税务审计范文

导语：如何才能写好一篇税务审计，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

对纳税人实行分类管理、对大型企业实施专业化税务审计，以加强对大企业税源的监控和做好税收服务，是我国税收征管改革的重要内容之一。我国目前对大企业的定位，还没有确立统一的标准，但在实际操作中，一般都以销售或营业额、注册资本、资产总额作为衡量标准。但真正意义上的大企业，还必须具有现代企业经营理念和管理制度，并具备以下特点：跨地区、跨国界、跨行业（绝大多数）经营，实行集团化、连锁式的经营运作方式，各项内部管理和核算均实行电算化，生产基地分布广泛，而管理、技术开发、劳务服务则由总机构集中进行。我国目前的大企业，主要是一些外商投资企业和国内大型、特大型集团性企业。从税务管理的角度讲，必须设立专门的税务管理机构，对其实施集约化、统一的管理和提供个性化的服务，这样，可以消除在税收属地管理体制下，由于不同地区税务机关、同一税务机关的不同部门和不同人员，在税收管理上提出的不同要求和在政策上作出的不同解释而给企业造成的困难和矛盾，因此，成立专门的大企业税务管理机构，为针对大企业实施的专业化税务审计创造了可能的条件。从必要性来讲，税务审计是发达国家长久以来普遍采用的税收管理手段，如英国国内收入局早在七十年代就设立了大企业管理处，并按不同行业成立审计小组；美国早在五十年代就建立了驻厂员制度，驻厂员人数根据企业的规模不同来配备，专司税务审计；加拿大联邦税务局与大企业签订审计议定书，规定审计的时间、内容、程序及对各项问题的处理意见。因此，税务审计是跨国公司早已习惯和普遍接受的一种税收管理方式。再从技术的角度看，税务审计借鉴了现代财务管理和会计审计的基本程序、步骤和技术方法，所揭示的问题具有全面性、充分性和代表性等特点，纠正了人为的主观判断和随意性造成的偏差。我国在九十年代末引进税务审计，将其作为对企业纳税状况进行深层次审核的工具，通过预审计、在审计结束阶段向企业出具管理建议书、对企业开展税收风险评估等方式，所发挥的预警性、服务性和管理性作用日益显著。

二、按照规定程序对大企业进行审计时应注意的几个问题

（一）增强对企业的服务意识。

改善纳税环境和投资环境，增强纳税人认识和遵从税法的能力，是税收服务于经济的一项重要内容。由于审计是基于逻辑推理来判断的，在审计过程中如果发现纳税人存在重大违法行为，要移送税务稽查部门进行处理，但如果在预审计阶段发现纳税人存在非恶意性造成的一般性违章行为，可以给予提示或提出改进意见。在对纳税人提供个性化服务方面，由于税企双方信息不对称，在对税收法律法规的理解和具体执行过程中，所站的角度和掌握的深度不同，必然会产生一些差异，因此，要在现场审计阶段通过面对面的沟通方式来解决。在审计终结阶段，要向企业出具改善经营管理的“管理建议书”，“管理建议书”的内容，应结合税务机关的自身优势，重点阐述企业在内部控制制度、对应税所得与会计所得的差异的调整、各项经济和财务指标与同行业相比存在的潜在风险等方面的问题。对大企业应每隔两到三年的时间内全面审计一次，对审计发现的各种问题，税务审计部门应协调税务机关内部各有关部门共同解决或处理，尽可能避免多头检查、重复检查，为企业营造良好的经营环境。

（二）正确处理税务审计与所得税审核评税、流转税纳税评估、情报交换、反避税、税务稽查、片管员日常管理的关系。

所得税审核评税、流转税纳税评估，实际上是对企业的纳税状况和经济财务指标在偏离正常值的情况下，对其登记和报送的资料进行审核和发现疑点的过程。这种审核或评估的过程其性质类似于税务审计的案头准备阶段。情报交还，是在税务审计发现企业与境外企业存在某中偷逃税关系时，通过我国税务管理当局向境外企业所在国税务管理当局发出专项税收情报请求，要求其帮助查核的过程。与反避税的关系是，税务审计发现企业与其境外关联企业存在关联关系，并按照非独立企业原则进行往来时，将疑点或问题移交给反避税部门，反避税部门再按照规定的程序和步骤进行调查和调整。税务审计发现企业存在偷逃骗税行为时，要移送税务稽查部门处理。税务审计部门也可根据片管员的要求，在对某企业进行审核评税或纳税评估的前提下，实施全面审计，也可由审计部门单独就某项问题实施专项审计。通过上述分析，不难看出，税务审计实质上是一种管理的手段，上述各环节在涉及现场核实或确认时，都应该通过税务审计的现场实施阶段来进行。

（三）推行行业审计，建立行业经济与财务指标数据信息库，用以监控大企业经济运行状况。

在每一个行业选择具有代表性的几户企业（最好分不同经济类别）进行税务审计，将收集到的被审计企业的经济与财务指标信息，与所得税汇缴指标信息、统计部门的企业经济信息、财政部门的企业财务决算信息等指标信息、全国税收资料调查信息，进行整合，建立分行业的企业经济与财务指标信息库。通过对信息库中筛选出的具有代表性的指标，可以用来监督大企业经济运行状况是否正常，如果发现有异常，可先对企业进行审核评税或纳税评估，如有必要，再带现场进行税务审计。

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关键词:纳税会计税务审计影响

一、纳税会计相关概述

现如今在西方现代会计体系之中，财务会计、税务会计以及管理会计已经成为其中的重要支柱，也是构成企业体系的基础，在税务会计改革之中也扮演着较为重要的角色。我国现代企业管理制度以及现代企业会计体系在社会不断发展过程中，也发生了较为显著的发展与演变，并且还紧跟西方几大支柱发展而发展。实务显示，纳税会计不仅有会计的一般属性，即对涉税经济业务进行有效的确定、计量、核算，确保企业决策的合理性；同时还有较为特殊的一面，即纳税筹划，所以纳税会计职能也主要体现在两个方面，分别是基本职能以及特殊职能。如果就纳税会计特殊职能进行分析的话，借助于有效的纳税筹划活动，企业各项经济活动就能得到有效的控制，这样就能进一步节约企业纳税成本，促使企业纳税会计决策地位得以有效提升。

二、纳税会计对税务审计的影响

(一)纳税会计能够提高税务审计效率

纳税会计工作在实施过程中，大多会由财务会计对独立业务之中的涉税业务进行分开核算，之后再由其他人员对其进行有效的整合。在运行过程中，我们能够发现纳税工作的实施都不是集中展开的，具有一定的分散性，再加上其它方面的原因也就直接限制了业务的开展与阔时。现如今，在对个人所得税进行核算的时候，大多是由劳资人员进行负责，具体而言就是按照相关规定来对员工工资进行计算，之后再由会计人员进行审核。其中，个人所得税一般主要指的是从当月工资中将社会保险等费用扣除之后，将个人所得税提出；其次，财务会计人员在工作过程中还需要对员工奖金进行计算，而且也同样是采用上述方式进行计算，只不过都具有独立的依据。

(二)纳税会计提高了税务审计的吸引力

税务审计本就相当于税务稽查员的定位，其主要职责就是在企业经营过程中，对其中所涉及到的相关涉税业进行检查，具体的检查内容主要包含了企业是否有按照税法相关要求运行与操作，以此来判定企业是否存在违法操作行为，最大程度确保税收的安全性。在企业发展过程中，税务审计工作离不开企业内部数据的支持，做好这一项工作能够更好地明确企业发展方向，让企业市场竞争力得以有效提升。由此可见，税务审计工作本就能够让企业经营决策和市场经济发展保持一致性，这也就能够让企业在发展过程中得到更为全面的进步，而纳税会计的存在则能够进一步提高税务审计的吸引力，让其价值得以更为良好的发挥。

