会计内部控制十篇

会计内部控制篇1

内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，其内容随着企业对外满足社会需要，对内强化管理不断丰富和发展，大致经历了五个阶段。

（一）内部牵制阶段这是内部控制的萌芽阶段，时间是从原始组织诞生之日至20世纪40年代。在这个阶段，内部控制是以内部牵制的形式出现，其构成要素和控制措施只是散见于企业各项管理制度、惯例和实务中，还没有提出内部控制的概念，目的在于查错防弊，特点就是职责分离和交叉核对，即企业的每一项业务必须经过多个人或多个部门交叉检查和控制，以减少无意识的出现差错和有意识的的发生。

（二）内部控制制度阶段20世纪30年代的经济危机过后，企业纷纷加强了对生产经营的控制与监督，这也促进了控制理论的发展。1949年美国审计程序委员会首次提出了内部控制的概念，并从企业经营管理的角度来定位内部控制，即内部控制是所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和完整性、提高经营效率、推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。1958年，审计程序委员会又在《审计程序公告第29号》中，把内部控制制度分为内部会计控制和内部管理控制两部分，前者在于保护企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性，后者在于提高经营效率、促使有关人员遵守既定的管理方针。此阶段仅仅从会计、审计理论的角度对内部控制的种类进行了简单划分，并没有阐明各要素对整个内部控制体系的影响，以及要素之间的相互影响和制约关系。

（三）内部控制结构阶段20世纪80年代，西方会计审计界对内部控制的研究不断从一般性概念向具体化内容深化，逐渐发现内部会计控制和内部管理控制两者是相互联系不可分割的，内部控制目标呈现多元化趋势，1988年美国注册会计师协会了《审计准则公告第55号》，首次以“内部控制结构”取代“内部控制”的概念，并提出内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序三个要素。这一阶段最大的突破在于将控制环境纳入内部控制的范畴，特别强调了管理者对内部控制的态度、认识和行为等控制环境的重要作用，指出环境因素是充分有效的内部控制体系得以建立和运行的基础及保证；其次，会计系统这一提法将会计资料转变为动态的信息系统，将产生会计信息的各个环节联系起来。

（四）内部控制整体框架阶段20世纪90年代，随着企业内外部环境的不断变化和组织结构的日益复杂，在内部控制过程中对风险进行控制和管理成为一种内在需求和动力。1992年，一个由美国会计学会、国际内部审计师协会等众多组织组成的联盟，即COSO委员会提出了《内部控制—整体框架》报告。该报告将内部控制目标细分为三类子目标，即经营目标、报告目标和合规性目标；五个构成要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。这一阶段的特点表现为：一是风险评估要素的引入使内部控制的对象具体化为对影响控制目标实现的风险控制；二是控制程序到控制活动的转变使内部控制本身可作为一个自成体系的活动过程融于企业的整个经营管理之中；三是调整会计系统为信息与沟通，从过程出发，强调信息的流动和共享；四是监督要素的引入使企业行为在偏离其既定标准时能够及时纠正，规避风险。

（五）风险管理框架阶段2001年以来，美国的安然、世通等一大批著名国际大公司相继爆出重大财务丑闻，导致企业诚信受到普遍质疑，由此掀起了一股强大的完善企业内部控制的风暴，内部控制走向全面风险管理成为了必然。2002年美国政府颁布了《萨班斯—奥克斯利法案》，要求所有上市公司都要在年报中提供内部控制报告，评价公司内部控制设计及其执行的有效性，该法案的出台使内部控制披露由自愿进入了强制阶段。2004年9月，COSO委员会正式颁布了《企业风险管理整体框架》，它在1992年COSO报告的基础上，根据《萨班斯—奥克斯利法案》的要求进行扩展研究而出台。与COSO报告相比，一是目标方面增加了战略目标，并将其置于之首，这意味着企业的各项活动都要围绕战略目标进行,对企业的风险管理也向董事会或更高层次移动；二是要素方面控制环境到内部环境的转变表明，管理当局所关注的除了组织机构、管理理念、经营方式外，还包括风险偏好、管理哲学、企业文化等更宽泛的因素；同时目标制定、事项识别、风险反应的增加是对风险评估要素的扩展和深化，意味着风险评估上升到了风险管理的高度，且体现了风险管理由事中控制、事后反馈向事前预防转化的发展趋势。

二、内部会计控制与内部控制的关系

目前，对内部会计控制的概念认识不统一，主要有四种看法：第一种观点认为会计控制是会计的基本职能之一，会计职能除会计核算（会计反映）之外，就是会计控制，会计控制是会计对自身活动的一种管理；第二种观点认为会计控制既包括会计自身的职能，也包括控制会计，即会计控制既是对经济活动的控制又是对会计人员的控制；第三种观点，即会计控制的静态定义，认为会计控制是单位会计机构为了保证会计信息质量，保护资产的安全、完整，贯彻执行有关法律法规和规章制度等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序的总称；第四种观点，即会计控制的动态定义，认为会计控制是单位会计机构采用专门的手段，按照一定标准，保证会计信息质量，保护资产的安全、完整的进行过程。笔者认为，无论是会计职能部门还是非会计职能部门所实施的控制都可称为内部控制，而会计控制是指会计职能部门所实施的控制，从这个角度上来说，内部控制包含会计控制，会计控制是内部控制在会计职能部门的具体运用和体现，也就是说在会计职能部门方面会计控制等同于内部控制；另一方面，单位一切有关资金的运动和资产的变化都要通过会计核算表现出来，因此，会计核算所涉及的风险涵盖了单位所面临的主要风险（有关资金、资产的风险），而会计控制作为对这些风险所实施的控制，其内容构成了内部控制的重要内容。无论是内部控制还是内部会计控制，其控制的目的都是为了防范风险，这也决定了两者的控制目的具有一致性，即都是保证资产的安全和会计信息的真实。两者控制内容的包含和被包含关系和控制目的的一致性，都说明了两者的关系息息相关，即内部会计控制建立在内部控制程序基础之上以保证信息数据的可靠性；而内部控制程序则利用会计程序保证资产的安全、业务的真实。

三、对内部会计控制的新思考

内部控制的发展过程是企业不断适应各种内外部环境变化，应对各种风险和不确定性因素的过程，也是其理论基础、目标观念、服务对象和构成内容不断改进和完善的过程，这为作为其重要构成内容的会计控制提供了很好的借鉴意义，即必须以崭新的视角来重新审视和思考内部会计控制的构建。

（一）会计控制是各要素组成的动态系统内部控制的内容由最初的行为控制到最新的八要素的变化，说明了内部控制的关注重心由单一个体向系统整体发展，而且站在全局的高度统领企业整体。会计控制如同内部控制一样，并不是各种制度、措施的简单加总，也不能简单地停留在只用制度加以规范的阶段，致使制度流于形式，因此，应转变传统观念，以新的角度诠释和思考，应认识到会计控制不仅是由多个因素组成的系统，而且在这个系统中，这些因素相互关联，形成了动态的过程，即内部会计控制的构建不仅涉及到部门内的具体岗位设置、业务操作等相对细节的问题，更为重要的是它需要相关各职能部门的通力协作，共同营造良好的控制环境、关注业务的风险评估、在各负其责的同时加强部门间的信息沟通，只有这样，才能不断促进会计控制的良性运行，真正达到防范资金风险确保资金安全的目的。

（二）内部环境的建设是基础会计控制作为一个系统或机制，离不开所存在的环境，而且在不同的环境下，会计控制作用的发挥程度不尽相同，会计控制作用是否有效，很大程度上取决于单位管理层对内部会计控制的重视程度、全体员工对内部会计控制认识的影响，它是充分有效的内部会计控制体系得以建立和运行的基础及保证，因此，应逐渐认识到内部环境也是内部会计控制的一个组成部分。许多案件的深刻教训也警示我们，案件的发生不是没有制度，而是制度没有得到真正落实，制度之所以落实难的原因就在于，没有一个良好的环境来约束人的行为，防范人的道德风险。因此，内部环境是基础，必须从营造良好的环境做起，提倡风险管理文化，增强员工的诚实性和道德观，即将风险管理意识贯穿到每一个员工、每一个部门、每一个岗位，使风险意识深入到人心，同时强调全员的参与，塑造企业文化，形成良好的内部环境氛围。

（三）风险要素的管理是关键控制的目的就是要防范风险，若不存在风险也就没有实施控制的必要，COSO报告指出，所有的企业，不论其规模、结构与性质，其组织的不同层级都会遭遇风险，管理当局必须密切关注各层级的风险，并采取措施尽量将风险控制在可接受水平。随着计算机技术在会计核算中的运用，会计控制所涉及的风险包括法律风险、声誉风险、资产风险、信息技术风险、效率风险和操作风险，这些风险与核算业务的流程息息相关，因此，内部会计控制的构建应从风险因素出发，加强对业务资金流程的分析，即首先要按业务性质进行归类，找出各个流程中的主要风险点；其次要按照业务风险的信息结构和风险源的性质，有针对性地制定出科学适用的风险计量方法，同时要结合控制流程的概念，找出相应的控制措施，建立一套完备的业务流程风险控制体系。

会计内部控制篇2

关键词：内部会计控制  意义  失效的原因  对策 

        0 引言 

        纵观这几年的经济案件、腐败案件，无不是由于单位内部会计控制薄弱，管理上出现漏洞给少数人可乘之机。我国新《会计法》十分重视内部会计控制制度的建设，确立了内部会计控制失误承担的法律责任，财政部颁布的《内部会计控制规范—基本规范》紧紧围绕会计控制的目标和原则、基本原则、会计控制的内容和方法及内部会计控制的监督检查作了明确规范。 

        1 内部会计控制制度的意义 

        1.1 会计制度作为企业制度的有机组成部分，是以提供经济信息影响决策为目的 

        内部会计控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，其内容是随着企业的发展对内部强化管理。内控制度是为了保障企业日常运作遵循产权利益归属而确立的一套规则，是企业降低交易费用的重要手段，是企业全面管理的策略。从内控制度的受益对象来看，也并不仅仅局限于企业内部，还包括其他的利益相关者，如外部股东、债权人、政府等。会计在内部控制制度中起到一个制约环节的作用。经济事项的发生过程就是一个制度的利益协调过程，存在一个制度有效性假设，制度运作最大可能规避有限理性和机会主义的影响，增强人的集体主义倾向，使会计人员能够得到真实的经济信息。 

