企业应收账款流程范文
时间：2024-05-21 17:30:31
导语：如何才能写好一篇企业应收账款流程，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
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【关键词】应收账款；风险；管控
为应对金融危机对我国经济的影响，从2008年四季度到2009年年底，中央政府和地方政府共同投资4万亿，刺激经济的持续增长。这4万亿的投资，主要投向基础设施建设、民生工程建设以及节能减排和生态工程建设等，这大部分领域，施工企业都会涉入。从2010年初开始，政府连续出台了一系列针对房地产业的严厉的调控政策，收紧其融资渠道。2011年以来，中国人民银行通过上调存款准备金率收紧银根，使信贷资金收紧。这些政策的实施，直接影响到期下游企业―施工企业。由于施工企业承接的工程工期较长，有相当一部分工程的债权，即应收账款受到影响。
一般来说，施工企业的应收账款包括工程款、投标保证金和履约保函（保证金）。应收账款存在的问题可以概括为以下几个方面：
1.应收账款金额大，垫资施工现象普遍
我国施工企业数量众多，规模大小不一，施工水平参差不齐，建筑市场虽规模庞大，但竞争非常激烈。为了在这个市场上分得一杯羹，施工企业往往以先将工程揽到手作为第一要务，将对方能否及时拨付工程款放在其次，从而造成垫资施工非常普遍，应收账款的金额可能越积越大，为日后现金流量的有序流动和经营成果的最终实现留下了后患。
2.对企业信用重视不够，相互拖欠成为习惯
根据《合同法》关于建筑工程合同的规定，承包人承包的建设工程，不能直接转包给第三人，也不能将工程肢解以后以分包的名义分别转包给第三人，这是为了防止一些不具备施工能力的承包人（及“皮包公司”）通过转包或分包坐收渔利。同时规定，“禁止分包单位将其承包的工程再分包，”这是禁止工程出现“三包”。但是这种不规范的现象在现实中大量存在。这种层层转包的施工企业之间，尽管订立了施工合同，合同中也会规定工程款支付的相关条款，但是，实际该条款的履行度很低。企业对自己的信用重视程度不够，业内严格履行合同中工程款支付条款的企业又比较少，企业间相互拖欠（及“三角债”）成为习惯，越是下游的施工企业工程款的回收越是艰难。
3.领导重视利润，忽视现金流量
据笔者了解，很多施工企业将最为精干的人员、充足的财力以及大量的精力用于承揽工程，搞生产经营，强调其龙头地位。领导认为，只要揽到活，有了收入，就有了利润，也就有了业绩。而对于承揽工程的质量、能否按时收回工程款、以及在工程款回收上投入的精力和财力，重视程度都远远不够。即使在进行经济活动分析时，往往注重考核盈利指标，不考虑应收账款回收率，轻视现金流量分析。
4.会计核算水平差异大，应收账款账目不够清晰
如前所述，我国施工企业数量众多，会计核算水平差异很大。尤其是规模比较小的施工企业，往往对会计机构的设置和会计人员的配备不够重视，会计力量薄弱，会计核算水平低下。应收账款的核算比较复杂，需要进行二级甚至三级、四级核算，还会涉及到其他债权债务类的账户。如果会计核算质量低，不能做到应收账款账目清晰，将直接影响到企业利益的实现。
二、施工企业应收账款的风险
施工企业应收账款一系列问题的存在，导致应收账款占流动资产的比例日益加大，应收账款周转率不断降低，现金流量严重不足，给企业带来了诸多风险。
1.应收账款占用大量资金，导致企业资金周转困难
应收账款的内容是企业为完成工程所付出的所有代价，如材料费、人工费、设备折旧费等，而这些支出都是由企业垫资的，占用了企业的流动资金。当然应收账款还包括企业合理的利润。可以看出，如果企业完成的产值形成应收账款，不仅不能够实现预期的利润，而且企业之前为工程付出的所有代价都得不到补偿。另一方面，一般情况下，企业在形成应收账款的情况下会确认收入，就要缴纳流转税；有了收入就会形成利润，就要缴纳企业所得税。税金是实实在在的现金流出，而与该税金相关的现金却没有流入企业，只能占用其他渠道的现金来完税。久而久之，企业的资金周转会陷入恶性循环，背着应收账款的沉重包袱举步维艰。
2.应收账款的大量存在，增加了企业的成本
应收账款的成本包括管理成本、机会成本和坏账成本。管理成本更多地体现为收账费用，如与债务人沟通的费用、收账人员的薪金和提成等等，其在应收账款的成本中所占比例不可小觑。机会成本是企业的资金因占用在应收账款上而无法进行其他投资而丧失的收益，很多施工企业，特别是规模比较小的施工企业，往往忽视机会成本的存在。坏账成本是应收账款最为重要的成本。应收账款金额越大，拖欠时间越长，形成坏账的可能性越大，坏账成本越高。应收账款一旦形成坏账，不仅无法实现利润，曾经在该工程上付出的相关成本（及垫支的自有资金）也将付之东流。
3.应收账款夸大了经营成果，为企业潜亏埋下伏笔
应收账款的形成一般伴随着收入的确认，收入的确认又会形成利润。如果应收账款金额过大，虽然报表上的利润状况良好，但这可能只是表面的暂时繁荣，经营成果被夸大，潜亏可能已经在悄然酝酿。应收账款一旦形成坏账，经营成果这个泡沫破裂，真正的亏损便形成。企业必须理顺经营成果与应收账款的关系，充分认识到应收账款的风险。
三、施工企业应收账款的风险管控措施
只要存在应收账款，其风险就客观存在。在现在的信用社会，企业不可能消除应收账款，但是企业必须树立应收账款的风险意识，采取有效的管控措施，将应收账款给企业带来的风险降到最低。笔者认为，对应收账款的风险应进行全过程管控，制定一套完善的风险管控体系。
1.领导应高度重视应收账款风险，保证承接工程质量
领导必须转变观念，认识到“有活干”和“能收回款”同等重要，认识到现金流量是企业的血液，认识到大额的应收账款给企业带来的风险。因此，要从源头上进行风险管控，即保证承接工程的质量。首先要对建设单位的资信状况进行调查，了解其在业内的信誉度和财务状况，争取做到不承揽信誉度低的工程，不承揽巨额垫资和资金不到位的工程，防止形成工程一到手，潜在拖欠便形成的现象。其次，在与建设单位签订合同时，一定要严谨，仔细研读合同条款，特别是要注意关于工程预付款、工程进度款、工程尾款的条款，关注其关于支付额度以及支付日期的规定，明确延期付款的违约责任。切忌因急于找活干而盲目签订合同，防止日后发生纠纷。
2.加强施工企业应收账款内部控制，多管齐下有效管控风险
施工企业应该由财务部门牵头，制定应收账款内部控制措施，多管齐下有效管控应收账款风险。
（1）企业应成立专门的清欠机构
施工企业应该成立专门的清欠机构，负责企业日常应收账款的清欠工作。清欠机构可以由企业的财务总监或者总会计师领导，也可以直接制定清欠机构负责人，负责领导、协调和处理应收账款有关事宜。在条件允许的情况下，清欠机构最好能够配备法律顾问，以及时处理债权债务纠纷。
（2）企业实行工程款回收责任制
施工企业应实行工程款回收责任制，根据应收账款的特点，责任到人。首先，对于在建工程款的回收，应由项目经理担任清欠第一责任人，签订资金回收合同。在工程施工的过程中，建设单位为了防止由于工程款不到位而造成工期延误，工程款的拨付一般比较及时。项目经理在施工中与建设单位打交道比较多，因此应加大在建工程款的回收力度，提高在建工程款的回收比例。其次，对于工程尾款，收款难度大，可以由专门的清欠人员或具有收款特长的人员清收。
（3）企业应制定清欠奖励措施
施工企业应制定工程款清欠奖励措施，充分（下转第109页）（上接第107页）调动清欠人员的积极性。企业应该根据工程款拖欠时间和回收难度确定提成比例，工程款一旦收回，应尽快兑现奖励。
（4）企业应加强应收账款账务工作
第一，企业应该加强应收账款的明细核算，做到账目清晰；要注意确认收入是否符合准则规定的五个条件。第二，要按月编制清欠报表，列明每一项应收账款的建设单位、工程名称、合同金额、结算金额、已收款项、尚欠款项、最后一次收款日期和清欠责任人。第三，为加强与付款方的沟通联系，确保双方工程款往来账务一致，解决收付款过程中因时间、空间、票据传递等原因造成记录差错，防止人为因素造成舞弊，谨防工程款超过诉讼时效，企业进行定期与不定期对账，采取的方式可以是“面对面”对账、“对账函”、“电话对账”、“传真对账”等，要以“面对面”对账为主。
（5）合理计提坏账准备
计提坏账准备是谨慎性原则的体现，是应收账款风险防控的重要措施。企业可以根据建设单位的信用情况结合应收账款的账龄来确定坏账准备的计提比例。
3.针对应收账款特点，应采用灵活多样的清欠措施管控其风险
第一，施工企业要加强应收账款的日常管理工作，要定期或不定期地催收工程款。特别是在中秋节、春节等中国传统节日期间，企业应对全部应收账款进行地毯式清欠。第二，对于财务确实困难，不能按照合同规定条件如期支付工程款的建设单位，企业可以适当做出一些让步，进行债务重组，如适当削减债务额度、将还款期限延长、采用非货币手段偿还等，从而达到以较小的损失换取工程款的清偿的目的。第三，对于屡催无效、有还款能力却故意拖欠不还的建设单位，企业可以通过法律手段解决。对簿公堂是企业的无奈之举。企业要注意充分调查，掌握证据；还要注意一定要在法定的诉讼时效之内提出诉讼请求。第四，施工企业可以将尚未到期的应收账款转让给商业银行，以获得银行的流动资金支持，加快资金周转，这就是应收账款保理。这样，施工企业可以盘活占用在应收账款上的资金，同时，保理业务的成本低于短期银行贷款的利息，可以降低融资成本。
4.要加强对已经作为坏账核销的应收账款的管理，将风险降到最低
施工企业作为坏账核销的应收账款，只是应收账款管理程序的终结，是账面上核销，企业并没有丧失该项应收账款的追索权。因此，企业要建立“账销案存”制度。对已核销的坏账要有专门的台账记录，不要放弃追索权，尽可能地进行追收，将应收账款风险降到最低。
参考文献
[1]范建军.我国居民借贷危机形成的原因和对策[J].经济纵横，2012（4）.
[2]陶光.施工企业应收账款管理风险及对策分析[J].中国总会计师，2007（2）.
