反映财务的会计要素十篇

反映财务的会计要素篇1

关键词:财务比率分析法;核心指标;补充指标;审慎原则;表外因素

中图分类号:F239.41 文献标识码:B 文章编号:1009-9166(2010)020(C)-0240-01

一、财务比率分析法的优势和局限性

财务比率分析法与其他财务报表分析方法相比,具有明显的优势,体现在以下四个方面:1、财务比率的数据可靠性最强。因为所有的数据均取自于会计报表,而会计报表的产生则是经历了严格的会计程序。同时,所有会计报表数据最后产生还经过了严格的审计过程,而且,会计报表的数据可验证、可追溯。2、财务比率数据的相关性高。财务比率全部为相对数,可以排除公司规模的影响,是不同的企业之间建立起了可比性。3、财务比率分析最为全面。一个简单的比率指标将不同的报表有机地联合在一起,便于对企业财务状况、经营成果和现金流量进行全面分析。4、财务比率分析的运用简单、灵活、方便。无论从数据的获取,对数据的计算方面,财务比率分析法都非常简单,另外,该法既可以单独运用也可以综合运用,很灵活。

正因为如上所述,财务比率分析法一直是出现频率最高、应用范围最广的财务报表分析法,但是在实践的过程中,该法的局限性也逐渐显现,如财务比率种类繁多,无论是利用公司进行综合分析还是简单分析,如何搭配财务比率是一种颇费思量的事情。同时,有些财务比率之间相互联系,有些又独立,怎样将其合理选择并运用其说明某个方面的能力上,也是一件不易之事。传统财务比率是基于资产负债表和利润表计算并进行分析的,而其主要反映企业的历史状况,因此,如何在分析中加入反映企业未来状况的指标因素是目前急需作进一步深入研究的事情。单纯的财务比率不能说明任何问题,因此要想发挥财务比率分析的作用,其关键是进行与企业历史状况、行业内平均水平等的比较。

二、财务比率的选择基本原则

鉴于财务比率分析方法的局限性,为了更好的使该法发挥其优势,在进行财务比率选择时应当遵循以下原则:

1、全面性原则:挑选财务比率要选择既有反映偿债能力的,又有反映营利能力的,既有反映营运的,又有反映发展的。2、重点突出原则:财务比率指标应当分清主次,突出重点,要选代表性强的。3、静态与动态相结合原则。4、财务因素与非财务因素相结合原则。

三、具体指标的选择

从财务比率选择的基本原则中可以看出财务比率的选择应该既全面又精准,下面通过核心指标、补充指标、出于审慎原则计算的指标和表外因素的影响四个方面来进行分析。

首先,核心指标是指最能精准地反映企业会计信息的财务指标。要迅速准确地获取企业的会计信息就必须从核心指标开始。具体地说,反映短期偿债能力的核心指标是流动比率,反映长期偿债能力的是资产负债率和已获利息保障倍数,反映营运能力的指标是资产周转率,反映经营获利能力的指标有毛利率、营业利润率和净利润率,反映资产获利能力的指标是资产报酬率和净资产收益率,反映股东获利能力的核心指标有每股收益、每股净资产和净资产收益率,反映发展能力的指标则是销售增长率和三年平均销售增长率。

其次,补充指标是对核心指标的补充。反映短期偿债能力的补充指标是速动比率,反映长期偿债能力的是产权比率、有形净值债务率和固定支出保障倍数,反映营运能力的补充指标是应收账款周转率、存货周转率和固定资产周转率,反映经营获利能力的补充指标有成本费用率,反映资产获利能力的指标是长期资产报酬率,反映股东获利能力的补充指标是市盈率和每股股利,反映发展能力的补充指标则是利润增长率和三年平均利润增长率。

然后,出于审慎原则计算的指标如下。反映短期偿债能力的是现金比率和经营现金流量负债比率,反映长期偿债能力的是全部现金流量债务比率,反映营运能力的是分解的周转率,反映盈利能力的是每股现金流量,反映发展能力的是净资产增长率和资本保值增长率。

最后,表外因素的影响不可忽视。影响短期偿债能力的有或有负债、信誉、可以随时动用的银行贷款额度和经营租赁。影响长期偿债能力的有融资租赁、或有事项、担保和衍生金融工具。影响营运能力的有季节因素及营业周期长短、管理方面的不足和固定资产生产能力、效率等方面的指标。分析盈利能力时应当剔除非营业损益的影响,同时不能忽视财务会计制度变更带来的影响,当有重大的法律法规的变动时,应当予以关注,另外,还要观察有无已经停工或即将停工的营业项目,及即将新开工的营业项目。分析发展能力时,要剔除物价因素的影响,对政策性因素的变动应当予以关注,同时还要观察企业技术及研发方面的投入及支出情况。

作者单位:华北电力大学

参考文献:

[1]荆新,王化成,刘俊彦.财务管理学[M].北京:中国人民大学出版社,2009.

反映财务的会计要素篇2

关键词:财务报表;缺陷;会计要素;改进

中图分类号:F231文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)18-0086-03

国际会计准则理事会与美国财务会计准则委员会协调共同成立的财务报表列报项目组,计划于2011年1月1日,在全球上市公司执行改进后的财务报表列报模式(见下表)。改进财务报表在国际上的应用也将引发中国财务报表的改革,但中国现行会计要素理论与报表改进模式存在着明显的问题,本文将对这些问题进行分析和讨论。

一、中国会计要素改进的必要性

现行会计要素在理论上和实务中均存在缺陷。

1.理论上的缺陷是忽略了影响会计要素确立的决定因素。会计要素是根据交易或者事项的经济特征所进行的财务会计对象的基本分类。会计要素的确立主要取决于实体的经济活动特征和投资者等对企业所提供的会计信息的要求,即应该满足会计信息质量的相关性要求。

随着企业经济活动的日益复杂,报表使用者需要从不同角度反映企业从事不同功能活动的过程与结果。从产权角度来看,投资人希望全面了解其在企业的产权的具体构成以及产权变动的原因、结果。现有的会计六大要素不能严谨地反映企业综合收益(即除企业和业主往来的产权变动情况,既包括已实现的收益也包括未实现的收益),虽有利润要素也反映了产权变动,但没有包括直接计入所有者权益的利得和损失,这部分的利得和损失属于未实现的收益也造成产权的变动。中国现行新会计准则则是将综合收益列入“所有者权益变动表”中(净利润+直接计入权益的利得和损失)。改进后的财务报表中将综合收益表取代利润表,反映综合业绩信息。

2.实务中的缺陷是现有会计要素无法为会计方法提供理论说明(如各种财务报表的理论依据) 且会计要素缺乏应有的内在逻辑关系。

会计对象要素及其关系是各种会计方法(包括会计科目设置、复式记账、财务报表等)建立和应用的理论基础。

中国会计科目准则设置了资产、负债、共同、所有者权益、成本、损益等六大类,这与会计要素的分类显然不一致。比如资产类会计科目应该反映全部资产,但现行资产类会计科目不包括在产品,其价值在成本类会计科目生产成本和制造费用中反映,虽然这种分类在制造业企业中能突出强调产品成本的核算,但容易导致人们对会计科目的歧义理解。

财务报表表内及报表之间的数量关系也以会计要素为理论依据。未来财务报表结构变革的主要目的是将三张主要报表能够从不同角度(如财务状况、综合业绩、现金流量)相互联系地将企业不同功能的经济活动(营业活动、投资活动、筹资活动、所得税、终止经营、权益等)绘制出一幅完整的财务图画,从而提高财务信息透明度。作为财务报表建立和运用的理论基础,现有的会计要素之间的逻辑关系却存在着一定的矛盾。例如,收入要素指的是营业收入,费用是按照配比原则来确认的,而利润既包括收入减费用后的净额,还包括直接计入当期利润的利得和损失,即收入、费用、利润要素不存在“利润=收入-费用”的逻辑关系和数量关系。

二、中外会计核算对象要素的比较

1.FASB对会计要素的规范

美国财务会计概念公告第6号规定了十个与计量企业业绩和财务状况直接相关、互相关联的要素,即资产、负债、权益或净资产、业主投资、派给业主款、收入、费用、利得、损失、全面收益。

其中,“业主投资”与“派给业主款”是企业与其作为业主的所有人之间的交易。业主投资表现为企业收到业主投入的各种资产(投入的也可以是劳务,或抵偿、转换了的企业负债),其结果是“增加其在企业中的业主利益或权益”,但新业主受让旧业主的交易,不属于“业主投资”的内容;派给业主款则是指企业向业主转交资产或承担负债而“减少企业业主利益或权益”的交易。显然,就经济实质而言,业主投资要素和派给业主款要素是对权益要素内容的进一步深化。

而且,区别收入、费用与利得、损失的关系。FASB使用了狭义收入和费用要素。收入仅指正常经营活动和投资活动的收入,依据的是“流转过程收入理论”强调收入实现的完整过程。费用则仅指正常经营费用或支出,强调费用产生的因果关系和费用责任的合理归属。对于非正常经营收入,FASB单独设立了利得要素加以反映,因为利得实质上是一种“偶发性”、“边缘性”的“净收益”。设立损失要素反映非正常经常活动的支出,因为损失实质上是一种“偶发性”、“边缘性”的“净亏损”。利得与损失之间不存在因果关系,不需按配比性原则加以确认。

另外,综合收益不同于利润。SFAC No.3 提出的全面收益是指“一个主体在某个期间与非业主方面进行交易或发生其他事项所引起的业益(净资产)变动”,与传统会计的净收益或盈利不同。在SFAC No.5中,区分了收益、盈余和全面收益的概念。其关系如下:

收入-费用+利得-损失=盈余

盈余-会计调整累计影响+其他非业主的权益变化=全面收益

全面收益能够更好地反映一定期间内净资产的全部变动。

2.IASB对会计要素的规范

IASC在1989年的《关于编制和提供财务报表的框架》中,将会计要素确定为资产、负债、产权、收入和费用等五个要素。IASC依据收入确认的“流入量理论”,选择了广义的”收入”要素概念。IASC认为,利得与收入一样,都代表“经济利益之增加”,它们在性质上没有什么不同,因而不将收入和利得作为不同的会计要素。与广义收入要素相对应的是广义的“费用”要素。按IASC的理解,费用既包括在企业日常活动中发生的费用,也包括了损失,并且由于损失是指“经济利益之减少”、“和其他费用在性质上没有差别”,因而也不把损失视作独立的会计要素。

IASC进一步认为,从会计确认与计量方面看,收入和费用的确认和计量也就是利润的确认和计量,因此不必单独设立类似“利润”的会计要素。

3.中国的会计要素

中国将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项。收入要素为狭义概念,仅仅包括企业持续的生产经营活动所取得的收入。费用只包括与企业生产经营活动有关的生产经营费用,而不包括“营业外支出”等非生产经营费用。中国单独设立了利润要素,并规定其包括营业利润和营业外收支净额等内容。

4.比较结果

通过以上分析可以看到,FASB、IASC和中国所确立的资产、负债、所有者权益(或称权益、产权)要素在内涵和逻辑关系等方面基本相同。区别仅在于:FASB十分重视业主(所有者)权益的变动,因而,针对企业与业主之间交易所导致所有者权益增加与减少,还单独设立了“业主投资”和“派给业主款”要素加以反映。

区别较大的是关于收入、费用、利润等要素的设立:(1)收入的确认。FASB和中国的会计准则以“流转过程收入理论”为依据,选择了狭义的收入要素概念,强调收入与其相关的成本、费用的因果关系。IASC是依据“流人量理论”确立包括营业收入和利得的“收入”要素,选择了广义的收入要素概念。其原因是,IASC认为收入与利得性质相同,都是“经济利益的增加”,故不必分开设立单独的会计要素。(2)费用的确认。FASB和中国采用了狭义的“费用”要素概念。IASC则采用了广义的费用要素概念。(3)利得和损失的确认。对因发生与企业生产经营过程无直接关系的交易而产生的各项收入和支出(即中国通常所言营业外收入和营业外支出),基于其边缘性或偶发性、收支间无因果关系等特征,FASB单独设立了利得和损失要素,而中国将其直接纳人单独的利润要素,视为企业利润的直接组成部分。然而,IASC却将它们分别作为收入要素和费用要素的内容。(4)对于企业在特定期间所取得的经营业绩,FASB单独设立了全面收益要素,并将其内容规定为(收入-费用)+利得-损失,中国设立了利润要素加以反映,其内容不包括未实现的利得,其结果不完全等同全面收益。IASC虽然未设立单独的利润要素,但其将收入与费用的确认与计量等同于全面收益的确认与计量,因此,IASC所认定的经营业绩的内容实质上相同于全面收益。