        1.2 内部会计控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，其内容是随着企业的发展对内部强化管理 

        从国内外的情况来看，内部会计控制制度的建立，多是一种外部力量推动的结果，从内控制度的受益对象来看，也并不仅仅局限于企业内部，还包括其他的利益相关者，如外部股东、债权人、政府等。作为企业投资者、债权人以及税务机关必然关心企业的会计工作是否贯彻公认会计原则，企业向外提供的会计报表是否真实可靠地反映其财务状况和经营成果；权益人的财产是否有保障，是否受到侵占和损失。这样就使人们对企业内部控制制度是否健全给予极大的关注，并以此作为衡量企业管理是否有效，会计报表是否真实可靠的依据。 

        2 企业内部会计控制失效的成因 

        2.1 企业内部会计控制体系不健全 部分企业的财务管理缺乏有效的内部牵制制度，不相容岗位交叉任职现象普遍存在，给其职务犯罪留下隐患；会计的事前审核、事中控制和事后监督流于形式；个别企业内部审计机构缺位，已建立内审机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内审工作得不到应有的重视和支持。 

        2.2 企业内部会计控制制度不完善、贯彻不力 目前有些企业对建立内部控制制度不够重视，内控制度残缺不全或有关内容不够合理。更多的是制度贯彻不力且有章不循，出现问题执法不严。在遇到具体问题时多强调灵活性，使内控制度流于形式，失去了制度应有的刚性和严肃性。 

        2.3 外部监督乏力 目前我国已形成了包括政府监督(如财政、审计、税务、证券监管等部门的监督)和社会监督(如注册会计师、社会舆论监督等)在内的企业外部监督体系。  

但是由于各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理、缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力，造成监督弱化问题严重，同时不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。

 3 加强内部会计控制的对策 

        经过多年的发展与探索，我国的内部会计控制制度已经比较健全了。但目前，绝大多数企业还未意识到内部控制的重要性，仍存在公司治理结构上的先天不足以及组织结构和人员素质等方面的问题。改善和强化内部控制已经刻不容缓了。 

        3.1 健全管理体系，明确管理权限 从资源利用角度看，应建立人力资源控制系统、物力资源控制系统、财力资源控制系统、信息资源控制系统。从经营环节看应有供应环节控制系统、生产环节控制系统和销售环节控制系统，等等。内部各机构间、各经办人员间控制职能和管理权限在每一个需要控制的地方都建立控制环节，进行科学的分工与互相牵制，推行职务不兼容制度，杜绝高层管理人员的交叉任职。通过管理信息系统，企业内部的员工能够清楚地了解企业的内部控制制度，知道其所承担的责任，并及时取得和交换他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息。一个良好的信息系统应有助于提高内部控制的效率和效果。 

        3.2 处理好控“点”与控“面”之间的关系 在实施企业内部控制时如何找到控制点，通过点的控制起到牵一发而动全身的作用是需要认真对待的问题。企业一般是根据其经营活动的关键绩效领域确定其关键控制点。企业内部控制的“关键点”一般应该设在三个位置上，并由董事会直接负责监管：一是资金。对企业资金的筹集、调度、使用、分配等实行严格的分级权限控制，防止资金的越权循环和体外循环。二是成本费用。对企业的各项成本费用支出按照会计制度实施严格的监管，防止出现虚假列支、随意列支、无序分摊等舞弊行为。三是权力监控。对企业各经营环节、经济活动操作者的权力实施有效监控，防止权力的越权使用和非程序化乱用，造成经济损失。 

        3.3 对内部会计控制实施单位负责人承诺制 这是内部会计控制成败的关键。从理论上讲，内部控制本身也有局限性，其中主要是单位最高领导人控制的随意性或相互串通，搞内部人控制。就我国一些企业的现状分析，内部控制没有很好地执行往往是企业负责人带头不执行，破坏既定的内部控制程序，导致内部控制形同虚设或只对下不对上。《会计法》明确规定，单位负责人负有执行《会计法》的法律责任。因此，笔者认为，企业对外出具报告由单位负责人承诺其内部控制制度的完整性、合理性和有效性，且对可能存在的内部控制失效和舞弊承担法律责任。只有这样，才能使企业由上而下共同执行内部控制的要求，推动我国企业内部控制制度的健康发展。  

        3.4 强化现金流的内部控制 现金流的内部控制是十分重要的，管理科学中，有一个著名的“木桶理论”：形容木桶的是由许多木板保卫着，木桶的容水量并不取决于那些较长的木板，反而取决于最短的木板。企业的现金流类似木桶的最短的木板，要保持企事业单位正常经营活动，必须降低各种控制风险，把现金流这一薄弱环节控制住。在货币资金控制方面，必须建立岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，严格执行不相容职务相互分离制度及回避制度。 

        3.5 建立良好的信息沟通系统，实现控制计算机化 一个良好的信息和勾通系统可以及时、全面、正确地提供企业的运营信息，并在有关部门和人员之间进行沟通。在会计核算上基本可以脱离手工操作的帐务处理过程，实行会计核算计算机化，这既节省时间，提高了工作效率，又减少了人为因素对内部控制效果的影响，逐步建立高质量的企业信息系统。同时，也必须提高管理者信息技术水平，加强监控，采取各种防范措施，加密技术、程序控制、数据处理功能保护、跟踪检测信息等等，防止舞弊者盗窃单位经济资源、各种财务数据、仿造或伪造处理或数据库的篡改增删。 

参考文献： 

[1]阎达五，杨有红.内部控制框架的构建.会计研究，2001第2期. 

[2]陈汉文等.企业内部控制理论的发展与启示.会计研究，2000第5期. 

会计内部控制篇3

1.建立健全企业内部会计控制制度，能保护企业资产的安全和完整，防止资产流失。

2.建立健全企业内部控制制度，能提高会计信息质量，保证会计信息的真实可靠。

3.建立健全企业内部控制制度，有利于实现企业的经营方针和经营目标。

4.建立健全企业内部控制制度，促进有关方针、政策的贯彻执行。

通过实施内部控制制度，可以促进内部有关部门和人员之间的分工合作，并为保证各部门能将其执行政策、制度的情况反馈给企业最高管理层，从而可以减少政策、制度执行过程中出现不必要的偏差。

5.建立健全企业内部控制可以为外部审计认识，评价企业提供可靠的基础保证。

内部控制系统的健全和有效程度，是审计人员确定范围、重点和所用方法的重要依据。审计人员可依据内部控制作用的强弱，来认识、评判审计风险。

二、怎样建立和实施内部会计控制制度

1.组织结构控制

实行内部会计控制制度，首先要从本企业的组织机构开始。应当遵循不相容职务相分离的原则。根据不相容职务分离控制的要求，一项经济业务不能够由一个人从头到尾进行处理；对不相容职务进行分工负责，有利于防止差错，堵塞漏洞，能对保护财产安全起积极作用。

2.授权批准控制

授权批准是指企业在处理经济业务时，必须经授权批准才能进行处理，未经授权批准，即不允许接触和处理这些业务。这一控制方式使经济业务在发生时就得到有效控制。

3.会计记录控制

(1)建立健全岗位责任制，对会计人员进行科学分工，使之形成相互分离、相互制约关系。

(2)对会计凭证进行编号，经济业务一经发生，就应对记载经济业务的所有凭证进行连续编号，防止经济业务遗漏或重复。

(3)进行复式记帐和帐户控制。运用复式记帐方法，有助于会计人员纠错防弊。会计人员对总帐与明细帐进行定期核对，是核查会计记录是否正确的一种简单而有效的方法。

4.资产保护控制

(1)接近控制。接近控制是指严格限制无关人员对资产的接触，只有通过授权批准的人员才能接触资产。这里所说的资产，主要包括现金、易变现资产和存货。

①限制接触现金。现金收入应当由指定的出纳负责管理。出纳人员应当与控制现金余额的会计记录人员和登记应收款项的人员相互分离。

②限制接触易变现资产。易变现资产如有价证券和应收票据，应采取由两个人同时接近资产的方式加以控制。在处理易变现资产时，要求有两名管理人员共同签名。

③限制接触存货。在制造企业和批发企业，存货应通过委派专职仓库保管员保管。设置分离且封闭的库区，以及控制进入厂区或库区等方式来实现。

(2)定期盘点控制

应对实物资产定期盘点，进行帐实核对，并对差异分析原因，及时处理，担任保管职务或担任记录职务的人员不得单独从事定期盘点和帐实核对工作。

(3)记录保护控制

实物资产的相关记录应妥善保管。首先，应严格限制接触这些会计记录的人员，以保证保管、审批和记录职务分离的有效性，其次，这些记录应妥善保管，以防记录被盗或被毁；再次，这些记录应留有备份，以便在遭受意外毁损时重新恢复。

(4)财产保险

应对重大财产投保，避免企业遭受不可抗力等对实物资产带来重大损失而得不到补偿。

5.内部稽核的控制

(1)原始凭证的审核。

对原始凭证的审核主要应当抓住两个环节，一是对原始凭证真实性、合法性的监督。二是对原始凭证准确性、完整性的监督。

(2)记帐凭证的审核。

对记帐凭证主要审核其内容是否完整，编号是否连续，科目运用是否准确，借贷方向是否正确。除结帐和更正错误的记帐凭证外，其他记帐凭证是否附有原始凭证，记帐凭证金额与相关原始凭证所记载金额是否相符，记帐凭证记载的内容是否及时登记相关的会计帐簿。

