税务风险管理案例十篇

税务风险管理案例篇1

关键词：增值税税收管理纳税评估选案税收遵从

一、OECD国家纳税评估选案系统的理论基础

纳税评估是利用信息化手段对纳税人申报资料的全面性和真实性进行审核，进而对纳税人依法纳税的程度和信誉等级做出评价、提出处理意见的综合性管理工作[1]。世界上大部分国家都已建立了类似的纳税评估体系和税收评估模型，有的国家称为评税或税务审计，纳税评估工作也已成为西方发达国家的国家税务局的核心工作。从理论上说，纳税评估是对纳税不遵从行为或纳税人诚信水平的评判、测量，从而成为连接税款征收与税务稽查的有效载体。经过对纳税人申报资料的评估分析，发现疑点，直接为税务稽查提供案源，避免稽查环节的随意性与盲目性，提高征管效率和税收管理水平。

有关纳税主体税收遵从的研究1979年起源于美国，此后英国、加拿大、西班牙等国家先后开始纳税遵从理论的研究。其理论研究成果主要为两方面：

第一，针对税收遵从与不遵从类型的研究。西方学者对纳税人依法照章纳税状况的评估和描述，通过“税收遵从”来体现，其理想状态是：按要求进行税务登记；及时进行纳税申报并按要求报告相关的涉税信息；及时足额缴纳或代扣代缴税款。而偏离理想状态的行为均可称为税收不遵从。在税收实践中，税收不遵从是更为普遍的状态，也是税务管理产生的原因。根据对纳税人行为方式的研究，税收不遵从分为无知性不遵从(愿意自觉纳税，但不能准确理解税法和法规)、故意性不遵从(不愿意自觉纳税，主观存在减少自身税负动机)[2]。一般而言，税收遵从的研究对象为故意性不遵从，国外税收审计选案系统的设计也基于此。但在实践中，特别是计算机自动化的选案系统，由于错报或漏报事实已经发生，因此很难在动机上严格区分两种性质的不遵从行为。一些国家采取合并无知性不遵从与故意性不遵从的原则作为税收审计选案的理论基础。

第二，针对税收遵从成本的研究。国外对税收遵从成本的实证研究表明[3][4]，税收遵从成本不仅数额巨大，而且负担分布不均衡：一方面，低收入者比高收入者承担更多的税收遵从成本；另一方面，小型企业的税收遵从成本负担重于大型企业。高税收遵从成本易引发纳税人的不满情绪，特别是小型企业和个体户，较高的遵从成本使他们感受到在税收上不公正的待遇，导致严重的偷税问题。这种行为具有较强的积累性，对形成自觉申报、诚信纳税的税收氛围会产生极其不利的影响[5]。因此，中小型企业[①]在很多国家代表着税收不遵从的高风险群体，成为国外税收审计选案系统进行风险评估的主要对象。

二、OECD国家几种代表性的纳税评估选案系统[6]

1、集中化/自动化方式——美国国内收入署(IRS)

美国税收审计选案系统主要以“判别函数工作量选择模型”(DiscriminateFunctionWorkloadSelectionModel)为基础，并通过DIF建立一个公平的全国性的长期评分方式，即“纳税人遵从测度程序”(TaxpayerComplianceMeasurementProgramme)，来识别最有可能具有遵从风险的个人和资产较少企业的纳税申报。

IRS服务中心遵从风险系统运作框架，如图1：⑴纳税人提交的申报表进入服务中心子处理程序；⑵进入程序的“提交分析模块”(FilingAnalysisModule)。FAM会将提交的申报表分类、打分和筛选，以便进一步分析和归类。FAM根据9个指标：被动活动损失(passiveactivityloss)、自我雇佣税、可选择最低税、投资的利息费用、双重课税抵免、生活费或赡养费、教育扣除、儿童照顾扣除和慈善捐赠，设置标准，检查企业是否违例。一旦申报情况符合企业违例标准，即违例标准被“点燃”(fired)，申报即被送入“提交事后分析模块”。⑶进入程序的“提交事后分析模块”(PostFilingAnalysisModule)。根据FAM的评分，PFAM将进入模块的申报作适当分类。⑷违例标准没有被“点燃”，申报被IRS接受归档。⑸申报表被分为勤劳所得税收抵免[②]预先退税(EITCRe-refund)、勤劳所得税收抵免事后退税(EITCPost-refund)、非勤劳所得税收抵免事后退税(Non-EITCPost-refund)三类。⑹⑺基于PFAM的分析，PFAM针对高风险或低风险申报表为工作人员分配合适的工作量。⑻具有非遵从风险的申报表进入“工作量分析模块”(WorkloadAnalysisModule)。同时被检验和调查的申报表也被反馈到WAM。WAM将根据“服务中心测试工作计划”中每个地区的经验值水平、每个案例花费的时间和纳税人回应率等因素权衡分配工作人员和相应需要调查的纳税申报。⑼在适合的情况下，存在高风险的申报表也被转入其他模块，例如针对小企业或自我雇佣的情况。⑽以WAM的分析结果为基础，纳税申报进入“服务中心检查”程序。⑾非遵从风险高的申报表检查程序终止，IRS将申请强制执行判决的诉讼。⑿在适当条件下，具有高风险的申报也可以进入选择性的处理程序，比如非强硬性警告等。⒀具有低风险的纳税申报进入选择性的处理程序。⒁所有处理结果反馈到“处理事后分析模块”(PostTreatmentAnalysisModule)。⒂PTAM的结果再提供给FAM，以便未来分类和选案使用。⒃对那些已被IRS接受并归档的申报而言，数据会由PFAM直接反馈给FAM，作为历史记录保存。

2、集中与分散相结合的风险识别方式——英国国家税务局(UKInlandRevenue,UI)

UI的风险识别处理是一个集中化与分散化相结合的过程，由两个层面展开。首先，从中央层面：局部选择完全审计[③]案例的比例在中央的指导下进行，余下的部分则为地方性选案。而且所有地方性选案由中央自动化风险评估系统予以支持，地方税务机构时可以使用全国性统一的风险标准和参数系统了解纳税人的概况。数据挖掘和聚类分析方法的应用，可以识别带有高风险特征的纳税申报表，其结果有利于明确需要实施完全审计的中央选案比例，以及协助地方RIAT进行地方性选案。其次，从地方层面：每个地方税务机构中都包括一个风险智能和分析小组(RIAT)，其主要作用是对本地区所有纳税申报表实施风险评估，并识别哪些个案需要被审计，而审计的实施则由地方税务机构的其他小组完成。表1为2003--2004年UI完全审计大体的构成情况：

表1：英国税务局2003—2004年完全审计选案情况

选案方式中央/地方选案完全审计的比例

随机审计中央选案10%

中央指导针对存在高风险的交易部门或问题由中央负责，进行局部选案35%

地方性选案地方有选择审计55%

3、国内增值税风险分析——奥地利联邦财政部(AustrianFederalMinistryofFinance)

奥地利的增值税风险分析系统是多量纲的选案系统，以客观的风险因素、基础数据的频繁更新、持久的风险评估处理程序为基础，只适合于中小或较大的业务量企业的风险评估。目前使用的客观风险因素指标有35个。例如提交申报表和支付税款有无规律性、申报表中的数据、填报数字与无规律性周期之间的比较、由于重大变化产生的风险、案例的历史和当前的状况以及其流动性问题、增值税申请退税的信息等。风险评分根据每个风险因素指标或其风险属性水平，分配到每个实际案例，并通过发生特定事件情况下更新风险分值的方式，针对特定纳税人不断地积累分值。风险分值在某一特定时点的总和可以体现案例的实际风险。例如以下特定事件：是否提交申报表、是否履行支付税款的义务、是否有税务审计结论、是否有年度评估的结果等。但是由于“积累风险评分”系统一般不能体现新企业存在的任何高风险，税务机构需要对特殊风险进行分类，人工选案也成为一种重要的辅助手段。

4、增值税退税中的风险评估——英国税务与海关总署(UKCustoms＆Excise)

英国增值税制度允许在独立的纳税申报中，对购买的进项税额超过销项税额的差额部分予以退税，从而引发不足额缴纳税款的潜在风险。增值税退税中的风险评估依赖于“退税前可信性程序”，其任务是在退税前从众多退税申报中筛选出存在最高风险的申报表，核实是否应予退税。“可信性程序”具体分析步骤为：

首先，风险因素(变量)的识别阶段。包括交易分类、应纳税流转额的规模、应付税款净额、提交申报的平均延迟天数、申报表的类型(漏报或正在接受评估)，以及债务历史等。这些风险变量一般不被加权。因为在申报表中，有些变量的信息可能缺失，所以各变量的权重没有区别。但从风险角度考虑，一些变量又显得尤为重要，例如是否有漏报的情况等。

第二，风险状况的评估阶段。对一个申报企业来说，如果一个或几个风险变量发生的频率值较高，说明存在税款流失的高风险，其风险分值就会比较高。通过统计分析可以得到每个企业一个或多个风险变量发生频率值的命中率、每个企业多个风险变量发生频率值的平均命中率，以及一旦风险发生每个命中率可能流失的税款金额。风险分值就是，所有命中率中的最大值与每个命中率可能流失税款金额的平均值的乘积。根据风险分值，纳税企业被排序为没有经过审计、低风险、中度风险、高风险、异常风险五个组，来决定审计人员的数量，以及向各地区税务机构分配不同风险水平的申报表。

5、分散化的风险识别处理——法国一般税高级理事会(FrenchGeneralTaxDirectorate)

法国的风险识别处理过程不由中央管理，而是由地方性或专门的高级理事会负责，并通过3909表格完成当地税务机构对纳税人信息的采集工作，作为风险评估的基础。表格记录了地方税务机构掌握的有关纳税人的所有税收遵从信息，包括由此推定的潜在风险。

其次，OASIS和SYNFONIE风险分析软件，会对所有集中到专门的高级理事会的3909表格进行处理。首先，OASIS对3909表格中各种信息的作进一步细致分析。这些分析包括对企业增值税、公司税纳税申报表，以及自我雇佣行为的研究和比较；计算一系列资产负债表及其他财务状况报表中不同行之间的比率；对同一纳税人以前年度(三年或四年)的纳税申报表，或有同样行为、同等流转额水平的不同纳税人之间，做局部性、地区性或全国性的比较和比率计算；以及对不同申报表中要素间进行交叉稽核。其次，SYNFONIE通过给每一份申报表划分风险等级来完成风险评估过程。每一个风险按1~5给予分值划分等级，分值越高的申报表，其风险越高。一般情况下，超过20分的申报表就可作为怀疑对象。