三、中国会计要素体系改进意见

会计要素的构成只要其体系严谨、逻辑一致,能满足会计确认与计量的要求,就是一个合理的会计要素体系。

1.在收益的确认上应采用全面收益观。传统收益报告只反映已实现的收益,不能反映未实现的收益。全面收益的特点是除净收益之外,还包括已确认的其他利得或损失,后者由于已产生,尽管在当期未实现,但它很可能在下期或近期即可实现,从而就成为投资人预测企业未来现金净流量的一个可靠的基础。如在现行企业会计准则中,以公允价值作为金融工具的计量属性,而公允价值变动的确认会产生相当的未实现收益。因此,在会计要素的设置上应体现全面收益。有两种设置方案:一是对于综合业绩的反映设三要素:收入、费用和全面收益。对收入和费用的确认,以流量理论为依据,让它们涵盖利得和损失的内容,即收入和费用的广义定义,该方案下全面收益=收入-费用;二是对于综合业绩的反映设五要素:收入、费用、利得、损失和全面收益。对收入和费用的确认,以流转过程理论为依据,只确认正常经营活动和投资活动产生的影响,非正常经营活动产生的影响通过增设利得和损失反映,该方案下全面收益=收入-费用+利得-损失。

2.增设反映企业与投资人交易的要素,全面揭示产权变动的原因。采用FASB的做法,设置业主投资和派给业主款两要素。这样,以资产、负债、所有者权益、全面收益、业主投资和派给业主款能全面揭示产权变动的原因、结果及其具体构成,其体系更完整,逻辑更严谨。该体系各要素相应的关系。

投资人关注的资本保值和增值表现为一定时期的期初和期末所有者权益的变动,加入业主投资和派给业主款两要素如下:

一定期间的产权变动=期末所有者权益-期初所有者权益

=(期末资产-期末负债)-(期初资产-期初负债) (产权变动的表现)

= 企业和业主往来的影响+综合业绩的影响

(产权变动原因)

=企业和业主往来的影响+经常事项的影响+偶发事项的影响(产权变动原因)

=(业主投资-派给业主款)+全面收益 (会计要素)

=(业主投资-派给业主款)+(收入-费用)+(利得-损失) (会计要素)

3.以会计要素为基础的会计科目和账户设置也应做相应的调整。如取消成本类会计科目,直接并入资产类会计科目,同时设置反映利得、损失和全面收益的会计科目。

参考文献:

[1]陈敏.一种新的财务报表分析工具――财务状况调整表[J].会计之友,2009,(9).

[2]刘德道.中国会计要素和会计科目重构探讨[J].财会通讯,2008,(12).

[3]王桂山,刘海菊.现行会计要素划分的弊端及改进建议[J].事业财会,2007,(1).

反映财务的会计要素篇3

关键词：IASB FASB 综合收益 概念框架

概念框架是财务会计从确认、计量到报告这几个互有联系的会计程序中所使用到的若干基本概念的有机结合。把这些概念组成一个体系，也就从财务会计的数据处理到转化为财务报告信息构筑一个理论（概念）性的架构（葛家澍，2006）。1980年FASB对概念框架所下定义为：“概念框架是一个目标与其相关联的基本概念连贯的体系。旨在制定一致的准则，并描述财务会计与报告的性质、功能与局限性，通过财务会计与报告结构的提供，服务于如下的公共利益：增进财务和相关信息在经济中进行资本决策和其他分配稀缺资源功能的有用性。”概念框架包括财务会计目标、信息质量特征、报表要素、确认与计量、报告，其中财务会计目标和信息质量特征能起到指引方向、稳定信息质量的作用。报表要素是指财务报表各大组成部分内容。确认、计量和报告是加工会计信息的方法与程序。因此，本文构建综合收益报告概念框架也从以下几个内容分析：综合收益报告目标、综合收益信息质量特征、综合收益报表会计要素及其确认、计量、报告。

一、综合收益报告目标

美国的财务会计概念框架是从以假设为起点的研究转向以目标为起点的研究。FASB 就是根据“会计目标――基本准则――准则”的构建思路陆续了7项财务会计概念公告，构成了财务会计概念框架的核心内容。因此，财务报告目标是财务会计概念框架的逻辑起点，是会计理论研究的切入点。由此综合收益报告目标是综合收益报告概念框架研究的逻辑起点。

众所周知，财务报告目标有两种观点：受托责任观和决策有用观。美国是决策有用观的代表，1973年美国注册会计师协会（AICPA）发表的《财务报表的目标》中指出财务报表的基本目标在于提供有助于做出经济决策的信息。1978年FASB公布了财务会计概念框架（SFAC 1）《企业财务报告的目标》，指出财务报告目标是主要满足投资者和债权人等信息使用者对决策相关信息的需求。FASB认为提供受托责任信息是服从于提供决策有用信息目标的，换言之，提供受托责任信息就是为了信息使用者做出正确的决策。决策有用观与受托责任观相比，主要是向信息使用者提供对预测未来盈利能力和现金流量有用的信息，在信息质量特征方面更强调相关性，主张按照最有利于使用者决策的方式提供信息。FASBFAS 130《报告全面收益》，指出报告全面收益就是为了符合决策有用观的目的。由此可见，综合收益报告目标仍然坚持决策有用观，应该以提供决策相关的会计信息为综合收益报告目标。国际会计准则委员会的财务报告目标是决策有用观和受托责任观并重。根据IASB《概念框架》及《国际会计准则第1号》，财务报告目标是为财务报表使用者提供决策相关的信息，损益表是为信息使用者提供企业盈利能力的信息。近年来，IASB和FASB致力于建立一个“联合概念框架项目”，并于2006年联合了初始讨论稿，明确了财务报告的目标是“决策有用性”，初步决定“受托责任”不再作为一项单独的目标，而是从属于“决策有用性”目标。2008年IASB与FASB了征求意见稿“更完善的财务报告概念框架――第1章：财务报告的目标;第2章：有助于经济决策的财务决策的财务报告信息之质量特征和限制”，保留了初始讨论稿的“决策有用性”观点。由此可见，IASB与FASB均将决策有用作为财务报告目标，也即综合收益报告目标。决策有用观要求企业不仅向现实的还要向潜在的投资人和债权人提供决策相关信息，对信息预测价值提出更高的要求。因此，综合收益报告目标就是向信息使用者提供报告主体综合收益（包括净收益和其他综合收益）信息以做出正确的决策，即满足信息使用者利用综合收益信息的决策需要。因此，基于该财务报告目标，综合收益报表需要提供以公允价值为计量属性的资产的持有利得和损失，能大大提高信息的及时性和预测性，提升决策相关性。

二、综合收益报表信息质量特征

美国从1966年就开始研究会计信息质量特征。1980年在SFAC 2中提出了会计信息质量特征，并且将“相关性”和“可靠性”作为两大主要质量特征。相关性包括预测价值、反馈价值、及时性信息特征，可靠性包括可验证性、如实反映和中立性信息特征。另外概念框架还包括两个次要的质量特征：可比性和一致性，两个提供信息的限制约束条件：成本效益规则、重要性。值得一提的是，由于FASB对财务报告目标所持的观点主要是决策有用观，因此决策有用性是最主要的会计信息质量特征。ISAC的概念框架中指出财务报表的四项主要信息质量特征包括：可理解性、相关性、可靠性、可比性。当各质量特征发生不平衡时，尤其是相关性和可靠性发生矛盾时，需要考虑及时性、成本效益关系、一致性等质量特征，目的是能达到各质量特征之间的适当平衡，更佳地满足信息使用者的决策需要。2008年5月29日，IASB与FASB了联合概念框架项目的首份征求意见稿“第2章：有助于经济决策的财务报告信息之质量特征和限制”，界定了两项“基本质量特征――相关性（包括预测价值和证实价值）和如实反映（包括完整性和中立性）”，并指出基础质量特征的补充――强化质量特征，包括可比性（包括一致性）、可验证性、及时性和可理解性。此外，该征求意见稿还指出对决策有用的财务报告信息需符合重要性和成本效益的限制。由此可见，综合收益表作为企业主要财务报表所提供的信息也应满足以上质量特征，尤其是相关性和可靠性。传统收益确认原则下的净收益符合收入费用配比以及收益实现的确认原则，因此净收益信息很符合可靠性和如实反映的信息质量特征。作为构成综合收益的其他综合收益信息主要反映尚未实现的利得和损失不符合配比和实现原则，但是这部分信息是关于主体收益变动信息，是反映报告主体真实财富的信息，并且具有较强的预测价值和反馈价值，也即具备较强的相关性质量特征，因此在“决策有用观”的目标下，综合收益报告提供的综合收益信息既要符合可靠性，更应满足相关性的信息质量特征。

三、综合收益报表会计要素

会计要素是构成报表的框架，是整个概念框架的基石。1980年FASB的SFAC 3“财务报表要素”构建了“综合收益”定义，后来SFAC 6取代了SFAC 3，规定综合收益报表的要素包括：综合收益、收入、费用、利得、损失。并且对“综合收益”要素定义为“是经营企业在某一时期内，从业主以外的交易、其他事项和情况中所产生的权益变动。它包括这一时期内除业主投资和向业主分配之外所有的权益变动”。“收入”要素的定义为“是某一主体在连续的、主要或核心的业务中，由于支付或生产货品提供劳务或进行其他活动而获得的、或其他增加的资产，或者因而偿付的负债（或两者兼而有之）。”“费用”要素的定义为“是某一主体在连续的、主要或核心的业务中，由于交付或生产货品、提供劳务或进行其他活动而付出的、或其他增加的资产，或者因而偿付的负债（或两者兼而有之）。“利得”要素的定义为“是某一主体除来自营业收入或业主投资以外，来自边缘性或偶发易，以及来自一切影响企业的其他交易、其他事项和情况的权益（或净资产）的增加。”“损失”要素的定义为“是某一主体除因为费用和向业主分配以外，来自边缘性或偶发易，以及来自一切影响企业的其他交易、其他事项和情况的权益（或净资产）的减少。”

IASB的概念框架中综合收益表要素包括：收益（包括收入和利得）、费用（包括经营费用和损失）。“收益”是指会计期间内经济利益的增加，其表现形式为因资产的流入、资产增值或负债减少而引起的权益增加，但不包括与权益参与者出资有关的权益增加。”收益包括收入和利得。“收入是指那些在企业日常经济业务中产生的收益。典型的收入有销售收入、服务费、利息、租金、现金股利和特许权使用费等。”“利得是指满足收益定义，但可能是也可能不是在企业日常经营活动过程中产生的其他项目，如短期投资的升值”。“费用是指会计期间内经济利益的减少，其表现形式为因资产的流出、资产折耗或产生负债而引起的权益减少，但不包括与权益参与者分配有关的权益减少。”费用划分为“经营费用”和“损失”。经营费用是企业日常经营活动产生的费用，其他费用则属于损失。此外，在概念框架中IASB对收益按照是否实现进行分类。

由此可见，IASB在定义收益表要素时考虑了经济利益的增加或减少，而FASB却未提及，与资产负债表要素定义缺乏一致性。并且，FASB定义“全面收益”、“利得”、“损失”时采用资产负债观，定义收入、费用要素则运用收入费用观，IASB 定义收益表要素均运用了资产负债观。IASB将利得作为损益表项目列示，主要基于向财务报表信息使用者更详细具体披露企业收益状况和将来盈利能力的考虑。IASB对“收益”和“费用”的定义属于广义范畴，收益包括收入和利得，费用包括经营费用和损失。但遗憾的是在概念框架中对收入和利得及经营费用和损失的划分并不十分明确，使会计实务较难操作。不管是FASB，还是IASB对于收益表要素的定义都涵盖了综合收益概念，业绩凡是不属因所有者交易导致的所有者权益变动均作为收益在收益报表中确认，即在综合收益表中确认所有的综合收益，包括除了传统的净损益和其他综合收益。