(三)纳税会计下税务审计面临的挑战

企业在经营与发展过程中，纳税问题是必不可少的，所以企业也都在发展过程中构建出了专门的纳税机构，主要的任务就是对企业纳税工作进行管理，可是纳税会计的存在，在一定程度上给税务审计工作带来了新的挑战。首先，纳税会计下相关人员专业素质与工作技能需要得到有效的提升才能更好地暂开税务审计工作；其次，纳税会计职能多样化特征也需要税务审计人员在工作过程中，更好地掌握纳税筹划方式，借助于有效的方式来展开税务审计，更加全面的理解纳税会计工作内容，这样才能得到更好地发展；最后，纳税筹划工作本就要修更加的具体且全面，所以在税务审计过程中，一定要做好这一点，不然的话也就无法保障这一项工作质量。

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关键词:税务风险;内部审计;风险控制

作者简介:尹淑平(1979-),女,河南信阳人,广东技术师范学院会计学院讲师,中国人民大学财政金融学院在读博士,研究方向:税收理论和制度研究。

中图分类号:F239.45文献标识码:A文章编号:1672-3309(2010)03-0066-03

安然事件曾经轰动了全世界,为了提高公司财务管理的透明度,美国政府颁布了非常严厉的SOX法案404条款。此后,多数跨国公司在财务部门内设置了首席税务主管,专门致力于控制风险,公司税务管理的职能正朝这一方向倾斜。可以说,税务风险在全世界范围内引起了税务机关和企业的全面重视。而现代内部审计的风险导向使得其能与风险控制完美契合,成为企业税务风险控制的一项重要工具。

一、企业税务风险的界定

税务风险作为风险的一种,它首先是指一种损失的可能性。税务风险在企业风险构成体系中属于经营风险,即一个企业所做出的决定、进行的各项活动、实施过程等导致各种领域损失的可能性。因此,税务风险应该是一个企业所做出的税务相关决定、实施的税务活动等引致企业各种有形、无形损失的可能性。

税收会对企业的筹资、经营和融资活动产生影响,这直接导致税务风险对企业的影响也是多方面的,可以概括为法律、声誉和经济3个方面:第一,法律上的影响,直接体现为违反了税收相关的法律法规。第二,声誉上的影响,体现为对企业形象的影响。企业的社会责任表现在税务方面就是企业应承担相应的纳税义务,避税甚至在有些国家过多的税务筹划都被视为企业逃避自己的税收责任,这会影响企业的社会形象。现在,税务机关都会对企业进行纳税信用等级管理,将纳税人的信用分为A、B、C、D4个级别,高税务风险容易使企业失去A级纳税信用的等级。第三,经济上的影响,这是对企业最终的影响。概括的说,税务风险在经济方面可能给企业带来如下的影响:补缴税款、支付税收滞纳金、税收罚款;多承担税收成本;影响企业股价;影响企业对现金流的预测与安排,从而影响企业正常的生产经营活动;影响企业的经营策略。上市公司由于税务违规而带来的声誉问题还会对企业股价产生影响,给企业带来经济损失。2008年11月13日,波司登(03998.HK)公告承认,内地多个省市的税务部门已就涉嫌逃税问题对其展开调查,当日波司登在香港联交所的股价急挫17.39%①。仅仅只是展开税务调查,并不是最终的处罚定案就对公司股价造成了这么巨大的影响,可见,税务风险对企业声誉的影响不容小觑。在上述3方面影响中,法律方面是税务风险的直接影响,声誉方面是因为法律方面的风险引发的,而税务风险最终会体现对企业经济方面的影响。在企业税务风险产生的众多原因中,内部审计的弱化是重要原因之一。

二、内部审计在风险管理方面的独特作用

现代公司治理最为关注的两个方面――风险管理和内部控制都与内部审计有着密切的关系。正如COSO主席拉瑞・瑞丁伯格博士所说,美国和欧洲大多把内部审计部门分为两个部分:一个是传统的、关注内部控制和财务以及运营的内部审计部门;一个是牵头了解企业风险管理的内部审计部门,这通常也是内部审计的第二个职能,主要协助协调企业的风险管理工作。

就税务管理来讲,内部审计通过对企业经济活动及其经营管理制度的监督检查,对照国家税收法律法规和企业税收规章制度,按照审计工作规范,揭示企业违反税法的行为;利用内部审计接触面广的特点,及时把下属单位或有关部门普遍存在的税务问题、税务风险,及时、客观地反馈给领导,发挥上下之间沟通信息的作用,从而达到完善和提高企业税务管理的目的。根据未来的发展趋势判断,随着企业内部控制的日益加强、公司治理结构的逐步完善及会计信息质量的不断提高,合规性审计目标或效益性审计目标将上升为主要的审计目标,内部审计工作的重点届时也会发生转移,不再是单纯的财务审计。税务内部审计重点应向税务内部控制、税务风险审计方面转移。

而传统上,多数企业的内部审计对税务方面不够重视,《内部审计实务指南第3号――审计报告》中指出的内部审计项目目标的要求主要包括但不限于对以下方面的评价:经营活动合法性;经营活动的经济性、效果性和效率性;组织内部控制的健全性和有效性;组织负责人的经济责任履行状况;组织财务状况与会计核算状况;组织的风险管理状况。在这些要求中主要侧重的是财务相关内容,审计内部控制主要针对财务会计内部控制的健全和有效性,忽略税务相关的内部控制;主要对财务状况、会计核算状况进行审计,忽略税务状况的审计;主要审计经营风险等风险的审核,而对税务风险很少考虑。而这与我国大企业走出国门、跨国经营的策略和发展趋势是不相适应的。因此,企业必须强化内部审计才能实现对税务风险的有效控制。

三、税务相关内部审计的强化

(一)为内部审计注入新的内容

为了给企业增加价值和降低风险,企业内部审计除了进行现有的审计内容外,还应将下列税务相关事项作为税务审计内容:企业设计的税务流程的遵循、企业对税收法律法规的遵循、税务相关内部控制的有效性、税务风险管理(主要对内外风险因素、风险评估过程、风险评估方法和风险应对措施的适当性和有效性)、税务会计核算、外聘事务所的税务咨询、税务申报等方面的工作质量。

当然,并不是上述所有内容必须每年都进行,企业内部的税务审计可以按实际情况确定不同的审计频率。对大企业来说,每一年度都需要抽查一定数量的分公司或子公司进行详细税务审阅,审核其税务会计核算、纳税申报是否正确、有没有税务风险;对于在美国上市的企业,由于要求披露内部控制包括对税务内部控制的评价,因此每年还应对税务相关的内部控制进行审核;每3-5年进行企业的全面税务审阅;在需要时,对报告上来的重大税务风险进行专项税务审阅;在与外聘事务所合约到期前,对其税务相关工作质量进行审计等。

(二)确保内部审计的独立性

这要求企业在内部审计机构设置时就应从架构上保持其独立性。当前世界各国设置的内部审计机构的组织模式各有利弊,有内部审计机构向审计委员会负责的,有内部审计机构向企业高层管理者负责的,还有内部审计机构直接向董事会或监事会负责的,其中以向企业高层管理者负责的内部审计机构独立性最差,以董事会领导型、监事会领导型的内部审计机构,机构设置层次高,地位超脱,相对来说有较强的独立性和权威性,为现代企业内部审计较为理想的机构模式。我国《企业内部控制基本规范》指出,内部审计机构应当结合内部审计监督,对内部控制的有效性进行监督检查。我国《内部审计具体准则第23号――内部审计机构与董事会或最高管理层的关系》中明确规定,内部审计委员会应该接受董事会和最高领导层的领导。为了确保内部审计的独立性,增加内部税务控制的有效性,符合内部控制具体规范和内部审计准则的要求,企业应在董事会或监事会下设审计委员会,审计委员会直接对董事会负责,审计委员会主席不应该是企业管理人员。在人员配备上,审计委员会不得与财会机构混合,不能与财会机构合并办公。

