内部控制质量十篇

内部控制质量篇1

关键词：内部审计 质量控制

一、内部审计质量控制的定义

所谓内部审计质量控制是指内部审计机构组织为实现审计目标，规范审计行为，明确审计责任，保证内部审计质量与内部审计准则相符合的要求而建立和实施的控制制度和控制流程的合称。它是内部审计组织和内部审计团队对本身活动进行监控的自律行为，它存在于审计施行程序的各个阶段。内部审计质量控制是内部审计组织采用科学的审计手段和方法，依据一定的条件或规定的标准，对审计项目的立项、实施、结果、报告等进行组织、指导、监督和检查的行为，借以提升审计工作水平以及审计工作效率和效益，内部审计质量控制是保证审计质量的重要途径。

二、加强内部审计质量控制的重要意义

（一）促进内部审计功能的良好发挥

首先是确保成功实现内部审计基本职能。如若想对企业各组织机构的工作情况做出客观、公正的结论，对企业提出合理、有效的改进措施，一个高质量的内部审计是必不可少的，同时，它也能为管理层进行科学合理决策提供帮助，充分发挥了内部审计的监督、控制职能。其次，为了解决会计信息失真的问题，较高的审计质量能有效地降低审计风险，有助于加强内部控制制度，加强科学管理意识。最后，在推动我国企业发展方面，完善的内部审计质量控制体系起着不可替代的作用，内审控制质量的加强，在企业内部控制系统中发挥着重要的作用，同时，好的质量控制系统已经成为企业信用建设的重要组成部分。

（二）促进企业内部审计事业发展

随着内部审计质量控制的不断提高，内部审计也在不断地发展完善，因此如果想给企业内部审计的发展带来积极的作用，强化内审质量控制，提高内审质量控制的质量就成了必然的选择。同时，它还起着提高审计部门地位的作用，为进行审计活动提供良好的环境；更加利于审计团队素质的培养，通过对审计工程中的审前阶段、审中阶段和审后阶段等各环节的深化，审计中的工作人员对素质要求有了全新的认识，在社会压力、自身动力的双重影响下，审计团队的职业道德素质和专业知识将会有明显地提升，目的是更好的顺应当展对内部审计的需要。

（三）为内部审计质量控制准则的制定提供实践基础

可以从加强内部审计质量控制的实践过程中积极总结经验、找出规律，同时吸收国外发达国家对我国有实质性帮助的经验和先进的管理模式，竭力创造适合我国基本国情有我国自身特色的内部审计质量控制系统，为我国制定内部审计质量控制准则打下良好的实践基础。颁布《内部审计质量控制准则》是我国审计事业顺应时展的需要，也是我国内部审计事业与国际接轨的需要。

三、我国企业内部审计质量控制存在的问题

（一）对内部审计质量控制的认识不到位

领导不重视，审计形同虚设。调查发现，人事组织部门在安排内审人员时，大多不考虑相关人员的知识结构、业务水平、工作胜任能力。一般情况是根据领导意愿，为财务、预算等部门“遗弃”人员找一个安生之地，可概括为审计部门是“老弱病差休”职员的“栖息场所”。特别是在某些基层单位，审计沦为可有可无的尴尬境界。此外，我国的许多企业，管理层没有认识到内部审计的作用，他们对内部审计工作的支持是有限的，这大大影响内部审计质量，制约了内部审计的发展。

（二）企业内部审计质量控制主体的权责落实不到位

当前有些企业对内部审计质量控制不能引起足够的重视，独立的内部审计质量控制机构及相应的工作团队设置也不完善，有些规模较大的企业因为日常内部审计工作量比较大，人事部门的工作做的不到位，几乎很少安排人员从事内部审计工作，即使安排了，内部审计人员也大都无暇顾及内部审计质量控制工作。另有一些企业尽管安排了人员从事内部审计质量控制工作，但质量控制主体不够明确，忽略了内部审计工作中和管理中的责、权、利相统一的法则，没有有效地激励制度和责任制度辅助内部审计质量控制工作，多数监督检查工作草草了事，没有发挥真正的作用。

（三）内部审计质量控制的标准不健全

现在使用的内部审计制度体制建设侧重于内部审计法律、内部审计标准和规则的建设，忽略内部审计质量控制标准的建设，导致内部审计质量控制标准不确定、不具体，可操作性较差，内部审计质量控制缺乏系统性，各单位内部审计控制标准无章可循，质量参差不齐。

四、完善我国企业内部审计质量控制的对策

（一）加强对内部审计质量控制的认识

全面提升企业领导层和内部各部门对内部审计工作的认识，改变传统看法上的偏差，重新认识到内部审计质量控制工作的重要性。同时，内部审计人员也应积极通过自己的工作，让企业了解内部审计的重要性，创造积极的审计环境。

（二）落实内部审计质量控制主体权责

完善企业的内部审计质量控制机构的设置，对规模、审计业务量较少的企业，可设立兼职内部审计质量控制岗位或由内审部门负责人直接负责内部审计质量控制；对规模、审计业务量较大的企业，可设置专门的内部审计质量控制部门，明确内部审计质量控制主体权责，建立健全的内部审计质量控制体系。

（三）完善内部审计质量控制的标准

内部审计质量控制标准应根据内部审计准则为基础，根据审计工作阶段进行细致划分，明确内部审计的准备阶段、实施阶段、结论阶段等各阶段的质量标准，同时要不断地根据日后工作遇到的实际问题对标准进行修改，生成最终的内部审计质量标准方案，提高作业标准化，减少审计中的随意性，保证审计质量。

参考文献：

[1]薛梅.我国内部审计质量控制初探[J].2013.

[2]石贵泉，王凡林.现代内部审计理论与实务[J].2012.

[3]王在飞.企业内部审计存在的问题及对策[J].2011.

内部控制质量篇2

【关键词】内部审计；质量控制；因素；建议；重要性

一、内部审计质量的重要性

2004年4月，审计署制定了《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》，并在审计署机关和地方审计机关开始试行，该项办法对控制审计项目质量提出了具体的要求和操作指导。控制内部审计质量已经成为当前审计机关的一项核心工作。其意义有五点：（一）加强内部审计质量控制是依法治国、依法行政的基本要求；（二）加强内部审计质量控制是维护审计机关声誉的要求；（三）加强内部审计质量控制有利于问题的处理以及审计建议的采纳；（四）加强内部审计质量控制有利于遏制违纪违规问题的蔓延；（五）加强内部审计质量控制是实行审计结果公告制度的前提和保障。

二、内部内部审计质量控制的内涵

内部审计质量是审计工作的生命线，是审计机关赖以生存和发展的基础。现阶段在理论学习和工作实务中存在多种理解。笔者认为比较贴切的理解是指审计组织和审计人员为确保内部审计质量，提高工作效率，而制定和运用的各项政策和程序。控制政策是指基本方针和策略。是采用科学的组织手段和技术方法，使各项审计管理工作和审计业务工作按预定目标和在规定程序中运作，以便达到规定的质量水平，提高审计工作水平和审计工作效率。内部审计质量控制包括计划、实施、检查、分析和反馈等一系列活动。内部审计质量控制是保证内部审计质量的重要途径。通过质量控制，可以降低风险，促进审计工作的发展，使审计工作适应企业内外部环境变化的需要。内部审计质量控制包括广义和狭义两个方面。广义的审计质量是指审计工作的总体质量，包括管理工作和业务工作是指审计工作的优劣程度，或者说内部审计质量是满足人们对审计结果运用的程度；狭义的内部审计质量是指一个特定审计项目审计目标的实现程度和对相关职业规范的遵守情况。审计项目质量是内部审计质量的核心，抓好审计项目质量是内部审计质量的落脚点。

三、影响内部审计质量控制的因素

1、审前调查不全面、不充分

对被审计单位基本情况了解太少。尤其是对其所处的经济环境、业务流程、关联交易及其内控制度等未作审前调查。忽略了制定审计方案时的审前调查工作。如在了解被审计单位基本情况后，未对所取得的资料进行初步分析性复核；在编制审计方案前对重要性水平和审计风险未进行初步评估。审计方案过于简单。内容不详细、分工不合理，对审计工作缺乏指导作用。对审计的目的不明确。对审计后应该达到什么目的、取得什么效果没有十分明晰的思路要求。

2、审计底稿不规范

审计工作底稿是审计过程中形成的与审计事项有关的工作及其结果的记录。它与审计证据是编制审计报告、检查审计程序合规与否的重要依据，也是形成审计评价意见和审计结论最主要的支持。审计底稿的质量直接决定审计工作的质量。

