企业社会责任存在问题范文

导语：如何才能写好一篇企业社会责任存在问题，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

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论文摘要：我国企业在快速发展的同时，在履行社会责任方面暴露出很多问题，如企业的工人在权益保护、生产安全、职业健康等方面仍然处于比较落后的状态。本文分析了我国企业履行社会责任存在的问题和原因，并提出相应对策。

一、我国企业履行社会责任存在的问题

2004年阜阳奶粉事件，毒害了众多的婴幼儿；2005年吉林化工厂爆炸，造成松花江下游流域严重污染；2006年黑龙江、山西矿难此起彼伏，数百名矿工遇难；2007年国产牙膏“二甘醇”风波．国外禁中国产牙膏，认定其对身体有毒害作用：2008年“5．12”大地震后万科老总王石只捐200万元，限每位员工只能捐10元：三鹿奶粉事件，再现问题奶粉毒害婴幼儿。最近这几年，企业社会责任已经成为中国社会的一个突出话题。这种现象的背后有一个很重要的原因，就是经过30年的改革，中国的资源逐渐从政府手中转到企业手中，也就是说企业逐渐成为拥有众多资源的社会行动的主体。相对的，拥有的资源越多所要承担的社会责任应该越大。我国企业社会责任现阶段存在的问题主要表现在以下几方面：

第一，企业在追求利益时，忽略了社会责任的重要性。我国企业由于尚未形成成熟的社会责任感．造成企业的唯一目标便是追求利益的最大化，只顾企业自身利益，而忽视了丰富人民群众的物质文化生活的责任感。我国楼市房价便是一个最好的例证，虽然国家一再打压房价．但是却很难起到作用，房价越打压越升高。近几年内国内大中城市房价只升不降，几乎已经成倍增长。普通民众很难负担起高额的房价。而且房地产商一味生产可以带来更大利润的大户型和高级住宅，造成一些中小户型、中低价位住房供应比例偏低。同时过多的资金投入房地产业，可能会造成投资风险过大，如果出现房屋大量滞销．就会导致资金链的断裂，破坏正常的经济社会秩序，阻碍整个社会经济的发展。

第二，我国企业在生产过程中存在很多的问题，缺少对消费者负责的态度，缺少对生态环境负责的态度。企业最终遵循的发展模式应该是循环的可持续发展。对消费者负责，保证企业本身能在市场中占有一席之地；对生态环境负责，保证企业发展有源源不断的生产资料，而不是在不断寻找新的生产资料上费功夫。近几年，每年国内大事件中．都会有企业因不遵守法律法规，造成严重后果的事件发生。2005年吉林化工厂爆炸，松花江下游水域水质被严重污染，沿岸的居民无法正常使用饮用水，严重影响大量居民的日常生活．造成了一定的社会恐慌。事故原因就是因为企业不遵守正常的操作规定，违规操作导致意外发生。企业在对消费者同样很冷漠，最让国内消费者愤怒的就是两次问题奶粉毒害婴幼儿的事件。而且2004年阜阳奶粉被曝光后．2008年竟然又出现问题奶粉。可见国内企业对社会责任的严重缺乏，甚至是忽视。

第三，企业缺乏伦理感，包括人权意识和环保意识。这主要是由于企业负责人伦理道德的低劣造成的。前些年社会上一直很热点的问题—一农民工讨薪问题。正是企业伦理感缺乏的例证。农民工大多被雇佣在建筑行业，从事危险性大，劳动强度大，收人却不高的重体力工作。然而他们却不能在完工之后拿到工资。一个企业如果连基本的社会伦理道德都没有．那么它根本不会有社会责任感，完全成为唯利是图的经济机器。我国企业在这方面还有一个很致命的问题，大多数企业依靠牺牲破坏生态资源来换取经济利益。很少有企业会通过生产技术和产业结构上的改革来提高经济效益。企业缺少环境保护的意识。

第四，我国的企业慈善事业发展不到位，这主要是国内企业的捐赠理念和内在驱动力不足。“5．12”大地震后。一些国内企业的表现非常突出。“王老吉”一个企业就捐赠了1亿资金。但是令人心痛的是，许多大型企业却反应迟缓，甚至冷漠。作为房地产业的巨头之一．万科在灾后的表现遭到质疑，其老总的作为更是被国人唾骂。中国企业认为企业的责任就是创造利润，捐赠理念是“回报社会，造福桑梓”。同时中国在制度化方面不完善，企业完全被动地响应政府的号召，没有明确的目的和计划，跟谈不上制度化。

第五，我国企业缺少自己的企业文化。一个企业的企业文化对企业的发展有不可忽视的作用。作为企业发展的软条件之一，企业文化可以帮助企业很好地融人社会当中，与社会形成互动。但是我国企业很少拥有自己的企业文化，只有些大企业拥有企业文化，然而这些企业文化多是督促员工努力工作，如何更好地降低成本，扩大生产，很少与社会责任相关。造成企业在社会上过于独立．没有真正融入社会，更别说参加城市建设、文化发展了。

二、我国企业履行社会责任存在问题的原因分析

从当前我国企业履行社会责任的状况来分析，主要包括以下几个方面原因：

第一，企业管理者社会责任意识淡薄。当前，我国企业在建立社会责任体制方面还很不健全，有些企业一提到企业社会责任感觉是非常陌生，根本不知其内容是什么。而许多企业经营者和管理人员认为只要依法经营、依法纳税就是承担责任，没有认识到企业处在广泛的社会关系中．与利益相关者还有一些非契约性的关系(譬如保护环境、慈善事业)，这些关系虽然不像与股东的契约关系那样具有刚性，但企业同样应该考虑其行为对非股东利益相关者的影响，协调有关利益关系。尤其在一些加工型生产企业里，老板们把产品、利润看得很重，而不把工人的生产安全当一回事．在他们眼里，产品和利润远远高于工人的价值和人身安全。

第二，政府部门难辞其咎。很多地方政府片面注重企业的利润和税收，并以此作为衡量当地经济发展和政绩的标准．对企业应承担的社会责任没有要求或监督力度不够，睁一只眼闭一只眼，纵容企业的违法行为。于是，一些企业向地方政府要求更为宽松的条件，甚至提出，如果政府管得太严，他们就搬厂走人。

第三，相关的法律法规不健全。相关的法律法规不健全是企业社会责任无从落实的又一原因。有法不依，违法不究。大事化小，小事化了的现象十分严重。企业的违法成本低也是一个原因。一些私营煤矿之所以屡禁不止，一方面是由于当地政府管理部门失职、渎职，另一方面。死亡一个员工20万元的赔偿远远小于矿主所能获得的利润，使其不惜铤而走险。另外，企业员工也缺乏基本的法律知识，维权意识太差．维权的成本也太高。

第四，劳动力市场供求不平衡。我国在相当长的时间里劳动力严重地供大于求，而支撑我国工业主体的劳动密集型企业对劳动力资源素质要求又比较低，这就形成了我国在经济发展中的“强资本”和“弱劳动”现象，企业可以用低廉的价格、恶劣的条件招收到工人，而工人很难提出自己的民主诉求。更不用说什么保障了。这也是企业社会责任缺失的重要原因。

三、建议及对策

(一)借鉴SA8000的合理因素，制定国内相关标准，为与国际接轨创造条件

目前，企业社会责任在国际上已经形成一场浩浩荡荡的社会运动，以SA8000(SocialAcountability)为首的各种企业社会责任标准也已经在许多国家得到推行。SA8000标准是根据国际劳工组织(IL0)公约、联合国儿童权利公约及世界人权宣言制定的。其宗旨是为了保护劳工基本权益．目标是通过有道德的采购活动改善全球公认的工作条件．确保供应商所提供的产品符合社会责任标准的要求，最终达到公平而体面的工作条件。由于SA8000重点保护劳工利益，因此，目前我国出口到欧美国家的服装、玩具、鞋类、家具、运动器材及日用五金等劳动密集型产品．都已遇到SA8000标准的限制，给该类产品的出口带来一定的困难。

虽然目前不宜在国内推广SA8000，但是笔者认为．SA8000为目前世界上较有影响的企业社会责任国际标准，其内容具有一定的科学性和普遍适用性．其在国际范围内的推广也必将进一步影响我国企业在国际市场上的竞争力。据悉，国际标准组织fIS01也将成立专门的CSR委员会，将企业社会责任正式纳入企业标准化范畴。因此．我们仍然要认真研究SA8000的合理成分，尤其是借鉴其保护劳工利益的科学标准，提出中国企业应当承担的社会责任的基本要素，积极探索建立有中国特色的企业社会责任标准，尽快制定中国的企业社会责任标准或技术规范。作为企业社会责任自我评价和第三方评价的依据。而在地方，也可以借鉴SA8000的合理内容，制定出地方性的企业社会责任标准，在地方率先推行，从而提高企业履行社会责任的自觉性和能力，规范企业行为，努力为其与国际标准接轨、提升企业在国际市场上的竞争力创造条件。

(二)建立披露信息机制，通过社会舆论和道德压力促使公司履行社会责任

美国著名法官布兰狄西有一句名言：“阳光是最好的防腐剂，灯泡是最有效的警察”。社会公开机制在某种程度上能够发挥最大的监督和制约功能。目前对于我国大多数企业来说，信息披露的主要内容是公司的财务状况。但是．随着人们对可持续发展的重视，财务指标已经不是衡量企业状况的唯一指标。笔者建议，为了提高企业履行社会责任的自觉性与主动性，应该将社会信息公开机制引入企业社会责任制度中。企业履行社会责任的状况通过信息披露机制，向社会传达相关信息。如企业的债务情况、企业内员工权益的保护状况、商品质量及消费者投诉状况、环境污染状况、社区关系状况等。这样的社会公开机制之所以能够强化企业社会责任，就在于它能止恶扬善，驱邪扶正，唤醒全社会的企业社会责任意识。通过信息披露机制，使那些自觉履行社会责任的企业得到赞扬和传颂，打响企业及其商品的知名度，从而树立企业良好的社会形象，有利于企业进一步发展壮大。同时，使那些利欲熏心、不愿履行社会责任的企业得到曝光，受到社会道德谴责和法律制裁，使其降低乃至丧失市场竞争力，逐渐退出市场，从而维护良好的市场经济秩序，实现经济的健康、可持续发展。良好的信息披露机制来自于良好的公司治理结构，信息披露机制的健全对推动企业社会责任和社会责任履行有着举足轻重的作用，这样可以更好引入公众舆论压力和政府监督因素。高度的道德伦理准则符合公司的长远利益．它会在日常运作中为公司赢得声誉和信赖。企业能够切实感受到自觉分担社会责任的好处，各项推动公司履行社会责任的政策制度才能找到恰当的传导机制。

(三)责任到人，加大处罚力度

2008年9月11日以来，“三鹿问题奶粉事件”引发了中国乳品行业的信任危机。也迅速导致了食品质量安全问题风暴。2009年3月2O日，中央纪检委、监察部在其官方网站上消息称，中央纪检委、监察部已于近日，对三鹿奶粉事件中负有重要责任的有关人员作出行政处罚的处理决定，有五部委共8名司局级官员被给予撤职、降职和记过的行政处罚。但中央纪检委、监察部的通知中，并没有涉及对有关官员进行刑事处罚的意见。以及被处罚官员所犯过错的内容。在利润面前，企业的社会责任在哪里?营利性是企业的本质属性．追求利润最大化始终是企业的目标，如果一个企业不履行社会责任，片面追求利润最大化，该企业一定不会去自觉履行社会责任。因此，必须加大对损害社会利益行为的处罚力度。

有权必有责，有责必要究。如果企业没有履行其相应的法律义务．则必须追究其法律责任。然而目前的制度设计和政策安排往往是在事故发生以后，直接追究公司责任，对公司进行罚款，而造成事故的相关责任人却往往没有受到相应的处罚。公司受到处罚，损害的是股东的利益．而真正的肇事者却依然逍遥法外，损害公司利益、不履行公司社会责任的行为依然没有得到制约，真正健康可持续发展的市场环境难以建立。因此，我们应该加强对不履行公司社会责任行为的法律制约，使真正损害公司和社会利益的行为得到应有的惩罚

(四)从健全公司内外部结构治理入手，增强企业的社会责任感

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关键词：政府；食品行业；企业社会责任；食品安全

我国目前的食品安全状况存在着很大的问题，这主要与相关企业自身责任感缺失有很大关系。我国的食品安全事故时有发生，尤其是近一段时间，随着人们购买力的不断提高，对食品的购买需求越来越大，而随之产生的食品安全事故也越来越多。民间更是有顺口溜表达了人们对食品安全的无可奈何：吃素的怕毒素，吃荤的怕激素，喝饮料怕色素，能吃什么心中没数，这充分说明了目前食品安全的问题十分严重。从相关数据中我们更能够清晰地看出我国食品安全存在的问题：我国每年上报的食品中毒案例有三万多件，而这一数据仅仅是众多事故的一小部分，据估计我国每年的食品中毒人数达到了惊人的30万，这说明食品中毒在我国普遍存在。食品安全问题已经成为了目前急需解决的一个问题。而食品安全是食品企业履行社会责任的首要责任，因此，建立并强化食品企业社会责任意识是解决食品安全危机的主要途径。

一、食品企业社会责任缺失

企业在生产经营过程中，为了尽可能多地追求经济利益，压缩生产成本，导致了企业丧失了自身责任感。

（一）生产过程责任感的缺失。生产过程责任感的缺失主要表现为：（1）相关企业片面追求自身利益，过量的使用食品添加剂、色素等，从而造成产品的生产问题。（2）产品流通过程中社会责任感的缺失。由于很多企业的食品产业链较长，这种情况就会造成食品在流通过程中时间过长。对一些保质期较短的产品来讲就可能导致食品变质，而社会责任感的缺乏则会让这些变质产品继续流通出来，造成食品安全问题。（3）消费环节中社会责任的缺失。消费环节的缺失主要是由生产过程和流通过程的缺少造成的。这两方面责任感的缺失会导致变质产品继续在市场上销售，导致食品安全事故的发生。

