智慧城市的本质范文

导语：如何才能写好一篇智慧城市的本质，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

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[关键词]智慧城市；信息化；基本思路

中图分类号：F299.23 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2015）26-0326-01

1 智慧城市是城市的科学发展

随着城市不断发展和城市信息化建设的不断完善，尽管智慧城市概念至今仍然有很多模糊不清的地方，并引发了无数的争论。但不能忽视的是，智慧城市被越来越多的人认识、接受，从搜索引擎带来的数据上看，智慧城市不仅被热议，甚至成为城市间较量的焦点。今天研究智慧城市的目的是为了找到提高城市竞争力的方法。随着信息化的发展，城市发展遇到了很多问题，光靠硬资产是解决不了的，所以就有了软资产的概念。软资产是指信息交流质量、使用水平、便捷性程度和生产机制。城市软实力和硬实力要协调发展，这样才能确保智慧城市建设的正常进行。所以，智慧城市发展自身不是技术驱动而是城市建设驱动，我们不能将任何技术要素或指标来形容智慧城市，要从效益和实际情况来考虑，越想接近智慧城市建设目标，就要越契合城市需求，智慧城市建设最本质要求就是充分利用科学技术，通过信息化技术和工具来推动城市向文明科学的方向发展。因此，建立智慧城市并非将云计算、大数据和互联网等技术简单堆叠，这里的指挥包括很多方面，从个体角度来看，与每个人先天后天的教育、经验和经历等都息息相关；而对于组织或机构来说，影响因素会更多。所以，信息技术不是决定是否指挥的唯一要素。但不能否认的是在当今信息时代背景下，信息技术对建设智慧城市有非常关键的作用。以信息化视角来分析，智慧是会受到网络技术、计算机技术、对信息知识和数据的掌握程度，以及对信息、知识和数据的决策能力等多方面的影响，而为了推动城市向科学化、智慧的方向发展，就必须依靠创新和信息化技术、理念和方法，这也是信息时代背景下城市发展的目标。

2 智慧城市是城市信息化向高端的发展

回顾过去六十几年信息化的发展，可以大致分成三个阶段：第一个阶段是数字化的阶段，第二个是网络化的阶段，第三个是智能化的阶段。这三个智能的阶段跟城市信息化的发展是完全对应的：数字化的时候，提倡的是建立数字城市；到网络化的时候要建立的是城域网、无线城市；到智能化的阶段，大家就提出来建设智慧城市。因此城市信息化发展脚步从未停止，而且在不断向前发展。这个发展过程不能太快或是跳跃性太强，需要循序渐进稳定的发展。智慧城市的发展是从数字化、网络化到智能化发展的过程。在我国不同城市中，信息化发展水平差异性较大，所以智慧城市发展的方式和手段也有所差异。城市要结合自身地域特点和实际发展情况选择发展方式，尽量处理城市经济发展过程中的问题，这也是智慧发展的基本原则。建设智慧城市包含丰富多彩的内容，随着目前信息社会和通信技术的快速发展，人类文明脚步也在不断加快，智慧城市内涵已经上升到更高层次的水平。要从智慧的移动、民众、环境、经济、治理和生活这个六个方面来考虑。而这六个方面也正是智慧城市建设的六个维度，从这六个维度进行考虑，城市智能化发展所包含的内容就更加丰富多彩了，智慧城市建设过程也成为不断发展、持续性的过程。

3 建设智慧城市的基本思路

搞清楚智慧城市发展的驱动因素和所处阶段，就需要思考建设的思路。在建设智慧城市的时候不妨从二维的框架来考虑，从技术维度可以从数字化、网络化、智能化、移动的角度考虑环境、民众、生活、治理等等，按这个维度来思考城市里最紧迫需要解决的问题是什么，书记和市长关心的问题是什么？这才是今天研究智慧城市所要考虑的问题。从项目角度上来看，智慧城市具有4个比较明显的特点：第一，科技含量高，特别是利用商务智能软件解决各种业务和问题，这是目前大部分城市都无法实现的；第二，项目投资广泛且金额较大，智慧城市建设要包含方方面面，所以广泛的领域、业务和部门才能构成智能化城市，因此无论是人力、物力还是财力投资都比较大；第三，项目成功率或成熟性偏低。项目在完成建设后正式开始应用，是否能够充分体现其智能化水平，这是当下需要解决的重要问题；第四，建设周期很长且具有较强试探性。我国城市交通工程在快速发展，我们就以智能交通为研究对象，虽然有些城市交通建设的很好，但在有限条件下仍然存在一些需要解决难题，如果要实现智能交通的建设还相差甚远，将所有影响因素综合起来进行考虑，在以后城市信息化建设过程中要更加谨慎全面的思考。总之，对于所有城市来说，建设智慧城市都要重视三点：第一目标要远大，第二起步要稳健、第三要快速发展。目标要远大是指城市的网络化和数字化发展与智慧城市发展是有差距的，要将这种差距的原因寻找出来，并对其进行深入研究，最后提出有建设性的意见，为建设智慧城市制定远大目标，并将远大目标分割为阶段性目标逐一实现，同时还要进行智慧城市发展整体规划，也就是智慧城市建设蓝图。智慧城市整体规划的目标和内容是明确具体的，不是概念化或模糊性的；而且要以深远的眼光进行规划；要有充分的想象力和观察力。起步要稳健主要是指刚起步时要先逐渐实现比较容易或小的目标，保证智慧城市建设起步阶段的顺利。城市网络化和数字化发展已经基本成熟，从这两个角度来开始智慧城市建设，能够尽可能降低风险提高成功率。并且要高度重视智能化项目对城市经济社会发展的重要影响，要以需求最大的项目为主，对一些锦上添花的项目严格审核、评估和控制。如果智能化工程规模大且即将开始施行，应该尽量将大工程分解为多个小工程，这样分阶段实施会更有秩序。而且能够在实践中获得更多的经验教训，从最基本的开始实施，能够提升工程建设成功率，更容易获取民众与社会支持和信任。快速发展是在已经有丰富经验和经济效益的前提下，尽可能加快发展速度，尽量在最短时间内实现项目的所有效益。这样，不仅能让民众更快的享受智慧城市建设带来的便利和利益；也能通过智慧城市建设影响的扩大，来获取政府更大的支撑。负责建设智慧城市的技术人员、领导阶层和管理人员都要明确认识，不能将建设智慧城市当做一项消耗战或是拉锯战，虽然智慧城市建设工程是一项复杂的系统工程，但是在实际的项目建设过程中，要寻找到突破口来提升效率和质量，稳定的获取阶段性胜利，然后实现最终目标。智慧城市建设应该以短期获取小成果，年度获取大进展为建设准则。

4 结语

建设智慧城市最基本的任务就是信息化系统建设，保证城市的“智慧”，还要重视城市副产品的发展，也就是在建设智慧城市的过程中，推动新兴产业、信息产业的快速发展，这是加快城市发展的必要任务，同时也为城市新兴产业和信息产业提供更多发展机会。这个“副产品”在某些情况下，甚至会变成智慧城市建设的主要成就之一，不可忽视。

参考文献

[1] 徐琴.城市价值观和人类社会发展观的对应演进――兼论可持续的城市发展战略[J].未来与发展.2013（06）.

[2] 赵大鹏，张锐昕.基于战略管理理论的智慧城市建设过程管理模式研究[J].电子政务.2012（11）.

[3] 尚进.从“社会-科技”角度看智慧城市建设的实质与创新[J].中国信息界.2012（09）.