但是，目前一些审计人员编制审计底稿不规范。突出表现在底稿编制不健全，层次不清。审计证据事实不清楚，定性欠准确，表述不清晰，似是而非，模棱两可，且没有汇总项目。审计记录和审计证据只与审计报告中被审单位的违纪违规问题相对应，而对合规但需审计认定的事项、账户所进行实质性测试的过程和结果却没在底稿中反映。这样，对审计方案所分配的工作是否进行了符合性测试和实质性测试，深度如何，是否达到了所定目标，有关事项是否漏审等等，底稿中无法反映，也不能全面考察。这就对审计结论的客观性和真实性留下了风险隐患。

另外，底稿制作的基本要素不完整。内容简单，也没有复核监督制度。有的底稿没有编制者、复核者的签名，缺少审计人员对所查事项内部审计质量的监督、评价和处理意见，不符合规范要求。

3、审计人员专业胜任能力不过关

专业胜任能力是保证审计人员工作质量的重要手段。在审计过程中，保持应有的职业谨慎。审计工作需要依靠大量的职业判断，而且审计结果对审计报告的各个利益相关人的利益影响也是巨大的，因此往往审计人员的一个疏忽会造成难以弥补的损失。

四、完善内部审计质量控制的几点建议

1、遵照审计法规、严格做好审前工作

审计前期工作是指审计从项目的立项、实施、总结等过程进行组织和管理的基础性工作。加强审计基础工作，首先应严格审计项目审批程序。对每项审计业务，都要明确其审计的对象、范围、内容及时间要求等，做好审前准备工作。其次应严格审计工作计划的编制。审前调阅原有的审计档案，掌握被审计单位的基本状况，了解其执行审计结论的情况，以确定审计的范围、重点和方法。编制审计工作计划时，审计范围、内容、目标、步骤、人员责任如何落实等问题应尽可能详细。再次应严格审计工作底稿编制程序。要根据审计工作计划确定的项目内容，逐项逐步编制分项目审计工作底稿，并在此基础上，按分项目审计工作底稿的性质、内容进行分类归集，综合编制汇总审计工作底稿。要严格遵守审计工作底稿的编制要求，做到内容全面充分、完整真实、重点突出、观点明确、条理清楚、用词恰当、字迹清晰、格式规范，记载的事实应当附有证明材料。要严格审计工作底稿的复核，建立完善的复核制度，并加强审计终结阶段的复核，规范管理。

2、提高人员素质，优化审计人员队伍

人员的素质是质量的控制源头，决定内部审计质量。应从以下几个方面加强对审计人员的控制：首先审计人员选聘应以年轻化、知识化、专业化和德才兼备为标准，选择热心审计事业、工作责任心强、业务技术精的人员为审计的中坚力量。其次对审计人员的业务培训，加速知识更新，加强其业务胜任能力：可以定期和不定期的组织内部培训或利用业余时间加强自学，也可以在审计业务执行过程中，采取以老带新，干学结合的互促形式。再次加强审计人员的职业道德教育：加强对审计人员的职业道德素质教育，使其牢固树立在思想上、精神上保持独立的观念。要求审计人员每年参加一定时间的职业继续教育。

参考文献：

[1]吴益兵. 内部控制审计、价值相关性与资本成本[J]. 经济管理，2009，09：64-69.

[2]陈丽蓉，周曙光. 内部控制、风险管理与审计——兼议企业风险综合治理体系的构建[J]. 会计之友（上旬刊），2010，06：37-39.

[3]赵海阳. 内部审计与内部控制的关系探讨[J]. 科技信息，2010，35：1284+1252.

[4]陈文铭. 企业的内部控制与内部审计相关问题探讨——兼论《萨班斯—奥克斯利法案》对我国的启示[J]. 东北财经大学学报，2007，02：50-53.

内部控制质量篇3

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摘

要

生效日期

A

00

初版发行

﹒

2002年10月01日

编制人：

审核人：

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文件分发编号

文件控制印章

1目的与适用范围

本程序规定了进行内部质量审核的控制要求,以验证质量活动是否符合文件要求及评价质量体系的适宜性、有效性。

本程序适用于本公司的内部质量审核。

2引用文件

2.1

《文件和资料控制程序》

2.2

《纠正和预防措施控制程序》

3职责

3.1管理者代表负责制定“年度内部质量审核计划”。

3.2管理者代表负责组成审核组，任命审核组长负责全面内部质量审核工作，指定审核员。审核员应受过内部质量审核的培训并具有资格且与受审核部门无直接责任关系。

3.3审核员准备审核文件与资料，填写“不合格项报告”。

3.4全质办协助管理者代表组织和实施内部质量审核。

4工作程序

4.1审核计划

4.1.1管理者代表每年年初编制“年度内部质量审核计划”，内容包括受审核部门、审核时间。编制年度审核计划时应根据所审核活动的实际状况和重要性安排计划，如增加审核频度。由全质办将计划分发至有关部门和审核小组成员。

4.1.2除每年须按计划对质量体系至少进行一次全面的内部质量审核外，当出现下述情况时，须及时组织内部质量审核：

a)合同对质量体系有新的要求；

b)公司组织结构或产品结构发生重大变化；

c)外部审核机构审核前。

4.2审核程序

4.2.1审核组长于实施审核前一周向受审核部门发出“内部质量审核实施计划”，确定具体审核日程安排，报管理者代表审批。各部门收到实施计划后应作好准备，认真配合审核工作。

4.2.2审核员按照审核计划，通过交谈、观察、询问、查阅文件、检查现场、收集证据等方式检查受审部门质量体系运行情况。

4.2.3审核员应认真做好审核的检查记录工作，保证记录的完整、正确、清晰。

4.2.4审核员根据审核发现不合格项，填写“不合项报告”，交受审部门主管签字确认，以保证不合格项能够完全被理解，并提交审核组长审批。

4.2.5审核组长根据小组“不合格项报告”及有关记录，编写“不符合项分布表”

及“内部质量审核报告”，交管理者代表批准。审核组长负责召开审核总结会，报告和讨论审核结果。内部质量审核的结果应提交管理评审。

4.2.6“内部质量审核报告”的内容包括：

a)受审核的部门、审核组长及审核员；

b)审核目的和范围；

c)审核依据；

d)审核中发现的不合格项；

e)审核综述与结论；

f)审核报告的发放范围。

4.2.7纠正/预防措施

a)执行部门收到“不合格项报告”后，须及时采取纠正/预防措施，重大纠正措施应由管理者代表召开纠正/预防措施协调会，讨论采取纠正/预防措施的方法；

b)审核员跟进纠正行动是否成功执行，若已有效执行，便在跟进栏写上结果并签署，然后报管理者代表审核。

c)如发现执行的纠正行动不满意，审核员须向审核小组长报告。审核组长决定是否需要根据《纠正和预防措施控制程序》处理。

d)由内部质量体系审核所引起的文件更改，按《文件和资料控制程序》进行。

4.3

所有与审核有关的记录正本由全质办保存，副本发给与审核有关的人员。

5

使用记录

5.1年度内部质量审核计划

5.2内部质量审核实施计划

5.3不合格项分布表

5.4不合格项报告

5.5

内部质量审核报告

—

内部控制质量篇4

关键词：内部审计；内部控制；联系

一、内部审计特征与内部控制质量概述

1.内部审计。内部审计是审计形式的一种，主要建立于各个组织和机构体系内部，是服务于管理部门的一种工作。在企业单位中，内部审计部门有较强的独立性。企业生产运营的过程中，不仅对内部的财务和管理实施监控，更对各项问题进行查漏补缺。与此同时，传统的内部审计工作主要服务于财务管理方面，随着社会的不断发展与改革形势的不断多样化，现阶段的内部审计工作，不仅局限于对财务和管理进行检查，而且还对组织机构的潜在风险进行评估分析。

2.内部控制。内部控制相对于内部审计而言，其作用更多在于对企业各项措施与管理进行保护。尤其是在企业的经营战略上，内部控制不仅要保护其内部会计信息的准确性，更要保护战略方案的安全推进。通过这种保护机制，让企业的生产和发展在“无障碍”的环境下迅速成长，提高企业效益和生产效率。为企业不断完善自我工作进程和计划做出约束和调整。