四、综合收益报表要素的确认

SFAC 5指出确认就是将会计要素正式列入某一会计实体财务报表的过程。确认标准包括：符合定义、可计量性、相关性和可靠性。即当一个项目在符合要素定义的前提下，与使用决策相关（能导致决策的差异），并有计量属性（成本或价值），能可靠地予以计量，即应进行确认（葛家澍，2004）。确认分为初始确认（对于每一项交易或事项产生的项目作为某一会计要素列入财务报表）、后续确认（这一项目价值发生变动进行补充记录）以及终止确认（已记录和已列入报表项目已消失）。这是对所有会计要素确认的要求，但对业绩要素还应以权责发生制作为确认时间基础，并且对于反映业绩的收益表要素的确认受到信息使用者的普遍关注，所以对收益表要素的确认标准更为严格，因此FASB对于业绩要素补充指南还包括：对于收入要素应符合已赚得、已实现或可实现，费用要素的确认包括报告期内经济利益的损耗、因果关系直接配比确认、发生期间立即确认费用、通过系统而合理的方法分摊确认及利益的丧失或减少。FASB指出全面收益要素的确认同样符合上述四项标准。显然“可实现”标准已扩大了实现原则的涵义，值得一提的是，这一“可实现”规定对于全面收益的确认要求很低，即将那些尚未实现的净资产变动均可包括在全面收益中。实际上全面收益的确认标准可以归纳为除业主交易外引起的权益变动以及其变动能够可靠计量。此外，SFAC NO.5 基于资产负债观还明确了反映企业成果与业绩的几个概念的关系：全面收益=期末净资产（不包括与所有者的交易）-期初净资产（不包括与所有者的交易）=收入+利得-费用-损失。按照资产负债观，当期收益是除去与业主交易外引起的所有净资产的增减变化，收益=期末净资产-期初净资产-投资者投入资产+向投资者分配的利润。由此，收益的确定是以资产负债表中资产、负债的增减变化为依据，而对“收入费用观”无法在本期确认的“前期和本期发生以后期间实现的收益”依据资产负债观则可以进入本期收益，换句话说，那些性质上属于“收入”及“费用”的计入资产负债表的递延项目均计入当期收益表，从而净化了资产负债表。在资产负债观下收益的确认不考虑是否发生交易及实现与否，因此与交易无关、尚未实现的资产持有利得都应作为收益确认。综合收益包括尚未实现的其他综合收益项目，正是资产负债观计量收益的体现。

国际会计准则理事会对于要素确认标准规定如下：该项目符合报表要素的定义;未来经济利益很可能流入或流出企业;该项目的成本或价值能可靠地加以计量。举例来说，如果未来经济利益的增加与资产的增加或负债的减少相关，并且能够可靠计量，就应当在收益表中确认收益。如果未来经济利益的减少与一项资产的减少或负债的增加相联系，并且能够可靠地加以计量，就应当在收益表中确认费用。可见，IASB对于收益表要素的确认仍然遵循资产负债观，能引起所有非业主因素导致的权益变动即可确认为收益和费用。

鉴于此，资产负债观理念下的综合收益表提供的信息更加全面，更加有利于使用者决策，并且与资产负债表的逻辑关系更清晰。综合收益相比基于历史成本原则、配比原则和稳健原则的传统净收益能更全面及时地反映企业各种类型的业绩，更能满足信息使用者的需要。显然综合收益的确认已经突破了传统的实现原则，确认净收益无法反映的业绩，从而避免了价值增值期间与收益报告期间的相分离的局限，使收益信息更具有相关性，更符合综合收益报告目标。

五、综合收益报表要素的计量

SFAC 5指出计量是指符合确认标准的项目应以货币单位做出充分可靠计量并记录在财务报表中。SFAC 5探讨了5种计量方法：历史成本、现行成本或重置成本、现行价值、可变现净值和未来现金流量的现值，当时以历史成本为主，结合其他计量属性使用。“在会计计量中使用现金流量信息和现值”中主要为应用公允价值提供理论框架，指出公允价值是前面除历史成本外的4种计量属性的总称或代名词。公允价值是以市场观察值为基础比较客观，但在不存在市场观察值的情况下公允价值的确定具有一定的难度和不确定性，使其在会计中的应用受到一定的限制。FASB主张多种计量属性同时使用，而SFAC 7则倾向于采用公允价值计量属性，这就为综合收益报表提供了可行的计量基础，可以计量不能用历史成本反映的其他综合收益信息。

IASB列出4种计量基础：历史成本、现行成本、可变现价值和现值，强调历史成本是常用的编制财务报表的基础，但实际上是该四种计量基础在不同程度上结合使用。并且，IASB在概念框架中提到了资本保全概念。资本保全要求企业在经营活动中以保全其资本的完整无损为前提来确认收益。综合收益报告对于收益的计量采用了资本保全观点。资本保全下本期收益=期末资本金额-期初资本金额-（本期业主投资金额-本期分配给业主金额）。资本保全分为财务资本保全和实物资本保全。实物资本保全观下各种资产价值的保全建立在如实反映资产的现值基础上。综合收益报告应采用实物资本保全观，在计量收益时应以现行价值而非历史成本为计量属性，比如重置成本、现值等计量属性。

由此，综合收益从概念上适宜采用以价值为基础的计量模式，限制实现原则和稳健原则的运用。综合收益要求反映所有的能引起所有者权益变动的交易（除与所有者交易外），反映资产负债的变化，但是传统收益表主要采用的历史成本无法反映资产负债的变化，只有公允价值这一动态的计量属性正好契合这一要求，尤其是能计量“已确认未实现的收益”，特别是对于衍生金融工具的计量只有依赖公允价值计量属性。按照FASB的观点，公允价值是金融工具最相关的计量属性，也是衍生金融工具唯一相关的计量属性。依据资产负债观，资产负债表的资产以公允价值计量，那么资产的变动额就体现在收益表中，并且包括未实现的资产持有利得和损失。可见只有运用公允价值才能实现对全面收益的计量。另一方面，公允价值计量属性对于报表使用者来说比历史成本更具有相关性，由此可见，以公允价值为基础的综合收益比以历史成本为基础的净收益更具有相关性。并且由于公允价值变动产生的未实现收益项目不能列入本期损益，而只能通过其他综合收益项目列入综合收益表，因此综合收益报表的计量基础主要包括反映净收益的历史成本计量属性与反映其他综合收益的公允价值计量属性。

六、综合收益报告

1984年FASB在第5号财务会计概念公告《企业财务报表的确认和计量》中指出“报告期的整套财务报表应当包括全面收益及其组成的报告”。1996年FASB发表征求意见稿《报告综合收益》要求企业用两表或单表两种格式报告综合收益。1997年FASBSFAS 130《报告综合收益》，要求企业编制综合收益表，并指出综合收益包括已确认已实现的净收益和已确认未实现的利得和损失。同时提出综合收益的三种列报方法：一是采用“一表法”，扩展传统收益表，编制收益与综合收益表，全面反映综合收益信息。二是采用“两表法”，即传统收益表外增加综合收益表，两表一起反映综合收益信息。三是扩展权益变动表，与收益表一起反映综合收益信息。

IASC（国际会计准则委员会）于1997年8月了修订后的IAS 1《财务报表的表述》，提出改革业绩报表的要求，准则引入新的报表。列示目前不在收益表表述的利得和损失，允许企业在权益变动表独立的组成部分或已确认利得与损失表中列示已确认的利得和损失。2001年10月IASC报告财务业绩指导委员会了《原则公告草案――报告已确认收益和费用》，认为企业应当编制已确认收益和费用表，反映本期除资本交易外所引起的净资产变动的所有影响。2001年IASB在其议程中增加了业绩报告项目（2006年重命名为“财务报表列报项目”）。此后IASB陆续召开会议讨论企业业绩报告的改进问题，2004年FASB 与IASB提出共同开发联合概念框架，就“财务报表列报”问题进行研究，促进IASB将“一表法”和“两表法”均作为备选方案。2007年IASB了修改后的《国际会计准则第1号》，其中关于综合收益表的列报规定与美国《财务会计准则公告第130号》中的相关规定类似，但仍然存在差异，主要体现在IAS 1不允许在权益变动表中列示综合收益。2010年IASB的《其他综合收益项目的列报》中，理事会建议实施“一表法”，即在一张连续报表中列示两个部分：损益和其他综合收益，但此建议的反馈意见者表示反对。2008年FASB 与IASB联合了《对财务报表列报的初步观点》讨论稿，要求报告主题采用“一表法”，虽然反馈意见存在分歧，但支持者认为该列报方式将更加透明、一致和可比，并且计算财务比率的过程更为容易。2011年基于联合项目成果IASB了《其他综合收益项目的列报》，规定将其他综合收益项目分类为后续期间将不能重分类（转回）进损益的项目和可以重分类的项目，但保留了在两张报表列报的选择权。同样FASB也允许两张报表的选择权，并且取消在其他综合收益项目在股东权益中列报的选择。

由此可见，不管是FASB还是IASB都在积极致力于业绩报告的改革，并且均是由传统收益表向综合收益报告实施变革，主张业绩报告应反映已确认收益和费用，也就是反映除引起与所有者业务有关的所有净资产变动项目，即在报表中列示综合收益，并且二者均是以实现标准来划分净收益和其他综合收益，净收益反映某一期间已确认已实现的收益，其他综合收益反映某一期间已确认未实现的收益。但是目前有一些未实现项目却反映在当期净收益中，这是值得商榷的。Z

参考文献：

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2.葛家澍，杜兴强.联合概念框架与公允价值研究[M].大连：大连出版社，2010.

3.崔华清.中国企业财务业绩报表的改进问题研究[M].北京：中国财政经济出版社，2006.

4.程春晖.全面收益会计研究[M].大连：东北财经大学出版社，2000.

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7.王建新.国际财务报告准则简介及与中国会计准则比较[M].北京：人民出版社，2008.

8.任月君.企业财务报告改进研究[M].大连：东北财经大学出版社，2010.

9.本哈德・裴仁斯，鲁尔夫・乌沃・弗拜尔，约哈姆・盖森，托斯特・塞尔霍恩，王熙，林阳春.国际财务报告准则――阐释与应用（第二版）[M].上海：上海财经大学出版社，2013.

10.汪祥耀，邵毅平.美国会计准则研究――从经济大萧条到全球金融危机[M].上海：立信会计出版社，2010.

11.财政部会计司编写组.企业会计准则讲解（2010）[M].北京：人民出版社，2010.

12.汤锦.其他综合收益列报国际趋同最新进展及对我国的启示[J].金融会计，2011，（12）.

反映财务的会计要素篇4

【关键词】并购；财务风险；控制防范

众所周知，企业并购的最大风险是财务风险，只有合理地估计财务风险，正确认识财务报表的不足，并根据稳健、审慎的原则把风险降到最低，才能合理规避财务风险，最终实现目标企业预期价值。

一、企业并购财务风险概述

企业并购就是企业之间的兼并与收购行为，并购给企业带来经济效益的同时也给企业带来了风险。并购风险是指由于企业并购过程中信息的不对称性、外部环境的不确定性、经营管理活动的复杂性和企业自身能力的有限性等原因而导致企业并购后达不到预期的经济效益。按照并购风险的成因，可将其分为产业风险、信息风险、市场风险、法律风险、政策风险和财务风险。由于各种风险因子的作用结果终究会反映在财务信息上，因此，广义的财务风险是一种综合性风险，可以看作是并购风险的最终表现形式。

二、企业合并财务风险产生的因素

（1）会计理论滞后。在我国现有的会计准则框架下，会计报表不能反映企业所有理财行为。现行的会计报表体系是建立在权责发生制及历史成本计价基础之上，传统的会计计量与确认手段愈发显得无能为力，无法进行有效披露。而公允价值计价目前在我国企业中的推广，尚缺乏足够的理论基础及实践经验。（2）会计政策具有可选择性。这种可选择性使财务报告或评估报告本身存在被人为操纵的风险，最典型例子就是大量存在于企业中的盈余管理行为。如果不充分、不及时披露与重大事项相关的会计政策及变化，就会造成并购双方的信息不对称。（3）不能反映或有事项与期后事项。财务报告的核心是财务报表，实际上只能反映企业在某个时点或某个时期的财务状况、经营成果与现金流量。由于会计数据讲究真实性与可验证性，财务报表数据基本上是以过去的交易及事项为基础。这使得一些重要的或有事项（特别是或有损失）、期后事项往往被忽略或刻意隐瞒，均直接干扰对企业的价值与未来盈利能力的判断，影响并购价格的确定，甚至给并购带来不必要的法律纠纷。（4）不能反映企业所有理财行为。当前最值得引起并购方注意的是大量存在于我国企业中的表外融资行为。企业进行表外融资的动机很简单，是避免融资行为在会计报表中反映所引起的财务状况的恶化，进而影响企业的再融资，其本质是为了防止财务报表反映企业真实的财务信息，用“巧妙”的手段来阻断负面信息的传递。（5）不能反映一些重要资源的价值及制度安排。财务报表有时无法反映现代企业持续经营中必不可少的重要资源，如重要的人力资源、特许经营权等。当前比较引人关注的问题，是人力资源定价模式及相关的激励约束机制如何在财务报表反映，特别是经理人股票期权制度所产生的财务影响等类似问题。