(三)提升内审人员素质,具备税务内审知识

为确保内审职能的充分发挥,提供内部审计的有效性,内部审计人员必须具备较高的素质:要具有良好的职业道德和较高的政策水平,企业必须对内审人员进行职业道德教育,提高其道德修养和政策水平,牢固掌握国家财经法纪和企业规章制度,才能对企业财务收支和经营管理活动进行有效审计和客观、公正的评价,为企业经营管理者提供生产经营决策的科学依据;要有较强的业务能力,内审人员必须熟悉会计、审计、法律、税务、外贸、金融、基建、企业管理等方面的知识;要有很强的学习能力和学习欲望,企业必须抓好现有内审人员的培训教育工作。要确保税务内部审计的有效,还要求在审计委员会中必须有1名以上精通税务的税务专家。因为税务是专业性很强的一个学科,而且各国的税收制度也越来越复杂,如果不是税务专业人员很难对企业涉税业务进行理解,更谈不上审计了。

(四)税务内部审计应以财务内部审计为基础

企业要确保税务的合规性,必须首先确保财务会计的准确性,因为很多税务处理都是以财务会计信息为基础的,例如企业应纳税所得额的确定。要确保财务会计的准确性,企业内部审计机构根据授权或接受委托,应经常开展财务审计,包括审查会计资料的真实性、正确性和完整性;审查财务收支的合法性以及遵守财经法规情况;审查内部控制制度的建立、健全和执行情况;审查会计组织是否健全和会计制度是否得到贯彻执行。

(五)加强内部审计与税务部门的合作,提升内部税务审计效率

只有有效率的内部审计才能在企业内部长期保持下来。内部税务审计也要考虑效益原则,为了节约成本,提高效率,在不影响内部审计独立性的情况下,税务和内部审计在如下方面可以形成一个团队来工作,从传统的审阅和确认角色转变到为企业提供竞争优势:

――审阅和确认方面。传统上内部审计对税务流程和税务控制提供定期的审计和其他确认活动。在这个领域,内部审计可以和税务部门共同进行下面的工作:按照FIN 48报告和财务报告的要求对流程和内部控制声明进行文件处理和审阅;审阅和强化税务技术的文档形成、控制和安全;理解并形成围绕支持关键管理的全球间接税流程文件,例如增值税、关税等;文件保存并确认税务申报和遵从要求以及不同国家、地区的时间限制;审阅并使所有国内和非居民税款支付都形成预提税流程。

――持续监控方面。作为对审阅和确认流程的扩展,持续监控要求企业将税务包含在其年度企业风险评估当中。当新的税务风险出现时,无论是源于税务、会计或法规环境变化还是源于组织自身变化,可以很容易地评估和更新税务风险轮廓。为了确保税务风险的所有新领域都被发现,有正确的税务信息输入到监控流程中是非常重要的。在这个过程中,内部审计可以和税务部门一同进行如下工作:对企业法律实体的任何变化以及给税务带来的潜在影响做出决定并形成文档;监控所有新交易要求的税正确处理完毕;监控对所有正在进行的交易的后续执行的税务相关审阅;调查和监控商业活动和本国之外的全球活动判断是否有税务常设结构问题或其他新的外国税务问题发生;监控并购后的税务要求;保持对税务数据需要和税务数据来源的储存,定期监控和测试对税产生影响的制度变化。

――流程改进方面。即对现有税务流程和控制进行提高以达到最大效率。在这方面,内部审计可以与税务部职员一同进行如下工作:协助公司税务会计和遵从流程的标准化、自动化;提高月度和季度税务报告的准确性,避免年末高峰期需要太多资源;建立税收相关性高的一些账户和数据库,并在格式、分析等方面为税务使用提前做好处理;合作将风险和控制嵌入到税务方案中;为内部审计提供税务风险存在的部门、地区或生产线方面的信息来源;发展公司的税务风险政策和策略并将其形成正式文件保存;协助将税收考虑嵌入到企业的商业计划中以及一些关键经营决策中。

篇4

 

在大多数企业内部，相关的会计审计工作中都存在着或多或少的问题，但税务审计工作的完善将在一定程度上促进整个企业的发展，因此，解决当前税务审计工作中存在的问题是企业迫切需要重视的问题。

 

一、当前税务审计工作中存在的问题

 

1.税务审计管理体制不完善

 

按照我国目前的税务审计相关的制度来看，在税务审计方面的法律法规并不健全，在这种不健全的法律法规之下，企业的税务审计管理制度显然也会存在着相关的问题。

 

首先，没有制度约束企业内部的税务审计人员，在这种企业环境下，有效的完成税务审计工作是非常困难的，税务审计人员往往按照自身的经验来对工作进行判断，缺乏相关规范制度的具体要求，导致企业在一定程度上承担着巨大的风险。其次，没有科学合理的制度也会造成企业对税务审计工作的认知不清晰，大多数企业甚至觉得税务审计工作是可有可无的，忽视了税务审计工作的重要性。

 

2.忽视税务审计工作的重要性

 

在大多数企业中，一方面由于企业对税务审计工作的不重视，一些税务审计工作人员对待工作态度比较消极怠慢，工作的时候只是走走过场，注重形式，敷衍了事。

 

另一方面，税务审计工作是一个耗时耗力的工作，需要税务审计工作人员耗费巨大的精力来完成相应的工作，而大多数企业内部的税务审计工作人员对工作不够仔细，对账本和数据的统计只进行简单的翻算就当完成了工作，这类工作的完成只流于形式与表面，而在企业内部的工作中，一旦忽视了税务审计工作的重要性，最终会导致企业面临更大的税务风险。

 

3.税务审计工作人员的专业水平低下

 

在企业内部，审计队伍的构成主要是审计机构的工作人员，审计人员的专业能力、政治涵养直接决定了税务审计工作的执行效果。税务审计工作是一项较为繁琐的工作，税务审计工作人员在进行工作时要运用一定的专业知识，例如内部控制的测试技术与分析性的复合技术等等，只有将这种基本的技术运用好，才能获得有效精确的审计结果，但在大多数的企业中，大多数税务审计工作人员的专业程度不高，一方面是由于大多数的税务审计工作人员年龄都偏老化，虽然工作经验丰富，但是没有经过专门的训练，对新技术都不是很了解，尤其是对于信息技术的学习尤为欠缺，依旧沿用传统的技术来开展工作，这样不仅影响了工作效率，还影响了正确的工作决策，甚至于对工作的开展也带来不便。

 

另一方面，有些企业的税务审计工作人员并不具有一定的审计方面的工作经验与知识，大多数工作只是做做样子，流于形式。

 

二、完善税务审计工作的主要措施

 

1.建立健全税务审计工作管理机制

 

随着社会经济的不断发展和税收征管工作的不断强化，税务审计工作在企业内部的作用的重要性不言而喻。相关部门应当要重视起税务审计工作开展的重要性，建立健全相关的税务审计制度，法院、检察院、审计部门等相关部门都要参与其中，对当前税务审计工作中出现的问题进行探讨，对税务审计制度进行整改，确保企业的税务审计工作中出现的问题能得到有效的解决。

 

2.提升对税务审计工作的重视

 

要想从根本上解决税务审计工作中存在的问题，在思想层面上就要对税务审计工作进行重视，改变以前忽视税务审计工作的思想认识，为税务审计工作开展的质量提供良好前提，从而提升企业的综合实力。

 

首先企业要加强对税务审计工作的整改力度，要求内部审计人员严格按照规章制度来进行税务审计，其次要宣传税务审计工作的重要性，让整个企业都对其进行重视，从而让税务审计工作能够顺利的进行。

 

3.提升税务审计工作人员的工作能力

 

要提高税务审计工作人员的工作能力，主要从以下两个方面入手：第一要强化税务审计工作人员工作的责任意识，要求必须学习有关审计工作的法律法规，明确自身的义务，保证审计人员能够更好的完成工作。

 

其次，在税务审计工作的进行中，审计人员要不断的发现自身的问题，将税务工作进行仔细的检查，看整个过程是否符合相关的标准，审计人员还应该在实际的工作中不断加强自身的学习，以此来适应审计税务制度不断的变化。

 

三、结束语

 