（二）政府存在的问题。一方面，我国政府在食品安全监管存在很多问题，如对企业缺乏足够的约束、监管力度不够等。我国的食品监管体系各部分较为分散，每个政府部门只对生产的某一环节进行监管。这样的监管情况就造成了权利的分散，导致责任推脱情况的出现。在这样的情况下各部门缺乏足够交流，因此不能够对企业进行统一标准的监察，这样就使得相关企业钻了制度的漏洞，造成食品安全问题。另一方面政府官员的社会责任意识淡薄。很多政府官员由于缺乏社会责任意识，对于一些存在问题的企业往往没有足够的重视。这样就会助长相关企业的风气，造成更大的食品安全隐患。这种问题在三鹿毒奶粉事件中体现得较为明显。石家庄的政府官员在知道三鹿奶粉存在问题之后并没有及时上报，这样最终导致了大面积安全事故的发生。

二、政府在强化企业社会责任中的作用

我国食品企业缺乏对企业社会责任的足够认识，履行企业社会责任的内部动力严重不足，因此迫切需要政府这个外力推动企业自觉且高效有序地承担社会责任。政府在推动食品行业企业社会责任主要有以下四个作用：一是规制作用。国家有关部门通过颁布、完善和丰富食品行业企业社会责任的相关法律，可以约束和规范企业竞争行为。二是激励作用。政府可以利用补贴、优惠的税收政策等方式，通过奖优罚劣达到激励企业履责的作用。政府对企业社会责任的激励作用发挥的好坏直接影响企业社会责任的履责效果。三是监管作用。政府制定的相关政策、制度与法规要能正确实施就必须依靠监督，否则再完善的政策、制度与法规也难以发挥应有的作用。监督食品企业的生产经营活动是防止企业作出逃避社会责任行为的必要手段。四是协调作用。目前我国企业和政府、社会公众等利益相关方之间对于社会责任的内容和标准尚未达成一个相对一致的共识，企业和各利益相关方之间缺乏有的理解与合作。政府对此可以发挥其纽带作用，搭建好企业与社会公众之间沟通的桥梁，增进二者之间的相互信任和理解，促进企业社会责任的履行，提高公众对企业的信心。

三、政府推动食品行业社会责任的措施

在食品企业中推进社会责任工作是一项重大的工作，政府的推动必不可少。根据我国食品企业存在的问题以及政府推动企业社会责任发挥的作用来看，政府可以采取以下几个措施，推动食品企业的社会责任。

（一）政府需要对企业做好相应的责任宣传

通过宣传能够让企业更清楚自身的责任，树立正确的责任意识。政府的社会责任宣传让企业认识到自身责任的重要，并且明白出现问题可能承担的严重后果。在多方面背景下，企业就会严格按照规定进行生产，从而保障了生产质量。相关研究表明，那些主动承担社会责任的食品企业往往在竞争中占据更有利的位置。政府也可以通过类似的宣传，让企业更好的履行自己的社会责任，达到提高食品安全的目的。

（二）提高食品企业准入标准，加强企业资格审查

我国食品企业的发展与发达国家存在很大的不同，发达国家食品企业一般规模较大，企业数量相对较少，因此在监管时较为方便。但是，我国的食品企业一般以中小型的企业为主，企业数量众多，因此政府很难对每个企业都做到严格的检查和监管。政府部门要切实实施食品生产方面的经营许可制度，及时纳入、许可以及管理食品生产经营过程中的新业态。倘若食品企业未能连续达到相关的食品安全要求和规格、整改后仍然不能满足食品安全要求的企业，要根据相关规定撤销该企业的相关许可。

（三）建立食品可追溯机制，实现食品召回制度

这两种制度对存在安全问题的企业有极大的限制作用，一旦相关企业存在问题，企业能够迅速找出问题企业，并且对相关产品召回，这样就能够有效的降低消费者的损失。如在三鹿奶粉实践中，我国对于问题奶粉的召回表明我国在产品召回制度方面有了很大的完善。大量毒奶粉的收回有效降低了消费者的损失，并且保障了大多数消费者的权益。

（四）联合他人参与，实现对企业多方位的监督

由于我国的食品企业众多，如果仅仅依靠政府就可能存在很大的问题。而随着网络技术的不断发展，人们对于网络、电视的接触越来越多，使得很多媒体和个人就承担起了监督的作用。政府可以通过网络、电视宣传，联合非政府组织、媒体、个人对企业的全方位进行监督，形成全民监督的良好氛围，促使企业在多种监督的压力下，进一步履行自己在食品行业的社会责任。

（五）完善食品安全监管体系

在强化食品行业社会责任方面，政府首先需要制定完善的法律保障体系，让更多的食品企业能够有法可依，从而为今后的生产工作提供了保障。其次，需要明确监督部门责任，对食品企业进行有效的监督，重点限制和监督一些有问题的企业。在发达国家，一般都有专业的部门进行食品安全监督，足见国外对于食品安全的重视。我国没有类似的部门，部门的职责过于宽泛，这样就会造成各部门之间协调困难，出现问题后相互推卸责任等情。此外，我国还需要进一步完善食品监管体系，从食品的各个环节出发，保证各环节的生产安全。这样就为食品安全提供了足够的保障，让责任分配更加明确。最后，要加大处罚力度。在监察过程中，一旦发现食品安全问题，要迅速进行解决，明确责任人和单位。对相关单位和个人要给予严重的经济、物质、精神或其他处罚，处罚既要包括经济方面，也包括刑事方面。这样就能够对其他企业重视食品安全，进一步强化食品行业社会。食品安全对于政府来说是重要的大事，因此需要政府进行积极的监督、制定完善的监督体系，从而保证人们的生命健康。

四、结语

通过分析可以看出，我国政府在强化企业履行社会方面起到了很大作用。因此完善和健全监管体系以及政府需要对企业做好相应的责任宣传。还要人人参与，实现对企业多方面的监督，建立食品可追溯机制，实现食品召回制度。这样多管齐下，共同发力，才能从根本上促使企业切实履行自身的社会责任，维护广大人民群众的根本利益。

参考文献：

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Abstract： With China's rapid economic development， the social responsibility of the enterprise is becoming more and more important. Arise spontaneously social responsibility accounting information disclosure system. Based on the four accounting information of listed corporation disclosure of social responsibility report research， discussion of the social responsibility accounting information disclosure of listed corporation in China the problems and their causes， and puts forward some suggestions to improve it.

关键词：我国上市公司；社会责任会计；信息披露

Key words： listed corporation in China；social responsibility accounting；information disclosure

中图分类号：F279.23 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）14-0202-03

0 引言

企业社会责任会计是一门研究会计发展新领域的学科，它通过研究会计的基本原理和方法，计量属性及其实现形式和监督体系，把有用的信息提供给利益相关者。社会责任会计信息披露应当遵守的原则包括社会性原则、真实性原则、相关性和可比性原则。其内容应包括企业收益信息、企业环境责任、人力资源、产品和服务的信息、企业对社会的贡献和商业道德、公共关系和其他信息。

与西方发达国家相比，我国企业社会责任会计信息披露工作起步较晚，在实践工作中，企业承担社会责任也相对较小。因此，在理论和实践方面的社会责任会计信息披露亟待加强。本文旨在通过对社会责任报告四个上市公司会计信息披露的分析，探讨了社会责任会计信息披露在我国的上市公司中存在的问题及其成因，并提出一些改进建议。

1 我国上市公司社会责任会计信息披露存在的主要问题

目前，社会责任会计信息披露的上市公司仍然存在披露方式单一，信息披露内容不全面等许多问题。基于宝钢集团、台湾友达光电公司，茅台茅台酒，淘宝四个2009社会责任会计信息披露的上市公司为研究对象。通过分析这四个上市公司社会责任报告，找到存在的问题。

1.1 信息披露方式单一 上市公司在披露社会责任会计信息时缺乏具体的数据，表1是对四家公司社会责任会计报告进行分析，整理得出。

表1中的这四家企业都是采用大篇幅的文字叙述方式在会计报表附注中披露社会责任会计信息，没有通过具体的会计方法披露量化的会计信息，因此不能满足会计信息使用者的需求。虽然宝钢企业在社会责任报告中提供了一些具体的数据，如表2所示。

但可以看出定量指标表存在一些问题：①数据未采用统一计量单位，有的是金额，有的是百分比；②披露项目虽体现了自身特色，但妨碍了与其它企业之间的比较；③利益相关者无法直观得出结论。

1.2 披露内容不全面 我国的一部分企业，社会责任信息披露不充分的内容，大多数的会计信息是不够的，缺乏定量的信息。信息披露的内容、环境的企业投资、改善员工福利和社会捐赠等相对零散。消耗的资源，环境污染所造成的损失，员工伤亡等相关情况涉及的内容少，相对简单，形式化严重，不能提供社会责任信息。例如宝钢集团2009年报中，只对整体的员工伤亡人数有这样一个表格（见表3）。

在形式上，没有做任何叙事的子公司责任会计信息披露的细节，也没有如何引入安全事故，为“安全工作做的非常到位”信息披露内容非常多。从淘宝公司2009年度报告看，其对社会的贡献至少60%节能减排提出，但没有详细说明如何数据是，60%的数据是未知的是是否真实。这种责任会计报告，它只会成为企业夸大自己的正面形象的工具，流于形式，没有实际意义。

1.3 信息披露缺乏可比性 笔者通过查找上市公司网站，搜集了上市公司社会责任会计信息披露得分均值，如表4所示。

从表4可看出采掘业披露社会责任信息指数的均值最高，达到7.9261，传播与文化业指数均值最低，是3.1分。指数得分在5-7分之间的行业占了9个，占整个行业数的75%，可见各个行业间的披露情况差别较小。上市公司社会责任指数最高值18分，是中国石化公司等2家公司；最低值0分，是ST信联等5家公司；得分6分的公司最多，达到806家；得分5分的公司有237家；得分7分的有156家，样本公司的社会责任指数平均值为5.777。

从总体来说，上市公司的样品没有披露中单列形式的社会责任会计信息，所有的不同部分的样本公司在年度报告中，对会计信息披露企业社会责任，例如，在公司治理结构、财务报表附注，如董事会报告部分。信息披露方法主要为描述性披露。

社会责任会计信息披露在我国并不是统一的，不同企业的社会责任会计信息披露内容仍有很大差异。在我国建立一个具有一致性和可比性的符合我国现阶段国情的社会责任会计信息披露标准是一个需要解决的问题。

1.4 社会责任信息未实现表内列示 当前许多企业开始关注社会责任信息披露，但披露信息不单独列出，只是简单的反映了传统会计事项。如宝钢、赞助和捐赠的社会福利等等都包含在“营业外支出”科目；环境保护部门缴纳通行费在“管理费用”；污水相关设备列入“固定资产”，直接关系到环境保护建设项目列入“建筑工程”等等。这是一个存在于我国企业会计中的普遍现象，虽然企业承担社会责任，但它的会计报告不能反映这些信息。这样不但不利于发展社会责任会计，也会影响会计信息的真实性，对信息使用者做出经济决策有负面影响。

2 我国上市公司社会责任会计信息披露存在问题的成因

2.1 与社会责任相关的法律法规尚不健全 相对于国外较为健全的社会责任会计法律制度，虽然我国目前己制定了《产品质量法》和《消费者权益保护法》等法律法规，但仍没有系统全面地规定企业所必须履行社会责任的内容，导致企业在实施社会责任会计时主观随意性大，阻碍了披露的具体实施。

2.2 我国社会责任会计理论体系尚不完善 我国企业社会责任会计的研究起步较晚，社会责任会计相关理论环节还很薄弱，也没有设立专门的研究机构，相关文献专著也很少，在许多相关领域的研究上还是一片空白。社会责任会计中出现了许多用传统会计方法不能解决的新问题，导致统一社会责任会计报告的编制相当困难。

2.3 企业及外部利益相关者的社会责任意识薄弱 企业社会责任意识淡薄。从观念上看，企业没有认识到社会责任会计在建立健全我国社会责任信息公开化制度中的重要作用。长期以来，我国企业所采用的一直是传统会计的封闭式思维方式，没有把企业视为整个社会的一分子，这直接导致了企业片面地追求经营的内部效益及经济价值而忽视其外部效益及社会价值。笔者在收集资料中发现，企业经常有逃、漏税行为，企业对其社会责任避而不谈的消极态度会极大地阻碍社会责任会计在我国的发展。

2.4 会计信息的成本过高 社会责任会计核算的内容具有广泛性和复杂性，特别是当这些事项未以交易的形式发生时，就要求企业在提供信息时采用各种方式。如排放三废造成环境污染，而企业并没有因此而要求支付罚金时，企业如果要提供这方面信息，必须寻求相关资料和有关专家。企业要花费大量精力提供社会责任会计信息，导致企业提供这些信息的成本过高，尤其是对一些中小型企业，极大地影响企业建立社会责任会计的积极性。

2.5 我国企业社会责任会计信息缺乏审计制度 由于我国企业社会责任会计信息披露以自愿为主，难以保证披露信息的真实性和可靠性，企业通常会选择性披露，美化企业形象，对有的社会责任信息隐瞒不报，因此我国企业社会责任会计信息的质量一直不高，严重损害企业社会责任信息需求者的利益。要解决这一问题，必须像企业财务会计信息披露一样，通过聘请第三方中介机构对企业披露的企业社会责任会计信息进行审计，保证企业社会责任会计信息的真实可靠性。