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关键词：施工企业;成本控制;会计

施工企业中的成本控制，指的是施工企业对其经营和管理过程中产生的费用，利用会计预算、计划、比较、控制以及核算等手段实施科学、合理的规划，是一门减少企业运营管理成本为主要目的的财务管理工作。在实施施工企业成本控制的工作中，不仅仅是能够提升企业的竞争力，与此同时还可以增强企业财务管理层次的首要方式。而会计在施工企业的成本控制中起着重要的影响作用。

一、施工企业成本控制的特点

1.原材料成本控制较难。在施工企业的项目工程中，原材料成本是贯穿整个工程成本中所占用的比例为60%，更有个别工程为70%的。所以，对于原材料成本的控制是非常关键的。尽管一些施工企业建立了相关原材料节约机制，然而在具体的施工过程中，需要依据规章制度来实施是不太现实的，这样就致使施工项目原材料的出库和入库的记录并不完善，手续不够完善。所包含的一部分材料是无法获得高效的运用的，更无法合理的控制好材料成本，致使原材料的额外浪费，扩大了施工企业的运营经费。2.质量和工期成本控制不易。一些施工企业过于重视施工质量，而忽略了项目的成本造价，或一个劲的追求经济利益而忽视项目质量。过于重视施工质量，尽管能够可提升工程质量，但是也加大了施工成本，无法获得较好的经利益。一个劲的追求经济利益，也会加大额外的质量成本费用，对于公司中的良好形象难以进行设立。不同的施工项目都有着工期的需要，所以，要确定好工期才可以防止有额外的费用的支出。因此，会计在工程项目中有着不容忽视的影响效果。

二、会计在施工企业成本控制中的好处

1.会计能够使得施工项目的责、权、利相互结合。紧跟着建筑行业的不停发展，建筑工程项目也逐渐变成现代化的模式。因此，施工企业如果想实施企业的成本控制，实现公司价值最大化的目标，单单依赖于公司内部的领导层是不足的。而把会计的影响作用和成本控制互相结合中，利用建立的责任会计和施工中心对公司的责、权、利做出确定的界限，需要严格依据以权利定责任、以实现责任的程度定效益的原则，使得利益和责任互相挂钩，这样不单单能够调动企业员工中的工作主动性，还可以高效的把控住企业成本，实现最大化企业价值的目标。2.把责任会计运用到施工企业的成本控制能够建立起准确的成本节约理念。在施工企业实施责任会计体系，需要建立起责任成本体制，这样是有助于公司员工建立起下述的两种理念：（1）多劳多得的理念。在公司内部实施责任会计管理机制，丢弃原先的工资制，使得公司人员能够建立起一种若想多拿工资就要为公司作出对应的劳动思想。（2）成本节约就可以多获得高工资的理念。在公司内部实施责任会计管理机制，首先要做的就是改变员工作人员中觉得节约成本是管理层的事的理念，加大对企业内部成本管理考核系统的设立，加大公司的每个员工都是主人翁的观念，从源头上确保企业成本上的节约。

三、施工企业成本控制中会计的作用

1.会计是施工企业实施项目成本核算的关键。在施工企业项目管理中，会计工作在整个过程都是非常重要的。在一定程度上，对成本的控制起着一定的作用。在许多的工作中，会计能够依据所要进行建设的项目和有关资料实施对比分析，其中包含了定性的分析以及定量比较等，获得有用的分析结果后，再让施工企业中的财务部门实施核查。会计分析所需的有关数据以及资料，相较于财务管理环节来说都是其中非常关键的影响作用，能够协助其深入把握建立项目，从而对施工公司中的项目进行投入和实施合理地控制，在最大水平上降低不必要的支出，节省其建设成本，这样可以更好更快的健全企业建设目前，达成公司的健康发展。2.会计在施工企业成本控制中起着重要的监督作用。在新时代的环境影响下，唯有确保企业决策中的准确性，才可以使公司在激烈的市场竞争中谋得一席位置，且在竞争中达成健康稳定的发展。所以，为了可以达成对企业不同项目投资中的高效监督和管理，一定要实施会计约束体制，且发挥出会计的监督作用。会计可以对施工企业的成本投入实施较为合理的比较、分析以及预测等。这就可以为企业的发展带来了合理的信息源当作依据，进而使企业在成本投入层面可以正确地把握住数量，且以此作为根据，加大对投资项目的监督，且采用相应的对策对整个过程实施科学有效地把控，防止产生成本投入过大、资金浪费或其他不好的状况。3.会计是提升材料管理的关键部分。在施工企业的项目建设中，材料的投入使用是比较大的，在公司的成本投入中占有的比例为百分之六十。在一些工程中，材料的投入已经占到了百分之七十。所以，要扩大对项目成本的把控就需要加大对材料的管理。施工企业中标后，第一，要对企业内部的会计项目实施一定成本的预测、比较和核算，对材料的采购实施细致的规划以及预算，建立出采购中的明细表和成本的预算表。相较于材料采购的整个过程，公司需要安排专门的监督人员实施全方位的监督和审查工作，确保材料价格中的科学性和合理性，且确保材料质量能够符合标准的规范和要求，避免产生价格高质量差的状况，且降低因为材料的不合格而导致的浪费。与此同时，要对材料的用量程度实施把握，来防止产生材料堆积和浪费的现象。

四、施工企业成本控制中会计的具体作用

1.建立责任会计体制，加大企业内部成本控制成效。公司建立责任会计体制，能够使得不同部门之间的职责获得科学合理的划分，且明确出权利的范围，能够加大施工企业中内部成本控制的成效。如果成本投入较高超出预算额度时，就要防止在成本控制中所产生的问题，不同成本控制单位间互相推卸责任的状况，利用责任实施明确，降低不必要的成本支出。除此之外，要依据施工企业中的内部具体状况，且结合企业中发展战略，科学划分公司的责任关键，把责任、权利以及利益结合，对部门单位实施合理的编制。2.会计负责成本的预算和分解。会计在施工企业成本控制中的主要工作分成预算和分解这两个部分。施工企业中的成本预算主要指的是对企业项目建设成本的核算。在财务管理的过程中，对成本控制带来科学合理的根据，与此同时，这也是作为企业对会计实施核算的一项主要根据。会计对成本分解指的是对企业的生产运营和管理总成本的分解，进行分解后可以对成本控制实施监督管理。在一般情形下，把其分为企业合同成本以及毛利这两个环节。会计实施成本控制，能够在最大化水平上简化成本控制中的步骤，使得施工企业对成本的控制目标得到进一步的加强，进而提升企业中的成本控制层次。

五、结语

总而言之，在市场竞争下，施工企业的原材料价格和人力资源费用等方面都上涨了不少，所以，施工企业成本控制中的会计作用是非常关键的，而主要的作用是：会计是施工企业实施项目成本核算的关键，会计在施工企业成本控制中起着重要的监督作用以及会计是提升材料管理的关键部分这三个方面。对于一个施工企业而言，强化运营成本，是具有持续性的发展作用。企业需要关注会计在施工企业成本控制中的核心影响，且采用相应的对策，加大会计和企业间的部门单位合作，进而发挥相应的作用，减少运营管理成本，达成企业健康发展的目的。

作者:陈眉静 单位:四川楚润建设工程有限公司

参考文献：

[1]白兰新.探析会计在施工企业成本控制中的作用[J].中国外资,2013,02:40-41.

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[关键词]　施工企业；成本控制；管理措施

一、成本控制关键问题及分析

(1)项目决策阶段不重视成本的控制。在项目建设的各阶段中，投资决策阶段影响成本的程度最高，达到80％～90％，而这一阶段的耗资只约占总投资的0.5％～3％。发达国家对投资决策阶段成本的控制十分重视，不惜下重本进行投资决策阶段的成本研究，作出比较准确的成本。缺乏建设前期确定成本的有效依据，只能依据专家、决策者凭借自己的经验和借鉴已完成的项目的成本进行估算。(2)设计阶段的成本随意性大。设计是工程建设和投资控制的关键，是全过程造价控制的重点。一个项目的设计优劣对于成本的影响高达75％以上，直接影响工程投资和工期长短。但大部分设计人员对工程项目的技术与经济深入分析的不多，在设计中重技术轻经济，认为自己只要按设计任务书的有关规定进行设计就行了，至于成本方面的问题那是造价师(预算员)的事，经济技术人员与设计人员没有紧密合作＼各做各的事，缺乏沟通，设计造价超标也没有采取相应的措施，责、权、利不明晰，设计阶段成本管理积极性不高，造成设计与造价控制脱节的现象，以致无法通过优化设计方案来控制总造价。(3)施工阶段对成本把关不严。设计变更和工程签证，经常出现施工单位为了自身的利益，在施工过程中想方设法、巧立名目增加签证及设计变更和以少报多，遇到问题不及时解决，结算时候搞突击，以获得额外的收入。(4)工程竣工结算阶段缺乏对成本的有效控制。施工单位普遍存在高估冒算，高套定额单价，高套取费用标准等提高成本的现象。

二、建筑工程成本控制的内容

(1)投资决策阶段。在建设项目投资决策阶段。影响成本的主要因素有项目规模，建设标准水平，建设地区和建设地点的选择，工程技术方案的确定和资金筹集情况等。这些因素对建设成本以及项目建成投产后的经济效益和社会效益有决定性的影响。投资决策阶段是控制成本的重要阶段。(2)设计阶段。一个工程项目的初步设计确定以后。工程项目涉及到的许多内容如：工程规模、结构形式、工艺要求甚至建筑材料、设备型号与数量等都已初步确定，建设项目在经济上是否合理。(3)招投标阶段。应加强对招标文件的编制管理，做到文字表述严密、准确，由专职造价工程师参与审定其中的造价条款。通过正当的招投标过程，使承包方的价格合理可靠。避免出现压价中标、施工过程中偷工减料、停工扯皮等现象。最后，招投标结束后，在与中标单位签订施工合同时，应加强对合同的签订管理。维护和保障合同双方的权益并有效地控制成本。(4)施工阶段。施工阶段是实行建设工程价值的主要阶段，也是资金投入最大的阶段。业主在施工阶段成本控制的主要任务是通过工程付款控制、工程变更费用控制、预防并处理好费用索赔、挖掘节约成本潜力来实现实际发生费用不超过计划投资。施工阶段成本控制的工作内容包括组织、经济、技术等多方面的内容。