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关键词：应收账款；应收账款管理；坏账风险
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2015年9月22日
一、应收账款产生的原因
（一）商业竞争。商业竞争是产生应收账款的主要原因。在社会主义市场经济条件下，存在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售，实现利润增长，除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等手段之外，赊销也是一种扩大销售的手段之一。应收账款是由于赊销产生的，赊销是一种信用交易。市场经济就是信用经济，在一整套严格的信用管理体系基础上建立起的稳定可靠的信用关系是其存在的基础。市场经济越发展，各种信用手段的运用就会越多，产生应收账款是其中的一个必然结果。
（二）销售和收款的时间差距。商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款的产生。虽然现实生活中现金销售是很普遍的，但通常集中于零售企业。就一般批发和大量生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同，因为货款结算需要时间。结算手段越是落后，结算所需时间就越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。由于销售和收款的时间差而造成的应收账款，不属予商业信用，也不是应收账款的主要内容，不再对它进行深入讨论。
二、应收账款对企业的影响
（一）对现金的流入和流出的影响。应收账款是企业将产品已经给了客户，但钱还在客户手中的款项，其原因就是赊销。在企业的赊销业务中，企业的资金流与实物流不同步。由于企业发出产品并开发票确认收入后，应收的货款却不能同步收回，因此这种没有货款收回的销售收入，就一定会形成没有现金流入的企业会计利润。同时，企业的销售税金上缴和年内所得税的预缴，也涉及到股东年度分红，会导致企业不得不用流动资金来垫付股东的红利。企业的现金流入会直接受到高额的应收账款的影响，严重的时候可能引发财务危机。由此，应收账款不仅使得企业没收回现金，而且还加速了企业的现金流出，即企业不得不运用企业现有的流动资金来垫付赊销活动中的各种税金和费用，这反而很大程度地加速了企业的现金流出。因此，企业要管理好应收账款才能减小应收账款对现金的流入和流出的影响，使企业在长期的发展中能够稳定、有效地获取利益。反之，企业没有有效地管理应收账款，则会很大程度地影响企业的现金流入和流出，导致企业没有足够的现金流来支持企业的发展，严重影响企业的正常经营活动。
（二）对企业盈利的影响。利润等于收入减去费用，这里的收入主要指的是形成应收账款的主营业务收入。企业应收账款是企业的收款权利，而企业应收账款的产生是指主营业务收入没有形成现金流入企业账务。所以，在回收企业的应收账款之前，所产生的利润是账面利润而已，不是现实利润。由此看来，企业的应收账款会使账面的利润虚化，从而误导不同的报表使用者对企业利润不同层次的理解。
在各个企业中，评价企业业绩的每股收益是指普通股股东每持有一股所能享有的企业净利润或需承担的企业净亏损。在一个企业盈利的情况下，该指标就反映出每股所创造的利润，管理层、领导层和决策者的理解是每股收益越高，表明企业所创造的利润越多。但假如一个企业的利润大部分都是通过应收账款来支持的，那么就会缺少现金为依托，并且企业盈利水平的评价作用就会削弱企业的每股收益指标。
企业的应收账款对企业的盈利状况有着非常重要的影响，它不单单是从表面影响了企业的盈利，更是从实际上对企业的盈利有着影响，如果企业的管理者在日常经营生产过程中没有注意到这一点，同样会造成企业的亏损，也会影响投资者对企业的评价，更会影响到管理者和股东对企业未来发展情况的判定，最终使企业走向下坡路。
三、应收账款管理存在的问题
目前，我国很多企业对应收账款的管理存在很多问题，直接影响到企业的经济效益。
（一）企业信用管理体系不完善。这主要受限于我国经济体制改革尚不完善，很多维持市场经济发展的后续制度建设需要逐步开展。尤其是与应收账款相关的信用管理体系的建设工作刚刚起步，相关的管理制度与政策指导几乎是空白的，管理机构也局限于银行、证券等金融机构，给企业的自由决策权很小，管理难度相当大。而且企业信用意识也较薄弱，对信用危机的危害性认识不足，很多小企业恶意拖欠账款，不仅给自己的进一步发展带来不良影响，也破坏了整个市场经济秩序，牵制了提供方便的对方企业。
（二）未考虑企业经济实力，盲目扩大应收账款规模。很多企业为了在激烈的市场竞争中保证仅有的或扩大已有的市场份额，避免被吞食，采用各种手段扩大销售，除了依靠广告、价格、售后服务等手段外，赊销因为能够迅速地提高企业的账面利润，受到越来越多企业经营者的欢迎。在很多交易中，未进行应有的客户经营发展能力分析与信用评价，盲目放宽信用条件，降低信用标准，扩大应收账款规模，短期内确实给企业带来巨额的营业利润，但后期的账款追回面临诸多的问题，坏账损失严重，最终造成应收账款有增无减、居高不下，企业经营隐藏了巨大的危机。
（三）应收账款缺乏内部控制管理。大多数企业因为风险意识较差，缺乏对应收账款的科学管理，尤其是内部控制制度严重缺失，首先是在应收账款形成初期没有对销售客户的资信进行严格的审查程序，信用评审标准变化大，缺乏连贯性和统一性，很多情况下都是凭业务主管工作经验或个人感情进行赊销决策，责任不明确，出现问题互相推诿；其次形成应收账款之后没有对其制定严密的赊销内部控制制度。一般销售人员的赊销权较大，工作的随意性大，而且很多后期的会计处理工作不完善，岗位分离制度未建立，大大提高了企业发生坏账和销售人员舞弊的可能性。而且由于没有有效的奖惩制度，业务人员的业绩优劣和相应的奖罚与应收账款回收的好坏与管理效果没有直接联系，在一定程度上抑制了业务人员收款的积极性，纵容了其盲目扩大赊销业务的行为。
（四）应收账款日常管理不规范，管理方法落后。应收账款管理是企业财务管理的重要内容之一，从制度制定到机构设置企业都应该合理规划。但很多企业不仅没有建立应有的基本管理制度，对应收账款形成、评估、收回、控制等缺乏明确的政策规定，各项工作缺乏操作性。而且没有设置专职机构或专职人员进行应收账款的风险管理，日常控制极不规范，管理手段满足于计量与确认，根本没有正确认识交易过程中货物与资金流动的时间性差异，没有进行风险审计与控制措施，也未根据不同的市场业务情况采取不同的收账政策、及时调整信用政策，与现代企业风险管理要求相差甚远。
四、加强应收账款管理的建议
（一）制定合理的信用政策，控制应收账款的规模
1、确定合适的信用标准。宽松的信用标准会增加企业销售份额，但同时导致企业面临的财务风险增大。相反，如果为了追求经营的稳定性和安全性，而过于谨慎，将信用标准过分提高，会使很多客户受阻于该高标准，最终的结果是不利于企业销售，得不偿失。所以需要通过科学的分析研究，确定合适的信用标准。
2、设计合理的信用条件。信用条件主要包括信用期限和现金折扣等。现金折扣的恰当使用，可以实现客户与企业的利益双赢，是现代经济交易中常用的一种交易策略。而在信用期限的设计上，除了要考虑自身资金周转情况外，还需要考虑购买者的资信情况。
3、建立恰当的信用额度。信用额度的规定主要是出于防范坏账损失对企业的破坏程度。而且鉴于市场经济环境瞬息万变的特性，企业应建立完善的信用评价制度体系，结合当前企业面临的具体环境和条件，对信用额度进行必要调整，使企业能够承受意外情况带来的经济利益风险。
（二）建立赊销审批制度。要加强应收账款的管理，从源头上采取有效的控制措施是最有效的。所以企业在销售过程中，应尽可能地按照已有的信用政策控制交易，执行严格的审批制度，并根据岗位分离、互相牵制的原则制定分级管理制度将赊销业务控制在合理限度内，同时建立赊销审计制度，完善赊销业务内部控制，明确每位负责人的岗位职责和业务操作流程，通过严格的管理，最大限度地提高应收账款回收率，减少坏账损失。
（三）建立应收账款催讨机制。随着企业业务规模的扩大，很多企业要建立应收账款催讨机制，选派合适的团队负责应收账款的后期管理，根据不同的应收账款的风险类型采取不同的管理对策，或进行风险转移，将应收账款转化为流动性更强的资产，将企业承担的财务风险损失降到最低。此外还应该注重提高专门负责该部分管理工作的员工的专业素质和管理技能，通过企业之间的管理经验交流、在职培训等方式，鼓励其从企业实际情况出发，积极寻找债务重组、出售债权和资产证券化的可能，借助先进的管理手段，满足企业经营所需要的现金流的需求，保证企业发展速度。
（四）规范应收账款管理基础工作。管理工作的有效性最根本的保障还是基础工作要规范。只有在经营过程中，始终坚持谨慎性的原则和态度，从应收账款的形成到后期的管理控制、最终的实现过程都建立有严格的管理程序，一切按规定执行，才能避免很多不必要的损失。但同时，还需要灵活地根据市场需求对管理制度进行调整和优化，引进科学的管理方法，比如建立应收账款坏账准备金制度。
随着市场竞争的加剧，企业为了扩大销售额而开始利用商业信用进行赊销，应收账款应运而生。应收账款不仅影响企业的现金流入与流出，还直接影响企业的盈利能力。目前应收账款面临的问题主要有应收账款管理体系不完善、企业的盲目扩张、缺乏有效的应收账款内部控制体系以及日常管理不规范、管理方法落后等问题。要从根本上解决上述问题，应制定合理的信用政策、控制应收账款规模，同时建立赊销批准制度、应收账款催讨机制并规范应收账款管理基础工作。
主要参考文献：
[1]何燕仪.论企业应收账款管理存在的问题及对策[J].当代经济，2013.8.
[2]郭建华.企业应收账款的事前控制[J].会计之友，2011.7.
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一、应收账款风险类型及其影响分析
企业经营运转过程中的应收账款风险主要是指由于企业赊销导致的应收账款在回收额度以及回收时间上出现的风险问题，应收账款容易受到市场波动以及债权债务关系清偿时的不确定影响，出现不能全额及时回收的问题。回收时间上的风险即拖欠风险，易造成企业衍生出现资金周转不畅、资金严重短缺或者是资金链断裂的问题；资金回收数额上的风险即坏账风险，由于无法及时足额回收账款，会直接造成企业经济效益的损失。应收账款风险对企业的具体影响主要体现在以下几方面：
（一）造成企业财务经营成果出现失真
由于现阶段企业对于收支等费用的确认，大多是采取权责发生制的会计核算模式，基于这种核算方式，应收账款则会确认为企业的当期收入，但是却并没有实际的现金流产生，属于企业财务账面上的利润，这就会造成利润虚增的问题，很容易影响企业管理部门以及投资者的决策。
（二）易导致企业的资金周转风险
完成企业的产品生产加工或者服务提供以后，确认回收货款，才算完成一个完整的经营周期。如果应收账款回收困难，会导致应收账款变现困难，大量的流动资金将会在企业业务的结算环节沉淀累计，降低了资金流的活力，很容易威胁企业资金链的安全，更不利于企业的扩大生产经营规模。
（三）增加了企业的成本投入
应收账款风险问题，首先是增加了企业的机会成本，企业无法将应收账款占用的资金用于项目投资实现效益收入。同时应收账款还间接导致了管理成本与坏账成本的增加，最终导致企业总成本的提高。
（四）加速了企业的资金支出
在信用模式下，虽然可能赊销的吸引手段扩大了销售量在一定程度上增加企业的利润，但实际上由于应收账款并没有产生资金流，因而不会增加资金的流入。同时，在企业的资金收入没有增加的情况下，企业确认然需要支付税收、投资分红以及商品销售管理费等，这实际上是造成了资金支出的增加。
二、企业应收账款风险管理常见问题
（一）企业销售环节的控制管理不完善