3 完善我国社会责任会计信息披露的建议

3.1 建立统一的社会责任会计信息披露渠道及模式

独立的企业社会责任报告和官方网站是社会责任会计信息披露的重要渠道。社会责任会计希望建立一个统一的社会责任会计信息披露模式。独立的社会责任会计报表是公认的更好的模型。目前我国上市公司主要采用文本叙事和数据模式来改善社会责任会计信息披露。应当建立统一的社会责任会计信息披露渠道和模式，在企业的官方网站和社会责任报告用单独的语句和相应的文字、数据和其他形式进行社会责任会计信息披露。完善公司治理结构，保证证券市场的健康发展，逐步建立系统的独立的企业社会责任信息报告，在社会责任报告正常的基础上，改变目前有关社会责任应纳入会计报表相关科目的模糊信息，提高有利用价值的企业社会责任信息披露的程度。

3.2 增加对上市公司社会责任信息的强制性披露要求 随着越来越严重的环境污染，产品安全问题频繁曝光，消费者权益保护及企业社会责任问题越来越受到公众的关注，因此，政府部门应该加强监督企业的社会责任披露，企业也有义务向公众披露重要信息。强制上市公司进行社会责任信息披露，充分保证信息的真实性，提高可比性，帮助解决信息垄断问题，限制信息不对称，维护公平竞争。因此，我们建议增加社会责任信息披露中的强制性信息披露要求，结合强制信息披露和自愿披露。借鉴国外有关规定，通过完善法律法规体系，实现社会公众普遍的强制信息披露的信息，其他的信息则通过相关的激励措施，鼓励企业自愿披露。

3.3 增强企业社会责任意识 企业社会责任意识将直接影响到社会责任会计信息披露的结果。为了避免长期形成的只重视企业经济利润的传统观念，应强化我国企业社会责任会计意识，加强社会责任的宣传，提高人们对社会责任的理解，理解社会责任和企业生存与未来发展的关系，加强企业社会责任信息披露。

增加社会责任，利益相关者和公众宣传，提高社会责任意识，形成良好的社会氛围。加强社会责任会计知识的宣传，提高企业对社会责任的理解，会计、财务人员在企业主动实施社会责任会计。在实施过程中完善社会责任会计信息披露体系，鼓励企业加强社会责任的理解，改变过去只重盈利性的经营理念。

3.4 加强企业社会责任会计信息披露的监管与审计

企业社会责任和相关信息披露的监管体系以法律规定为基础，同时还结合社会监管。加强社会监督，充分发挥媒体宣传企业社会责任和社会责任信息披露的积极作用，加强群众监督，尤其是客户的利益相关者，形成多层次、多渠道的管理系统，使企业社会责任会计信息披露成为一种自觉的行为。建立企业社会责任监督机制，加重企业失信行为的惩罚，同时提高系统的企业社会责任会计报告审计，保证审计工作质量，充分发挥注册会计师和其他独立的中介机构的作用，以确保审计师的独立性。制定企业社会责任会计报告审计标准、审计对象、审计范围和审计主体，设计合理的审计方法和程序，并提出主要形式的审计报告，使社会责任会计报告有据可依。审计人员实施审计后，完整的审计报告，负责审计报告的内容，对社会审计工作结果的检查和监督。

3.5 提高会计从业人员素质 会计人员必须不断更新知识，掌握社会责任会计计量方法和会计方法，分析社会成本和社会效益等，从一个全新的角度和高度披露市场经济社会责任。财务部门可以发挥会计后续教育功能，开展企业社会责任会计教育和培训。企业履行社会责任的信息，最后由财务人员进行披露和报告。会计人员素质直接影响会计报表的质量和社会责任会计信息披露真实性、广泛性、及时性。因此，提高会计人员的专业能力和思想素质尤为重要。提高会计从业人员的质量不仅包括专业技能，还应该包括思想道德品质。只有会计从业人员充分意识到社会责任的重要性，严格要求自己的行为，客观、真实地反映企业的真实情况，而不是从企业利益去掩盖企业的社会责任。

4 结论

随着社会责任会计的发展，企业社会责任不仅对企业本身，同时对建立一个持续、稳定发展的社会以及我国现阶段实施可持续发展战略方面都有积极作用。加快形成具有中国特色的社会责任会计，建立完善的、严格的社会责任会计信息披露体系是我国现阶段面临的重要任务。企业承担社会责任，公正、客观地进行社会责任会计信息披露，将更好地促进公平正义的社会主义市场经济的建立。

参考文献：

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[3]杨亚娥，刘建红.企业社会责任会计信息披露系统存在问题[J].社会月刊（综合），2009（7）.

[4]欧阳峣等.跨国企业的社会责任[M].北京：中国经济出版社，2009（6）.

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【摘要】通过统计分析，笔者发现新疆上市企业在披露社会责任信息中存在三大问题：一是披露数量偏少，二是披露内容不均衡，三是披露质量不高。笔者认为导致上述问题的主要原因是相关法规不完善、企业社会责任信息披露意识薄弱及监督机制不健全。在此基础上，本文从企业、政府、社会三个层面提出了改善建议，以促进新疆上市企业积极、有效地披露社会责任信息。

关键词 新疆上市企业；社会责任；信息披露；对策

【基金项目】新疆维吾尔自治区社会科学基金项目“ 新疆企业社会责任问题研究”（项目编号：12CGL131）；新疆维吾尔自治区普通高等学校人文社会科学重点研究基地项目“新疆上市企业社会责任信息披露的影响因素及经济后果研究”（项目编号：050214C13）；新疆财经大学科研创新团队项目“新疆上市公司核心竞争力涵养机制研究”（项目编号：2013TD002）。

【作者简介】韩金红，新疆财经大学会计学院副教授，博士，研究方向：资本市场财务与会计。

一、新疆上市企业社会责任信息披露中存在的问题

（一） 社会责任信息披露数量偏少

目前，新疆上市企业总计38家，尽管2008～2012年这5年间社会责任信息披露数量逐步增加，但总体来说，社会责任信息披露数量相对较少。笔者通过统计分析发现，2008年新疆仅有3家上市企业了社会责任报告，2009年增至4家，2010年、2011年分别增至7家、12家，尽管这3年社会责任信息披露数量逐步增加，但社会责任报告总体比例仍然较低，最高仅占上市企业总数的31.58%。2012年，有12家上市企业了社会责任报告，数量与2011年持平。同时，我们还发现，2008～2012年的5年间，上市企业社会责任报告的频率有所差异，5年来只有1家企业能持续5年社会责任报告，这期间过2次、3次、4次社会责任报告的企业分别有5家、5家和2家，总计有24家上市企业从未过社会责任报告，占新疆上市企业总数的64.86%，这再次说明新疆上市企业社会责任信息披露数量偏少，多数企业并不能有效披露社会责任信息。为详细了解未社会责任报告的24家上市企业社会责任信息披露情况，笔者仔细研读了这24家上市企业2012年的年报，对年报中社会责任相关内容的披露程度进行了统计分析，结果表明有37.50%的公司在年报中没有关于社会责任相关内容的披露，有20.83%的公司在年报中仅做了简短披露，只有37.50%的企业详细披露了关于社会责任的内容。

（二） 社会责任信息披露内容不均衡笔者通过仔细研读新疆上市企业2012年社会责任报告，发现企业对社会责任信息披露内容不均衡，大部分社会责任报告对环境、股东、员工、客户和社会这5个方面进行了实质性的披露，却很少涉及债权人和供应商的信息。我们对于样本报告的社区类、环境类、股东类、员工类和客户类社会责任信息披露程度做进一步分析：未披露相关内容得0分，粗略披露定性描述得1分，详细披露定性数据得2分，简单披露定量数据得3分。通过分析我们发现，尽管所有企业对上述5个方面的社会责任信息都进行了披露，但并不均衡，平均得分最高的是“员工”，为2.83 分，其次为“环境”和“社会”，分别为2.42、2.17分，客户相关信息披露得分最低，为1.75分，大部分公司对此方面仅做了简单的陈述，尤其是消费者权益部分，较少有公司披露。

（三） 社会责任信息披露质量不高

1.新疆上市企业社会责任报告“报喜不报忧”的现象比较突出。12个上市企业中没有任何一家公司在社会责任报告中披露其在履行社会责任方面存在的问题。

2.新疆上市企业社会责任报告普遍存在的情况是定量信息少、定性描述多。部分社会责任报告缺乏实质性的内容，充斥着各种口号式的内容，社会责任报告内容缺乏深度，仅侧重于描述公司对社会责任的认识，但没有披露公司在履行社会责任方面的具体措施和实际取得的效果。

3.新疆上市企业社会责任信息可靠性存在缺陷。截至目前，新疆上市企业披露的社会责任报告中没有一家经过第三方审验。

二、新疆上市企业社会责任信息披露中存在问题的原因分析

（一） 上市企业社会责任信息披露法律法规不完善

对于上市企业应当承担哪些社会责任，早期的规定多散见于《公司法》《证券法》《劳动法》《消费者权益保护法》等相关法律法规中。这些法规只是从不同主体出发规定企业应对这些主体的权益加以保护，对于企业社会责任的具体内容及披露要求涉及很少，法律条文都相对零散，而没有形成完整的体系。直到2006年深交所出台了《深圳证券交易所上市企业社会责任指引》，才开始对企业社会责任信息披露做出较为详细的规定。虽然之后陆续颁布了《关于中央企业履行社会责任的指导意见》《中国企业社会责任报告编写指南》等，为企业社会责任报告的具体编制和评价提供了依据，但编制指南只是为广大的中国企业提供社会责任报告编写的依据，不是法律法规，没有法律效力。综上所述，我国并没有关于企业社会责任及其信息披露的专项立法，现有法律、法规对公司社会责任信息披露的规定缺乏操作的细则和实施的标准，还没有形成一个企业社会责任信息披露的统一标准，给实施者带来了很大的困扰，这在一定程度上影响新疆上市企业社会责任的信息披露行为。

（二） 上市企业披露社会责任意识不高

1.新疆上市企业对社会责任的内容认识不统一，缺乏社会责任信息披露意识。新疆部分企业对企业社会责任理解狭隘，他们认为遵纪守法、照章纳税就是企业履行社会责任的全部范畴，而保护环境、慈善捐款等是政府的职责，与企业无关，对此他们漠不关心，更没有主动披露社会责任信息的意识。

2.新疆上市企业对于披露社会责任信息的重要作用认识不足。新疆部分上市企业并没有意识到企业社会责任的履行及信息披露有利于企业的可持续发展，有利于促进企业利益与社会效益的共赢。比如很多企业并没有意识到对环境保护、慈善公益责任的履行及相关信息披露可提升企业社会形象，提高企业知名度，最终可提升企业价值。

（三） 上市企业社会责任信息披露监督机制不完善

1.在宣传及推进企业披露社会责任信息方面，当地政府的引导及监督作用发挥不足。新疆政府对于企业合法纳税等社会责任方面履行状况监督较好，而对于企业社会责任信息披露督导不力，缺乏有效的监督措施，加上理论研究的滞后、国家政策的不完善，导致当地政府对企业披露社会责任信息的引导作用发挥有限。

2.社会公众对企业社会责任信息披露的监督不力。目前，新疆民间自发性监督组织数量非常少，同时，社会各类民间非政府组织社会活动的推动作用明显不足，导致社会公众参与社会监督的力量有限，社会公众监督的整体影响力薄弱，对企业社会责任信息披露的监督促进作用不明显。

综上所述，当地政府及社会对与上市企业社会责任监督体系不完善，在一定程度上也会导致新疆上市企业社会责任信息披露数量较少、质量不高。

三、加强新疆上市企业披露社会责任信息的建议

（一） 完善上市企业社会责任信息披露法律法规

要加强新疆上市企业积极披露社会责任信息，必须完善社会责任信息披露的相关法规，为企业披露社会责任信息奠定法律基础。

1.国家应当在《公司法》中明确规定企业社会责任的内容、信息披露的方式，以及不履行企业社会责任、不及时有效披露社会责任信息的法律后果。

2.国家应当在《劳动法合同法》《环境保护法》《消费者权益保护法》《产品质量法》中分别规定本领域企业社会责任的类型、履行方式、信息披露方式及相关法律责任等。

3.政府及其职能部门应当制定企业社会责任信息披露的配套实施细则，在立法过程中，采用指导性与强制性相结合的方式，对企业经济责任、社会责任、道德责任、员工责任及环境保护责任的履行及信息披露做出明确、详细的规定，以规范企业社会责任信息披露行为。

（二） 强化新疆上市企业社会责任信息披露意识

1.政府可加大宣传力度，通过媒体、企业培训等方式增强新疆企业社会责任意识，使企业充分认识到企业履行社会责任、及时有效地披露社会责任信息是企业应尽的义务，同时，这对企业价值的提升及其可持续发展具有重要作用。

2.在加大宣传的同时，各级政府可利用财政、税收、金融等政策支持，有意识地引导企业自觉履行社会责任、积极披露社会责任信息。

3.加强政府与非政府组织间合作，充分调动社会公众积极参与监督企业社会责任的履行及信息披露情况，形成全社会重视社会责任信息披露的社会氛围，为新疆上市企业积极披露社会责任信息奠定良好的环境基础。

4.将社会责任的观念纳入企业文化建设之中，使社会责任信息披露成为企业的价值理念和长期信仰，促使企业积极、主动披露社会责任信息。

（三） 完善上市企业社会责任信息披露监督机制

完善上市企业社会责任信息披露监督机制，是促进新疆企业积极、有效披露社会责任信息的重要保障。

1.政府应设立监督机构，对上市企业社会责任信息披露的真实性、准确性、时效性、可比性等进行审查监督。同时，监管机构应与企业保持较高的独立性，以确保企业社会责任信息披露审查监督结果的可靠性。

2.要建立社会责任审计制度，监督社会责任会计信息披露。企业社会责任的履行及相关信息披露质量有赖于严格的约束机制。目前社会责任审计缺乏，因此可借鉴经济责任审计理论基础及相关实践，将社会责任审计融入到经济责任审计中，以对企业的社会责任会计信息披露情况进行有效监管。

3.严格执法，对于不能有效披露社会责任信息的新疆上市企业，要进行严厉处罚并通过媒体公开曝光，促使新疆上市企业积极、有效披露社会责任信息。

参考文献

[1] 李正,向锐.中国企业社会责任信息披露的内容界定、计量方法和现状研究[J].会计研究,2007,(7).