三、加强成本控制的措施

(1)加强领导班子建设。在建设项目的实施中建设单位是整个建设成本管理工作的至关重要一环，建设项目实行法人责任制后，由项目法人对项目的策划，资金筹措、建设实施、生产经营、债务偿还和资产的保值增值实行全过程负责，建设项目在项目可行性研究报告经批准全下式成立项目法人，项目法人享有充分的投资决策权，也要承担相应的投资风险责任，无论是政府投资还是企业投资的项目，都必须建立在科学评估和论证的基础上。(2)强化工程设计的管理。采取招标或竞选方案的方式择优确定设计单位促使单位努力提高自身素质，在工程设计方案上巧思妙想、新颖独特，在降低成本上动脑筋，保证在设计阶段将成本控制在合理的水平上。(3)促进招标投标制度的完善。强制推行建设工程的招投标制度，有效的扭转了建设市场的混乱状况，工程承发包领域的腐败行为也大为减少。目前招标的主要模式为实物工程量清单招标法，其做法是由招标单位按施工图纸根据国家统一的工程量计标规则计算出工程量，并提供工程量计算清单给参与投标单位，投标单位可以根据企业自身的实际情况，自主报价，这种报价方法符合建设部提出的成本改革的原则，即“量价分离”、“控制量放开价”的模式。形成统一、协调、有序的成本管理体系。通过这种有序竞争，最终降低工程总造价，提高项目投资效益。(4)加强造价队伍建设。成本管理是一门综合性的学科，它以国家有关工程建设的方针、政策作为规准则，涉及和运用其它技术经济学科的成果，是一项政策性、技术性、经济性和实践性都很强的工作。因此造价工程师除了对本专业的知识有深入的了解和理解外，应对设计内容、设计过程、施工技术等都有全面了解，应有丰富的实践经验，融技术与经济知识于一体。

参考文献

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2007年以来，用户陆续反映购买的惠普笔记本电脑出现质量问题。2010年3月，针对惠普笔记本电脑出现的花屏、显卡过热等质量问题，中国律师代表逾170名消费者提交针对惠普的申诉，请求中国政府下令召回据称存在问题的笔记本电脑。而央视3.15晚会曝光惠普笔记本电脑质量问题，引发“惠普质量门”事件再度升级。在这一系列的影响中，本文试图从顾客维度，以质量为核心的会计视野出发，从质量成本的角度，针对惠普公司在这次挑战中的外部损失成本进行分析。

二、理论分析

质量成本，指的是企业为了确保和保证满意的质量而发生的费用以及没有达到满意的质量所造成的损失。其中的外部损失成本，即产品进入市场之后由于产品存在缺陷而发生的成本，诸如保修、退货、折扣处理、货物回收、责任赔偿等。具体表现为以下几个方面：（1）由于产品未达到应有的质量水平而失去销售机会；（2）质量低劣造成的退货与折让，产品质量不合格而召回，处理不合格品，促销公关广告营销费用；（3）由于产品存在问题顾客不满意进行投诉索赔；（4）股价、品牌知名度、无形价值等。外部损失成本是由于提供的产品或服务质量低劣而导致的机会成本。由于外部损失成本是隐性质量成本，通常不在会计记录中反应。外部损失成本数据由售后服务部门，根据反馈信息统计。因此结合市场相关数据，选取相关指标进行估计，但量化的测定依然存在一定的困难。常用的估计方法包括：乘数法、市场研究法和Taguchi质量损失函数。规范的市场研究法可以评估质量低劣对销售及市场份额的影响。考虑到惠普质量门事件给惠普公司带来的影响属于严重的质量问题导致企业的损失，因此本文参考市场研究法，考察对企业销量、市场份额等方面的影响。

三、定性与定量分析——基于市场反应

根据以上外部损失成本相关理论的方向，结合年报资料和相关市场数据进行定性和定量分析如下：

（一）产品未达到应有的质量水平失去的销售机会 具体表现在：

第一，直接影响市场份额及销量。惠普此次在我国的质量门事件，严重影响其在我国的销售业务，并导致消费者信心受损及消费品牌转移将会使产品需求大幅下滑，生产计划被打乱，由此带来企业定单相应减少，成本上升和开工不足的效益损失。

第二，个人笔记本业务领域竞争激烈，产品具有同质替代。在目前惠普笔记本出现信任危机的情况下，市场消费者往往拒绝购买惠普品牌，而将“货币选票”投向其他个人笔记本品牌。经过显卡质量门事件之后，其核心技术面临挑战，销售大幅下降，品牌形象大打折扣。从全球市场上看，根据IDC的数据显示，2009年第四季度总共出货8580万台电脑，其中第一位的惠普出货量为1780万台，占据20.7%的市场份额。2009年全年的PC出货量为3.06亿台，年增长为5.2%，其中惠普全年出货量为5890万台，约为全球市场的19.2%。在我国市场上，根据DCCI互联网数据中心统计，截止至2009年上半年数据，惠普在我国消费笔记本市场占有率为13.7%。以下笔者根据年报数据，来观察惠普在2009年主营业务的收入情况，如图1、图2所示。

2009年惠普合并净收入为1145.52亿美元，图1的业务分部信息中，PSG个人系统群组收入353.05亿美元，占总收入的30%。图2地区分布信息显示，美国境外收入（732.38亿美元）占总收入（1145.52亿美元）的64%，假如按照该比例粗略估计惠普在美国境外的PSG收入，约为225.95亿美元（353.05*64%）。而惠普在境外的市场中，据惠普公司2010年第二季度财报数据显示“金砖四国”（巴西、俄罗斯、印度、中国）的营收比重在总营收中所占比例为10%。由于没有进一步的具体比例数据，本着谨慎性的原则进行估计，考虑了四国的经济发展、市场需求以及人口状况等宏观层面的因素，假定上述10%的比例在四国平均分配，因此估计按我国占其总营收的2.5%的比例计算，2009年惠普PSG在我国的净收入为8.83亿美元（353.05*2.5%）。如果这次消费者集体投诉事件不能得到很好的处理，给惠普带来的负面影响是可想而知的，至少在我国市场的品牌美誉度将大打折扣，惠普在PC市场上的品牌可能会受到很大影响，进而对其销售以及后续的增长和市场份额带来持续影响。惠普质量门事件后，其他竞争者如联想、戴尔、华硕等品牌将替代惠普部分市场份额，以2009上半年惠普在我国市场份额为基数参考，预计惠普在我国的市场份额由原来的13.7%下降为7%左右，市场份额减少了一半，预计2010年惠普PSG在我国收入将损失4.42亿美元。

（二）质量低劣造成的退货与折让惠普公司在确认收入的时候，已按照产品组为基础，根据担保期间、产品返修比例、维修成本、出货量等指标预计相应成本。标准的产品担保包括在一定期间内免费的售后支持、维护、换货。

如图3所示，2009年因产品质量担保而实际发生的支出为26.83亿美元。从过去3年数据来看，每年因产品质量担保而发生的支出约为产品年度净收入（包括ESS、HP Software、PSG、IPG）的3.5%。而此次质量门事件涉及惠普近40款笔记本电脑，截止3月29日，惠普最新的官方声明，为问题电脑提供延长2年的保修期限服务（据了解，惠普电脑在我国保修期一般为1年。以惠普公司年报显示的3.5%的历史经验数据，同时考虑到在我国产品担保期限一般由原来的一年延长至两年、保修范围广泛扩大等因素，预计质量担保支出为原有经验数据的2倍，即7%。其中，计算基数根据惠普近3年产品净收入的数据，考虑其在我国的市场份额（2.5%）。