企业出现应收账款风险的根本原因就是赊销这种营销手段，因此销售环节也是控制应收账款风险的根源性环节。但是目前我国企业在销售管理上，片面追求市场占有率，而对于销售质量以及风险控制管理重视程度不足，没有成立专业的客户信用管理部门，甚至是无原则的放宽企业的信用政策吸引客户，更是增加了企业的应收账款风险。此外，企业对于应收账款也没有相应的考核回收机制，对于账款回收督促力度不大，造成了应收账款风险问题的发生。
（二）应收账款管理制度不完善
部分企业在经营管理过程中存在着较多的制度性的缺陷，特别是过分追求销售业绩的问题，对应收账款的管理不够严格，对于坏账的处置力度不足，当坏账等应收账款风险问题发生以后，并没有及时的采取相应的止损以及风险转移措施，应收账款风险问题发生的根源没有得到清除。
（三）信用风险管理不当
防范控制企业应收账款风险问题，重点就是对信用风险的控制管理。但是企业在经营管理阶段的风险管理意识淡薄，重市场和销售，轻风险的现象较为普遍。而且，信用政策不够完善，对于客户群体缺少相应的信用等级评价，对于客户群体的偿债能力缺少准确的评估，导致应收账款的回收困难。
三、企业应收账款风险防范具体措施
（一）建立应收账款风险事前信用控制管理体系
由于应收账款风险的主要起因是信用销售，因此控制应收账款风险问题就必须实施信用事前控制管理的模式。对于企业的客户群体，应该按照客户自身资金实力、财务指标以及信用状况的不同，划分为不同的信用等级，并通过对客户销售情况、成长状况以及行业市场情况的分析，来确定赊销的信用额度，以强化事前的审核形成应收账款风险控制的基础。同时，在应收账款的风险控制上，应该进一步的加强销售环节的内部控制管理，加强企业的赊销流程审批管理，制定严格的行政审批制度，严格按照信用等级划分以及信用额度的限值进行赊销金额的控制。并进一步的加大对应收账款回收管理的考核机制建设，作为企业销售人员绩效考核的重要指标，促进提高企业的销售质量。
（二）强化对企业应收账款的制度管理
对于企业应收账款的制度控制管理上，首先应该完善赊销责任管理制度，明确在应收账款的风险管理中销售人员、信用管理人员以及责任审批人员的具体责任，通过责任制管理的方式促使相关责任人员在销售管理过程中更加谨慎严格，避免应收账款风险问题的加剧。其次，应该完善企业的合同管理制度，对销售合同进行全面的审查，对于涉及到客户的信用额度、赊销时间、现金折扣以及逾期还款的处理等内容进一步的明确，以合同的法律作用强化对企业应收账款的控制管理。
（三）完善应收账款的催收管理策略
企业管理部门应该高度重视应收账款风险控制管理的重要作用，并加强对应收账款的实时动态分析，进而制定应收账款风险控制策略。对于处在信用期内的应收账款，应该定期与赊销客户进行联系沟通，并对客户财务报表进行分析，评估其偿债能力。对于逾期账款，则应该制定相应的催收政策，可以通过邮件或电话提醒、寄发催款通知书、委托专业机构进行催收或者是法律诉讼等不同程度的催款政策催收账款。
（四）制定相应的应收账款风险转移措施
对于应收账款风险，除了积极应对以外，还应该采取相应的转移措施以避免由于应收账款风险发生后造成巨大的损失。可以通过以应收票据代替应收账款的方式，利用票据在转让、贴现以及追索权方面的优势，提高企业的资金流动性。同时也可以实施应收账款证券化，将应收账款转变为可在资本市场销售流动的金融产品来改善资金流动性。此外，企业还可以向保险公司投保债务人信用风险，最大程度的防范控制应收账款带来的损失。
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从一般意义上来讲，应收账款主要是指企业在销售商品或产品，提供劳务时应向客户收取的期限在一个营业周期内的货款及垫付款。而对施上企业来说，应收账款是施工企业与工程发包单位在工程承包、商品交易过程中应收而未收的款项，其中包括应收未收的工程款、材料款、质保金等。应收账款的管理是流动资产管理的重要组成部分，管理好应收账款，有利于加快企业资金周转，提高资金使用率，也有利于防范资金风险，维护投资者利益，促进企业经济效益的提高。本文将从应收账款的定义出发，对施工企业应收账款的管理现状及导致的风险进行一系列的分析，并针对性地提出关于应收账款管理和处置方面的一些建议。
施工企业应收账款现状及风险分析
日前，各施丁企业，特别是国有大中型施工企业，账面上都存在大量的应收账款。这些应收账款包含了大量的工程款、质保金及材料款，而由于施工行业复杂的外部环境，以及施工企业松懈的内部管理，这些应收账款的账龄有的短则三五年，长达十年。高额的，长期未收回的应收账款，给企业带来厂巨大的风险。下面，笔者将对应收账款管理现状及导致的风险进行分析。
1．应收账款的管理现状：复杂的外部环境和松懈的内部管理。
(1)施工企业生产经营的多元化，相互之间交易的复杂性，形成了大量的三角债。日前，我国很多的国有大中型施工企业，特别是集团企业，已实现了牛产经营的多元化发展，在进行专业化施工承包的同时，不断地扩大经营范围，将业务拓展至房地产投资、材料供应、物流运输及相关业务的信息咨询、技术服务等；邡分企业既是建设单位，又是施工企业，甚至还是材料供应商，这样，与外部各单位进行交易时往往包含了多方而的业务。还有，施工企业之间有时也存在“总包”与“分包”的相互破接工程项目施工的复杂关系。这样，相关利益各方可能为了确保自身款项的收回，不断地相互拖欠，从而形成了复杂的三角债，并长期未能得到清理。
(2)企业内部清理欠款工作职责不清。目前，有些企业对债权资产的风险性认识不够，管理层认为企业只要从财务的角度实现了收入，即是大功告成，故往往以完成产值收入的多少论英雄，货币资金的回收工作与任何部门和个人均无直接利害关系。由十职责不清，奖罚力度不够，造成各部门对“清欠”工作都抱有“事不关己，高高挂起”的态度，长此以往，形成了大量长期挂账的应收账款。
(3)运用法律手段解决债务纠纷的意识不强。现实生活巾，通过诉讼程序寻求债权保护的道路的确比较艰难。从、受理、调查取证、开庭审理到判决、裁定与执行有一个过程，需要企业投入大量的人力、物力与财力。此外，个别地区“地方保护主义”严重，造成负面影响，使许多企业缺乏运用法律手段维护自身合法权益的信心和勇气。
2．应收账款给企业带来的两个最严重的风险：资金困难和坏账损失。
(1)延迟企业现金流人，造成企业资金困难。应收账款给企业带来的第一个风险就是延迟企业的现金流入。施工企业通过市场拓展不断地承接工程进行施工，扩大产值和利润，而这些表面现象的背后就是应收帐款金额的不断上升。具带来的后果，一方面，造成企业利润与现金的不同步，延迟企业的现金流入；另一力面，还需为应收账款的管理付出额外费用，加剧现金的流出。很多施工企业在具备良好的盈利状况下，可能同为应收帐款管理不善而导致资金困难。而施工企业开拓新市场、进行新项目施工需要有大量的资金支付投标保匠金、履约保证金、材料预付款等，完工工程的应收账款得不到及时收回，直接影响施工企业的生产经营。
(2)应收账款给企业带来的第二个风险就是坏账损失。形成的坏账损失，造成企业盈利水平下降。应收账款逾期未收回，企业应当根据《企业会计制度》按照一定比例计提坏账准备，计人当期损益，冲减当期营业利润，而一旦形成坏账损失，企业不但不能收回应收账款对应的施工项目所形成的利润，就连企业在该项目上投入的生产成本也会付之东流，严重影响企业盈利水平。
施工企业应收账款管理政策的制定
企业进行应收账款管理的根本任务在于保证应收账款的安全性，最大限度降低应收账款的风险。如何加强施工企业内部应收账款管理，有效防范风险呢?下面，笔者将根据制定应收账款政策应遵循的原则，提出施工企业内部加强应收账款管理的一些重要措施与建议。
1．制定应收账款政策应遵循的原则。
(1)成本效益原则。如果施工企业为了大量减少应收账款而加大款项的催收力度和坏账管理力度，虽然能够减少发包单位对资金的占用，加快本企业的资金流入与降低坏账的损失，但也会相应地增加应收账款追债费用等管理成本，导致利润的下降。所以企业要全面权衡得失，既考虑坏账造成的损失，也考虑为应收账款付出的管理成本，确保最大限度地获取收益。
(2)例外管理原则。企业不应在所有的发包单位中平均分配精力，对那些信誉好、可靠性禹的发包节位，只需一般性的给予关注即可；对那些信誉差，可靠性低的发包单位，则应集中精力进行调查分析，合理确定催收政策；对经多次清收工程款或质保金均无效果或效果较差的发包甲位，要果断运用清理手段，强行清收欠款，维护企业正当的合法权益。针对不同信誉级别的发包单位，施工企业应当制定不同的催收政策，实行“例外”管理，重点控制，确保款项的收回万无一失。
(3)市场品牌原则。应收账款管理政策是一个动态的过程，在决策时不能只看到一笔交易的成功，更要看到与发包单位建立长期稳定的关系。对于那些迫切需要拓展市场和树立自己晶牌的成长型施工企业，尤其是这样。频繁的催收应收账款可能会影响施工企业在发包单位心目中的良好形象，甚至会影响发包单位在以后招标过程中对施工企业的评价，所以施工企业应当权衡催收政策对拓展巾场及树立品牌等方面造成的影响，不能因为实施应收账款政策而损害企业发展的长期利益。
2．制定严格的应收账款管理制度，加强应收账款的内部管理。
(1)建立应收账款台账管理制度。①《客户基本信息登记表》：对执行经济合同产生的应收账款，在签订经济合同后，业务部门应立即填写《客户基本信息登记表》，并根据应收账款的类别建立动态管理台账，及时确认各类应收账款的性质和金额以及到期日，对债务人执行经济合同情况进行跟踪分析，预防坏账的发生，减少经营风险。②明细核算：对于涉及应收账款的会计科目在财务卜应设置辅助明细核算，以及时反映应收账款各项内容的发生、增减变动、余额及账龄
等财务信息。③账龄统计分析：财务审计部按月编制应收账款余额明细表及应收账款账龄统计分析表，提交各主管领导和有关业务部门，提请有关责任部门采取相应的措施，避免资产损失。④《对账询证函》：财务审计部按季度向债务单位发送《对账询证函》，以确认各项应收账款金额。①及时结算：对于已完工工程，各施工项目部应与业主及时结清工程款，确认债权。
(2)建立应收账款日常清查制度。①清查内容：应收账款清查内容包括应收账款业务发生的合规合法性；应收账款账面余额的真实性及正确性；应收账款的所有权归属；应收账款计价的正确性；应收账款账务处理的正确性，应收账款表述的完整性(有无虚增或虚减情况)。⑦年终清查：每年年终时，公司组织专人成立应收账款清查小组，全面清查各项应收账款，并与债务人核对清楚，做到债权明确，账实相符、账账相符，确保在两年的法律诉讼时效内及时、定期地确认债权，以便最终通过法律途径寻求债权保护。对企业经营有重大影响的应收账款，应及时掌握债务单位的经营状况，并对应收账款风险做出评估，以便让决策层和相关部门准确、及时、全面地掌握应收账款的现状，有针对性地制定欠款催收政策。③相关清查：在清查应收账款时，同时清查相对应的应付账款。对既有债权又有债务的同一债务人，应从应收账款中抵扣应付账款，以确认应收账款的真实数额，清晰债权。
(3)建立应收账款的回收责任制度。施工企业应收账款发生以后，企业机关业务部门、项目经理部都应采取各种措施，尽量争取按期收回款项，避免因为时间过长而发生坏账，具体如下：①成立应收账款清欠领导小组：指定由公司总会计师或财务机构负责人为直接领导的专门机构，负责企业日常的应收账款的清久工作。清欠领导小组要定期的对应收账款进分析和评审，督促应收账款的责任部门和责任人进行清欠，厂解债务人的经营状况、财务状况，制定应收账款催收办法和激励措施，制定应收账款的按期收回方案．诉讼实施方案。①成立应收账款清欠执行小组：指定项目经理为直接领导的专门机构，执行应收账款的回收丁作。将应收账款回收率纳入项目部的总体考核指标之中，对项目经理部的业绩考核，除了产值，利润，工期，质量、安全、环保和精神文明建没以外，另外增加应收账款回收率指标，使考核内容具有科学性、合理性、系统性和连续性。③施工企业成立的应收账款领导小组与执行小组应当紧密配合，开对企业台账管理制度和日常清查制度规定的工作内容进行明细分工，明确责任，真正将责任落实到指定的工作组或个人。
施工企业应收账款的处置管理
由于各种原因，应收账款中总有一部分不能按期收回，最终形成呆账、坏账，直接影响了企业经济效益，那么，企业应当如何合理确认企业的应收账款的坏账准备计提比例，义如何最大限度地降低应收账款带来的损失呢?下文试作一些创新性的探讨。