三、我国增值税纳税评估现状的基本分析

1、增值税纳税人的税收遵从状况

从增值税分行业税负角度，2000~2004年，批发零售业实际征收收入占其增加值的比重平均为14.87%左右，工业[④]实际征收增值税收入占其增加值的比重平均仅为10.85%左右[⑤]，而且目前我国主要从事批发零售业的小规模纳税人的户数约占增值税纳税人总户数的80%~90%，对小规模纳税人按简易方法以4%和6%的征收率征收，其实际税负要超过一般纳税人17%的税率[7]。从税收遵从成本角度看，通过对纳税人及税务机构的调查，增值税纳税人填写申报表的时间相对企业所得税和个人所得税花费时间最长，折合为货币成本的金额也最大。另外，从我国近年来偷逃税的大案要案上看，基本都是增值税案[8]。

2、增值税纳税评估选案的基本方法

1998年国家税务局确定峰值分析法作为选案的基本方法，使用销售额变动率、税负率、销售毛利率、本期进项税额控制数和成本毛利率5个指标与正常峰值进行比较。正常峰值由地市级以上税务机关根据本地区不同行业的具体情况分别确定。

峰值分析法的优点是简单直观、易被使用者理解和掌握。但缺点也在于评判标准过于简单。由于峰值法的分析原理是衡量个体指标偏离行业平均值的程度，所以评估人员在实践中通常根据某一个或某几个指标出现异常值，判别申报的可靠性。如目前增值税的纳税评估一般仅限于零申报、销售变动率和税收负担率为零或很高三种情况，而其他分析指标的权重相对较小，因此误判的概率较大。另一方面，税收负担率、销售毛利率、本期进项税额控制数、税收负担差异率幅度和销售利润率是人工选案的首要考虑对象，典型的峰值选案模式很容易被企业以各种手段伪装而失去意义。

综上所述，一方面我国增值税纳税人税收遵从度较低。由于批发零售业的实际税负高于工业部门，增值税评估对象只限于一般纳税人，以及增值税的遵从成本较高，使得增值税纳税人、特别是大量从事批发零售业的小规模纳税人具有较高的非遵从风险。另一方面，我国纳税评估系统自身存在方法上的缺陷，评估指标单一，凭税务人员个人经验的选案方式仍占主导地位。不仅降低了选案准确率，也不利于控制税收管理成本。因此，迫切需要建立完善以纳税人税收遵从风险判别为基础的计算机评估系统、加强对增值税纳税人(尤其是中小企业)的日常监管。

四、国外税收审计选案系统的经验总结与对完善我国增值税纳税评估系统的启示

1、国外选案系统是以纳税人税收遵从风险测度为基础的，并应用判别分析法建立的纳税诚实申报判别模型是税务审计选案的一种比较成熟的解决方案。这得意于其在对纳税人税收遵从行为理论研究成果的积累。上述国家都将纳税人遵从风险的识别作为评税流程的第一步。一方面，可以使税务稽查工作量、税务人员根据不遵从风险的高低进行合理配置，优化有限资源，控制税务管理成本。另一方面，可以减少根据一个或几个异常值来判断纳税企业存在疑点的误差，影响选案的准确率，使稽查更加有的放矢。

纳税诚实申报判别模型可以简单描述为：有2个总体Y1(不逃税类企业)和Y2(逃税类企业)，其分布函数分别是F1(x)和F2(x)，均为n维分布函数，对给定一个新的纳税申报表x，判断x来自哪个总体。一般来说，维度高一些，即指标个数多一些，可以使分界线的分辨率更高一些。这样可以克服我国目前峰值法的不足，避免个别指标值异常对选案的误导。

2、国外税务审计选案比对标准多样化。上述国家都通过金融部门、或其他可以提供第三方信息的机构提交的纳税申报，来获取与企业相关的外部非数据信息，而且这种信息处于不断更新与完善中，其更新速度的频率基本为一个星期或一个月不等。其比对标准基本可以分为纵向的宏观与微观指标，横向的硬指标[⑥]与软指标。相对软指标(定量指标)而言，硬指标具有“肯定性”，这类标准一般不需要测算，可以在税收法律法规中直接获得，将纳税人情况与其进行对比，从中发现疑点，通常是实际工作中行之有效的方法。软指标是度量“可能性”的指标，通过量化的数据与标准进行比对的异常情况由税务人员根据经验进行推断，所以存在误判的概率。而宏观经济指标则有助于对整体税收形势的掌握，为选案提供指导方向。

我国目前纳税评估指标体系主要由税收负担类指标、资产管理能力类指标、企业盈利能力类指标、企业偿债能力类指标以及企业性质和信用状况类指标组成。其中定量指标占了绝大多数，而硬指标和宏观经济类指标比较缺乏。如在目前计算机选案指标体系中，可以加入税务登记情况类指标；账簿、凭证管理情况类指标；纳税申报情况类指标：税款缴纳情况类指标等。除此以外也可以增加一些更为深入的分析指标，如奥地利使用的一些客观风险因素指标：提交申报表和支付税款有无规律性、申报表中的数据、填报数字与无规律性周期之间的比较、由于重大变化产生的风险、案例的历史和当前的状况以及其流动性问题、增值税申请退税的信息等，从而使遵从风险的测度结果更为客观。

3、国外税收审计选案系统普遍设计了学习与反馈机制，并建立绩效评估程序。这种机制用来记录税务机关负责评估的案例、部分法院判例，或者对纳税人非遵从行为的处理措施，作为历史信息保存在系统内部，为未来有争议的案例的处理提供指导依据和参考。学习与反馈机制对于一个选案系统是非常重要的，尤其是对一个需要不断完善和更新的系统。虽然美国的税收制度没有实行增值税，但其针对所得税，识别纳税人遵从风险的运作框架却值得借鉴。

4、国外税收审计选案方式基本有中央集中选案，如美国。有中央集中化和地方分散化相结合的方式，如英国。也有由一份特殊的电子表格为选案线索，由地方汇集到某个部门集中选案的方式，如法国。这些方式最主要的特点是，国家层面的数据库系统可以实现中央与地方，不同地理区域间的数据共享。

我国税种划分为中央税、地方税、中央地方共享税。增值税纳税评估选案属中央税种税收管理范畴，由各地国税系统行使税收管理权。相对企业所得税和个人所得税作为中央地方共享税种，具有相对的独立性。但在纳税评估指标体系中，除了增值税特定分税种评估指标外，还会用到各税种通用的评估指标体系，如收入类、成本类、费用类及利润类评估指标。如果国、地税相互独立进行纳税评估选案工作，会造成数据信息的极大浪费。因此，建立数据信息共享的数据库是增值税纳税评估选案系统开发的基础，而且增值税风险分析与所得税风险分析的系统整合也是国际税收审计计算机选案系统的发展趋势。

参考文献：

[1]国家税务总局《关于加速税收征管信息化建设推行征管改革的试点工作方案》

[2]马国强,“正确认识与开展税务服务”[J],《涉外税务》,2005(3),5-8

[3]B.Tran-Nam,C.Evans,M.WalpoleandK.Ritchie,"TaxComplianceCosts:ResearchMethodologyandEmpiricalEvidencefromAustralia,"NationalTaxJournal,53,2,229-52.

[4]J.Slemrod,"TheSimplificationPotentialofAlternativestoIncomeTax,"TaxNote,66,1331-8

[5]雷根强,沈峰,“简述税收遵从成本”[J],《税务研究》,2002(7),42-44

[6]OECD,InformationNote:ComplianceRiskManagementAuditCaseSelectionSystems:CaseStudy,2004.10,14—45

税务风险管理案例篇2

关键词：零风险；纳税；筹划；立体式

一、立体式”纳税筹划的策略

1.抓规范：编写《税务工作手册》，规范涉税业务流程

结合《税务工作手册》的编写和讨论，归纳出适应蚌埠供电公司实际业务、符合“三集五大”体系建设需要的涉税业务共四大类、141个流程， 填补了财务集约化环境下财税管理标准流程的空白。

2.巧筹划：深挖涉税政策内涵，提出合理筹划建议

多次将税务主管部门和高校财经教授“请进来”，研读涉税政策，根据电网企业的行业性质，定位重点关注的税种，收集相关涉税政策，提出适用于公司经营的筹划建议。

3.拉“红线”：集结涉税典型案例和备忘录，警示风险

对近年来内外部审计、同行业接受各项检查结果进行梳理，编写成深入浅出、通俗易懂的典型案例并集结成册，组织相关专职学习讨论。整理出《涉税检查及处理结果备忘录》，收录了公司近十年来各类纳税评估、税务稽查处罚结果和账务处理方式，一方面做好了备查备忘，防止出现交接不清、重复认罚的情况，另一方面利用其明确了操作“红线”，杜绝再犯。

4.勤自检：建立“零风险”自检体系，定期运行

以“涉税零风险”为目标，建立纳税筹划管理自检体系，涵盖了9个税种、3项基金以及发票管理等涉税业务各方面，在财务月结和年结等关键环节定期梳理，防范纳税风险。

二、立体式纳税筹划的主要做法

1.建立权责明确的纳税筹划组织体系

蚌埠供电公司纳税筹划工作由公司总经理直接领导；公司财务资产部牵头负责纳税筹划的组织、布置、监督、考核等工作；财务资产部税务管理专职负责纳税筹划的实施，并将结果向上级领导汇报。

2.构建“立体式”纳税筹划各环节

蚌埠供电公司积极探索“立体式”纳税筹划的有效载体和实现途径，经过近两年的探索和实践，逐步确立了一套工作思路，明确了“涉税零风险”的目标，制定了“抓规范、巧筹划、拉‘红线’、勤自检”的实施方案：

（1）编写《税务工作手册》，规范涉税业务流程

近年来，随着国网公司“三集五大”体系建设的不断推进，电网生产经营各环节进行了集约化管理、信息化建设，流程再造比率大，税务管控“短板”多。为使纳税筹划与前端业务有效衔接，打好“立体式”纳税筹划的基础，蚌埠供电公司以编写《税务工作手册》为契机，结合公司生产经营实际，归纳整理出涉税业务共四大类、141个流程，填补了财务集约化环境下财税管理标准流程的空白。

（2）深挖涉税政策内涵，提出合理筹划建议

蚌埠供电公司多次将税务主管部门和高校财经教授“请进来”，研读涉税政策，提出适用于公司经营的筹划建议。

（3）集结涉税典型案例和备忘录，警示风险

①以例说理，是非明辩。蚌埠供电公司发动广大员工，通过书籍、网络搜集涉税典型案例，并择优评选，集结成《依法治企典型案例库-涉税篇》，以生动言辞、贴近实际的描写列示了日常工作中的税务风险，为干部员工敲响了警钟。