[2] 张兆国,梁志钢,尹开国.利益相关者视角下企业社会责任问题研究[J].中国软科学,2012,(2).

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[4] 翟华云,刑丽芳.我国企业社会责任信息披露质量研究[J].中国民族大学学报,2012,(1).

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关键词：上市公司；企业社会责任；信息披露；采掘业；建筑业

改革开放以来我国经济快速发展，取得了令人注目的成就，同时社会经济活动中也出现了让人担忧的现象，如生态平衡正遭到破坏，环境污染日趋严重，假冒伪劣产品屡禁不止，职工权益常遭到侵害，企业偷税、漏税现象时有发生，消费者利益得不到保障等，这些现象的发生与企业社会责任缺失有很大关系，因此，构建和谐社会，促进企业健康、持续发展，必须关注企业社会责任。

一、文献回顾

自Bowen(1958)在《商人的社会责任》一书中首次明确现代公司社会责任的概念以来，西方学术界和企业界就开始关注企业社会责任。企业社会责任产生后引发了对企业社会责任信息确认、计量和披露的问题，1968年美国会计学者戴维・F・林诺维斯在《会计杂志》第11期上发表了《社会经济会计》一文，指出社会责任会计是会计在社会学、政治学和经济学等社会科学中的应用，从此揭开了社会责任信息披露研究的序幕。20世纪90年代我国学者开始关注企业社会责任会计，主要采用规范方法研究社会责任信息的确认、计量与披露问题。进入21世纪，我国学者开始采用实证方法研究企业社会责任信息披露问题，例如阳秋林、黄珍文、曹钻(2002)选取了五家不同性质的企业进行实地调查，并利用2000年年报，分析造成社会责任会计在我国企业难以实施的原因；黎精明(2004)选择六家具有代表性的企业进行案例分析，揭示了我国企业社会责任会计信息披露中存在的主要问题；陈玉清、马丽丽(2005)选择907家沪深上市公司，分析研究2003年年度报告中社会责任会计信息的市场反应；沈洪涛、金婷婷(2006)选取1999年到2003年在上海和深圳证券交易所上市的制造业中的石油、化学、塑胶、塑料业公司作为研究样本，对我国上市公司社会责任信息的披露现状进行了描述性研究。综上所述，可以发现阳秋林和黎精明的研究样本偏少，而且都是采用同一年的数据，不能说明证券市场的整体情况；陈玉清的研究样本较多，弥补了前两位学者的不足，但依然采用一年的数据，因此无法反映社会责任信息披露的变化情况；沈洪涛选用三年的样本数据，集中在单个行业，强调了研究的内部有效性，但削弱研究的外部有效性。本文以上海证券交易所上市交易的采掘业及建筑业公司为研究对象，收集2003-2005年的相关资料，实证分析我国企业社会责任信息披露的现状，并对建立科学、有效的社会责任信息披露体系提出建议。

二、实证检验

(一)样本选取　本文选取2003－2005年在上海证券交易所上市交易的采掘业和建筑业公司作为研究样本。根据中国证监会《上市公司行业分类指引》的规定，采掘业属于B类行业，建筑业属于E类行业，符合上述条件的上市公司采掘业22家，建筑业13家。选择采掘业和建筑业上市公司作为研究样本，是基于以下方面的考虑：我国采掘行业特别是采掘行业中的煤炭企业近年来安全事故时有发生，安全事故总体形势严峻，重特大事故造成严重社会危害，社会问题较为突出；采掘行业对环境影响较大，如造成地下水位下沉、对开采区的水资源污染等；开采的资源很多是不可再生资源，目前很多地方出现过度开采及由于设备落后造成资源的浪费等；我国建筑工程质量整体不容乐观。在建筑施工中，虽然实行了招投标制度，但依然存在由于层层转包、偷工减料等原因造成质量不过关的豆腐渣工程，严重危害人们的安全；建筑业吸纳了大量农村富余劳动力，农民工的合法权益经常受到侵犯；建筑业对环境影响较大，如粉尘污染、噪音污染等。

(二)样本公司社会责任信息披露分析本文采用企业社会责任计量常用的内容分析法，以年度报告作为内容分析的来源。样本公司社会责任信息披露的数据主要来源于在上海证券交易所官方网站上公布的年度报告。下面根据收集的数据，分别对样本公司社会责任信息披露方式、披露内容、详细程度和变化情况进行分析。

(1)社会责任信息披露方式。在年度报告中，上市公司通常在公司治理结构、董事会报告、财务报表及其附注中披露社会责任信息。样本公司2005年社会责任信息披露方式如(表1)所示。从(表1)可以看出，社会责任信息在所有样本公司的资产负债表、现金流量表和财务报表的附注中均有披露，在资产负债表中涉及“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”等项目，在现金流量表中涉及“支付给职工以及为职工支付的现金”、“支付的各项税费”等项目，这些项目与企业职工、税收有关，这些信息本身属于会计基础的信息，通过会计处理系统可以很容易核算。而其他方面的信息散见于公司治理结构、董事会报告中。在年度报告中，单独列为一章披露的只有中国石油化工股份有限公司一家。

(2)社会责任信息披露内容。本文将企业社会责任披露的内容分为七大类：环境问题类、员工问题类、公益事业类、消费者问题类、债权人问题类、国家贡献问题类及其他利益相关者类。(表2)显示所有样本公司都披露了员工问题类、债权人问题类、国家贡献类社会责任信息，但对环境问题类、公益事业类以及其他利益相关者类社会责任信息披露相对缺乏。众所周知，采掘业是一个对生态资源及环境影响较大的行业，其运营不但要开采大量的不可再生矿产资源，同时也会对环境产生较大的影响，建筑业也同样存在很多环境问题。令人遗憾的是这两类企业在年报中有近2／3的企业没有提及环境问题，即使是提到环境问题的公司也流于形式，缺乏实质性内容。比如贵州盘江精煤股份有限公司在2005年报的董事会报告中提到“继续加大环保投入和污染治理力度，进一步落实环保责任制，做到责任到位、投入到位、措施到位，实现环保考核指标全面达标。”这些信息只是表明董事会的决心，并没有反映企业的环境现状，也没有反映企业环保投入、环保考核指标方面的信息，因此这种信息披露是不充分和不完善的。

(3)社会责任信息披露的详细程度。由于社会责任信息多数属于自愿披露信息，在没有强制约束的情况下，企业披露此类信息的意愿不强。(表3)根据企业披露信息的详细程度分成五类，即“比较简单”、“简单”、“一般”、“比较详细”、“详细”。从(表3)可以看出，样本公司社会责任信息披露内容“比较简单”、“简单”的占大多数，“一般”、“比较详细”和“详细”的少之又少。仔细分析35家样本公司，不难看出，已披露的社会责任信息主要以文字性的叙述和说明为主，以货币计量的财务数据较少。除了对税金、员工工资和福利提供了较为翔实的会计数据信息，以及对于捐赠也有一些公司提供定量数据外，大多数公司社会责任方面的信息都是采用文字性的叙述，造成在社会责任信息披露方面过于简单。导致这种情况产生的一个重要原因就是有关企业社会责任信息的确

认和计量问题没有得到很好的解决。

(4)社会责任信息披露的进步程度。在重点考察样本公司2005年年报的同时，为了反映样本公司在社会责任信息披露方面的进步程度，我们对2003年、2004年年报进行了考察，详细情况见(表4)。从(表4)看出，在社会责任信息披露方面除个别公司稍有进步外，大部分公司停留在原来的水平上，还有一些公司不仅没有进步，还出现倒退，这说明在社会责任信息披露方面还没有引起应有的重视。

三、上市公司社会责任信息披露建议

(一)强化企业社会责任意识 企业作为社会活动的主体，在经营活动中，不能离开社会独立存在，企业在追求自身利益的同时，必须考虑其他相关者利益。中国企业家调查系统组织实施的“2006年中国企业经营者问卷跟踪调查”的专题报告显示，企业经营者普遍认同企业应该承担一定的社会责任，同时相当多的企业经营者比较关注履行社会责任的成本。从短期来看，企业履行社会责任会增加企业的成本，但从长期来看，勇于承担社会责任的公司会塑造良好的社会形象，有利于企业形成竞争优势和持续、健康的发展。

(二)建立社会责任信息披露制度学术界应该加强对我国企业社会责任信息披露问题的研究，研究社会责任确认、计量与报告方法，为建立企业社会信息披露体系提供理论指导。政府相关部门应加强我国企业社会责任的相关法治建设，借鉴国外企业社会责任信息披露方面的经验，结合我国国情，确定我国企业社会责任及其信息披露方面的法律、法规和规章制度，以便为我国企业社会责任信息披露提供一个良好的法律环境。同时企业应该结合自身情况，建立社会责任信息披露制度，由专门的部门负责社会责任信息的披露，定期检查和评价公司社会责任制度的执行情况和存在问题。

(三)明确社会责任信息披露的内容我国现有法律、法规对企业社会责任的规定比较模糊，没有明确社会责任信息披露的具体内容，比如在《公司法》第5条规定，“公司从事经营活动，必须遵守法律、行政法规，遵守社会公德、商业道德，诚实守信，接受政府和社会公众的监督，承担社会责任。”《上市公司治理准则》第86条规定“上市公司在保持公司持续发展、实现股东利益最大化的同时，应关注所在社区的福利、环境保护、公益事业等问题，重视公司的社会责任。”根据国内外对企业社会责任内容的界定以及我国有关规定，企业应该披露以下七类社会责任信息：环境问题类(污染控制、环境恢复、节约能源或废旧原料回收利用、有利环保的产品或技术开发、其他环境信息等)；员工问题类(员工的健康和安全、员工的聘用和培训、员工的业绩考核、员工的工资及福利等)；公益事业问题类(考虑弱势群体的利益、捐赠和慈善事业等)；消费者问题类(产品安全与质量、对消费者利益的保障等)；债权人问题类(企业债务偿还情况、企业的信用状况)；国家贡献问题类(纳税等)；其他利益相关者类(供应商等)。对于企业社会责任信息披露不需要建立专门的处理系统，可以借助已有的会计系统处理。2006年新修订的《企业会计准则》对企业社会责任更加关注，已经将企业负担的部分社会责任纳入到会计系统中，例如全面核算职工薪酬费用，按照收益对象摊入；成本中应当考虑预计环境恢复等资产弃置费用。为了满足企业社会责任信息披露的需要，在财务报表附注披露方面还需要细化，例如，目前许多企业都将罚款支出列入“营业外支出”项目，但还必须进一步说明罚款的性质，是不是因违法、环境污染等危害而造成的罚款等。

(四)企业社会责任信息披露应相对集中 目前我国企业社会责任信息披露比较随意，散见于年度报告各部分或其他媒体之中，利益相关者获取企业社会责任的信息十分不便。社会责任信息需求者的范围要比传统会计信息需求者的范围要大得多，因此建议在年度报告中单独设立一章，集中披露企业社会作责任，有条件的企业也可以在年度报告外独立披露企业社会责任信息。

(五)提倡披露形式的个性化和多样化 目前我国企业的规模、公司治理水平、会计人员和管理人员的水平参差不齐，差异很大，因此，对企业社会责任信息披露形式不可能采用一种模式，应该根据企业的具体情况选择合理的披露形式。上市公司利益相关者众多，社会影响大，并且上市公司治理水平和会计管理人员水平普遍较高，对上市公司信息披露应该从严要求，鼓励采用以增值表为核心辅以附注的企业社会责任信息披露体系。增值表不仅能充分反映企业的社会贡献，而且能明确揭示企业所创造的效益在不同利益主体之间的分配额及分配比率。非上市的中小企业，由于企业的治理水平、会计人员及管理人员水平相对较低，可以采用简单的叙述性反映模式，这样执行起来成本较少，相对比较容易。

(六)对某些行业实行强制披露企业的社会责任信息在会计信息的披露方面，我国颁布实施的《会计法》、《公司法》和《证券法》等法律都在许多方面做了详细规定。此外，中国证监会还根据环境的变化，每年对上市公司会计信息的披露问题做出修改，以适应利益相关者对会计信息披露的要求。可以说，我国会计信息披露的规范是比较健全的，但是我国对企业社会责任信息披露的相关法律规章还有待完善。信息披露有自愿披露和强制披露两种。由于我国处于经济转轨时期，对企业社会责任信息披露的规范不健全，企业社会责任许多内容属于自愿披露范畴。从现实情况看，企业自愿披露的意愿淡漠。为了维护市场交易公平，提高信息透明度，保护投资者和社会公众的利益，国家应该制定有关法律、法规强制企业披露有关社会责任的信息，特别是采掘业、建筑业、造纸业等社会责任问题比较严重的行业。

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（长春财经学院管理学院，吉林长春130122）

摘　要：企业走可持续发展道路已成为企业永续发展的必然选择，而企业履行社会责任则有助于企业可持续发展。在我国城市化进程中，建筑企业在履行社会责任方面存在着很多问题，笔者认为企业履行社会责任是一个迫切需要解决的问题，指出存在问题的同时并提出了相应的规制措施和对策。

