算提出质疑并试图构造出环境经济核算框架，这种尝试可以追溯到20世纪70年代。类似的尝试、设想、研究、实践累积起来，直到1993年，伴随国民经济核算体系1993修订版的，环境经济核算较为完整的框架才作为国民经济核算体系的附属核算账户由联合国推出，即《综合环境经济核算(临时版本)》，简称SEEA-1993手册。通过该手册，整合了此前“数年中讨论和应用的不同概念和方法，把自然资源和环境核算领域不同学派的方法综合在一起”，通过综合，由此确定了环境经济核算的基础和有关基本概念，给出了环境经济核算的基本框架和内容，并为下一步的研究实践提供了空间。

首先是确定了环境经济核算的起点。尽管有人认为在现有国民经济核算体系框架内，不可能很好地处理环境问题，但大多数国民核算专家否定对常规国民核算账户做重大改变。所以，最终选择了以下设计方针:在国民核算账户传统框架之外建立一个特殊的附属体系，用于描述环境与经济的关系，以作为综合环境经济政策的数据基础，用以建立不仅包括经济变量也包括环境变量的全面的经济模型。

进而形成了环境经济核算的总体框架。在概念扩展基础上，以国民经济核算为基础，对应不同内容，形成了环境经济核算的积木式框架，其中包括若千个版本，这些版本分别代表了环境经济核算的不同阶段，它们递进延伸，为环境与经济之相互作用提供越来越综合的核算。

版本一是根据环境经济核算需要对国民经济核算内容的重组，目的是为环境经济核算内容的展开提供一个基础。

版本二试图在国民经济核算框架内，分解那些与环境有关的流量和存量，具体核算内容包括两个部分，一是包括在现实经济流量中的环境防护活动核算，二是包括在经济资产中的自然资产存量核算。它只涉及已经包括在经济核算之中的环境要素，因此不是全面的环境经济核算。

版本三扩展了国民经济核算的资产范围，试图在国民经济核算框架基础上具体描述经济与环境之间发生的实物流量，并把有关环境的实物流量和存量置于国民经济核算结构之上，形成环境(实物单位)经济(货币价值单位)的混合核算。

对有关环境的存量和流量进行货币价值核算构成了版本四的主题内容。由干估价方法的不同，具体形成了三个子版本。版本四.1体现市场价值估价法的环境成本，版本四.2中所包含的是按照维护成本法估价的环境成本，版本四.3核算的环境成本则是或有估价方法和市场价值估价方法的结合。结合环境成本的核算，给出了相应的’‘经环境因素调整后的国内产出(EDP)”。

最后，版本五涉及到对环境经济核算范围的进一步扩展。这部分扩展内容的核算更加具有争议性，因此不代表环境经济核算的基本内容。

在一定程度上，$EEA-1993仍然是一个理论性的核算框架，关于核算的具体贯彻实施和具体核算方法，关于环境经济核算的实际应用，则相对着墨甚少。到那时为止，各国除了局部的实物核算以外，还较少环境经济核算的实际应用案例，因此，它实际上只是对理论框架讨论的总结。

二、SEEA-2000:环境经济核算实施的步骤

SEEA-1993就环境经济核算进行了开创性研究工作，提出了环境经济核算的基本框架。随着一些国家就环境经济核算进行实验所积累的问题和经验，联合国经济社会事务部统计处在2000年又7《综合环境经济核算—操作手册》，简称SEEA-2000 ,其主要贡献在于，是要为如何具体实施环境经济核算以及分析应用相关结果提供更加具有可操作性的指示和建议。

各国实验表明，很难一下子编制出完整的环境经济核算表，主要原因在于，一是基础数据缺乏，二是对估价方法存在很大争议。而且，由于不同国家在不同时期常常面临不同的环境问题，着眼于应用，实际上没有必要做全面的环境经济核算，而是应该针对优先的环境主题进行核算。面对这种情况，特别有必要将环境经济核算的内容进行拆解，形成相互联系的不同部分和循序渐进的实施步骤SEER-2000就此进行7总结，提出了核算内容拆分的五个部分和十个步骤。

第一部分，应用国民经济核算框架进行环境分析，具体包括三个步骤。

步骤一是编辑包括资产存量的产品供应使用账户，

步骤二是识别和编辑环境保护支出数据进行核算

步骤三是分别不同产业编辑生产性自然资产账户，重点是那些培育性生产资产。

第二部分，自然资源核算，所覆盖的自然资源主要是国民经济核算所定义的经济资产中的非生产性自然资产，具体包括第四和第五两个步骤。

步骤四是编辑自然资源实物账户，目的是用实物测度单位(面积、体积、重量等单位)记录自然资源存量及其在当期内的变化。

步骤五是要对自然资源进行货币估价，编辑货币单位的价值账户。

第三部分，环境资产核算，所覆盖的环境资产是指所有权不确定、无法从其使用直接获得经济收益的那部分资产，包括空气、水体、土地、野生动植物等。这些核算内容作为第六步骤，主要是用实物单位编制环境资产账户，反映其资产存量及其变化。

第四部分，排放账户，是针对经济过程排放的残余物所编制的账户，其内容组成了第七和第八两个步骤。

步骤七是安经济编辑扫澎账户，按实物单位核算。

步骤八要估算关于排放的维护成本，即要用货币单位估价排放对环境资产所产生的影响。

第五部分，总体描述与分析，是要对环境经济核算的最终结果予以总体反映，并使之成为分析应用的工具和基础。具体包括第九和第十两个步骤。

步骤九是对核算结果予以综合并列表显示，中心是要进行价值核算，对传统经济核算总量进行环境因素调整，如自然资本总量，经环境因素调整的国内净产出(EDP)等。

步骤十是用国民经济核算的传统指标与环境经济核算的经环境调整指标进行比较。

三、SEEA-2003:实践经验总结基础上的方法指导

由于普遍面对的环境压力，由于可持续发展战略在各国的推进，近几年环境经济核算实践的步伐明显加快了，与此相适应，有关此方面的研究也是异常活跃的，一方面是实践经验的总结，同时要将这些实践经验上升为理论方法。SEER-2003(最后草稿)就是这样的一份方法性指导文件。

和SEER-1993和SEEA-2000有所不同，SEEA-2003更加强调现实应用成果的总结，文中尽可能地包含了各种实际应用案例的讨论。如果说SEEA-1993勾画出了环境经济核算的理论框架，SEER-2000就是要说明应该如何去做，给出了可能的操作步骤，试图使核算成为可行，进而，SEEA-2003就是要总结实践中已经做了什么，通过这些实践检验，说明不同核算内容的可行性及其应用价值。总体来看，在前两个手册基础上，SEEA-2003对环境经济核算体系的内容组成做了进一步的归纳和扩展，将环境经济核算的内容归纳为四组账户，同时扩大了国民经济核算作为环境经济核算基础的范围，加强了对各部分具体核算方法的讨论。

第一组账户是经济环境间流量的实物核算和混合核算，相关核算内容得到了详细的讨论，而且介绍了类似核算的应用案例。通过这一组账户，可以最大限度地集合现有各种分散的、具有不同目的的环境数据，将其初步纳入SNA的既有框架中来;同时，可以将环境数据与原有的经济数据进行比较，考察经济对环境的依赖程度和环境对特定经济活动的敏感程度，反映关键性的可持续发展政策目标。