②备查备忘，昭示“红线”。蚌埠供电公司花大力气，整理出《涉税检查及处理结果备忘录》，收录了公司近十年来各类纳税评估、税务稽查处罚结果和账务处理方式，列示了涉税处罚事项、金额、处罚依据、金额出处、经办人、凭证号等详细信息，一方面做好了备查备忘，防止出现交接不清、重复认罚的情况，另一方面利用其明确了操作“红线”，杜绝再犯。

（4）建立“零风险”自检体系，定期运行

实现账目清楚、申报正确、及时足额缴纳税款，公司除利用省公司下发的《税收自查模版》定期自查外，还建立了纳税筹划管理自检体系，涵盖了10个税种、3项基金以及发票管理等涉税业务各方面，在财务月结和年结等关键环节安排专人逐项检查，防范纳税风险。

三、立体式”纳税筹划的实施效果

蚌埠供电公司经过对多年实践经验的归纳和总结，把“立体式”纳税筹划的实施效果归结为规范企业管理、减轻税收负担和实现“涉税零风险”三项功能，保证了企业“长治久安”。

1.规范企业管理

蚌埠供电公司实施“立体式”纳税筹划管理以来，通过“抓规范、巧筹划、拉‘红线‘、勤自检”四个手段的实施，夯实了管理基础、梳理了管理流程，提高了公司整体工作效率和效益。

2.减轻税收负担

蚌埠供电公司通过合理的纳税筹划建议，督促业务部门提高涉税筹划意识，加大了进项税抵扣比率；引导业务部门在预算、招标、采购等环节对符合优惠政策的企业进行倾斜，免抵了部分企业所得税；对符合条件的项目、资料积极向有关部门申请、备案并取得实质性进展。2012年，利用“用户移交资产免交企业所得税、技术开发费加计扣除”等优惠政策，减免企业所得税352万元。

税务风险管理案例篇3

一、强化责任，加强国税局岗位风险有效控制

（一）成立机构，提供风险控制组织保障

为适应岗位风险全过程、动态化、常态化、预案化的控制要求，成立了“岗位风险控制工作领导小组”，出台了《XX县国家税务局岗位风险控制工作实施方案》，分别由县局领导兼任组长和副组长，各科室分局负责人为成员，办公室、法规科、监察室、征管科为工作牵头科室，全面负责对岗位风险控制的组织领导、指导协调、统筹管理和监督落实工作，集体研究全局性的工作思路、意见和工作部署。

“岗位风险控制工作领导小组”下设“岗位风险控制工作办公室”，由分管局长担任主任，各科室负责人为副主任，各科室分局分别确定一名具体负责人员担任小组成员。为保证岗位风险控制工作的严肃性，保证各岗位人员职责清晰，根据岗位调整的需要，我局于初分别对“岗位风险控制工作领导小组”和“岗位风险控制工作办公室”成员及时进行调整。

（二）整章建制，规范风险控制管理程序

为加强税源管理和行政管理权的监督，深化防范岗位风险，从源头上预防和治理腐败，根据市局《关于深化岗位风险控制工作的意见》和《济南市国家税务局关于进一步深化税务行政管理岗位风险控制工作的意见》，2014年，我局制定了《XX县国家税务局查考问一体化风险控制管理暂行办法》（以下简称《办法》），同时严格确定了“收集风险信息—网上布控督办—岗位人员自查—季度复审复查—风险通报—严格考核问责”的工作程序。《办法》主要通过“组织领导”、“控制方法和程序”、“防范结果的运用”对岗位风险控制工作的组织形式、考核范围、考核标准及程序、考核问责等方面进行了进一步明确和细化。

同时，县局成立岗位风险复审复查工作组，工作组成员由各职能科室、局相关人员组成，按季对各单位岗位风险控制工作的落实情况进行复审复查，并形成书面《岗位风险控制复审复查报告》，向岗位风险控制工作领导小组进行报告。

二、标本兼治，构筑风险防范控制堤坝，做实事先准备

（一）营造氛围，增强全员风险管理的意识

“千里之堤，毁于蚁穴。”近年来，我局为了加强风险防范，密切结合国税系统实际情况，从人员意识、案例宣讲、建立廉政教育基地等多方面着手，加强风险教育，有效提升全员风险防范、管理和控制意识。

1、深入浅出，多形式开展岗位风险教育活动

坚持每年年初邀请县纪检部门的廉政教育培训专家，在全局开展“预防职务犯罪、防范职务风险”主题专题讲座；多次举办风险警示活动，2015年，我局组织全体中层干部到XX县看守所参观，听取犯人现身说法，用实际案例触动干部职工心灵；通过“夜校”形式观看了“警示录”和“警示录”。另外，广泛发动全体人员，通过专题展座谈会、演讲比赛、有奖征文等活动，兴起全员识风险、全员避风险的良好风气。

2、普及常识，组织编写《岗位风险防控手册》

我局组织专业人员，结合系统实际，认真编写了《岗位风险防控手册》一书。此手册主要分为“税务机关风险”和“企业风险”两大部分内容。在“税务机关风险”篇中，主要围绕历年来发生在系统内部的违法案件，详细地阐述了“”、“渎职罪”等犯罪种类，对犯罪成因进行了深刻的剖析，并逐一提出了防范对策。在“企业风险”篇中，通过对具体案例的深入分析，从企业的角度明确了风险所在，对今后风险管理与控制起到了一定的指导意义。

3、征集素材，建立廉政教育基地

突出风险管理宣教的直观性、形象性和警示性，创新教育载体。发动群众，群策群力，在全局开展廉政风险格言和系统内渎职犯罪案例征集活动，在各个基层单位征集格言条，案例个。共制作格言警示12条，案例展板14个，全部放置和装饰于教育基地，供本系统人员和社会各界群众参观。2015年6月，我县孝直分局廉政教育基地被县纪委评为全县廉政教育示范点。我局组织全员分5批次到进行了参观学习，有效提升了同志们的责任意识和风险意识。

（二）全员查找，大力开展风险点梳查活动

风险点查找是认识岗位风险的第一步，近年来，我局大力开展了全员岗位风险自查活动，先后梳理岗位123个，查找风险点217个，通过多种多样的风险点查找，使活动不断引向深入：

一是透视环节，通过案例查找。针对以前年度风险点查找上存在的不够准确、不够到位的情况，将引起岗位风险的一些税务案例和典型进行解剖，逐一列出案件的风险点、风险源以及防范措施，作为全员风险查找教材。同时，制作风险查找模板，分环节、分节点，按照岗位职责、操作规程、所涉规章制度等标准，提出风险查找基本需求，指导全员查找岗位风险点。

二是反省重点，横向结合查找。在个人自查定位自身风险基础上，业务相关岗位和部门之间互查共同风险点。如税务登记设立执法项目，既涉及办税服务厅综合管理岗，也涉及税源管理部门的调查核实岗，两个部门的两个岗位共同查找在录入信息、资料审核以及实地核实等环节的各个风险点，逐一明确到岗位。

三是集中初审，纵向反馈查找。全局按业务流程汇总评查岗位风险，组织科室负责人和业务骨干，对包括12个单位和146个岗位在内的《岗位职责说明书》集中初审，按照税收执法、行政管理环节的节点分布，整理汇总同岗不同风险点，梳理不同岗位共同风险点，逐一确定各岗位的风险点，提出评价意见。将评价意见反馈各岗位人员，各岗位人员对照检查后再反馈修改意见。

（三）甄别信息，提升风险识别分析层次

1、千方百计，完善风险识别。由于风险往往处于潜在和深层状态，掌握正确的风险识别方法非常重要。为此，我局完善了三种风险识别方法：一是附表分析识别法，利用增值税申报附表监控税负率、利润率、冲减收入、存货奇大，货币资金、应收应付等异常风险点；二是物流偏差识别法，结合实地巡查，掌握企业的主要生产要素占比和主要原料的投入产出比，测算企业的实际生产能力于申报销售情况的差异，查找风险点；三是外部信息比对识别法，通过外部信息比对系统、投资部门、社会传言等信息，梳理有价值的风险点。

2、利用微机，全方位做好涉税分析。充分调动信息化手段，从海量的数据中，挖掘出风险点。一是开展信息采集，我局采集了636户企业的生产要素信息1280条、申报信息7632条、附表信息2544条、发票信息11448条，建立了县级数据仓库；二是确定风险分析项目，结合数据分析指标确定了税负率、成本利润里、物流偏差、电费与收入弹性、存货异常等18类风险指标；三是建立风险输出模型，将风险分析的内容、指标、方法固化，借助数据库的命令，并按月输出。四是将“疑点信息库”作为发现疑点和风险的渠道之一。疑点信息库是税收执法管理信息系统的子模块，是税收执法督察决策支持平台的前期项目。疑点信息库的推行对加强执法监督，健全税收执法内控机制，规范税收执法具有重要意义。疑点项包括税务登记管理、发票管理、税款核定、税款征收、税务稽查等多方面业务的13个疑点项。针对查出的问题，我们不断完善内部岗责体系，优化业务流程，健全制约机制，充分发挥疑点信息库防范风险的治本功能。

三、由内及外，风险防控全面覆盖，落实事中内容

（一）强化布控巡查，风险防控全面覆盖

风险布控，是国税局岗位风险控制中的最为重要的良策之一。为此，我们从税收征收管理信息、企业生产经营信息、税务机关监控信息和第三方信息入手，进行企业风险采集整理和统计分析，内容分行业特点、信用等级、纳税遵从度等进行税收风险点梳理。在两个试点企业中，共采集信息5类71条，确定风险点3大类8个。

1、全面采集风险信息，及时组织布控

布控工作人员在具体操作中，主要完成以下“四个结合”。一是结合本单位的预警系统、纳税评估系统、税收执法信息管理系统等，筛选发现的问题指标，和日管、税收执法督查发现的问题，并进行科学的分析，设计出合理的风险布控点；二是结合风险管理部门的风险信息，建立起与风险管理部门的日常配合机制，集中收集风险信息以及反馈建议；三是结合风险信息的情况，提升布控人员的风险意识，并对现场布控人员的布控情况进行绩效评估，提升风险识别以及布控的针对性；四是结合本单位的布控一体化应用平台，即“岗位风险控制模块”的流程控制，积极开展县局、分局“两级风险布控”，实现上下联动、联防联控。2014年以来，我局累计在一体化应用平台发起县局层面的风险布控26条，分局层面的风险布控5条，内容涉及征收管理、税收政策、发票管理、公文处理等多个岗位，涉及工作人员275人次。