关键词 ：企业社会责任；建筑企业；可持续发展

中图分类号：F275文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）25-0092-02

一、建筑企业的社会责任及其履行意义

企业社会责任就是企业追求股东利益最大化的同时还要承担对员工、消费者、社会、环境等利益相关者的责任。当前经济形势下，企业走可持续发展道路成为企业永续发展的必然选择，而企业履行社会责任则有助于企业可持续发展。任何企业都不是孤立的存在的，在处理内部关系的同时要处理好外部关系，即与其利益相关者的关系。

建筑企业社会责任的内容在不同时期有不同的涵义，传统的企业社会责任通常指进行慈善活动和参加社会捐赠。随着经济的快速发展，企业对人们的影响也越来越大，现代企业的社会责任又赋予其新的内容。建筑企业要履行的社会责任包括对雇员、消费者、债权人、环境和资源以及对社区的社会责任等方面。

建筑企业履行企业社会责任有其特殊的意义：

第一，有助于加强品牌建设。当建筑企业履行社会责任行为引起广泛关注时，不仅可以赢得人们的信任，更加可以回馈社会并树立企业良好的信誉和形象。在环境和生态保护、社会和谐、人们意识觉醒和信息透明的今天，大家越来越关注，在保证产品质量之余，自己消费的品牌能否支持社会公益和社会捐助，注重环境保护已经成为建筑企业在众多品牌中与众不同的要素。

第二，有助于提高建筑公司创新力。建筑企业履行社会责任，能为建筑企业产品和服务带来一种新的营销思路。把建筑企业履行社会责任融入到建筑企业战略、产品研发和服务时，建筑企业能以不同的视角看待建筑公司运营、产品和服务中的方方面面，不断改进更新现有程序、方式及服务，这种思维的改变和不断更新推动了建筑公司的创新力。

第三，有助于员工的使命感、幸福度及满意度的提升。大部分的建筑员工在选择就业单位时，会把建筑企业履行社会责任列为重要指标。目前，已有很多建筑公司鼓励员工团结协作和发挥集体意识，通过引导并参与不同的公益活动和社会捐赠活动，应对主要的社会与环境问题。另外，给员工更多的平台实现其人身价值是建筑企业履行社会责任的重要方面。

第四，有助于降低运营成本。建筑企业保护环境、节能减排可以在很大程度上降低运营成本，形成良性的循环经济。只要建筑企业重视环保、真正实践建筑企业履行社会责任，投入的资源自然就会减少，成本就能相应降低。

通过以上分析可知，单从慈善捐款和参加公益事业来理解建筑企业的社会责任履行是不全面的。建筑企业履行社会责任作为一种可持续发展战略，可以从诸多方面综合优化建筑企业成长，帮助建筑企业健康可持续发展。从建筑企业战略发展的角度综合考虑，建筑企业履行社会责任可以使建筑企业优化与所有相关利益者、社区、环境的关系，更全面综合地规划建筑企业发展，为转型中的中国建筑企业带来发展和前进的动力。

二、当前建筑企业履行社会责任存在的问题分析

建筑企业在国内市场的规模自1978年以来不断扩大，产值翻番增长，成为拉动国民经济快速发展的关键力量。而且大部分建筑企业都能积极承担起对利益相关者的责任，积极的投入到社会慈善事业之中，但是也存在一定的问题。

第一，社会责任意识差。由于我国建筑企业起步晚，发展时间短，相应的法律法规和监管机制不完善，而且许多民营企业履行社会责任意识差，致使建筑企业在履行社会责任的过程中存在着许多问题。促进建筑企业履行社会责任，需要自律他律相结合，即自我管理和行业自律和市场规制、政府监管以及舆论引导与监督相结合。但是首先，建筑企业应该建立起相应的社会责任意识，并将这种意识贯穿到企业的发展运行过程中。

第二，企业员工权益方面，建筑企业在推动城市经济发展、城市建设、劳动力就业等方面发挥了重要的作用，但是也有许多社会问题，如员工的合法权益遭到分包商的侵犯、安全事故频发、工作条件恶劣、不参加社会保险等，集中体现为企业的社会责任意识淡薄，履行不到位。这严重影响了企业的信誉和形象，也间接影响了企业的财务绩效。

第三，环保意识方面。建筑企业的建筑垃圾污染严重，与建筑有关的污水污染、电磁污染、噪音污染等等，都存在严重的问题，建筑企业缺乏相应的环保意识。

第四，企业承担工程质量方面。很多建筑企业施工质量极差，豆腐渣工程比比皆是，门窗变形、墙体裂缝等问题更是普遍存在。很多建筑企业在发展过程中，仅仅将企业利润的最大化作为其存在的唯一目的，这也是很多企业过早失败的一个重要原因。

第五，社会慈善方面。我国仍有一部分建筑企业并没有对慈善事业投入太多关注，即便参与公益事业也仅仅只是作秀，追求眼前的短期利益。特别是中小型建筑企业更是极少履行社会慈善义务。

三、加强我国建筑企业社会责任建设的对策

（一）提高政府对建筑企业的管理水平

首先，推进企业使用国际标准来管理企业。在政府的监督下，建筑企业用国际标准来管理公司，要求企业建立全面质量管理体系来管理，使之在质量管理体系中处于受控状态，以减少和预防质量问题来保证产品质量和满足顾客的需要并保护组织的利益。加速与世界接轨，加速企业的社会责任建设。另外，规范建筑企业社会责任披露制度。政府建立社会责任披露制度和准则，限制披露内容和规范披露形式。建筑企业每年发表企业社会责任年报，报告中详细叙述企业在本年度的社会责任表现，以及推动行业及相关产业的举措。企业要敢于披露社会责任信息，使公司更好地落实企业的社会责任，还可以向外界宣传公司的信誉和形象，增加公司的品牌价值。

（二）社会力量来推动建筑企业的社会责任建设

1、民间组织的推动

民间组织也称第三方部门或非政府组织，是介于政府和非营利部门之间的具有广泛影响力的组织机构。非政府组织对政府和企业都进行有力的监督，对其决策产生影响。特别是针对建筑企业，要以民间组织监督为主，政府权利要下放，并扶持民间组织的发展，使其发挥更大更好地作用。

2、媒体的推动作用

随着社会的发展，媒体成为向公众提供信息的主要工具，对企业的发展具有重要的作用，因此要重视媒体对建筑企业社会责任的影响。企业可以通过媒体展示企业履行社会责任成功的一面，树立良好的企业形象，实现企业利润的最大化；但是媒体也可以披露企业社会责任履行不到位的一面，引起公众的关注，以此对企业施加压力，从而规范建筑企业履行社会责任。

（三）自律和他律相结合

1、国家规制

建筑企业履行社会责任是一项系统工程，需要坚持政府监督、企业自律相结合；国家要完善社会责任的立法工作，制定相应的法律法规，要把企业履行社会责任列为监督管理的范围，用法律和政策的而形式规定下来，如政府限制企业的污染物的排放，防止企业将其外部成本内部化以及内部效应外部化，推进建筑企业的社会责任建设。司法机关要严格执法和违法必究，要严厉打击建筑企业的违法行为。

2、企业自律

建筑企业要按照国家的法律和相关政策积极履行相应的社会责任，从自身的利益出发，正确看到企业履行社会责任可以保障企业利益、提升企业的信誉、塑造企业文化，促进企业的可持续发展。建筑企业也要建立企业履行社会责任规范，以指导企业的经营活动。

综上所述，建筑企业履行社会责任已经成为时展的趋势，企业在追求股东利润最大化的同时也要履行对非股东利益相关者的社会责任。但是大部分建筑企业社会责任缺失现象一直存在，有待于进一步改善。

参考文献：

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[2]张璐.论企业社会责任及其承担[D];山东科技大学，2010.

[3]陈长勇.建筑企业的社会责任探讨[J].工程管理，2006.

[4]陈留彬.中国企业社会责任评价实证研究[J].山东社会科学，

篇7

[关键词]石油公司；社会责任报告；利益相关方参与；责任指标体系；第三方审验

一、引言

西方发达国家的石油公司早在20世纪70年代就开始在他们的财务报告中披露与企业环境相关的信息。经过三十多年的发展和改进，国际石油公司的责任报告经历了由单项向综合的转变，披露的内容从最初仅限于环境、安全和健康影响的问题，扩展到企业对社会、员工、客户、政府等所有利益相关者承担社会责任的全面披露。而国内三大石油公司则从20世纪90年代后期才开始对外HSE(健康、安全与环境管理体系，简称为HSE管理体系)报告，经过十几年的探索和快速发展，基本形成定期自愿社会责任报告的制度，但其在财富100强2005―2008年连续四年的社会责任排名中始终处在榜单的80名之外，而同属石油行业的英国石油、壳牌却高居榜单前十位，即便是与排在榜单40名左右的埃克森美孚也存在明显的差距。在2008年世界最著名的企业非财务报告在线目录网站省略的年度最佳责任报告评选活动中。壳牌和英国石油的责任报告获得了多项殊荣。其中：壳牌公司2007年可持续发展报告被评为年度最佳碳披露报告第1名、最佳第三方审验担保诚信报告第2名和最佳公开诚信报告第3名；英国石油公司2007年可持续发展报告则分别获年度最佳公开诚信报告第2名、最佳第三方审验担保诚信报告第3名、最佳相关性和重要性报告第3名三项大奖。因此本文试图以英国石油、壳牌和雪佛龙的优秀责任报告作为研究的标杆，通过与国内石油公司责任报告的系统比较，来发现国内公司报告中存在的主要问题，进而提出改进中国石油企业社会责任报告质量的可行性建议。

二、置内外石油公司责任报告对比分析

由于中海油2005年了国内首份石油公司的社会责任报告，所以本文将2005―2008年年度作为研究分析的时间跨度，从报告类型、报告标题、报告框架、报告内容和第三方审验等角度对国内外石油公司的责任报告进行深入细致的比较和分析。以发现差距的“症结”所在。

(一)报告类型

责任报告分为单项和综合两类。其中综合社会责任报告主要涵盖可持续发展报告、企业社会责任报告、企业责任报告、企业公民报告、企业社会与环境报告等五种类型。

国际石油公司方面，英国石油从1998年开始编制责任报告，其可持续发展报告每年与公司财务年报定期同时，迄今已有十年编报历史；壳牌作为企业社会责任实践的领导者，也是从1998年开始以履行企业社会责任为核心内容的《壳牌报告》，并于2005年改为可持续发展报告；而詈佛龙则是从2002年开始编制责任报告的。的类型是企业社会责任报告。

国内石油公司方面，基本是集团公司和上市公司分别各自的责任报告。为了方便与国际公司的比较，本文以上市公司的责任报告作为比对的研究对象。除中海油外，中石油和中石化都是从2006年才开始综合的责任报告。其中：中石油的是企业社会责任报告，中石化的是可持续发展报告，中海油的是社会责任报告。报告类型比较如表1。从报告类型上看，国内外石油公司的都是当前占主流趋势的综合责任报告。而不同类型的综合责任报告在本质上并不存在优劣的差别，只是各自报告的侧重点不同而已。一般而言。可持续发展报告强调的是公司发展的“可持续性”，企业社会责任报告则强调公司愿意在经济、社会乃至全球发展中所承担的职责和义务。

(二)报告标题

国内外石油公司的报告标题大多是围绕“能源”这一中心议题展开的。但国际石油公司每年的报告标题都会发生一定的变化，使读者能直接从报告标题的变化看出公司报告关注点和侧重点的细微变化。而国内三大石油公司中，除中海油的报告标题有所变化外。中石油2006―2008年三份报告的标题均是“奉献能源，创造和谐”，没有任何变化。而中石化则根本没有鲜明的报告标题。具体比较如表2。

(三)报告框架

通过分析，可以发现各公司在报告框架和内容构成上的不同。像英国石油、壳牌这些欧洲石油公司的报告扉页一般是由首席执行官致辞。雪佛龙、埃克森美孚等美国石油公司则是由总裁致辞，而国内三家石油公司都是由董事长或总裁发表致辞。在框架构成上，三大国际公司在每年报告的内容选择上更注重内容的质量，通常结构简练、层次清晰，报告重点突出、分析深入、可读性较强。而国内三大石油公司由于编报的历史较短，对履行企业社会责任关键问题的识别和筛选还把握不准，报告的内容名目繁多、面面俱到，造成了重点不突出、可读性不强的问题。

但是相比中石化和中海油的责任报告，中石油对履行企业社会责任关键问题的识别、筛选和把握相对比较精确，特别是2007年的责任报告在内容的覆盖面上基本与国际石油公司相同。其内容的完整性在不断增强，说明公司正在主动把社会责任报告纳入科学规范和具有战略指导意义的工作流程中来。与此同时，中石油和中石化2008年的报告中都以专题的形式介绍了两家公司为北京2008奥运会所提供的服务和为建设“绿色奥运”所履行的责任和作出的努力，这也反映出了国内石油公司独有的报告特色。

(四)报告内容

报告内容方面，本文主要侧重对利益相关方情况的表述和责任指标体系的讨论。

1.利益相关方情况

公司对利益相关方所承担的责任是责任报告的重要内容之一。国内外石油公司的报告都对此内容进行了详略不同的描述。综观各公司的报告，不难发现：国内外石油公司的利益相关方基本是相同的，都包括政府、股东、消费者、商业伙伴、社区、员工和环境七个维度。

国际三大石油公司对待利益相关方的态度标准制定得十分细致。例如：壳牌公司在对待环境问题方面，严格执行和实现集团HSE政策和承诺，并通过设立气体排放目标、参与公共政策讨论等方式积极应对气候变化。同时，三大公司还十分重视将利益相关方的参与纳入到公司的经营决策中来。例如：英国石油通过实行员工参与制度。在集团范围内进行“员工满意度调查”，以便准确及时地发现公司的制度缺陷和管理漏洞，提高管理效率，保障员工权益；雪佛龙在对待消费者方面，通过建立与消费者的信息反馈机制，及时了解消费者需求和偏好的变化，并定期评价产品和识别潜在风险。