二、内部审计特征与内部控制质量之间的联系

内部审计特征主要有以下三个方面：第一，内向型。内部审计作为审计工作的一种，其主要任务在于对企业的内部各部门财务状况和管理状况进行核实，不对其中所产生的问题原因进行调查，并且不对其他单位进行干预；第二，独立性。内部审计工作不仅能够独立的对企业内部问题进行核查分析，还能够对企业的内部管理风险进行评估分析，且不需要其他部门的协作，完全独立完成，并能够积极的维护国家利益，防止企业在生产经营中出现和偷税漏税等现象；第三，简化性。企业在对内部财务进行审计的过程中，各个环节较为繁琐，但内部审计工作实施时可以对相关环节的取证进行精简，进而让内部审计工作的效率提高。企业的健康发展离不开内部审计特征的贯彻和内部控制质量的保障。在企业生产经营中，很多管理者往往无法对二者之间的关系形成明晰的认识，为此，笔者对内部审计特征和内部控制质量之间的管理做出整合，具体如下。企业存在的目的是为了获得经济效益，因此，企业的财务管理工作便十分重要，一个准确的财务收支情况是企业生产经营优良的反映。然而，企业的整个运作需要多个环节同时进行，不同环节有各自的利益链条。受利益的驱使下，很多管理人员便容易为了一己私欲，进而对财务报表进行弄虚作假，以此来实现个人的经济利益。为了能够充分保障企业财务报表的准确性和真实性，就需要内部设计工作的严格落实。内部审计部门独立性极强，其部门主要职责在于对企业自身财务信息进行核查，进而确保企业利益的准确性。在审计工作实施的过程中，内部控制工作亦随着产生，所以说，内部审计工作决定了内部控制质量。即内部审计包含于内部控制当中，属于内部控制工作中的一项组成部分。内部审计工作主要从事于对内部控制问题的监督。伴随着许多企业内部的现象被曝光，很多企业都在着实加强对内部控制管理问题的监管，目前，依然以内部审计工作为主，强化内部监督。值得注意的是，虽然内部审计特征显示出了其对内部控制质量的影响性，但归根结底，其亦是内部控制工作的组成部分，要想做好审计监察工作，仍需不断对审计工作做出革新和调整。

三、内部审计特征与内部控制质量的研究结果

1.内部审计部门的规模范围。内部审计工作部门的规模范围是企业自身的审计实力高低的重要显示，此外，其审计的规模范围还彰显了内控质量的高低。我国大中型企业的内部审计规模较大，其审计结果透明、科学，对企业内部控制质量的提高起到一定的推动作用。审计工作范围广标志着该企业对审计工作的重视程度，内部审计部门的规模决定着专业技术人员的素养和人员基数。审计部门的范围大、专业技术人员多和审计人员素质完善，以上三种优势的集合就会让审计部门在工作中对内部控制问题进行更深度的挖掘，更多潜在问题的解决对企业内部控制质量的改善有着重要作用。为此，笔者得出以下结论：内部审计部门的工作规模和审计质量成正比，且在一定程度上对内部控制质量提高起到促进作用[4]。

2.内部审计部门的人员素养。对内部审计工作质量形成直接影响的是审计人员素养，审计人员专业素养高能够使内部审计工作更专业、更完善，使得内部审计工作的整体水平得以保障。具体表现如下：第一，在进行审计工作时，企业招录审计人员或会计师都有工作经验的限制。因为，内部审计部门在企业的发展中处于重要的地位，掌管着财务准确性审任，很少有企业会在审计工作中录用或培训一个专业知识不全面的人。此外，工作经验丰富的审计人员或会计人员在处理各项事务时，其应变能力和管理能力往往要强于其他人，对企业内部控制管理优化亦起到重要的影响力；第二，资质的限制。虽然现代企业对人才的观念是“学历不等于能力”，但在审计人员和注册会计师这样的专业技术人员当中，高的资质便说明其能力多数能够符合企业的标准，缩小了企业在人力资源管理方面的担忧；第三，拥有过相类似的工作经验。工作经验对一个企业来说是十分重要的，若一个人的工作经验丰富或有相关的工作经历，就会在某种程度上减少培训成本，并防止工作进度被拖慢，进而提高企业运作的速度[5]。审计工作是一项较为重要的研究工作，若拥有审计工作经验，便会在工作中自然而然的形成一种谨慎度和敏感度，对审计工作质量的保障和实施有着重要意义。

3.加强“统一管理、分级负责”的双重管理。若要保障企业的审计质量和内部控制质量，就必须要有良好完备的管理体制作为依托。其中，强化统一管理和分级负责机制就是其中最重要一项。我国早在2013年就对企业审计工作和内部控制管理的问题进行了具体总结，并提出了相应的整改方案，“统一管理、分级负责”的双重管理机制就是审计部下发的一项指导方略，审计工作统一进行管理，审计部门对企业内的其他部门进行相关财务业务和管理模式的指导，并对各个部门的运营模式进行风险评估，为他们提供相应的解决建议。各个部门积极对审计工作作出响应，让审计工作呈现规范化发展。进而促进内部控制质量的提升。

四、结语

综上所述，内部审计与内部控制之间存在着包含与被包含的关系，企业在发展的过程中若要实现可持续发展，就必须强化内部审计工作，通过审计部门对企业财务的审查，进而让企业明确自身的生产经营状况。审计部门在根据相应的报表来做出规范化管理，并向管理层做出相关整改建议，进而让企业在发展的过程中，及时做出经营战略的调整。使内部控制质量逐渐完善，企业稳健运行。

参考文献:

[1]郑伟,徐萌萌,戚广武.内部审计质量与控制活动有效性研究——基于内部审计与内部控制的耦合关系及沪市上市公司经验证据[J].审计研究,2014,01(06):100-107.

[2]王兵,张丽琴.内部审计特征与内部控制质量研究[J].南京审计学院学报,2015,02(01):76-84.

[3]雷英,吴建友,孙红.内部控制审计对会计盈余质量的影响——基于沪市A股上市公司的实证分析[J].会计研究,2013,11(11):75-81.

[4]范经华.基于平衡计分卡的内部审计质量控制评价指标体系探讨[J].审计研究,2013,12(02):82-89.

内部控制质量篇5

在检测工作中如何保证连续出具准确、可靠的检测结果，降低和避免质量事故的发生一直是检验机构关注和探讨的问题。很多人从检验机构业务流程的各个环节和检测活动涉及的各要素等角度探讨过如何进行内部质量控制，但就内部质量控制中的机制建设探讨的却很少。在本文中，笔者将从四个方面探讨在内部质量控制工作中行之有效的机制建设。

建立内部质量监督网的监督评价机制

内部质量监督网是由检验机构质量负责人、质量保证部门负责人、质量管理员、专业检测中心的质量负责人和兼职质量监督人员组成。在质量保证部门设立的专职质量监督员和各检测中心设立兼职质量监督员由所长任命，并对所质量负责人负责；同时明确质量岗位的职责和权限。专职质量监督员负责质量监督网的运行，指导质量监督员开展质量监督活动，组织开展质量保证活动。各检测中心的兼职质量监督员不定期对本中心开展的检验工作实施监督。监督内容包括检验过程中质量是否得到控制；技术文件和制度是否执行；检验记录和检验报告是否得到保证。比方，对本中心检测人员的一次完整检测活动进行不定期的记录；对检测项目、检测所依据的标准代号、起止时间、操作过程、仪器设备、设施及环境条件、检验依据及方法、样品管理等几方面做好详细记录，并做出符合或不符合的评价。如果这次检验结果不符合标准，则需责令工作报告中心负责人停止该检测活动，并进行处理，以书面形式及时上交质量保证部门。质量保证部门汇总监督记录，将情况报质量负责人，质量负责人根据所反映的问题，采取必要的纠正或预防措施。质量保证部门每年年终对监督人员的工作和监督网的有效性进行评价。

建立内部质量控制计划的评价考核机制

通过制定内部质量控制计划可以使检验机构的人员、仪器设备、标准物质、试验方法、试验环境受控，确保试验结果的准确性。每年年初由各检测中心的质量负责人制订本中心的全年内部质量控制计划，通过质量负责人审核后，由所长批准组织实施。计划中要详细列出全年对比试验的产品参数、比对类型、比对人员、评价标准、实施时间等。其中产品参数是取得资质的重要项目；比对类型主要采用人员比对、仪器比对、方法比对、留样比对、标准物质、测量审核等多种形式；比对人员要覆盖重要检测人员，尤其新上岗检测人员要纳入计划。质量保证部门的质量管理员按月或季度组织实施计划，相关检测中心质量负责人需进行督促落实。每次比对实验都要出具比对实验报告，由质量管理员做出比对质量分析报告，必要时（出现不符合标准时）提出纠正措施及建议，交质量负责人。在计划实施的过程中定期由所长主持计划实施效果的评审会，做出分析评价和得出评审结论。最后将对比试验的原始记录、实验报告、质量分析报告、定期评审结果等资料进行归档。在按计划实施中还要积极参加能力验证和实验室间比对。能力验证和实验室间比对不仅是监管部门判断和监控检验机构的有效手段，也是检验机构通过外部措施补充内部质量控制计划的方法手段。检验机构应按规定积极参加国家质检总局、中国国家认证认可监督管理委员会CNCA、中国合格评定国家认可委员会CNAS等管理部门组织的外部能力验证计划及实验室间比对。对于获得实验室认可的检验机构，CNAS每年对参加的领域和频次都做出了规定。质量保证部门还可以自行开展各检测中心与相关国家、院校等检测中心开展实验室间比对。比对结果如出现疑问和离群，质量保证部门应尽快组织查找和分析出现疑问和离群的原因，开展有效的整改活动，并将详细的整改报告及核查结果以书面形式提交质量负责人，按内部质量控制计划的评价考核机制进行。