2、认真解除风险布控，确保布控质量

对于本单位来说，确保布控质量是非常重要的。首先，对于处在相关工作岗位的工作人员来说，结合所收到的布控通知里确定的时间、内容、范围以及布控解除的工作标准后的第一时间就开展调查，贯彻落实布控的反馈工作。其次，发起布控的工作人员结合自己的监督职责，对下属所反馈的情况进行核实，要求反馈的信息要有实际的数据，不能够因为一句话或者是表面现象就下定论。再次，相关人员结合自己的工作责任，致力于强化对布控工作的巡查及其质量的审核，确保所制定的每一项布控措施都能够落到实处，促进其发挥应有的作用。

3、回头看，坚持按季度开展复审复查

深入落实“查考问”管理办法，我局岗位风险复审复查小组坚持于每年的1月份、4月份、7月份、10月份对稽查局和5个管理分局岗位风险控制工作开展情况进行了复审复查。复审复查的内容主要为上季度岗位风险布控内容以及日常工作中发现的疑点信息，通过复审复查，有效减少了执法的随意性，避免了乱作为和不作为。今年，我局税收执法正确率始终保持100%。

4、开展税收风险疑点信息库的核实工作

——领导重视，迅速部署。接市局文件通知后，局领导对疑点库上线工作高度重视，为切实加强组织领导，立即成立以分管局长为组长、相关科室负责人为成员的推行工作领导小组，安排部署相关工作，为疑点库上线运行和后续工作开展提供有力的组织保障。

——强化措施，全力推行。组织相关人员学习领会疑点信息库上线运行的背景、意义、要求，参照税收执法管理信息系统疑点信息库V2.0版用户手册及初始化设置说明等资料，设置调查人员的权限角色，并在模拟环境实施基本操作演练。

——研究疑点，扎实做好税收疑点信息库调查核实工作。根据我局接收的11类指标，逐个研究疑点项设计说明，充分做好案头分析，确保疑点库信息核实工作的完成质量，提高工作效率。

2015年，我局共承接市局下发的两次疑点库核实任务，共涉及11个问题的651条记录，经过核实，共发现存在问题记录512条，占总问题总数的78.65%，问题都已及时处理。开展了外部风险管理试点工作，确定了两户企业为试点企业，从风险采集、风险点评估、出具管理建议书三个具体管理环节入手，积极探索外部风险控管制度建设，力求管理制度化、长效化。

（二）开展风险点评估，分类制定措施

召开专题会议，从税款流失、法律责任、管理责任等方面对试点企业存在的风险点进行风险评价，并告知企业可能存在的涉税风险点和相应的法律责任。根据风险评估等级，制定分类管理措施，对于低风险点，及时帮助企业分析产生原因及防范措施，提醒企业整改。对中等风险点企业，采取督导自查和特别纳税调整的方式。对高风险点企业，采取纳税评估的方式，处理税收风险。

（三）出具风险管理建议书，提升控管实效

根据风险点等级及时对试点进行布控巡查，做好风险反馈和管理建议。重点针对发票管理、纳税申报等涉税业务，阐述企业存在的风险，出具了《企业税收风险管理建议书》，指导企业内部形成规范的涉税机制，从而达到让纳税人重视涉税风险和防范税款流失的双重目的。同时，及时向县局管理科室上报《税收征管服务建议书》，提升控管实效。今年以来，通过开展外部风险制度控管，两家试点企业共补缴税款171万元。

四、强化事后监督考核，确保工作落实到位

（一）奖罚分明，强化内部考核

我局将岗位风险控制工作列入县局季度和年度专项考核，根据季度复审复查情况，按季度组织开展讲评，编发《情况通报》，对岗位风险控制工作创新管理，落实考核指标措施得力的，给予通报表彰和加分奖励；反之，给予责任追究，考核在追究当事人责任的同时，相应追究分局领导和部门负责人的连带责任。2015年以来，我局已开展复审复查4次，编发岗位风险管理通报4期，考核扣43.8分，扣发奖金6280元，责任追究28人次。

税务风险管理案例篇4

一、税收风险管理理论基本内容

风险是指未来的不确定性。按照《中央企业全面风险管理指引》给出的定义，风险管理是指企业围绕总体经营目标，通过在企业管理的各个环节和经营过程中执行风险管理的基本流程，培育良好的风险管理文化，建立健全全面风险管理体系，包括风险管理策略、风险理财措施、风险管理的组织职能体系、风险管理信息系统和内部控制系统，从而为实现风险管理的总体目标提供合理保证的过程和方法。风险管理基本流程包括以下主要工作：收集风险管理初始信息；进行风险评估；制定风险管理策略；提出和实施风险管理解决方案；风险管理的监督与改进。风险管理理论是研究风险发生规律和风险控制的理论，它针对各行业特点，综合运用各种风险分析手段、工具，对各种可能出现的风险进行分析预测，并在此基础上优化各种风险管理技术，制定风险防范措施，对风险实施有效控制，使风险和危害降低到最小程度，达到最大限度的管理效能。

笔者认为，税收风险管理是指税务机关围绕总体税收管理目标，通过在税务管理的各个环节中执行风险管理的基本流程，建立健全风险管理体系和内部控制系统，从而为实现税收管理的目标提供合理保证的过程和方法。其基本流程：收集风险管理信息——风险评估——提出和实施风险管理解决方案——风险管理的监督与改进。税收风险管理的核心内容是包含风险识别、风险分析、风险评价在内的税收风险评估。

二、目前风险管理理论在税源管理中运用现状及不足

在日常税源管理实践中，有许多管理方式已无形中引入了风险管理理论。如我国在纳税评估、涉外税收审计中所做的工作已具有风险管理的特性。再如建立税收分析、纳税评估、税源监控和税务稽查的良性互动机制，也是防范税收风险所采取的一项组织协调措施。还有基层税源管理部门在税源管理中建立税负、物能耗指标、成本构成指标等预警体系，加强税源监控。这些做法的目的是为了防范税收风险，具有税收风险管理雏形。但与风险管理理论要求，不管在形式上，还是在内容上还存在着很大差距。

（一）风险管理意识不足。就纳税人而言，在实现自己利益最大化的“道路”上，往往采取不计较任何风险希望以最快的方式获得回报，以侥幸的心态对待税收风险。而税务机关在风险意识上，则过多地从规避执法责任方面考虑税收风险，错误地把规避执法责任作为税收风险管理的目标，没有将实现税收管理目标，即最大限度地实现税收征收率的最大化，减少税收流失作为税收风险管理的目标。在这种认识的指导下，税收风险管理重点放在对内监控上，而对纳税人没有建立一个长期防范税收风险策略，对税收风险缺乏系统地、定时地评估，缺少积极主动的风险管理机制，不能从根本上防范风险以及其所带来的损失。以致重大偷税骗税、虚开增值税专用发票、行业性或地区性税收流失，以及税务机关和税务人员重大工作失职等案件不能得到有效遏制。

（二）没有建立与税收风险管理相适应的风险信息收集标准及传递渠道。当前税收机关掌握的纳税人信息是基于纳税人在自行申报的基础上形成的税收管理信息，这是税收管理信息的主要来源，这些信息只反映纳税人基本生产经营情况，由于部分小企业财务核算水平低，财务信息“失真”、不完整。同时税务机关基于减轻纳税人负担的考虑，没有建立旨在实施税收风险管理的信息收集标准和制度，实施税收风险管理基础尚未建立。基层税源管理部门要想实施税收风险管理，就必须花大量的人力和时间去采集和核实信息，由于税源管理中管户多人手少的矛盾较为突出，即使实施税收风险管理也是局部的、短期的、缺乏全面性和长效性。

（三）没有建立完善税收风险管理预警系统。要进行税源管理风险评估必须要有“参照物”和分析模型，也就是预警系统。要对税收风险进行因素分析，系统的梳理税收的风险要素、风险环节、风险行业、风险区域、风险时期和风险来源，找准风险控制点，就必须要建立预警机制和预警指标体系，提高风险评估和认定的准确性，才能使税源管理部门和税收管理员对税收风险实施有效的控制，卓有成效地开展税收分析、纳税评估工作，以提高税收风险预警与控制能力。而目前尚未建立一套有效、完整的风险管理预警系统。

（四）税收风险管理职能过于分散不利于风险管理。现行的税收征管理模式是一种建立在专业化管理基础上的分权管理体制，虽然经过几次征管理改革，建立以县（区）局实体化为基础的税源管理体制，实现了县局集中征收，税源管理权分散在各个职能分局（部门），由于配合、联动不够，未形成税源管理一体化与集中的税收风险管理职能体系，难以集中优势重点加强对重点风险点的管理，很难达到的分类管理目的。

三、如何在税源管理中运用风险管理理论

要将风险管理理论运用到税源管理中，按照税源管理的特点和业务流程，应建立健全税收风险管理的基本流程和内部控制体系，建立税收风险管理预警和双向控制机制。

（一）建立健全税收风险管理流程。税收风险管理的基本流程主要包括：收集风险管理信息、进行风险评估、提出和实施风险管理解决方案、风险管理的监督与改进。税收风险管理的核心内容是包含风险识别、风险估测、风险评价在内的税收风险评估。

1、风险管理信息收集或采集。信息是实施风险管理的前提和基础，没有信息也就无法作出税收风险评估，不完整或失真的税收信息直接影响税收风险管理的效率。税收风险评估的第一步工作是根据税收风险管理业务需求对纳税人有关信息进行采集，信息来源于外部和内部，对收集的信息要充分利用现有的数据平台，实现信息共享。（1）收集内部信息。主要是企业申报信息和税收管理员管理过程中收集和采集的信息。（2）收集外部信息。主要是与纳税有关部门的信息，如海关、银行、地税、工商以及其他经济管理职能部门。（3）收集风险管理典型案例。主要是由于风险失控导致税收流失的案例以及通过风险管理减少税收流失的案例，通过典型案例，收集税收风险管理的重点。

2、风险评估。风险评估包括风险辩识、风险分析、风险评估三个步骤，这是税收风险管理的核心环节，应设立专门机构负责。主要是税务机关税源管理部门和风险评估人员对收集的信息进行筛选、提炼、对比、分类、组合，进行风险评估。风险辨识是指查找纳税人各业务单元、各项重要生产经营活动及其重要业务流程中有无风险，有哪些风险。风险分析是对辨识出的风险及其特征进行明确的定义描述，分析和描述风险发生可能性的高低、风险发生的条件。风险评价是对税收管理实现目标的影响程度、风险的价值等。进行风险辨识、分析、评价，应将定性与定量方法相结合。定性方法可采用集体讨论、专家咨询、政策分析、行业标杆比较和调查研究等。定量方法可采用统计推论、计算机模拟等。在进行税收风险评估时，应统一制定各风险的度量单位和风险度量模型，并通过测试等方法，确保评估系统的假设前提、参数、数据来源和定量评估程序的合理性和准确性。同时还要根据环境的变化，定期对假设前提和参数进行复核和修改，并将定量评估系统的估算结果与实际效果对比，据此对有关参数进行调整和改进。