第二组账户是环境保护支出账户和与环境有关的其他交易核算账户，是就现实发生的与环境保护、恢复、管理有关的活动所构造的核算框架。其中，一部分是针对现实发生的环境保护和资源管理活动进行核算，另一部分是针对现实中利用各种经济手段来有偿使用环境的情况所进行的核算，比如征收环境税费。

第三组账户是环境资产存量及其变化的核算，其中区分三个宽泛的类别:自然资源、土地和生态系统，给出了实物型和价值型资产账户。

生产成本核算论文篇4

[关键词]成本会计；教学改革；理论教学

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2017.24.145

[中图分类号]G642；F234.2-4[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2017）24-0-02

成本会计是会计学专业的一门主干课程，它和基础会计、财务会计、管理会计等专业课一样在会计学专业的教学中占有非常重要的地位。该课程要求学生能掌握成本会计的基本理论和一般的核算、管理方法，以满足实际工作的需要。成本会计与基础会计、财务会计等课程相比具有较强的实践性，而与会计实务相比又具有更强的理论性。所以成本会计是一门理论性很强、方法体系相对复杂、应用性、操作性突出的专业课程，它集知识、技能、技巧为一体，有其一套独特的教学和学习方法。

1成本会计教学现状透视

1.1理论构架不系统

由于企业的组织特点、管理要求不同，成本会计涉及的费用的归集与分配、成本的分析与控制往往有多种不同的算法。再加上教材内容设计的案例缺乏整体性、系统性，学生在学习过程中可能会产生针对单个计算方法掌握较好，但没有从系统角度掌握成本核算和分析控制。

1.2核算流程各部分的内在联系不清晰

成本会计包括大量的数据计算，教师在教学中往往把重点放在了数据计算上，而忽略了其中证、账、表之间的内在联系，同时由于学生对企业生产流程缺乏认识，从而导致成本会计中的很多其实很简单的专业术语，变得难以理解，从而使成本会计教学和企业的生产和管理实际相脱离。

1.3考核方式和考核内容僵化

目前，部分学校成本会计课程考核仍沿用期末闭卷考试的传统形式，考核内容基本上是对各个单个知识点的分散考查，没有很好地和实践结合对业务流程进行整体考核，这种考试内容和考核方式反过来也会使学生忽视成本会计学习和实践应用能力。

2成本会计教学创新措施

2.1重视理论教学

2.1.1注意理论教学授课内容的系统性

教师在成本会计课程的教学过程中必须要重视理论教学，通过理论讲解能够使学生知道为什么这样做，把理论讲清楚了，才能使学生对计算方法有更深入的理解，从而提高教学的效率和效果，达到事半功倍的作用。同时，由于知识本身具有内在的逻辑联系，要求教学必须循序、系统、连贯地进行。在贯彻系统性原则的过程中，教师要处理好教学活动顺序、学科知识逻辑顺序、学生能力发展顺序这几者之间的关系。教学的系统性要以学科体系为主导，同时尽可能切合学生掌握知识和能力发展的顺序，对教材的不同成分和教学活动的不同环节，不宜等量齐观，要突出重点。教学的系统性不是一成不变的，教学活动诸环节，也要根据具体情况进行灵活安排。

2.1.2注意讲解各部分内容之间的内在关系

教师在教学的过程中要注意讲解各部分内容之间的内在关系。例如，讲解第2章成本核算需要设置的会计科目时，涉及产品成本明细账的内容，教师可以将这部分与第4章“生产费用在完工产品和在产品分之间的配”中介绍的公式“期初在产品成本+本期生产费用=期末完工产品成本+期末在产品成本”联系起来，指出产品成本明细账的上半部分，实际属于将企业支出通过“正确划分各种费用界限”分配计入某产品的产品成本明细账中。等式的左面属于某产品生产总费用的归集，这是教科书中第3章的内容；下半部分是属于等式的右面内容即将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，这是教科书中第4章的内容。所以，“正确划分各种费用界限”的讲解为学习第3章费用的分配和归集方法作了极好的铺垫，使学生在学习的时候有一种水到渠成、理所当然的感觉。而产品成本明细账填制又可以将第3章和第4章的相关内容之间的对应关系讲解清楚，使学生了解每一个知识点之间的逻辑关系，对学习后面的内容能起到重要的作用。

2.2强化实践训练

教师要注重学生的实训环节，让学生在实际演练中掌握所学知识、践行所学理论，有助于提升应用型本科高校成本会计的教学水平。同时，重视学生实训，在一定程度上更贴近社会生产实际，这也是提升培养对象的应用能力和竞争力的重要举措。

但是鉴于会计信息具有保密性的特点，让企业为会计专业学生提供实践机会有很大的操作难度。因此，教师必须从教材开发和教学设计上进行研究。第一，教师应在深入企业进行调研的基础上开发相关教材，根据不同企业的业务流程和管理特点找出成本核算的共同点和不同点，以企业实际数据及核算流程为基础整理出几个比较典型的案例，将各种独立的成本计算方法融入案例之中，形成完整的、与实践紧密结合的知识链条。在教学过程中，教师可以先向学生描述和讲解企业会计工作是如何运作的，如企业部门分布、成本核算等，让学生初步了解企业的真实状态。同时，教师要将理论穿插于实践任务之中，把理论作为完成实践任务的知识支撑，增加教学内容的生动性和实战性。第二，在教学设计方面则要改变传统将成本会计理论教学与实习分阶段进行的模式，采用先任务、后理论的教学模式，用任务驱动理论进行教学，即先布置成本核算的具体任务，再有的放矢地进行理论分析，使学生由被动接受转变为主动需求，以任务激发学生的学习欲望和兴趣。同时，任务的完成情况又会反过来印证理论知识的掌握程度，促进对理论知识进行消化吸收。

2.3改革原有评分机制

教师要使成本会计教学真正走近实践就必须打破原有的考核模式，从考试内容和考核机制上改革成本会计课程的评分机制。

2.3.1注重实践应对能力考核

考试内容方面要改变以理论知识为核心、各个知识点分散考核的旧有模式，将系统化的、具有实战意义的案例分析作为考核重点，理论知识作为其必要支撑。即将成本核算与成本分析案例作为考核主线，切实发挥以考试来检验学生的实践應对能力的作用。

2.3.2注重过程性考核

考核模式上要注重过程性考核在成本会计课程评分中的比重。因为教师在教学中已经将完成实践任务作为了教学主线，要使成本会计教学更好地走近实践，更好地调动学生学习的主动性，成本会计考核的重心可以放在日常实践任务的完成情况上，即将大部分的考核成绩分散于日常的案例分析处理中，期末考试成绩只占很小的一部分。

3结语

会计自产生之初就是为管理服务的，教学则是为了服务社会。综合考虑未来的成本会计需求，成本会计教学必须采用以实践为主的教育模式，才能实现教育为社会服务、教育为需求服务的目标，切实提高会计专业毕业生的实践管理水平。

作者：赵宇等

主要参考文献 

[1]陈梦洋.成本会计教学的体系结构创新及策略思考[J].中国管理信息化，2017（15）. 

[2]张丽亚.应用型本科教育背景下的成本会计教学改革探讨[J].现代商贸工业，2017（16）. 