建立检验报告抽查考核机制

检验报告是检验机构的最终产品，也是出现质量事故调查和追究责任的起点，因此检验报告的质量控制工作致关重要。由质量保证部门的质量管理员对各检测中心每月签发的检验报告按一定比例进行抽查，对相关的检验协议书、抽样单、检验记录、检验报告中存在的缺陷内容和类别做好详细的抽查记录。在实际工作中发现影响检验报告的质量因素除了样品的采集、处理、检测外，主要还包括业务受理时委托协议书上的信息是否和委托方提供的信息一致，选用的标准是否准确；指令性检验抽样单上信息和录入系统中的是否一致；检验人员选用的检测方法是否符合产品标准、使用的仪器是否可靠（在检定周期、精度符合需要等）；主检对检验项目进行单项评定选用的产品标准是否准确等因素。因对这些因素起决定性作用的是人，所以对于制定各环节的允错比例，进行量化考核来增强人的责任意识尤为重要。但前提必须明确各环节的责任。比方，报告的三级审核制度在程序文件中要明确检验人员对检验数据的准确可靠、原始记录的完整规范负责；主检审查检验记录，编制检验报告，对其真实性，对结论的正确性和数据结果的可靠性负责；审核人对依据和结论的正确性及检验报告编写质量负责；批准人对检验报告依据的正确性、结论的准确性负责等。明确了责任才能使相关工作的每一个环节到位。

建立检验报告更改审核登记考核机制

内部控制质量篇6

一、内部审计特征与内部控制的概述

（一）内部审计

内部审计是通过独立测评企业的经营业务和控制流程，以此判断其是不是与国家规定标准相符合、是不是与公认方针与程序相一致、是不是达到经济资源的有效利用等等。内部审计特征有以下几点：由于内部审计主要对象是企业的内部领导，因此内向性很明显；其次独立性突出，内部审计相关工作可以对企业的管理部门进行独立的审查，并给予评价；另外还有广泛性，可以审计企业每个部门的经济运转情况，涉及各个方面、各个阶段，范围很广；及时性是重要的一点，能够通过审计，发现存在的问题，及时与相关部门进行交流沟通，针对问题采取相应的措施，积极有效地解决问题，降低企业的风险；内部审计在审计流程等方面采取了简易化的方式，大大降低了审计工作的难度。

（二）内部控制

内部控制比内部审计涉及的内容更加全面，是指通过内部控制，保障企业资产、会计信息、资料的安全性，确保企业的政策、方针有效实施和经营活动能够顺利开展，使企业的工作效率有所提升、生产效益有所增加，实现企业的目标，提高企业的市场竞争力。经常性、关联性、全面性、潜在性是内部控制的四大特征，合法性原则、整体性原则、针对性原则、适应性原则、一贯性原则、经济性原则、发展性原则是其遵循的七大原则。

二、内部审计和内部控制两者之间的关系

内部审计和内部控制两者之间的关系比较密切，既相互依存又相辅相成。开展内部审计工作，虽然主要针对企业的财务管理工作，目的是保证财务信息的可靠性、真实性，同时对企业的内部控制有着一定的影响。内部控制和内部审计存有很多共同之处，但也存在着差异，内部控制范围更广、内容更全面。相关专家和学者经过研究认为，影响审计质量的因素特别多，但还是以审计部门的规模大小、审计人员素质、水平高低为主。

三、内部审计和内部控制的相关研究

（一）审计机构规模

企业内部审计机构规模的大小在一定程度上体现的是企业对这项工作重视程度的高低。规模越大，代表了企业越重视内部审计，从而提高企业工作人员对审计工作的关注和配合，另外也使审计人员处于竞争之中，不断提高个人素质，提高工作效率和工作质量，其次，审计部门可以更好的监督企业其他部门的工作，利于企业职能部门潜能的充分发挥。除了这些，审计规模的大小也在能否及时发现内部控制存在的问题方面起着决定性作用，这也直接影响了企业内部控制的质量好坏。规模越大，对及时发现其中存在的问题、缺陷越有利，越能够对内部控制进行监督，进一步提高内部控制的质量。因此，内部审计规模越大，就可以有效优化内部控制质量。

（二）内部审计人员的素质

审计工作与企业的经营活动息息相关，为企业提供高质量的审计服务，离不开审计人员的专业水平和综合能力，因此审计人员的素质高低对审计的质量起着决定性的作用。首先，审计工作人员要有丰富的经验，这是从事审计工作不可或缺的。审计人员面对同一份审计工作，凭借丰富的工作经验，能够敏锐地发现问题，并针对问题采取相应的、恰当的措施，使企业避免更大的损失。反之，缺少工作经验，在审计过程中，容易造成审计结果出现误差，影响企业做出正确的经济决策，得不到好的效果。充足的经验在保证审计质量方面起着重要的作用。其次，专业水平要高，也就是通常所说的资质。专业水平越高，审计、金融、财务等知识越广泛、越扎实，工作起来得心应手，利于审计工作顺利、全方位的开展。审计人员专业水平的高低对审计工作的影响不容小觑，因此，审计人员必须取得审计职称，职称一方面体现的是国家对审计工作人员专业素质的认可，另一方面也是个人能力的很好体现，获取职称的审计人员，专业水平比普通审计人员要高。另外，学历也是审计人员素质的体现。学历问也会影响企业内部审计质量。学历越高，专业水平会越高，综合能力也就越强，并且知识储备更系统、更丰富，更利于审计工作的进行。总之，审计人员的素质为审计工作提供助力，素质越高，不仅利于企业内部控制质量得到优化或提升，还能够发现问题及时解决，将企业经营风险控制在标准范围内，对企业的发展更重要。因此，作为企业必须重视提高内部审计人员的素质。

（三）企业发展的方向

随着集团公司、综合型公司的推进，高水平、高效率、高质量的企业内部审计工作，成为企业生产发展的新方向。因此，企业如果要在激烈的竞争中站稳脚跟，实现长远发展，在内部审计工作应采用“审时度势”、 “化压为动”、 “以挑战为机遇”发展模式，使其形成“高精度”内部审计，从而满足企业?营决策、经营管理、经营作业等环节需求。

内部控制质量篇7

关键词：内部审计　质量控制　控制措施

一、内部审计质量控制的概念

内部审计质量控制是内部审计机构采用的组织手段和技术方法，根据一定的要求或规定的标准，对审计项目的立项、实施、结果、报告等进行组织、指导、监督和检查的活动，是内部审计机构和内部审计人员对自身活动进行控制的自律行为，借以提高审计工作水平以及审计工作效率和效益，内部审计质量控制是保证审计质量的重要途径。

对于内部审计质量控制的概念应从三个方面理解：一是内部审计质量控制的主体。从广义上讲，内部审计机构便是内部审计质量控制的行为主体，但实际上，内部审计机构是由很多具体的分支职能部门构成的，有行政管理部门、业务管理部门、业务操作部门等。其中，业务管理部门便构成了内部审计质量控制的行为主体。二是内部审计质量控制的客体。内部审计质量控制的客体就是内部审计质量控制的具体和范围。三是内部审计质量控制过程。内部审计质量控制有一个完整的过程，该过程是由诸多具体步骤组成的，一般来讲有内部审计质量目标设定、内部审计质量评价、内部审计质量信息反馈、内部审计质量再监督等步骤。在该过程中每一步骤都对内部审计质量形成特定，并以特定的方式影响和制约着其他步骤乃至整个过程的质量控制活动和结果，所以内部审计质量控制既要重视每一步骤的操作，更要强调各个步骤作为一个整体所体现出的综合管理过程及其结果。

加强内部审计质量控制是世界各国审计发展的共同趋势。只有加强内部审计质量控制，才能适应这一发展趋势，才更有利于我国审计事业与国际力量接轨。

二、内部审计质量控制的现状及问题

由于内部审计服务的特性，其发挥的作用很难被本组织管理层以外的公众、政府和立法机构所了解。同时，我国的内部审计又深受特色的传统审计的影响，国有内部审计的初始建立具有很有显的自发性，国有独资企业公司治理结构的不完善，导致内部审计在组织内部发挥作用的程度极不平衡。近年来，随着内部审计准则的实施和国际上先进理念的引进，审计质量状况有了很大程度的改善，但对照国际上的内部审计最佳实务，审计质量和水平不高仍是影响内部审计发挥作用的一大障碍。我们认为造成这些问题的主要原因是缺乏严格的审计质量控制体系，造成审计行为欠规范，审计质量难以得到全面保证。具体表现如下：一是我国的内部审计法律规范体系不够健全，审计质量控制标准不明确。二是内部审计机构的审计质量控制制度不健全。三是我国内部审计的总体素质不高，质量风险意识淡薄，审计人员知识结构越来越不适应工作的需要。四是我国内部审计的技术和手段落后，不能适应核算电算化的发展。