1．合理确定坏账准备计提比例。
在日常加强应收账款管理，确保不偏离《企业会计制度》的前提下，笔者认为：引入账龄分析法与信用等级分析法相结合的方法来合理确定坏账准备的计提比例是可行的。该方法的中心思想是：债务单位的信用等级不同，应收账款的可收回性就不相同，坏账准备的计提比例就不相同。例如：一个信用等级较高的债务单位，由于现金周转问题或一时疏忽可能会延迟付款，但由于其信用等级较高，那么对该债务单位应付的款项所计提的坏账准备就应当较低或者不计，而采取其他方式加速应收款项的回收。
在平时的应收账款清查记录中，应该有“拖款次数”的汜录。在计提比例后加上一个系数作为对债务单位信用的一个讦价，然后再计提坏账。计提系数；计提比例×(1+拖款次数／合同次数)。例如某施工企业曾承建某发包单位项日20次，在对这些项目部的质保金统汁中发现，对方逾期付款4次，该笔质保金的账龄为2年，那么，在考虑该建设单位该笔质保余的坏账讣提比例可这样确定：计提系数＝5％×(1+4／20)＝6％。
2．转换应收账款收回方式，最大限度保障投资者利益。
(1)出售债权。随着金融市场的不断发展，各种金融工具不断出现，为企业提供了一个丰富的融资平台。施工企业也可以利用这些优良的融资环境，将单项应收账款或应收账款资产包所有权止售给商(如资产管理公司)或信贷机构，由它们提供资金给企业，并负责直接向发包单位收取账款或对账款进行再处理。出售债权使企业能够及时融通资金，加快资金周转，并有效地转移应收账款带来的风险。出售债权的例子在我国比较少见，尤其在施工行业更是如此，但随着市场经济的成熟和我国建筑施上市场的逐步对外丌放，单项应收账款或应收账款资产包出售籽成为施工企业处理应收账款重要手段之一。
(2)应收账款保理。顾名思义，应收账款保理是企业将赊销形成的未到期应收账款在满足一定条件的情况下，转让给商业银行，以获得银行的流动资金支持，加快资金周转。在国内，银行一般只接受有追索权的明保理，也要求必须签订银行、销售商和采购商之间的三方合同，确保销售合同的真实性，降低贷款的风险。施工企业采取应收账款保理方式来处理应收账款，一方面加快了企业资金周转，另一方面降低了融资成本。一般来说，保理业务的成本要明显低丁短期银行贷款的利息成本，银行一般会降低贷款利率并收取相应的手续费用。而且如果企业使用得当，可以循环使用银行对企业的保理业务授信额度，从而最大程度地发挥保理业务的融资功能。
3．实行坏账核销制度，进行“账销案存”管理。
坏账核销足应收账款管理程序的终结，实行严格的坏账核销制度不但有利于真实反映企业的经营成果和财务状况，而且有利于减少企业舞弊行为的发生。坏账核销制度应包括：①坏账核销审批制度。严格的坏账核销标准和审批权限、审批程序，将减少企业舞弊的可能。②“账销案存”制度。对已核销的坏账要进行专门的管理，只要债务人不是死亡或破产，都要尽可能地进行追收。
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关键词：施工企业；应收账款管理风险；对策
一、相关概述
应收账款是指企业在销售商品以及提供劳务的过程中，应当向消费者收取但是暂时并没有及时收取的相关款项，一般情况下该款项需要在一定的期限内向相关商品及劳务提供者进行偿还。对于施工企业来讲也是如此，施工企业应收账款主要是指施工企业对于相关的施工项目已经完成并向工程发包方进行交付之后，工程发包方没有及时向施工企业交付的施工款项。一般来讲，施工企业应收账款包含多个组成部分，主要有工程施工款、质押金等。
应收账款管理的好坏在很大程度上关系着企业运营管理质量，健康科学的应收账款管理对于提高企业资金使用质量和效率，推动企业健康持续发展都具有重要意义。施工企业一般来讲日常运维都需要较多的资金支持，提高应收账款管理质量，降低应收账款管理风险对于施工企业来讲显得尤为重要。施工企业应收账款管理不到位、不科学极易导致施工企业出现潜在资金风险，既不利于资金使用效益的提升，同时也会对企业的长期健康有序发展造成困扰。正是基于此，施工企业管理者应当在日常的管理过程中进一步强化对应收账款的管理，有效防范资金风险，降低企业的资金坏账损失，提高资金周转率，切实提升施工企业的盈利能力和营运水平，推动施工企业健康持续有序发展。
二、施工企业应收账款管理现状及问题分析
企业在日常管理运营过程中存在应收账款是比较普遍的现象，尤其是对施工企业应收账款是管理中必然出现的会计管理科目和管理内容。施工企业应收账款包含的内容比较多，主要包括前期缴纳的质保金、建筑施工材料款项以及发包项目的施工工程款等。跟一般的企业有所区别，施工企业在日常管理中常常会受到国家房地产调控政策以及相关法律法规、税收政策等外部环境的影响，并且这项外部因素的影响都比较大。正是基于此，对于施工企业来讲其应收账款管理的必要性就更强，所涉及到的风险因素也更多。如果施工企业应收账款管理不科学，就会形成比较多的应收账款，甚至出现长达多年的应收账款，极易造成坏账损失，这不仅会对施工企业的资金使用产生风险，同时也会对日后施工企业的生产运营留下较大的风险隐患。具体来讲，施工企业应收账款管理主要有以下几个方面的问题和不足：
第一，施工企业债务关系往往比较复杂，三角债等债务关系的存在极易造成施工企业出现坏账损失。我国的施工企业往往业务都比较多元化，涉及的领域也比较广，一般都是在建筑施工的基础上向着多个领域拓展生产经营业务，并且各个业务之间也都存在着比较复杂的关联关系，这样一种管理关系很容易导致施工企业存在着三角债。施工企业的业务范围基本上都是远远超过建筑施工本身，在人才劳务、物流、咨询服务等领域都有所涉及，这样一种营业范围的扩展使得施工企业既是投资者又是材料供应者，同时又是建筑施工者，各个业务之间相互交叉，相互涵盖。正是基于此，建筑企业在管理中会出现多个企业之间相互拖欠款项的情况，这对于施工企业及时收回欠款，保障资金使用需求都有一定的难度。
第二，部分施工企业在管理中应收账款回收力度比较低，职责分工不明确。一些施工企业之所以应收账款管理出现风险，资金回收难度大主要是由于在应收账款管理中部门职责分工不明确，资金回收力度比较低。管理者意识不到应收账可能导致的风险性，过于重视财务角度的收入而忽视了应收账款的资金回收工作。在应收账款管理上缺少专职部门和人员进行管理，责任不明确，职责不清晰，缺少必要的应收账款管理奖惩机制，这样的一种管理模式就会使得施工企业应收账款管理效率比较低下，资金回收比例不够高，影响到施工企业的日常运营。
第三，部分施工企业在应收账款回收手段上需要进一步提升法律意识。在实际运营过程中，一些施工企业难以避免会出现应收账款难以收回的情况，要想有效规避和防范坏账损失风险有必要积极借助于法律手段进行自身权益的维护，避免应收账款收不回来的情况发生。不过部分施工企业在出现应收账款难以收回的情况时往往是顾虑于人力、物力、财力的制约，以及考虑到所需要较长的时间甚至影响企业日常生产，就会放弃法律手段追回应收账款，这在很大程度上不利于自身坏账损失的减少，也不利于维护自身经济利益。
三、施工企业应收账款管理风险分析
对于施工企业来讲，账面上一般都有着金额比较大的应收账款，能否有效对应收账款进行科学管理对于企业管理水平和管理效益都有着直接的影响，不科学的应收账款管理往往会给施工企业带来比较大的管理风险甚至管理危机。具体来讲，施工企业应收账款管理风险主要有以下几个方面：
首先，会对施工企业现金流的及时流入产生制约作用，不利于施工企业资金使用效率和使用效益的提高。施工企业在日常生产运营中要想扩大生产经营，扩展自身市场范围，提高单位经济效益就需要大量的资金作为基础和支持，施工企业往往在提高自身经营业绩的同时产生大量的应收账款。施工企业的现金回收一般都是滞后于企业的应收账款，两者在回收上并不能够实现同步，现金流入不及时就会导致施工企业产生应收账款，制约着企业现金流的流入。除此之外，施工企业进行应收账款管理都会发生一定的管理费用，对于企业管理来讲也是一种负担。尤其是作为施工企业来讲，进行项目招投标、新进项目等都需要事先缴纳一定的资金作为保证金，对于资金的需求往往比较大。施工企业应收账款回收不及时就会对资金流入产生制约，这些都不利于施工企业经营活动的顺利开展。
其次，施工企业应收账款管理不善很容易出现坏账损失，对施工企业的经济利益造成不利影响。当施工企业的保证金以及工程款逾期未能够及时收回时，就会想成企业的坏账损失，并计入企业的当期损益中，对企业的利润进行冲减，这不仅不利于企业的经济利润的提高，相反还会对施工企业的经济利润进行损害，在前期的人力物力成本难以收回的情况下，就会对企业的所有者权益以及经济利益造成损害，既会降低投资者的投资信心，也会为企业的健康运行造成很大的障碍。
四、强化施工企业应收账款管理的建议措施
第一，结合自身实际合理制定施工企业应收账款管理制度。施工企业进行应收账款管理时需要按照成本效益原则以及例外原则，积极关注因为应收账款回收而产生的管理费用，并对应收账款所产生的现金流入以及现金流出进行合理比较和全面考量，在考虑应收账款现金流入的同时也要充分考虑到管理费用所产生的影响，按照成本效益原则实现经济收益最大化。与此同时，也要针对不同的客户制定出不同的应收账款管理政策。信誉较好的企业也一般性关注；信誉不好的企业要重点关注，及时催收应收账款；对于多次催收依旧没有成效的企业应当采取果断措施，借助于法律等手段进行应收账款的收回。在日常管理中就需要对相关企业进行信誉登记，针对不同的客户采取不同的应收账款管理手段，将关注重点放在信誉相对较低的客户身上，切实保障施工企业自身的资金安全，保障自身经济利益不受损害。
第二，明确分工，强化相关部门责任意识，建立健全应收账款追回责任制度，并实施奖惩制度。应收账款是施工企业日常管理的必然结果，也是很普遍的现象。重点是要将应收账款及时收回，避免出现坏账损失。这就需要企业在日常管理中设置专门的部门和人员进行应收账款管理工作，建立健全应收账款追回责任制度，依靠明确分工，强化责任来推动单位应收账款的收回工作。企业发生应收账款之后，相关部门要对该款项进行实时跟踪，及时进行资金风险评估并采取针对性的管理措施和手段，减少坏站损失的发生。针对不同的应收账款实施不同的追回手段，依据应收账款回收率、坏账损失发生率等对相关职能部门进行业绩考核，将此作为职工、部门奖惩的依据。推动应收账款管理工作的有效性、合理性和科学性，提高应收账款管理工作的效率和效益，切实保障工作效果。
第三，施工企业财务管理者应当对其应收账款进行日常性的盘点清产。企业管理者在进行应收账款日常清查时既要关注资金的数额，同时也要关注该笔款项的可靠性和准确性，明确该项应收账款在计量上是否科学，所有权是否明确，账务处理是否得当。在应收账款盘点清查过程中，就相关疑点及时跟负责人员进行沟通和落实，针对应收账款情况进行合理的风险评估，以便采取针对性的措施，降低应收账款发生损失的可能性，有效规避应收账款资金风险。
总的来讲，施工企业应收账款是企业日常管理运营的必然结果，也是企业扩大市场规模，提升自身经营利润和竞争实力的必然要求。只是基于施工企业自身的固有特点以及市场内外环境的不断变化，施工企业在日常的应收账款管理上有着不小的难度和挑战。施工企业应收账款管理不到位、不科学极易导致施工企业出现潜在资金风险，既不利于资金使用效益的提升，同时也会对企业的长期健康有序发展造成困扰。正是基于此，施工企业管理者应当结合自身实际和行业特点，紧紧围绕自身发展需求，合理制定应收账款管理制度，降低坏账比率，提高应收账款回收比例，依靠应收账款管理手段的多样化和科学化，实现对资金的实时监管，在降低资金风险的同时，加快资金周转，切实保障施工企业资金需求，为施工企业长期健康发展提供有效保障。
参考文献：
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关键词：小微企业；应收账款；风险控制
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2015年10月23日
小微企业是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称。在小微企业所遭遇的“两高、两难、两门”中，融资难显得十分突出。