3、制定解决方案。根据税收风险评估发现的风险，制定出相应的税收管理措施及应对解决方法。方案一般应包括风险解决的具体目标，所需的组织领导，所涉及的管理及业务流程，所需的条件、手段等资源，风险事件发生前、中、后所采取的具体应对措施以及风险管理工具。

4、风险管理的监督与改进。税务风险管理职能部门应定期对各部门和业务单位风险管理工作实施情况和有效性进行检查和检验，对部门和业务单位的风险管理解决方案进行评价，提出调整或改进建议，出具评价和建议报告。税源管理部门应依托现有的信息化条件建立贯穿于整个风险管理基本流程，连接上下级、各部门和业务单位的风险管理信息沟通渠道，确保信息沟通的及时、准确、完整，为风险管理监督与改进奠定基础。

（二）建立完善税收管理内部控制制度。总局在2001年依法治税工作会议上提出：“内外并举，重在治内，以内促外”的依法治税指导思想，推进依法治税是税务部门长期抓好的重点工作。重在治内就必须要建立严格的内部控制措施，这与风险管理要求是一致的。一是建立内控岗位授权制度。对内控所涉及的各岗位明确规定授权的对象、条件、范围和额度等，任何组织和个人不得超越授权做出风险性决定；二是建立内控报告制度。明确规定报告人与接受报告人，报告的时间、内容、频率、传递路线、负责处理报告的部门和人员等；三是建立内控批准制度。对内控所涉及的重要事项，明确规定批准的程序、条件、范围和额度、必备文件以及有权批准的部门和人员及其相应责任；四是建立内控责任制度。按照权利、义务和责任相统一的原则，明确规定各有关部门和业务单位、岗位、人员应负的责任和奖惩制度；五是建立内控审计检查制度。结合内控的有关要求、方法、标准与流程，明确规定审计检查的对象、内容、方式和负责审计检查的部门等；六是建立内控考核评价制度。把各业务单位风险管理执行情况与绩效薪酬挂钩；七是建立重大风险预警制度。对重大风险进行持续不断的监测，及时预警信息，制定应急预案，并根据情况变化调整控制措施；八是建立重要岗位权力制衡制度，明确规定不相容职责的分离，对内控所涉及的重要岗位可设置一岗双人、双职、双责，相互制约，明确该岗位的上级部门或人员对其应采取的监督措施和应负的监督责任，将该岗位作为内部审计的重点等。①

（三）建立差别化分类管理规则。税收管理部门和风险评估人员在对各类信息进行详细分析的基础上，按行业对企业风险程度的高低进行分类、分级，形成下宽上窄的金字塔式税源构架，对处于金字塔不同层次的纳税人应采取不同的管理方法。对金字塔底层广泛的、守法的纳税人，推行自我管理，建立自我评估机制，税源管理部门和税收管理员对其进行简单的监督和观察；对金字塔中间纳税人采取加强纳税管理性辅导和评估相结合的管理方法，督促其提高税收风险意识和纠正潜在的税收风险；对金字塔上层抵触税法、不守法的纳税人，则要采用重点管理控制、纳税评估、稽查和移送法办等措施。依据金字塔管理思想，从资源配置考虑，税收风险管理的重点是金字塔顶端的高风险企业。②

税务风险管理案例篇5

关键词：大企业 税务风险 内部控制

一、问题的提出

2006年以来，平安集团、四川长虹、国美电器等多家公司相继出现税务风波，对公司的运营和声誉造成了严重的损害。企业税务风险的大量暴露与我国企业集团化发展、税收政策不断调整，以及税收征管模式的日趋成熟密切相关。首先，随着企业集团化发展，企业的组织架构、经营规模和盈利模式呈现出了规模化、多样化、复杂化的特点，企业财务和税务管理也日趋复杂。其次，我国经济转型加快，每年都有大量的税收新政出台，加大了企业对税收政策理解和执行的难度。第三，我国逐步形成了“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理”的税收征管模式。“重点稽查”强调充分发挥税务稽查的威慑作用，严厉查处各种涉税违法案件。由于以上因素的综合作用，使得上述企业原来被隐藏的税务风险被大量地暴露了出来。

普华永道2006年公布的亚太区的税务管理及规划中的数据显示：经济全球化使企业的税务工作日趋复杂，中国和印度等新兴国家表现得尤为明显。另外，2007年1月17日“德勤中国税务大会”组织的一项由超过800名来自中国香港及内地外资企业和内资企业的高级财务、税务人员参与的投票统计结果显示：未来年度企业面临的主要税务难题包括充分掌握税收政策的变化，税务合规要求的日益复杂性，税务监管尺度的收紧，以及税务风险管理。受访者还表示，中国实行了一套比较复杂的流转税制，转让定价的税务处理、关税、消费税及预提所得税均属于高风险的税务处理。以上数据和调查结论说明了我国企业税务风险管理的紧迫性和艰巨性。

二、大企业税务风险的特征

从西方发达的市场经济国家的税收管理实践看，税收意义上的“大企业”不仅仅指企业经营规模大，而且指的是要有国际背景、进行多元化经营、组织结构复杂、会计核算相对规范的一种企业类型，其在税收管理上具有特殊性，有必要采取不同于一般企业的税收管理方法，即对大企业进行分类管理。因此，在探讨大企业税务风险管理方法之前，有必要先分析大企业税务风险的特征。

（一）经营范围多元化，系统性风险比较大

由于大企业经营规模庞大，组织结构复杂，经营领域常常跨越多个地区和多个行业，涉税事项特殊，税务管理难度大。例如，大企业常常会发生兼并收购、资产重组等特殊业务，内部关联交易比较频繁，涉及跨国纳税和避税等复杂的会计和税收问题，这些特殊的业务决定了大企业的税务风险要高于一般企业。

（二）以产权关系为纽带，风险具有连锁性

大企业为了进行多元化跨国经营，通常会采取集团化经营模式，集团内部成员之间的关系是以产权为纽带的。如果一个企业出现税务问题，往往会发生连锁反应，使公司个别风险演化为整个集团的系统性风险。例如，某一成员企业因关联交易不公平受到税务机关调查，由于关联交易发生于集团内部，因此另一成员企业也势必会受到关联交易调查。不仅如此，企业的某一种税务风险可能会诱发其他类型的税务风险，例如由于大多数税种与企业所得税之间存在关联性，这些税种中所产生的风险往往会诱发企业所得税的税务风险；再如，由企业税务风险所引发的罚款、缴纳滞纳金等经济风险对于企业的声誉也会造成不利的影响，从而对企业正常的商业活动造成负面影响。这些风险都会沿着产权关系的链条，由一个企业传导给整个集团，从而对整个集团造成不利影响。

（三）采取分类监管模式，风险暴露概率高

近几年，我国大量推行集团化发展战略，一大批企业走出国门进行跨国经营，发展成为大型企业集团，税收的集中度因而越来越高。根据国家税务总局的统计，占全国不到2%左右的纳税人支撑着全国90%以上的税收收入；2009年，全国3 680户大企业为国家贡献了50%以上的税收收入。鉴于此，国家对大企业的税收监管力度越来越大。例如，从2009年至2010年，国家税务机关组织地方各级税收机关对重点大型企业进行了连续两年的税收联合大检查，查处了一大批涉税案件。

由于大企业的特殊性及其在税收收入中的重要性，世界上主要的市场经济国家，包括美、英、法、日、俄等国在内，大都设立了专门的税收管理机构，对大企业进行分类管理。我国国家税务总局也于2008年设置了“大企业税收管理司”，正式启动了大企业税收管理。2009年1月，国家税务总局确定了45户定点联系企业，包括中国烟草、中国石油、中国石化等大型企业集团等，几乎涵盖了对国民经济具有重大影响的所有行业中的所有龙头企业，并向他们下发了《大企业税务风险管理指引》，要求其建立健全税务风险管理制度，提高税收遵从度。

（四）重经营管理，疏于风险管理

我国大企业或者本身就属于国有企业，或者是由国有企业改制而来，长期的国有身份，限制了企业风险意识，特别是税务风险意识的形成。因为国有企业的财务目标与国家税收目标高度契合，没有足够的动机偷逃税款。因而大企业的决策者们往往会习惯性地将主要精力集中于经营和财务管理方面，而疏于税务风险管理，认为只要不做假账、不虚开发票、不虚假申报就不会出现税务风险，因而没有把税务风险纳入到内部控制体系当中，从而为税务风险留下了比较大的风险敞口。

（五）管理资源分散，容易顾此失彼

大企业集团组织结构复杂，增加了税务风险管理的难度。例如有些大企业采取直线职能制组织结构，在各级行政负责人之下设置相应的职能部门，进行直线型的专业管理。在这种组织模式下，各部门职能分割，各自为政，横向协调极为困难。税务风险本来是系统性的，应当对其进行集中管理，但是却常常被分散在不同的部门进行管理，很容易顾此失彼。

三、大企业税务风险管理体系建设

（一）从战略层面提升税务风险管理层次

税务风险的大量暴露，说明税收越来越成为制约企业竞争能力的重要环境因素。这就要求企业必须将税务风险作为发展战略制定的重要考虑因素，分析企业性质、税收政策等内部和外部等环境因素的影响，并将其纳入自己的发展战略。相对而言，内部环境因素是可以控制的，而企业外部环境因素，包括经济形势、产业政策、市场竞争、融资环境、法律监管、行业惯例等，属于系统性风险，企业难以控制。因此，企业必须把税务管理提到战略的高度，切实加强风险管理，促使企业不断提高对税收政策的遵从度。

（二）从治理层面进行税务风险管理的顶层设计

税收风险管理依赖企业内部控制制度，因而建立税务风险内部控制体系也是适应税务管理模式的需要。国家税务总局2009年出台的《大企业税务风险管理指引（试行）》，以及2011年的《国家税务总局大企业税收服务和管理规程（试行）》确立了对大企业采取以风险为导向的税收管理模式。大企业是否建立健全和有效实施税务风险管理体系，直接影响税务机关的风险评价，进而影响下一步的监管措施。因此，企业要着重加强风险管理的内部控制环境建设，并保证其有效运行，从而赢得税务机关的信任。