生产成本核算论文篇5

关键词:经济实质 理论成本 核算成本 管理成本

成本是人们最为熟悉的概念之一,它的内涵十分丰富,外延极为广泛。在收入有限的条件下,提高企业的经济效益必须努力降低成本,重视成本研究。而成本研究,必须先从成本的经济实质开始。

1、成本的经济实质

马克思指出:“按照资本主义方式生产的每一个商品W的价值,用公式来表示是W=c+v+m。如果我们从这个产品价值中减去剩余价值m,那么,在商品中剩下的,只是一个在生产要素上耗费的资本价值c+v的等价物或补偿价值。” “商品价值的这个部分,即补偿所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的部分,只是补偿商品使资本家自身耗费的东西,所以对资本家来说,这就是商品的成本价格。”马克思这里所说的“商品的成本价格”指的就是产品成本。

综上所述,成本的经济实质概括为:生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现,也就是企业在生产经营中所耗费的资金的总和。这一经典论述表明,不论是在资本主义市场经济条件下,还是在社会主义市场经济条件下,成本的经济内容都应该相同,即都应该包括上述的前两个部分c+v,从理论上讲,这是产品价值中的补偿部分,它构成产品的理论成本。

理论成本的具体构成及其内在联系如下图所示(图1)

值得说明的是,理论成本的概念主要是针对产品成本而言的。在实际工作中为了加强企业的成本管理和正确地进行决策,涉及和应用的成本概念是多种多样的,其外延已经超出了产品成本的范围,如可控成本、不可控成本、机会成本等,具体将在本文的后续部分详细阐述。

2、会计制度规范下的核算成本

2.1 核算成本的含义

核算成本是指根据国家统一的财务和会计法规及制度核算出来的,用于编制财务报表和企业内部成本管理的一种实际应用成本。核算成本也称财务成本或制度成本。

2.2 财务会计实务中核算成本的具体内容

在实际工作中,核算成本的具体内容取决于成本核算制度。其关键是解决将成本全部对象化计算产品的全部成本,还是将其按一定的标准分类,部分计入产品成本,部分计入期间费用的问题。就全世界而言,各国财务会计体系中使用的成本核算制度大致可以分为三种,分别是:制造成本、完全成本和变动成本。

⑴ 制造成本

制造成本也称生产成本,是指企业为了生产各种产品(产成品、半成品、劳务等),在生产过程中发生的各种直接的和相关的经营支出和耗费,并应从产品销售收入中得到补偿的价值。

制造成本的具体核算内容包括:生产经营过程中实际消耗的直接材料、直接工资和制造费用等。

⑵完全成本

完全成本,也称为全部成本,是指企业一定时期为生产和销售一定数量和种类的产品或劳务所发生的全部耗费。其具体核算内容不仅包括前述(1)的制造成本,还包括期间成本。由于前(1)已经讲述了制造成本,这里我们主要介绍期间成本。

期间成本是指企业在发生的当期,作为该期销售收入的一个扣减项目,全额列入损益表,不随产品物质和价值态流动的成本。具体包括在生产过程中发生的管理费用、财务费用和销售费用。

可见,完全成本法下,制造成本和期间成本均计入产品成本;而制造成本法下,只有制造成本(生产成本)才计入产品成本,期间成本却直接计入当期损益而不计入产品成本。

⑶变动成本

变动成本是成本按习性(成本性态)分类的结果之一。变动成本是指在一定时期和一定业务量范围内,其成本总额随着业务量的变动而呈线性变动的成本。例如,直接人工、直接材料都属于典型的变动成本。具体而言,如何判断一项成本属于变动成本,应当把握其基本特点:①变动成本总额的正比例变动性;②单位变动成本的不变性。即在相关范围内,单位变动成本并不受业务量增减变动的影响,而始终保持在某一特定水平上。

在变动成本法下,根据成本习性把企业的全部成本划分为变动成本与固定成本两大类后,只将变动生产成本的直接材料、直接人工和变动制造费用计入产品的生产成本,而剩余部分则作为期间成本计入当期损益。特别值得注意的是,在变动成本法下,把固定制造费用视为“期间成本”全部计入当期损益,这是变动成本法区别于制造成本法、完全成本法的根本特征。

在一定的产品销量和销售价格的条件下,三种不同的成本核算制度,影响产品核算成本的高低,决定财务会计中计算的企业损益,反映企业的财务成果。它不但制约着企业的生存,而且决定着剩余价值m即利润的多少,从而制约着企业再生产扩大的可能性。由此可见,产品成本是企业维持简单再生产的补偿尺度,如果产品的价值不能补偿成本耗费,企业的简单再生产就无法进行。

马克思关于产品成本的论述是对成本经济实质的高度理论概括,这一理论成本是指导成本会计研究的指南;核算成本的确认以理论成本为基础。理论成本不考虑生产经营活动中偶然因素和异常情况的消耗,只对正常的物化劳动和活劳动消耗进行货币计量;而核算成本往往受客观条件包括经济工作方针政策和当期生产经营条件变化的影响。因此,在我国会计实务中所应用到的成本概念(核算成本)与理论成本具有一定的差别。如:按照我国现行企业会计制度的规定,工业企业应采用制造成本法计算产品成本;我国会计实务将损失性支出,如废品损失、季节性和修理期间的停工损失等,也计入了成本,以促使企业加强成本核算,减少生产损失。其实,从理论上看,上述的废品损失,停工损失等损失性支出,并不形成产品价值,它们并不是产品的生产性耗费,而是纯粹的损耗,其经济实质并不属于成本的范围。

3、管理思想演进下的管理成本

管理成本是指用于企业内部经营管理的各种成本的总称,是根据核算成本和其他有关资料进行不同的归类、分析和调整后计算出来的,是对核算成本的进一步深化和发展。管理成本主要包括(但不限于)决策成本(如差别成本、机会成本、边际成本、相关成本、沉没成本和重置成本等)和控制与考核成本(如标准成本、定额成本、责任成本、可控成本、计划成本和可比成本等)两类。但随着管理思想的演化和企业管理要求的提高,管理成本的具体内容也会随之发生变化。

3.1 20世纪20年代以前

早在16世纪的欧洲就出现了成本和成本会计的萌芽,而从学科体系的完整性来看,完整的成本会计理论与方法体系,是形成于十九世纪工业革命之后。工业革命,使生产的基本组织形式发生变革, 生产劳动社会化程度的提高,产生了现代工厂制度,管理的实践和理论也在不断地发展和创新,亚当・斯密、罗伯特・欧文、查尔斯・巴贝奇等都是这个时代管理思想的先驱。

英国成本会计人员对成本计算进行研究,将成本计算与复式簿记结合起来,根据制造业的特点,采用分批法和分步法计算产品成本等。在这期间,1885年,亨利・梅特卡夫(Henry Metcalfe)出版了《制造成本》,提出了原材料的核算办法及间接费用的四种解决方法,被誉为世界上“第一本成本会计著作” ;1887年,英国电力工程师埃米尔・加克(Emile Garcke)和特许会计师约翰・M・费尔斯(John M.Fells)合著的《工厂会计》,介绍了成本记录和复式簿记的结合方式,被誉为19世纪“最有影响的成本会计著作”。