(3)会计帐簿的审核。

会计人员在审核会计帐簿时，应特别关注：

①总帐、明细帐、日记帐和其它辅帐簿的设置是否符合国家规定。

②帐帐、帐证、帐实是否相符。

③帐簿的登记、装订、保管、存放地点是否妥善。

(4)会计报表的审核。

对会计报表的审核，应特别关注：

①种类和格式是否符合国家统一的会计制度。

②会计报表是否根据登记完整、核对无误的会计帐簿记录和其它有关资料编制，数字是否真实，计算是否准确，内容是否完整。

③会计报表项目之间、会计报表之间的勾稽关系是否正确。

④会计报表附注及其说明是否符合规定，与会计报表是否保持一致。

⑤对外报送的会计报表是否经单位负责人、总会计师、会计机构负责人、会计主管人员签名并盖章。

三、内部会计控制的局限性

1.受成本效益原则的局限。管理层在设计和实施某项内容控制时，必须要权衡强化内部控制的利弊得失，如果增加控制环节过于降低办事效率，就有可能会放弃设计或实施这项内部控制。

2.如果负不同责任的职员忽视控制程序、错误判断、甚至相互勾结、内外串通舞弊等，往往导致内部控制失灵。

会计内部控制篇4

门诊收款员既负责医保患者的门诊收费工作又负责医保急诊急救患者报销的录入和付款工作，而且性质截然不同的收支两种业务在一个收费界面进行操作。既将经医保科审核批准的符合急诊急救报销条件的医保患者已经先行全额支付的急救车及在我院发生的门诊收据收回，但并不能将其作废。（因为急救车收据为手工书写，并未输入微机，而医保患者的门诊收据，由于需按月到医保公司结算，所以并不能随便作废。）然后将收回收据的全部收费项目按医保急诊急救患者收费系统的要求重新录入，这样操作后重新打印出的医保急诊急救患者的收据就自动生成其特有的格式。既应支付给患者多少报销金额。由于正常门诊医保患者所发生的费用也由同一人在同一界面混合操作，所以这就产生一个问题，既该部分收入为重复收入。会计制单时，先按照混入急诊急救患者报销的重复收入的收入汇总表确认收入，然后再依据附其后面的收回的原始收据以及据此重新录入的新收据作冲减收入处理。特别需要提出的是：①收款员缴款时提交的收入汇总表中只提供作废收据张数，而不提供作废收据号码。②由于该业务为新增业务，有关财务人员并未就此进行过认真研究。会计制单时,未认真核对有关项目的勾稽关系。③由于医保公司费用结算日期与该单位的结账日期不同，该业务期末未进行对帐。④该收款员原为财务科出纳员，转岗到收款处从事医保门诊收费、医保急诊急救患者费用录入及付款，所以熟悉此项工作的整个操作流程。从以上叙述中很明显可以看出该单位该项业务，从操作流程的设计到日常财务监管都存在严重漏洞，最终导致该收款员利用财务监管漏洞，采取先录入后作废，将已经作废的收据混入正常收据中上交到财务科，作冲减收入处理，来套取现金，共计贪污公款将近5万元。

我们通过以上叙述来具体分析该单位在财务管理中究竟存在哪些问题及如何改进、改进的依据。

首先，门诊收入和急诊急救报销是属于收、支两种不同性质的业务。是应该按其性质分别核算而不应该混合在一起。会计核算办法明确规定收入、支出科目分别核算和管理。这就需要确定一项业务属于何种性质。急诊急救医保患者报销的业务，虽然表面上看，单据的录入与门诊收费的方式一样，但其实质上是一项支出的业务，是不应该与收入混合在一起核算的。如果该业务从开始就与门诊收入分别核算，那么就不会发生收款员贪污公款的情况。针对于此，该单位及时改正，按收支两条线分别核算，分设岗位操作。

其次，该业务录入和付款由同一人操作，违反了不相容职务（岗位）相互分离原则。所谓不相容职务，是指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务（岗位）。不相容职务（岗位）主要包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查、制单与付款等。对于不相容的职务如果不实行相互分离的措施，就容易发生舞弊等行为。比如，前所述，急诊急救患者报销单据的录入和付款既属于不相容的两个岗位，如果由同一人担任，而账务处理上不合规，财务管理上又缺乏监督，既出现该职工利用财务监管漏洞，采取先录入后作废，从中套取现金，贪污公款的情况。如果没有其他岗位或人员的监督、制约，就容易发生舞弊行为。不相容职务（岗位）分离的核心是“内部牵制”，因此，单位在设计、建立内部控制制度时，首先应确定哪些岗位或职务是不相容的；其次要明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。该单位针对于此，已经重新设计操作流程，将原本就属于两个部门的业务分别操作，分设岗位。在医保科设专人录入已经审核后符合报销条件的单据，在规定的日期到收款处，专人复核、专人付款。这样就从源头上避免了错误发生的机率，做到相互牵制。相互牵制是指一项完整的经济业务活动，必须分配给具有互相制约关系的两个或两个以上的职位分别完成。在部门与部门、员工与员工及各岗位间建立互相验证、互相制约的关系，属于单位内部会计控制制度的一个重要组成部分。其主要特征是将有关责任进行分配，使单独的一个人或一个部门对任何一项或多项经济业务活动无完全的处理权，必须经过其他部门或人员的查证核对。在横向关系上，至少要由彼此独立的两个部门或人员办理以使该部门或人员的工作接受另一个部门或人员的检查和制约；在纵向关系上，至少要经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节，以使下级受上级监督，上级受下级牵制。其理论依据是在相互牵制的关系下，几个人发生同一错弊而不被发现的概率，是每个人发生该项错弊的概率的连乘积，因而将降低误差率。

第三，该单位日常财务工作在账务处理和监管上存在重大失误。由于医保业务是新增加的业务，它具有自己独特的特点和勾稽关系。所以需要有关账务处理会计人员认真研究并制定出适合本单位的会计核算办法。然而该单位针对该项新增业务并未进行深入研究，也未制定相应的核算办法，在医保公司结算时间与该单位期末结账时间不一致的情况下，该项业务不进行期末对账。这就造成监管失控，留有漏洞被人利用。所以，一个单位制定完善的内部控制制度，对从事相关岗位的人员具有非常重要的意义。针对于此，该单位及时采取相应措施。首先，将期末结账时间与医保公司调整一致。其次，积极组织从业人员学习业务知识，提高专业技能和水平，使之有能力适应不断更新与发展的新业务的需要。第三，调整相关岗位，让熟悉业务，有能力有水平的人员从事关键岗位。建立内部控制制度主要是为了防止单位的经济管理发生无效率和发生不法行为，既防止错弊发生，保证义务活动有条不紊地进行。所以应该以预防为主，查处为辅。在坚持预防为主的前提下采取内部稽核、内部审计等方式，加大对不

法或无效率行为的查处力度，多方面、多渠道堵塞漏洞。有效且完善的内部控制制度还应该能够防止意外事件或不良后果的产生，具有及时发现和揭示出已经产生的差错、舞弊和其他不规范行为的能力，确保及时采取适当的纠正措施。任何好的制度都需要好的人来执行，归根到底，最重要的一点，还是要提高从业人员的素质和专业能力。

内部控制制度是一个不断发展、变化、完善的过程，它持续地流动于单位之中，并随着单位的经济管理的新情况、新要求适时改进。它不仅限于相关岗位人员，而是贯穿于单位中各个层级的人员共同实施。内部控制制度在形式上表现为一整套相互监督、相互制约、彼此联结的控制方法、措施和程序，这些方法、措施和程序有助于及时识别和处理风险，促进单位实现发展目标，提高经营管理水平、信息报告质量、资产管理水平和法律遵循能力。而内部会计控制制度是内部控制制度的重要组成部分。所以，建立完善而有效的内部会计控制制度对于财务管理及单位的正常运行具有重要的作用。

会计内部控制篇5

关键词：内部会计控制；问题分析；风险防控；执行与监督

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）017-000-01

一、我国内部会计控制的现状及存在问题

（一）我国内部会计控制的现状

我国内部会计控制体系起步晚，加之我国经济环境各地发展不均衡，内部会计控制在不同的经济主体中受重视程度不一，虽然目前我国大部分的企业公司都对内部财务控制问题进行了加强和改进，但仍然存在许多尚未发现或未完全解决的财务控制问题，这些问题的存在也就直接影响了企业公司的运营，进而影响经济主体预期的经营目标的实现。

（二）内部会计控制方面存在的问题及原因分析

目前我国各经济主体在内部会计控制制度建设方面存在一定的隐患，制度落实也存在漏洞。

1.内部会计控制机制不健全

传统的内部会计控制理念仍占据人们的意识里，在不少经济主体中，仍然重视对资产的核算而忽视对资产质量和使用效率的控制，从而导致大量不良资产发生；内部会计控制制度没有与经济主体的发展同步，没有考虑经济主体在宏观经济环境，微观经济运行中新的变化，使之在制度上存在滞后，无形中削弱了内部会计控制所能够发挥的作用。

2.风险防控意识不强

防微杜渐，是内部会计控制能够发挥的一项重要作用，在经济主体运行中及时发现隐性的“蚁穴”，并积极处理防范，能够用最小的代价阻止“千里决堤”的发生，由于我国内部会计控制体系起步晚，发展相对缓慢，风险意识没有充分渗透到经济主体内部会计控制运行之中。

3.内部会计控制执行无力

内部会计控制制度的实施效果取决于两个方面：一是内部控制制度设计的有效性，二是控制系统的实际执行情况。内部会计控制执行如同一把宝剑的锋刃，锋利还是迟钝决定了这把宝剑的力度。目前，很多单位都制定了自身的内部会计控制制度，有的从表面看十分完美，但在实际工作中却流于形式，并没有深入贯彻执行。导致内部会计控制制度在实际运行时难以发挥出应有的作用。

4.缺乏有效的监督控制评价

任何制度的执行都必须有相应的监督来做保障，没有监督，制度的执行效果就无从谈起，有效的监督评价体系是内部会计控制的重要内容之一，从实践的角度看，许多因内控失败导致企业经营失败的案例，都可归因于企业和机构高层尤其是高层领导的决策失误。他们往往凌驾于财务控制之外上，游离与控制体系之外，没有更有效的机制来约束其决策行为。