一、高额的应收账款直接影响现金流量
小微企业现金流在企业发展中尤为重要，企业通过开出售货发票，赊销商品等，需要用有限的流动资金来支付各种运营过程中的税费，增加了现金流出。另外，企业生产经营需购入原料和设备，支付人员工资，也就必然发生现金流出，这些状况导致企业现金流的短缺。而现金流则是企业得以生存的基本保障和影响企业流动性强弱的决定因素。企业的经营活动是一个包括材料采购，产品生产、销售以及售后服务在内的循环往复的有机系统。在此过程中，现金流是联结每一环节的纽带。道理很简单，如果没有或者缺乏现金流，企业就不能从市场采购原料，企业就将无法得以维持。一个企业如果持有充分的现金，或者资产能够在短期内转化为现金来履行它的支付义务，则该企业具有流动性。如果企业缺乏流动性，则意味着企业无力履行已到期的付款义务。这时，企业可能延期支付，也可能采取借款或处置资产等紧急措施偿还债务，因此面临较大的财务风险。
二、小微企业坏账风险对企业盈利的影响
小微企业应收账款逾期对企业自身的危害直接体现在坏账风险上，据统计应收账款逾期在一年以上还账成功率在50%左右。如果小微企业应收账款数额过大，其实现的利润就会包括大量的应收账款，从权责发生制的记账形式下，虽然企业计提了坏账准备，但是一旦发生坏账，甚至于坏账的金额大于计提坏账准备的金额，就会造成本年度的利润突降，致使企业存在利润风险，从而影响企业的盈利状况。
小微企业应在立足自身的前提下，综合考虑应收账款对企业发展的影响，全面分析造成应收账款规模大的成因及危害，不断建立健全小微企业的应收账款风险控制制度，加强对小微企业应收账款的监督与管理。首先，加强应收账款的管理，必须引起企业领导者的高度重视和大力支持；其次，必须建立一个科学合理的考核机制；最后，加强企业应收账款的管理，必须理顺应收账款管理中内部控制的程序和流程。其中，前两点是应收账款管理的基础，而保证流程的有序建立和通畅是应收账款安全的具体实现，否则会导致应收账款管理制度的失控。
三、小微企业应收账款风险的成因
1、小微企业应收账款存在风险的内在原因。（1）管理者缺乏风险控制意识。如果企业销售人员在销售货物前没有对客户信用等级做详细调查和评估，凭主观经验判断或推理赊销货物，销售人员完成的只是销售任务，应收账款的回收责任则只有归口到财务部门，不能从源头上预防和控制；（2）财务管理部门监督不到位。小微企业是否采用赊销方式销售商品，提供哪种信用保障，基本上是由业务部门决定，财务管理部门无法硬性干涉，使销售工作与核算工作脱节，问题不能及时得到处理，导致小微企业的应收账款控制风险加大；（3）小微企业内部管理机制一般不健全、欠合理。销售部门和财务部门职责不清晰，造成职责划分不明确，无法实行谁赊销，谁负责，谁收账等管理机制。
2、小微企业应收账款存在风险的外在原因。（1）小微企业外部相关法律制度不完善，隐患很多。由于现阶段，经济法律建设和财务管理制度相对滞后，欠债不还现象比较普遍，企业之间诚信问题很难控制，通过法律途径执行困难很大；（2）企业间信用机制不健全，不可预测风险大。由于我国企业间信用评级体制尚不健全，信用等级机制尚未完全建立，导致小微企业“要账难，难要账”。
四、小微企业应收账款失控的主要后果
1、增加自身财务风险，影响企业整体盈利能力。小微企业防范坏账损失，这是企业从成本费用中计提的坏账损失准备金，使小微企业发生坏账后保障生产经营与资金不受太大影响。如果小微企业实际发生的坏账损失超过提取的坏账损失准备，就会直接影响企业当年的盈利水平和盈利能力。
2、引起现金短缺，增加运营风险。小微企业账面收入的增加并不表示一定能如期实现现金流入企业。企业通过赊销方式销售商品，开出销售发票，一方面企业需支付各种税费，增加了现金流出；另一方面企业生产经营还需购入原料，支付员工工资，又必须发生现金流出，若发生资金短缺时，不仅影响了企业的偿债能力，伴随现金流量的减少，并且直接影响了企业的资金周转能力、偿还债务能力、生产运营能力。
3、引发投入降低，影响企业可持续生产。可持续生产是小微企业的生命线，为了维持小微企业持续生产，势必减少对企业安全保障和后续发展方面的投入，这就为企业的可持续生产埋下了隐患。
五、小微企业应收账款风险防范对策
1、严格信用审批制度。小微企业愿意对某一客户承担的最大的赊销风险额，应根据客户的信用等级及有关资料，为每一客户设定信用额度，并执行严格审批制度。
2、推行客户信用评级制度。小微企业应以信用评级机构出具的资信凭证为依据，开展基本业务的赊销活动。没有信用等级凭证决不能放宽。
3、适度建立客户档案。客户档案的建立有利于及时掌握对方动态，便于实施收账政策和制定催账措施。
4、制定适度信用政策。比如现金折扣政策和商业折扣政策，同时建立弹性信用期限。
5、加强小微企业应收账款日常管理。小微企业应收账款的日常管理应该建立起明确的职责分工和授权制度，确保工作程序严密，防止管理混乱；做到有章可循、有法可依、有账可查。
6、强化应收账款的有效控制。在小微企业，需建立起以“事前控制、事中控制和事后控制”融为一体的有效控制体系，促进小微企业应收账款管理水平全面提升。
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关键词：国有煤炭企业 应收账款 管理
应收账款是企业在生产经营过程中因销售商品或提供劳务等形成的债权，对促进企业经营规模和扩张和市场占有率的扩大具有重要的作用。与此同时，在企业财务管理中，应收账款是一把“双刃剑”，一方面通过信用政策的运用能有效扩大销售量，增加营业利润；另一方面，由此而产生的呆、坏账风险是导致企业资金损失，危及企业生存和发展重要因素。因此，企业应收账款管理的有效性是提高企业资金使用效率， 减少应收账款余额，改善资产负债结构及经营性现金流状况的关键。近年来，随着我国国有煤炭企业日益呈现的多元化发展趋势和发展规模的不断扩大，企业应收账款管理成为财务管理的薄弱环节。本文笔者结合工作实践，在分析国有煤炭企业应收账款管理存在的问题的基础上探讨了企业应收账款管理的策略。
一、国有煤炭企业应收账款管理存在的问题
应收账款作为企业一项重要的流动资产，若管理无效，会造成企业赊销不断扩大，坏账损失风险快速积累，对企业的经济效益和可持续发展造成严重威胁。目前，国有煤炭企业在应收账款的管理上主要存在以下薄弱环节：
（一）经营观念偏差
部分企业在经营观念上偏向于抓生产、重产值；抓销售、重收入，为了扩大市场占有率和企业规模，盲目地通过赊销去进行市场竞争，而忽略了大量流动资金难以收回的呆账、坏账问题。主要表现在：一方面过于追求市场规模的扩张，而疏忽了对市场经营风险的评估和防范；另一方面则是过于强调对客户资源的占有，而忽略了对拖欠账款的管理，导致应收账款上升、呆账坏账增加、利润下降。
（二）信用管理缺乏
企业信用管理是规避因赊销产生的风险，增加收回应收账款成功率的重要环节。然而目前，国有煤炭企业产生的坏账与信用管理缺乏有很大关系。一方面，企业在进行赊销前对客户的资信情况未作深入调查，导致客户信用缺失，赊销的货款不能及时收回。另一方面， 企业所制定的信用政策缺乏效益性，导致企业在信用交易中实现现金流和收益率不能最大化，造成呆账、坏账风险。
（三）货款结算方式不合理
采用可靠、合理、保险的结算方式是提高企业应收账款管理效率、防范呆、坏账风险的关键措施。然而目前，我国部分国有企业在货款结算方式的选择上缺乏有效的合理性评估，增加了呆、坏账风险。如在外贸交易市场中，选择了以商业信用为依据的汇付、托收等结算方式，大大增加了应收账款管理难度及呆、坏账风险，导致企业坏账率的提高。
二、完善企业应收账款管理的策略
针对目前国有煤炭企业在应收账款管理中存在的经营观念偏差、信用管理缺乏及货款结算方式不合理等问题，企业应建立完善的应收账款管理制度、管理体制及管理方案，以提高企业应收账款管理水平。
（一）树立应收账款风险意识，完善企业应收账款管理体系
如何最大限度地根据企业发展需要扩大市场规模，为客户提供有竞争优势的赊销方案是实现企业的利润，扩大市场占有率的有力途径。但企业必须同时重视商品货款的及时回收工作，树立应收账款风险意识，完善应收账款管理体系，以不断增加企业的现金净流量，促进企业健康发展。在管理体系的完善上，一是细化管理流程。即加强对应收账款管理流程的深入分析和优化调整，严格指定各项目负责人和收款负责人。并要求负责人对款项回款进度的进行全过程追踪，采取及时、合理、有效的措施以提高回款效率，降低呆、坏账风险。二是实时管理监控。对企业各项目应收账款的动态变化及回款数据进行及时更新和报道，企业管理层通过实施管理监控采取必要的措施进行催款管理，以促进款项回款。
（二）重视应收账款信用管理，完善企业应收账款信用政策
合理的信用制度是降低坏账风险的根本保障，企业要重视应收账款信用管理，规定合适的信用标准，采用合理的信用额度，并予以必要的信用备件，以完善企业应收账款信用政策。
首先，确定适当的信用标准。企业信用标准的确定需要在企业在市场占有率及应收账款管理风险之间进行合理、有效的衡量，以准确判断信用标准。实践制定中，企业应着重考虑三个基本因素，一是同行业竞争对手情况；二是企业承担失信违约风险的能力；三是客户的资信程度。
其次，给予合理的信用额度。在信用额度的给予上，企业可与销售部门共同商榷。主要是因为销售部门是与经营项目联系最为紧密的部门，对市场规律及客户的信誉了解更为全面。因此，销售部门应参与制定，对客户的资质、资信进行调查，如以往在行业的信誉情况等。对客户的品质、能力、资产、抵押品等信用情况做出评价和分析，以此决定给予客户怎样的信用额度。
最后，实施必要的信用备件。信用条件主要指企业要求客户支付赊销账款的条件。企业在接受客户信用订单时，要向其明确提出付款时间及现金折扣、折扣期限和信用期限等相关要求，以最大限度的保证维护企业的债权权益，减少坏账风险。
（三）选择适当的货款结算方式，保证应收账款及时回收
企业在对销售合同进行签订过程中，应尽量选择应收账款回收效率高，呆、坏账风险小的结算方式。目前，支票、本票、汇票、信用卡及银行承兑等结算方式具有通用性、灵活性、兑现性和票据的流通性等特点，能有效降低呆坏账风险，可优先选用。而商业承兑汇票因其风险大，不宜采用。
三、结束语
应收账款是国有煤炭企业总资产中一项风险较大的资产，根据目前管理中所存在的经营观念偏差、信用管理缺乏及货款结算方式不合理等问题，企业应收账款管理机制，以加快货款回收，防范坏账风险，提高经营效益，促进企业健康发展。
参考文献：
[1]程建强.浅析加强煤炭企业应收账款管理对策[J].科技创业家. 2013（10）
篇8
应收账款是指企业因赊销产品或劳务而形成的应收款项，是企业流动资产的一个重要项目。随着市场经济的发展，商业信用的推行，企业应收账款数额普遍明显增多，应收账款管理已经成为企业经营活动中日益重要的问题。
一、应收账款的功能
应收账款的功能就是它在生产经营过程中的作用。主要有一下方面：
1、扩大销售，增加了企业的竞争力。在市场竞争比较激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。在银根紧缩、市场疲软、资金匮乏的情况下，赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。
2、减少库存，降低存货风险和管理开支。企业持有产成品存货，要追加管理费、仓储费和保险费等支出；相反，企业持有应收账款，则无需上述支出。因此，当企业产成品存货较多时，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约相关的开支。
二、应收账款管理不善的弊端
1、降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降。由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。