3.2 20世纪20年代～80年代中期

“科学管理之父”泰罗(Taylor)认为,科学管理的中心问题是强调生产管理,提高劳动生产率,发挥工人的劳动潜力。随后,预算制度也随之逐渐完善与系统化。

20世纪三四十年代第二次世界大战以后,新技术革命得到广泛的应用和发展,涌现了“行为科学”、“数量管理”、“决策学派”、“权变学派”等多种管理思想和管理方法,为成本会计的扩展提供了理论和技术支持 。这一时期,成本由过去只重视满足外部财务报表使用者的需要,转为开始重视内部管理决策和控制的需要;由过去只对实际成本的计量,扩展为对实际成本和未来预期成本的计量;由过去只建立单元成本计量模式,扩展为建立多元成本计量模式,满足多用户和多目标的需要。具体表现为变动标准成本、责任成本、质量成本和目标成本的出现相继的探索和运用。

3.3 20世纪80年代中期至今

近三十年来,信息化社会代替了工业化社会,市场运作模式和管理模式等也随之发生了变革。全面质量管理(TQM)、敏捷制造(AM)、适时制生产系统(JIT)、企业资源计划(ERP)、和供应链管理(SCM)等新的管理技术不断涌现。在新的管理环境下,涌现出了很多新的成本计量方法。具体表现见下表1。

以上兴起的各项新成本理论和方法中,RCA(资源消耗会计)是指将德国GPK( 弹性边际成本法) 有效地应用于美国的A B C( 作业成本法),是世界范围内成本会计整合的内在要求,同时也是我国成本会计理论发展的新趋势。

4、结论与启示

综上所述,基于成本经济实质的视角,我们发现:

⑴成本的经济实质构建了产品的理论成本,但理论成本与核算成本既有联系又有区别。

⑵成本的经济实质决定了成本在经济管理中的重要作用,但成本的经济实质并不就是成本的经济内容。

在商品经济的范畴里,成本的经济实质是不变的,但成本的经济内容却是极富时代气息、随管理思想演进而不断拓展的。成本理论体系应当包括管理成本这一重大主题才是完整的、系统的。

⑶经济理论和管理思想的发展是永无止境的,成本范畴和成本思想也是与时俱进的。

无论是成本理论研究者还是成本会计实务工作者,都应当加强新经济理论和管理理论的探讨、学习和研究, 丰富成本会计理论和方法,解决成本核算和管理工作中的实际问题。

因此,研究成本会计问题必须从成本的经济实质出发,结合企业的实际情况,融合经济和管理发展战略,才能从根本上把握和促进成本会计的发展。

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生产成本核算论文篇6

关键词：成本核算；核算方法；相互结合

会计成本核算方法有：制造成本法、完全成本法、变动成本法、作业成本法、标准成本法、定额成本法、目标成本法、生命周期成本法等等。随着时代的发展，市场环境的变化，会计成本理论更迭新生。这些理论彼此之间看似相互独立、自成体系，但却彼此相融，相互补充，一脉相承。新的理论并不意味着前期的理论退出历史舞台，新旧理论之间彼此互补，相互取长补短。同时，这些理论的此消彼涨体现了成本会计从单纯的成本核算、信息提供到与企业管理相融合的过程。从制造成本法、变动成本法、完全成本法为企业管理提供信息，到作业成本法融入到企业流程价值链管理中，到标准成本法、定额成本法、目标成本法站在企业的战略管理的角度核算成本，再到生命周期成本法与企业管理的鱼水相融，每一个阶段的繁衍都是切合实际需求，理论与实际结合。本文从成本核算到管理会计的身份转化过程的角度，探究会计成本核算理论的相互融。

一、成本核算为主，信息提供为辅

20世纪早期，以美国纺织、铁路和钢铁制造业为代表的资本主义经济大规模发展客观上要求一种能够科学反映制造成本的核算方法。该阶段的会计主要通过成本核算和财务预算等方法，实施企业成本控制，进而实施财务控制，但重点在于成本核算。制造成本法主要由直接成本(直接材料和直接人工)以及与企业生产产品或服务有关的间接费用(制造费用)构成。由于当时产品成本的主要组成部分是材料费用和人工费用，制造费用以车间或部门为归口，以产量为对象的分配标准(如工时)分配到车间或部门的产品上。该种分配方法适合机械化程度低、产品品种稀少、制造费用占总成本比例不高的市场经济环境，但缺点是分配标准单一，且制造费用的划分简单，对具体的损耗认定和分解没有统一详尽的说明。作为管理会计学的基本方法之一，变动成本法的理论方法是将制造成本按其与业务量之间的关系分为固定成本和变动成本，其中固定成本被视为期间费用而计入当期损益；而变动成本则与业务量成正比，在一定时期按照变动制造费用计价、与直接人工、直接材料一起核算产品成本。除了将间接费用划分成固定制造费用和变动制造费用之外，管理费用、销售费用、财务费用等依据业务量分为固定成本和变动成本。变动成本法的缺点是准确划分固定成本的变动成本的界限模棱两可，含糊不清。完全成本法(又称吸纳成本法或吸收成本法)根据产品的经济用途，把包括的直接材料、直接人工、间接费用(包括固定制造费用和变动制造费用)全部核算于产品成本中。该方法与产品产量直接联系，产量越高，成本越低，反之亦然，但缺点在于有时夸大业绩，不利于企业管理者分析、决策。

二、以价值链思维为导向，服务于企业战略，全成本、全过程参与企业管理功能体系

成本会计在由起初的成本核算、为企业提供信息的角色地位到今日的从价值链的角度审视思考企业的成本，站在企业发展战略的高度参与企业管理的期间，经历了一系列的核算方法的引入(如Dean预算方法)、调整变化。这一系列理论方法的提出依据客观市场环境变化而相应发展变化。市场国际化、竞争外延化，以及新的技术方法不断更新换代，产品生命周期缩短，加之企业内部规模缩小、业务外包、管理扁平化等等现象的出现，客观上要求成本由核算信息提供转移到能够有助于创造价值的方法上，管理会计的着眼点立足于企业价值的创造。(一)作业成本法(ABC)传统的制造成本法由于在制造费用核算方面笼统而缺乏精致的推算，因而核算出的产品成本不准确，进而导致利润核算、产品定价等不准确，不能为管理者及外部投资者提供准确信息。作业成本法依据企业作业流程，根据作业消耗动因设定作业中心，根据作业与对象之间的关系，设定合适的分配标准，进而计算产品成本。理论上讲，作业成本法站在企业价值链的角度，扩大了成本核算的范围和广度，核算企业的制造成本、作业成本、甚至企业全成本。挑出增值作业和非增值作业，不但利于成本的核算更加准确，而且使企业的流程再造成为可能。(二)标准成本法管理会计的重要组成部分之一的标准成本法，预先制定标准成本，通过实践中操作的成本和预制的标准成本做比较，核算和分析成本差异，找出原因，进行整改。该方法将事前分析、事中控制、事后评价有机结合起来。从公式标准成本法等于实际产量乘以单位产品标准成本中可以得知，计算出标准成本，需要企业各部门在生产经营条件及市场环境下经过分析研究制定出单位产品标准成本。标准成本法更适用于产品周期长、市场稳定的环境。(三)定额成本法于20世纪50年代引进我国的定额成本法，是基于标准成本法而形成的一种新的核算方法。该方法的运用即在事前进行分析、核算，在事中进行控制，最后在事后进行差异分析，从这一角度讲标准成本法也起到了这一功效。但区别在于，定额成本法则建立成本差异明细账户，在生产费用发生的当月将符合定额的费用和发生的差异分别核算，加强对成本差异的日常核算、分析和控制。(四)目标成本法目标成本法是一种以市场为基础，根据客户的期望和竞争者的可能反应，估计未来某一时间点上市场售价，减去利润即得出目标成本。该方法的基本思想：计算、设定成本目标；计算分解目标成本；估计对比目标成本，是建立在作业成本法基础上，以企业战略为视野出发点的全过程、全方位、全人员参与的成本管理方法。(五)生命周期成本法(LCC)起源于20世纪八九十年代的生命周期成本法是学术界乃至企业都很重视的理论。“生命周期成本”理论和方法有狭义和广义两种认识。狭义的是指在企业内部由生产产品而引发的成本，包括产品之初的策划、设计、生产、销售甚至物流等全过程与产品相关的成本。广义上不仅包括由生产产品过程中由企业负担的成本，还包括销售后的顾客产品使用成本、维护保养成本、放弃处置成本、甚至包括相应的环境成本等。该理论的思想是：细分基本的成本分类；归纳基本成本分类；定义和量化成本组成要素；估计生产体系的经济寿命；加总成本。在现代，以计算机为代表的高科技的投入，生命周期成本法的应用具有深远意义。