三、企业并购财务风险的防范与控制

（1）防范目标企业估值风险。采用恰当的收购估价模型，合理确定目标企业的价值，采用不同的价值评估方法对同一目标企业进行评估，可能会得到不同的并购价格。企业价值的定价方法有贴现现金流量法、市盈率法、市场价格法、同业市值比较方法、账面价值法和清算价值法。并购公司可根据并购动机、收购后目标公司是否继续存在，以及掌握资料信息的充分与否等因素来决定采用合适的评估方法。（2）防范融资风险。对于现金并购中的流动性风险，并购企业可以通过建立流动性资产组合进行流动性风险管理。具体步骤是：并购企业可通过分析资产负债的期限结构，将未来的现金流人与流出按期限进行分装组合，寻找出现正现金流和资金缺口的时点，不断调整自身的资产负债结构来防范流动性风险，针对股票并购中股权分散、股价下跌的风险，并购企业应充分考虑股东特别是大股东对股权分散和股价下跌是否可以接受。（3）防范整合风险。财务审查的主要目的在于使并购方确定被并购企业所提供的财务报表是否充分地反映该企业财务状况，财务审查的内容包括并购后需要整合的有形资产和无形资产、需要的资金投入、企业的负债结构等重要财务问题。组织结构的整合主要是并购重组后的企业的机构设置问题，其关键是合并双方的人事安排，并购方企业应当根据企业发展目标，尽快制定并购后企业的管理体制和用人标准，做到人尽其才。

企业之间的兼并与收购是一项高风险经营活动，风险贯穿于并购活动的始终。其中财务风险更是企业并购成功与否的重要影响因素。因此，加强对并购财务风险的控制与防范，具有十分重要的现实意义。

参 考 文 献

反映财务的会计要素篇5

key word: electronic commerce; accountant; influence

一、电子商务对会计理论的影响

(一)电子商务对会计基本假设的影响

会计假设是根据变化不定的社会经济环境所作的合理推论。现行财务会计是建立在会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四项假设之上的。随着电子商务的到来，原有的会计所依据的社会经济环境发生了巨大变化，会计假设也要发生相应的变化。

1.对会计主体假设的影响。会计主体又称会计实体，是指会计为之服务的特定组织，规定了会计活动的空间范围。这个特定组织是有形实体概念。而网络公司作为一种虚拟公司(virtual firms)，为了完成某一目标会在短时间内结合形成一个存在于计算机网络的临时结盟体，它没有固定的形态，没有确定的空间范围。组成网络公司的各独立企业可以借助计算机网络，随时根据实际情况增加或减少组合方。换言之，网络公司作为会计主体具有可变性，这就使得对会计主体认定产生困难，使会计核算的空间范围处于一种模糊的状态。如果会计主体不确定，资产、负债、收入、费用等会计要素就没有空间的归属，那么，会计信息使用者就无法理解财务报告所反映的会计信息。因此，我们可以将会计主体看作一个相对的概念，以确定网络公司“虚”的会计主体：计算机网络上各独立法人企业组成的临时结盟体。这样，我们就要用相对的会计主体假设替代现行的会计主体假设，就可以确定电子商务时代的会计核算的空间范围，从而正确地确认和计量资产、负债、收入、费用等会计要素，向会计信息使用者提供会计信息。

2.对会计分期假设的影响。会计分期是指将会计持续不断的经营活动分为各个连续的、长短相同的期间。其目的在于通过会计期间的划分，据以结算账目、编制财务报告，提供有关财务状况和经营成果的会计信息。而在电子商务时代，会计分期假设将会完全被否定，其原因：第一，由于计算机网络的使用，网络上的一笔交易可在瞬间完成。网络公司可能在交易完成之后立即解散，换言之，网络公司的存续时间即是某项业务从开始到结束的期间，具有很大的弹性。在公司存续期间不确定的情况下，尤其是在存续时间很短的情况下，仍进行期间划分，不仅难度很大，而且实际意义也不大。第二，在电子商务时代，由于财务报告采用实时报告系统(real time reporting system)，任何时候，会计信息使用者都可以从网络上获得最新的财务报告，而不必等到一个会计期间结束由报告企业编制财务报告后才得到。在这种财务报告模式下，根本不需要对会计期间进行划分。

3.对持续经营假设的影响。持续经营假设的基本含义是：会计主体的生产经营活动将无限期地持续下去，在可预见的未来会计主体不会因清算、解散、倒闭而不复存在。只有在这一假设下，企业的再生产过程才得以进行，企业资本才能正常循环，会计才可用历史成本而非生产价格来确认。而在电子商务时代，网络公司只是一个临时结盟体，在完成目标后可能立即解散，持续经营假设将不再适用。同时，会计核算否定了持续经营假设，我们就要借鉴破产清算会计中的破产清算及破产清算期间假设，并在此基础上研究公允价值、收付实现制等确认、计量基础的理论与实践意义，这样才有利于加强对"网上实体"的风险管理。

4.对货币计量假设的影响。货币计量假设包括币值不变(一致性）假设和记账本位币(唯一性)假设两个附带假设。一方面，“媒体空间”的无限扩展性，使得国际间资本流动加快，资本决策可在瞬间完成，从而加剧了会计主体所面临的货币风险，也冲击了币值不变(一致性)假设；另一方面，“网上银行”的兴起，“电子货币”的出现，则强化了记账本位币(唯一性)假设，使得货币真正成为观念的产物。因此，面对货币计量假设所受到的冲击与强化，完全有可能产生一种浮动的、全球一致的电子购买力单位。这样，货币计量假设会可能被人们扬弃，最终形成电子购买力单位计量假设。

同时还有一个值得注意的问题：在现代电子商务中，通过货币反映的价值信息已不足以成为管理者和投资者决策的主要依据，诸如创新能力、客户满意度、市场占有率、虚拟企业创建速度等表现企业竞争力方面的指标，更能代表一个企业未来的获利能力，而它们又不能在报表上用货币来表示。随着知识创新和技术进步，产生了以电子商务为代表的新的商务模型，对无形资产(特别是知识产权)、人力资源的计量、对高级技术管理人员价值的计算、对高科技企业潜在的高额风险回报的计量、对通货膨胀的计量等，都成为突出问题。因此，会计计量手段将不仅仅局限于电子货币，而会向多元化发展。

(二)电子商务对会计要素的影响

会计要素是为实现会计目标，在会计假设的基础之上对会计对象进行的基本分类，是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本要素。现行财务会计一般从企业资金运动的“静态”和“动态”两方面将会计要素划分为反映企业财务状况要素和反映企业经营成果要素。这种划分模式使财务报告的结构简单、易懂，会计信息使用者能够较清晰地了解会计信息。但是，在电子商务时代，经济活动的复杂性导致经济信息的复杂性。经济信息在向会计要素转化时，现有的会计要素分类不一定能反映经济活动的全貌，即实际经济信息和会计信息之间发生偏差。而会计信息使用者对会计信息质量的要求却在提高，所以，对会计要素进行更深层次的划分成为必然。信息技术的发展特别是高速处理器的出现，使信息加工的速度越来越快，也使对会计要素进行更深层次的划分成为可能。会计要素将会被划分得更有层次，从而能更加准确地反映企业资金的运动状况。

(三)电子商务对会计职能的影响

会计具有反映、监督、参与经营决策三大职能。计算机处理环境的变化和电子交易形式的出现，使建立基于网络化的会计信息核算系统已是时代必然。在这个新的会计信息处理系统中，企业发生的各项业务，能够自动从企业的内部和外部采集相关的会计核算资料，并汇集于企业内部的会计信息处理系统进行实时反映。由于会计信息实现了实时和自动的处理，那么会计监督和参与经营决策职能就变得更加重要。监督职能主要是监督自动处理系统的过程和结果，以监督国家财经法纪和会计制度的执行情况。这时，监督的形式也将发生变化，如可以通过网络对经济活动进行远程监控和实时监控。参与经营决策主要是通过建立一个完善的、功能强大的预测决策支持系统来体现，这样，企业经营者和外部的信息使用者，可随时利用企业的会计信息对企业的未来财务形势作出合理的预测，有助于作出正确的决策。

二、电子商务对会计实务的影响

(一)电子商务对会计核算的影响

1.会计核算方法信息化。传统的会计方法逐渐由计算机、网络及通讯等现代信息技术取代，主要体现在无纸化交易方面。

2.会计核算内容多样化。在买方市场上，传统的商业模式发生了根本的变化，厂房、卡车等曾经决定着企业竞争力的资产等不再是会计核算的主要内容。财务分析成为会计工作的主流，人人都将是会计信息的处理者，传统的会计核算不再是主要工作，会计信息管理、决策分析将占了主要部分。

3.企业会计信息公开化。在电子商务中企业将会计报表放在web网上，缩短了企业报告的形成时间与使用时间，且透明度很高，既做到信息共享，又可有效遏制会计信息失真的现象，形成社会化监督。

(二)电子商务对权责发生制的影响

权责发生制是指在收入和费用实际发生时进行确认，不必等到实际收到或支付现金时才确认。凡在当期取得的收入或负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入或费用；凡不属于当期取得的收入或负担的费用，即使款项在当期已经收付，都不能作为当期的收入或费用。权责发生制是针对会计确认时间而产生的一项准则，它以会计分期假设为基础。而在电子商务时代，由于采用了实时报告系统，不再需要进行会计分期，因此权责发生制将失去存在基础。由于电子商务否定了会计分期，而采用收付实现制。这样，网络公司的经营所得和实际支出的款项直接作为其收入和费用，可以更好地反映公司的现金流量。

(三)电子商务对历史成本原则的影响

历史成本原则是指将取得资产时实际发生的成本作为其入账价值，在资产处置前保持资产价值不变。其在电子商务时代的具体影响：（1）历史成本原则是以持续经营假设为基础，然而电子商务否定了持续经营假设，因此历史成本原则将失去存在价值。（2）网络公司的交易对象多是处于活跃市场的金融工具，其市场价格波动频繁，历史成本不能如实反映网络公司的财务状况和经营成果，与会计信息使用者相关性极差。（3）历史成本是一种静态的计量属性，它对网络公司的经营业绩的反映滞后，经营管理者无法根据市场变化及时调整经营策略，会计参与决策的职能无法发挥。

在电子商务时代，信息技术的发展使资产按现时价值、可变现净值计价成为可能。通过在线访问，可以从网络上获得最新的资产成交价格信息，用现时价值对资产计价。如与美国芝加哥交易所联网的公司可以很容易地知道采用“盯市(marketing tomarket)”制定的期货产品的当日价格。采用现时价值计价，将可以为投资者的决策提供更有价值的信息。

(四)电子商务对财务报告的影响

现行财务报告是综合反映企业一定时期的财务状况、经营成果以及财务状况的变动情况的书面文件，由财务报表和附表组成。提供财务报告的目的是向会计信息使用者提供会计信息。电子商务时代，财务报告受到的影响是：

1.现行会计信息系统是为某一特定模型服务，将所有的会计信息使用者作为一个整体来看待，提供一种“通用的”财务报告。然而，不同的会计信息使用者有不同的决策模型，“通用的”财务报告所提供的会计信息并不能完全满足使用者不同决策模型的需要。

2.现行财务报告缺少对衍生金融工具的揭示。而网上交易的主要对象是金融工具，风险性较大。因此会计信息使用者需要这方面的揭示，以便他们合理地预计风险和未来现金流量，做出正确的决策。

3.国际贸易剧增，币值波动大，财务报告所反映的会计信息并不能反映企业真实的经营成果和财务状况。

4.知识和信息作为一种全新的资本及一种关键性的生产要素进入经济发展过程，企业的生存和经济效益的提高越来越依赖于知识和创新，知识资产、人力资产将在企业资产中的地位越发重要，而现行财务报表对此反映较少。利用现代计算机技术和网络技术建立集电子交易、核算处理、信息随机查询于一体的“动态实时报告系统”，可实时满足不同层次的报表使用者对企业会计信息的多元要求，在会计报表中，也应将知识资本和人力资源作为主要资产项目加以重点列示。而反映的侧重点应由关心“创造未来有利现金流动的能力”，转向关心“知识资本拥有量及其增值的能力”。

此外，财务报告还要能反映大量的非货币性信息，如企业员工素质、企业组织结构等。

三、电子商务时代财务会计面临的其它问题

(一)会计信息安全问题

电子商务时代，电子符号代替了会计数据，磁介质代替了纸介质，会计信息通过网络进行传递。由于internet的开放性特征和本身的资源缺乏，从而使会计信息安全易受到威胁。具体表现在：(1)原始会计信息虚假。内部人员对原始会计信息进行非法篡改或泄密，造成会计信息在传递之前是虚假的。(2)会计信息被篡改。会计信息在传递的过程中被网络黑客或竞争对手非法修改或恶意修改，使会计信息失真。(3)会计信息保密性被破坏。保密的会计信息泄露，如果被竞争对手获取将会造成重大的损失。(4)网络系统遭到破坏。如硬件故障、软件故障、非法操作、计算机病毒、黑客入侵都可能导致整个网络系统陷入瘫痪，使会计信息的质量受到影响。