税务审计工作是一项复杂且重要的工作，在当前大多数企业中税务审计工作还存在着很多问题，企业应积极寻找解决方法，这对于企业的发展有着重要的意义。通过建立税务审计工作的相关制度，加强对税务审计工作人员的培训，加强思想教育等方面的培训，运用可行性较强的措施，解决当前税务审计工作中遇到的种种问题。

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AB公司成立于2011年8月，为一家融资性担保公司，主要经营贷款、票据承兑、贸易融资、项目融资、信用证及其他融资性担保业务。兼营诉讼保全、投标担保、预付款担保、工程履约担保、尾付款如约偿付担保等履约担保，以及与担保业务有关的融资咨询、财务顾问等中介服务。该公司执行《企业会计准则》，财务报表的列报格式和方法执行保险公司报表格式和附注规定。该公司所得税缴纳地点为地方税务局。

该公司注册资金1亿元，公司成立后，由于业务尚不能开展，有1年左右时间的筹建期间。与生产型企业有购置设备材料的需求不同，担保公司筹建期间的资金由于没有明确的用途，资金几乎全部闲置，考虑到投资的风险比较高，公司财务经理决定购买银行的保本的理财产品，收益比较固定，也远远高于活期存款的利息，根据公司的业务进度，资金闲置时间至少为1年，为此，他做了如下测算（见表1）：

根据测算的结果，AB担保公司非常有必要投资理财产品，但是，财务经理的疑问是：如果进行该投资，是否产生相关的纳税义务，相应的账务处理如何完成，账务处理可能涉及到具体业务的处理，如所得税会计如何操作，报表的编制，该收益如何在现金流量表中反映等。为此，财务经理确定了理财规划的基本思路：企业筹建期间会有一定金额的闲置资金，发挥资金的使用效益，需要根据资金运用的时间需求，综合运用投资工具，为企业争取到最大限额的收益，但是，企业在选择投资方式时，需要综合考虑理财方式相关的会计、税务规定，以便权衡筹建期间理财的成本和收益，为企业争取到最大的利益。

二、筹建期及理财收益性质的界定

财务经理首先需要明确两个问题，第一，筹建期的时间范围和业务范围界定，第二，理财收益业务性质及纳税业务的界定。

对于筹建期的时间范围，会计制度、会计准则都未予以规定，主要执行税务的规定，这符合税法和会计准则的定位。按照我国法规体系构成，税法属于第一层次，即法律，会计准则中的基本准则属于第三层次的部门规章，具体准则属于第四层次的规范性文件，会计准则按照税法的规定执行，符合法律体系中下位法遵循上位法的规则，因此，筹建期的时间范围应该遵循税法规定执行。

现行税法没有明确界定，原《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》规定“筹建期，是指从企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资，办公费，培训费，差旅费，印刷费，注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。”现行税法仍然认可该提法，国税局2011年在热点问题解答中进一步明确了筹建期的具体界定“一般情况下商业企业应以取得第一笔收入为生产、经营开始之日起算筹建期的结束。工业企业应以开始投料为生产、经营开始之日起算筹建期的结束。”

按照上述解释，该企业的筹建期应该是以取得第一笔收入之日起算筹建期的结束。企业目前的阶段属于筹建期，应作为开办费核算和反映。

AB担保公司打算购买的理财产品收益是银行投资到票据市场、股票市场等的收入为支撑的，那么，AB担保公司的理财收益是视同利息收入，还是视同投资收益呢？如果视同利息收入，和存款的利息一样，是没有纳税业务的，但是，如果视同投资收益，就会产生营业税和所得税的纳税义务。

营业税的纳税义务：如果单位从事股票买卖应按“金融保险业”征收营业税，税率5%，营业额为卖出价减去买入价格的余额。

所得税纳税义务：符合《企业所得税法》及其实施条例规定的居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息红利等权益性投资，除连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的股票红利等权益性投资以外可以作为免税收入，不属于上述规定的投资收益应依法缴纳企业所得税。

三、理财收益的会计核算

从《企业会计准则——应用指南》附录——“会计科目与主要账务处理”中关于“管理费用”会计科目的核算内容与主要账务处理解释：本科目核算包括企业在筹建期内发生的开办费，企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，借记“管理费用”（开办费）科目，贷记“银行存款”等科目。可见，企业在筹建期间发生的费用直接计入管理费用。

与以往开办费进入“长期待摊费用”和“递延资产”科目不同，开办费不再作为资产，直接列支为费用，这是2006年准则的一大变化，主要的原因是由于2006年企业会计准则执行资产负债观，强调资产必须具备能够带来预期经济利益流入的特征，而开办费属于沉没成本，由于无法再带来经济利益的流入，而不再列为资产，而先前开办费列支为“长期待摊费用”是源于1992年11月的《企业会计准则》中将支出分为资本性支出和费用性支出的规定，由于开办费支出的效益与几个会计年度相关，因此将其列支为一项资产。

从会计核算的角度，理财收益的性质并不重要，只要该收益产生于筹建期间，就应作为筹建期间费用的递减，该业务发生后初始确认的账务处理直接反映为借记“银行存款”等科目，贷记“管理费用”（开办费）科目，或者采用更能反映经济业务实质的处理方式，即红字借记“管理费用”（开办费）科目，蓝字借记“银行存款”。

AB担保公司在该业务后续确认时即资产负债表日需要考虑该业务对递延所得税的影响，根据所得税准则的规定，该利息收入连同其他开办费一并核算的结果即开办费的账面价值为零，而计税基础无论是按照企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，还是按照新税法有关长期待摊费用的处理规定分期摊销处理，都会产生账面价值和计税基础的差额，该差额应作为递延所得税资产反映。

该理财收益在现金流量表中应作为哪部分反应呢？筹建期间，如果产生存款利息收入，作为筹资活动中的“收到其他与筹资活动有关的现金”反映，但是，该收益是属于理财产品收益，是将其列入筹资活动中的“收到其他与筹资活动有关的现金”反映合适，还是投资活动中的“收到其他与投资活动有关的现金”反映更恰当呢？

这又回到该理财收益的实质，究竟是否属于投资呢？财务经理认为应该保持和税务的一致，从纳税的角度，该业务不属于投资业务，则产生的收益就不进入投资活动的现金流，因此，应该反映为筹资活动的现金流入。

四、理财收益的税务处理

对于理财收益的营业税纳税义务，财务经理咨询税务机关得到的答复是根据购买理财产品的情况决定是否缴纳营业税，如果理财收益来源于投资国债所得免缴营业税，否则应该缴纳5%的营业税，因此可以判断该担保公司应承担5%的营业税纳税义务。根据所得税纳税义务的规定，该收益免征所得税。因此，即使缴纳5%的营业税，仍可以获得高于定期存款2倍多的收益。

对于开办费的后续纳税义务，税务机关也有明确的规定：《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）规定“企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定执行。”

《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定：“新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。”

五、理财收益的审计监督

2010年3月10日，银监会、发改委和财政部七部委联合《融资性担保公司管理暂行办法》，对融资性担保公司的经营管理进行了必要的规范。其中文件规定，融资性担保公司应当聘请社会中介机构进行年度审计，并将审计报告及时报送监管部门。

AB担保公司应该接受会计师事务所的年度财务报表审计，年度财务报表审计主要关注是否符合会计准则的规定，

根据被广泛引用的是美国会计学会（AAA）1972年在其颁布的《基本审计概念公告》中给出的审计定义，即“审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程”。

可见，审计就是首先要确定被审计对象应该执行的标准，然后去运用审计技术去对比被审计对象实际执行与标准规定是否一致，最后将实际执行和标准之间的对照结果报告给委托人。

审计准则规定：财务报表审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。这一目的可以通过注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见得以实现。就大多数通用目的财务报告框架而言，注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见。注册会计师按照审计准则和相关职业道德要求执行审计工作，能够形成这样的意见。这里所谓的财务报告编制基础就是企业执行的会计信息编制标准，