三、各种成本计算方法的融合

上述的成本计算方法产生于不同的时代背景、有着不同的环境应求。但看似自成体系的各种成本法却相互取长补短、甚至一脉相承。标准成本法、定额成本法、目标成本法经过核算实际成本后发挥作用；制造成本法、完全成本法、作业成本法及变动成本法在核算企业实际消耗成本，预估成本和实际成本双口径的有效对接实现企业控制成本。每种成本核算理论都有适用的经济领域。完全成本法主要应用于企业自身生产的产品及材料，以及对外财务报表的编制。变动成本法主要应用于企业自身产品、材料，以及对期间费用的分类整理分析。作业成本法不仅跳出了企业内部产品范畴，而且还将企业价值链、作业及客户等视角的成本囊括进了核算范围。标准成本法和定额成本法则专注于企业生产产品过程的成本控制。目标成本法则在产品的设计研究发展阶段设定好产品成本。生命周期成本法则将成本的核算从产品的开发、设计、生产、销售、售后等价值链进行核算。完全成本法、变动成本法与作业成本法结合。完全成本法将固定制造费用视作产品的组成部分，和其他与生产有关的费用一起核算成本；而变动成本法根据成本形态分析，将非生产成本和固定制造费用作为期间费用处理。因此，两种理论方法的关键平衡点在于固定制造费用。而作业成本法则通过成本对象与固定制造费用的消耗关系，较准确核算固定制造费用的成本消耗情况。作业成本法与目标成本法、标准成本法结合。作业成本法长于间接成本核算；目标成本法长于依据市场环境在产品的设计研发阶段做好产品成本定位；标准成本法长于企业生产产品过程中的成本控制，可以说目标成本法位于成本核算的顶端，标准成本法位于中间段，而作业成本法则位于末端。将三者有机结合起来，形成上中游三位一体的核算控制方式，更利于企业成本控制。作业成本法是制造成本法的良好补充，是与变动成本法相得益彰的核算方法。因为变动成本法设计的初衷是设定成本与业务量的关系函数，站在企业利润的角度控制成本，而作业成本法因其长于制造费用的核算而补充制造成本法和变动成本法核算的成本。变动成本的工作原理可以应用到目标成本法和标准成本法中。生命周期成本法则可以通过作业成本法核算产品生命周期内的产品成本。

四、结束

生产成本核算论文篇7

 

关键词：劳动价值论　要素价值论　国民生产总值　第三产业　劳动生产率

 

    一、问题的提出

    为了全面反映第一、二、三产业的总成果和总水平，便于同世界上大多数国家作经济比较，以及反映产业结构状况及变化趋势，从上世纪80年代中期开始，我国逐渐放弃了原社会主义国家普遍采用的与社会总产值指标相联系的物质产品平衡体系，简称MPS核算体系，改用与国民生产总值指标相联系的国民经济账户核算体系，简称SNA核算体系。

    国民生产总值指标和社会总产值指标相比，其主要优点在于:(1)它只计算了最终产品的价值(或各种产品的增加值)，而没有计人中间产品的价值，因而在它里面不包含重复计算的部分，而社会总产值指标把中间产品的价值作了重复计算;(2)它不仅计人了物质生产部门的增加值而且计人了所有服务部门的增加值，因而反映了现代产业结构的变化，反映了教育、科学技术、金融等第三产业在社会经济中的作用。由于有这两个优点，国民生产总值被认为比较真实和全面地反映了一个国家经济社会发展的总水平和整体实力，人均国民生产总值比较真实和全面地反映了一个国家劳动生产率的水平和人民生活水平。所以从MPS核算体系向SNA核算体系的转变，是我国经济核算领域的一次重要实践创新和理论突破。但是，在我国SNA核算体系的建立，是否意味着我国经济理论基础发生转变，马克思主义政治经济学及劳动价值论失去了在我国的基础理论地位?是否要用西方经济学的多元价值论或要素价值论取代劳动价值论的指导地位，重建价值理论体系?SNA核算体系能否在劳动价值论的范围内得到释解?这些问题在理论界产生了不同看法和争论。本文提出一些粗浅看法，以求批评指正。

    二、对几种代表性观点的述评

    本文首先对几种具有代表性的观点作一简单述评:

    有一种观点认为，劳动价值论是被实践证明的科学真理，SNA核算体系和劳动价值论是对立的，没有必要为SNA提供劳动价值论的基础。基于SNA核算体系对劳动价值论所作的拓展是对劳动价值论的否定。有作者说:“在我们看来，为了进行国际比较，采用SNA进行国民经济的统计核算是必要的，但是，正如吴易风同志所指出的，‘我们没有必要，也没有可能给国民经济核算体系(SNA)提供劳动价值论基础。’钱(伯海)先生说吴易风同志把话‘讲绝了，一点回旋余地也没有’，看来，钱先生也好，(钱先生的)20位博士生也好，都是在为找到‘一点儿回旋余地’而努力。但是，因为SNA的理论基础和劳动价值论是根本对立的，要想为SNA建立劳动价值论的基础就像马克思说的，是‘企图调和不能调和的东西’，还必需指出的是，马克思的劳动价值论是经过一百多年实践检验的科学真理，其本身也早已成为一个客观存在，不是想怎样‘解释’就可以怎样‘解释’，想怎样‘改造’就可以怎样‘改造’的。” 

    上述观点是作者在批评钱伯海教授的物化劳动创造价值的观点时提出的。持这种观点的人实际上把马克思主义看成了封闭的理论体系，阻塞了马克思主义理论发展的通道，削弱了劳动价值论在发展了的社会现实面前的说服力，正好为劳动价值论的否定者提供了口实。晏智杰教授就说:“如果SNA制度的理论基础不是劳动价值论，而劳动价值论又真如上述作者所言，那么SNA这种制度本身也必定不会是正确的了;既然不正确，当然就应予以否定或取消，并恢复原先的基于劳动价值论的MPS制度，或者，除了‘进行国际比较’以外，不能容许将SNA用于其它方面，等等。但是这样一来还有一个问题是不能回避的:如果这种核算制度的理论基础是不科学的，那么基于这种理论基础所进行的‘国际比较’还能是可靠可信的吗?结论当然也应当是否定的”。