(二)会计国际化的问题

电子商务的发展和电子计算机信息网络的普遍应用，使人们已经能够在几秒钟之内将几十亿美元甚至更巨额的资金在世界各大城市之间相互流转。从资本流转的程度和广度来看，地球正在变小，企业之间的国际竞争将日趋激烈。企业为了谋求自身的生存，必须不断加强新产品研制和技术改造工作，往往需要巨额资金，但只有较少企业能够依靠自己积累的留存收益或本国的金融机构来应付国际竞争，大多数企业需要筹集国际资金。一个国家的资金贷出单位为了更好地制定信贷决策，必须对外国借款单位的信用状况进行调查，要求他们提供符合国际惯例的标准化的会计报表。另外，电子商务使得国际贸易迅速发展，而进行国际贸易必须首先要了解企业的信用和财务状况，因而有必要了解外国企业的会计报表和会计制度，并要求有一个统一的会计程序和方法。这样，电子商务就会促进会计国际化的发展。

(三)会计专业技术人才问题

传统会计在空间、时间和操作流程上具有一定的独立性，业务一般较单一，与其它业务联系较少。而在电子商务活动中，网络环境使得会计核算简单化，整个财务成为企业业务链中的中心环节之一，会计人员必须拥有相关的管理知识和网络知识，否则财务业务流就会因此减慢，影响整个企业的效率。同时，由于会计人员要提供准确的成本信息等会计信息，就必须了解熟悉具体的生产过程及其工艺。如电子商务活动使得无库存生产成为可能，作业成本成为成本会计发展的方向，就要求会计人员不仅要具有会计知识，而且还必须掌握相应产业的基本知识，此外，会计还面临人力资源会计的构造、信息、知识等无形资产的计价等新课题，这也要求会计人员不仅要有广博的知识，而且还应具有创新知识的能力，以适应网络经济发展的需要。

(四)财务软件问题

反映财务的会计要素篇6

Keyword:Electroniccommerce;Accountant;Influence

一、电子商务对会计理论的影响

(一)电子商务对会计基本假设的影响

会计假设是根据变化不定的社会经济环境所作的合理推论。现行财务会计是建立在会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四项假设之上的。随着电子商务的到来，原有的会计所依据的社会经济环境发生了巨大变化，会计假设也要发生相应的变化。

1.对会计主体假设的影响。会计主体又称会计实体，是指会计为之服务的特定组织，规定了会计活动的空间范围。这个特定组织是有形实体概念。而网络公司作为一种虚拟公司(virtualfirms)，为了完成某一目标会在短时间内结合形成一个存在于计算机网络的临时结盟体，它没有固定的形态，没有确定的空间范围。组成网络公司的各独立企业可以借助计算机网络，随时根据实际情况增加或减少组合方。换言之，网络公司作为会计主体具有可变性，这就使得对会计主体认定产生困难，使会计核算的空间范围处于一种模糊的状态。如果会计主体不确定，资产、负债、收入、费用等会计要素就没有空间的归属，那么，会计信息使用者就无法理解财务报告所反映的会计信息。因此，我们可以将会计主体看作一个相对的概念，以确定网络公司“虚”的会计主体：计算机网络上各独立法人企业组成的临时结盟体。这样，我们就要用相对的会计主体假设替代现行的会计主体假设，就可以确定电子商务时代的会计核算的空间范围，从而正确地确认和计量资产、负债、收入、费用等会计要素，向会计信息使用者提供会计信息。

2.对会计分期假设的影响。会计分期是指将会计持续不断的经营活动分为各个连续的、长短相同的期间。其目的在于通过会计期间的划分，据以结算账目、编制财务报告，提供有关财务状况和经营成果的会计信息。而在电子商务时代，会计分期假设将会完全被否定，其原因：第一，由于计算机网络的使用，网络上的一笔交易可在瞬间完成。网络公司可能在交易完成之后立即解散，换言之，网络公司的存续时间即是某项业务从开始到结束的期间，具有很大的弹性。在公司存续期间不确定的情况下，尤其是在存续时间很短的情况下，仍进行期间划分，不仅难度很大，而且实际意义也不大。第二，在电子商务时代，由于财务报告采用实时报告系统(realtimereportingsystem)，任何时候，会计信息使用者都可以从网络上获得最新的财务报告，而不必等到一个会计期间结束由报告企业编制财务报告后才得到。在这种财务报告模式下，根本不需要对会计期间进行划分。

3.对持续经营假设的影响。持续经营假设的基本含义是：会计主体的生产经营活动将无限期地持续下去，在可预见的未来会计主体不会因清算、解散、倒闭而不复存在。只有在这一假设下，企业的再生产过程才得以进行，企业资本才能正常循环，会计才可用历史成本而非生产价格来确认。而在电子商务时代，网络公司只是一个临时结盟体，在完成目标后可能立即解散，持续经营假设将不再适用。同时，会计核算否定了持续经营假设，我们就要借鉴破产清算会计中的破产清算及破产清算期间假设，并在此基础上研究公允价值、收付实现制等确认、计量基础的理论与实践意义，这样才有利于加强对"网上实体"的风险管理。

4.对货币计量假设的影响。货币计量假设包括币值不变(一致性）假设和记账本位币(唯一性)假设两个附带假设。一方面，“媒体空间”的无限扩展性，使得国际间资本流动加快，资本决策可在瞬间完成，从而加剧了会计主体所面临的货币风险，也冲击了币值不变(一致性)假设；另一方面，“网上银行”的兴起，“电子货币”的出现，则强化了记账本位币(唯一性)假设，使得货币真正成为观念的产物。因此，面对货币计量假设所受到的冲击与强化，完全有可能产生一种浮动的、全球一致的电子购买力单位。这样，货币计量假设会可能被人们扬弃，最终形成电子购买力单位计量假设。

同时还有一个值得注意的问题：在现代电子商务中，通过货币反映的价值信息已不足以成为管理者和投资者决策的主要依据，诸如创新能力、客户满意度、市场占有率、虚拟企业创建速度等表现企业竞争力方面的指标，更能代表一个企业未来的获利能力，而它们又不能在报表上用货币来表示。随着知识创新和技术进步，产生了以电子商务为代表的新的商务模型，对无形资产(特别是知识产权)、人力资源的计量、对高级技术管理人员价值的计算、对高科技企业潜在的高额风险回报的计量、对通货膨胀的计量等，都成为突出问题。因此，会计计量手段将不仅仅局限于电子货币，而会向多元化发展。

(二)电子商务对会计要素的影响

会计要素是为实现会计目标，在会计假设的基础之上对会计对象进行的基本分类，是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本要素。现行财务会计一般从企业资金运动的“静态”和“动态”两方面将会计要素划分为反映企业财务状况要素和反映企业经营成果要素。这种划分模式使财务报告的结构简单、易懂，会计信息使用者能够较清晰地了解会计信息。但是，在电子商务时代，经济活动的复杂性导致经济信息的复杂性。经济信息在向会计要素转化时，现有的会计要素分类不一定能反映经济活动的全貌，即实际经济信息和会计信息之间发生偏差。而会计信息使用者对会计信息质量的要求却在提高，所以，对会计要素进行更深层次的划分成为必然。信息技术的发展特别是高速处理器的出现，使信息加工的速度越来越快，也使对会计要素进行更深层次的划分成为可能。会计要素将会被划分得更有层次，从而能更加准确地反映企业资金的运动状况。

(三)电子商务对会计职能的影响

会计具有反映、监督、参与经营决策三大职能。计算机处理环境的变化和电子交易形式的出现，使建立基于网络化的会计信息核算系统已是时代必然。在这个新的会计信息处理系统中，企业发生的各项业务，能够自动从企业的内部和外部采集相关的会计核算资料，并汇集于企业内部的会计信息处理系统进行实时反映。由于会计信息实现了实时和自动的处理，那么会计监督和参与经营决策职能就变得更加重要。监督职能主要是监督自动处理系统的过程和结果，以监督国家财经法纪和会计制度的执行情况。这时，监督的形式也将发生变化，如可以通过网络对经济活动进行远程监控和实时监控。参与经营决策主要是通过建立一个完善的、功能强大的预测决策支持系统来体现，这样，企业经营者和外部的信息使用者，可随时利用企业的会计信息对企业的未来财务形势作出合理的预测，有助于作出正确的决策。

二、电子商务对会计实务的影响

(一)电子商务对会计核算的影响

1.会计核算方法信息化。传统的会计方法逐渐由计算机、网络及通讯等现代信息技术取代，主要体现在无纸化交易方面。

2.会计核算内容多样化。在买方市场上，传统的商业模式发生了根本的变化，厂房、卡车等曾经决定着企业竞争力的资产等不再是会计核算的主要内容。财务分析成为会计工作的主流，人人都将是会计信息的处理者，传统的会计核算不再是主要工作，会计信息管理、决策分析将占了主要部分。

3.企业会计信息公开化。在电子商务中企业将会计报表放在Web网上，缩短了企业报告的形成时间与使用时间，且透明度很高，既做到信息共享，又可有效遏制会计信息失真的现象，形成社会化监督。

(二)电子商务对权责发生制的影响

权责发生制是指在收入和费用实际发生时进行确认，不必等到实际收到或支付现金时才确认。凡在当期取得的收入或负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入或费用；凡不属于当期取得的收入或负担的费用，即使款项在当期已经收付，都不能作为当期的收入或费用。权责发生制是针对会计确认时间而产生的一项准则，它以会计分期假设为基础。而在电子商务时代，由于采用了实时报告系统，不再需要进行会计分期，因此权责发生制将失去存在基础。由于电子商务否定了会计分期，而采用收付实现制。这样，网络公司的经营所得和实际支出的款项直接作为其收入和费用，可以更好地反映公司的现金流量。

(三)电子商务对历史成本原则的影响

历史成本原则是指将取得资产时实际发生的成本作为其入账价值，在资产处置前保持资产价值不变。其在电子商务时代的具体影响：（1）历史成本原则是以持续经营假设为基础，然而电子商务否定了持续经营假设，因此历史成本原则将失去存在价值。（2）网络公司的交易对象多是处于活跃市场的金融工具，其市场价格波动频繁，历史成本不能如实反映网络公司的财务状况和经营成果，与会计信息使用者相关性极差。（3）历史成本是一种静态的计量属性，它对网络公司的经营业绩的反映滞后，经营管理者无法根据市场变化及时调整经营策略，会计参与决策的职能无法发挥。

在电子商务时代，信息技术的发展使资产按现时价值、可变现净值计价成为可能。通过在线访问，可以从网络上获得最新的资产成交价格信息，用现时价值对资产计价。如与美国芝加哥交易所联网的公司可以很容易地知道采用“盯市(marketingtomarket)”制定的期货产品的当日价格。采用现时价值计价，将可以为投资者的决策提供更有价值的信息。

(四)电子商务对财务报告的影响

现行财务报告是综合反映企业一定时期的财务状况、经营成果以及财务状况的变动情况的书面文件，由财务报表和附表组成。提供财务报告的目的是向会计信息使用者提供会计信息。电子商务时代，财务报告受到的影响是：

1.现行会计信息系统是为某一特定模型服务，将所有的会计信息使用者作为一个整体来看待，提供一种“通用的”财务报告。然而，不同的会计信息使用者有不同的决策模型，“通用的”财务报告所提供的会计信息并不能完全满足使用者不同决策模型的需要。

2.现行财务报告缺少对衍生金融工具的揭示。而网上交易的主要对象是金融工具，风险性较大。因此会计信息使用者需要这方面的揭示，以便他们合理地预计风险和未来现金流量，做出正确的决策。

3.国际贸易剧增，币值波动大，财务报告所反映的会计信息并不能反映企业真实的经营成果和财务状况。

4.知识和信息作为一种全新的资本及一种关键性的生产要素进入经济发展过程，企业的生存和经济效益的提高越来越依赖于知识和创新，知识资产、人力资产将在企业资产中的地位越发重要，而现行财务报表对此反映较少。利用现代计算机技术和网络技术建立集电子交易、核算处理、信息随机查询于一体的“动态实时报告系统”，可实时满足不同层次的报表使用者对企业会计信息的多元要求，在会计报表中，也应将知识资本和人力资源作为主要资产项目加以重点列示。而反映的侧重点应由关心“创造未来有利现金流动的能力”，转向关心“知识资本拥有量及其增值的能力”。