三、加强内部审计质量控制的措施

1.建立健全我国内部审计法律规范体系，明确衡量内部审计质量的标准。由立法机关和政府部门指定完善的内部审计法律依据。2003年6月1日起施行的《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和10项内部审计具体准则，标志着我国内部审计事业向法制化、制度化和规范化迈进。通过不断的修订和完善，使之有利于审计质量的提高，帮助组织目标的实现。此外，我们要明确衡量内部审计质量的标准。第一个层次的标准是《内部审计准则》和《内部审计人员职业道德规范》；第二个层次的标准是内部审计章程，它决定了内部审计工作的宗旨、目标和范围、职责和权限以及内审工作的独立性；第三个层次的标准是由内部审计机构制定的审计手册、组织内部适用于内审机构的政策和程序、适用的审计技术和工具、组织和内审机构的发展计划等组成。

2.建立健全内部审计质量控制机构和控制制度。首先，建立健全内部审计质量控制的机构，这是内部审计质量控制的主体，可以根据企业实际情况来设置一个健全有效的组织机构来进行内部审计质量控制。该机构是内审机构中的一个职能部门，如果企业规模较小或内审业务较少，在内审机构中可以设置专门的内部审计质量控制人员。该质量控制机构与内部审计的其他分支机构紧密相连和相互制约，在实际工作中共同完成质量控制的任务。然后，建立健全内部审计质量控制制度，这是加强内部审计质量控制，提高内部审计质量的保证。具体来说应该建立健全内部审计的内部控制制度、监督检查制度、内部审计质量的考评制度和质量控制的责任制度等。

3.建立健全内部审计质量控制的方法体系。内部审计部门应建立内部审计质量控制的方法体系，抓好关键质量环节的有效控制。关键点是对内部审计工作质量有重大影响的内部审计业务活动。对审计工作来讲，要针对关键点进行重点控制，考虑成本效益原则，把全面控制和重点控制相结合，使审计效果与审计效率达到平衡。加强对审计过程中重点环节的控制是有效提高审计质量的重要方法和途径。

（1）加强内部审计质量的过程控制。《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》已规定审计机关实施审计项目时，对编制审计方案、收集审计证据、编写审计日记和审计工作底稿、出具审计报告、归集审计档案等的全过程进行质量控制：

一是制定审计计划，搞好审前调查，编制实施性、操作性强的审计实施方案。在制定审计计划时，要积极与管理层沟通，围绕领导关心的效益、经营、风险等开展审计活动，同时通过良好的服务促进领导更重视审计工作，营造良好的内部审计环境。内审部门在编制审计实施方案前，应审计项目的规模和性质，安排适当的人员和时间，对被审单位的有关情况进行审前调查，特别是内部控制的情况。内部审计质量控制部门应对审计实施方案中的审计项目的可行性、重要性水平的确定和审计风险评估的合理性、审计的业务范围和重点的适当性、审计步骤和的可操作性、时间安排的合理性、审计分工的恰当性等进行审核，做到有的放矢，不打无准备之仗。

二是抓好审计证据的质量控制，规范审计人员书面记录。首先，对审计证据的质量进行控制。按照内部审计准则的要求，取证要符合充分性、相关性和可靠性。即审计数据的数量是已证实的审计事项，审计证据必须是与事实相关联，审计证据能够可靠地反映客观事实，确保审计证据的质量。发现审计证据不符合要求的，应当责成审计人员进一步取证。其次，对审计日记进行规范。审计日记是审计人员按时间顺序反映其每天实施审计全过程的书面记录，对于实行审计人员现场审计全过程的质量控制十分必要。最后，加强审计工作底稿的质量控制，一份高质量的审计工作底稿既要有规范的格式，又要有完整的、明确的观点，最重要的是有充分适当的审计证据来支持审计结论。内部审计质量控制部门要对审计方案确定的具体审计目标是否实现，审计步骤和方法是否执行，事实是否清楚，审计证据是否充分，审计结论是否恰当等进行复核，确保审计工作底稿的真实性、完整性。

三是加强审计报告的质量控制。审计报告是内部审计活动最终结果，审计报告质量控制是整个审计质量过程控制的重要环节。在内部审计结束过程中，应对实施阶段取得的审计证据进行综合整理，去粗取精，去伪存真，写出真实、合理、恰当的内部审计报告，并根据审定的内部审计报告作出内部审计结论与决定。内部审计质量控制部门应对审计报告的结论和事实依据进行复核，确保内部审计报告结论的真实性和完整性。

四是重视审计结论的落实，做好后续审计和审计回访工作。内审人员要追踪审计结论的纠正及实施情况，要对被审单位对审计建议的采纳性情况进行定期回访，检查整改情况，同时编写后续审计报告，使内部审计真正起到事后监督和事前防范的作用。如：对某单位进行审计，发现由于财务人员责任，使单位现金短缺4.5万元，在审计报告中提出审计意见，应由责任人赔偿。报告出具后，内审部门一直关注意见的落实，直到责任人对短缺现金做了全额赔偿。同时，该单位还采纳了审计建议，更换了财务人员，使单位财务工作得到了规范。

五是提高审计复核层次，加强审计督导。审计复核工作是审计质量的最后一道关口，要摆在突出的位置。在开展复核工作时，复核人员要有大局意识和整体意识，善于综合、归纳和，不断加大复核工作力度，加强对审计工作的督导，贯穿审计的全过程。内部审计机构负责人要对工作的完成情况进行指导、监督和复核，采取适当措施，保证审计质量，提高工作效率。

（2）以人为本，提高内部审计队伍综合素质。人是生产力中是活跃的因素，提高审计质量的关键也在“人”，所有的审计工作都是由审计人员完成的，所有的审计过程都是“人”的行为，并且“人”是可以控制的。因此，我们对审计质量的控制应该以“人”为本，从“人”抓起，建立一支责任心强，业务素质好，具有良好职业道德的复合型内部审计队伍，适应审计工作不断创新的需要，这是提高内部审计质量的重要条件。做好审计人员的素质控制，要从以下方面入手：一是树立良好的职业道德规范。督促内审人员廉洁自律，树立起业务精湛、廉洁高效、团结精干、充满活力的内部审计队伍形象。二是加强审计人员业务素质能力的培养。由于内部审计业务涉及的知识面广，且更新快，内审人员在工作中往往会遇到困难。这时可以组建一个专业知识结构合理的内部审计队伍，以弥补个人知识的不足，或者还可以适时聘请外部咨询机构予以帮助，主动请教专业人士，认真把握好审计的质量关，规避审计风险，提高审计质量。（3）注重引入审计技术和方法，加强审计管理。随着信息技术日新月异的，需要大力推广现代审计技术和方法供内部审计部门借鉴与使用。如：机辅助审计软件，较好地满足审计工作中对数据采集、计算、查询、排序、筛选、判断、分析等要求，大力提高审计的电算化水平，审计方法也应由传统的检查报表、账册、凭证的技术，向利用统计抽样、数理统计、数学模型、投资分析、流程设计等数字加工技术方法发展，灵活多样，适应审计对象发展的需要，大大提高审计工作的效率和质量。

大量事实证明，面对内部审计特有的范围和环境，大力加强内部审计质量控制，从建立健全内部审计质量控制的规范体系到方法体系的运用，都有着举足轻重的作用。但是，我们认为，所有内部审计过程都是“人”的审计行为过程，“以人为本”至关重要。随着的发展，在新的条件下，我们要重点关注与内部审计有关的“人”及“人”的行为，才能真正把内部审计的质量控制落到实处，通过各内审部门的不懈努力，实现内部审计工作新的突破。

内部审计的发展速度靠自身管理水平的提高，它的生命靠提高各方面的管理质量来延续，而实施内部审计质量控制是其生命之源。只有不断改进内部审计工作，加强内部审计质量控制，提升内部审计机构在组织中的地位，才能开创我国内部审计事业的新局面。

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1.刘英来。关于审计质量控制的思考[J].内部审计，2004（7）

内部控制质量篇8

内部审计相对于民间审计和政府审计，其执行效率相对较差，强制性也较弱，因而不太受到重视；其次，由于内部审计主要围绕企业内部经营活动而开展监督、检查，因而受到企业内部影响较大。正是由于所处环境、地位的差异性，内部审计的现实状况不容乐观，存在着较多的问题，主要体现在以下几个方面：