（三）产品存在问题顾客不满意进行的投诉索赔 针对我国消费者联合提出诉讼的事项，面对在我国越演越烈的信任危机，惠普并没有积极解决问题的态度。虽然已经开始与维权律师团及消费者正面交涉，但对于众多消费者提出的召回要求惠普方面尚未答复。截止3月23日，惠普共5次声明，分别是3月10日第一次向媒体声明，宣称“针对未证实事宜，惠普不方便发表任何评论”；3月15日，是个转折点，当日凌晨2时，惠普全球副总裁张永利出面道歉，并表示立即启动“客户关怀增强计划“，为受影响的笔记本电脑提供延保服务；3月16日，张永利召开新闻会；3月20日惠普致我国用户的信，同时的还有针对不同型号笔记本电脑落实的具体细则；3月23日，惠普中国媒体声明，说“三条沟通渠道同时启动，以行动证明惠普的承诺”。除5份声明外，惠普中国针对此事还有一次公开行动，那就是3月22日在国家质检总局的牵头下，与消费者代表、公益律师团代表首次面商。但两个多小时的协商中，惠普公司只是说明了此次“质量门”出现的原因，对消费者和律师团提出的多个要求则表示“回去后，研究研究、再答复”。消费者认为，在产品本身有质量缺陷的情况下，维修延保只会陷入一再维修的恶性循环。惠普解决方案实际操作性不强，消费者对惠普态度非常不满，强烈要求召回其问题电脑。根据质量门的最新进展，5月7日中国惠普公司声明，已与维权组织及其律师团和解，并达成一致意见，惠普将对受委托的消费者问题在三包规定基础上逐一解决。维权律师团代表蒋苏华表示，律师团会将受委托的2100名左右消费者的材料交于惠普，惠普会就消费者问题逐一解决，至此不会走法律诉讼程序。惠普问题笔记本用户维权团代表王丰昌称，截至5月12日，同法易网签订委托协议的2042名惠普问题电脑用户中，已有755名（37%）用户的问题获得解决，已同惠普达成解决方案。从这一结果来看，普遍认为惠普此次质量门时间暂告一段乱，最终并未有法律诉讼。

（四）股价、商誉等无形价值受到影响 具体表现为：

第一，股价。惠普在美国纳斯达克上市，自2010年3月份在中国面临的170名客户联合投诉、各方媒体纷纷曝光其质量问题以来，仅从目前股价反映来看，HPQ似乎并未受到广泛影响，且一直保持上涨趋势。包括纽约时报，彭博社等多家国外媒体对此次事件描述也仅限于“Complaints in China Over Hewlett-Packard Laptops”（惠普面临我国消费者投诉）。截止至2010年3月25日，HPQ在包含高盛、摩根斯坦利、瑞银等33家投资机构分析中，15家建议强势买进，13家建议买进，5家建议持有，无卖出建议。在评级中，由于在年报数据中，HPQ市盈率、每股收益、存货销售比、权益成熟、现金流等指标表现良好，最高评级为91%。从图4可见，HPQ从2009年4月至2010年3月25日数据，其股价保持总体上升趋势。然而，我们并不认为其股价走势完全反映HPQ在我国的质量门事件的消极影响。首先，站在基本面角度，2010年3月期间，美国股市处于整体上升通道，HPQ股价表现不足以反映质量门带来的商誉影响程度；其次，股价是市场对企业综合经营状况的预期反映，惠普业务范围广泛，包括存储设备、服务器、软件、个人电脑、打印机以及各种IT服务，此次事件针对其中一个海外市场的个人电脑业务，所产生的消极影响可能被惠普公司其他经营业务的积极作用所抵消。而且，从心理的角度上看，质量门带给消费者的消极影响更可能是持续的，长远的，短期内的股价未能完全反映。

第二，商誉。商誉没有明确的年限，因此根据美国财务会计准则委员会（FASB）的会计准则汇编（Accounting Standards Codification）的要求，惠普公司对商誉进行两步的减值测试。采用收益法和市场法测定公允价值并与账面价值比较。在收益法下，根据预计未来现金流的现值计算公允价值。在市场法下，根据可比公司的市场组合的收入计算公允价值。若据上述方法测定的公允价值超过账面价值，商誉则不作减值并且不需要执行下一步骤。否则，账面价值与公允价值的差价作为减值计提。惠普于2009年8月进行年度商誉减值测试，公允价值和账面价值差额约为7.5亿美元至35亿美元，因此2009年度商誉没有进行减值处理。当前惠普公司商誉公允价值大大超出其账面价值，若商誉减值必须完全消化上述7.5亿美元至35亿美元的差额。结合前文的分析，我们此次质量门事件不会对惠普公司产生商誉的大额减值影响。另外，从惠普对外公布的商誉数据来看，公司在业内享有先进的技术创新以及经营管理水平。而且，惠普收购科技服务巨头EDS（Electronic Data Systems）后进行整合调整，使其在该项业务的实力有了极大提升，对商誉有积极作用。

四、结论

综合上述定量定性分析，有关以上外部损失成本的4个项目的分析，归纳如表2所示：

本文依据市场研究法，参考年报以及市场机构数据，以质量成本为切入点，定量定性分析了惠普质量门的外部损失成本，认为惠普在我国的质量门事件对公司业绩的影响主要在两部分：一方面是由于信任危机导致在我国市场销量骤减带来的损失，另一方面是其延长保修期限带来的成本支出。此外，质量门事件也给公司股价、商誉等无形价值造成了一定的消极影响。因此，按照以上估计，惠普公司在此次质量事件中的外部损失成本达到6.94亿美元，这接近于惠普公司的个人电脑业务在我国一年的净收入。若惠普公司不积极解决此次质量门事件，预计会对其造成更大的损失，甚至失去中国这个巨大的市场，对惠普海外扩展的战略计划将造成重大的打击。当然，本文分析研究也存在一些不足，首先外部损失成本各项具体内容不易量化；其次，尽管基于年报及机构研究数据，具有一定的可靠性，但仍然缺乏更严谨的理论分析和更全面的经验数据。

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关键词：新会计制度 成本控制 预算 考核

我院于2014年1月执行了由卫生部与财政部联合印发的《新医院会计制度》和《新医院财务制度》，这对于医院的财务管理工作带来了新的挑战，提出了新的要求，如突出医院公益性，执行绩效考核制度，加强成本控制，强化全面核算工作，健全财务管理制度等。医院已依据相关要求，调整了医疗业务成本项目，在信息整合上基本完成针对医院科室开展了深入的全成本核算工作，现就医院近些年来与成本费用相关的数据搜集如下。

一、成本控制现状分析

2013年医院总支出在总收入中所占比重为95.45%，2015年收入相比于2013年，增长幅度达116.82%，总支出所占比重为98.24%，相比于2013年，支出增加幅度达166.78%，见表1。

由此表可知，新会计制度实施后，运行成本在控制方面没有发生显著改变，总支出仍然呈上升趋向，因此，成本控制的预期效果没有达成。

二、原因分析

医院实施新会计制度以后，伴随在医疗收入方面的增加，在成本支出增加幅度方面存在过快状况，医院具有居高不下的运行成本，在成本控制方面存有如下问题：员工缺乏成本意识，各部门对成本控制具有较为模糊的概念。对于一些高精尖新项目开展存在片面追求的情况，源于国人对于进口产品有一些根深蒂固的观念，导致在选择耗材的时候更倾向于进口耗材，忽视国产耗材。医院成本控制的组织管理体系尚不完全，仍采用传统粗放式的成本核算方式，各部门缺乏深入的责权利结合。医院在成本核算上，仅对科室层次进行核算，而未延伸至病种及项目等方面的成本核算，在成本核算内容方面不够细化和完善，需进一步规范归集分摊方法。

三、对策分析

（一）强化教育，明确责任，提倡全员范围内的成本控制经营理念

院长办公会议作为医院开展成本控制的首层环节，是重要的决策部门，决定着成本管理。高层积极且强有力的推动与组织，是有效开展成本管理的关键所在，可以专门设立专职的管理小组，构建全员参与自上而下的成本管理机构。有效实现成本控制，迫切需要全体人员的参与和配合，将成本控制意识及责任意识深入骨髓，促使员工自觉进行成本控制，最终实现降低医院运行成本。可借鉴一些这方面比较成功的企业的经验，比如日本丰田公司的所采用的TPS管理模式，其所采用的JIT理念，对消除各种浪费、无差错及全员参与予以强调，并在管理上，强调柔性化，对基础员工的能动性及主动性给予足够重视；TPS管理将利润的最大化作为最终目标，并通过成本降低，从中获取最大收益。医院虽然不追求利润最大化，但是可以借鉴此类方法降低自身运营成本和病患看病成本，医院需对各员工相应能动性给予充分发挥，使员工在一个情感和谐且舒适的环境中开展工作，扎实的找寻能够将工作更好完成的有效途径，在服务质量得以保证的前提下，将医疗服务过程当中的浪费现象予以消灭，实现运营成本降低的同时，也降低了病患看病成本，实现双赢，对于日渐紧张的医患矛盾也有所帮助。