此外，财务报告还要能反映大量的非货币性信息，如企业员工素质、企业组织结构等。

三、电子商务时代财务会计面临的其它问题

(一)会计信息安全问题

电子商务时代，电子符号代替了会计数据，磁介质代替了纸介质，会计信息通过网络进行传递。由于Internet的开放性特征和本身的资源缺乏，从而使会计信息安全易受到威胁。具体表现在：(1)原始会计信息虚假。内部人员对原始会计信息进行非法篡改或泄密，造成会计信息在传递之前是虚假的。(2)会计信息被篡改。会计信息在传递的过程中被网络黑客或竞争对手非法修改或恶意修改，使会计信息失真。(3)会计信息保密性被破坏。保密的会计信息泄露，如果被竞争对手获取将会造成重大的损失。(4)网络系统遭到破坏。如硬件故障、软件故障、非法操作、计算机病毒、黑客入侵都可能导致整个网络系统陷入瘫痪，使会计信息的质量受到影响。

(二)会计国际化的问题

电子商务的发展和电子计算机信息网络的普遍应用，使人们已经能够在几秒钟之内将几十亿美元甚至更巨额的资金在世界各大城市之间相互流转。从资本流转的程度和广度来看，地球正在变小，企业之间的国际竞争将日趋激烈。企业为了谋求自身的生存，必须不断加强新产品研制和技术改造工作，往往需要巨额资金，但只有较少企业能够依靠自己积累的留存收益或本国的金融机构来应付国际竞争，大多数企业需要筹集国际资金。一个国家的资金贷出单位为了更好地制定信贷决策，必须对外国借款单位的信用状况进行调查，要求他们提供符合国际惯例的标准化的会计报表。另外，电子商务使得国际贸易迅速发展，而进行国际贸易必须首先要了解企业的信用和财务状况，因而有必要了解外国企业的会计报表和会计制度，并要求有一个统一的会计程序和方法。这样，电子商务就会促进会计国际化的发展。

(三)会计专业技术人才问题

传统会计在空间、时间和操作流程上具有一定的独立性，业务一般较单一，与其它业务联系较少。而在电子商务活动中，网络环境使得会计核算简单化，整个财务成为企业业务链中的中心环节之一，会计人员必须拥有相关的管理知识和网络知识，否则财务业务流就会因此减慢，影响整个企业的效率。同时，由于会计人员要提供准确的成本信息等会计信息，就必须了解熟悉具体的生产过程及其工艺。如电子商务活动使得无库存生产成为可能，作业成本成为成本会计发展的方向，就要求会计人员不仅要具有会计知识，而且还必须掌握相应产业的基本知识，此外，会计还面临人力资源会计的构造、信息、知识等无形资产的计价等新课题，这也要求会计人员不仅要有广博的知识，而且还应具有创新知识的能力，以适应网络经济发展的需要。

(四)财务软件问题

反映财务的会计要素篇7

(一)电子商务对会计基本假设的影响

会计假设是根据变化不定的社会经济环境所作的合理推论。现行财务会计是建立在会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四项假设之上的。随着电子商务的到来，原有的会计所依据的社会经济环境发生了巨大变化，会计假设也要发生相应的变化。

1.对会计主体假设的影响。会计主体又称会计实体，是指会计为之服务的特定组织，规定了会计活动的空间范围。这个特定组织是有形实体概念。而网络公司作为一种虚拟公司(virtual firms)，为了完成某一目标会在短时间内结合形成一个存在于计算机网络的临时结盟体，它没有固定的形态，没有确定的空间范围。组成网络公司的各独立企业可以借助计算机网络，随时根据实际情况增加或减少组合方。换言之，网络公司作为会计主体具有可变性，这就使得对会计主体认定产生困难，使会计核算的空间范围处于一种模糊的状态。如果会计主体不确定，资产、负债、收入、费用等会计要素就没有空间的归属，那么，会计信息使用者就无法理解财务报告所反映的会计信息。因此，我们可以将会计主体看作一个相对的概念，以确定网络公司“虚”的会计主体：计算机网络上各独立法人企业组成的临时结盟体。这样，我们就要用相对的会计主体假设替代现行的会计主体假设，就可以确定电子商务时代的会计核算的空间范围，从而正确地确认和计量资产、负债、收入、费用等会计要素，向会计信息使用者提供会计信息。

2.对持续经营假设的影响。持续经营假设的基本含义是：会计主体的生产经营活动将无限期地持续下去，在可预见的未来会计主体不会因清算、解散、倒闭而不复存在。只有在这一假设下，企业的再生产过程才得以进行，企业资本才能正常循环，会计才可用历史成本而非生产价格来确认。而在电子商务时代，网络公司只是一个临时结盟体，在完成目标后可能立即解散，持续经营假设将不再适用。同时，会计核算否定了持续经营假设，我们就要借鉴破产清算会计中的破产清算及破产清算期间假设，并在此基础上研究公允价值、收付实现制等确认、计量基础的理论与实践意义，这样才有利于加强对"网上实体"的风险管理。

3.对会计分期假设的影响。会计分期是指将会计持续不断的经营活动分为各个连续的、长短相同的期间。其目的在于通过会计期间的划分，据以结算账目、编制财务报告，提供有关财务状况和经营成果的会计信息。而在电子商务时代，会计分期假设将会完全被否定，其原因：第一，由于计算机网络的使用，网络上的一笔交易可在瞬间完成。网络公司可能在交易完成之后立即解散，换言之，网络公司的存续时间即是某项业务从开始到结束的期间，具有很大的弹性。在公司存续期间不确定的情况下，尤其是在存续时间很短的情况下，仍进行期间划分，不仅难度很大，而且实际意义也不大。第二，在电子商务时代，由于财务报告采用实时报告系统(real time reporting system)，任何时候，会计信息使用者都可以从网络上获得最新的财务报告，而不必等到一个会计期间结束由报告企业编制财务报告后才得到。在这种财务报告模式下，根本不需要对会计期间进行划分。

4.对货币计量假设的影响。货币计量假设包括币值不变(一致性）假设和记账本位币(唯一性)假设两个附带假设。一方面，“媒体空间”的无限扩展性，使得国际间资本流动加快，资本决策可在瞬间完成，从而加剧了会计主体所面临的货币风险，也冲击了币值不变(一致性)假设；另一方面，“网上银行”的兴起，“电子货币”的出现，则强化了记账本位币(唯一性)假设，使得货币真正成为观念的产物。因此，面对货币计量假设所受到的冲击与强化，完全有可能产生一种浮动的、全球一致的电子购买力单位。这样，货币计量假设会可能被人们扬弃，最终形成电子购买力单位计量假设。

同时还有一个值得注意的问题：在现代电子商务中，通过货币反映的价值信息已不足以成为管理者和投资者决策的主要依据，诸如创新能力、客户满意度、市场占有率、虚拟企业创建速度等表现企业竞争力方面的指标，更能代表一个企业未来的获利能力，而它们又不能在报表上用货币来表示。随着知识创新和技术进步，产生了以电子商务为代表的新的商务模型，对无形资产(特别是知识产权)、人力资源的计量、对高级技术管理人员价值的计算、对高科技企业潜在的高额风险回报的计量、对通货膨胀的计量等，都成为突出问题。因此，会计计量手段将不仅仅局限于电子货币，而会向多元化发展。

(二)电子商务对会计职能的影响

会计具有反映、监督、参与经营决策三大职能。计算机处理环境的变化和电子交易形式的出现，使建立基于网络化的会计信息核算系统已是时代必然。在这个新的会计信息处理系统中，企业发生的各项业务，能够自动从企业的内部和外部采集相关的会计核算资料，并汇集于企业内部的会计信息处理系统进行实时反映。由于会计信息实现了实时和自动的处理，那么会计监督和参与经营决策职能就变得更加重要。监督职能主要是监督自动处理系统的过程和结果，以监督国家财经法纪和会计制度的执行情况。这时，监督的形式也将发生变化，如可以通过网络对经济活动进行远程监控和实时监控。参与经营决策主要是通过建立一个完善的、功能强大的预测决策支持系统来体现，这样，企业经营者和外部的信息使用者，可随时利用企业的会计信息对企业的未来财务形势作出合理的预测，有助于作出正确的决策。

(三)电子商务对会计要素的影响

会计要素是为实现会计目标，在会计假设的基础之上对会计对象进行的基本分类，是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本要素。现行财务会计一般从企业资金运动的“静态”和“动态”两方面将会计要素划分为反映企业财务状况要素和反映企业经营成果要素。这种划分模式使财务报告的结构简单、易懂，会计信息使用者能够较清晰地了解会计信息。但是，在电子商务时代，经济活动的复杂性导致经济信息的复杂性。经济信息在向会计要素转化时，现有的会计要素分类不一定能反映经济活动的全貌，即实际经济信息和会计信息之间发生偏差。而会计信息使用者对会计信息质量的要求却在提高，所以，对会计要素进行更深层次的划分成为必然。信息技术的发展特别是高速处理器的出现，使信息加工的速度越来越快，也使对会计要素进行更深层次的划分成为可能。会计要素将会被划分得更有层次，从而能更加准确地反映企业资金的运动状况。

二、电子商务对会计实务的影响

(一)电子商务对会计核算的影响

1.会计核算方法信息化。传统的会计方法逐渐由计算机、网络及通讯等现代信息技术取代，主要体现在无纸化交易方面。

2.会计核算内容多样化。在买方市场上，传统的商业模式发生了根本的变化，厂房、卡车等曾经决定着企业竞争力的资产等不再是会计核算的主要内容。财务分析成为会计工作的主流，人人都将是会计信息的处理者，传统的会计核算不再是主要工作，会计信息管理、决策分析将占了主要部分。

3.企业会计信息公开化。在电子商务中企业将会计报表放在web网上，缩短了企业报告的形成时间与使用时间，且透明度很高，既做到信息共享，又可有效遏制会计信息失真的现象，形成社会化监督。

(二)电子商务对历史成本原则的影响

历史成本原则是指将取得资产时实际发生的成本作为其入账价值，在资产处置前保持资产价值不变。其在电子商务时代的具体影响：（1）历史成本原则是以持续经营假设为基础，然而电子商务否定了持续经营假设，因此历史成本原则将失去存在价值。（2）网络公司的交易对象多是处于活跃市场的金融工具，其市场价格波动频繁，历史成本不能如实反映网络公司的财务状况和经营成果，与会计信息使用者相关性极差。（3）历史成本是一种静态的计量属性，它对网络公司的经营业绩的反映滞后，经营管理者无法根据市场变化及时调整经营策略，会计参与决策的职能无法发挥。

在电子商务时代，信息技术的发展使资产按现时价值、可变现净值计价成为可能。通过在线访问，可以从网络上获得最新的资产成交价格信息，用现时价值对资产计价。如与美国芝加哥交易所联网的公司可以很容易地知道采用“盯市(marketing tomarket)”制定的期货产品的当日价格。采用现时价值计价，将可以为投资者的决策提供更有价值的信息。

(三)电子商务对权责发生制的影响

权责发生制是指在收入和费用实际发生时进行确认，不必等到实际收到或支付现金时才确认。凡在当期取得的收入或负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入或费用；凡不属于当期取得的收入或负担的费用，即使款项在当期已经收付，都不能作为当期的收入或费用。权责发生制是针对会计确认时间而产生的一项准则，它以会计分期假设为基础。而在电子商务时代，由于采用了实时报告系统，不再需要进行会计分期，因此权责发生制将失去存在基础。由于电子商务否定了会计分期，而采用收付实现制。这样，网络公司的经营所得和实际支出的款项直接作为其收入和费用，可以更好地反映公司的现金流量。

(四)电子商务对财务报告的影响

现行财务报告是综合反映企业一定时期的财务状况、经营成果以及财务状况的变动情况的书面文件，由财务报表和附表组成。提供财务报告的目的是向会计信息使用者提供会计信息。电子商务时代，财务报告受到的影响是：

1.现行会计信息系统是为某一特定模型服务，将所有的会计信息使用者作为一个整体来看待，提供一种“通用的”财务报告。然而，不同的会计信息使用者有不同的决策模型，“通用的”财务报告所提供的会计信息并不能完全满足使用者不同决策模型的需要。

2.国际贸易剧增，币值波动大，财务报告所反映的会计信息并不能反映企业真实的经营成果和财务状况。

3.现行财务报告缺少对衍生金融工具的揭示。而网上交易的主要对象是金融工具，风险性较大。因此会计信息使用者需要这方面的揭示，以便他们合理地预计风险和未来现金流量，做出正确的决策。