(一)组织机构界定不清晰按照《内部审计准则》的要求，各单位应当单独设立内部审计部门，独立于财务部门，受本单位主要负责人领导。但限于人员编制、经费的制约，很多单位设立的内部审计部门，仍然是一定程度上依附于财务部门的附属部门。有的虽然做到了形势与性质上的独立，但部门受谁领导一直很难确定。这种状况在很多企业普遍存在，急待调整。

(二)独立性难以保证内部审计要真正能够开展工作，发挥其内部监控的作用，首要前提是保证自身的独立性。独立性要求保证两个层面上的独立：形态上的独立、实质上的独立。形式上的独立很容易做到，但实质上的独立则相对较难。最典型的人员和经济独立，需要依靠于人事部门和财务部门的支持，否则无法正常开展工作。因为人事部门可以决定内审部门的绩效考核和人事晋升，财务部门可以控制内审部门的财务运算和资金拨付。由于无法做到实质上独立，由此影响审计质量控制。

(三)质量控制缺乏科学合理的标准作为一项控制体系，必须拥有一整套控制执行标准。目前，内部审计控制标准主要有《内部审计准则》和《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》等，但这些规范是国家制定的一个框架性文件，可操作性不强，在实际应用过程中会遇到很多的问题。在实际执行审计项目时，过多的参与了人为的因素，靠自己的主观判断，严重降低了审计工作的质量和权威性。实际从事内部审计工作的人员，也急切期望着内部审计实务操作标准尽早出台。

(四)质量控制缺乏有效的绩效考核机制由于目前缺乏一套操作性很强的质量控制标准体系，导致对审计项目的质量控制无从评价，内部审计人员的工作态度、低效率困扰着内部审计工作的展开。市场经济环境下，应当强化经济责任审计，不但要对非内审部门加强审计，更要加强对内审部门本身的责任审计，从根本上保证内审的方向与效率，调动内审部门的积极性与创造性。

(五)质量控制专业人员素质不高内部审计工作是一项专业性非常强的活动，光靠勤奋和努力远远不够，还要有专门的知识技能作为支撑。相对于社会审计和政府审计，内部审计的服务面比较窄，这方面培养专业人才非常少，能够真正从事内部审计工作的人则更少。目前从事内部审计的人员专业知识还很欠缺，而且不能适应快速发展变化的经济环境。

二、内部质量控制体系构建的关键点

一个良好的企业管理应当建立起有效的内部审计控制体系，而内部审计控制又要着重加强质量控制，为企业的正常生产运营构筑起一道坚硬牢固的“防火墙”。针对目前内部审计存在的缺陷，应从组织构架、控制标准、评价机制、激励机制这几个方面加以考虑，强化内控质量体系的建设。

(一)明确内部审计的组织构架内部审计质量控制系统的效率，取决于执行该系统的组织架构是否合理、高效。为了有效地组织内部审计机构开展工作，必须构建一套合理的组织体系。该组织体系应明确内部审计机构的职能与定位、内部审计机构的领导隶属关系、组织机构设置和人员配置。目前运行的内部审计机构组织体系面临着是总经理领导下的内部审计机构体系还是董事会领导下的内部审计委员会的选择。总经理领导下的内部审计组织体系，很可能产生内部人控制，作为管理层的总经理更关注公司的运营实绩，侧重于财务运营指标，要求内部审计更好地保护管理层利益，这就会伤害所有者的利益，使得投资人不能真实获取相关信息；董事会下属的审计委员会设置其常设机构内审部门，理论上可以很好地保护投资人利益，但缺乏长效跟踪机制，且董事会中具有专业技能的内审人员很少，难以从根本上保证审计的质量。结合两种方式的优缺点，应站在投资人利益的角度进行考虑，则会利大于弊。明确了科学的定位以后，选择恰当的组织构架能够很好地实施内部审计工作。

(二)制定层次清晰的质量控制体系作为一种内部重要的监督机制，必须要建立一套行之有效的工作质量控制标准。应参照《内部审计基本准则》及具体准则，同时结合本单位的实际情况，建立一套完整的内部审计质量控制标准。内部审计质量控制标准应是全面质量控制标准，涵盖本单位所有的业务环节，并且要细分到每个控制节点。应当注意的是，内部审计质量控制标准只是一个参照性规范，不是唯一的操作规程，在实际应用中，仍要结合内部审计人员的职业判断和严格的专业测试。内部审计质量控制标准应当结合行业特征，分行业制定具体的质量控制标准，同时为了增加参照的可行性，可将某些控制标准进行量化，给出示范(参考)数值，便于审计项目实施人员对照执行，提高审计工作的质量。经济环境始终是处于变化发展过程中的，因此质量控制标准也应结合经济环境不断进行更新，使之能有效地指导内部审计工作，提高审计质量。

(三)建立科学合理的评价系统一个良好内部审计质量控制体系，除有质量控制标准外，还应建立完善的内部审计质量控制评价系统。对内部审计质量全过程进行评价，具体分类到每个关键控制点，评价内部审计人员执行审计项目过程中是否已经严格执行了质量控制标准，对其执行的情况也要进行评价，并对每项考核项目进行赋值，从而测定内部审计人员执行内部审计的结果。最终评价的结果作为内部审计部门和具体人员业绩评价的直接依据，与其薪酬和职务晋升相关联，从而强化内部审计人员的危机感和责任感。建立这一评价系统，首先要解决的是每个关键点的权重如何确定，分值如何分配，这些问题是内审质量评价系统构建的核心问题。

(四)形成基于经济责任审计的绩效评价机制在建立科学合理的质量控制评价系统的基础上，形成鉴于经济责任审计的绩效评价机制，有利于激励和约束内部审计组织和人员的行为。对于积极实现内部审计目标的部门和人员，应予以激励和肯定；对于消极完成内部审计任务的部门和人员，应予以处罚和批评。激励或约束机制的实现，可采取薪酬和职务晋升等形式，但应考虑内部审计部门的级别是否基于其他部门，其薪酬是否可按不同于其他部门的制度执行。否则公司部门利益很难均衡，难以实现内部审计的目标。

三、经济责任纬度的内部审计质量控制体系构建

作为一个完整的质量控制体系，应包括质量控制的组织架构、质量控制标准及评价系统、绩效评价系统等核心模块，从而有效指导内部审计工作，实现内部审计目标。

(一)内部审计质量控制的组织架构内部审计质量控制的组织架构，主要分为业务执行的组织体系和监督评价的组织体系两个部分。从上述着眼点可知，应建立起董事会领导下的监督评价组织体系和董事会下属的内部审计业务执行组织体系。但考虑到内

部审计机构的主要职能是内部经营活动的监督与检查，这与监事会的职能交叉重叠，势必会导致组织领导矛盾激化。从这一角度出发，应考虑将审计委员会与监事会的职能合并，成立“监察审计委员会”(简称“监察委员会”)，其常设部门为内审部门，由内审部门具体组织实施内部审计工作，而内部审计质量控制环节的工作则由监察委员会来完成。其主要职责是负责内部审计质量控制标准制定、评价内审质量控制状况，并据以决定相关的绩效考核。这个组织体系的运行设置，可以用图l表示。

(二)内部审计质量控制标准体系作为内部审计质量控制体系的核心模块，控制标准的建立至关重要。笔者认为，可建立类似于SAP(标准作业程序)的操作规程。

(1)按业务模块分类设置控制标准。按审计业务流程将控制标准分为业务承接控制标准、审计计划标准、审计取证标准、审计分析标准、审计报告标准五大板块。在这五大板块中，分别业务设置具体项目的质量控制标准，构建全方位质量控制标准体系。

(2)标准化的业务流程控制。基于经济责任纬度的内部审计质量控制标准，其根本出发点在于建立一套标准化流程。

(3)分清责任，编制审计工作日志。在一个完整的审计项日执行过程中，所有执行记录都要求记录在审计工作底稿中，而且每天都要编制审计工作日志，并由各承担工作人员签章，分级复核，从而加强全过程的质量监督，同时明确到人，强化责任意识，加强对审计人员行为的约束，更好地保护审计人员的合法权益。

(4)加强战略风险的质量控制。内部审计工作的重点与民间审计基本一致，同样以风险管理为中心。这就要求内部审计人员在执行审计质量控制标准的过程中，要以战略风险评估为核心内容，采用恰当的风险评估程序，选择合理的审计方法和程序，从而有效降低自身的审计风险，收集充分、恰当的审计证据，得出恰当的审计结论：这其中一个关键步骤是采取合适的风险评估程序和风险应对措施，使审计风险保持在一个合理的限度之内。