2、夸大了企业经营成果。由于我国企业实行的记账基础是权责发生制（应收应付制），发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，企业的帐上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏帐准备，坏帐准备率一般为3%-5%（特殊企业除外）。如果实际发生的坏帐损失超过提取的坏帐准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。
3、加速了企业的现金流出。赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为：
（1）企业流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。
（2）所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。
（3）现金利润的分配，也同样存在这样的问题，另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。
4、对企业营业周期有影响。营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。
5、增加了应收账款管理过程中的出错概率，给企业带来额外损失。企业面对庞杂的应收款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收款动态情况以及应收款对方企业详情，造成责任不明确，应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收的不能按时收回，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不全而不能收回，直至到最终形成企业单位资产的损失。
三、应收账款管理的目标
对于一个企业来讲，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏帐损失等弊端。如何处理和解决好这一对立又统一的问题，便是企业应收账款管理的目标应收账款管理的目标，是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，及对应收账款安全性的调查。如企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽其收款信用政策，扩大赊销量，获取更大利润，相反，则应相应严格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整，确保企业获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低点。
企业应收账款管理的重点，就是根据企业的实际经营情况和客户的信誉情况制定企业合理的信用政策，这是企业财务管理的一个重要组成部分，也是企业为达到应收账款管理目的的必须合理制定的方针策略。
四、公司应收账款问题的解决办法
应收账款管理工作做的好，首先应建立完善的应收账款管理制度。信用政策是应收账款管理制度的主要组成部分，包括信用标准、信用条件和收账政策三个方面。信用标准是企业同意向用户提供商业信用而提出的基本要求。通常以预期的坏账损失率作为判别标准。如果企业的信用标准较严，只对信誉很好、坏账损失率很低的用户给与赊销，则会减少坏账损失，减少应收账款的机会成本，但这可能不利于扩大销售量，甚至是销售量减少；反之，如果信用标准交款，虽然会增加销售，但会相应的增加坏账损失和应收账款的机会成本。信用条件是指企业要求用户支付赊销款项的条件，包括信用期限、折扣期限和现金折扣。信用期限是企业为用户规定的最长付款时间，折扣期限是为用户规定的可享受现金折扣的付款时间，现金折扣是在用户提前固款是给与的优惠。提供比较优惠的信用条件能增加销售量，但也会带来应收账款机会成本、坏账成本、现金折扣成本等额外的负担。收账政策是指信用条件被违反时，企业采取的收账策略。企业如果采用较积极的收账政策，可能会减少应收账款成本，减少坏账损失，但要增加收账成本。如果采用较消极的收账政策，则可能会增加应收账款成本，增加坏账损失，但会减少收账费用。在制定收账政策时，应权衡增加收账费用与减少应收账款机会成本和坏账损失之间的得失。合理的信用政策应把信用标准、信用条件、收账政策结合起来，考虑三者的综合变化对销售额、应收账款机会成本、坏账成本和收账成本的影响。
根据应收账款管理制度，针对在企业应收账款分析中发现的问题采取相应的办法，解决公司在应收账款回收中出现的问题，加快公司的资金循环，提高资金利用效率，实现企业的效益目标。
1、加强应收账款的日常管理工作
公司在应收账款的日常管理工作中，有些方面做得不够细，比如说，对用户信用状况的分析，账龄分析表的编制等。具体来讲，可以从以下几方面做好应收账款的日常管理工作：(1)做好基础记录，了解用户（包括子公司）付款的及时程度，基础记录工作包括企业对用户提供的信用条件，建立信用关系的日期，用户付款的时间，目前尚欠款数额以及用户信用等级变化等，企业只有掌握这些信息，才能及时采取相应的对策。(2)检查用户是否突破信用额度。企业对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验用户所欠债务总额是否突破了信用额度。（3）掌握用户已过信用期限的债务，密切监控用户已到期债务的增减动态，以便及时采取措施与用户联系提醒其尽快付款。(4)分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处于正常水平，企业可通过该项指标，与以前实际、现在计划及同行业相比，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。(5)考察拒付状况，考察应收账款被拒付的百分比，即坏帐损失率，以决定企业信用政策是否应改变，如实际坏账损失率大于或低于预计坏帐损失率，企业必须看信用标准是否过于严格或太松，从而修正信用标准。(6)编制账龄分析表，检查应收账款的实际占用天数，企业对其收回的监督，可通过编制账龄分析表进行，据此了解，有多少欠款尚在信用期内，应及时监督，有多少欠款已超过信用期，计算出超时长短的款项各占多少百分比，估计有多少欠款会造成坏账，如有大部分超期，企业应检查其信用政策。
2、加强应收账款的事后管理
收账管理包括如下两部分工作：(1)确定合理的收账程序，催收账款的程序一般为：信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律，在采取法律行动前应考虑成本效益原则，遇以下几种情况则不必：诉讼费用超过债务求偿额；客户抵押品折现可冲销债务；客户的债款额不大，可能使企业运行受到损害；后收回账款的可能性有限。(2)确定合理的讨债方法。若客户确实遇到暂时的困难，经努力可东山再起，企业帮助其渡过难关，以便收回账款，一般做法为进行应收账款债权重整：接受欠款户按市价以低于债务额的非货币性资产予以抵偿；改变债务形式为“长期应收款“，确定一个合理利率，同意用户制定分期偿债计划；修改债务条件，延长付款期，甚至减少本金，激励其还款；在共同经济利益驱动下，将债权转变为对用户的“长期投资“，协助启动亏损企业，达到收回款项的目的。如客户已达到破产界限的情况，则应及时向法院，以期在破产清算时得到部分清偿。针对故意拖欠的讨债，可供选择的方法有：讲理法；恻隐术法；疲劳战法；激将法；软硬术法。
3、应收账款核算办法和管理制度
应收账款账户中子公司欠款额占总额的60.42%，加强公司内部的财务管理和监控，改善应收账款核算办法和管理制度，解决好公司与子公司间的账款回收问题，下面从几个方面给出一些建议：(1)加强管理与监控职能部门，按财务管理内部牵制原则。该公司在财务部下设立财务监察小组，由财务总监领导配置专职会计人员，负责对营销往来的核算和监控，对每一笔应收账款都进行分析和核算，保证应收账款账账相符，同时规范各经营环节要求和操作程序，使经营活动系统化规范化。(2)改进内部核算办法。分别针对不同的销售业务，如公司与购货经销商直接的销售业务，办事处及销售网点的销售业务，公司供应部门和贸易公司与欠公司货款往来单位发生的兑销业务，产品退货等，分别采用不同的核算方法与程序以示区别，并采取相应的管理对策。(3)对应收账款实行终身负责制和第一责任人制。谁经手的业务发生坏帐，无论责任人是否调离该公司，都要追究有关责任。同时对相关人员的责任进行了明确界定，并作为业绩总结考评依据。(4)定期或不定期对营销网点进行巡视监察和内部审计。防范因管理不严而出现的挪用、贪污及资金体外循环等问题降低风险。(5)建立健全公司机构内部监控制度。针对应收账款在赊销业务中的每一环节，健全应收账款的内部控制制度。努力形成一整套规范化的对应收账款的事前控制、事中控制、事后控制程序。
参考文献：
1、陈显兰，企业走出应收账款困境的思考，四川会计J，2002年第6期；
2、张津京、邱素琴，加入WTO企业财务管理的发展对策，河北财会J，2002年第6期；
3、张采风、李忠江，应收账款的管理与清收，黑龙江财会J，2001年第12期；
篇9
文/熊敬
建筑施工企业在承接施工任务时，虽然大多约定合同总价，但在施工生产过程中，仍需经监理方、建设方按月（或形象进度，或控制界面等）完成的工程数量计算各项费用，办理工程进度款的支付，因此建筑施工企业有必要将已完成预算定额所规定的全部工序或工程内容的分部分项工程作为“已完工程”，及时与建设单位办理工程价款的中间结算，回收应收账款，待工程全部竣工后再进行清算。因此，建筑施工企业加强工程结算的会计核算工作，准确计量已完工程的价款结算，及时收回工程价款，加强应收账款的内部控制显得尤为重要。
建筑施工企业应收账款现状不容忽视
应收账款居高不下且呈增长趋势。建筑施工企业在日趋激烈的市场竞争中，为了实现持续经营、扩大市场份额，不得不承接业务，甚至往往低价中标。而完成施工项目需要一定的周期，在这个时间内，双方按照合同约定办理结算，但办理结算主要是依据项目的现场进度、施工质量等，并．依赖于建设、监理等单位，因此，即使等到工程竣工、验收合格，甚至工程结算全部办理完成后，工程款也不能全部收回，最终导致应收账款常年维持在高位，且不断攀升。
应收账款回收滞后且历时周期长。由于工程项目施工具有周期长、点多面广等特点，建筑施工企业清收应收账款具有一定的管理难度。即使签订合同时已具体说明结算是按工程形象进度、按节点、按月结算，却往往受制于工程建设单位的工程计划、工程预算、工程结算等各种原因，造成应收款项收回滞后，甚至在工程完工后工程款仍长期拖欠，按合同预留的质量保证金则还要在竣工验收后1年、2年或5年等一定期限后才能收回。
应收账款回收责任不明确且考核不健全。建筑施工企业应收账款的回收往往与项目主要负责人息息相关，但随着施工项目的完工，项目部也随之解散，或项目相关责任人调入新的项目部，应收账款的回收就处于无人负责的状态，再安排他人负责清收，往往也只是形式上的催收，致使许多应收账款时间一长就变成谁都不清楚的死账、呆账、坏账，根本无法追回，最终造成损失。同时，建筑施工企业大多缺少完善的应收账款考核制度，即使有也只是停留在形式上。
应收账款内部控制意识淡薄且制度缺失。建筑施工企业对工程款的回收重视程度远比不上对安全、质量、进度的重视，应收账款内部控制意识淡薄，对于应收账款没有建立完善的、科学的、详细的、可行的内部控制制度，缺乏必要的规章制度指导，在控制管理应收账款上存在很大的盲目性和随意性，导致应收账款风险时常发生。
加强建筑施工企业应收账款内部控制的对策
建立健全建筑施工企业应收账款内部控制标准，完善执行满足内控标准的制度流程。建筑施工企业应建立健全符合企业自身发展需求的应收账款内部控制标准，应收账款内部控制标准主要应包含：应收账款的确认、对账、账龄分析、催收、款项回收、坏账计提、冲销以及对应收账款清欠情况的考核等。还应建立、完善和执行满足应收账款内部控制标准的政策、制度、流程、方法、工具、手段等。如：建立合理的应收账款内部控制目标，建立催款工作例会制度，建立催款工作计划制度，建立催收责任制、催收方法等。