（二）制定目标，推行预算，构建会计干预体系及成本控制考核评价体系

实施成本控制，要求医院依据新制度相关要求，有效推动全面预算的执行，还需与自身长期发展规划及短期目标相结合，实施统筹安排。对来自内外部环境的各类信息进行广泛筹集，对成本造成影响的经济活动，可于事前开展调查、研究、规划工作，把各项收支均划定到医院整体预算管理当中，对预算实施审批、调整、调查、分析、执行及考核等工作。另外，需对未来医院服务相应目标成本予以确定，构建完善的成本控制系统；预先制定成本计划、成本定额及成本费用开支标准等；把成本指标分解于医院各部分及环节，针对成本预算相应执行结果实施量化考核，各部门及环节针对成本指标需勇于承担相应经济责任，并将责权利三者相结合。

四、结束语

总而言之，财务管理作为整个医院管理当中的重要构成，对医院的健康运行具有十分突出的作用。新会计制度的实施有效推进了医院在成本运行、财务管理工作方面更为正规化和全面化，有效推动了医院持续性发展。

参考文献：

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关键词：五年制高职；成本会计；教学模式；创新；探索

如今企业规模日益扩大，市场竞争日趋激烈，企业为了在竞争中生产和发展，除了加强对生产过程的控制，降低产品成本外，还要注意提高产品质量，不断开发新产品。正是在这种情况下，才形成了现代的成本会计，其使用率越来越高，对从业人员的要求也越来越高。因而，我们在这方面的教学也要不断地改革创新，这样才能适应社会与国家的需求。

一、认清现阶段五年制高职成本会计教学中的不足

1.对成本会计重视不足

成本会计更趋于应用，在企业管理中起着举足轻重的作用，但是，高职院校中的成本会计教学由于长期受应试教育影响，现阶段的会计教学没有将其作为教授的重点，很多教师也没有投入过多的精力去学习与教学，师生的重视力度都不够。

传统的高职会计仍以课堂教学作为中心环节，课堂教学基本上是“教师讲，学生听；教师写，学生抄；教师考，学生背”的灌输模式，费时费力，导致学生动手能力差。

2.教材的实践性不够完善

成本会计发展于近几十年，并在发展中不断融入新的理念，其制度与操作都有着不断的变化，可是我们的教材依旧是以前的教材，内容陈旧，形式呆板，实用性不强。导致教出来的学生只能考试，而不能从事简单的成本会计操作。

传统的高职会计教学模式套用了传统的成本专科会计的教学思想，基本上仍是“学术教学”，有的只是简单地把“培养适应社会主义现代化建设需要的专门人才”改为“培养适应社会主义现代化建设需要的应用型、技能型人才”。

3.创新意识不强

成本会计要求在实践的基础上，对企业的成本进行收集、核算、分析，从而实现成本控制与成本预算的目的。但是，在教学中的成本会计，数据是现成的，公式是统一的，核算是一成不变的，因而学生无需创新，只要模仿、套用就可以了。

4.教学与就业脱节

传统教学模式中的成本会计教学内容，更趋于考试与考证，与实践应用的成本会计相差甚远，导致我们所教出来的学生无法胜任会计职务，甚至放弃会计专业。

二、社会经济发展对现代成本会计教学模式的要求

1.从实际出发

现代高职会计教学模式针对的是会计职业工作岗位，若将岗位分解，就是面向工作岗位要求的技能模块。从教学主客体上说，现代高职会计教学模式是面向学生、以学生为本的；从具体内容上说，现代高职会计教学模式的教学内容就是会计职业工作岗位模块及其组合。

2.结构合理

教学模式是指向教学结构的，是影响教学目标达成的诸要素在一定时空结构内或某一教学环节中的组合，这就要求纵向教学结构要顺序衔接，横向教学结构要结构合理，教学模块要组合恰当。

3.实践技术信息化

建立以单元知识与技能为系列的会计教学单元库、模块库，建立会计模拟实验室，增加内容全面、样板性强的多层次、多方位的综合性实验项目等，扩展实验项目内容，使之包括会计核算、财务管理、管理会计、审计、税务、金融等，提高实验室硬件的档次，配备专职的实验员，实现会计实验室的现代化、规范化和制度化，组建模拟公司、计算机中心、多媒体教学系统等。

三、以社会需求为指引，创新改革成本会计教学模式

1.引入项目教学法

项目教学法是指从学生实际应用技能出发，将学生在校期间应掌握的技能分成若干个项目，每个项目的结构形式均围绕该技能，与就业岗位工作任务密切相关的行动化学习任务。项目教学法需要把书中几个重要知识点分为几大项目，例如根据成本会计具体核算内容将核算方法分为品种法、分步法、分批法，将这几种方法确定为应完成任务，明确各项目学习目标与工作任务，将掌握理论知识和实践技能等作为项目教学法的目标，提高学生的综合素质和职业技能，激发学生的学习兴趣，满足高职高专人才的培训需求，同时也是满足企业对职业技能型人才能力素质的要求。

2.应用图示教学法

成本会计教学内容从宏观角度来说，一是成本核算部分，二是成本控制与管理部分。成本核算部分可以采用项目教学法进行项目分析学习，而成本控制与管理部分可以应用图示教学法。图示教学法可以使教学内容形象化，抽象理论具体化，零碎知识系列化，便于学生理解和掌握知识。如辅助生产成本、制造费用等一般期末转出后结平，生产费用最终都归集到基本生产成本账户中。这时可以使用基本生产成本的“T”字账户，使得结转过程形象生动，学生可以清楚地看到生产成本是从哪结转，要结转到哪去的过程。

3.运用多媒体教学

由于成本会计核算公式多，费用分配表、费用明细账和成本计算单多，用黑板板书不仅非常浪费时间，而且也不可能将所有表格都板书出来。而多媒体教学，可以通过教学课件的使用，激发学生的学习兴趣，更直观地演示教学内容，加深学生对理论教学的理解。多媒体技术在会计教学上的应用是会计教学现代化的需要和发展趋势，多媒体计算机网络辅助教学系统作为现代教育技术发展的集中体现和重要组成部分，以图、文、声、像并茂，具有直观、具体、 生动和使用快捷、方便等特点。通过多媒体教学，可以将事先制作好的公式、费用分配表、成本计算单等在教学过程中一一展现。在教学过程中，也可以较迅速地将前面所学知识点调出，加深巩固学生印象。并且可以和当今制造业的发展形势结合起来，利用多媒体播放企业生产全过程，使学生形象直观地了解企业工艺流程以及成本计算的全过程，这样可以改变过去单一的教学方式，激发学生的学习兴趣，提高教学效率。

4.改革考核方式

根据高职高专会计专业的培训目标和课程设置特点，应采用以考核知识的应用技能与能力水平为主的，理论考试与实践技能考核相结合的课程考核模式，以促进学生综合能力的培养。加大实训力度，开设仿真手工会计模拟实训，及时发现学生在学习中遇到的问题和困难，充分调动学生学习的积极性、主动性，提高学生的学习质量。

现代高职成本会计教学模式是高职会计教学的核心问题，构建现代高职会计教学模式是一个复杂的系统工程。同时，成本会计课程教学也是未来会计学的发展趋势，因此在教学中我们必须要实施以“学生为中心，实践为主体”的教学思想，不断改革创新教学模式，为社会和国家培养更多、更适用的新型财务专业人才。

参考文献：

[1]张劲松.项目教学法在《基础会计》教学改革中的运用[J].消费导刊， 2007（13）.

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关键词：新制度；成本会计；教学内容

财政部从2013年以来，了《企业产品成本核算制度（试行）》（以下简称新制度），以及石油石化行业等三类行业的产品成本核算制度。一直以来，高校成本会计教学内容是基于1986年颁布的《国营工业企业成本核算办法》（以下简称旧办法），以大中型工业制造企业为例，侧重成本核算职能的学习。随着企业制度环境、竞争环境的变化，过去以“成本核算”为基本职能的成本会计在其外延和内涵上均发生了改变。高校教师应切实关注国家新会计政策变更，及时调整教学内容，以做好会计人才培养工作，更好地服务企业、社会。

一、新制度实施带来的新变化

（一）体现不同行业企业产品成本核算的统一性和差异性

旧办法针对国营工业企业会计主体而制定，没有分行业确定成本核算对象，划分主体单一，带有计划经济时期的色彩和烙印。新制度是在构建社会主义市场经济体制二十多年背景下，以国民经济分类标准划分的20大类行业为基础，并结合财政部以往的行业会计制度和核算办法所涉及的13个行业，科学、系统地整合划分了 11个行业类别。新制度的行业分类体现出科学性、统一性、延续性。基本上覆盖了以往的行业会计制度、行业会计核算办法所涉及的行业范围，保持了政策必要的延续性；并与国民经济行业分类标准基本一致，确保成本制度行业划分的科学性，便于企业理解和操作。新制度的行业分类也体现出差异性。一方面按国民经济分类中的主要类型，不但包括制造业、农业等传统产业，还包括了交通运输、信息传输、软件及信息技术服务等生产业，以及有关生活业，确保成本制度适应经济社会发展要求；另一方面也考虑到金融保险业的企业在业务流程、经营管理等方面的特点，规定其不适用这次的成本制度。2014年以来国家陆续了石油石化行业、钢铁行业、煤炭行业三类行业的产品成本核算制度，未来还会陆续其他行业的产品核算制度。针对行业产品成本核算的差异性提供了可操作性的框架细则。