(5)参照IS09000标准建立内部审计质量标准体系。1S09000是国际标准化组织制定的质量管理和认证标准，其中IS09001：2000《质量管理体系――要求》用于证实和评价企业生产、管理、服务的能力，适用于各行各业。因此，可将IS09000的标准应用到内部审计质量控制中来。按照《质量管理体系――要求》来界定内部审计工作的范畴，构建内部审计质量控制的标准体系。主要分为三个阶段：准备阶段，运用恰当的技术手段评估风险，制定全年审计项目的审计计划，从而开展内部审计的常规工作。实施阶段，按照IS09001：2000的要求，运用恰当的统计分析手段获取充分、适当的审计证据并编制符合规定的审计工作底稿。在实施阶段，要注意基础资料的归档备案，形成所有的工作记录，以备复查。相关的证明性材料，都应当经过逐级复核。报告阶段，这是内部审计的终结阶段，也是形成成果性资料的期间。在对实施阶段形成的相关资料进行复核、分析的基础上做适当的调整和修改，按照IS09001：2000的要求，形成具有标准格式、内容充实、评价用语规范的内部审计报告，提供给监审委员会和董事会。

上述质量控制标准是对三个阶段所做的分类，实际上内部审计质量控制标准还包括内部审计人员素质控制标准、具体业务质量控制标准、内部审计组织架构管理体系控制标准，是全员、全方面的质量控制标准体系，与IS09001：2000标准体系对接，能够更客观、更有效地评价企业内部审计工作的真实状况，更有效地做好内部监督工作。

(三)内部审计质量控制的评价体系内部审计质量标准只是一个固定的制度体系，关键还要看内部审计人员执行的效果如何以及这套质量控制标准设置是否合理，从而更好地做出改进。基于这一目的，需要建立一套评价内审质量控制标准的体系，即内审质量控制标准评价系统。标准评价系统，主要包括标准执行评价内容、评分等级、各个项目所占权重、标准执行实绩分析等。

(1)设置质量控制标准评价指标群。按照企业内部业务范围，将内部审计分成生产、销售、采购、财务、投(融)资五大组成模块，并具体设置每一关键控制点的评价项目，对执行情况进行评价，分成优、良、差并赋予相应的分值5、3、1，这就使得每个关键控制点的标准执行情况都有一个相对可靠的参数依据。以采购审计项目为例，考察标准评价系统的执行情况。

(2)内部审计质量控制标准运行实绩表。在建立了内部审计质量控制标准评价指标群后，要长期、动态、持续地对所有内部审计项目进行跟踪分析、评价，从而督促内部审计健康、有效地运行。由此，可设计内部审计质量控制标准运行实绩表，该表既可用来分析各项目小组，也可评价各内审人员的工作执行状况。

(3)内部审计质量控制标准评分等级。作为内部审计质量控制标准评价系统的重要组成部分，必须要有一个比较完善的评分系统，以作为后续绩效考核的参照依据。

(4)基于经济责任视角的绩效管核机制　作为一个完善的内部审计质量控制标准体系，还应明确内部审计人员的经济责任，定期或不定期地对内部审计部门和人员的工作进行督导和评价，从而及时发现问题，纠错防弊，因此应建立起基于经济责任视角的绩效管核机制。

(1)编制KPI实绩通报表。假设由监审委员会定期或不定期对各内审部门和人员的工作业绩进行监督评价，并张榜公示，以督促工作效率的改善。如编制各部门人员的KPI运行实绩通报表。

(2)基于内审质量控制综合评价的绩效薪酬制度。每月或每年度根据各内审部门和人员的内审质量控制执行现状，从而决定其各自的薪酬体系。

内部控制质量篇9

摘 要 文章结合企业实践，重点从组织建设、人的建设等方面，阐述了内部审计质量控制体系存在的问题，并提出了相关对策。

关键词 内部审计 质量控制

一、企业内部审质量控制存在的问题

内部审计质量控制是保证内部审计准则得到遵循和落实的重要手段，是内部审计机构内部控制体系的核心内容。内部审计质量的优劣，关系到内部审计工作效果的好坏，也关系到企业管理的效益。在我国，内部审计的起步比较晚，虽然近些年内部审计质量管理及内部审计质量控制工作，已经取得了明显的成效，但内部审计人员的整体素质还不高，在质量控制方面还存在着一系列的问题，给内部审计工作造成了一定的影响。

（一）企业内部审计质量控制环境存在的问题

企业内部审计质量控制效果的优劣取决于其面临的内部与外部环境状况的好坏。目前我国内部审计质量控制环境还存在诸多薄弱环节，其中，内部审计质量控制的外部监管力量不足与内部组织保障机制不健全是影响内部审计质量及质量控制的主要约束因素。首先是内部审计质量控制的外部监管力量不足；其次内部审计的内部组织保障机制不健全。

（二）企业内部审计质量人员控制机制存在的问题

人是内部审计质量控制系统中的又一重要因素。一方面，内审人员即是审计质量控制的主体，再健全的控制制度，离开了内审人员的执行，质量也无从谈起。另一方面，内部审计项目的执行人员又是审计质量控制的客体，内审人员的职业道德水平、专业胜任能力、沟通能力、学习能力等各方面素质的高低将直接影响到内部审计工作及结果的质量。我国目前内部审计人员的专业技能、职业操守等各方面尚不令人满意，从事内部审计质量控制人员权责落实不到位，仍未能发挥应有的作用。

（三）企业内部审计质量控制方法体系存在的问题

内部审计质量控制方法体系由内部审计质量控制制度、内部审计督导、内部审计考核与评价以及内部审计责任追究等几方面构成。然而现实中存在的内部审计质量控制制度建设薄弱、内部审计督导具体职责内容不明确、内部审计考核、评价未能有效执行、内部审计责任追究不到位等现象正严重制约着内部审计质量控制发挥效用。

二、加强企业内部审计质量控制的措施

（一）完善企业内部审计质量控制标准体系

内部审计作业质量标准应以内部审计准则为基础，按审计业务过程划分，审计作业标准可分为准备阶段质量标准、实施阶段质量标准、终结阶段质量标准其中审计准备阶段的质量标准包括：审计立项目标是否明确、审计计划过程及审计方案的质量等；审计实施阶段的质量标准包括：审计证据收集的充分性、审计工作底稿的质量等：审计终结阶段的质量标准包括：审计结论是否充分有力、审计建议被采纳的情况以及内审档案的管理情况等。在具体制定审计作业质量标准过程中，可以采取多种方法，比如要制定工作底稿质量标准可以让一些业务能力强，经验丰富的内部审计师通过审计一些典型的审计项目，做出一份样本工作底稿，以便其他业务人员审计时可参照执行，这样可以在一定程度上提高作业标准化，减少审计中的随意性，保证审计质量。

（二）优化企业内部审计质量的控制环境

科学合理的内部审计机构设置模式能最大限度的保证内部审计的独立性与权威性。企业内部审计工作的性质特征决定其领导层次愈高，权威性、独立性和有效性就愈有保障。董事会是公司的执行机关，全权负责公司的经营管理，将内部审计机构设立在董事会之下能最大限度地体现其独立性。因此建议我国企业内部审计设置在由董事会与监事会成员组成的审计委员会之下，在业务上，内部审计机构受审计委员会指导监督，审计委员会负责对经理层的职责履行进行控制监督，直接对董事会负责；在行政上，内部审计机构向部门经理报告工作，并对下属各职能部门的日常经营活动进行监督。这样的组织结构设黄既能便于董事会实施垂直管理，及时了解内部审计工作情况，又能避免内部审计机构受被审计职能部门的牵制和干扰，确保从制度上彻底解决审计独立性的问题，并有效提高其权威性，使其能集中精力专注于内部审计工作。

（三）健全内部审计质量的人员控制机制

1．加强对内审人员的后续教育

审计培训管理是一个充分考虑实际工作状况的内容。培训工作首先要征得审计部门主管的重视和认可，内部审计部门的领导，要及时了解各种培训的进展情况以及取得的实际效果。注重高效的培训效果是管理培训的内容关键。如注重培训计划的制订、进行充分的培训前后调查、拟订一个中长期的可行的培训大纲、参照实际作业评价进行培训、指定培训计划、协调各种资源。

2．强化执业人员的职业道德素质

内部审计人员除具备专业技能之外，职业道德素质同样是不可缺少的执业能力。在选拔内部审计人员过程中，要注重职业道德的考察。企业应规定内部审计人员在执业过程中必须严格遵守职业道德准则、规范的要求，也可参照我国内部审计职业道德规范以及职业道德规范的内容，结合企业自身情况指定更为具体的职业操作规范，以约束内审人员的执业行为。在对内审人员进行业绩考核时同样应考虑其职业道德遵循情况。