二、完善内部会计控制制度的途径

针对内部会计控制制度存在的问题，为保证内部会计控制体系真正发挥作用，有必要对内部会计控制制度进一步完善，笔者以为可以从以下方面加以改进：

（一）完善内部会计控制环境

完善的内部会计控制环境直接影响到会计的确认、计量、记录和报告等各个程序的有效完成，是提高会计信息质量的根本保证。内部控制环境是指内部控制体系所赖以生存并发挥作用的各种因素的统称。完善内部会计控制环境应关注并适应外部环境，运作并改进内部环境，以期促进经济主体实现预期经营目标。

（二）加强内部会计控制制度建设

1.健全制度建设

企业管理者应对内部会计控制的作用有深入的认识，认识到内部会计控制在企业生产经营各环节所发挥中的重要作用，结合《内控控制基本规范》的要求和自身实际情况，把内部控制的制度建设落在实处。

2.科学细化会计责权控制及内部分工

内部会计控制体系有赖于科学细致的内部分工和岗位责权控制，准确把握业务流程的控制，充分发挥会计控制体系的制衡作用，例如：不相容的职务分离，授权审批制度等。抓住业务流程重要节点，关键环节，加以严格控制，充分发挥内部会计控制的作用，促进企业战略目标的实现。

3.采取奖惩结合的内部激励制度

根据内部会计控制制度的内容以及自身实际情况，建立完善的内部会计控制制度评价标准，保证相关的法规得到有效贯彻和执行，坚持有章必循，按章办事，违章必究的原则对各内部控制环节和人员进行不定时的监督考核和评价，在奖方面针对内部会计控制制度完善执行有力的环节和人员给予奖励，以激发员工较好制定和实施内部会计控制的积极性，实现经济主体的效益最大化，在惩方面对内部会计控制制度薄弱，执行不力的环节和相关人员给予严格的惩戒，以避免类似的事件再次带给经济主体以损失，确保企业健康运行和公司效益不受损失。

（三）加强内部会计控制的风险管理

制定内控会计制度应该把风险管理充分的考虑在其中。在企业生存的内外部环境中，风险无处不在，如何能准确识别风险，衡量风险，把风险控制在可控范围内是需要企业解决的重要课题，对风险的控制不仅面向过去，还需着眼于现在，展望到未来，风险管理不仅贯穿于业务层次也贯穿于管理层次，不仅贯穿于战术层次也贯穿于战略层次，不仅贯穿于实施层次也贯穿于决策层次。内部会计控制涉及企业全要素、全员、全过程、全层次的风险控制。发挥内部会计控制的风险防控作用，最大程度的减小风险，将保证企业经营健康良性的发展。

（四）加大内部会计控制的执行力度

完善的内部会计控制制度发挥作用还有赖于执行的有效性，各经济主体要重视内部会计控制制度的可操作性，加大内部会计控制制度的实际执行力度，做到制度制定细化，职责明确具体，从而使各项内部会计控制制度执行有力，落实到位，使内部会计控制体系兼具实用性和有效性。另外，内部会计控制的执行除了依靠经济主体自身的努力外，还需要一定的外力来推动，内部审计和外部监督就体现了这种职能，通过内部审计和外部审计的有机结合，相互补充，相辅相成，有效发挥内部会计控制的监督作用，准确地把握企业内部运行中的症结所在，促使内部会计控制的良性发展。

参考文献：

[1]王生根.企业内部控制基本规范及配套指引解读.北京大学出版社，2011.4.

[2]李惠欣.企业内部控制制度体系的构建――谈如何完善我国企业内部控制制度[J].科技经济市场，2011（9）.

会计内部控制篇6

［关键词］高校；会计；内部控制

1 高校会计内部控制的相关理论

财政部颁布的《内部会计控制——基本规范》是目前我国内部控制领域内最有权威的标准。所谓内部控制是指单位为了保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行，避免或降低各种风险，提高经营管理效率，实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部控制制度实质属于单位内部的管理制度。

高校兼有事业单位和企业的共同特性，其会计核算方法和财务管理有自己的特点，是会计经济的特殊群体。高校会计内部控制是指：为了保证学校的经营管理有序、有效地运行，实现高校经营管理目标，维护高校资产的安全及完整，提高会计信息的真实性和准确性，确保会计工作质量和预防经济犯罪，有效地降低高校运作中的风险，而在高校内部管理中建立的一个管理控制系统。其目的是控制学校的一切产、学、研事业和财务收支等活动，针对每个具体环节建立内部控制制度，制定一套相互联系、相互制约的程序和方法，使之按照预期的目标健康有效地进行。

加入WTO以来，竞争的加剧使得高校对会计内部控制越来越受到重视，并成为高校实现经营目标、提高经营管理水平、增强竞争能力的重要途径。

2 高校会计内部控制的设计思路

当前，高校会计内部控制面临内控意识不足、内控制度不健全和内控保障机制欠缺等问题，各高校应该根据国家宏观调控的方向，结合本单位的特点和具体要求，设计科学的内部控制体系，制定出适合本单位的内部控制制度及相关配套执行措施。

2.1 设计依据

以COSO报告内部控制整体框架的五要素为基础，立足我国高校经营管理实践，可将高校会计内部控制划分为控制环境、风险评估与应对、控制措施、信息与沟通、监督与评价五方面：①控制环境。环境是制约内部控制制度建立和实施的各种因素的总称，是内部控制的基础。高校会计内部控制的环境，主要包括会计机构设置与会计人员的权责分配，机房环境建设和硬、软件的配备和系统管理维护等。②风险评估与应对。是对影响高校会计内部控制目标的各种不确定因素进行及时识别、分析，并确定采取应对措施的过程，是实施高校会计内部控制的重要环节。③控制措施。根据风险评估结果、结合风险应对措施所采取的确保会计内部控制目标实现的具体方法，是实施高校会计内部控制方法的具体应用。④信息与沟通。是及时、准确、完整地收集系统控制的各种反馈信息，形成信息管理机制。通过沟通，使各会计人员能够明确自己在内部控制中的责任，确保更好地加强内部控制。⑤监督与评价。是对高校会计内部控制制度的健全性、合理性和有效性进行检查、监督和评价，做出相应处理的过程，是实施高校会计内部控制的重要保证。

2.2 设计内容

建立完善的内部控制制度是高校会计内部控制目标得以实现的必要保证。结合上述设计依据，高校会计内部控制制度主要从一般控制、应用控制和内部审计控制三方面进行设计。①一般控制，是指对内部环境所实施的总体控制，亦称基础控制或环境控制。主要包括制度控制、会计软件使用控制、预算控制、系统初始化设置控制四项内容。各高校应根据《高等学校财务制度》、《会计法》和《会计电算化管理办法》及财政部颁布的有关规章制度，建立科学严密的人员管理、系统操作、系统管理维护和会计档案管理等内部控制管理制度；对内部控制系统软件严格执行“一审二测三使用”的原则，务必使会计软件达到合法性、规范性和实用性的要求；按照《内部会计控制规范》和《高校会计制度》的有关规定，根据学校本年度的工作计划和发展目标制定各单位和部门的预算，夯实预算收入使其标准化，采用不同的预算方法编制预算项目使预算支出科学、明细化，将收支的权利和责任落实到学院、部门和个人，使预算执行责任化；认真做好系统参数设置、科目、部门、项目及其代码的设置，各种账簿文件的建立、各种辅助核算和报表的定义以及录入各种账务期初余额等系统初始化设置控制。②应用控制，是指作用于高校会计的具体控制，亦称业务控制。主要包括业务处理过程中的业务批准与授权控制、数据输入控制、数据处理控制、数据输出控制、会计期间控制、业务循环控制等。高校财务应坚持“依规据法，收支并重，先审后批，权责结合”的原则。高校各负责人必须在其授权范围内行使职权和承担责任，严格按照《高等学校财务管理制度》和《国库集中支付管理办法》的要求核算与管理。对每项经济业务严格按批准程序和审核标准执行，逐级审批，签署审批意见，对流量大的货币资金支出实行联审联签制度，包括经费是否按规定使用、收支是否真实、合法、合理等。特别是高校实行的国库集中支付，经申请审批获得的各类资金，对经费的使用按照支出属性、项目、类别分别实行专款专用。各级财务人员应分工明确，各司其职，准确、规范地做好数据输入、处理和输出控制。要从单纯的事后制止和纠正错误的状况，转变为事前控制、事中控制、事后控制的全过程控制，会计人员应相互配合，加大防范出错和舞弊违法活动，加强和逐步完善高校会计内部控制制度。③内部审计，既是内部控制的不可缺少的组成部分，也是强化内部监督的制度安排。随着会计电算化在高校的全面推广，推行会计电算化审计制度，有利于对会计内部控制更好的监督检查。提高内部审计效率，还要不断地优化审计人员的知识结构。提高审计人员的素质，审计人员应不断丰富自己的业务知识，提高业务水平，还要掌握和运用电算化审计手段和科学管理手段，改变传统的审计观念，熟悉财经法律法规和规章制度以及电算化核算规范，适应新时代的要求。只有财务人员的整体素质提高了，才能担当起高校审计监督的重任，才能加强高校的会计内部控制。

3 高校会计内部控制的保障措施

3.1 提高管理层的重视

《内部会计控制规范》规定“单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责”，加强会计内部控制是时展的趋势，是高校财务管理的内在需求，更是高校提高竞争能力和未来发展的现实需要。高校会计内部控制是实行校长及各级领导负责制的会计核算管理和监督管理，即“统一领导，集中管理”，高校负责人是内部会计控制中的一个重要主体，不能也不应该独立于内部会计控制之外，应将对内部会计控制的领导真正落到实处。因此，要保证会计内部控制的实施，关键的问题就是要求各级领导加强对其的重视程度，自觉强化对会计内部控制的认识，更新管理观念。只有管理层真正认识和重视会计内部控制的重要性，以身作则，从上到下组织力量去认真贯彻和执行，才能充分发挥会计内部控制的重要作用。