相较国际石油公司，国内石油公司主要从沟通交流、关注目

标和责任指标考核等角度描述与利益相关方之间的关系，但表述有些太过空泛，缺乏大量实际案例的支持。同时，报告把较大的篇幅放在维护利益相关方利益所做的努力上，并没有将利益相关方参与企业经营决策来推动公司发展的内容包含在内。但在对待社区这一利益相关方的态度方面，国内石油公司则是以国家政策为最高指导，以地方政府为合作基础，从小区建设、协助政府扶助贫困，到投资教育事业、赈灾救危，方方面面都彰显了社会主义社会制度的优越性，充分体现了大公司负责任的态度。

2.责任指标体系

全球报告倡议组织(GRI)《可持续发展报告指南》(G3版)和美国石油学会(API)公布了121个责任指标。涵盖了经济、环境和社会三大方面。国内三大石油公司在责任指标体系的构建方面，中石化和中海油没有单独进行责任指标的披露，而中石油则是三者中披露最为具体、详细和完整的，共披露了将近90项指标，涵盖了企业所有方面的责任，初步形成了自己独立的业绩指标体系。目前中石油在战略分析、公司概况、报告参数、公司治理和经济指标几个方面的信息比较全面，但是，在GRI和API公布的70个环境和社会业绩指标中，中石油就有28个指标没有涉及。达到两类指标总和40％的比例。

关于业绩指标覆盖面的比较，本文参考GRI2006年的G3标准。G3的核心指标49个，附加指标30个，指标总数为79个。以英国石油、壳牌和中石油三年的责任指标为例，2006年壳牌的G3指标覆盖了48个，英国石油覆盖了44个，中石油覆盖了31个；2007年壳牌覆盖了44个，英国石油覆盖了44个，中国石油则覆盖了34个；2008年壳牌覆盖了42个，英国石油覆盖了41个，中国石油则覆盖了35个(如图1)。与英国石油、壳牌、雪佛龙相比，中石油在指标覆盖面的广度上还有所欠缺，特别是对环境指标、社会业绩指标中的人权及产品两个方面有三分之一的指标没有涉及。但从图1也可以看到中石油责任指标覆盖面呈不断扩大的趋势。说明其在指标完善方面在持续不懈的努力。

(五)第三方审验

报告的第三方审验是AA Rating评分体系中一个非常重要的内容，GRI和API都对责任报告的第三方审验提出了要求。国际三大石油公司的责任报告都有第三方审验的保证。第三方审验既可以保证企业向利益相关方提供信息的真实性和可靠性，也可以帮助企业发现在履行社会责任中的问题。及时作出改进。审验不仅是对报告者负责，也是对利益相关方负责的表现。同时，审验还可以成为公开披露和内部质量管理的组成部分，促进企业社会责任的实现。然而。国内三家石油公司的责任报告都没有外部审计的保证，其可信度和真实度较四大公司而言较低。虽然中石油为了使其报告更加客观、全面地反映履责实践。组织了中石油企业社会责任专项课题研究和企业实地调研，对责任范畴和责任指标体系等进行了系统分析研究。并把有关研究成果吸纳到报告编写当中；在不断地与社会各界的沟通和交流过程中，组织有关专家和媒体参与相关问题研讨，并邀请他们参与到报告的编写过程中，以这种形式来完成对报告编制的监督，这在一定程度上提高了报告的质量和可信度，但这些做法并不是国际认可的通行方式。

三、结论与建议

通过上述系统的比较，可以看出国内石油公司在报告类型的选择上、内容框架的完整性方面与国际石油公司基本趋同。但在报告重点内容的选取和表述、信息充分披露、指标完善程度和第三方审验等方面与国际石油公司还存在差距。为了进一步提高中国石油企业责任报告的规范性和报告质量，本文认为应从以下几个方面来建立健全国内石油公司的社会责任报告体系。

(一)适时变换报告标题

国内石油公司的责任报告要么没有标题，要么是标题几年也没有变化，即使发生变化，表述也含蓄不直接，很难从标题看出公司的责任理念以及报告内容关注点和侧重点与以前年度有什么变化和不同。建议国内石油公司像英国石油等国外大石油公司一样。其报告标题随着社会责任报告涵盖内容和关注议题的不断扩展而进行变化。使读者直接能从当年报告标题的变化就清楚了解到企业社会责任关注重点和内容的变化。

(二)强化利益相关者参与公司决策的内容

国内石油公司的责任报告中虽然明确界定了企业的利益相关方。建立了识别利益相关方的方法和系统，并通过各种方式主动与利益相关方交流和沟通，也对他们提出的问题和看法作出了积极回应，但在利益相关者参与公司决策方面的信息较少，利益相关方并没有完全参与到与企业实质性问题相关的各种经营决策活动中。建议国内石油公司参考AA1000SES的利益相关方参与框架，通过管理系统使利益相关方参与公司决策制度化，建立利益相关方参与公司决策的具体规定和流程，并在报告中通过具体真实的案例来说明利益相关方参与公司决策的程度。

(三)继续完善责任指标体系的构建

建议中石油继续完善指标体系的建设，扩大指标覆盖面，特别是对环境指标、社会业绩指标中人权和产品指标的补充和披露。而对于中石化和中海油来说，则是尽快比照GRI(G3版)和API的指标构建公司的责任指标体系。并在其以后年度的责任报告中进行相应披露。

当然责任指标的补充和完善依赖于全面科学的数据统计系统的支持，建议国内石油公司建立相应的数据收集系统。来保证指标获取的畅通性、及时性和准确性。

(四)提高信息披露的透明度和准确性

国内石油公司责任报告的内容编排基本参考了GRI的可持续报告指南和API的行业指南，这是其社会责任报告水平快速提高的重要途径。但是国内石油公司在报告的表述和信息披露上始终存在问题，表述过于空泛，披露不充分不全面，透明度相对较低。

例如，对于人权问题的指标披露上始终存在问题，透明度不高。虽然GRI和APl都要求企业提供与人权问题相关的信息。国际石油公司也都在他们各自的责任报告中对人权问题进行了不同程度的披露，但国内石油公司的责任报告对人权问题相关指标的披露几乎是空白的。建议国内石油公司在重视人权问题的基础上，协调和建立起人权信息的统计途径，强化责任报告关于人权信息披露的透明性、真实性和准确性。

又如：在事故责任披露方面，国际石油公司对于在生产运营中所发生的事故都会严正地进行披露。并且相对完整地列示在社会责任报告中，包括事故发生的原因、具体事件的叙述，解决过程以及事后的弥补等。在事故表述之后通常附上承担第三方审验事务所的评论。整体处理过程目的明确、手法客观、披露语言公正透明，附带第三方评论更表示了公司对事故处理的重视程度。而国内石油公司社会责任报告关于事故的描述，通常是放在安全环保部分关于强化安全环保管理方面的内容。报告通篇既没有相应的事故文字表述，也没有第三方的审验评论，这将是国内石油公司责任报告需要重点改进的地方。

(五)报告审验

建议国内石油公司应把责任报告的第三方审验视为和财务年度报告一样的强制审验，尽快与世界知名会计师事务所沟通和交流，展开对责任报告的第三方审验工作。以提高披露信息的质量和可信度。

[主要参考文献]

[1]殷格非.突出自身特点的国际化报告――评中国石油首份企业社会责任报告[J].WTO经济导刊，2007(4)：81－82.

[2]郝鸿毅.对石油企业社会责任问题的思考[J].国际石油经济，2006(5)：39－41.

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The Effectiveness of Selfregulation

in Corporate Social Responsibility

――Based on the Game Theory Analysis of the Relationships of Corporate and Consumers

GUO Yuejin1， ZHANG Yingying2， ZHAO Haiyan3

（1. School of Business Administration， Zhongnan University of Economics and Law，Wuhan 430074；

2. Teaching and Research Department of Public Administration，the Party School of HLJ P.P.C. of The C.P.C.， Harbin 150080；

3. School of Management， Harbin University of Commerce， Harbin 150016）

Abstract： Corporate social responsibility objective from the largest profits to the social welfare， encourage enterprises to take corporate social responsibility into the operational activities. "Selfregulation" specification constraint framework is one way to inspire a thing as corporate social responsibility. Competition among enterprises， the externalities of corporate social responsibility， consumer choice of enterprise products and consumer perception of corporate social responsibility regulate the corporate behavior in the specification constraints framework of "selfregulation". Government supervise and restraint mechanisms change in the equilibrium solution in the corporate earnings in the specification constraints framework of the corporate social responsibility， and strengthen the frame work's incentive to selfregulating behavior of corporate social responsibility in business operation activities.

Key words： corporate social responsibility； selfregulation； efficiency

企业社会责任是企业的一个标志性转变，从作为商品和服务的供应商本质是获取最大利润到促进更广泛的社会福利和考虑利益相关者诉求的公民社会。这种转变反映了利益相关者的诉求在企业不断变化中的作用，这种转变也认为企业社会责任是企业持续发展的必要条件，企业与利益相关者不断互动，使企业将面临的社会和环境融入他们的业务运营中，因此企业社会责任的“自我调节”才是企业社会责任最合适的激励机制。然而这种框架规范也受到了冲击，Norman在研究中提到许多学者将社会责任确定为超出法律规定的义务，这使企业社会责任的“自我调节”作为一种规范性框架有其重要作用，但是没有道德强制性的慈善行为自我规范的有效性也存在问题[1]。在雅安地震中，关于加多宝和王老吉谁捐的多就喝谁，以及汶川地震时加多宝的巨额捐赠迅速获取巨大的市场份额，就是企业社会责任“自我调节”的典型例子。本文将运用博弈论探讨这种企业社会责任“自我调节”的内在逻辑。

1理论回顾

1.1企业社会责任文献回顾

关于企业社会责任的研究，文献主要集中在以下几个方面：强制性规范（林汉川[2]；刘英华等[3]）；利益相关者的诉求（Freeman[4]）；公众的期望（黄敏学、李小玲、朱华伟 [5]）；公司财务绩效（沈洪涛和杨熠[6]；邓德军和肖文娟[7]）；竞争优势（Chahal和 Sharma[8]；刘健和刘然[9]）；以及员工激励（Drumwright[10]）。很多文献注意到了企业社会责任给企业带来的积极影响，企业可以通过企业社会责任获得市场回报（徐尚昆[11]），或者获得优质资源降低成本（葛建华[12]）。随着社会的不断发展，利益相关者关于社会收益的诉求不断加强，导致企业把企业社会责任作为企业利益相关者管理的重要手段。

现在也有一些文献对企业社会责任进行博弈论的分析，李建斌运用重复博弈的视角分析了企业环保行为的规制因素，其中主要强调了政府在规制因素中的作用[13]。宁亚春讨论了政府在双寡头垄断企业社会责任中的作用[14]。目前的文献虽然注意到了消费者在企业社会责任中的作用，但是忽略了消费者才是企业价值创造直接影响者的内在逻辑。企业生产产品通过流通到消费者购买，企业的商业活动才算结束，而消费者购买哪个企业的东西拥有独立自主的权利，消费者在企业价值创造活动中具有不可估量的作用。

1.2企业社会责任外部性和企业社会责任感知

一个企业是否履行社会责任所带来的影响，不仅取决于自身的行为也取决于其他企业的行为，我们把这称为企业社会责任的外部性。有些文献已经注意到了企业声誉的溢出效应（Yu和Lester[15]）。费显证在研究中详细论述了企业社会责任的溢出效应，其中包括传染效应和对比效应[16]。Yu和Lester的研究表明这种外部性在同行业中较为明显。雅安地震中加多宝和王老吉的关系，也反应了企业社会责任的外部性，本文主要讨论同行业内竞争企业的对比效应。

现有的文献研究主要假设公众获取企业社会责任消息的完备性，也就是说公众和企业对于企业社会责任的信息是对称的，但这并不符合事实。企业社会责任行为和公众对企业社会责任行为的感知是不同的，Lichtenstein 等在他的研究中提出了企业社会责任感知的概念，并对概念进行了详细的说明[17]，随后Brown等从理论上将感知企业社会责任分为 “自我身份定位”、“试图达到的形象”、“自我感知形象”、“公众感知企业声誉”四个相关概念层次[18]，Brown虽然对概念进行了层次划分，但并没有对企业社会责任感知的概念进行详细的研究。目前虽然关注公众企业社会责任感知的文献寥寥无几，但是感知企业社会责任和企业社会责任的不同已经引起了学术范围内的广泛关注。本文也将感知企业社会责任纳入到本文的讨论中。

2研究设计

2.1问题描述

为了考虑企业与消费者的交互影响，同行业中有两个竞争关系的企业，这两个企业在市场中占有大多数的市场份额。为了追求利润和市场份额，企业会对是否履行社会责任进行选择，消费者会根据企业是否履行社会责任选择购买哪个企业的产品，政府在企业与消费者的选择过程中进行监管。如图1：

关于企业的描述，在同行业内有两个企业A和B构成双寡头垄断企业，企业A、B占有行业的大多数市场份额。企业A的市场份额是qa，企业B的市场份额是qb。虽然这并不符合现实，但是在同行业的竞争中，我国的许多行业都存在类似双寡头或多寡头垄断的现象，如矿泉水中的乐百氏、康师傅和农夫山泉，在同一产品的销售和竞争中这种现象非常普遍。它们占有大多数的市场份额，行业内其他企业的影响很小。企业A和B都用市场出清的价格P进行销售。为了便于分析，假设企业社会责任状况带来的市场份额变化不足以影响市场价格P，价格P在某段时间内保持不变，两企业生产的边际成本相同为C，不考虑企业的固定成本，企业生产一件商品的利润为e=P-C。企业履行社会责任会给企业带来成本Δc。