（二）体现与其他会计制度密切的衔接功能

1.发展细化了企业会计准则中关于成本核算的内容

企业会计准则体系基本建成并在大中型企业全面实施。新制度与企业会计准则体系保持衔接，整合了存货、建造合同、无形资产、固定资产及职工薪酬等准则中关于产品成本核算的零散内容。

以存货准则为例，其中规定存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。在同一生产过程中，多种产品共同承担的加工成本，也应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。在新制度中第三十五至三十七条针对制造业衔接了存货准则，对如何分配，其中包括对制造业企业耗用的外购燃料和动力费用的分配、制造费用的分配等加工成本明确列出了要求细则。也对除制造业之外的其他行业企业产品成本的归集、分配和结转，从第四十条至四十八条均作了规定。

以建造合同准则为例，规定成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。直接费用包括耗用的材料成本、人工成本、机械使用费、其他直接费用；间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。直接费用直接计入合同成本，间接费用在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。新制度承接会计准则，建筑企业发生的有关费用，由某一成本核算对象负担的，应当直接计入成本核算对象成本；由几个成本核算对象共同负担的，应当选择直接费用比例、定额比例和职工薪酬比例等合理的分配标准，分配计入成本核算对象。

除以上列举存货、建造合同准则之外，无形资产、 固定资产及职工薪酬等准则与新制度均存在密切的衔接关系。

2.有利于管理会计体系建设，促进企业管理升级

（1）新制度实施有利于推动管理会计体系建设

管理会计在企业管理乃至经济管理中具有基础支持、战略支撑作用。推进包括成本制度在内的管理会计改革是我国今后会计改革的重心。新制度的实施，是财政部门全面推进我国管理会计体系建设的重要探索。其中规定企业可以按照现代企业多维度、多层次的管理需要，确定多元化的产品成本核算对象。企业可以根据生产经营特点和管理要求，按照成本的经济用途和生产要素内容相结合的原则或者成本性态等设置成本项目。制造企业可以根据自身经营管理特点和条件，利用现代信息技术，采用作业成本法对不能直接归属于成本核算对象的成本进行归集和分配。农业企业、采矿企业、信息传输、软件及信息技术服务等企业，可以根据经营特点和条件，利用现代信息技术，采用作业成本法等对产品成本进行归集和分配。这些定无不贯穿了管理会计体系建设的基本导向。

（2）新制度强化了为企业管理服务的功能

随着全球经济一体化的不断推进，国际竞争由地域细分市场逐渐扩展到全球市场，由差异化、低水平的竞争向全面竞争转变，我国企业正面临着日趋复杂的经济环境和前所未有的机会和挑战。由于国内的许多企业管理基础薄弱，对会计的管理工具认识和应用不一，管理上还存在许多问题。因此，政府通过会计制度改革，来推动企业降本增效、优化运行管理、防范跨国经营风险、制定科学决策，增强企业核心竞争，无疑具有积极的引导和推动作用。在新制度总则中提到企业应当充分利用现代信息技术，编制、执行企业产品成本预算，对执行情况进行分析、考核，落实成本管理责任制，加强对产品生产事前、事中、事后的全过程控制，加强产品成本核算与管理各项基础工作。新制度规定企业一般应当按月编制产品成本报表，全面反映企业生产成本、成本计划执行情况、产品成本及其变动情况等。这些规定均体现了新制度注重为企业管理服务的重要功能。

二、基于新制度背景完善成本会计教学内容

在高校会计学专业主干课程的教学中，企业会计准则应用属于财务会计内容，成本管理属于管理会计教学内容，产品成本核算是成本会计的教学重点。成本会计在财务会计和管理会计之间起到了桥梁衔接的重要作用。成本会计通常以工业制造业企业为例，按照产品成本核算流程进行学习。在新制度背景下，成本会计教学应将制度更新灵活融入产品成本核算流程，达成与其他会计分支课程的衔接过渡，具体可从以下几个方面展开。

（一）成本会计基本理论

成本会计应仍以工业制造业企业为例，结合新制度规定，在基本理论部分界定清楚 “产品”、“产品成本”“成本的分类”“产品成本项目设置”的有关内容。新制度规定，产品是指企业日常生产经营活动中持有以备出售的产成品、商品、提供的劳务或服务。产品成本是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。企业应当根据生产经营特点和管理要求，按照成本的经济用途和生产要素内容相结合的原则或者成本性态等设置成本核算项目；其中成本性态的分类作为成本会计与管理会计体系的衔接点，需要重点学习。制造企业一般设置直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项目。其他非制造业的特殊行业产品成本核算，可以另立章节单独分行业介绍。

（二）要素费用核算

要素费用核算中对外购材料、外购燃料动力、职工薪酬、折旧等的处理，需要融合新制度规定。外购材料中所耗直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。直接计入产品成本的直接材料，不仅仅是构成产品实体的那部分原材料，还应包括有助于产品形成的主料和辅助材料，都可以直接计入。外购燃料和动力的核算，也要基于其经济用途，用于产品生产的燃料和动力，直接计入产品成本的“燃料和动力”成本项目。

2014年修订的职工薪酬会计准则规定，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女、受瞻养人、己故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。根据规定，企业的辞退福利计入当期损益，不计入资产成本，但短期薪酬、离职后福利的设定提存计划和设定受益计划、其他长期职工福利，均涉及计入企业资产成本。因此，成本会计还应与企业会计准则衔接，将职工薪酬费用按其经济用途分类，完整正确地归集入产品成本。

关于折旧和其他要素费用的核算，要考虑固定资产计提折旧的起止时间、计提范围、折旧方法及其经济用途，并根据规定需将折旧计入相关资产成本或当期损益。对无形资产摊销处理，其中无形资产的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。这里所指的资产成本均包含了产品成本。

（三）辅助生产费用的核算

辅助生产费用的核算根据新制度要求，其分配方法按是否考虑交互服务，可以划分为两类。其一，不考虑交互服务的有直接分配法；其二，考虑交互服务的有交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法。需重点关注的是，不仅交互分配法考虑到辅助车间的交互服务情况，其他的计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法，均蕴含了交互分配。除了介绍各种分配计算方法之外，还应区分它们的优缺点和适用范围。

（四）制造费用的核算

制造费用核算中除按机器工时、人工工时、计划分配率等单一分配标准之外，根据新制度要求，要重点引入作业成本法的分配核算。作业成本法是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。此外，需注意季节性停工企业在停工期间发生的制造费用，应当在开工期间进行合理分摊，连同开工期间发生的制造费用，一并计入产品的生产成本。

（五）成本报表的编制

根据新制度要求，企业一般应当按月编制产品成本报表，全面反映企业生产成本、成本计划执行情况、产品成本及其变动情况等。因此，在教学中要基于企业成本管理的需要，讲解月度成本报表的种类、格式和内容、编制与分析方法。成本报表在编报时间、编报格式与编报内容上，主要由企业根据其生产类型特点和成本管理要求具体确定。成本报表分为三类。1）反映产品成本情况的报表：全部商品产品成本表、主要产品单位成本表。这类报表一般按月编制。2）反映费用情况的报表：制造费用明细表、各种期间费用报表。这类报表一般按年编制。3）其他成本报表：废料销售情况表、材料成本考核表、责任成本报告、质量成本表等。这类报表根据实际需要决定编报时间和范围。

（六）非制造业行业的成本核算

新制度总则规定，产品是指企业日常生产经营活动中持有以备出售的产成品、商品、提供的劳务或服务。此外，根据国家统计局统计资料三次产业占国内生产总值构成，其中第一、第二、第三产业在1986年分别为26.6%、43.5%、29.8%，在2015年分别为8.9%、40.9%、50.2%。第三产业包括批发和零售业，交通运输、仓储和邮政业，住宿和餐饮业，信息传输、软件和信息技术服务业等服务性行业占国民生产总值的比重大幅上升。因此，在成本会计的教学中，除了以工业制造业企业为主例之外，还应兼顾批发零售业、建筑业、房地产业、采矿业、交通运输业、信息传输业、软件及信息技术服务业、文化业和其他行业快速发展的特点，学习这些特殊行业产品成本核算，以满足企I集团化管理、多元化经营所需会计人才的需要。这些行业的产品成本核算需从确定成本核算对象、设置产品成本核算项目和范围、产品成本归集、分配和结转方法等方面结合实例进行学习。