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关键词：审计；手续费财务处理；个人所得税

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1674-1723（2012）11-0132-02

一、手续费税务处理及现状

对于企业、机关、事业单位、民间团体等系列组织而言，各色手续费所涉及的税务主要有流转税、个人所得税和企业所得税三种。

对于流转税，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及国家税务总局关于印发《营业税税目注释（试行稿）》的通知（国税发[1993]149号）第七条规定，业属于服务业税目征收范围。因而，对于企业所取得的手续费返还收入，严格意义来讲应按服务业中的业缴纳营业税。不过，在具体实务处理中却常因该笔收入是从税务机关取得而模糊了征税

概念。

值得注意的还有，国家税务总局《关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知》（国税发[2001]31号）第一条规定，储蓄机构代扣代缴利息税取得的手续费收入，应缴纳营业税和企业所得税，为问题的解决提供契机和逻辑路径。但是，因该政策的适用主体是储蓄机构，缺乏其他领域推广的强力和动力，在实际操作中各地并没有普遍对“三代”企业就此款项征收营业税。

从上述分析来看，企业取得代扣代缴手续费实际上是企业提供了一定的劳务而取得的收入，因此应按照营业税中“其他服务业”的税目，按5%的税率交纳营业税，不过在现实实务中却相当混乱，没有定规。

对于所得税，相关手续费不仅在会计上应作为收入核算，在税法上也应并入企业应纳税所得额，用于该项工作的支出也同时计入到支出中，参与企业当年企业所得税汇算中。其实，个人所得税作为所得税的一种，代扣代缴个人所得税返还手续费的用途是有明确规定的：《财政部 国家税务总局 中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行[2005]365号）规定，“三代”单位取得手续费收入应单独核算并计入本单位收入，用于“三代”管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。《个人所得税代扣代缴暂行办法》（国税发[1995]065号）规定，扣缴义务人可将其用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。这两个规定明确了手续费返还收入应用于代扣代缴工作的管理性支出或奖励有关工作人员。

对于返还手续费在发放给个人时是否应该征收个人所得税？《财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]20号）第二条规定，个人按规定取得的扣缴手续费暂免征收个人所得税，足以说明对于免征个人所得税的手续费也应仅指办理代扣代缴手续的相关人员按规定所取得的扣缴手续费。如果公司将此款项作为奖金或者集体福利性质奖励给非相关人员，应并入员工当期工资薪金计征个人所得税。然而在实践中，财务人员通常是将所有发放给个人的手续费都作为免征个人所得税进行处理。

二、代扣代缴个人所得税收取手续费的账务处理的意见分歧

如上几种手续费税务处理均出现了国家规定与实务处理之间的矛盾和差异，这背后隐含着财务人员、管理人员及审计人员等相关人士对此观点和认知的差异，甚至是南辕北辙的相悖。比如代扣代缴个人所得税收取手续费的账务处理就有三种观点，即：记入往来款项、记入“其他业务收入”和记入“营业外收入”。

第一种观点认为，该项收入是用于奖励单位专门从事代扣代缴工作的办税人员的，所以其收支应该通过往来款项核算。

第二种观点认为代扣代缴手续费是企业提供了一定劳务后取得的收入。企业只要正常履行了代扣代缴义务，该经济利益就可以确定获得。又由于手续收入的比例是确定的，从而该经济利益也是可以计量的，因而它符合劳务收入的确认原则。基于此，对于手续费收入，企业应记入“其他业务收入”，而非“营业外收入”。相应地，有关代扣代缴费用开支和对代办人员的奖励支出也应记入“其他业务支出”。

第三种观点认为应计入“营业外收入”，该项收入非正常经营活动产生的收入，不应计入“其他业务收入”。

对于如上三种观点，我个人认为第一种明显是不恰当的，而倾向于第三种。因为单位取得的个人所得税代扣代缴手续费收入并不完全用来奖励具体办税人员的。根据《个人所得税代扣代缴暂行办法》（国税发[1995]65号）规定，手续费收入可用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员，而并不是完全用于奖励办税人员。《关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行[2005]365号）也明确规定，单位所取得的手续费收入应单独核算，计入本单位收入，用于“三代”管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。据此，该项收入不应计入往来款项，而应计入单位收入中的“营业外收入”。

那么，该项收入是应记入“其他业务收入”还是“营业外收入”呢？应该说很难有结论，我的个人观点在某种意义上也只能算准第四种观点。

三、审计视角中的路径选择

面对如上混沌境况及内在分歧，为了更好地推进审计工作的开展，为经济健康发展保驾护航，应该从国家行政、专业人员、审计人员三个层面探讨问题的解决路径。

1.在国家行政层面，健全相关法律法规及指导意见，为审计工作厘定明确标准。手续费税务处理的最大特点是混沌不清，缺乏完善的法定标准是重要原因。这里的缺乏有两个含义，一个是微观层面相应法规的缺乏，二个是现有法规未能充分地考虑各种内在分歧，缺乏自如地灵活性。基于此，法规法律的健全方面也应该从微观层面及包容性入手，强化具体实务的可操作性。

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关键词：水利建设项目 财务审计 可持续发展

目前我国水利建设项目进行财务审计大多采用事后审计的方式，将预决算审计作为工作的侧重点，这种做法虽对于控制高套定额、严格规定取费等方面具有一定的管控作用，但却不能实现从根本上控制造价的目的。基于水利建设项目的诸多特征，通过国家及地方政府财政拨款、自筹或贷款等资金筹措方式，加上自然环境、交通条件、地质结构复杂等施工难点，使较多水利工程项目预算和造价的真实性和准确性难以核实。因此，必须做好水利建设项目全过程的审计工作，变事后监督为全过程监督和控制，以确保从根本上控制整体工程造价，实现质量、资金、人员的“三安全”。

一、审查项目资金是否到位和投资效益情况

较多水利建设项目工程由于建设资金不能及时到位和有效落实，只能通过降低工程支出以压缩投资成本，使水利建设工程不能依照设计及工期要求保质保量完工，最终为整体工程质量埋下了严重隐患。这样的水利工程不符合设计和水利工程施工规范的要求，近期来看虽然也能投入使用，也可以解决一些短期内的若干问题，但就长远利益分析看，基于工程质量隐患的存在，其使用寿命根本达不到设计标准的规定，加之运行过程中会耗费更大的维修、维护成本，而且这些工程使用不久就会重建和二次投资，继而造成资金的严重浪费，从一定程度上抑制了地方经济的可持续发展。因此，在招投标和拟建一项水利建设项目工程时必须做好充分、严格的科学论证，并且确保建设资金要及时到位和有效落实，这样才能有效避免投入资金的严重浪费和损失。

二、审查施工单位是否合乎项目建设的基本要求

严格审查施工单位的资质证书、建筑等级证书等重要资料，核查施工单位是否依据自身资质和建筑等级规定的要求进行承包范围内的施工，是否有越级承包、违规转包、借用资质和非法分包的行为；审查施工单位的施工能力和管理水平是否完全符合水利建设项目施工的基本要求；审查是否有通过收取回扣、收取中介费和行贿等不当手段承揽工程任务的情况；审查施工单位是否依照相关规定如实缴纳税款。如果发现存在上述一些问题，必须按照法律法规的要求予以严肃处理。

三、审查项目工程预算、决算是否真实与合理

要核实概预算是否有多列支出、错估冒算和搞违计工程的不良情况，确保施工现场建筑与设计施工图纸的严格认真核对，核查概预算、设计是否符合规定标准，避免发生超标准建设和严重耗费现象，必须严格审查因设计、施工变更产生的概预算调整，同时还要核查变更、调整的资料是否齐全，工程预算是否高套定额和虚增造价，预算取费是否完全符合国家相关法律法规及行业的基本要求；进行工程款决算时，审查工程价款结算是否有高估冒算、偷工减料和虚报工程款等问题；应核查建设单位是否依据合同条款规定足额支付工程款，是否有先行支付或拖欠施工单位工程款的情况，建设单位与施工单位是否办妥竣工验收手续，审查建设单位是否依据相关规定留有质保金，是否对于水利建设资金实行财务上的单独核算，是否存在与其他项目资金混用，挪用、挤占水利建设资金的问题。只有做好认真、严格的核查，这样才能确保工程预算、决算的真实性、合理性。