内部控制质量篇10

【关键词】内部审计；质量控制；烟草

1 内部审计质量控制的内涵

国际内部审计师协会2011年的新版《国际内部审计专业实务框架》规定，首席审计执行官必须建立并维护涵盖内部审计活动所有方面的质量保证与改进程序。质量保证与改进程序的目的是对内部审计活动是否遵循“内部审计定义”和《国际内部审计专业实务标准》以及内部审计师是否遵守《职业道德规范》进行评估，同时还可以用来评价内部审计的效率和效果，并识别改进的机会。质量保证与改进程序包括适当的监督、定期的内部评估、对质量保证的持续监督和定期的外部评估，以及对建议的后续跟踪，涉及对资源、技术、过程和程序做出适当、及时的调整。

中国内部审计协会的内部审计具体准则指出，内部审计质量控制是指内部审计机构为确保其审计质量符合内部审计准则的要求而制定和执行的政策和程序。内部审计质量控制的目标是：审计活动遵循内部审计准则和本机构审计工作手册的要求；审计活动的效率及效果达到既定要求；审计活动能够促进组织目标的实现，增加组织的价值。

从以上论述中可以看出，内部审计质量控制的内在特征主要包括以下几个方面：

第一，系统性。内部审计质量控制是对内部审计活动所有方面的控制，因而内部审计质量控制具有较强的系统性。从横向看，系统性体现在内部审计工作的各方面、各要素，质量控制的对象囊括内部审计机构、内部审计项目、内部审计人员等；从纵向看，系统性体现在审计质量控制贯穿审计作业过程的始终，质量控制是一个持续的过程，在计划、检查、评估、报告以及跟踪等各个阶段都应进行控制。

第二，以一定的标准为依据。衡量内部审计工作质量的重要标准包括内部审计准则、《职业道德规范》、内部审计章程等。

第三，以一定的政策和程序为载体。内部审计质量控制通过一定的政策和程序为手段确保审计质量符合标准，审计活动帮助组织实现目标。

2 烟草商业企业内部审计质量控制的存在问题

近年来，烟草行业内部审计工作在不断深入，特别是在全行业内推行审计委派制以来，烟草商业企业提高了内部审计的独立性，较有效地解决内部审计机构的局限性，实现了审计资源统筹调度、优化配置、垂直管理，有利于审计人员履行职能，内部审计质量控制也在不断完善。但现实中仍存在一些问题，制约着企业内部审计质量的提升。

2.1 内部审计定位不够清晰

对内部审计职能缺乏充分认识，部分企业对内部审计的定位还停留在完成交办的“行政规定式”任务上，并未将内部审计工作真正纳入整个企业的管理体系架构中，使其发挥企业“免疫系统”的作用，从而在组织环境上影响了审计质量。

2.2 内部审计质量控制标准不明确

现有的内部审计控制标准主要是宏观、框架性文件，可操作性不强。从烟草商业企业内部看，也缺乏切实可行的内部审计质量控制标准和控制手段，内部审计开展过程中，过多地依赖于审计人员的主观判断，这将大大影响审计工作质量。

2.3 内部审计技术和方法创新不足

审计技术和方法滞后，创新不足，制约了烟草商业企业内部审计的发展。随着信息化逐渐融入烟草商业企业经营管理过程，越来越多的经营管理部门使用了计算机辅助工具或系统。作为企业“保健医生”的内部审计，仍处于利用计算机辅助工具或系统的摸索阶段，很多时候还是依靠以传统的手工手段去审计信息化处理的业务，致使发现问题滞后，审计效果和效率受到制约。

2.4 内部审计队伍综合素质有待提高

在烟草商业企业，内部审计人员中大多是审计、会计或财务管理专业的人员，在财务审计方面的知识较精通，但工程投资、法律法规、信息管理等方面的专业人才较少，而掌握现代企业管理知识科技知识、知识面广、具有较强综合分析能力的复合人才则更少。随着审计内容的广泛性和复杂性的加强，特别是近年来烟草行业“两项工作”的推进和信息化建设的深入，部分内部审计人员未经过系统的培训，缺乏专业知识，难以适应快速发展变化的经济环境，对风险的辨识和管理能力较弱，使得其所实施的审计工作不能很好地在企业内部控制中发挥作用。

3 完善烟草商业企业内部审计质量控制的设想

3.1 明确内部审计定位

内部审计部门的独立性和职能的明确定位是建立良好的审计环境的基础。烟草商业企业大多设立了独立的审计部门，且在各省烟草系统内实施审计委派制，这为建立良好的审计环境奠定了坚实的基础。但同时，企业还要不仅从形式上，更要从实质上保证内部审计机构的独立性和权威性。一是，要加强企业内部对审计机构的科学认识，摆脱过去对内部审计的偏见认识，将内部审计工作真正纳入整个企业的管理体系中来。二是，内部审计工作要转型，由过去单纯的查错防弊向管理型、增值服务型转变，提升内部审计的内在价值，从根本上提高内部审计的权威性。

3.2 明确内部审计质量控制标准

烟草商业企业应建立一套完整系统、行之有效的内部审计工作质量控制标准。内部审计质量控制标准应结合行业特征，覆盖审计全过程，同时标准的制定应与当前烟草行业推行的质量管理体系建设相结合，立足于企业实际，通过优化流程，明确标准，完善制度，逐步实现按制度管理，按程序分责，照标准办事。为提高标准的参照性，可进行量化并结合企业最佳实践，给出示范的数值或操作规程，以便于内部审计人员进行对照执行、标杆管理，进而提高审计的效率和质量。为保证标准的适用性，随着经济环境的变化，内部审计质量控制标准也将持续完善。

3.3 加强内部审计项目质量控制

在内部审计项目全过程中，加强内部审计质量控制，包括对审计计划、审计方案、审计取证、审计复核、审计责任、审计报告、整改跟踪落实、审计档案管理等方面的质量控制。

第一，内部审计计划的制定要建立在风险评估的基础上。通过识别和评估企业风险，确定审计目标和范围，以确保审计计划所确定的内部审计活动重点与企业目标相一致的，审计范围涵盖了企业经营管理中的中高风险区域。

第二，内部审计方案的编制要建立在审前调查结果的基础上。内部审计方案的质量对内部审计质量有着重大影响，而审前调查是提高审计方案质量的关键。审前调查工作重点是对审计对象的风险评估，以审前调查确定的高风险领域作为审计重点，按照审前调查的风险评估结果确定审计抽样比例，能够提高审计工作的效率和质量。审计实施方案中应详细列示各审计要点对应的目标、风险和控制措施，同时应细化审计步骤和进度安排，详细列示需抽取的样本等。

第三，控制审计取证过程质量。审计证据和审计底稿是审计取证中相互联系的重要因素。在编制审计底稿时应采用恰当的风险评估程序，选择合理的审计方法和程序，从而有效降低自身的审计风险，收集充分、客观的审计证据，最终得出恰当的审计结论。

第四，要严格执行审计复核。审计复核是控制内部审计质量的重要一环，应形成三级复核制度。同时，审计过程中要分清审计责任，通过建立内部审计质量责任制度，为提高内部审计质量提供了监督机制、制度保障和内在动力。

第五，要对审计报告执行情况进行跟踪。内部审计报告的执行情况也从侧面反映审计质量的高低，内部审计报告中的意见和建议只有得到认可和落实，才真正发挥了内部审计的作用，因此，落实审计意见和建议的整改是审计项目全过程质量控制的最后一环。内部审计机构可以通过编制内部审计报告执行情况跟踪表，督促管理层和相关职能部门对报告意见和建议纳入考虑范围，并对整改事项采取相应措施。

4 提高内部审计队伍综合素质

内部审计质量是内部审计的生命线，而内部审计人员是内部审计的灵魂，审计质量的控制，最终还是要依靠人来建立并执行的。审计人员是质量控制中最活跃的因素，审计人员素质的高低直接影响了审计质量。提高审计人员综合素质可从以下几个方面进行：一是，重视内部审计人员的培训工作，包括专业技能培训和职业道德的教育两个方面。培训教育做到学以致用，避免流于形式。就烟草商业企业内部审计人员而言，要重点加强对法律法规、工程项目、招投标管理、科技信息、企业管理等方面的学习和培训，以适应行业发展的需要，要加强审计人员职业道德培训，增强内部审计人员的责任感。二是，建立内部审计人员资格认证机制，通过定性、定量考核的方式，激励和引导内部审计人员提高内部审计工作质量，加强审计质量控制。

【参考文献】

[1]叶陈刚，郑洪涛.公司内部审计[M].机械工业出版社，2009，1：235.

[2]杨秀荣.企业内部控制规范指引解读及案例分析[M].中国财政经济出版社，2010，9：9.