    第二种观点认为，劳动价值论与SNA核算体系是不相容的，说明在新的社会现实面前劳动价值论已经失去了令人信服的解说力，应该用西方经济学的多元要素价值论取代劳动价值论，重塑经济学的价值论基础。晏智杰教授认为，从MPS到SNA核算体系的转变，表明我国已经从传统的一元劳动价值论转向同它对立的多元要素价值论，这“无疑于一场思想革命”。SNA制度就是多元要素价值论的体现和运用，“要求现代SNA制度体现劳动价值论的要求，哪怕是扩大的或发展的劳动价值论的要求，不能说决不可能，至少是很不现实的。

    其实，SNA核算体系与MPS核算体系相比，只是拓宽了生产性劳动的范围，把第三产业服务行业也纳人生产性劳动的范围，成为价值创造的源泉，这里只是涉及生产性劳动范围大小的问题，并不能由此导出多元要素价值论，第三产业是否创造价值和资本、土地、自然力等能否创造价值不是一回事。晏智杰教授为了肯定他的多元要素价值论，硬要把SNA核算体系与要素价值论结合在一起，把MPS核算体系与劳动价值论结合在一起，认为即使扩展生产性劳动的范围，也无益于弥补劳动价值论的缺陷和不足，以至得出否定劳动价值论的结论。但是遗憾的是晏智杰教授在他的文章中也并没有拿出多少令人信服的论据，来说明SNA制度与要素价值论一定就是相容的，SNA制度的合理性并非一定就能说明要素价值论是正确的。

生产成本核算论文篇8

1992年，国务院正式批准了我国国民核算制度的改革方案，建立以SNA为主体的新国民经济核算体系，并且确定1995年全面转到新国民核算轨道上去。以后又不断加以改进和完善，最近又推出新的补充版本。这次改革是我国统计制度的根本性改革，是一个重大的制度创新，不仅使我国的国民核算制度与国际接轨，有利于国民经济管理和国际经济交往，而且影响经济、统计理论建设的方方面面。制度创新必然要求理论创新，本文拟就国民核算制度理论创新方面作一些阐明。

解决了历时已久的误会和误解

长期以来，国际上存有在两大国民核算体系，一个是物质生产的MPS，一个是包括服务生产的SNA.我国长期推行物质生产的MPS体系，这是与经济理论相适应的。在我国经济理论界，包括所有政治经济学教科书，都认定物质生产才是马克思的生产观点，对于服务生产持否定态度，并多方面给以责难和批判。以此为依据，又进一步认定国民核算制度MPS，建立在马克思劳动价值论的基础上，而SNA则是以资产阶级三要素理论作指导，建立在庸俗经济学的理论基础上。显然，这对于我国国民核算制度的改革，由MPS转向SNA，增加了很大的困难和阻力。几经寒暑，由于领导者的胆略和勇气，进行了根本性的改革，并报请国务院，正式批准了改革方案，但依然受到理论界一些专家学者的责难和批评。

十年过去，经过各方研究和探讨，理论问题逐步获得了解决，释除了历时已久的误会和误解，主要表现在如下两个方面。

（一）服务生产得到比较广泛的认可，克服了过去唯物质生产才是生产的偏颇。认识到社会服务也是生产活动，都要投入劳动，产出成果，只是产出成果的表现形态不同而已。一为物质形态，一为服务形态，以满足人们物质生活和文化生活的需要，供人们生产生活直接间接所享用。为此，以服务为主要内容的第三产业，得到比较广泛的认可，当然在认识的深度上还存在这样那样的差异。

（二）逐步认识对两大核算体系理论基础存在的误解。过去认定MPS以马克思劳动价值论为指导，而SNA则建立在资产阶级三要素理论的基础上，显然是不符实际。众所周知，资产阶级三要素理论的核心在于掩盖剥削，与生产劳动的范围毫不相关，或完全两码事。不能讲物质生产没有剥削，而包括服务在内的生产就形成剥削，并且认定MPS以马克思劳动价值为指导，而SNA建立在资产阶级三要素理论基础上。两种生产与剥削不剥削毫不相关，文不对题。如果MPS以劳动价值论为理论基础，那包括服务在内的SNA，同样是劳动投入、成果产出，仅仅是产出成果形态的不同而已。SNA生产范围拓宽了，其理论基础应该讲是拓展了的劳动价值论。马克思主义是发展的科学，要与时俱进，那我国的新国民核算体系，可以讲它仍建立在马克思劳动价值论的基础上。如果认为这样不妥，马克思的物质生产观点不容改变，那就要讲它建立在拓展了的劳动价值论的基础上，或者讲它建立在三次产业劳动价值论的基础上。第一二三产业的劳动，合称社会劳动，那就直截了当地讲明：我国新国民核算体系建立在社会劳动价值论的基础上。当然，对整个SNA的理论基础认识，也要作相应的改变和调整。

问题在过去，长期否定服务劳动的生产性，而现在依然还有一些学者，对服务的生产性存在保留看法，有的甚至原封不动地持否定意见。根据笔者了解，主要原因在于：习惯于从微观着眼，从企业看问题。而真的要确认服务为主要内容的第三产业的生产性，贵在从宏观着眼，作宏观思考。

确认第三产业，贵在从宏观着眼，作宏观思考

国民经济是一个有机整体，各部门相互制约、相互依存，结成网络般的经济联系。从微观，从宏观不同的角度看问题，会得到显著不同的结论。例如，我国有些后进地区的农业生产，牛耕人作，从微观、从农民看，并不消耗电力，但从宏观、从社会看问题，农业要化肥、要农药、要农具、简单农具也需要钢铁。化肥、农药和钢铁生产，都需要电力，而且有无数层次的耗电，直接耗电、间接耗电，而间接之中还有间接，实际上与所有的产业部门都会发生联系。列昂节夫提出的投入产出法，通过矩阵代数求逆，根据所有部门的直接间接消耗，算出了完全消耗系数，极具理论与实用价值。这种宏观思想由来已久，早就寓于经济学的诸理论之中。

就产业而论，最难使人理解，或最遭人们怀疑其生产性的要算公检法和党政军了。笔者一度也持否定意见。如果从宏观着眼，作宏观思考，问题就迎刃而解。现在我国推行社会主义市场经济，市场经济又称法制经济，只有法制健全、有法必依、违法必究，才能保证市场的公平运行。仅仅从微观、企业看问题，讲不清楚道理，从社会、宏观看问题，就很容易理解。公检法是社会化大生产的一个环节，缺了它，市场经济、社会大生产就不能很好地运行。党政军特别是军队，军事活动常常和战争联系在一起，战争意味着消耗，战争规模愈大，人力物力消耗愈多。怎么可以把军事活动也列入生产呢！笔者过去也不理解，如果从宏观着眼，作宏观思考，各种生产都需要有一定的安定环境，国防治安对安全生产是不能缺少的，它为人们的生产生活提供了安定环境，为社会生产和人民生活创造必要的基础条件。缺乏安全保证就好像从企业看，缺材料、缺设备就不能正常地进行生产，所有人们生活和社会再生产就不能正常地运行。