建筑施工企业还应积极落实应收账款内控标准以及开展内控自评价工作，发现内控缺陷，如制度设计的缺失，或制度执行的不到位等。对于执行不到位的情况，企业可以根据实际情况，完善相关职能，提高清收人员素质，加强执行力度，并通过检查、考核等方式进行监督，确保将应收账款回收的风险控制在企业可承受的范围之内；对于设计层面的缺陷，一般需要企业修改和补充相应的制度，规范业务流程。
树立“现金为王”理念，明确应收账款内部控制目标。企业的现金流量是企业赖以生存和发展的最重要基础，建筑施工企业由于建筑产品的固定性带来施工生产的流动性，需要分级核算，管理难度加大；施工生产周期长，．跨年施工频繁，资金占有量大等行业特点，使企业“现金流” “资金链条”更为重要，企业必须牢固树立“现金为王” “资本经营”的理念，加强对工程价款结算的会计核算，加强应收账款的回收，同时还应加强对预收备料款、预收工程款的核算与管理，明确应收账款的内部控制目标。
应收账款的控制目标至少应包含一下几点：确保应收账款财务核算依据符合企业会计制度及企业会计建造合同准则；保证与建设方、监理方对工程价款结算单的合理性；保证应收账款数据确认的准确性、真实性；加大催收力度，确保应收账款的及时回收，定期或适时对应收账款进行账龄分析，分类管理，对超过账龄的账款实行重点管理，最大程度防止或减少坏账损失的发生。
确定企业应收账款的信用政策，加强建筑施工项目合同风险控制。建筑施工企业在市场营销过程中，务必对建设方的相关财务状况、可能影响建设方付款能力的因素、付款的经济环境、及时支付现款的能力、以往的信誉及可靠度等进行实地调研。必要时还应积极寻求建筑施工企业自身开户银行、会计师事务所等中介机构了解建设方的情况，如以往付款履约的情况、对方的资产负债率、流动资产周转率、流动比率、速动比率等定量指标和定性指标作为信用风险评级指标，根据各项指标的重要性确定其相应的风险权数，建立建设方诚信档案，进行信用等级评定，并随市场变化进行动态管理。
开展应收账款预算管理，充分了解各建设方信用情况，结合企业自身的年度营销策略，以及风险偏好、风险容忍度，在成本与收益相比较的基础上，制定适合企业的信用标准，确定企业愿意承担的最大的付款风险的金额；依据各建设方实现的产值收入规模，制定相应的信用政策，并对建设方实行动态评定的信用等级，及时修改信用政策：如遇不讲信用、拖欠甚至拒付时及时采取相应的收账策略与措施。
加强建筑施工项目合同的风险控制。如存在格式合同，应使用标准范本，使用合同范本时，若需修改合同标准条款，需会商法律专业人员。如不能使用公司标准合同范本，需经法律部门或相关专业人员审核后，方能签署。还应严格遵照规定的授权审批权限和程序执行合同审批，重点审核签约方的信用和履约能力、价格条款、工程价款支付、担保要求等条款，确保合同的权利义务表述清晰，价格条款描述准确，确保应收账款回收合理合法，有根有据。
做好应收账款内部控制审计。建筑施工企业应结合企业实际，借鉴国际先进项目管理模式，建立应收账款管理模板，对于每笔应收账款可作为一个项目进行管理，实行项目计划管理；确定项目任务说明书、工作分解结构、责任分解矩阵、网络计划工作表、风险评估、风险应对计划、过程检查控制等，实行动态催收。
建立跨部门的项目管理模式，将应收账款回收过程中相应的职能进行分解，分配到各相关职能部门，并按应收账款性质确定主责部门，并实行项目考核制度。
建筑施工企业管理层对于应收账款管理还应组织实施内部控制审计，通过内部控制审计，及时发现解决存在的问题，还可针对应收账款内部控制实行专项效能监察，达到“管理的再管理”“监督的再监督”的目的。
建立健全应收账款回收组织机构，注重应收账款日常管理的内部控制。由于建筑施工企业需要以项目为主体进行施工、分项目核算，所以企业及子分公司、项目部各层级都应结合本单位实际情况，建立清欠工作目标责任制，依照责任对象的不同分别采取不同的考核形式，并将考核结果与年度目标考核挂钩。始终坚持项目经理是工程款回收的第一责任人，并确定日常回收责任人和经办人，对应收账款项目实行谁主管、谁经办、谁负责，并且要负责到底，坚持“专人负责”的原则。
加强应收账款台账管理，对应收账款按已竣工已结算、已竣工未结算、在建项目进行分类管理。应收账款台账应该按每项合同进行设立，具体包括以下内容：合同编号、建设方企业性质、项目立项情况、合同金额、开竣工时间、合同结算方式、合同付款条件、保修期限及保修金额、每月及累计对内上报进度金额、甲方审批的进度额、甲方付款额、付款比例等内容。建筑施工企业财务部门应于工程项目合同签订或应收账款发生时即建立台账，并在施工过程中及时编写、完善详细反映应收账款的发生、增减变动、余额及其账龄等财务信息，按月分析应收账款管理情况，及时预警，坚持“台账管理”原则。
建立回收过程沟通制度，确保处于受控状态。在应收账款回收过程中，相关职能部门的信息要做到及时共享，过程中遇到的问题与困难做到及时提请相关责任部门和人员采取相应措施，扫清回收过程中存在的企业障碍，比如施工质量存在缺陷、交工资料不齐全等，必须要分析自身原因，及时整改；如过程中遇到建设方由于主观原因不愿付款，或随便找个理由予以推迟．付款，无理拒付时，应及时沟通，沟通无效时可采用停工、延期交付、行使留置权等方式，减少应收账款损失，坚持“过程沟通”原则。
建立应收账款催收奖惩机制，签订应收账款回收责任状，对在催收账款中做出贡献的人员，根据应收账款的账龄、回收的难易程度及收回款额的多少给予适当的奖励。同时对因管理不善、责任心不强导致应收账款难以回收、无法回收，给企业财产带来损失的人员，应严格按照企业内部责任追究办法，实行追责，坚持“奖惩结合”原则。
采取灵活多样的收账方式方法，必要时善于运用法律武器。不断提高应收账款清收人员的回收意识，养成回收期限前事前提醒、预约，到期日专程登门催收的习惯，在回收过程要坚定收款信念，理直气壮。针对不同的应收账款项目，不同的欠款原因，区分是否超过信用期限，可采用不同的收款方法，‘如电话、电传、催告函、律师函、上门交涉、诉诸法律等。对于账龄较长的应收账款，也可考虑以低于债务账面价值的现金清偿债务，以非现金资产清偿债务，债务转为资本，修改其他债务条件等债务重组进行清偿。
对于长期无法收回的应收账款，或者建设方信用发生变故的应收账款，可以考虑创新应收账款管理方式，通过银行实行应收账款保理，以减少坏账损失，提高收款能力。但同时要考虑应收账款保理的额度，恰当选择无追索权保理、有追索权保理、折扣保理等保理方式，减少不必要的保理费用。
对于不诚信的、恶意拖欠的建设方，注重原始资料、催收过程的证据材料的积累，包括工程施工合同、工程价款结算单、签证单、业务联系函件、传真、邮寄凭证等，关注诉讼时效有效期，勇敢拿起法律武器，通过诉讼程序寻求债权保护。
篇10
本文的应收账款管理是指广义上的应收账款管理过程加上赊销前的授信管理，是更为全面的应收账款管理的范畴。企业的授信管理是指提供赊销之前企业在客户的选择上做出的条件限制及赊销审批的流程，它是应收账款产生的基础，如若事先就能在赊销对象的选择、信用额度的确定、信用条件的设置、收账政策的制定及授信管理的流程上下一番工夫，一定能为甄别顾客、限定风险、鼓励和督促客户及时还款起到事半功倍的效果。
（一）信用政策的制定 合理的信用政策能为销售人员提供赊销、信用管理人员管理应收账款提供依据，企业应该根据自身的情况在扩大市场份额和减少信用风险之间进行衡量。信用政策包括信用标准、信用额度、信用条件、收账政策。第一，信用标准的设定。信用标准是当企业对客户授信时，对客户资信情况设定的最低标准，即企业批准客户信用申请的最低门槛，选择什么样的客户作为自己的赊销对象在很大程度上会影响以后应收账款收回的情况。第二，信用额度的确定。信用额度是企业授予客户的赊销限额，有总体额度和个体额度之分，它是指导和控制应收账款持有水平的有效手段。确定信用额度的依据首先是客户付款风险的高低，其次是客户信用需求量的大小。 在具体的方法上，企业一般会根据新老客户的不同采取不同的方法。第三，信用条件。信用条件是销货企业要求赊销客户支付货款的条件，也是企业信用政策的重点，它直接影响了应收账款的持有水平和规模。它是由信用期限和现金折扣两部分组成的。信用期限指客户在赊购后多少天内支付货款，是企业为客户规定的最长的付款期限。现金折扣通常有两种理解，一种是对付现购货的客户给予价格上的折扣，另一种是对在规定的较短时间内付款的客户给予发票金额的折扣。第四，收账政策。收账政策是企业就应收账款的控制、逾期应收账款的催收和坏账的处理而制定的政策。它包括合同期内应收账款的管理、收账诊断、商账内勤催收、委托第三方催收、追账成本控制、法律方法处理客户拖欠和申报坏账。
（二）企业授信管理流程 企业授信管理是以降低信用风险、扩大销售为目的的，清晰的流程可以企业的授信活动有条不紊、前后一致。其具体流程如图1所示：
图1 企业授信管理流程
其中，确定授信计划是指确定企业授信额度的总量、现金回收的目标和现金回收预测等工作。明确企业信用政策指对以上方法制定的信用政策的了解。以及进一步明确日常业务管理的原则、标准和风险控制的方法。客户选择是企业根据客户资信情况对客户授信申请的审核与批复。确定具体授信额度是企业根据不同客户的需求在衡量付款风险高低的前提以及企业授信额度总量的水平下为每一个客户提供的具体的授信额度。授信回收是指先保证客户按时主动归还所欠本息并开出结算凭证，再根据不同客户的情况对到期未能付款的客户是否给予延期付款。
三、未到期应收账款管理
虽然应收账款管理很重要的内容在于前期的授信管理，但直到签订授信合同、债权债务成立或是货物发出应收账款才刚刚形成。广义的应收账款管理的第一阶段是从债权成立到应收账款到期日这段时间的管理，即合同期内的管理，本文中称之为未到期应收账款管理。
（一）未到期应收账款的日常管理 一般而言，在账款未到期之前采取积极的管理和措施比等到逾期后再催收的效果要好很多。但事实上企业往往会比较疏忽这个环节应收账款的管理而把更多的精力放在催收上，结果收效甚微，这样不仅会使得货款难以收回，也会增加收款的成本，对企业的运营产生不利的影响。因此做好未到期应收账款的确认、监控、调整和提示付款工作能在很大程度上保证货款的收回。一般可以通过以下几个环节来使未到期的应收账款管理工作得到细化：
（1）确定客户签署“收货确认单”。企业应自制“收货确认单”，写明货物明细、数量、到货日、付款日等要素，在客户收货时要求其主管人员确认签字，并且盖上客户单位的公章，这将成为今后收账及诉讼的有效证据。
（2）及时与客户沟通。有人曾经做过统计，大量拖欠货款的案例产生纠纷的原因是企业和客户之间缺少沟通，所以企业应避免客户对销售条件、货物质量、包装运输、交货期和结算方式等的误解并在销货的5个工作日后联系客户，保证其满意。
（3）应收账款的跟踪监控工作。应收账款的管理并不是在其到期了以后才开始催收，一个很重要的工作就是要对应收账款进行跟踪监控。了解客户的动态，对赊销期内客户的经营情况、偿付能力进行追踪分析，及时了解客户现金的持有量及调剂程度能否满足兑现的需求。同时要加强对金额大、挂账时间长、经营状况差的客户的监控并及时采取行动。
（4）培养客户正常付款习惯。“债务人总是优先将货款支付给管理严格的债权人”是绝大部分客户的普遍心理，这就要求企业能设计出一套合理而紧凑的工作程序，有步骤地与客户进行沟通。
（5）满足应收账款收现保证率。应收账款的收现保证率应当是企业在既定会计期间内预期现盆支付额扣除其稳定可靠的现金流入后的差额，即到期并能实际收回的应收账款要能填补同期先进流量的缺口，特别是要满足如税收、职工工资和不得展期调换的到期债务等的刚性需求。
（6）在合同即将到期前提示客户付款。从应收账款管理的实践来看，收到货物马上付款的很少，但需要进行强力催收的企业也不是多数，大部分企业都处于快到期才付款和被提醒后才付款这两种类型。通过账龄分析，企业可以了解自己的应收账款结构，若发现账龄延长或过期账户所占比率增加就应当及时采取措施，一方面加紧应收账款的催收，努力提高应收账款的收现率；另一方面要紧缩企业信用政策，加强授信管理和准入审批，提高信用销售的门槛。通过账龄划分，企业也可以效仿贷款5级分类的做法，将应收账款分为8类，并根据不同阶段应收账款的特征协调不同部门以不同方式对其进行管理，具体划分如表1所示：