4.知识和信息作为一种全新的资本及一种关键性的生产要素进入经济发展过程，企业的生存和经济效益的提高越来越依赖于知识和创新，知识资产、人力资产将在企业资产中的地位越发重要，而现行财务报表对此反映较少。利用现代计算机技术和网络技术建立集电子交易、核算处理、信息随机查询于一体的“动态实时报告系统”，可实时满足不同层次的报表使用者对企业会计信息的多元要求，在会计报表中，也应将知识资本和人力资源作为主要资产项目加以重点列示。而反映的侧重点应由关心“创造未来有利现金流动的能力”，转向关心“知识资本拥有量及其增值的能力”。

此外，财务报告还要能反映大量的非货币性信息，如企业员工素质、企业组织结构等。

三、电子商务时代财务会计面临的其它问题

(一)会计信息安全问题

电子商务时代，电子符号代替了会计数据，磁介质代替了纸介质，会计信息通过网络进行传递。由于internet的开放性特征和本身的资源缺乏，从而使会计信息安全易受到威胁。具体表现在：(1)原始会计信息虚假。内部人员对原始会计信息进行非法篡改或泄密，造成会计信息在传递之前是虚假的。(2)会计信息被篡改。会计信息在传递的过程中被网络黑客或竞争对手非法修改或恶意修改，使会计信息失真。(3)会计信息保密性被破坏。保密的会计信息泄露，如果被竞争对手获取将会造成重大的损失。(4)网络系统遭到破坏。如硬件故障、软件故障、非法操作、计算机病毒、黑客入侵都可能导致整个网络系统陷入瘫痪，使会计信息的质量受到影响。

(二)会计专业技术人才问题

传统会计在空间、时间和操作流程上具有一定的独立性，业务一般较单一，与其它业务联系较少。而在电子商务活动中，网络环境使得会计核算简单化，整个财务成为企业业务链中的中心环节之一，会计人员必须拥有相关的管理知识和网络知识，否则财务业务流就会因此减慢，影响整个企业的效率。同时，由于会计人员要提供准确的成本信息等会计信息，就必须了解熟悉具体的生产过程及其工艺。如电子商务活动使得无库存生产成为可能，作业成本成为成本会计发展的方向，就要求会计人员不仅要具有会计知识，而且还必须掌握相应产业的基本知识，此外，会计还面临人力资源会计的构造、信息、知识等无形资产的计价等新课题，这也要求会计人员不仅要有广博的知识，而且还应具有创新知识的能力，以适应网络经济发展的需要。

(三)会计国际化的问题

电子商务的发展和电子计算机信息网络的普遍应用，使人们已经能够在几秒钟之内将几十亿美元甚至更巨额的资金在世界各大城市之间相互流转。从资本流转的程度和广度来看，地球正在变小，企业之间的国际竞争将日趋激烈。企业为了谋求自身的生存，必须不断加强新产品研制和技术改造工作，往往需要巨额资金，但只有较少企业能够依靠自己积累的留存收益或本国的金融机构来应付国际竞争，大多数企业需要筹集国际资金。一个国家的资金贷出单位为了更好地制定信贷决策，必须对外国借款单位的信用状况进行调查，要求他们提供符合国际惯例的标准化的会计报表。另外，电子商务使得国际贸易迅速发展，而进行国际贸易必须首先要了解企业的信用和财务状况，因而有必要了解外国企业的会计报表和会计制度，并要求有一个统一的会计程序和方法。这样，电子商务就会促进会计国际化的发展。

(四)财务软件问题

反映财务的会计要素篇8

[关键词]人力资源;会计理论;创新体系

21世纪是知识经济时代,生产力要素将主要由资本、劳动力转化为知识和人才,知识和人才将成为推动生产力发展和社会前进的主要动力。这种生产要素的转化必然带来会计环境的变化,也必然对会计提出了新的目标、新的任务、新的要求。当前,会计面临的客观环境究竟具有哪些特点呢?(1)主体多元化。随着经济全球化及市场国际化,我国经济结构将产生主体多元化,那就是不仅有国营经济,还有中外合资经济、个体私营经济以及外商投资经济等,这样一来,经济结构主体多元化带来的利益冲突将日益突出,竞争将日趋激烈;(2)金融市场化。由于金融市场化必然带来金融市场全球化,金融资产将成为最重要的经营资产,金融市场将成为最有活力的市场;(3)市场信息化。人类社会进入信息时代,信息技术创新不仅产生了信息产品、信息市场,而且使任何经济都离不开信息。尤其是市场运行更不能离开信息;(4)人力资本化。伴随知识经济、技术经济、信息经济时代的到来,人在生产要素中的作用日益重要。人不仅是生产者,而且是财富创造者,人力已成为宝贵财富。但人力必须是具有知识的人力,所以学习知识、更新知识、创新知识十分必要;(5)经营形式多样化。随着企业资本经营社会化、市场化,企业经营形式必然多样化,企业不得不在更大规模和更合理的结构上经营,为此,企业形式将逐步向公司化、集团化、股份化推进,这就必然带来企业管理方式的深刻变革,即管理思想、管理观念、管理方法、管理内容的重大变革;(6)计算机网络化。迎合全球经济一体化、信息化的浪潮,任何单位和部门都将全面启用计算机网络技术,而导致电子化、信息化高潮,将促使社会经济的运行方式、结构和管理模式发生深刻变化。

面对变化了的客观环境,我国会计自身的功能与结构如何变化,如何适应这种变化了的客观环境,是值得我们研究的重大课题。

我国传统会计理论和方法是以物质和货币为对象,它所反映的资产内容狭窄、产权观念陈旧,特别是对人力资源的经济价值认识不足,人才智力投入仅作为企业的一项成本费用或作为一项无形资产简单地予以反映,这些理论和方法在传统经济时代,有其存在的客观性。但进入21世纪的知识经济时代,人力资源,尤其是人才智力资源对社会经济发展的影响愈来愈大,因此,应建立以人力资本为中心的会计理论与方法创新体系,以充实填补传统财务会计的内容及空白。关于会计理论及方法创新的具体内容阐明如下:

1 会计目标理论什么是会计目标?会计目标是会计理论体系的基础,整个会计理论体系和会计实务都是建立在会计目标的基础上。会计目标主要明确为什么要提供会计信息,向谁提供会计信息,提供哪些会计信息等问题。在知识经济时代,知识作为企业的全新资本,作为关键性、主导性的生产要素进入经济发展领域,企业经济效益的提高越来越依赖知识和创新。因此,会计目标应主要转为:关心企业人力资本拥有量及其能力的增长,反映企业人力资源价值量的大小,体现人力资源在国民经济中的重要作用。

2 会计权益理论传统的权益理论有业主权益理论、企业主体理论、剩余权益理论等,所有这些权益理论都是建立在财务资本至上的理论基础上。而进入知识经济时代,知识资本的市价相对于财务资本的市价上升,原来以财务资本至上的地位要被人力资本、知识资本所取代,这种变化改变着企业财务资本所有者与人力资本所有者的相对地位关系。因此,人力资本所有者权益也应纳入企业产权的主体范畴,对其所有者权益也应纳入财务会计核算体系。

3 会计准则理论什么是会计准则?会计准则是进行会计核算必须遵循的规则。会计准则是随着会计反映内容的变化而变化的。在知识经济条件下产生了新的会计要素、新的核算内容,例如智能知识要素、人力资本要素等。对它们的会计处理尚未作出明确规定,不能准确地进行会计处理。因此,必须对知识经济条件下产生新的会计要素和新的核算内容,需要制定出具体的会计准则,以规范会计行为,规范会计核算内容。例如人力资源价值如何确认、计量,如何纳入财务会计核算体系,以提到重要议事日程。

4 会计假设理论会计假设是会计理论和实务的基础,是会计核算的前提条件,但这些前提条件随着客观环境的变化,会计假设必须作相应的变化。传统的会计假设有会计主体、货币计量、持续经营、会计期间四个假设。但进入知识经济时代,随着电子信息技术的发展,会计信息处理技术日趋现代化,传统会计的会计假设必将受到一定的冲击。传统的会计期间假设是以一年为一个会计期间,按月计算成本、编制报表。而在知识经济时代,随着计算机技术的发展,网络技术和信息技术的广泛运用,会计期间可以划分得更小,会计可以利用网络技术和信息技术,随时地反映会计主体的经营状况、经营成果,随时地编制和报送会计报告。计算机实时报告系统的一个显著特点是,信息使用者在任何时候都可以从网络上直接获得最新的会计信息,而不必等到一个会计期间结束才能获得。因此,对会计期间的改革,应变定期为随期或实期,划小会计期间,随时动态地反映会计信息,掌握会计资料,更好地为经济决策服务。持续经营假设,由于新技术革命带来企业间竞争的加剧,企业随时有破产、清算、兼并的可能。货币计量假设,单纯用货币计量越来越不能满足信息使用者的要求,希望能提供更多的面向未来的有用的、非货币信息,如绩效评价仅仅靠货币计量是不够的,还需要非货币计量。

5 会计要素理论面对错综复杂的会计核算内容必须进行科学的划分,会计要素就是对会计对象的具体内容所作的最基本的划分。传统会计确认资产、负债、所有者权益(劳动所有者权益、投资所有者权益)、收入、成本费用、利润六大要素。从传统会计来说,这六大要素符合传统会计核算的要求,适合工业经济时代会计核算的需要。但是进入知识经济时代,会计核算的内容发生了根本性的变化,企业的人力资产、知识资产在企业资产中的比例不断上升,财务资产的比例不断下降,为构建以人力资本为中心的会计理论与方法创新体系,仍然使用六个要素,但内容是以人力资本为主,以反映知识经济时代会计理论及方法的创新体系,将企业人力资本纳入企业产权主体的范围,以形成完整的财务会计核算体系。

6 会计平衡理论知识经济时代,会计平衡公式应当体现两方面的内容:一是全面反映知识经济时代企业所拥有或控制的经济资源及其变化;二是恰当的反映知识经济时代企业产权制度及其特征,根据这个内容,将传统会计的平衡公式“资产=负债+所有者权益”,改为“资产=负债+投资所有者权益+劳动所有者权益”或“资产=所有者权益”。资产反映企业所拥有或控制的各种经济资源,包括财务资产、人力资产和知识资产;权益代表利益相关者的合作权益或共同的所有权益,包括股东权益、债权者权益、人力资本的权益和尚未明确主体的未定权益。

7 会计核算理论当人力资源作为企业的资产后,随着会计平衡公式的改变,会计的基本内容也将发生变化,传统的会计概念、会计核算体系也将发生变化:以人力资本为中心的会计核算体系的改革,必然带来以下方面的变化:现行会计核算应从有形资产向人力资产和知识资产转移;投资方案的效益评价应从财务效益向全方位效益和社会资产转变;对经营成果的计算重点应由利润计算向增值计算发展转化;在利益分配上应将由现在的按劳分配和按资分配改为按知识分配,即按贡献大小和创造增值大小进行分配。

8 会计资产确认理论资产的确认应以资产的本质特性来加以确认。传统会计所说的资产主要是财务资产,其表现形式是实物资产和货币资产,但它不能全面地反映企业的资产。企业的人力资产为企业的生产经营发挥着巨大的作用,而且其作用是越来越明显,理所当然应作为会计资产予以确认。在知识经济时代,以人力资本为中心的会计理论及方法的创新体系中,企业资产应由财务资产、人力资产二部分组成。企业的财务资产主要包括固定资产和流动资产,对于这部分财务资产的确认已经形成了一整套较为完善的会计确认方法;人力资产主要包括知识产权和专有知识二大类,传统会计将知识资产会计淹没在无形资产核算中,不能适应知识经济“显著反映知识资产和技术经营”的要求,更体现不出知识资产的内涵。因此,进入知识经济时代,有必要把知识资产从无形资产中分离出来,成为单独的一块。人力资产就是将人力资源资本化为会计资产加以确认。人力资源作为资产加以确认的理由是:一是资产的本质是未来经济利益,而人力资源正日益成为企业未来经济利益的主要源泉;二是资产是企业拥有或控制的,人力资源虽然不是企业所拥有,但企业是可以控制的;三是资产是可以计量的,而人力资源具有可计量性的特征。因此,应对人力资源资本化,并作为会计资产加以确认、计量、记录与报告。知识经济时代,会计确认的范围应从货币信息扩展到非货币信息,应从确认过去延伸对未来的确认。