四、审查项目工程的施工要求与监管是否符合国家相关规定

水利建设项目多由地方政府及水利部门、下属职能部门等承担建设与管理的职能，在工程设计、施工、监督和管理等方面存在一定隶属关系。当水利工程在费用支出时大多偏袒于部门内部人员的利益，由于监督管理执行力度不够，继而工程出现入不敷出、资金耗费的现象，在审计这类问题上难度系数较大。同时审计部门尚未达到各环节都面面俱到的程度。因此，解决这些问题主要还要加强水利主管部门内部管理，必须严格贯彻和执行国家相关法律法规的规定，实现工程各环节的公开和透明，对于工程设计、施工和监理等单位要实施公开招标的形式择优选择，这样才能确保项目工程的顺利开展。

五、审计时间应在建设各阶段适当介入

项目开始初期应该将审计时间的介入提前，从整体项目绩效审计的结果分析来看，施工前期投资决策、设计的审计较为关键，因而审计部门应与建设部门协调好各方面关系，将审计时间、关口前置，以确保审计监督功能的实现。施工期间应严格掌控两段关键时间，主要是隐蔽工程封闭前和工程主体为完工的时段，审计时间界定于隐蔽工程封闭前，可有效确保有关验收资料的准确性和真实性。将审计时间界定于主体工程未完工之前进行实施，可完全掌握施工的现状及费用耗费情况，增强对于工程整体的全面认识，并对于设计、施工变更和调整，以及工程量的准确性和真实性进行认真核实。因此，应依据工程实际情况合理掌控审计时间的准确选择和介入。

六、强化对于内部控制制度的严格审计

当前应加强对于水利建设项目工程的整体监督和管理，尤其对财务内控制度要做好严格、全面审计。审计应从三大方面加以严格控制，第一，严格各方面责任制的管控，主要指招投标、项目法人、资本金、合同管理以及建设监理等方面责任制。第二，严格项目建设流程和程序的控制，主要指建设全过程投资控制、进度控制和质量控制等方面内容。第三，严格现场控制，主要是授权控制、计量签证控制、设计变更控制等。通过对以上三大方面的全面审计与评价，能验证内部控制制度的有效性和可行性，突破和强化内部控制中的关键点和薄弱环节，进一步强化建设单位内部控制制度，很大程度提高了项目建筑施工管理水平。

七、建立和完善专家引入机制，进一步提升审计水平

对于绩效审计的专业人员的工作能力和水平是否符合审计的基本要求，西方发达国家则采取审计咨询委员会的形式，主要是构建稳定的审计专家库，其中成员均为审计系统内部具有多年实践经验、知识丰富、洞察力强的专家。在审计工作的实施过程中，他们可以提供给审计组有力的建议和帮助，同时审计人员也主动向专家寻求各方面参考、建议、指导和技术资料，以保证审计工作严格执行。因此，我国水利建设项目应逐步建立和完善行业专家的引入机制，以确保整体审计水平的进一步提升。

八、结束语

总体来说，有效加强水利建设项目的财务审计工作，已经在各种水利建设项目中取得了显著的管理效益和较大的经济效益，只要做好审计工作与施工、建设和监理等方面的有效配合，遵循审计的独立性原则，将内部控制作为审计重点，科学合理设置审计时间和跟踪点，建立符合水利建设项目实际情况的审计管理制度，贯彻和执行规范化、合理化的审计程序，建立一套完善的审计质量保证体系，确保逐步实现水利建设项目财务审计的规范化、科学化、制度化。

参考文献：

[1]周丽君.论水利工程建设项目内部审计[J].云南水力发电，2012

[2]湛新慧.试论水利建设项目全过程造价控制及跟踪审计[J].建筑知识：学术刊， 2012

[3]詹琴容.纳溪区审计局全程跟踪黄桷水利工程部分项目审计[J].现代审计，2011

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关键词：水利水电工程；物资审计；物资管理；合同管理

1概述

水利水电工程物资审计是指依据有关法律、法规、政策、制度及相关标准，按照一定的程序和方法，对水利水电工程物资管理各部门和环节的经营活动和内部控制等所进行的监督和评价活动。

1.1审计的目的和意义

水利水电工程投资额度大、建设周期长，所涉及物资种类多、数量大、资金多、流程环节多，管理的跨度和难度都比较大。通过全过程专项工程物资审计可以改善物资供应质量，降低采购成本，维护项目单位的合法权益，也是促进依法治企、规范企业经营管理、降低廉政风险的有效手段。

1.2审计的主要内容

水利水电工程物资审计内容主要包括：计划管理、招标采购管理、合同管理、物资验收与仓储、废旧物资管理和物资档案等多个环节。

1.3审计模式

水利水电工程物资管理审计模式有2种：①项目管理式审计，是指有重点、有目的地将某物资管理部门、环节纳入年度审计计划，形成为特定审计项目，并实施相应审计程序的审计模式。大、中型规模的组织适合采用该模式。②过程参与式审计，是由专职内部审计人员参与监督物资采购的全过程或者部分重要过程，实现物资管理审计的日常化。小规模组织可以采用该模式。

2水利水电工程物资审计主要内容

2.1计划管理

计划管理的审计内容主要包括项目单位当年度采购计划的编制、批复情况，采购计划所列设备、材料明细是否符合设计文件和建设计划，能否满足工程质量和进度要求；是否存在人为肢解工程项目，规避招投标的现象；是否存在年度计划外自行采购项目等。

2.2招标采购管理

招标采购管理的内容主要包括招投标文件的规范性；招标程序的合法合规性；采用邀请招标是否按照有关规定履行审批手续；检查招标文件中合同条件是否明确、完整、规范；合同主体是否具备签订合同的主体资格。

2.3合同管理

2.3.1合同规范性

合同规范性管理的审查内容主要包括供货商是否具有签约资格，合同的签订程序是否合规，检查签订合同情况，有无授权签订合同或超权限的情况等。

2.3.2合同内容

合同内容方面主要包括是否有悖于中标单位投标文件的实质性内容，合同关键要素是否完整，内容是否合理、合规，权利义务关系是否约定清晰，前后内容是否存在不一致的地方，合同中支付条款是否合理、合规。

2.3.3合同变更

合同变更方面主要审查依据是否充分、合理，是否存在以合同变更形式规避招标的现象；施工及技术服务类合同的重大变更及一般变更是否及时按规定报批或备案；合同变更是否及时签订补充协议；检查合同终止是否符合法律法规规定的合同终止条件；检查合同解除是否按规定的程序进行；检查是否存在未处理完的合同纠纷；检查单方面中止合同的，是否已经达成并履行了违约、索赔等事项。

2.3.4合同结算

合同变更方面主要审查实际到货数量、品种、规格等与采购合同、发票、运单是否相符，验收记录和相关手续是否齐全；运输物资途中损耗是否合理；设备材料验收是否按规定进行质检，是否符合质量标准和合同要求；有无取得供货商合格的检验证明，合同中是否规定了必要的质保内容等多方面问题。

2.4物资验收、仓储管理

2.4.1物资验收

物资验收与仓储主要审查到货是否履行验收手续，验收手续是否规范，到货物资是否符合合同约定；检查到货验收现场签证资料是否准确、真实、完备；检查设备、材料相关出厂、进场试验检测材料是否及时归档；检查工程物资验收、出入库手续是否完备，审批、签字是否完整。

2.4.2物资仓储

物资出、入库是否及时录入信息系统并更新物资台账；物资标示牌是否清晰、完整，更新及时；物资是否按其储存要求的环境和摆放方式进行存放，并定期保养、维护；危险品、毒害品是否遵守国家和地方的有关规定，统一存放在危险品库等。

2.4.3物资清查盘点

检查是否建立工程物资盘点制度并定期实施物资盘点，盘点记录是否完整，账、卡、物是否相符（每年2次）；有无报废积压，损失浪费的情况；物资盘盈、盘亏物资的批准程序是否规范，处理是否及时、规范等问题。