关于消费者的描述，假设企业选择履行社会责任时会给消费者提供边际收益Δb，这个收益包括消费者的道德满足，企业产品服务和质量的提升等等。消费者会根据自身对企业履行社会责任进行感知，然后根据感知社会责任的状况对购买企业A、B的商品做出选择。这里假设消费者对企业A、B的产品具有一定的忠诚度，不会轻易做出改变，能够正确感知企业社会责任状况并改变购买意愿的消费者所占的比例为θ∈[0，1]。θ是关于消费者对企业社会责任感知的函数θ=U（υ）， U（υ）是一个严格递增函数，随着消费者对企业社会责任感知的状况，改变购买意愿的概率越大。

关于政府的描述，政府在企业社会责任中的作用是监督、约束和处罚。假设政府颁布法律、法规等约束企业不履行社会责任时处罚力度为Cg，政府的执行力为γ，γ∈[0，1]。企业不履行社会责任时企业就会受到政府的处罚，处罚金额为γCg，这就是企业不履行社会责任应付的成本。

2.2企业-消费者博弈模型

根据问题描述，这是一个两阶段的动态博弈模型，博弈会重复无限次。假设博弈从消费者开始，消费者基于企业以前的社会责任状况做出判断，对于履行社会责任的企业，由于消费者的稳定性，企业的份额也很稳定。对于不履行社会责任的企业，消费者的收益如图2，能够正确感知企业社会责任的消费者会改变购买意愿从而获得收益P+Δb，不能正确感知企业社会责任或对企业较为忠诚的消费者的收益为P。考虑企业博弈的收益矩阵如表1。

qbe-γCg在企业的博弈中，两企业都履行社会责任时，企业的份额没有发生改变，两个企业损失了边际成本Δc。当两个企业都不履行社会责任时市场份额也没有发生改变，两个企业都没有损失边际成本Δc。当一个企业履行社会责任，另外一个企业没有履行社会责任时，履行社会责任的企业损失了边际成本Δc，但是夺取了没有履行社会责任企业θ的市场份额，不履行社会责任的企业保住了边际成本Δc损失了θ的市场份额。

2.3均衡解分析

通过严格博弈中上策均衡解的算法，从企业博弈的收益矩阵中可以发现，企业履行社会责任纯策略纳什均衡的条件是：

关系式中调整政府处罚γCg在不等式中的位置，γCg可以看做企业履行社会责任而避免了受到政府的处罚，相当于企业的收益。企业履行社会责任均衡条件的含义是当企业B履行社会责任时，企业A通过履行社会责任保住市场份额的收益大于企业履行社会责任所付出的成本；当企业B不履行社会责任时，企业A履行社会责任夺取企业B市场份额的收益大于企业A履行社会责任所付出的成本。公式中的条件都与θ有关。

相反，通过企业的收益矩阵可以得到企业不履行社会责任纯策略纳什均衡的条件为：

企业不履行社会责任均衡条件的含义是当企业B履行社会责任时，企业A通过履行社会责任保住市场份额的收益小于企业履行社会责任所付出的成本；当企业B不履行社会责任时，企业A履行社会责任夺取企业B市场份额的收益小于企业A履行社会责任多付出的成本。公式中的条件都与θ有关，θ关于消费者对企业社会责任感知υ的一个严格递增函数。消费者对企业社会责任的感知直接影响到企业通过履行社会责任所能获得的收益。

从均衡条件中可以看出，企业A履行企业社会责任与否的决定因素来自于θqae+γCg-Δc 和θqbe+γCg-Δc 的取值，而与其他企业是否履行社会责任无关。因此这个博弈模型只有纯策略纳什均衡，没有混合策略的均衡解。

2.4对均衡解的讨论

首先分析政府不监督的情况，即γCg=0。通过分析可以看出：由于Δc>0，所以：

企业A，B都不履行社会责任均衡解中两个企业的收益大于两个企业都履行社会责任均衡解中两个企业的收益。两个企业都不履行社会责任这个均衡解是一个帕累托上策均衡，其帕累托优于两个企业都履行社会责任的均衡解。当企业A，B是竞争关系且不知道对方的策略时，企业会根据收益和成本的关系选择是否履行社会责任。但是如果企业之间是合作关系，对于其他企业的消息可靠完备时，企业会共同都选择不履行社会责任。这也是为什么我国企业群体性社会责任缺失的深层原因，易开刚在他的研究中详细分析了我国企业群体性社会责任缺失的现象[19]。

Gond在研究中提到了政府在“自我调节”框架中的重要作用[20]。当政府参与博弈时，即γCg≠0。两个纯策略纳什均衡的结果收益与γCg有关，当qae-Δc

qbe-ΔcγCg时，均衡结果与无政府监督的结果相同，企业都不履行社会责任是一个帕累托上策均衡。当qae-Δc>qae-γCg

qbe-Δc>qbe-γCgΔc

3结论和建议

将企业社会责任纳入“自我调节”的框架约束中有几方面的优势，首先是 “自我调节”作为企业社会责任的激励约束机制可以鼓励企业社会责任的创新实践，“自我调节”具有市场调节作用，通过市场内各利益相关者之间的博弈而获得最终的均衡状态，企业与消费者在这个过程中都有独立自主的权利，可以充分发挥市场主体的作用，鼓励企业社会责任创新实践；其次 “自我调节”具有广泛的适用性，它可以适用于更广泛的企业和情景模式，可以将产品质量、企业慈善、环境保护等许多社会责任行为纳入进来，虽然不能包罗万象，但适用性非常广泛。最后，“自我调节”的规范框架约束需要的激励约束机制是利益关系，只要告诉企业履行社会责任可以获得的利益回报，或者告诉企业不履行社会责任的利益损失，企业一旦意识到这方面的问题，便会主动通过 “自我调节”的规范框架约束履行社会责任。

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【关键词】企业社会责任；必要性；问题；对策

一、社会责任会计的含义

社会责任体现了企业与社会之间的相互关系，社会责任会计是以它为中心展开的一项活动。社会责任会计是传统会计学的新兴分支，运用会计学的基本原理和方法，反映和监督企业的社会责任及其履行情况，以便向信息使用者提供社会责任方面的信息，提高企业社会效益。

二、社会责任会计研究的对象

社会责任会计的研究对象是企业履会责任的情况，具体包括以下几个方面：对生态环境履行的责任；对自然资源履行的责任；对员工履行的责任；对社会公益及本地区的责任；对消费者履行的责任；其他应履行的社会责任。

三、在我国推行社会责任会计的必要性

（一）生态环境与社会环境不断恶化。在我国，许多发展中的企业为了追求利润最大化目标不惜以牺牲周围环境为代价，这不仅忽视了其本应承担的社会责任，而且阻碍了整个社会的平衡健康发展。空气污染、水污染、噪音污染、植被减少、土地沙漠化、海平面升高，这一系列环境问题已经逐渐成为整个世界经济发展的重大阻碍。随着近些年来社会大众的觉醒，以牺牲坏境为代价的发展战略已经为社会所不容。因此，企业在追求利润最大化的同时，必须以其经济活动对自然坏境的破坏程度作为一项必要的考核标准。此外，对已污染坏境的弥补与治理也应当成为企业不得忽视的重要问题。

（二）企业自身发展的需要。企业在推行社会责任会计，一方面有利于企业本身承担社会责任，另一方面更有助于企业所有者、管理者、以及众多企业员工树立社会责任观念，将经济利益与社会利益进行有机结合，打破传统的企业管理模式和评估模式，实现可持续发展。

（三）社会主义市场经济体制改革的需要。企业作为我国社会主义市场经济的主体之一，经济效益与社会效益缺一不可传统企业会计为信息使用者提供经济信息的目标，已经不能满足政府以及社会对企业的要求，且已经难以与现代企业的多元化发展相适应，企业会计领域亟待创新。而社会责任会计提供的有关社会成本与社会效益的信息正好可以弥补传统会计的不足之处。

（四）维护消费者权益的需要。假冒伪劣的产品，偷工减料的工程，非人性化的服务，这不仅损害了国内消费者的利益，而且严重影响了我国在整个世界严重的形象。笔者认为，社会责任会计可以与舆论监督以及法律法规相结合，能够定期向社会公众反应产品质量和服务水平的企业也会因此获得更高的社会认可度，从而获得更多的经济利益。

四、我国企业推行社会责任会计过程中存在的问题

（一）管理者缺乏社会责任意识。在扩大规模，提高业务水平的同时，企业法人应当与自然人一样培养主人翁意识。目前，社会责任会计并没有被国家强制应用于任何企业，其运用依赖于企业管理者的认知和意识。掌控整个企业发展方向的管理者的社会责任意识往往决定了企业的社会履行情况。有一些中小企业的管理者为了一己私利，选择了以损害消费者权益或破坏环境为代价的发展策略，造成的负面影响远远超出其获得的经济利益。而坚持履行社会责任的企业管理者不仅能够获得更多赞誉，而且潜移默化地影响着整个企业员工的社会责任意识。

（二）社会责任会计理论体系有待探索。在我国，由于学术界对社会责任会计的理论研究也起步较晚，社会公众对企业社会责任会计的认识还不够深入，我国社会责任会计理论体系有许多地方还是空白，亟待发展与完善。社会责任会计作为一项结合了社会学、经济学、计量学、会计学等等学科的新兴学科，其研究的难度非常大。在我国学术界，对社会责任会计领域的探究往往浅尝辄止，避重就轻，对于具体的计量方法等方面并没有实质性的研究成果。

（三）社会责任会计制度需要完善。即便是实行了社会责任会计制度的企业，在计量企业社会成本与社会效益的过程中，往往会带有主观臆断，低估社会成本，高估社会效益，缺乏一个准确的衡量标准，从而影响会计信息的真实性。造成上述现象的主要因素是现代企业制度的不完善以及社会责任会计制度的不健全。笔者认为，在民众法律意识和道德风气有待提高的国家和地区，为建立责任会计而立法是有必要的。针对我国近期频发的食品安全问题和豆腐渣工程问题，政府仅仅做事后的惩戒与弥补是不够的，应当对社会责任会计制度的发展予以相应的重视，做好事前监督。

（四）会计人员缺乏相应的素质。会计人员缺乏相应素质主要体现在两个方面。首先，目前我国会计人员的职业技术手段较落后，会计电算化仍未得到普及，传统的记账方式制约了社会责任会计的发展。其次，我国的会计行业缺乏高素质人才，会计人员的职业道德还有待提高。有的会计人员通过选择无视甚至做假账的方式，帮助企业逃避社会责任，严重损害了国家以及群众的利益。

五、解决我国社会责任会计推行中存在问题的对策

（一）培养企业管理者及企业利益相关人的社会责任会计意识。提高企业管理者社会责任意识的一项有效途径就是开展社会责任会计的宣传和教育活动，企业家协会等有关部门团体可以通过推行专家讲座、座谈会、宣讲会等方式，让企业管理者们意识到企业的长期健康发展离不开社会责任的履行，而履行社会责任的有效手段之一即建立社会责任会计制度。企业社会责任意识的形成也有赖与利益相关人的社会责任意识程度。社会责任意识较强的投资人和债权人可以通过加大投资或收回投资的方式控制企业的经营活动，鼓励产生社会效益的项目，限制危害社会的项目。

（二）建立健全社会责任会计的理论体系以及制度准则。由于我国社会责任会计领域的探索还停留在理论阶段，专家学者应当吸收借鉴国外在社会责任会计的具体实施方面的经验和成果，结合我国具体国情，参照现有的企业会计准则建立健全有中国特色的社会责任会计制度。

（三）提高会计人员素质。提高会计人员素质主要包括提高会计人员的专业技能和加强会计人员的职业道德教育两个方面。首先，企业应当培养会计人员的社会责任感，并且为其计量社会成本与社会效益提供必要的技术支持。其次，可以通过在职培训等方式将社会责任会计纳入到继续教育的内容之中，使会计人员更有效地接触并了解社会责任会计。最后，要帮助企业内部的会计人员树立正确的职业观，严于律己，以身作则，维护广大社会群众的利益。

结 论

社会责任会计在西方国家已经经历了40年左右的发展历程，但在我国仍处于萌芽阶段。在我国部分企业尝试实施社会责任会计的过程中仍然存在许多问题，如缺乏社会责任会计意识、理论体系以及制度不完善、会计人员素质有待提高等等。尽管如此，随着民众对企业社会责任履行情况的不断关注，随着政府对企业监管力度的不断加大，在我国全面推行社会责任会计制度已经是顺应时代要求的一项趋势。笔者相信社会责任会计必将成为现代企业会计的一个重要组成部分，并且成为规范社会主义市场经济的有效手段，促进社会和谐稳定发展。

【参考文献】

[1]刘广生，肖好峰.社会责任会计研究综述[J].财会月刊，2006（10）：3-5.