（三）从业务层面进行风险防控

企业恢复生产所有的业务活动都与税收相关，都可能产生税务风险。因此，企业要梳理流程，将内部控制贯穿于生产经营的所有环节，从而将税务风险管理流程化和制度化。反过来讲，企业税务风险控制制度的建立和完善，有助于企业日常涉税业务处理的有序进行。为此，企业管理层和业务部门需要在战略制定和经营决策中加强税务风险管理的思维，企业税务人员应深度参与企业经营和财务决策，包括重大的对外投资、重大并购与重组、重要合同或协议的签订等，从而从源头上控制和化解税务风险。

（四）从财务层面进行纳税筹划

税收作为经济调控的手段，每个税种都存在优惠政策，为企业进行节税筹划提供了一定的空间。因此，大企业税务管理部门首先要熟悉本企业经营和财务活动，并以此为基础深入研究适合于本企业的各项税收优惠政策，然后通过参与企业战略规划和财务决策，选择最优的税务方案。之所以强调企业要开展税务筹划，是因为税收筹划也是企业防范税务风险的手段之一，因为税务筹划以税收政策的研究和经营活动规划为前提，也就是说，通过税务筹划可以提高企业对税收政策的理解能力，并发现企业税务风险管理中的薄弱环节。

（五）从组织层面创新风险管理方法

为了适应税务风险集中管理的要求，有必要对企业的组织模式进行创新，例如可以将大企业原有的直线制组织结构改组为事业部制组织结构，建立“集团――事业部――业务单位”三级税务风险管理体制。集团总部作为决策层，重点是对税务风险管理进行顶层设计，行使风险监控职能；事业部作为中间管理层，重点是设计业务流程，以实现对税务风险进行流程化的集中管理；业务单位则着重于具体的税务风险点的管理。

（六）对税务风险进行模型化评估

税务风险是由企业内外部因素综合作用的结果，这些内外部因素可以概括为经营理念、人员素质、税务环境、社会关系、管理流程、风险应对、档案管理等几个要素，这些要素组合在一起可以泛指为风险评估模型，它可以为企业进行税务风险评估提供基本的向导。税务风险评估模型各要素含义如下：（1）经营理念，指企业领导人要有法律意识，并遵守法律；要有风险观念，并以此构建经营风格，并将其体现到内部控制制度当中。（2）人员素质，财务业务大多是涉税的，财务处理不当，很容易埋下税务风险；税务筹划能力不足，失去应得的利益。（3）税务环境，企业要关注经营地和所在行业税收政策及变化频率，征收征管水平，以及企业自身形象。（4）社会关系，税务风险很多来自于供应商、客户的举报，良好的社会关系有助于降低税务风险，这就要求企业要善待员工，巩固客户关系、建立供应商联盟，建立亲和的税企关系，同时还要避免与同行之间开展不正当竞争。（5）管理流程，控制好业务到财务以及财务到税务的流程；纳税申报前作纳税调整、并由主管人员对纳税资料进行审核，按时申报及按时纳税。（6）税务稽查的应对能力，税务稽查会干扰企业的正常业务，还会产生连锁的稽查，带出其他风险，为此企业要在税务稽查前进行严肃的税务自查，并注意掌握与税务机关沟通的策略。（7）档案管理，经济合同、商业票据、会计资料、税务申请书，税务批复、纳税资料等要妥善保证。

（七）从政策层面争取税收优惠政策

2008年国家税务总局设置的大企业税收管理司，标志着我国对大企业税征管模式发生了转变，大企业参与税收政策制定的意识开始出现。例如，2008年10月14日，国家税务总局大企业税收管理司在成立伊始，便组织了由中石化、国家电网、中国移动、工商银行、中国铝业、中建集团、摩托罗拉、北京现代等8家大型企业的代表参加的税企座谈会，目的是深入了解大企业的税收诉求。部分企业利用这一平台，争取到了税收优惠政策。又如，2008年经济危机爆发之后，国际油价大幅度上涨，国家允许航空公司加收燃油附加费，但却需要缴纳营业税。为此，经中国国航等三大航空公司的积极争取，财政部和国家税务总局联合了《关于航空公司燃油附加费免征营业税的通知》（财税[2008]178号），要求各级税务机关，自2008年1月1日起至2010年12月31日，对航空公司经批准收取的燃油附加费免征营业税。X

参考文献：

税务风险管理案例篇6

【关键词】PPP模式；公路工程；风险管理

1公路工程PPP项目风险概述

PPP项目一般实施周期长、前期工作量巨大、资金投入量大、利益相关方较多，相较于传统现汇项目，其管理难度更大，面临的风险更为复杂。现以公路工程PPP项目的全寿命周期为主线，项目面临的重要风险概括为：（1）前期风险（合法合规性、征地拆迁、审批延误等风险）；（2）建设期风险（筹资风险、技术风险、工程建设类风险、工程变更风险等）；（3）运营期风险（运营标准变化、市场需求变化、收费变更、税务等风险）；（4）交付风险。本文主要结合公路工程PPP项目特点，就合法合规性风险、融资风险、工程建设类风险、运营维护风险、税务风险进行分析和研究。

2合法合规性风险

2.1风险内容

合法合规性风险内容指由于项目报批、规划、招采、报建等环节程序的合法性，以及项目实施模式包括项目投资回收的保障模式，税收、土地等优惠，补偿政策等的合法性。合法合规性文件的不完善宜导致项目实施障碍甚至停摆等风险。

2.2风险案例

案例A：某公路PPP项目的一座大桥跨四级航道，施工图设计后，业主未办理航评手续。该项目主桥桥墩施工完成后，市航道管理部门下发了停工通知，要求办理航评手续。由于航道由四级调整为三级，大桥的通航净宽和净高不满足70m×7m的管理要求，桥梁的主桥位置需要抬高，大桥施工因此停工数月，工期和经济损失较大。案例B：某公路PPP项目已办理环评手续，项目进入施工阶段。环保执法单位在检查过程中发现，该项目在环评策划中，混凝土、水稳、沥青和梁板均考虑外购，未考虑相关临时工程（搅拌站）的环境评价。因项目实际施工需要现场建站，生产混凝土等材料，由于环保手续有瑕疵，不能按时建站，严重影响了工程进度。

2.3风险防范措施

结合上述内容，关于合法合规性风险的防范措施有以下3点：1）社会投资人应高度重视合法合规性手续，不仅要满足项目有手续，还要检查相关手续是否完善，和项目的实施是否匹配。2）若项目的合法合规性手续有瑕疵，应及时根据项目实际情况完善相应手续，避免对项目产生负面影响。3）在合同谈判的过程中，建议约定项目合规性风险由政府方承担，包括项目立项、报建等各个环节审批的获得，以及项目采购方式、政府担保、优惠政策、补贴方案、政府方参股下的项目公司组建等的合法性负责，若因合规性问题导致项目终止、进度延误、成本增加等不利影响，由政府方承担该风险并对社会资本方进行合理补偿。

3筹资风险

3.1风险内容

筹资风险是指由于市场原因或社会资本方自身资金实力、融资能力变化、融资结构设计不合理导致的资金筹措困难，从而影响项目正常实施的风险。

3.2风险案例

案例C：某公路PPP项目中标单位为某央企的三级公司，项目资本金及融资额在建设期不计回报，在运营期的回报率为4.9%，项目条件一般。随着市场资金面的紧张，综合考虑到该央企三级公司的资信，按照4.9%的利率，多家银行均不同意放款，该项目最终因筹资问题导致项目失败。案例D：某公路PPP项目，总投资约10亿元。资金来源共3个渠道，项目资本金占25%，省补资金占20%，银行融资占55%。由于省交通厅综合计划部门全盘考虑，新项目实施第一年往往投资金额较少，年初在审批全省各项目省补资金计划时，该项目批复的金额非常少。由于项目资本金多用于前期费用，先期实施的子项目省补资金占比较大，省补资金拨付的滞后已影响到项目的正常投资节奏，项目面临资金短缺的风险。

3.3风险防范措施

结合上述内容，关于筹资风险的防范措施有以下3点：1）在项目的运作和推进过程中，注重项目的合法合规性手续，同时，完善项目审批、招投标、成立项目公司等各项流程，以满足金融机构的审查要求。2）根据项目实际，综合考虑宏观经济、投资模式及资金渠道等综合因素，通过合理资本结构和多元化的筹资机制，缓释财务风险，保障项目筹资活动的顺利进行。3）社会资本在参与PPP项目的社会竞标活动中，应充分考虑自身的筹资能力以及融资财务费用，理性参与市场竞标，避免资金财务费用倒挂的现象发生。部分建筑企业应转变传统现汇项目的观念，不仅要考虑施工效益，还要重视项目总投资及资本金的内部收益率、投资回收期等指标【1】。

4工程建设类风险

4.1风险内容

工程建设类风险是指在工程建设阶段，社会资本面临的工程质量、进度、安全、环保以及工程造价等方面的风险。工程建设阶段的风险防范是PPP项目管控的关键，是保障项目产出质量满足建设期产出规范的重要手段。

4.2风险案例

案例E：某公路PPP项目由于前期进度滞后，为保障年底通车的节点目标，项目部采取赶工措施在冬季施工沥青混凝土。由于温度较低且保障措施不足，在试通车期间，混凝土路面出现大面积的病害。因质量问题需要整改，该项目交工验收推迟，项目运营因此受到影响。

4.3风险防范措施

结合上述内容，关于工程建设类风险的防范措施有以下3点：1）项目公司要优化施工组织模式，同时优先选择具有较强资信和工程能力的总承包商和承建商来负责项目的工程建设，确保项目管控水平，保证项目产出质量满足要求，最大限度降低工程建设的完工风险。2）项目公司要加强工程管理力量，提升工程质量、进度、安全以及造价等方面的管控水平，保障项目产出物的质量要求。如项目公司要深入参与工程设计变更审批程序，要防范设计变更降低工程质量等级现象的发生。3）项目公司要强化过程管理水平，加强与项目各参建单位、各行业主管部门的联系，保障项目管理始终处于较高水平。在项目管理过程中，基本锁定项目的质量水准（竣工为优）、安全标准（符合平安工地要求）、进度节点（按期完成）、造价水平（规范有效），最终保障项目产出物的高质量。

5运营维护风险

5.1风险内容

运营维护风险是指项目在运营期，因运营标准变化、市场竞争、市场需求变化、收费价格风险等因素，导致项目运营维护的收入和成本发生变化，从而影响项目投资回收的风险。

5.2风险案例

案例F：某公路PPP项目，设计标准为二级公路标准。在该公路通车以后，实际车流量远超设计预测量，项目公司在道路维护保养上的投入远超预期，但由于道路维护保养费用在签约时是锁定的，项目公司面临道路维护保养亏损的风险。