当然，有的学者提出，重要性并不等于生产性。对于众多的服务承认它重要，特别是党政军服务，它不可缺少，但重要性不等于一定要作为生产活动并计算产值，对此，下面将作进一步的说明。

从宏观着眼，作宏观思考，可以对各种服务活动的生产性取得理解。但其中有一种服务，尽管从宏观着眼，作宏观思考，仍无法获得生产性的结论，那就是科学技术了。因为所有服务，包括公检法、党政军在内，都为人们生产、生活提供这样那样的服务，人们可以直接享用这种服务。惟独科学技术不然。科技劳动成果——各种创造发明，可以写成论文报告，深奥难解，枯燥无味，人家看它不懂；也可以画成公式图表，但它不比艺术品，人们又无法欣赏得到满足；如果仅仅作为知识技艺，存在科技人员的脑子里，更无法供人们作生产和生活享用，结果只能是纸上谈兵、想入非非。无法体现科技生产力的功能和作用。但科技又非常重要，科技生产力是第一生产力。所以，科技的很特殊，加上传统的理论扭曲，从逻辑上阻碍人们正确理解科技是生产力、第一生产力的巨大功能和作用。这一点需要专文加以讨论。

物质生产MPS存在逻辑上的矛盾和缺陷

前面提到，很多学者都讲服务活动很重要，不可缺少，但重要性不等于生产性，这似乎有理，但实际不是这回事。因为从社会看来，既重要而又不可缺少，就必须作为生产并计算产值，否则不仅在理论逻辑上讲不通，而且在国民经济核算中，还会导致种种矛盾和错误。物质生产的MPS体系，长期就存在这样的矛盾和缺陷。几十年来，在推行MPS核算制度的国家，包括中国和前苏联等国在内，一方面批判服务生产，另方面又模模糊糊地把大量服务部门的活动成果，作为产值计算到物质生产部门的成果中。

先看看经济理论，政治经济学教材中，一方面讲物质生产是生产，对把服务作生产的观点持强烈的批判。但它在国民生产成果的使用中，又把消费性支出，包括服务性支出，都作为消费计算；把积累性支出，包括服务性支出，作为积累计算。这实际上是生产按MPS，使用按SNA，产生了混淆。

至于在统计实践上，理论上接受政治经济学的物质生产观点，坚持物质生产，认为服务不是生产，不计算产值，实际上都把服务活动作为生产活动并计算产值，加到生产总量中来了。仍以公检法为例。很多企业为了维护企业利益雇请律师，支付不等数量的律师费。此外，还有广告费、旅差费、医疗费、培训费、养路费等，都是一些服务性支出，照理这些服务性支出，属于非生产部门的活动，对它们不计算产值。根据国民经济核算的平衡原则，就没有资格列作使用单位的中间消耗，即物化劳动消耗C，只能列作国民收入（V+m）的再分配。但在企业成本核算时，将这些服务支出，列作生产成本（C+V），并算进企业总产值之中。这样就发生两个矛盾和缺陷。

（1）以工业生产为例，将工业生产的服务支出列入工业生产成本（C+V），这就使各种服务部门——广告部门，旅游部门、医疗部门、教育部门、养路部门的服务活动成果，计算到工业总产值（C+V+m）中来了。

（2）以工业生产为例，工业总产值（C+V+m）—物耗C=工业净产值（V+m），由于工业总产值包括各种服务产值，而扣除工业物耗C，按照统计制度规定，只是工业生产耗用原材料、辅助材料和折旧，对于服务支出，规定不能减去。这样所有服务支出，包括广告服务、旅游服务、医疗服务、教育服务的活动成果，未加扣除，都保留在工业净产值中。也就是对各种服务活动作为工业生产的成果，计算在工业净产值中。

同样，农业部门和建筑部门生产中所耗用的旅差费、医疗费、培训费、广告费等等，列入生产成本，并计算在农业总产值和建筑总产值中。但又不作为物耗扣除，从而使这些服务支出包括在农业净产值和建筑净产值中。把各色各样的服务产值算作工农业产值、建筑业产值，变成张冠李戴，这好吗？当然不好！远不如实事求是，把服务作为生产，直接计算各类服务产值会更好。

可见，对服务活动并且发生经济收支的，就必须作为生产活动计算产值，重要性意味生产性这不容分辩，不容怀疑。否则就会误人自误，犯逻辑错误。

生产成本核算论文篇9

关键词：成本会计；理实一体化；教学方法；实践教学

中图分类号：G712文献标识码：A文章编号：1005-1422（2016）04-0079-04

作者简介：黄仁洁，女，广东省城市建设技师学院讲师。研究方向：会计教育。（广东 广州/510650）

一、引言

成本会计是会计专业的主要课程，也是会计专业课程中最难学习的一个科目。由于产品生产过程中各种费用频繁发生，归集起来很繁琐，费用的分配方法也特别多，费用之间的数据勾稽关系非常复杂，特别是产品生产工艺为多步骤生产的企业，不管是流水式生产还是组装式生产，其产品成本计算量非常巨大，计算程序和计算方法都相当复杂，因此，在没有扎实的会计基础知识，没有合适的辅导方法，要想在有限的时间内掌握好成本会计这门课程是非常困难的，特别是对于技工院校的学生来说，更是难上加难。教师在辅导过程中往往花费很多精力，学生却收获不多，达不到理想的教学效果，学生抱怨老师教不好，学得也很费力，逐渐就对该科目产生厌学心理，有些学生甚至放弃这科的学习。那么，如何解决教学中遇到的这些困难呢？笔者从事多年的技工院校的成本会计教学工作，也曾经遇到以上的种种问题，一直寻求解决问题的途径，本学期，笔者改变以往的教学方法，采用理实一体化教学模式，把理论与实践相互穿插在一起进行教学，收到甚好的教学效果，希望与大家共勉。

二、技工院校成本会计教情分析

（一）教学中理论与实际脱节，致使教学效果降低

由于会计专业课程的理论性很强，很多技工院校《成本会计》课程还是采用传统的教学方法，在总体课程设置上虽有一定实训课程，但理论教学与实践教学相分离。这种理论与实训技能相脱节的教学方式，未能及时地把所学的理论知识转化为技能，即使学生当时掌握了相应的理论知识，但经过一段时间后再进行专业实训，之前所掌握的理论知识几乎忘却，加上成本会计的内容多、各种计算方法复杂，一旦失去理论作指导的实践，学生更无从下手。而没有实践作为印证、巩固的纯理论教学，学生也会觉得单调又枯燥，不能有效地激发学生的学习兴趣，导致教学质量不高，学生学习效果不明显。

（二）受多种原因影响，致使学生产生厌学心理

大部分技校学生对成本会计产生厌学原因，主要表现在以下几方面：一是由于自身能力、基础差等原因，在学习过程中信心不足，学习积极性不高；二是表现在学习动力不足，教师没找到一种有效的教学手段引导学生学习，单调枯燥的理论课程没法吸引学生对成本会计产生学习动力；三是成本会计内容本身难以理解，费用计算程序复杂，图表多，各费用之间又有密切的内在联系，前面内容掌握不好，后面内容无法继续，例如产品成本计算的“逐步结转分步法”中，半成品成本在各步骤中如何进行分配结转，结转后又如何进行成本还原，这些数据之间的勾稽关系，如果不逐一地理清，久而久之，学生就会产生厌学心理。