新制度环境下成本会计教学内容存在改革迫切性，同时教学中也存在一些难点。其中引入国外的作业成本法在我国企业的实际应用不成熟，国内案例报道较少，教学中缺少本土化案例。另外，虽然我国制造业企业成本核算职能较成熟，但是在信息传输业、软件及信息技术服务业等特殊新兴行业，成本核算职能有待加强。因此，教师需要通过各种途径收集整理切合新制度应用的教学案例。总之，新制度背景下，成本会计教学的重点既是产品成本核算，又是帮助学习者树立管理思维，即在制度框架下企业要根据自身实际和内部管理要求，在诸多产品成本核算方法中做出最佳选择，能正确反映产品真实成本水平，能服务于企业内部管理，提升竞争力。

参考文献：

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【关键词】成本会计教材 固定资产折旧 费用归集分配 成本计算方法 教学课件

【中图分类号】F234.2 【文献标识码】A 【文章编号】2095-3089（2012）07-0041-01

由立信会计出版社出版、张红梅任主编的21世纪中职教育规划教材《成本会计》(2009年8月第1版，以下简称《成本会计》教材)，遵循理论够用、适度，突出实践能力培养的基本原则，在编写上做到了简明、易懂、严谨、规范，是一本比较独特的、具有创新意识的中职成本会计教材。然而，本着教材科学、严谨的原则，笔者在此提出几点值得商榷之处，如有不当，请予指正。

一、关于固定资产折旧的计算

有关固定资产折旧的计算公式，《成本会计》教材的列式有工作量法、双倍余额递减法、年数总和法，详见教材32～33页，此处略。

笔者对上述列示有如下异议：

工作量法中的“单位工作量的折旧额”计算公式是错误的，它是对年限平均法中的“年折旧率”计算公式的简单照搬。

年限平均法中的“年折旧率”计算公式是：

年折旧率=[（1-净残值率）÷预计使用年限]×100%

它是由公式：年折旧率=（年折旧额÷固定资产原值）×100%；年折旧额=固定资产原值×（1-净残值率）÷预计使用年限）推导而来。

工作量法中的“单位工作量的折旧额”的正确计算公式应是：

单位工作量的折旧额=固定资产原值[（1-净残值率）÷预计总工作量]×100%

另外，基于公式推演和实际操作，双倍余额递减法的“月折旧额”计算公式不符合实际，雷同的还有年数总和法的“月折旧额”计算公式。

二、关于费用的归集和分配

1.材料费用分配表的表格设置不科学。（见教材第39页，此处略）

从教材表可以看出，共同耗用材料部分没有数量分配标准，不直观。假如在此表之外，另外设置有共同耗用材料分配表，在此就没有必要设置“分配率”专栏，只设一个“分配计入”专栏就可以了。同时，按上表也增加了教学难度，原本可以一两句话说清楚的问题，则需费更多的口舌方能讲明白。类似情况，《成本会计》教材中比较多见。

2.工资费用的计算中，有关日工资率的计算不符合国家劳动和社会保障部的规定。

《成本会计》教材对日工资率的计算表述如下：“日工资率的计算方法一般有两种：（1）按每月30天计算日工资率。（2）按每月平均应出勤天数21天计算。”

上述第二点的表述不符合国家劳动和社会保障部《关于职工全年月平均工作时间和工资折算问题的通知》精神，该文对此的表述是：

“按照《劳动法》第五十一条的规定，法定节假日用人单位应当依法支付工资，即折算日工资、小时工资时不剔除国家规定的11天法定节假日。据此，日工资、小时工资的折算为：

日工资：月工资收入÷月计薪天数

小时工资：月工资收入÷（月计薪天数×8小时）

月计薪天数＝（365天-104天）÷12月＝21.75天。”

也就是说，日工资率按每月平均应出勤的天数计算应为21.75天，而不是21天。

3.从第二章要素费用的归集和分配至第六章生产费用在完工产品与在产品之间的分配，前后帐表举例缺乏连续性。

笔者认为，对第二章至第六章的内容，在编写时既要考虑各章节的独立性，更要考虑各章节的联系性、连贯性，各章节部分帐表数据之间要有从归集、分配到最后计算出成本的数据连续性。这样，才能使学生系统的掌握成本核算的大致程序和方法，为下一步学习产品成本计算的基本方法和辅助方法打下扎实的基础。

三、关于产品成本计算方法的运用举例

1.分项结转法分步法的举例，其第二步骤（第二车间）、第三步骤（第三车间）生产成本明细账的“月初在产品成本”的数字来源解释，让人很难理解。

《成本会计》教材中分项结转分步法举例使用的生产数量和生产费用资料是以综合结转分步法提供的资料为依据的。其对第二步骤（第二车间）生产成本明细账的“月初在产品成本”行的数字是这样注释的。（见143页，此处略）

笔者根据此注释结合《成本会计》教材上下文数字举例推导，其月初在产品成本各项目的“上步骤转入”栏的数字是按下列公式计算的：某成本项目金额=月初在产品数量×上步骤某成本项目费用分配率。

笔者认为：（1）分项结转分步法不应依据综合结转分步法提供的资料进行有联系的成本计算。对同一产品进行成本计算，不能同时采用两种方法，只能采用一种方法，且一旦采用，不得随意变更。否则，很容易使学生误解。（2）生产成本明细账的月初在产品成本各项目的“上步骤转入”栏的数字，在实际工作中是依据上月生产成本明细账的月末在产品成本各项目的“上步骤转入”栏的数字取得的，而不是依据“某成本项目金额=月初在产品数量×上步骤某成本项目费用分配率”计算得来的。

值得商榷的教学举例情况还出现在：平行结转法分步法的举例；产品成本计算的定额法举例等多处，需要进一步斟酌！

四、关于所附教学课件

为了方便教学，编者对《成本会计》教材配备了教学课件，满足了教师使用电脑、多媒体进行教学的需求。笔者在此对所附教学课件提三点建议：

1.课件对《成本会计》中非常重要的逐步结转分步法、平行结转分步法的实例基本没有演示文稿，对课后思考与练习也没有演示文稿，希望今后予以补充。

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关键词：会计成本 控制 手段

随着社会经济形势的不断转变，会计成本控制也在发生一定的转变，那么，如何更好的保证在新形势下更好的提升会计成本控制效率，成为了大多数企事业单位所关注的重点，以强化成本控制手段为基础，在确保完成会计成本控制任务的基础上更好的带动会计成本控制手段的完善和发展，保证成本控制工作能够更为全面的完成，体现出成本控制的科学性和现代性，从目前来看，会计成本控制工作无论是对于企业单位来说还是对于事业单位来说，其都发挥和十分重要的作用，因此，在新形势下，需要进一步的完善成本控制工作，保证成本控制工作得到合理的发展，以成本控制手段的优化带动成本控制本身的优化，以促进成本控制工作取得良好的控制效果。

1、会计成本控制选择选择需要考虑因素分析

从目前我国会计成本控制手段来看，如何选择正确的会计成本控制手段，使会计成本控制手段最好的发挥作用，需要有针对性的进行选择，综合的进行考量，以便于更好的带动我国会计成本控制公正的发展。

首先，会计成本控制工作需要考虑到成本控制本身的属性，即成本是间接还是直接成本，是固定成本还是流动成本。这种成本控制属性的不同，需要不同的成本控制手段与之相配合，尤其是在现代社会中，成本控制需要结合现代化的发展模式着手，根据不同地区，不同对象的成本控制来进行有针对性的发展，以便于更好的提升成本控制工作的进步。

其次，要结合时代背景环境和现有的经济环境来进行成本控制工作的选择。随着我国成本控制工作的发展，成本控制本身所具有的属性是不容忽视的，而在当今时代背景下，成本控制的方法和手段的选择要结合时代背景和经济环境，以便于更好的进行全面的协调和发展。

2、会计成本控制的重要性分析

从目前我国会计成本控制工作出发，会计成本控制能够为企业事业单位制定决策提供数据上的支持，同时，通过会计成本控制工作的发展，成本控制需要结合现代化的因素进行，以成本控制为基础，促进企事业单位的发展，提升企事业单位核心竞争力。从面来看，会计成本控制主要具有以下几方面的重要性：

第一，从成本控制本身来说，会计成本控制能够为企事业单位决策提供一定的依据，通过科学的会计成本控制工作能够帮助企事业单位提供科学的数据支持，当企事业单位在发展的过程中出现问题的时候能够及时的发现，并能够及时的进行调整，同时，当某一个企事业单位需要进行相应的企事业单位决策或者是经营模式的转变的时候，会计成本控制工作也能够为其转变和改革提供科学的依据，有利于企事业单位顺利的发展。可见，从企事业单位本身来说，可以依托于会计成本控制进行分析问题和解决问题。