5.3风险防范措施

结合上述内容，关于运营维护风险的防范措施有以下两点：1）在项目可研阶段，社会资本方要充分识别影响项目运营的因素，可委托专业机构进行预测和评估。通过PPP项目合作模式的调整，在一定程度上规避项目运营的不确定性风险，保障投资人的利益；通过风险因素的预先识别，在合同中对相应风险予以安排具体措施。2）项目公司需要强化项目运营能力，提升项目运营管理水平，最大程度按照合同约定的标准向政府方提供优质的公共产品和服务，满足绩效考核要求，防止或减少因绩效导致的扣费。同时，项目公司在运营期内需细化管理，针对运营条件变化等情况，做好运营期间的索赔管理工作。

6税务风险

6.1风险内容

税务风险是指在项目的全生命周期内，在项目公司设立、建设运营直至终止的各个阶段，因税收政策变化、项目公司设立模式不同、税务认定等原因，引起税务成本的变化导致项目效益发生变化的风险。

6.2风险案例

案例G：某公路PPP项目，建设期2a，运营期15a，项目享受“三免三减半”的税收政策。项目建设周期短，运营周期相对较长，成本一般需要很多年以后才能回收。一方面导致有效的优惠政策因为建设期无运营收入来源而享受不到政策，另一方面加大了企业后续运营期间税收政策变动带来的风险。

6.3风险防范措施

结合上述内容，关于税务风险的防范措施有以下3点：1）在项目可研阶段，社会资本方在进行税务测算时，要考虑不同税务处理对项目盈利水平的影响及其敏感性。要加强与主管税务机关的沟通，避免因对涉税事项的不同理解，导致项目公司在投入运营后实际发生的税收成本超过期初预测【2】。2）项目公司要做好项目的税务筹划工作，应对项目实施中可能存在的涉税环节做到全面了解，掌握各项涉税风险并做好应对措施，确保PPP项目各个阶段平稳运行，将税务风险降到最低。3）社会资本方需要在与政府的协议中对税收规范性规定发生变化的风险进行明确约定，即由政府方承担或者作为社会资本方调整运营收费的依据。

7结语

税务风险管理案例篇7

关键词：纳税筹划风险

一、企业纳税筹划人员应具备的素质

纳税筹划是纳税人对税法的能动性运用，是一项专业技术性很强的策划活动。一个成功的筹划方案可以为企业实现税收负担最小，这也要求企业纳税筹划人员必须具备专业的素质。一个优秀的纳税筹划人员，不仅能制订成功的筹划方案，而且应该是一个最有效的沟通者。沟通能力主要表现在与主管税务机关的沟通上。

纳税筹划人员如何将纳税筹划方案通过自己的沟通技巧获得税务机关认可，是一个十分重要的问题。筹划人员应良好的具备职业道德，严格分清涉税事项、涉税环节合法与非法的界限，不得将违反税收政策、法规的行为纳入筹划方案，从而避免将纳税筹划引入偷税的歧途，给企业和个人带来涉税风险。

二、纳税筹划不能仅仅依靠财务部门

在一般人看来，纳税筹划是涉税问题，理所当然是财务部门的事情。事实上，企业财务工作只是对企业经营成果进行正确核算与反映，很多具体业务不是财务单方面能操作的。真正的纳税筹划应该从生产经营入手，即在财务处理过程之前，有的甚至应该在业务发生之前，就要知道税收对业务的影响。以上文瑞都国际一期项目土地增值税纳税筹划实务操作为例，纳税筹划方案整体设计(思路)在2006年初由公司财务部门完成，提交给公司管理层的专题研究通过后开始实施，在实施过程中由公司领导统一协调，工程、营销、财务等部门密切配合。

因此，纳税筹划不能仅仅依靠财务部门，而是决策、采购、生产、销售、财务等部门的统一协调。企业要做好纳税筹划，必须对业务流程进行规范，加强业务过程的税收管理，加强各部门的通力协作，按照税法的规定，结合生产经营业务进行操作，对各涉税环节统筹规划和控制。只有这样，才能取得满意的筹划效果。

三、纳税筹划的风险及防范

纳税筹划风险指企业纳税筹划活动受各种原因的影响而失败的可能性。纳税筹划的风险主要包括四方面的内容：一是不依法纳税的风险。即由于对有关税收政策的精神把握不准，造成事实上的偷税，从而受到税务机关处罚；二是对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险；三是在纳税筹划过程中对税收政策的整体性把握不够，形成税收筹划风险。例如在企业改制、兼并、分设过程中的税收筹划涉及多种税收优惠，如果不能系统地理解，就很容易出现筹划失败的风险；四是筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。针对纳税筹划可能的风险，企业主要应从以下方面进行风险防范：

1.加强税收政策学习，提高纳税筹划风险意识。企业纳税筹划人员通过学习税收政策，可以准确把握税收法律政策。既然纳税筹划方案主要来自税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定，那么对相关税法全面了解就成为纳税筹划的基础环节。有了这种全面了解，才能预测出不同纳税方案的风险，并进行比较，优化选择，进而作出对企业最有利的税收决策。反之，如果对有关政策、法规不了解，就无法预测多种纳税方案，纳税筹划活动就无法进行。

通过税收政策的学习，可以提高风险意识，密切关注税收法律政策变动。综合衡量税务筹划方案，处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系，为企业增加效益。

2.提高纳税筹划人员素质。纳税筹划是一项高层次的理财活动，是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。纳税筹划人员不仅要具备相当的专业素质，还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的l办作能力等素质，否则就难以胜任该项工作。

3.企业管理层充分重视。作为企业管理层，应该高度重视纳税风险的管理，这不但要体现在制度上，更要体现在领导者管理意识中。由十纳税筹划具有特殊目的，其风险是客观存在的。面对风险，企业领导者应时刻保持警惕，针对风险产生的原因，采取积极有效的措施，预防和减少风险的发生。

4.保持筹划方案适度灵活。企业所处的经济环境不是一成不变的，国家的税制、税法、相关政策为了适应新的经济形势，会不断地调整或改变，这就要求企业的纳税筹划方案必须保持适度的灵活性，考虑自身的实际情况，不断地重新审查和评估税务筹划方案，适时更新筹划内容，评价税务筹划的风险，采取措施回避、分散或转嫁风险，比较风险与收益，使纳税筹划在动态调整中为企业带来收益。

5.搞好税企关系，加强税企联系。由于税法规定往往有一定的弹性幅度区间，加之各地具体的税收征管方式有所不同，税务机关和税务干部在执法中具有一定的“自由裁量权”，纳税筹划人员对此很难准确把握。这就要求一方面，纳税筹划人员正确地理解税收政策的规定、正确应用财会知识，另一方面，随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法，经常与税务机关保持友好联系，使纳税筹划活动适应主管税务机关的管理特点，或者使纳税筹划方案得到当地主管税务部门的认可，从而避免纳税筹划风险，取得应有的收益。

随着纳税筹划活动在企业经营活动中价值的体现，纳税筹划风险应该受到更多的关注，因为企业只要有纳税筹划活动，就存在纳税筹划的风险。因此，企业在进行纳税筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险防范措施，为纳税筹划的成功实施做到未雨绸缪。

参考文献：

[1]国家税务总局网站

税务风险管理案例篇8

关键词：纳税筹划风险

一、企业纳税筹划人员应具备的素质

纳税筹划是纳税人对税法的能动性运用,是一项专业技术性很强的策划活动。一个成功的筹划方案可以为企业实现税收负担最小,这也要求企业纳税筹划人员必须具备专业的素质。一个优秀的纳税筹划人员,不仅能制订成功的筹划方案,而且应该是一个最有效的沟通者。沟通能力主要表现在与主管税务机关的沟通上。

纳税筹划人员如何将纳税筹划方案通过自己的沟通技巧获得税务机关认可,是一个十分重要的问题。筹划人员应良好的具备职业道德,严格分清涉税事项、涉税环节合法与非法的界限,不得将违反税收政策、法规的行为纳入筹划方案,从而避免将纳税筹划引入偷税的歧途,给企业和个人带来涉税风险。

二、纳税筹划不能仅仅依靠财务部门

在一般人看来,纳税筹划是涉税问题,理所当然是财务部门的事情。事实上,企业财务工作只是对企业经营成果进行正确核算与反映,很多具体业务不是财务单方面能操作的。真正的纳税筹划应该从生产经营入手,即在财务处理过程之前,有的甚至应该在业务发生之前,就要知道税收对业务的影响。以上文瑞都国际一期项目土地增值税纳税筹划实务操作为例,纳税筹划方案整体设计(思路)在2006年初由公司财务部门完成,提交给公司管理层的专题研究通过后开始实施,在实施过程中由公司领导统一协调,工程、营销、财务等部门密切配合。

因此,纳税筹划不能仅仅依靠财务部门,而是决策、采购、生产、销售、财务等部门的统一协调。企业要做好纳税筹划,必须对业务流程进行规范,加强业务过程的税收管理,加强各部门的通力协作,按照税法的规定,结合生产经营业务进行操作,对各涉税环节统筹规划和控制。只有这样,才能取得满意的筹划效果。

三、纳税筹划的风险及防范

纳税筹划风险指企业纳税筹划活动受各种原因的影响而失败的可能性。纳税筹划的风险主要包括四方面的内容:一是不依法纳税的风险。即由于对有关税收政策的精神把握不准,造成事实上的偷税,从而受到税务机关处罚;二是对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险;三是在纳税筹划过程中对税收政策的整体性把握不够,形成税收筹划风险。例如在企业改制、兼并、分设过程中的税收筹划涉及多种税收优惠,如果不能系统地理解,就很容易出现筹划失败的风险;四是筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。针对纳税筹划可能的风险,企业主要应从以下方面进行风险防范:

1.加强税收政策学习,提高纳税筹划风险意识。企业纳税筹划人员通过学习税收政策,可以准确把握税收法律政策。既然纳税筹划方案主要来自税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定,那么对相关税法全面了解就成为纳税筹划的基础环节。有了这种全面了解,才能预测出不同纳税方案的风险,并进行比较,优化选择,进而作出对企业最有利的税收决策。反之,如果对有关政策、法规不了解,就无法预测多种纳税方案,纳税筹划活动就无法进行。

通过税收政策的学习,可以提高风险意识,密切关注税收法律政策变动。综合衡量税务筹划方案,处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系,为企业增加效益。

2.提高纳税筹划人员素质。纳税筹划是一项高层次的理财活动,是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。纳税筹划人员不仅要具备相当的专业素质,还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的l办作能力等素质,否则就难以胜任该项工作。