9 会计资产计量理论传统会计中,资产的计量方法都是采用历史成本法,这种计量方法能反映实物资产的价值,也能反映人力资产的价值。人力资源也象其他经济资源一样,其资本化的前提是商品化和市场化。人力资源符合资产的特性。在人力资源形成、使用和产出效益过程中,可以用货币来计量。比如人力资源投资、使用会发生投资成本、使用成本,人力资源使用后产生的效益,反映企业利润的增加,这些不仅可用货币计量,而且可按历史成本进行核算,反映人力资产当期的价值量。当期的价值量可反映当期所产出的效益,同时也是研究未来价值的基础。反映期的价值并不排斥未来价值,未来价值一般只能用于预测决策,不能用于核算,不能衡量当前企业人力资源价值的大小。而人力资源的价值必须通过财务会计计量出来,并进行财务会计核算,以反映企业全部资产价值。

10 会计资产记录理论由于传统会计记录的是货币与实物资产,记录的内容狭窄,人力资产价值没有记录反映出来,因而会计报告内容不完整。会计记录理论要求,通过计量据以会计记录。会计记录必须符合真实、正确、完整的原则,这是加工和运用会计信息的前提条件。不完整的记录是不能据以编制会计报告的。因此,进入知识经济时代,对会计记录的内容、范围必须作出明确的规定和规范,以使会计记录内容完整无缺,特点是将长期没有反映的人力资产和知识资产价值正确地反映出来,以表明企业的人才知识水平、技术能力和技术成果。以资投资者、债权者以及有关方面对企业进行全面了解,为投资决策提供科学依据。

反映财务的会计要素篇9

(一)重视不够，对消防部队的财务分析工作认识不足

消防部队的经费在很大程度上来源于国家和地方财政，这就使得消防部队的财务管理工作重视会计核算，忽视财务分析工作，严重影响了财务分析工作的有效性。一些消防部队的会计工作人员，还保留着比较传统的思维观念，他们认为财务管理仅仅是记账算账和报账，还有一些会计人员将重心仅仅放在会计核算和经费支出的准确与否上，认为主要记账和上报了工作就完成了，忽视了对会计资料的分析，没有很好地利用会计资料给党委、领导作出决策，分析工作不是特别积极，影响了财务管理整体效果的发挥。

(二)人员素质低，财务人员的财务分析能力不高

随着财务管理在社会主义市场经济环境中的重要性不断凸显，财务人员的培训力度得到加强，财务人员的业务能力得到了新的提高。但是，我们不能忽视的是，财务分析在财务管理中长期被轻视，各级财务人员的财务分析能力没有得到相应地提高，这大大阻碍了财务管理能力的提高。在当前消防部队的财务管理过程中，季度会计报表和年度各种经费决算说明普遍存在，而这些报告往往只是几百字了事，内容也是对会计报表数字的简单陈述，没有深入分析部队的财务收支状况和问题，因此财务人员的分析能力很难在实践中提高。

(三)报告简单，财务分析指标存在缺陷

目前消防部队的财务分析内容和指标过于简单，往往只有支出增长率、人均开支水平、专项支出占总支出比重、人员支出占总支出比重等等简单的指标，而这些指标还不是很完全，没有全面地反映出财务预算执行效果的好坏，也不能深入地反映财务管理中存在的问题及原因，作用效果不是很明显。总之，消防部队的财务分析指标过于简单，缺乏结合本单位需求的具体指标，没有真正反映财务状况，很难提高消防部队的财务管理能力。

二、加强当前消防部队财务分析建设的几点对策

(一)提高认识，加强重视

在消防部队财务管理过程中，首先要提高对消防部队财务分析工作的认识，充分重视财务分析环节中作用，认真做好财务分析工作。无论是各级党委领导，还是具体的财务工作人员，都应该充分重视财务分析工作在整个财务系统工作中的重要作用，正确理解财务分析工作与会计核算之间的关系。财务分析工作是财务核算工作的进一步深化，核算准确仅仅完成了财务工作的第一步，财务分析工作才是财务活动完成的重要体现，完成了财务分析工作，才能全面准确地反映财务活动和预算执行情况，才能有效发挥财务管理的作用。此外，为了提高财务分析工作的有效性，财务结算中心要结合实际情况制定严格的财务分析制度，对财务分析工作的执行人员、工作程序、分析方法、分析内容、报告上报时间等等做出明确规定，要将责任落实到具体的人，以促进会计分析工作有效进行。

(二)提高素质，强化队伍

加强消防部队的财务分析建设，关键是要提高会计人员的综合素质，强化会计人员的队伍，逐步提高会计人员的财务分析能力，促进财务分析工作发挥实效性。首先，要提高会计人员的政治觉悟，消防部队的财务会计人员应该要具备高尚的职业道德素质，良好的党性修养和献身消防事业的健康思想。消防部队的会计人员应该要其那个花道德意识观念，树立清正廉洁的工作思想，遵守会计职业道德规范，要正确处理消防部队与国家建设的关系，财务部门与其他部门的关系，不断提高消防部队的经济效益和社会效益。其次，要提高会计人员的财务分析能力，会计人员自身要不断加强业务学习，在当前的信息技术背景下要加强会计电算化的学习，提高业务技能，保持较高的财务分析能力，熟悉掌握消防部队的相关经费标准、财务规章制度，会写、会算、会管的同时还要会出决策，为财务管理工作的重要作用发挥助推作用。

(三)科学撰写，全面反映

反映财务的会计要素篇10

关键词：预算会计企业会计区别

预算会计和企业会计是国内会计体系中的重要组成部分。企业会计主要以核算资金的循环为重点，着眼于利润最大化，适用在国内全部的企业内部；预算会计属于各级政府财政机构和所属行政部门与各级事业机构，以货币为重点计算单元，对财政经费运营及其结果实施核算、反映以及监督，推动我国财政收支工作圆满完成的财政管理工作。

一、预算会计和企业会计的本质差异分析

会计主要以货币为重要计算范围，以凭证为基础，使用先进的技术与方式，对特定主体的经济业务展开全面、集中、持续、科学的核算与监督，且定时向相关部門提供会计数据的一种经济管理任务。

以上有关会计的概念包括了预算和企业两个内容，由此不难发现，从某种意义上来讲，预算会计和企业会计属于一个枝干的两大分支，同根同源，但存在一定差异。从本质上来讲，其在确定的目标及依据、基础前提、记账途径、应用文字等若干个方面均是相同的。

两者的本质区别是概念上的“特定主体”，如果主体是强调利益的单位，就是企业会计范畴，如果主体是不以盈利为目的的事业机构、行政部门、财政机构，则是预算会计范畴。由此不难发现，两者最根本的差异是主体上的区别，主体的性质存在差异，就造成了两者在财务处理方法上存在明显的不同。

二、财务核算的区别

（一）财务核算要素差异

国内的企业会计把财务要素分成资产、负债、所有人权益、收入、成本、利润等多个要素，而预算会计中财务要素则仅分成资本、负债、净资本、收入和支出这几个要素，就算二者之间分类时的财务要素名称很相似，可是其根本含义却存在明显的差别，这将决定企业会计和预算会计在财务核算方面存在的差异。

1.资本要素区别

企业会计方面的“资产”主要指企业以往的交易或是事项产生的，而且是由企业管理的，同时，预期将给企业带来经济利益的资源；但预算会计上的财务要素“资产”主要指各级政府财务管理和控制的，可以以货币计量且融入预算控制的经济资源，其无法创造出预计的经济利益。

2.负债要素区别

企业会计内“负债”的概念指的是，企业以往的交易或是事项产生的、预计会造成经济效益流出企业的实时义务。而预算会计上所讲的“负债”主要指，可以以货币计量，要求以资产和劳务偿清的债务。

3.收入要素差异

企业会计内的“收入”主要指企业在经营过程中出现的，将造成所有人权益提高的，和所有人投入资金没有关系的经济效益的总流入。但预算会计上所指的“收入”主要强调为进行业务实践、依法获得的非偿还性费用。

（二）财务核算基础差异

企业财务准则强调，国内企业会计的核算仅能以权责出现制为确定基础；而预算会计在通常情况下会使用收付实现制，仅有具备运营业务及实施内部资金核算的事业机构，其财务核算能够采用权责出现制的确定基础。

（三）财务等式区别

预算会计中恒等式是：资产等于负债加净资产，以及资产加支出等于负债加净资产加收入。但企业会计中恒等式是：资产等于负债加所有人权益。由这几个等式能够发现，预算会计和企业会计的要素与对象存在差异，其等式也会存在区别，预算会计中没有所有人权益。

（四）财务核算信息和方式区别

1.核算信息差异

例如预算会计内，固定资产和固定基金相呼应，固定资产没有进行计提折旧；向外投资和投资基金相呼应；专用基金达到专款专用；通常不进行资金核算，就算有资金核算也是内部资金核算；不存在利润和利润配置核算，但在企业会计内没有上述内容，而且固定资产需计提折旧，同时必定会存在利润和利润配置的核算。

2.核算方式差异

预算会计中针对固定资本的支出采用一次性列支的手段，不计提折旧，根据收入的具体比例进行计提购买基金；但企业会计中的固定资本采用计提折旧的方式，根据固定资产的应用时间分期计提折旧，纳入到成本经费。

（五）预算会计组成关系清楚，综合性强

因为预算会计属于财政管理的关键构成部分，而国内的国家预算又属于全国集中的预算。因此，国内的预算会计出现了一个以核算资本为重点内容的全国综合统一的核算系统及控制体系。该种组成关系不但综合性强，并且组织关系非常清楚。政府财政整体预算会计纵向能够分成从中央至乡镇五级；各级政府财务从预算会计均有附属的一、二、三级行政部门会计以及统计事业机构会计。该种纵向的上下级内属于领导被领导的情况，同级财政和部门之中属于横向的指导和接受指导的状态。上级部门不但核算、反映及监督本部门资本运行，还反映与监督包含下属部门在内的整个系统资本运行。这和企业会计上下级几乎没有从属关系，存在独立性的特征，刚好相反。

三、财务报表的区别

（一）报表类型的差别

企业会计报表也叫作财务报表，主要指企业向外提供的，以常规财务核算信息为重点依旧，体现企业某个指定时间的财务情况以及某一财务期间的运用成效、现金流量的资料。其重点包含资本负债表、利益表、现金流表等。预算会计中财务报表是反映事业机构财务情况及收支状况的书面信息，包含资本负债表、收支表、基建支出表、附表和财务报表附注以及收支状况说明书，它不用设置现金流量表，这属于二者报表类别上存在的区别。

（二）报表结构的区别

例如企业的资本负债表是以“资产加负债、所有人权益”的框架来设置的，资产、负债、所有人权益科目中“期末数”所反映的均是结转后的金额，是静态数据；而预算会计中资本负债表就是根据“资本、支出加负债、净资本、收入”的框架设置的，其中，预算会计的资金、负债、净资本科目中“期末数”所反映的为期末金额，也属于静态数据，可是支出与收入科目上期末数则反映的是“本年累计出现额”，是动态数据。

（三）财务科目体系设计的区别

国内预算会计的根本目的在于为社会发展提供服务，寻求社会利益最大化，是为了确保国家发挥其职能的要求，所以其财务科目体系设计是以收入与支出为重点而创建出来的财务科目。但企业会计的目的在于实现经济利益的最大化，令资产增值而提高再生产，提高经济实力，富有盈利性与经济利益性，所以其财务科目体系设计是以会计的核算为重点而创建出来的财务科目。例如企业会计，其建立了“利润”科目，而利潤是企业本年的收入和成本资金相减而产生的，反映了资本的报酬状况，借助这个科目可以体现出企业的投资运营水平；预算会计不建立“利润”科目，其设立了“结余”科目以体现资本的结余情况，这个结余是各种收入减去各种支出后的差数，但并没有资本报酬的概念，只是体现了收支的对比状况，整年的收支相抵之后的最后财务情况。

（四）会计主体的区别

预算会计主要以货币为重点计量单位，对中央和地区各级政府预算及行政事业机构收支预算实施状况，展开全面、统一、持续的核算及监督一个专业财务。其包含总预算财务、行政机构会计、事业机构会计，所以，其会计主体为财政单位、行政机构、事业机构等。而企业会计主要指反映自身的财务情况、运用成果以及现金流量，且对企业运用业务及财务收支展开监督的一个专门财务，所以其会计主体为财务资料多的特定单位和组织。

四、结束语

综上所述，预算会计尽管和企业会计相伴出现，有很多相同的地方，可是其在核算方式、核实基础、资金核算、科目设计等多个方面均和企业会计存在较大差异，所以，在学习当中需全面了解其在主体性能方面的差异，掌握好它们在资金核算、科目涉及等方面的差别，这样就可以简便、快速地将二者区别开来，较好地掌握预算会计的账务处理技能。

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