3.2 加强会计队伍建设

高校建立高素质的会计队伍是实施内部控制的关键，首先，通过建立健全人才引进和选拔机制，引入竞争机制，加强校外人才的引进和校内人才的选拔，不断优化财会队伍年龄和知识结构。其次，通过组织参加专业培训、学历教育、职称考试和知识讲座等多种形式，促进财会人员不断拓宽知识面和提高专业技能。再次，结合财务工作特点，加强对财会人员的职业道德教育和财务管理人员政策法规教育，强化高校财务人员要遵守会计职业道德，包括爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、坚持准则、客观公正等，提升法制观念、责任意识和服务意识。最后，实施电算化的高校需要加强对财务人员的计算机操作技能，应经常对会计人员进行计算机系统培训，提高会计人员对电算化系统的认识和理解，了解会计电算化系统运行程序和内部控制制度，加强会计电算化警戒教育和日常操作技能，对电算化会计信息树立良好的思想认识和风险防范意识，减少人为操作和系统运行出错的可能性。

3.3 加强网络化控制

随着IT技术尤其是网络技术的发展和应用，网络信息技术已经渗透到高校的各个环节。目前财务软件的网络功能主要包括：远程报账，远程报表，远程审计，网上支付，网上催账、税，网上采购，网上销售，网上银行等；监督部门可以很方便地通过网络系统进行财务检查，对专用和专项资金使用情况进行分析。另外，高校应该充分利用校园网接口发挥财务系统的作用。根据高校自己的实际情况设置权限局域网，将会计电算化系统审批和报账流程、经费到位和执行情况、应收应付款项的管理情况、工资查询系统、学生学费收缴情况及欠费情况的查询系统、公积金和养老金的管理情况以及会计的各项法律法规、规章制度公布于财务网上。满足各管理部门对财务信息及财务报告的查看和调取数据的需要。既为校内各部门、各学院及时获取财物信息提供了通道、方便了广大师生的查询，更减轻了会计人员传送信息的工作量，大大提高了工作效率。同时，与财政部、教育部等主管部门和其他兄弟高校之间也应建立互联网，及时了解外面的信息、了解国家政策方针，可以互通有无，友好协作，也能够使其他部门对财务信息进行监督，真正发挥会计电算化信息系统网络化的优势作用。

优质的高校会计内部控制体系，需要科学的设计方案和完备的保障措施。提高高校领导的重视程度，加强高校财务人员的素质培养，完善财务网络化控制有利于构建相互制约、自我调整、管理有效的会计内部控制机制，有利于维护高校财务管理和经济秩序，有利于提高高校的整体竞争能力。

参考文献：

［1］潘庆阳.完善高等学校内部控制的几点思考［J］.会计之友，2005(7).

［2］沈淑红.试论高校会计内部控制体系的建立［J］.事业财会，2007(4).

［3］刘杰.论我国高校内部控制的建立［J］.会计之友，2007(12).

会计内部控制篇7

［关键词］高校；会计；内部控制

［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2011）9-0083-02

1 高校会计内部控制的相关理论

财政部颁布的《内部会计控制――基本规范》是目前我国内部控制领域内最有权威的标准。所谓内部控制是指单位为了保护资产的安全、完整,提高会计信息质量,确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行,避免或降低各种风险,提高经营管理效率,实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部控制制度实质属于单位内部的管理制度。

高校兼有事业单位和企业的共同特性,其会计核算方法和财务管理有自己的特点,是会计经济的特殊群体。高校会计内部控制是指：为了保证学校的经营管理有序、有效地运行,实现高校经营管理目标,维护高校资产的安全及完整,提高会计信息的真实性和准确性,确保会计工作质量和预防经济犯罪,有效地降低高校运作中的风险,而在高校内部管理中建立的一个管理控制系统。其目的是控制学校的一切产、学、研事业和财务收支等活动,针对每个具体环节建立内部控制制度,制定一套相互联系、相互制约的程序和方法,使之按照预期的目标健康有效地进行。

加入WTO以来,竞争的加剧使得高校对会计内部控制越来越受到重视,并成为高校实现经营目标、提高经营管理水平、增强竞争能力的重要途径。

2 高校会计内部控制的设计思路

当前,高校会计内部控制面临内控意识不足、内控制度不健全和内控保障机制欠缺等问题,各高校应该根据国家宏观调控的方向,结合本单位的特点和具体要求,设计科学的内部控制体系,制定出适合本单位的内部控制制度及相关配套执行措施。

2.1 设计依据

以COSO报告内部控制整体框架的五要素为基础,立足我国高校经营管理实践,可将高校会计内部控制划分为控制环境、风险评估与应对、控制措施、信息与沟通、监督与评价五方面：①控制环境。环境是制约内部控制制度建立和实施的各种因素的总称,是内部控制的基础。高校会计内部控制的环境,主要包括会计机构设置与会计人员的权责分配，机房环境建设和硬、软件的配备和系统管理维护等。②风险评估与应对。是对影响高校会计内部控制目标的各种不确定因素进行及时识别、分析,并确定采取应对措施的过程,是实施高校会计内部控制的重要环节。③控制措施。根据风险评估结果、结合风险应对措施所采取的确保会计内部控制目标实现的具体方法,是实施高校会计内部控制方法的具体应用。④信息与沟通。是及时、准确、完整地收集系统控制的各种反馈信息,形成信息管理机制。通过沟通,使各会计人员能够明确自己在内部控制中的责任,确保更好地加强内部控制。⑤监督与评价。是对高校会计内部控制制度的健全性、合理性和有效性进行检查、监督和评价,做出相应处理的过程,是实施高校会计内部控制的重要保证。

2.2 设计内容

建立完善的内部控制制度是高校会计内部控制目标得以实现的必要保证。结合上述设计依据,高校会计内部控制制度主要从一般控制、应用控制和内部审计控制三方面进行设计。①一般控制,是指对内部环境所实施的总体控制,亦称基础控制或环境控制。主要包括制度控制、会计软件使用控制、预算控制、系统初始化设置控制四项内容。各高校应根据《高等学校财务制度》、《会计法》和《会计电算化管理办法》及财政部颁布的有关规章制度,建立科学严密的人员管理、系统操作、系统管理维护和会计档案管理等内部控制管理制度；对内部控制系统软件严格执行“一审二测三使用”的原则,务必使会计软件达到合法性、规范性和实用性的要求；按照《内部会计控制规范》和《高校会计制度》的有关规定,根据学校本年度的工作计划和发展目标制定各单位和部门的预算,夯实预算收入使其标准化,采用不同的预算方法编制预算项目使预算支出科学、明细化,将收支的权利和责任落实到学院、部门和个人,使预算执行责任化；认真做好系统参数设置、科目、部门、项目及其代码的设置，各种账簿文件的建立、各种辅助核算和报表的定义以及录入各种账务期初余额等系统初始化设置控制。②应用控制,是指作用于高校会计的具体控制,亦称业务控制。主要包括业务处理过程中的业务批准与授权控制、数据输入控制、数据处理控制、数据输出控制、会计期间控制、业务循环控制等。高校财务应坚持“依规据法,收支并重,先审后批,权责结合”的原则。高校各负责人必须在其授权范围内行使职权和承担责任,严格按照《高等学校财务管理制度》和《国库集中支付管理办法》的要求核算与管理。对每项经济业务严格按批准程序和审核标准执行,逐级审批,签署审批意见,对流量大的货币资金支出实行联审联签制度,包括经费是否按规定使用、收支是否真实、合法、合理等。特别是高校实行的国库集中支付,经申请审批获得的各类资金,对经费的使用按照支出属性、项目、类别分别实行专款专用。各级财务人员应分工明确,各司其职,准确、规范地做好数据输入、处理和输出控制。要从单纯的事后制止和纠正错误的状况,转变为事前控制、事中控制、事后控制的全过程控制,会计人员应相互配合,加大防范出错和舞弊违法活动,加强和逐步完善高校会计内部控制制度。③内部审计,既是内部控制的不可缺少的组成部分,也是强化内部监督的制度安排。随着会计电算化在高校的全面推广,推行会计电算化审计制度,有利于对会计内部控制更好的监督检查。提高内部审计效率,还要不断地优化审计人员的知识结构。提高审计人员的素质,审计人员应不断丰富自己的业务知识,提高业务水平,还要掌握和运用电算化审计手段和科学管理手段,改变传统的审计观念,熟悉财经法律法规和规章制度以及电算化核算规范,适应新时代的要求。只有财务人员的整体素质提高了,才能担当起高校审计监督的重任,才能加强高校的会计内部控制。

3 高校会计内部控制的保障措施

3.1 提高管理层的重视

《内部会计控制规范》规定“单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责”,加强会计内部控制是时展的趋势,是高校财务管理的内在需求,更是高校提高竞争能力和未来发展的现实需要。高校会计内部控制是实行校长及各级领导负责制的会计核算管理和监督管理,即“统一领导,集中管理”,高校负责人是内部会计控制中的一个重要主体,不能也不应该独立于内部会计控制之外,应将对内部会计控制的领导真正落到实处。因此,要保证会计内部控制的实施,关键的问题就是要求各级领导加强对其的重视程度,自觉强化对会计内部控制的认识,更新管理观念。只有管理层真正认识和重视会计内部控制的重要性,以身作则,从上到下组织力量去认真贯彻和执行,才能充分发挥会计内部控制的重要作用。

3.2 加强会计队伍建设

高校建立高素质的会计队伍是实施内部控制的关键,首先,通过建立健全人才引进和选拔机制,引入竞争机制,加强校外人才的引进和校内人才的选拔,不断优化财会队伍年龄和知识结构。其次,通过组织参加专业培训、学历教育、职称考试和知识讲座等多种形式,促进财会人员不断拓宽知识面和提高专业技能。再次,结合财务工作特点,加强对财会人员的职业道德教育和财务管理人员政策法规教育,强化高校财务人员要遵守会计职业道德,包括爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、坚持准则、客观公正等,提升法制观念、责任意识和服务意识。最后,实施电算化的高校需要加强对财务人员的计算机操作技能,应经常对会计人员进行计算机系统培训,提高会计人员对电算化系统的认识和理解,了解会计电算化系统运行程序和内部控制制度,加强会计电算化警戒教育和日常操作技能,对电算化会计信息树立良好的思想认识和风险防范意识,减少人为操作和系统运行出错的可能性。