（三）课程中教学难点多，教师讲解机械化

据很多会计专业学生反映，在成本会计学习的内容中，辅助生产费用的交互分配、产品成本计算方法中逐步结转分步法的各步骤成本结转以及成本还原、平行结转分步法中的完工产品成本的份额和广义的在产品成本的计算、完工产品成本与月末在产品成本计算方法中各步骤约当产量的计算以及分配等，都是教学中难以突破的难点。在纯理论教学方式中，教师将大部分时间与精力倾注于各种费用分配的计算公式和单项计算方法的机械灌输，忽略了学生对成本核算中数据的引用、来源、生成途径等，造成在计算当中混淆成本数据之间的关系，难以将学习过程中的成本计算过程与企业的实际生产过程有机地联系在一起，当面对不同种类、不同生产形式的企业时，学生更加不知如何进行成本核算。

三、《成本会计》理实一体化教学模式应用

（一）教材选用

成本会计是在基础会计和财务会计的基础上开设的一门课程，成本会计培养的目标主要是工业企业的成本核算岗位的业务能力，在选用教材上要选取以成本核算基本理论以及基本技能为学习内容，以“边学边做”的学习思路，使学生能够完成产品成本核算为目标的一体化教材。最好是自己编写的、模拟某家工业企业真实的成本核算岗位具体工作而设置的、适合技校学生学习的校本教材，这样源于生活又高于生活，使学生在熟悉工业企业成本核算岗位主要工作流程的同时，掌握成本核算的主要方法。

（二）理实一体教学设计

教学设计是教师上课的依据，也是保证教学质量的重要措施，好的教学设计是教学成功的一半，《成本会计》理实一体化教学由于理论与实践同步，更要花心思进行精心设计，下面介绍笔者教学中的设计理念。

1.课程内容设计

把教学内容分为四大模块，每一个模块教学的设计都是把理论教学与实践教学紧密地结合在一起。

生产成本核算论文篇10

[论文摘要]对目前施工企业经济核算中固定资本消耗价值的测算存在的问题和困难提出了一些具体的解决方法，对确保固定资本消耗价值数据的真实性和可靠性，具有重要的理论意义和现实意义。

在施工企业经济核算中，利用企业内生产总值、总收入、可支配总收入和总储蓄等企业经济总量指标推算企业内生产净值、净收入、可支配净收入和净储蓄等经济净值指标时，总要面对一个重要的指标——固定资本消耗。由于它是增加值或企业内生产总值的重要组成部分，因而它的准确性程度如何，直接影响到各项净值指标的测算以及用输入法测算增加值或企业内生产总值的准确度和可靠度。如何准确的推算固定资本消耗价值，是企业经济核算应该研究和解决的一个重要的问题。

1固定资本消耗价值测算目前存在的问题和困难

固定资本消耗，在我国通常称为“固定资产折旧”。它是指核算期内生产单位为补偿生产活动中所耗用的固定资产而提取的价值，它的内涵是固定资产在生产过程中损耗和转移的价值。固定资本消耗价值的理论和实际核算中存在不少困难和问题，主要表现在以下几个方面：

1．1难以客观准确的计算固定资产消耗的价值

这是因为实际生产中引起固定资产价值下降的因素较多而且比较复杂。这些因素中，既有正常使用的磨损，也有事故灾害引起的磨损；既有技术进步引起的价值变动，也有由于价格引起的价值变动。在实际计算中不易分清各种因素对固定资产价值下降各自引起的作用大小。从固定资本消耗的本身含义讲，它应该是固定资产在生产活动中的正常磨损部分，而由其他因素引起的固定资产的价值下降，则属于固定资产的损失，不能做为消耗，因为这种消耗的价值并没有转移到产品中去。

1．2难以直接利用工商企业会计中的有关核算资料

企业经济核算中的固定资本消耗与工商企业会计核算中的“固定资产折旧”在测算上并不完全相同。会计核算中的固定资产折旧，一般是按照“历史成本原则”计提的，即：

年固定资产折旧额一(某项固定资产历史价值一预计净残值)／预计使用年限。

这就给直接利用工商企业会计的固定资产折旧资料带来一定的困难。根据企业经济核算的“现期市场价格原则”，在进行企业经济核算时，若要采用会计核算资料，就必然存在一个核算口径和方法的转换问题。即必须将用实际成本法计提的固定资产折旧资料转换为按限期市场价格计算的固定资产折旧资料，才能满足企业经济核算的要求。

1．3工商企业会计核算中计提固定资产折旧时所使

用的“固定资产使用年限”是预先难以确定的主观预计量

这使得工商企业会计计提固定资产折旧的核算行为带有很大的主观}生和不确定性，往往本核算期内提起的固定资产折旧并不一定能真实或相对真实地反映本期生产活动中的固定资产正常消耗价值。

2对固定资产消耗价值测算若干问题的思考

为了确保固定资本消耗价值数据的真实可靠，认真研究和解决以上问题和困难就具有重要的理论和现实意义。由于固定资本消耗价值是增加值的重要构成项目，它的统计数据的真实与否直接影响到增加值或企业内生产总值的统计数据的质量。解决以上问题的基本思路应该是针对不同的问题结合具体情况，进行科学合理的推算，并对其进行合理的制度安排。

(1)由于技术进步的速度越快(如机械设备的技术更新)，技术进步引起的固定资产的价值下降速度就越快，2者成反比关系。因此可以考虑结合一定时期的技术进步增长率，确定一个技术经济参数——技术进步引起的固定资产减值率()。例如本期技术进步增长率为5%，可以近似地确定本期技术进步引起的固定资产减值率为5。由于价格变动引起的固定资产的价值下降，可以考虑根据当前时期的该项固定资产市场物价指数的降低幅度，也确定一个参数——价格下降引起的固定资产减值率(

)。例如本期某项固定资产的物价指数为95，降低幅度为59%，则可以近似地确定该项固定资产本期由于价格下降引起的减值率为5oa。至于事故灾害等非正常原因引起的固定资产的价值下降，则可以根据历史上正常年份事故灾害的发生率及其对固定资产的损害程度，估计出另一个参数——事故灾害引起的固定资产减值率()。再令正常施工生产磨损引起的固定资产减值率()，一定时期固定资产价值的总的下降率为()。由于一定时期内固定资产的价值下降，是以上多个因素综合作用的结果，这样就有：

根据此公式可以求出由于正常施工生产磨损引起的固定资产减值率，即：

在已知一定时期固定资产减值总额()的情况下，就可以求出本期固定资产由于正常生产磨损而减少的价值总量，即：

而本期固定资产由于正常生产磨损而减少的价值，就是所要测算的所谓“固定资本消耗价值”。以上的口、j8、y必须由施工企业核算部门根据一定时期内技术进步、价格变化以及事故灾害情况变化的规律，结合对核算期它们可能发生的变化所做的合理预计，并根据具体变化情况随时进行必要的修正。

(2)为了充分有效地利用现有微观会计核算资料，更好地实现企业经济核算与微观会计核算的有机对接。①针对施工企业可以考虑在微观会计核算中增设“累计折旧调整”科目，专门记录按现行市场价格计算的固定资产折旧价值。即在日常的实际计提过程中，除了保留传统的“实际成本法”计提折旧外，还需要采用“现行市价法”计提折旧。其计提公式为：

现价年固定资产折旧额=