篇10

（一）企业社会责任的定义 企业社会责任最早是由西方谢尔顿（Oliver Sheldon）在1924年提出，他把企业社会责任与经营者满足产业内外各种人类需要的责任联系起来，并认为企业社会责任含有道德因素在内。1953年霍华・R・鲍恩（Howard R．Bowen）提出“企业有义务按照社会的目标和价值观的要求，制定政策，做出决定”。这个定义正式提出了企业及其经营者必须承担社会责任的观点。1960年，戴维斯（Keith Davis）又提出“企业决策和行动的采取，至少部分地要考虑企业直接的经济和技术利益以外的原因”，并与他的合作者布洛姆斯特朗（Robert L．Blom-strom）明确指出：“社会责任是决策者在考虑自己利益的同时，也有义务采取措施以保护和改善社会福利。”70年代开始社会责任得到学术界的广泛关注，使社会责任的内涵得到了不断的丰富和充实。1985年美国学者霍德盖茨指出：“社会责任是指企业为了所处社会的福利而必须关心的道义上的责任。公司要对不同集团承担特定的社会责任。这些不同集团主要有股东或业主、顾客、债权人、员工、政府、社会等”。1990年我国学者袁家方首次提出企业社会责任这一概念，并将企业社会责任定义为“企业在争取自身的生存与发展的同时，面对社会需要和各种社会问题，为维护国家、社会和人类的根本利益，必须承担的义务”。另一位较早涉猎企业社会责任的刘俊海（1999）认为：“所谓公司社会责任，是指公司不能仅仅以最大限度地为股东们营利或赚钱作为自己的唯一存在目的，而应当最大限度地增进股东利益之外的其他所有社会利益”。

由此可见，企业社会责任是一个历史性的概念，它产生并存在于一定的政治、经济、文化等背景下，其内涵随着社会的不断发展不断地丰富，很难给它下一个绝对的定论。但总体上企业社会责任倡导的是：企业社会责任不仅要追求企业自身利益的最大化， 更要追求经济、社会和环境效益的协调发展，企业社会责任不能仅仅局限在股东，还要对债权人、对消费者、员工、公众等承担社会责任。

（二）企业社会责任的实现 “责任”包含三种含义：一是指分内应做的事，即应履行的“义务”；二是指因未能完成分内的事而形成的过错或过失，即应承担的“过错”；三是指由于未能完成分内的事而应承担的惩罚，即被追究的责任。根据责任定义的解释，可以得出“责任”包括“应尽的责任”和“应追究的责任”。因此，责任的实现也应该包括“责任意识培养”和“责任履行制约”。（1）责任意识培养。一般情况下，责任主体对自己应承担的某种责任有一个认识过程。最初某种责任意识是建立在一定外力的强迫之上，表现为被动服从。发展到后来上升为一种主动责任意识，表现为主动承担。因此，只有责任主体对自己需要承担的责任内容及意义有了深入的理解，具有明确的责任认识，才会将外在的责任意识转化为内在的责任感。在现实生活中，有很多情形即使责任主体有责任意识，也不一定履行，只有通过外在的他律培养和强制最终才能得以履行和承担。（2）责任履行制约。为了使某种社会责任得以实现，也需要法律、制度、道德教育等社会规范予以制约。道德规范依靠社会舆论、传统习俗等来导向，只有在人们主观上愿意接受才能发挥作用。反之，只有借助于制度规范和法律规范。法律规范规定了社会成员应该履行的基本责任要求，也明确规定了不履行基本责任所应承担的后果。它是对社会成员的一种底线要求，而制度规范是介于法律规范和道德规范之间，社会责任的实现还需要相应的规章制度作保证。社会舆论也是促进社会责任实现的有效机制。因此，企业社会责任的实现离不开社会责任感的培养、法律责任的制约、道德规范的导向、制度规范调控、社会舆论的引导。

二、我国企业社会责任会计信息披露现状分析

（一）我国企业社会责任会计信息披露现状 企业社会责任会计信息的披露实质上包含了披露内容和披露方式两方面的问题，即披露什么和怎么披露。其中，披露内容会因行业特点、企业规模不同而有所差异，披露方式也会因社会责任会计信息能否量化而有所不同。但笔者认为披露的最基本的内容和模式应该统一。从目前我国实际工作来看，由于我国没有有关社会责任会计信息披露的规范要求，企业社会责任信息属于自愿披露的信息，所以企业在是否披露、如何披露以及披露什么等问题的选择上有很大的随意性。虽然近年来人们日益重视企业社会责任，一些企业开始对企业社会责任履行情况进行相关披露，但总的来说披露的内容和力度还不够充分，披露的程度也无法满足有关各方对信息的需求，主要表现在以下方面：

（1）披露内容不全面且缺乏相关性。从企业社会责任的定义来看，社会责任的信息披露内容至少应反映企业对债权人、对消费者、对员工、对公众承担的社会责任情况。但从已公告的社会责任信息报告来看，几乎没有一个企业对与自己相关的以上四方面的社会责任信息内容进行全面披露，更多的是披露对社会的奉献，如对政府税收的责任、对消费者的责任以及对员工的责任。而且基本披露的都是企业履行社会责任的正面信息、对社会所做的贡献，很少披露企业对社会的不利影响或者应该承担而未承担的社会责任。即使披露了，也只是简单的陈述，缺乏对问题的实质分析或对未来影响的分析。这种情况产生的主要原因是我国没有社会责任信息披露的专门要求，企业社会责任信息的披露处于自愿披露的阶段，必然造成披露内容不一，相关性差。

（2）披露方式不同且可量化信息少。目前，我国企业社会责任报告类型多种多样，有企业社会责任报告、可持续发展报告、环境报告、环境与社会管理计划监测报告及健康、安全与环境报告等。其主要差别在于企业对社会责任的关注点不同，更多的是从企业自己的利益出发。因而，所采用的报告模式也就不同。

社会责任的信息披露方式。理论上讲可以量化的社会责任会计信息可以在财务报表上作为正式项目反映；不能量化的社会责任会计信息可以以其他形式披露，如作为会计报表的附注反映。但从已公告的社会责任信息报告来看，社会责任会计信息披露主要是以文字性的叙述和说明为主，以货币计量的财务数据较少。大部分企业除了对税金问题提供了较详实的会计数据以及对社会公益福利事业的捐资和污染治理支出有一些定量数据外，其他相关社会责任信息几乎没有。导致这种结果的直接原因是企业有关履行社会责任的会计处理问题通常是作为常规的会计问题处理， 并没有进行独立核算，无法在会计报告中体现出来。如企业按环保机关要求交纳的排污费直接列入“管理费用”；企业因社会责任问题而交纳的罚款、因此而造成的停工损失或因此对他人造成的损害赔偿等列入“营业外支出”；企业对社会公益和社会福利事业提供的赞助和捐赠列入“营业外支出”；“三废”处理而得到的税收减免，体现在少缴纳的税款中等。

（3）连续性差且内容披露随意。大多数企业没有认识到社会责任是每个企业应尽的责任，社会责任信息的披露对整个市场的健康发展、对企业自身品牌、形象的树立和价值的提升具有重要作用，往往是在政策要求或市场反映比较明显的情况下披露有关环境保护、节能减排、产品质量、消费者和职工利益保护、捐赠与慈善活动等社会责任信息，一旦政策或市场没有要求，企业就不主动披露。即使同一企业每年社会责任会计信息披露内容不一样，完全取决于政策或市场的需要，以至于企业社会责任信息的披露是一种短期、临时的、随意的行为，缺乏连续性和规范性。

（二）我国企业社会责任会计信息披露现状原因分析

（1）与企业社会责任相关的法律和规章制度不健全。2001年12 月修订的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式规则第2 号‘年度报告的内容与格式’》 和2002 年1 月中国证监会和国家经贸委联合制定并颁布的《上市公司治理准则》开辟了我国披露有关社会责任信息的先河，首次明确了公司要“尊重”和“维护”相关利益者的利益并“重视社会责任”。2005 年10 月修订的《公司法》规定公司要“承担社会责任”。2006 年深交所了《上市公司社会责任指引》，其中提到“本所鼓励公司根据本指引的要求建立社会责任制度，定期检查和评价公司社会责任的执行情况和存在问题， 形成公司社会责任报告”，并要求上市公司的“社会责任评价报告”与年度报告同时对外披露，同时还明确了社会责任报告“至少”应包括的内容。2008 年国资委颁布了《关于中央企业履行社会责任的指导意见》，对我国中央企业履行社会责任提出了要求。2008 年中国工业经济联合会等11 个工业行业协会联合了《中国工业企业及工业协会社会责任指南》，要求企业定期社会责任报告，建立企业社会责任的评价体系和报告制度，具体落实企业履行社会责任的承诺，接受全行业和全社会的监督。

上述不同组织要求的社会责任报告模式有差别，都是从各自部门或者行业的角度对企业披露社会责任信息提出了要求，但要使社会责任报告逐渐像财务会计报告那样成为国际商业语言这远远不够。所以，相关部门制定统一的社会责任会计信息披露制度，督促企业主动承担社会责任并主动进行社会责任会计信息的披露成为必要。

（2）企业及其外部利益相关者社会责任意识淡薄。近年来由于国家重视经济发展，企业以追求最大经济利润为目标，而无视企业作为社会的一分子所应承担的社会责任，忽视企业社会责任的履行，以至于不断有侵犯消费者权益、侵犯职工权益、环境污染等问题发生。这些事件的发生也同时反映了外部利益相关者社会责任意识淡薄，助长了企业以利润最大化为宗旨，导致这样一些企业“质”的变化和“堕落”。因此，首要的是要让企业内部管理当局和企业外部利害关系人及会计理论界充分意识到披露社会责任会计信息的必要性和紧迫性，增强社会责任意识，培养企业和企业会计人员的自愿披露习惯。

（3）企业社会责任会计信息披露成本较大。社会责任内容复杂多样，包括企业收益的社会贡献、对生态环境的责任、对社会公益的责任、对人力资源的责任及对产品和服务质量的责任等，其中有些内容客观上不能单纯地使用货币作为计量单位，确认和计量难度较大。这样企业就要花费大量的精力提供社会责任会计信息，致使企业提供社会责任会计信息的成本过高。面对这种状况，国家如果不通过制定相关的法律、法规和制度来强制企业披露社会责任会计信息，企业一般不会主动、认真、全面地披露相关会计信息。

三、我国现阶段社会责任会计信息披露思考

（一）社会责任信息披露的内容 社会责任信息披露内容应从利益相关者的需要出发，披露企业相关社会责任履行情况的信息。笔者认为披露范围主要应包括以下五方面：

（1）企业收益方面的信息。企业所履行的社会责任，首先应是能够满足股东及债权人的要求，保证企业实现预定的收益目标。可设置净资产收益率、经济增加值增长率、主营业务增长率等指标。

（2）企业职工权益保护方面的信息。包括职工招聘录用、技术和职业道德培训、薪资水平、日常福利方面的信息，尤其是要披露职工生活困难补助、职工社会保险、离退休人员劳动保险、职工劳动保护及劳动条件方面的信息。可设置劳动合同签订率、职工培训费占工资比、职工工资水平率、职工工资支付率、劳动保护条件比率、职工安全事故率等指标。

（3）环境保护方面的信息。包括企业对环境污染进行有效防护，减轻并消除环境污染，提高资源综合利用率，降低能源消耗等方面的信息。可设置环境保护投入率、能源净利润率、能耗比、企业罚款支出比率、重特大安全生产污染环境事故次数等指标。

（4）消费者权益保护方面的信息。包括产品质量和性能、产品价格、产品售后服务等方面的信息。可设置顾客满意度、商业伙伴满意度、融资机构满意度、退货返修率、消费者投诉次数等指标。

（5）公益事业贡献方面的信息。除企业依法向国家上交税金外，包括企业支持社会公益事业、慈善事业、创造就业机会以及支持社区活动方面的信息。可设置社会捐助占税前利润百分比、慈善捐赠金额占税前利润百分比、企业每元总资产纳税额、企业创造就业岗位年增长率等指标。

（二）社会责任信息披露的方式 对于可以量化的社会责任会计信息可直接列示在社会责任会计信息报告中，不能量化的社会责任会计信息以文字叙述列示。两者互相补充，组成完整的信息披露整体，让信息使用者完整地了解企业承担社会责任的情况，从而得到正确结论。这里需要说明的是，对于可以量化的社会责任会计信息，企业可以单独设置一级或者明细会计科目核算，从而为编制社会责任会计信息报告提供依据。

（三）社会责任信息披露的载体 社会责任会计信息披露以编制独立的社会责任报告为好。根据社会责任信息披露的内容建议企业披露收益方面的信息、职工权益保护方面的信息、环境保护方面的信息、消费者权益保护方面的信息、公益事业贡献方面的信息，社会责任报告相应设置以下指标予以披露。

（1）反映企业收益方面的指标。包括：净资产收益率（净利润/平均净资产）、经济增加值增长率（本期经济增加值增长额/上期经济增加值）、主营业务增长率（本期主营业务增长额/上期主营业务收入）。

（2）反映企业职工权益保护方面的指标。包括：劳动合同签订率（企业当期签订劳动合同的员工数/企业当期从业员工数）、职工培训费占工资比（职工培训费/职工工资总额）、职工工资水平率（企业职工工资平均值/同行业职工工资平均值）、职工工资支付率（全部已发放工资/全部应发放工资）、劳动保护条件比率（年劳保支出总数/各项劳动保护措施的总值）、职工安全事故率（工作中职工出现伤、残、病、亡的人数/职工总人数）。

（3）反映环境保护方面的指标。包括：环境保护投入率（环境保护投入占当期销售额比重）、能源净利润率（能源消耗量/净利润）、能耗比（能源消耗费用/当期销售额）、企业罚款支出比率（企业罚款支出/本期销售额）、安全生产污染环境事故次数。

（4）反映消费者权益保护方面的指标。包括：顾客满意度、商业伙伴满意度、融资机构满意度、退货返修率（当期退货返修量/当期销售量）、消费者投诉次数。

（5）反映公益事业贡献方面的指标。包括：社会捐助占税前利润百分比（社会捐助额/税前利润）、慈善捐赠金额占税前利润百分比（慈善捐赠金额/税前利润）、企业每元总资产纳税额（企业当期上缴的税收总额/企业总资产）、企业创造就业岗位年增长率（本期企业员工总数增长额/上期企业员工总数。

企业社会责任会计信息披露要从为数不多、没有统一要求、由企业自愿披露过渡到所有企业必须按统一要求披露，并且能使企业的各种社会责任活动得到充分描述，从而使社会责任和企业发展形成良好的互动，实现全社会多个层面的共赢。

参考文献：

［1］张国庆、吴有家：《企业社会责任与中国市场经济前景》，北京大学出版社2009年版。

［2］温素彬、张建红、方靖怡：《企业社会责任报告模式的比较研究》，《管理学报》2009年第2期。