3.3 加强网络化控制

随着IT技术尤其是网络技术的发展和应用,网络信息技术已经渗透到高校的各个环节。目前财务软件的网络功能主要包括：远程报账，远程报表，远程审计，网上支付，网上催账、税，网上采购，网上销售，网上银行等；监督部门可以很方便地通过网络系统进行财务检查,对专用和专项资金使用情况进行分析。另外,高校应该充分利用校园网接口发挥财务系统的作用。根据高校自己的实际情况设置权限局域网,将会计电算化系统审批和报账流程、经费到位和执行情况、应收应付款项的管理情况、工资查询系统、学生学费收缴情况及欠费情况的查询系统、公积金和养老金的管理情况以及会计的各项法律法规、规章制度公布于财务网上。满足各管理部门对财务信息及财务报告的查看和调取数据的需要。既为校内各部门、各学院及时获取财物信息提供了通道、方便了广大师生的查询,更减轻了会计人员传送信息的工作量,大大提高了工作效率。同时,与财政部、教育部等主管部门和其他兄弟高校之间也应建立互联网,及时了解外面的信息、了解国家政策方针,可以互通有无,友好协作,也能够使其他部门对财务信息进行监督,真正发挥会计电算化信息系统网络化的优势作用。

优质的高校会计内部控制体系,需要科学的设计方案和完备的保障措施。提高高校领导的重视程度,加强高校财务人员的素质培养,完善财务网络化控制有利于构建相互制约、自我调整、管理有效的会计内部控制机制,有利于维护高校财务管理和经济秩序,有利于提高高校的整体竞争能力。

参考文献：

［1］潘庆阳.完善高等学校内部控制的几点思考［J］.会计之友,2005(7).

［2］沈淑红.试论高校会计内部控制体系的建立［J］.事业财会,2007(4).

［3］刘杰.论我国高校内部控制的建立［J］.会计之友,2007(12).

会计内部控制篇8

    内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，其内容随着企业对外满足社会需要，对内强化管理不断丰富和发展，大致经历了五个阶段。

   （一）内部牵制阶段　这是内部控制的萌芽阶段，时间是从原始组织诞生之日至20世纪40年代。在这个阶段，内部控制是以内部牵制的形式出现，其构成要素和控制措施只是散见于企业各项管理制度、惯例和实务中，还没有提出内部控制的概念，目的在于查错防弊，特点就是职责分离和交叉核对，即企业的每一项业务必须经过多个人或多个部门交叉检查和控制，以减少无意识的出现差错和有意识的徇私舞弊的发生。

   （二）内部控制制度阶段　20世纪30年代的经济危机过后，企业纷纷加强了对生产经营的控制与监督，这也促进了控制理论的发展。1949年美国审计程序委员会首次提出了内部控制的概念，并从企业经营管理的角度来定位内部控制，即内部控制是所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和完整性、提高经营效率、推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。1958年，审计程序委员会又在《审计程序公告第29号》中，把内部控制制度分为内部会计控制和内部管理控制两部分，前者在于保护企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性，后者在于提高经营效率、促使有关人员遵守既定的管理方针。此阶段仅仅从会计、审计理论的角度对内部控制的种类进行了简单划分，并没有阐明各要素对整个内部控制体系的影响，以及要素之间的相互影响和制约关系。

   （三）内部控制结构阶段　20世纪80年代，西方会计审计界对内部控制的研究不断从一般性概念向具体化内容深化，逐渐发现内部会计控制和内部管理控制两者是相互联系不可分割的，内部控制目标呈现多元化趋势，1988年美国注册会计师协会了《审计准则公告第55号》，首次以“内部控制结构”取代“内部控制”的概念，并提出内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序三个要素。这一阶段最大的突破在于将控制环境纳入内部控制的范畴，特别强调了管理者对内部控制的态度、认识和行为等控制环境的重要作用，指出环境因素是充分有效的内部控制体系得以建立和运行的基础及保证；其次，会计系统这一提法将会计资料转变为动态的信息系统，将产生会计信息的各个环节联系起来。

   （四）内部控制整体框架阶段　20世纪90年代，随着企业内外部环境的不断变化和组织结构的日益复杂，在内部控制过程中对风险进行控制和管理成为一种内在需求和动力。1992年，一个由美国会计学会、国际内部审计师协会等众多组织组成的联盟，即coso委员会提出了《内部控制—整体框架》报告。该报告将内部控制目标细分为三类子目标，即经营目标、报告目标和合规性目标；五个构成要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。这一阶段的特点表现为：一是风险评估要素的引入使内部控制的对象具体化为对影响控制目标实现的风险控制；二是控制程序到控制活动的转变使内部控制本身可作为一个自成体系的活动过程融于企业的整个经营管理之中；三是调整会计系统为信息与沟通，从过程出发，强调信息的流动和共享；四是监督要素的引入使企业行为在偏离其既定标准时能够及时纠正，规避风险。

   （五）风险管理框架阶段　2001年以来，美国的安然、世通等一大批著名国际大公司相继爆出重大财务丑闻，导致企业诚信受到普遍质疑，由此掀起了一股强大的完善企业内部控制的风暴，内部控制走向全面风险管理成为了必然。2002年美国政府颁布了《萨班斯—奥克斯利法案》，要求所有上市公司都要在年报中提供内部控制报告，评价公司内部控制设计及其执行的有效性，该法案的出台使内部控制披露由自愿进入了强制阶段。2004年9月，coso委员会正式颁布了《企业风险管理整体框架》，它在1992年coso报告的基础上，根据《萨班斯—奥克斯利法案》的要求进行扩展研究而出台。与coso报告相比，一是目标方面增加了战略目标，并将其置于之首，这意味着企业的各项活动都要围绕战略目标进行,对企业的风险管理也向董事会或更高层次移动；二是要素方面控制环境到内部环境的转变表明，管理当局所关注的除了组织机构、管理理念、经营方式外，还包括风险偏好、管理哲学、企业文化等更宽泛的因素；同时目标制定、事项识别、风险反应的增加是对风险评估要素的扩展和深化，意味着风险评估上升到了风险管理的高度，且体现了风险管理由事中控制、事后反馈向事前预防转化的发展趋势。

二、内部会计控制与内部控制的关系

    目前，对内部会计控制的概念认识不统一，主要有四种看法：第一种观点认为会计控制是会计的基本职能之一，会计职能除会计核算（会计反映）之外，就是会计控制，会计控制是会计对自身活动的一种管理；第二种观点认为会计控制既包括会计自身的职能，也包括控制会计，即会计控制既是对经济活动的控制又是对会计人员的控制；第三种观点，即会计控制的静态定义，认为会计控制是单位会计机构为了保证会计信息质量，保护资产的安全、完整，贯彻执行有关法律法规和规章制度等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序的总称；第四种观点，即会计控制的动态定义，认为会计控制是单位会计机构采用专门的手段，按照一定标准，保证会计信息质量，保护资产的安全、完整的进行过程。笔者认为，无论是会计职能部门还是非会计职能部门所实施的控制都可称为内部控制，而会计控制是指会计职能部门所实施的控制，从这个角度上来说，内部控制包含会计控制，会计控制是内部控制在会计职能部门的具体运用和体现，也就是说在会计职能部门方面会计控制等同于内部控制；另一方面，单位一切有关资金的运动和资产的变化都要通过会计核算表现出来，因此，会计核算所涉及的风险涵盖了单位所面临的主要风险（有关资金、资产的风险），而会计控制作为对这些风险所实施的控制，其内容构成了内部控制的重要内容。无论是内部控制还是内部会计控制，其控制的目的都是为了防范风险，这也决定了两者的控制目的具有一致性，即都是保证资产的安全和会计信息的真实。两者控制内容的包含和被包含关系和控制目的的一致性，都说明了两者的关系息息相关，即内部会计控制建立在内部控制程序基础之上以保证信息数据的可靠性；而内部控制程序则利用会计程序保证资产的安全、业务的真实。

三、对内部会计控制的新思考

    内部控制的发展过程是企业不断适应各种内外部环境变化，应对各种风险和不确定性因素的过程，也是其理论基础、目标观念、服务对象和构成内容不断改进和完善的过程，这为作为其重要构成内容的会计控制提供了很好的借鉴意义，即必须以崭新的视角来重新审视和思考内部会计控制的构建。 

    （一）会计控制是各要素组成的动态系统　内部控制的内容由最初的行为控制到最新的八要素的变化，说明了内部控制的关注重心由单一个体向系统整体发展，而且站在全局的高度统领企业整体。会计控制如同内部控制一样，并不是各种制度、措施的简单加总，也不能简单地停留在只用制度加以规范的阶段，致使制度流于形式，因此，应转变传统观念，以新的角度诠释和思考，应认识到会计控制不仅是由多个因素组成的系统，而且在这个系统中，这些因素相互关联，形成了动态的过程，即内部会计控制的构建不仅涉及到部门内的具体岗位设置、业务操作等相对细节的问题，更为重要的是它需要相关各职能部门的通力协作，共同营造良好的控制环境、关注业务的风险评估、在各负其责的同时加强部门间的信息沟通，只有这样，才能不断促进会计控制的良性运行，真正达到防范资金风险确保资金安全的目的。

   （二）内部环境的建设是基础　会计控制作为一个系统或机制，离不开所存在的环境，而且在不同的环境下，会计控制作用的发挥程度不尽相同，会计控制作用是否有效，很大程度上取决于单位管理层对内部会计控制的重视程度、全体员工对内部会计控制认识的影响，它是充分有效的内部会计控制体系得以建立和运行的基础及保证，因此，应逐渐认识到内部环境也是内部会计控制的一个组成部分。许多案件的深刻教训也警示我们，案件的发生不是没有制度，而是制度没有得到真正落实，制度之所以落实难的原因就在于，没有一个良好的环境来约束人的行为，防范人的道德风险。因此，内部环境是基础，必须从营造良好的环境做起，提倡风险管理文化，增强员工的诚实性和道德观，即将风险管理意识贯穿到每一个员工、每一个部门、每一个岗位，使风险意识深入到人心，同时强调全员的参与，塑造企业文化，形成良好的内部环境氛围。