2.5废旧物资管理

废旧物资管理审查主要内容包括废旧物资鉴定程序是否完整、规范；工程余料及废旧物资是否及时回收；物资回收是否作价冲减工程投资；废旧物资台账的建立是否准确完整、更新及时；废旧物资有无存放，是否进行了适当防护，以避免损失。

3做好水利水电工程物资管理的建议

3.1重视水利水电工程物资管理机构建设

水利水电工程物资管理是整个工程管理的重要内容，需要管理方的领导高度重视，加强物资机构建设，通过引进人才，提高待遇，提升物资管理团队的层次和水平。

3.2充分发挥有关各方协同力量

水利水电工程物资管理业务特点，需要各参建单位在各个环节做好沟通协调。通过有效协同配合、科学管理，保证工程保质保量如期竣工投产。

3.3加强物资管理制度的建设与贯彻落实

规范水利水电工程的各项物资管理必须有完善的规章制度，各水利水电工程参建单位要根据项目特点，制订各种物资管理制度，规范物资计划、采购、仓储、合同等业务管理。此外，有关项目单位要认真学习和领会这些制度和要求，严格按照制度、标准开展各项工作，确保各项物资工作合规、有序进行。

3.4开展物资管理队伍的技能培训

为应对物资专业人员短缺现状，各单位可采取“师带徒”现场培训、专题讨论、专业资格考试等方式开展培训。通过物资管理的全流程业务培训，提高从业人员素质，及时发现不足，吸取教训，提高物资管理队伍技能和风险控制能力。

3.5提高物资管理的全程信息化水平

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【关键词】 一般纳税人;小规模纳税人;纳税筹划;误区

一、与增值税纳税人身份相关的税法依据

《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条规定,一般纳税人销售或者进口货物,提供加工、修理修配劳务,税率一般为17%;销售或者进口部分优惠税率货物,税率为13%。小规模纳税人增值税征收率为3%。第十二条规定,小规模纳税人增值税征收率为3%。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条规定,小规模纳税人的标准为:(一)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元以下(含本数,下同)的;(二)上述规定以外的纳税人,年应税销售额在80万元以下的。第一条所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主,是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。

二、纳税人身份选择纳税筹划中存在的误区

(一)选择一般纳税人和小规模纳税人身份的思路

一般纳税人可抵扣进项税额,而小规模纳税人不能抵扣进项税,只能将进项税列入成本;一般纳税人销售货物时可以向对方开具增值税专用发票,但小规模纳税人却不可以(虽可申请税务机关代开,但税率很低,仅为3%)。小规模纳税人销售货物因不开具增值税专用发票,即不必由对方负担销售价格的17%或13%的增值税销项税,因此销售价格相对较低,尤其对一些不需专用发票或不能抵扣进项税额的购货方来说,就宁愿从小规模纳税人那里进货。因此,可以通过比较两种纳税人税负的大小来作出纳税人身份的选择。

(二)选择一般纳税人和小规模纳税人身份的方法――增值率判别法

假定纳税人不含税销售额为S,适用的销货增值税税率为T1,不含税可抵扣购进金额为P,适用的购货增值税税率为T2,具体操作如下。

1.计算“增值率”

增值率=(不含税销售额-不含税可抵扣购进金额)÷不含税销售额=(S-P)÷S

2.计算应纳税额

一般纳税人应纳税额=不含税销售额×销货增值税税率-不含税可抵扣购进金额×购货增值税税率=S×T1-P×T2

小规模纳税人应纳税额=不含税销售额×3%=S×3%

3.计算纳税均衡点

令两种纳税人税负相等,则S×T1-P×T2=S×3%

得增值率 (S-P)/S=1-(T1-3%)/T2

令T1=17%,T2=17%,得增值率 (S-P)/S=1-(17%-3%)÷ 17%=17.65%。

由此得出结论:当增值率=17.65%时,两者税负相同;当增值率17.65%时,一般纳税人的税负高于小规模纳税人的税负,这时选择小规模纳税人这种形式是有利的。

将增值税税率17%、13%,增值税征收率3%分别代入上式,计算出两类纳税人纳税均衡点下的增值率如表1所示。

案例分析1,甲工业企业年不含税应征增值税销售额为40万元,销货适用13%的增值税税率,现为小规模纳税人。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十三条规定,“小规模纳税人会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关申请资格认定,不作为小规模纳税人,依照本条例有关规定计算应纳税额。”由于甲企业会计核算制度比较健全,经申请可成为一般纳税人,其不含税可抵扣购进金额为20万元,购货适用17%的增值税税率,请对该企业的增值税纳税人身份进行选择。

计算增值率 (S-P)/S×100%= (40-20)÷40×100%=50%>41.18%,根据表1结论,此时选择作为小规模纳税人可节税。具体验证如下。

方案一:选择作为一般纳税人。

应纳增值税额=40×13%-20×17%=1.8(万元)

方案二:选择作为小规模纳税人。

应纳增值税额=40×3%=1.2(万元)

由此可见,方案二比方案一可少缴税0.6万元(1.8-1.2)。因此,应当选择作为小规模纳税人。

(三)纳税人身份选择纳税筹划中存在的误区分析

上述两种筹划方法存在的误区在于:

一是增值税属于价外税的性质决定了增值税的纳税筹划不应以增值税税负的大小为决策标准;

二是仅仅通过考虑增值税税负因素来作出决策,这不符合纳税筹划全面性的原则。也就是说,在进行选择增值税纳税人身份时还需注意以下因素:除增值税以外的其他税负、纳税人身份转化成本、企业产品的性质及供应商和客户的纳税人身份等对企业选择纳税人身份的制约和转换后导致的产品收入增加或减少等等。这其中,供应商和客户的纳税人身份对企业选择纳税人身份的制约因素又极为重要。

三、纳税人身份选择纳税筹划误区的更正

(一)增值税的纳税筹划不应以增值税税负的大小为决策标准

增值税属于价外税的性质决定了增值税的纳税筹划不应以增值税税负的大小为决策标准,而应当以现金净流量的大小为决策标准(接上例)。

方案一:选择作为一般纳税人。

应纳增值税额为=40×13%-20×17%=1.8(万元)

相关城建税及教育费附加=1.8×(7%+3%)=0.18(万元)

现金净流量=含税销售额-含税购进金额-应交增值税-城建税和教育费附加-企业所得税=40×(1+13%)-20

×(1+17%)-1.8-0.18-(40-20-0.18)×25%=14.865(万元)

方案二:选择作为小规模纳税人。

应纳增值税额=40×3%=1.2(万元)

相关城建税及教育费附加=1.2×(7%+3%)=0.12(万元)

现金净流量=含税销售额-含税购进金额-应交增值税-城建税和教育费附加-企业所得税=40×(1+3%)-20

×(1+17%)-1.2-0.12-[40-20×(1+17%)-0.12]×25%=12.36(万元)

由此可见,方案一比方案二可多获得现金净流量2.505万元(14.865-12.36)。因此,应当选择作为一般纳税人。这与采用增值率判别法得出的结论是不一致的,因为增值率判别法只考虑了增值税税负因素,是不全面的。因此,若单纯从应纳增值税大小的角度进行决策,则可能作出片面的选择。

(二)供应商和客户的纳税人身份对企业纳税人身份选择具有制约作用

一般纳税人购买货物若取得了增值税专用发票,则可抵扣进项税额;而小规模纳税人购买货物只能取得普通发票,不能抵扣进项税;一般纳税人销售货物时可以向作为一般纳税人的购买方开具增值税专用发票,但小规模纳税人却不可以(虽可申请税务机关代开,但抵扣率很低)。因此,若供应商大多数是一般纳税人,则企业自身一般情况下也应当选择一般纳税人;除非供应商产品价格较低,企业自身可选择作为小规模纳税人。若客户大多数是一般纳税人,则企业自身一般情况下也应当选择一般纳税人;除非自身产品价格较低,可选择作为小规模纳税人。