3.企业管理层充分重视。作为企业管理层,应该高度重视纳税风险的管理,这不但要体现在制度上,更要体现在领导者管理意识中。由十纳税筹划具有特殊目的,其风险是客观存在的。面对风险,企业领导者应时刻保持警惕,针对风险产生的原因,采取积极有效的措施,预防和减少风险的发生。

4.保持筹划方案适度灵活。企业所处的经济环境不是一成不变的,国家的税制、税法、相关政策为了适应新的经济形势,会不断地调整或改变,这就要求企业的纳税筹划方案必须保持适度的灵活性,考虑自身的实际情况,不断地重新审查和评估税务筹划方案,适时更新筹划内容,评价税务筹划的风险,采取措施回避、分散或转嫁风险,比较风险与收益,使纳税筹划在动态调整中为企业带来收益。

5.搞好税企关系,加强税企联系。由于税法规定往往有一定的弹性幅度区间,加之各地具体的税收征管方式有所不同,税务机关和税务干部在执法中具有一定的“自由裁量权”,纳税筹划人员对此很难准确把握。这就要求一方面,纳税筹划人员正确地理解税收政策的规定、正确应用财会知识,另一方面,随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法,经常与税务机关保持友好联系,使纳税筹划活动适应主管税务机关的管理特点,或者使纳税筹划方案得到当地主管税务部门的认可,从而避免纳税筹划风险,取得应有的收益。

随着纳税筹划活动在企业经营活动中价值的体现,纳税筹划风险应该受到更多的关注,因为企业只要有纳税筹划活动,就存在纳税筹划的风险。因此企业在进行纳税筹划时,一定要针对具体的问题具体分析,针对企业的风险情况制定切合实际的风险防范措施,为纳税筹划的成功实施做到未雨绸缪。

参考文献:

[1]国家税务总局网站

税务风险管理案例篇9

关键词：纳税 筹划 风险 

 

一、企业纳税筹划人员应具备的素质

纳税筹划是纳税人对税法的能动性运用,是一项专业技术性很强的策划活动。一个成功的筹划方案可以为企业实现税收负担最小,这也要求企业纳税筹划人员必须具备专业的素质。一个优秀的纳税筹划人员,不仅能制订成功的筹划方案,而且应该是一个最有效的沟通者。沟通能力主要表现在与主管税务机关的沟通上。 

纳税筹划人员如何将纳税筹划方案通过自己的沟通技巧获得税务机关认可,是一个十分重要的问题。筹划人员应良好的具备职业道德,严格分清涉税事项、涉税环节合法与非法的界限,不得将违反税收政策、法规的行为纳入筹划方案,从而避免将纳税筹划引入偷税的歧途,给企业和个人带来涉税风险。 

二、纳税筹划不能仅仅依靠财务部门 

在一般人看来,纳税筹划是涉税问题,理所当然是财务部门的事情。事实上,企业财务工作只是对企业经营成果进行正确核算与反映,很多具体业务不是财务单方面能操作的。真正的纳税筹划应该从生产经营入手,即在财务处理过程之前,有的甚至应该在业务发生之前,就要知道税收对业务的影响。以上文瑞都国际一期项目土地增值税纳税筹划实务操作为例,纳税筹划方案整体设计(思路)在2006年初由公司财务部门完成,提交给公司管理层的专题研究通过后开始实施,在实施过程中由公司领导统一协调,工程、营销、财务等部门密切配合。 

因此,纳税筹划不能仅仅依靠财务部门,而是决策、采购、生产、销售、财务等部门的统一协调。企业要做好纳税筹划,必须对业务流程进行规范,加强业务过程的税收管理,加强各部门的通力协作,按照税法的规定,结合生产经营业务进行操作,对各涉税环节统筹规划和控制。只有这样,才能取得满意的筹划效果。

三、纳税筹划的风险及防范 

纳税筹划风险指企业纳税筹划活动受各种原因的影响而失败的可能性。纳税筹划的风险主要包括四方面的内容:一是不依法纳税的风险。即由于对有关税收政策的精神把握不准,造成事实上的偷税,从而受到税务机关处罚;二是对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险;三是在纳税筹划过程中对税收政策的整体性把握不够,形成税收筹划风险。例如在企业改制、兼并、分设过程中的税收筹划涉及多种税收优惠,如果不能系统地理解,就很容易出现筹划失败的风险;四是筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。针对纳税筹划可能的风险,企业主要应从以下方面进行风险防范: 

1.加强税收政策学习,提高纳税筹划风险意识。企业纳税筹划人员通过学习税收政策,可以准确把握税收法律政策。既然纳税筹划方案主要来自税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定,那么对相关税法全面了解就成为纳税筹划的基础环节。有了这种全面了解,才能预测出不同纳税方案的风险,并进行比较,优化选择,进而作出对企业最有利的税收决策。反之,如果对有关政策、法规不了解,就无法预测多种纳税方案,纳税筹划活动就无法进行。 

通过税收政策的学习,可以提高风险意识,密切关注税收法律政策变动。综合衡量税务筹划方案,处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系,为企业增加效益。 

2.提高纳税筹划人员素质。纳税筹划是一项高层次的理财活动,是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。纳税筹划人员不仅要具备相当的专业素质,还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的l办作能力等素质,否则就难以胜任该项工作。 

3.企业管理层充分重视。作为企业管理层,应该高度重视纳税风险的管理,这不但要体现在制度上,更要体现在领导者管理意识中。由十纳税筹划具有特殊目的,其风险是客观存在的。面对风险,企业领导者应时刻保持警惕,针对风险产生的原因,采取积极有效的措施,预防和减少风险的发生。 

4.保持筹划方案适度灵活。企业所处的经济环境不是一成不变的,国家的税制、税法、相关政策为了适应新的经济形势,会不断地调整或改变,这就要求企业的纳税筹划方案必须保持适度的灵活性,考虑自身的实际情况,不断地重新审查和评估税务筹划方案,适时更新筹划内容,评价税务筹划的风险,采取措施回避、分散或转嫁风险,比较风险与收益,使纳税筹划在动态调整中为企业带来收益。 

5.搞好税企关系,加强税企联系。由于税法规定往往有一定的弹性幅度区间,加之各地具体的税收征管方式有所不同,税务机关和税务干部在执法中具有一定的“自由裁量权”,纳税筹划人员对此很难准确把握。这就要求一方面,纳税筹划人员正确地理解税收政策的规定、正确应用财会知识,另一方面,随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法,经常与税务机关保持友好联系,使纳税筹划活动适应主管税务机关的管理特点,或者使纳税筹划方案得到当地主管税务部门的认可,从而避免纳税筹划风险,取得应有的收益。 

随着纳税筹划活动在企业经营活动中价值的体现,纳税筹划风险应该受到更多的关注,因为企业只要有纳税筹划活动,就存在纳税筹划的风险。因此企业在进行纳税筹划时,一定要针对具体的问题具体分析,针对企业的风险情况制定切合实际的风险防范措施,为纳税筹划的成功实施做到未雨绸缪。

参考文献: 

[1]国家税务总局网站

税务风险管理案例篇10

关键词：税务风险税务风险管理；风险识别；风险控制

1税务风险概述

国际上比较通行的税收风险管理中税务风险指税收遵从风险。所谓税收遵从风险指的就是实施税收监督与管理时，由于提高税收遵从而产生的负面性影响，这种影响具有可能性与不确定性。税收风险产生的主要原因是相关纳税主体故意不交纳税款、忘记缴纳税款或对税款缴纳相关规定一无所知。从这个角度分析，税收风险指纳税人对税法的遵从度，不涉及税务机关对税法的遵从，涵盖面较窄。税收涉及征纳双方，税法遵从也应来自两个方面，一方面纳税人对税法的遵从，纳税人不遵从税法会带来税收流失；另一方面税务机关、税务人员不遵从税法也一定会带来税收流失。也就是说，税法遵从包括两个方面，既包括纳税遵从，也包括征税遵从(税务机关执法方面的遵从)。研究和界定税务风险的概念，应该结合我国的国情，并充分考虑其他客观因素，如社会法制环境、国家相关政策、法规与制度、社会经济水平等，上述因素都属于宏观因素。但本文主要从实践层面，从税务机关执法方面的风险因素来界定。通过详细研究分析之后，我们认为税务风险指的就是在税收征管过程中，影响税务遵从的可能性。

2税务风险管理

现代税收管理体制要求税务管理充分结合风险管理与税务管理两门学科。在税收管理过程中，应根据实际状况引进风险管理理念，规避税收风险，维护国家及人民的利益。此外，还应合理配置管理资源，实施积极主动管理，规范税收执法和行政行为，最大限度地防范税收收入流失，规避税务风险。

2.1税务风险管理定义

税务风险管理是指税务风险的管理者，对其存在的潜在风险进行综合分析评估，采取措施和方法，消灭或减少潜在风险发生的可能性，把潜在风险事件发生时造成的损失降到最低程度。

2.2税务风险管理的常用方法

税务风险管理和风险管理的常用方法基本一致，针对税务风险的特点，在管理方法的使用上有一定的区别和侧重。2.2.1风险识别的方法(1)风险损失清单法。例如梳理风险岗位和风险点，编制成风险手册，从而实行有侧重的分类管理。(2)流程图法。以一般纳税人资格认定工作为例，根据工作流程将其分解成具体的工作环节，即资料受理与初审、实地调查、分局长复审、税政人员核实、税政科长复核、分管局长审批。(3)风险因素预先分析法。例如针对钢铁经营行业专项纳税评估的风险管理。在进行纳税评估之前，通过典型调查、案例审阅等多种形式，广泛收集和整理有关资料，了解该行业税收管理过程中存在的风险因素，研究对其进行风险控制的方法和条件，以提高税收管理质量和工作效果。(4)事故树法。以税务机关对偷税案件的分析和管理为例，事故树结构如表1所示。2.2.2风险评估的方法(1)风险度评价法。例如风险等级模型的分析与应用。通过归纳分析方式得出最大税务风险点，概括税收风险管理体系当中的可量化风险，并将其转化成数据模式从而完成对税务风险高低的估算。(2)蒙特卡罗方法。此方法在税务风险管理中的应用主要集中在对纳税人申报信息进行风险分析和评估方面。计算出行业增值税应税销售额变动率水平，根据统计学的标准差和离散系数计算出增值税应税销售额变动率预警指标。通过对此指标的分析，反映纳税人经营状况的波动情况，若销售额在短时间内有突增现象，则纳税人存在虚开发票的疑点，系统将自动予以预警。(3)矩阵图评价法。以澳大利亚税务局使用的遵从风险后果评价矩阵为例。澳大利亚税务局不仅考虑到了目前影响其实现工作目标的风险，还考虑到了今后对该部门实现工作目标的能力有不利影响的风险，如表2所示。

2.3风险控制的方法