   （三）风险要素的管理是关键　控制的目的就是要防范风险，若不存在风险也就没有实施控制的必要，coso报告指出，所有的企业，不论其规模、结构与性质，其组织的不同层级都会遭遇风险，管理当局必须密切关注各层级的风险，并采取措施尽量将风险控制在可接受水平。随着计算机技术在会计核算中的运用，会计控制所涉及的风险包括法律风险、声誉风险、资产风险、信息技术风险、效率风险和操作风险，这些风险与核算业务的流程息息相关，因此，内部会计控制的构建应从风险因素出发，加强对业务资金流程的分析，即首先要按业务性质进行归类，找出各个流程中的主要风险点；其次要按照业务风险的信息结构和风险源的性质，有针对性地制定出科学适用的风险计量方法，同时要结合控制流程的概念，找出相应的控制措施，建立一套完备的业务流程风险控制体系。

   （四）事前事中的控制是切入点　内部控制的目标是从控制当事人的行为观到提高会计信息质量的信息观、最终到管理企业风险战略观的转变，这是从事中控制到事前管理的发展，是从降低风险到风险控制直至风险管理的一个过程。同样，会计控制中事后控制的出现就是对事前、事中控制的不信任，也就是说，若事前、事中真能够做到把握住风险，事后控制存在的意义不大，另外一方面，事后控制一般只就会计核算的“结果”进行监督，前台在核算及业务处理过程中，是否全面、严格地执行有关制度，事后控制只从所提供的核算资料的形式上进行审验或被动地接受前台的反映的结果，而且事后控制有其固有的局限性，即时间的滞后性，因此，要把风险在变为实际的损失之前降低到可接受的最低水平，真正做到防患于未然，就要加强事前、事中的控制，做到及早发现和识别，及早将风险消灭在萌芽状态。

   （五）信息的沟通交流是保障　内部会计控制作为一个动态系统，它包括不同环节之间持续不断的信息流和资金流，且其每个控制环节都执行不同程序，并与其它环节相互作用与影响。因此，整体会计控制价值最大化的实现需要加强上下级之间、不同部门之间和同一部门内的交流和沟通，这就需要，一方面某部门牵头组织各成员间的沟通，以实现信息共享，优势互补，有针对性地开展工作，同时有助于消除部门间的误解和疑虑；另一方面各职能部门要加强自身员工间的沟通，培养和提高员工参与会计控制的意识，以便开展自评。由此可以看出，信息交流渠道是否畅通，直接影响内部控制动态过程的实现，同时也有助于控制环境的完善、风险管理的加强；否则，相关职能部门将处于相对封闭的状态，各自为战，造成信息资源的过度浪费。实践中，最有效的解决方法就是促使信息沟通的制度化，形成一种约束机制，有利于各职能部门在明确各自职责的同时，从整体上实现会计控制的目标。

 

参考文献：

[1]于立华、刘秋明：《从会计控制到管理控制》，《中国审计》2005年24期。

[2]王文华、李斌：《内部控制理论比较研究》，《上海大学学报》（社会科学版）2006年第2期。

会计内部控制篇9

近几十年来，有关公司治理的研究一直是国际性的前沿课题，我国学者从20世纪90年代初也开始了我国公司治理的研究。公司治理是为了保证企业科学决策而进行的制度安排与设计，这种制度安排和设计本身就是一个结构和机制的有机集合。内部会计控制作为这种制度安排与设计下的重要内部控制措施，早已引起了各方的广泛注意。2001年6月22日，财政部了财会[2001]41号文件－《内部会计控制规范－基本规范（试行）》和《内部会计控制规范－货币资金（试行）》。根据财政部内部会计控制建设的总体思路，这两个规范的，只是内部会计控制规范的开始。以后，财政部将力争利用2~3年的时间，建立起适应我国经济发展要求的内部会计控制规范体系。这一系列举措标志着我国内部会计控制规范化、法制化的开始，也标志着改善我国公司治理措施的完善。

一、公司治理结构与内部会计控制

公司治理结构是现代公司制的核心。公司制使所有权与经营权相分离，在这种分离的基础上，经营者有可能利用私人信息的优势谋取个人利益，由于所有者和经营者之间的信息不对称，导致各相关利益主体的地位及其所拥有的信息量的不同，最终决定了契约各方的不对等。这种不对等使公司治理结构的研究提上了人们的议事日程。公司治理结构涉及到各相关利益方，例如股东、经营者、债权人、雇员、顾客以及社区等等。各相关利益方之间存在着不完备和不对等的契约。作为所有者的股东，保留了诸如选择董事和审计师、兼并和发行新股等剩余控制权，除此这外，将契约控制权的绝大部分授予了董事会；董事会保留了雇佣和解雇首席行政官(CEO)、重大投资、兼并和收购等战略性的控制权，将日常生产、销售、雇员招聘等管理权授予了公司经营者；经营者的经营产生了委托－问题，即从经济学的理性假设出发，委托人和人具有不同的目标函数，人在信息与权力不对等的情况下具有道德风险，产生了诸如问题和搭便车等问题。公司治理要解决的就是在这种多边契约存在的情况下，以效率和公平为基础，对各相关利益方的责、权、利进行相互制衡的一种制度安排与设计。

内部会计控制是企业内部控制的重要组成部分，是在一定控制环境中，由内部控制人依据一定的理念和一定的程序对单位的重要经济活动和重要环节进行监管的过程。在我国，企业的内部会计控制随着经济的发展而发展，随着企业经营机制的完善而完善。例如，在计划经济体制下，企业经营者缺乏自，内部会计控制不健全，内部会计控制的目标仅在于保证会计资料真实、保证企业资产安全完整；随着改革开放的不断深入，企业开始实行现代企业制度改造，企业内部会计控制制度不断完善，相应的法规不断出台，内部会计控制的目标扩展为三项基本目标，《内部会计控制规范－基本规范（试行）》指出，企业的内部会计控制的目标为：规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；确保国家有关法律、法规和单位内部规章、制度的贯彻执行。企业内部会计控制依赖于企业现有的社会政治、经济、法律、教育、文化等因素，而公司治理结构正是这些宏观因素作用的结果，构成了企业内部会计控制的基础和依据。企业内部会计控制内涵与外延的变化正是公司治理结构作用的结果。

同样，良好的内部会计控制也是正确处理企业的利益相关方关系、完善公司治理的重要保证。公司治理结构分为外部治理结构与内部治理结构。公司外部治理结构受资本市场、融资市场、经理市场等因素的影响，内部治理结构受各利益相关方权利制衡的影响。例如，股东大会、董事会、监事会、债权人、工会等是代表各利益相关方的权力机构，它们之间权力的制衡构成了公司治理的重要内容。良好的内部会计控制是这些权力制衡的重要手段。

首先，健全有效的内部会计控制有利于中小股东的利益，能够解决股权高度集中和所有者缺位的问题。企业的所有者希望能够客观评价企业的财务状况和经营成果，随时监督企业经营者的受托责任的履行情况，并且希望企业经营者能够采用有利于所有者自身利益的会计政策。股东大会是企业的最高权力机构，在一些重大事项上拥有控制权。实际上，股东大会及董事会常常被大股东控制和操纵，众多的中小股东很难通过股东大会或董事会参与对企业的控制。我国企业股权高度集中，国有股、法人股占总股本的比例高达68.4%，目前国有股的减持已经暂停，使得这一局面在短期内无法得到解决。由于我国企业所有者缺位现象严重，经营者可以凭借国有股和法人股的优势做出有利于其自身利益的决策。例如，经营者可以利用国有股的优势，遥控股东大会作出不分红的决定，虽然中小股东不同意这种决策，但是由于股权的比例不足以影响决策，只能听之任之。有效的内部会计控制可以规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；确保国家有关法律、法规和单位内部规章、制度的贯彻执行。这样，众多的中小投资者可以信赖企业的会计信息，投资者通过买卖股票，淘汰恶意侵害中小股东利益的公司，实施对公司的间接控制。

其次，健全有效的内部会计控制有利于所有者和经营者权力的制衡。对于企业所有者来说，他们期望获得真实的会计信息，并据此客观评价企业的经营成果、正确估计其财务状况以进行未来投资决策;他们还希望能够控制会计政策使其向维护所有者利益方面倾斜，比如贯彻谨慎性原则，足额并加速补偿固定资产成本等。而对于经营者来说，则可能因其不会过多地关心企业长远发展而采取与所有者相反的会计政策，因为在多数情况下他们会更看重短期经营效益给自己带来的利益，这种短期利益驱动体现在会计上则为张扬或夸大受托经营成果，掩盖决策失误和经营损失，侵占或者损害所有者利益，如提前确认收入，不足额提取费用，产生过度的职务消费等。企业经营者成了现实的会计控制主体，直接控制着会计信息的生成和利用，而所有者对经营者的控制则主要是通过由经营者所提供的财务会计信息来实现的。健全有效的内部会计控制使真实、公允的信息的产生成为可能。有利于双方权力与信息的制衡。

第三，健全有效的内部会计控制有利于董事会有效行使控制权。在所有权与经营权相分离的情况下，董事会接受股东会委托行使对公司的控制权和决策权。例如，董事会有权选聘和激励主要经理人员；对全体股东负责和向股东报告公司的经营状况，确保公司的管理行为符合国家法规；进行战略决策，；制定政策和制度；履行监督职责，包括评价经理人员业绩、评价公司的财务业绩、监督预算控制系统的运作等。可见，董事会拥有处理公司经营和发展重大问题的决定权。董事会对股东的诚信，主要表现在向股东们报告具有可靠性和相关性的会计信息。所以必须首先建立标准、高效的内部会计控制系统，建立相应的信息质量监督保障体系。这是董事会行使控制权的保证。董事会要维护股东权益，实现公司经营业绩最大化。这一目标的实现，有赖于重大问题决策的正确性和对经理人员行为的制约。董事会对公司的监控体系包括资本预算体系、业绩考核体系、会计核算体系、高层管理人员报酬体系、财务报告制度、内部审计和社会审计等一系列制度安排。内部会计控制是董事会行使权力的重要保证。所以，在制定内部会计控制政策和程序时，应该考虑到董事会行使控制权的效果。