小规模纳税人销售货物因不开具税率为17%或13%的增值税专用发票,即不必由对方负担销售价格的17%或13%的增值税销项税,销售价格相对较低。因此,若客户大多数是小规模纳税人,则企业自身一般情况下也应当选择小规模纳税人;除非自身产品价格较低,企业自身可选择作为一般纳税人。若供应商大多数是小规模纳税人,则企业自身一般情况下也应当选择小规模纳税人;除非供应商产品价格较低,企业自身可选择作为一般纳税人。

【参考文献】

篇10

关键词 卫生间；水泥基（JS）；防水门槛

中图分类号TU5 文献标识码A 文章编号 1674-6708（2011）43-0139-02

0 引言

随着生活水平的提高, 人们对住宅的品质也有了更高的要求。卫生间这一功能单元，如果防水处理不当就会发生渗漏，给人们的生活带来很大的不便。

现北方住宅楼内基本采用地暖进行供暖，防水的施工为一重点控制项目。特别是卫生间内采用聚合物水泥基防水涂料（JS）（简称：水泥基）的施工，一旦防水层的施工和细部构造做法不当，会造成卫生间向相邻的房间或楼下住户渗水。由于防水层位于地暖层以下和水泥基的材料的特点，会造成维修困难、返修费用较高、投诉率较高等特点。

鉴于此，水泥基防水的控制应该从材料、施工两方面进行控制。

1 水泥基防水涂料材料的控制

1.1水泥基配比

水泥基根据所选厂家和类型的不同，而配比不同，但终归施工配比必须与厂家所要求的一致。由于涂膜防水材料的特殊性，施工前必须掌握厂家所提供水泥基（JS）的配比说明，对工人进行技术交底，从材料的源头进行控制是防水的首道防线。

1.2 水泥基材料的过滤

由于施工过程中，水泥基的搅拌往往反复采用一个桶进行搅拌，为此有可能水泥基的硬结体、杂物等遗留在新搅拌的涂料中，涂料中出现“疙瘩”等硬质体。为此涂料施工前，必须进行过滤，防止施工中出现起泡、疙瘩等现象。

2 水泥基基层的施工控制

施工是利用所拥有的材料, 将设计意图转化为实际功能空间的过程。为此施工质量的控制是解决卫生间渗漏问题的关键。

基层的施工除了规范所要求的找坡、平整，不得有松动、空鼓、起沙、开裂等缺陷外，还有几项施工中要注意的细节节点的施工。

2.1 穿楼板的线管要求及其附近的找平层的施工

1）穿过楼板的管道应设置钢管或塑料套管，套管底部与楼板底面向平，顶部高出装饰地面50mm，套管与管道之间的缝隙应用沥青麻丝和防水油膏密封；

2）考虑到涂料防水的流动性，在穿楼板的基面找平施工时，以管或套管为中心在找平层的面上做一圆弧凹槽。

圆弧的直径10mm~20mm左右，便于防水涂料施工过程，对此处的密封性达到最佳，防水效果也达到最佳。包括地漏、室内卫生间的地面与墙面的阴角位置，均可采用此方法进行找平。

2.2穿卫生间墙的给水管道

找平层施工前，要对专业的给水管安装进行交底，使给水管安装过程，靠近预留的穿墙洞口的顶部安装。为给水管的下部防水预留出空间。为此室内找平层施工时候，注意要在管道的口处，进行抹灰收圆，距离墙面100mm~50mm范围内进行找坡。

2.3卫生间防水门槛的施工

卫生间门口处应做出砂浆或细石混凝土挡台即防水门槛，防水层做至挡台上沿，挡台上平台标高宜低于房间装饰地面15mm，并应高于卫生间地漏标高。当卫生间设置地暖时，门口挡台预留出埋采暖管的沟槽。采暖管与沟槽间的缝隙应用防水油膏（水不漏）等材料做密封处理。防水门槛施工完毕之后再卫生间室内靠近门槛处做出找平层，为水泥基的防水涂料的施工做好准备。

3 水泥基的施工控制

水泥基的防水施工要点一般为“多遍涂刷，不要局限于2或3遍，以视觉不能透底，再涂刷2遍~3遍为宜。直至达到设计的要求”。

3.1附加层的施工

水泥基作为涂膜防水，施工过程中往往遗漏是附加层玻纤布。附加玻纤布主要起到增加涂膜防水的韧性和强度。

为此在施工前必须将玻纤布附加到位，施工时先涂一层JS复合涂料，再铺胎体增强材料，再涂一层JS复合涂料。

在地漏、管根、阴阳角、门槛和出入口等易发生漏水的薄弱部位接槎应顺流水方向搭接，搭接宽度应不小于100mm。两层以上玻纤布的防水施工，上、下搭接应错开幅宽的1/2。

3.2首道涂膜防水的施工

1）根据水泥基材料特性及技术要点，指导现场的施工。涂刷过程中，不要一次性过厚，要薄涂多涂。每遍防水施工完毕后，当达到表干之后，即可进行下遍涂膜；

2）防水门槛处的涂膜防水。卫生间门槛处的防水，要做到每遍的涂刷，必须将JS涂刷至为地暖管预留的凹槽内。施工过程中要重点控制凹槽内的防水厚度，要略厚于设计要求，因为此处将来作为地暖管的通道，为后续施工多方交叉的地方，也是JS在卫生间防水中防止水向外渗的关键点；

3）防水保护层的施工。待防水厚度达到设计的要求及JS涂膜防水的硬度达到表干。即刻进行防水保护层的施工，防水保护层的施工中重点控制“一是做好找坡；二是涂膜防水的成品保护”。

3.3二道防水的施工

3.3.1地暖垫层的施工中的注意是事项

1）坡度控制

施工过程中，要控制好卫生间内垫层的坡度，从门口至地漏的坡度按照设计要求进行找坡。对地漏部位进行重点控制，以免出现地漏被掩盖或地漏周圈垫层倒坡，均为将来防水的施工造成本应该可以避免的麻烦。

2）标高控制

卫生间一般按照设计要求会略低于室内10mm~20mm，为此卫生间内的垫层施工前，必须控制卫生间内垫层的打点。

3）卫生间门槛处的垫层施工

待地暖铺设完毕之后，进行地暖垫层的施工。施工过程中要对此部位采取用柔性的材料进行临时掩盖的保护，且提前也要对防水门槛进行保护。可在地暖垫层浇筑前，提前对门槛的内、外两侧，用水泥砂浆进行保护，尽可能两侧水泥浆厚度过厚，控制约在50mm左右。且将门槛上部进行水泥砂浆保护20mm厚即可。凹槽内的也可用水泥砂浆填实，可作为临时封堵的保护措施，因为在凹槽内，四周均为JS涂膜防水，水泥砂浆不易结合密实。将来进行二道防水施工时，利用此特性轻轻剔凿即可，即使剔凿过程中有破坏的现象，将来二道防水施工时，可对此部位进行修补。而且二道防水施工完毕之后，还要用防水油膏（水不漏）等材料做密封处理。

3.3.2二道防水的施工

待垫层施工完毕之后，基面进行找平处理，即可进行二道防水的施工。施工前，必须将凹槽内的水泥砂浆进行清理，清理干净之后进行二道防水的施工。

施工过程中，除了在卫生间遗漏部位重点控制防水厚度及是否有裂缝外，还要控制门槛处的防水。因为在二道防水施工后，一道防水与二道防水会在门槛的凹槽内进行相汇，使门槛处对室内水相外渗透的阻挡达到极致。

4 结论

卫生间的防水作为施工中的重要工序，可见重视程度之高。住宅是人们生活最重要的场所, 而卫生间则是住宅中一处核心区域，在现代人们的生活方式中占有重要地位。尽管住宅卫生间的渗漏问题是建筑质量的通病、老大难问题, 但是, 只要我们在施工、材料、管理等方面层层把关, 总体策划, 精心设计、合理选材、规范施工、强化管理, 我们就一定可以避免卫生间的渗漏问题, 确保人们的生活舒心、方便。

参考文献

[1]屋面工程技术规范.

[2]地下防水工程质量验收规范.