（7）及时调整客户信用额度，不断完善收账政策。应收账款的日常管理还应该是一种动态管理，即根据客户和环境的变化，不断及时调整客户的信用额度，完善收账政策。尤其是一些信用期限长且账款大的客户，更应该经常关注其动态，并把他们作为应收账款管理的重点客户。
（8）应收账款预警机制。在赊销期内，企业可以设置一些预警机制来起到对客户的甄别和逾期账款的事先防范作用。首先在赊销合同期内，企业不应过多的就还款的问题去催促客户，但是可以利用比如现金折扣去试探客户是否在意这些加速付款的条件，由此形成对客户分类的正确依据。其次是制作应收账款“流水账”，这样一方面可以方便进行账龄分析，另一方面又可以利用计算机系统自动将每笔要到期的应收账款转为“预警”提示，方便信控人员及时对这些客户进行提示并采取行动。最后，应收账款在变成坏账前会发出许多预警的信号，只要信控人员留意这些变化就能尽早地发现客户产生逾期的可能，并尽快采行动来防范它的产生。
（二）应收账款合理持有水平 持有应收账款会给企业带来两方面的影响，一方面企业会因为赊销的扩大而扩大销售收入，另一方面企业持有应收账款也是有成本的，由此产生了应收账款最佳持有水平的问题。通常从成本和收益两个角度去确定应收账款的合理持有水平。
（1）最小成本法。企业持有应收账款是有成本的，其成本包括机会成本、管理成本、收账成本、短缺成本和坏账成本。机会成本是指做出一项决策时放弃其他可供选择的机会所付出的代价。应收账款机会成本=维持赊销业务所需要的资金×资金成本率。管理成本包括对客户资信调查费用和应收账款账簿记录费用和其他费用。收账成本包括书面通知客户的邮费、通讯费、差旅费、追账公司收费和法律诉讼费等。短缺成本是由应收账款规模较小引起的营业收入的减少近而使得销售收入净值减少，它也是唯一项与应收账款持有规模成反比的成本。坏账成本是应以应收账款余额的一定比例提取的坏账准备。机会成本、管理成本、坏账成本、短缺成本和收账成本的加总构成了应收账款总的持有成本，因为短缺成本随应收账款的规模递减，而其他的成本都随其递增，所以总成本线必有最低点，通过成本最小化确定应收账款的合理持有水平，即为最小成本法。
（2）最大收益法。然而在实际测算中发现，最小成本法中短缺成本是不易获得的，所以换一个角度从收益出发来测算应收账款的规模，即从企业持有应收账款的直接受益者销售收人中减去被占用资金的机会成本、管理费用、坏账损失等得出的净收益值。
（三）应收账款质量分析 应收账款作为企业的一项资产，在很大程度上决定了企业的资产流动性，但是资产负债表上的应收账款数只能反映某一时点的总体情况，单凭它无法知道应收账款是新的还是旧的，收回的可能性又有多大，其结构比例又是怎样分布的，所以进行应收账款的质量分析对企业的信用管理和财务管理来说都显得非常重要。在对应收账款进行质量分析时，风险和时间是要考虑的重要因素。应收账款时间越长收回的可能性越小，而随着客户经营状况的变化，企业持有应收账款的风险也在不断变化，所以企业应该经常对其持有的应收账款进行质量分析。这里介绍一种最常用的账龄分析法。
账龄是应收账款发生的时间长短，一般赊销账龄从发货时开始计算，分期付款的账龄从逾期开始计算。账龄分析即账龄结构分析是指企业在某一时点将发生在外的每笔应收账款按照对其所持有的时间长短进行排序，并给以统计表述。由于应收账款明细账上反映的都是滚动值，所以对其分析前必须先弄清楚哪些户头不需要进行账龄分析：（1）期末余额为负数的户头；（2）经常变动且期末余额小的户头；（3）期末余额相对较大，但比期初余额已减少很多，流动性又较强的户头；（4）本期或分析其内形成的应收账款。由此可知，一般的账龄分析多是追溯性的应收账款分析，它的假设条件是每收回一笔货款都用以冲销最早发生的债权。账龄分析所作的统计是以账龄时间结构为分类界限的，另一维度可以是按销售地区分类，也可以按销售人员分类，还可以根据不同客户和同类客户分别列示，在此基础上可以知道哪个地区的账款不易收回、哪个销货人员负责的销货款回收率低，哪一类客户更容易拖欠账款，从而清晰地揭示应收账款的质量问题，并有的放矢地编织催收计划。企业可以针对某个或某类客户制作如表3的账龄分析表，了解客户的付款情况和拖欠情况；企业若想了解其整体应收账款状况则可编制如表4的账龄分析表，它可以全面反映企业应收账款的流动性，可以测算出每期可收回的应收账款的净值，以及做出坏账准备金预算。由表中数据可知，该企业之前的授信管理做得不好，没有把劣质客户筛选出来，以至现在的逾期账款超过了50%，该企业应该在收紧信用政策的同时，加强对过期60天以上的应收账款的催收工作，并对6.38%逾期半年以上的应收账款做坏账核销的准备。通过制作账龄分析表，企业还可以计算出应收账款的平均账龄，并将其与赊销合同的平均信用期限和DSO进行比较，可以发现企业目前信用管理上存在的问题。
图2 逾期账款平均天数
调查发现（见图2），2007年中国企业国内销售的逾期账款平均天数有超过90%是小于三个月的，而大部分企业可以在逾期两个月内收回账款。超过96%的企业赊销期限在3个月以内，而大部分企业更是把这个期限控制在两个月以内，由此可得90%以上企业的销售变现天数5～6个月，而80%左右的企业更是把这个期限严格控制在3～4个月内。总体来说逾期账款天数略微偏高。
四、逾期应收账款管理
广义应收账款管理的第二阶段是指到期日后的管理，即逾期账款的管理，通常也被称为商账追收。它是企业应收账款管理的最后一道防线，也是体现企业信用管理效果的关键步骤。对逾期应收账款的催收应该分两步走，先诊断原因再根据不同的账龄和原因采取不同的追账策略。
（一）逾期应收账款形成的原因及分析诊断
（1）逾期应收账款形成的原因及对策。逾期账款产生的原因可以概括为两大类10个具体点。首先是来自客户方面的原因，其中包括：有些客户办事粗心或低效，忽略了付款，这时企业只需礼貌地提醒，同时维护了良好的客户关系；有些是暂时缺乏资金的信用良好的客户，企业可与客户友好协商并调整信用期限；有些客户属于习惯性拖欠，他们并不是蓄意赖账，只是要在各种收款措施都使用之后才会付款，企业了解了这类客户的心态，就应该在合同期内始终保持与客户的联系，及时提醒和催促付款，是客户感觉到债权人的压力；大部分客户拖欠的原因是财务管理不力，企业在确定此类客户是否有盈利能力之后再确定对其采用宽松或严格的收账政策；有时候客户想通过在付款条件上做文章来获得更多的好处，比如开出金额不足的支票或倒签支票使付款期限看起来在折扣期限内，这种情况下企业应先收下支票，并通知客户其做法违反合同；还有不少的客户会以产品有瑕疵、货物没有确认或是赊销合同有纰漏为借口与企业产生一些商业上的纠纷由此拒绝付款，只要企业在一开始就做好上文提到的应收账款的日常管理工作，相信这方面的麻烦就会少了许多；最为恶劣的就是客户信誉不良恶意拖欠，对此企业应不断与客户保持联系，一旦出现不良征兆（如迁址、转移资产），企业就应及时启动收账程序，对于商业欺诈的，更是应该马上采取法律行动。其次是来自授信企业方面的原因，其中包括：企业的授信管理不够科学，在信用政策的制定上过于宽松、在审核受信人资信情况时也不够严谨，造成信用不良的客户流人必然产生逾期账款；也有不少是因为企业在合同期内与客户缺少沟通造成的诸如在货物质量、包装、运输或发票的问题上的纠纷，对此企业要做出认真的调查，与客户以合作的态度进行沟通，争取把解决问题的同时维持良好的客户关系；还有就是赊销协议中使用的付款和结算方式条款不当，或者赊销合同出现漏洞，如没有设保护性条款造成客户拖欠。
对于客户原因造成的逾期，企业因分情况处理，若是客观原因造成的暂时性还款困难，企业可以考虑给予客户展期；若确实是客户财务出现危机，企业可以帮助客户脱离困境，同时制定可行的还款计划；若是出于客户主观上想逃废债务，企业应该严格地进人商账催收程序，必要时也可动用法律手段。
（2）逾期应收账款的分析诊断。在企业信用管理部门对逾期应收账款采取行动之前，一般都会先对该笔逾期账款进行诊断，这样可以避免盲目行动而导致的追账费用扩大，也可以为今后坏账的注销提供依据。逾期账款特征分析。包括四个环节：一是债权特征分析。它是逾期账款催收的重要依据，可以用来衡量债权的确认程度。首先是对债券文件的获得和保存，包括合同、发票、提单、收货确认书、付款承诺书等；其次要明确债务关联人及其数量和关联程度；再次是要分析当事人双方的债务认同，避免拖欠程度加重；最后明确债务是否得到债务人落实于书面的确认，并注意保存这些过程当中的所有凭证。二是拖欠特征分析。它是指对债务产生的有关情况和拖欠具体表现的分析，它是制定决策、进行有效追讨得基础。三是债务人特征分析：，它是对衡量债务人偿还债务的意愿和可能性，这有利于制定出切实可行的追账方案。四是追讨特征分析。债权人可以采取自行追讨、委托专业公司追讨等不同方式，产生的效果也会有所不同，记录下所选方式的追讨情况和优缺点、积累经验，为以后的追讨工作提供参考。
（二）逾期应收账款的催收程序、方法及催收技巧
（1）逾期应收账款的催收原则和技巧。在进行逾期账款催收时，首先要注意一些原则和技巧。首先是对于一些临时遇到资金困难的客户，企业根据展期原则，给予信用还款期限的延展，但必须经过严格的授权批准并要求客户按合同给付违约金和货款余额的利息。其次是对于产生拖欠的客户，企业一定要根据及时收回原则进行积极的催收，否则会损害企业财务制度的严肃性，要及时将其纳人追账程序，不可懈怠。最后是根据分类原则，在对客户进行划分后，根据上文提到的特征分析或拖欠原因的不同情况，采取有针对性地追收行动。常用的催收技巧有角色定位法和POWER法则。
（2）逾期应收账款的催收程序与方法。在以上原则和技巧的指导下，在遵循有条理的程序和方法，应收账款的催收就会更加有条不紊了。常用的催收程序为：首先搜集债务人相关信息，列出将要采取的收账步骤，可能发生的费用等。其次是对逾期的账款产生的原因和各种特征进行分析，了解每家客户拖欠的具体情况，企业信控人员可以连同律师和会计师一同分析，并预测每笔逾期账款的回收成功率。最后是实施追讨行动，在这个环节要注意的是，保证追收的连续性并做好记录，防止客户前后不一；应给客户尽可能多的机会付款，以维持良好的客户关系；专业追账公司或法律程序只有在没有任何其他选择的情况下才去使用。
（三）坏账管理 一般认为，有确凿证据证明或明显迹象表明以无法收回的应收账款是坏账，因为它已不能为企业带来收益，已不符合资产定义，所以要把它作为损失或费用处理，即及时确认为坏账。《新企业会计准则》规定，对坏账准备只能采用备抵法核算，而不能采用直接法核销。所以企业应对所持有的应收账款设立坏账准备金，通常坏账准备的计提有三种方法——赊销净额百分比法、应收账款余额百分比法和应收账款账龄分析法，分别是企业根据过去的经验和当前的经营情况确定坏账损失占赊销净额、应收账款期末余额的比例或根据不同的账龄提取不同的准备金计提比率。企业可根据自身情况任选其一，需要强调的是，计提方法一经确定，不得随意更改，如需更改的需要在报表附注中说明。债务单位已经撤销、破产、资不抵债、现金流量不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务的或3年以上的应收账款，在有确凿证据证明该项应收账款不能够收回或收回的可能性不大的情况下，可以全额计提坏账准备。对于信用管理水平达到行业平均值的企业，其年坏账发生水平都在赊销总额的0.25%～5%之间，因企业所在行业而异。
需要注意的是：企业100%的坏账准备金用来准备抵消发生在高风险客户群中的应收账款总额。在每个月，将对高风险类客户赊销而发生的应收账款总额计作坏账准备，也就是从损益账户转到坏账准备账户。当货款收到后，相应额度再转回到损益账户。会计部门应该为这些高风险客户设立一个单独的坏账准备账户，按月做调整。另外，已核销的坏账应该在备查簿登记，做到账销案存，对已经在企业内部核销的应收账款应当制定催讨方案，采取有效方式，最大限度降低企业损失。对于追回的已注销的坏账，应该及时将其转回，并在坏账核销登记簿上更正。