第四，健全有效的内部会计控制有利于保障债权人、职工、客户和供应商等利益关系方的利益。债权人、政府、职工、客户、供应商等利益相关方在不同程度上都参与了公司治理。这些利害相关者在参与公司治理过程中都不能离开会计系统的信息支持。各利益相关方可以核实财务成果，对不良后果采取措施。例如，债权人通过限制性贷款协议，对借款企业实施监控权力，这种权力的行使依赖于真实、可靠的会计等信息。当企业违背贷款协议，或经营不善时，债权人就会采取干预措施，比如，要求公司出售资产还债、停止兼并或投资、禁止分红、改组公司董事会、撤换公司领导人、停业清理等。可见，各利益关系方与在公司治理中的作用必须依靠健全的内部会计控制。

二、公司治理结构下内部会计控制的构建

在公司治理结构下，企业内部会计控制的构建应该考虑企业公司治理的要求。公司治理结构是在经营权与所有权分离的基础上，处理企业各利益关系方之间的关系。公司治理结构的目标不是各利益关系方的制衡，而是通过对这些利益关系方的制衡使企业作出科学的决策。公司治理结构分为外部公司治理结构与内部公司治理结构。内部公司治理结构通过股东大会、董事会、监事会等发挥作用。外部公司治理结构通过资本市场、经理人市场和商品流通市场等发挥作用。因此，要建立起科学合理的内部会计控制系统需要考虑多方面的因素。

（一）内部会计控制构建的依据

内部会计控制的构建，应该依据国家法律、法规、内部会计控制理论体系以及企业的实际情况。具体的法律法规依据为《会计法》、《审计法》、《公司法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》、《内部会计控制规范——基本规范（试行）》、《内部会计控制规范——货币资金（试行）》以及《企业财务通则》等。这些法律法规大多是最近出台或者最近修改过，充分体现了我国企业公司治理的要求。

每个企业实际情况不同，例如有的企业存在董事会内部人控制，有的企业不存在这种现象。因此，在构建企业的内部会计控制系统时，除了依据统一的法律、法规以外，还要依据各企业的具体情况。每个企业应该根据各自的业务流程、组织机构特点、控制目标以及控制功能的充分发挥建立起适合本企业的内部会计控制。例如，企业的融资结构决定了在构建企业内部会计控制时应该充分考虑股东、债权人与企业经营者之间的权利与信息的制衡，使企业达到最佳运行状态。企业应该依据本企业所在的资本市场、经理人市场、商品流通市场、董事会、监事会以及股东大会的实际情况设计内部会计控制。除此以外，企业还要明确经营性质、隶属关系、组织机构设置、部门职责分工、经营目标与方针、产品性质以及资金来源等情况。这样，企业的内部会计控制系统可以向企业外部和内部提供可靠的信息，完善企业的公司公司治理。

(二)内部会计控制系统设计、执行与监督机构

内部会计控制系统的设计、执行与监督机构的安排和运行效果非常重要，它直接决定了内部会计控制的成败。各机构在内部控制系统中所扮演的角色是由公司治理结构决定的。各级机构的职责与工作应该充分体现公司治理结构要求，达到各利益关系方制衡的目的。企业内部会计控制系统的设计应该交由有丰富会计和管理经验、对企业情况非常熟悉并且具有相对独立性的人或者机构，并广泛征求各机构意见。不同机构在企业内部会计控制系统中发挥不同作用，形成各自之间的制约。企业必须指定机构定期或不定期的进行内部会计控制的检查，监督内部会计控制的政策和程序是否得到有效执行，是否产生应有的效果。

一般说来，在内部会计控制的设计与执行方面，会计机构起到了非常重要的作用。企业会计机构对企业的会计流程、产品流程、产品性质、公司经营性质等都非常熟悉。因此，会计机构经常担当企业内部会计控制政策和程序的设计任务。内部会计控制系统的会计科目、凭证、帐簿、报表、核算和成本计算等方面主要由会计机构处理。因此，会计机构在企业内部会计统计系统中的地位举足轻重。会计机构的独立性是影响内部会计控制系统职能发挥的重要因素。我国很多企业的会计机构连根本的独立性也谈不上。经理和董事长怎样说，会计机构就怎样办。这与企业公司治理结构不完善有关。这时，会计机构就成为信息不对称的最大障碍。会计机构的独立性问题是企业进行公司治理结构时应该注意解决的问题。

内部会计控制系统中的监督机构一般可由内部审计机构负责。内部审计机构对内部会计控制系统的正常运作起到了保驾护航的作用。企业可以根据公司治理结构的需要决定内部审计机构的隶属关系。内部审计机构可以隶属于董事会、总经理、财务部以及监事会等机构。如果企业内部审计机构不健全或根本没有设立内部审计机构，企业可以委托中介机构或者专业人员对企业的内部会计控制系统进行监督。

（三）内部会计控制报告

内部会计控制报告是反映企业一定时期内内部会计控制政策、方针、内容、方法和和效果的书面文件。机构内部会计控制报告是世界内部控制管理的趋势。美国证券交易委员会（SEC）1979年拟定并了强制公司对其内部会计控制提出报告的报告书——《管理阶层对内部会计控制的报告书》。英国和我国台湾地区也对此有类似的要求。内部会计控制表示企业对其实行内部会计控制系统情况的申明，使各利益相关方能更快的了解企业的情况，促使企业经营者重视企业内部会计控制系统的完善，使企业内部会计控制系统更加科学化、规范化和制度化。企业借此可以降低风险，提高经营效率，降低信息不对称性。内部会计控制报告有利于企业及证券市场的有效运作。

会计内部控制篇10

1.企业内部会计控制起步较晚，重视程度不够

我国对于企业内部会计控制问题的研究，起步较晚，尚处在一种探索阶段，近几年，我国刚刚开始实施企业内部会计控制制度，因此，可以说还处于初步摸索阶段，难免会在这方面出现这样那样的问题。首先，是对内部会计控制的问题没有足够的认识。内部会计控制的概念不清。内部会计控制无法直接产生经济价值，在经济活动中内部会计控制制度不能直接收获经济利益，隐形的经济效益周期特别长，因此大多数人不愿意接受这个种管理模式，另外，企业若是采用一套完备的内部会计控制制度，需曾加各岗位人员数量，同时，内部会计控制需要很多的职工，需要制定严格的规章制度，制定办事程序和环节，因此部分企业认为工程量大，但效益低，而没有选择这样的管理方式。这就说明虽然人们对内部会计控制制度的西方理论框架已有科学性的认知，但是理论界人士，政策的制定者，企业的管理者，大部分人对内部会计控制的意见认识有分歧，需进一步统一和提高。

2.内部会计控制制度不完善，执行力不到位

近年来，我国的会计理论界对内部会计控制尤为热衷，国内外的资本市场也迅猛发展，这些都催生了内部会计控制制度的建立。但是，从社会现实的角度观察，一方面，某个领域出现了问题总会引起某项制度的出台。另一方面，这些制度即使具有较强的行业特征，但是适用面窄，普遍性、公认性和统一性较差。不健全的内部会计控制制度，对于企业的经济活动危害及其严重，因此，企业应该有一套完整的管理机制作保障。目前，由于资本市场发展发生了变化，这为出台内部会计控制制度提供了最佳的契机。中国证监会，中国银监会，中央财政部等颁布的各项法规中，这一现象已初见端倪。从另一个角度看，因某个领域出现了问题，相应的制度法规才会紧随其后出台颁布。另外出台的新制度行业特征较强，适用范围较窄，制度的普遍性难体现出来。制度的公用性、认知性、统一性没有显现出来。部门之间没有统一的规划和协调，各自为政的事件屡见不鲜。目前，我国内部会计控制制度执行力不到位现象也比较普遍，现有的内部会计控制制度制定后，在有效落实和实施等方面没有引起足够的重视，还停留在制度的文字编写环节层面上。众多企业的内部会计控制制度尚处于浅层次上，流于一种形式，只注重文字编写，而忽略了制度制定后的操作。

二、完善内部会计控制的措施

1.设计完整的组织结构，构建良好的内部会计控制环境

企业的组织结构在发展之初都比较简单，但随着企业规模的扩大和外界环境的不断发展，企业要重新设计一个组织结构，内部框架需从重新组建整合。新整合后的组织机构对企业的内部控制结果有直接的影响，这种新型的组织结构会直接影响到企业内部会计控制的效率。企业要根据自身的特点，对组织结构进行重新设计。根据不同的管理需求设计出不同的管路理层面。部门之间的职能划分科学合理。责，权，利在各部们职能中都有明确规定。企业要根据自身的特点，做到高效、协调、科学的划分各部门之间的职能，根据权责统一的原则，确定各部门之间的权利与责任，按照各部门的经营任务和特点划分岗位，为各岗位选择合适的人才。适合的人才安置在适合的岗位。企业内部会计控制应注重管理者对员工的控制作用，企业管理者是企业内部会计控制环境的建立者，内部会计控制是否有效果，企业的领导者与员工对内部会计控制制度有了充分的了解，企业具备了良好的内部会计控制环境，在经济活动中抗风险能力就会增强。

2.健全内部会计控制体系，强化制度的执行与监督

内部会计控制作为一个系统，包括成本费用、对外投资、资金管理、预算管理等内容，企业要建立健全内部会计控制体系，必须把这些有机系统结合起来，将内部会计控制深入到整个财务管理过程中去，这样既保证了资金的周转、资产的完整和经营的效率、效益，又发挥了财务管理在整个系统中的作用。企业内部会计控制应落实到各个环节，要定期审核内部会计控制制度的执行情况，要以实际情况为依据，以制度为准绳，公开、公平、公正的进行审核，审核结果应给予相应的奖惩，并将奖惩情况公开。企业的管理人员必须在内部会计控制中以身作则，同时，在成本效益约束的情况下支持审计委员会，并建立、健全全方位的内部会计控制制度，带头遵守内部会计控制制度，强化制度的执行与监督。

三、结语