第二，有利于节约成本。任何一个企事业单位的发展都需要以节约成本为基础，肆意的的浪费必然会导致成本控制的不得当。因此，从目前来看，我国的会计成本控制能够降低成本、节约成本。在市场经济环境下，企事业单位的财力是企事业单位获得发展的一个重要因素，对于任何企事业单位来说，会计成本控制不到位都会影响到企事业单位的正常发展，不利于企事业单位的完善。因此，通过科学的会计成本控制工作能够帮企事业单位节约物资，在很大程度上降低成本，从而为企事业单位获得更大的利益做好准备工作。

3、新形势下会计成本控制的有效手段分析

3.1、相对全面的成本控制

所谓相对的会计成本控制手段就是根据企事业单位自身的所获的利润多小，产量的多少等不同的方面实行的一种会计成本控制手段，其需要在以企事业单位的产销情况为基础的前提下进行，这会计成本控制手段具有一定的针对性和服务性。同时，与相对会计成本控制手段相对应的是全面会计成本控制手段，其是从企事业单位的宏观角度出发，将企事业单位的成本控制管理手段、管理的侧重点、管理模式和管理结构乃至是企事业的单位本身的发展方面进行综合考量，而制定出来的成本控制手段，其叫做全面的会计成本控制手段。在进行会计成本控制手段选择的时候要将这两个方面进行综合。

3.2、及时性的会计成本控制手段

以现场为基础，通过对现场情况的详细了解，无论是针对施工现场、生产现场、销售现场，还是针对企业的发展现有阶段进行及时性的成本控制，这种及时性的会计成本控制手段具有一定的直接性的意义，有助于会计成本控制工作效果的及时性取得。

3.3、批量化的会计成本控制手段

在一定时期内，以某一个现象或者是以某一种状态作为一个固有的参照物，从哲学角度来说，这种批量化的成本控制手段是相对静止的会计成本控制手段，其能够在某一个阶段进行成本的控制。

3.4、价值性质的会计成本控制手段

以会计成本控制手段本身所具有的价值层次来进行会计成本控制手段的选择，通过一系列的组织活动和成本控制行为来最大限度的降低企事业单位的成本。

总之，从会计成本控制本身角度来说，以时展为背景，以经济发展为基础来保证成本控制的发展，同时，确保成本会计工作得到合理的发展，同时，随着社会的发展和进步，我国的会计成本控制手段也在不断的优化，采取多元化的成本控制手段，在不同的方面采取不同的成本控制策略，对于企事业单位的成本控制工作来说是十分重要的，以不同的角度为切入点，以不同的成本控制情况为基础，不断的针对我国的会计成本控制工作进行改革和优化，拓展出更好的、更多的、更优的会计成本控制手段，促进我国成本控制手段的升级和优化。

参考文献：

[1]李继兰会计成本控制中的定额管理分析[J].商，2013（23）.

[2]柴淑艳.从会计的角度浅谈道路桥梁建设中的成本控制[J].新财经，2011（6）.

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关键词：项目；成本计划；成本控制

中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：施工企业的成本管理活动是一个全过程的、全员的管理工作，其核心是工程项目的成本计划的制定及控制。项目成本控制是指施工企业的各个环节，特别是项目部，采取经济的、技术的和组织的手段，以最少的物料消耗和人工消耗来降低项目成本，提高经济效益。根据工程项目成本控制计划，项目成本控制的内容和过程如下：

一、确定项目成本控制目标

施工企业承揽的工程项目，首先要成立项目部。落实施工、技术、质量、安全、经营、材料、财务、后勤等项目部人员，由项目经理与上级领导签订项目责任书，明确项目经理在工程施工过程中承担的责任，同时确定成本控制目标。

二、编制项目成本计划

根据成本控制目标，首先根据施工图纸或概算的实际工程量，依据承揽合同的工期等相关内容，由项目经理组织相关人员编制项目的施工组织设计，落实人力动员计划、机械采购计划、材料采购计划及施工方案，项目经营人员据此测算各项费用。跟人有关系的费用是个最繁琐最复杂的一项费用，有很多费用是要了解当地国家的具体规定、计费及收费情况，它包括工资及附加费、当地工资税、长居证费、防暑降温费、伙食费、休假费用、反恐费、签证费、往返机票费、国内交通费、国外交通费、医药费、当地雇工的工资个人所得税及社保等费用，依据人力动员计划计算出与人有关系的各项费用，确定预计实际发生的人工费及相关费用；依据机械及机具采购计划预计实际需要的机械费，说明一下机械及机具都是按照从国内采购通过海运运输到国外考虑的，海运费用由总包商负责；依据材料采购计划计算预计材料采购费用，材料采购费用分成两块，国内材料的采购费用及国外材料的采购费用，说明一下国外材料的采购价格都是需要当地询价的；根据项目部管理人员的各种情况计算现场经费、期间费用及其他费用。以上费用合计即为初步确定的项目成本计划。计算出的项目成本计划，必须确保项目成本控制率的完成。

三、落实成本责任人、实施项目成本的过程控制

成本控制要做到全员参与，树立全员经济意识。一是项目成本计划编制完成后，应在项目部内部层层分解责任成本，落实成本责任人。明确好项目部内各个成员的责任，谁主管、谁负责，提高项目部所有成员的责任意识。二是由各岗位责任人员对每个环节实施全过程控制。在项目部建立成本控制小组，严格审核材料计划，对成本支出构成比重大的和可控成本进行重点分析、监督，落实控制措施；对重点材料采购采用竞标的办法，对能自定的材料、物资和大宗物品采用招投标办法，在保证质量的前提下，降低采购成本；科学施工，避免浪费。施工中讲求质量，避免问题和浪费的产生；控制非生产费用和综合支出。减少非生产支出，控制不合理综合费用的发生，对能避免发生的费用要严格控制，从根本上杜绝。

四、项目成本核算项目成本核算方法采用表格核算法。要求各相关部门每月搜集相关信息，填列相应的表格，并通过一系列的表格，形成项目成本核算体系；要求各部门的重视日常积累，基础工作要做得扎实，保障所填列的数据真实。

（一）人工费的核算 项目会计根据工资发放表、内部结算票据和项目劳资员提供的“单位工程用工汇总表”，据以编制“工资分配表”，进行分部分项的生产人员工资分配；工资附加费可以采取比例分配法；劳动保护费可按照标准直接进入人工费核销。分包劳务成本一般由分包单位按合同内容编制结算书，经项目施工员、预算员及项目经理审签后，再按各公司规定程序报公司批准后进行核算。对跨期完工的项目，可先进行劳务分包成本预估，经项目部审核后计入项目成本。

（二）材料费的核算 材料费是指在施工过程中耗用的构成工程实体的费用，主要包括：主要材料、结构件、其他材料、周转材料摊销、租费和运输费等。材料费核算必须建立健全严格的材料收、发、领、存、退制度，每月定期盘点一次库存，保证成本的准确性和真实性。如果是业主或总包商供应的材料，要定期核对该月是否把所领用材料费用转账，如未转暂估材料费用。

（三）机械使用费的核算 自有机械或运输设备进行机械作业所发生的各项费用，由项目部根据实际使用情况直接计入成本。公司内部设备租赁费，按公司转入并由项目相关人员确认的结算单入账。由于国外项目施工的特殊性，机械及机具都是一次性购入，构成固定资产的只需要计提固定资产的折旧和摊销计入月成本，不构成固定资产的按照摊销计入月成本。对外租赁的机械费，采取平时按台班及租赁合同预估，结算调整的方式按月进行核算。

（四）其他直接费和间接费用的核算 其他直接费在发生时直接计入成本。间接费用由项目会计按规定的核算标准和费用划分标准进行成本核算。费用划分标准是：建筑工程以直接费为标准，安装工程以人工费为标准，劳务的分配以直接费或人工费为标准。

（五）其他费用的核算

考虑到国外项目的特殊性把暂且涵盖不到的费用计入其他费用中，如伙食费、长居证费等。

五、项目成本分析定期进行项目成本分析一季度、半年、年，将工程实际成本同成本控制计划（按照完工百分比进行分解）进行对照检查，分析节约或超支的原因，以反映成本控制计划的执行情况，实际成本是否控制在计划内。项目完工后进行一次总体分析，即按施工成本控制计划的各项费用逐一分析比较，反映各项成本费用降低或超支情况，分析积极、消极因素，促进消极向积极转化，不断改进。

（一）人工费分析 将项目中的人工费的实际成本同成本控制计划相比较，再参照劳资部门的有关劳动工资方面的统计资料，找出人工费超支因素及其原因，目前施工项目的人工费都超支，因为企业的本体员工的工资及附加费远远高于定额工日单价，外部用工也是远远超出定额工日单价，加之外地施工的项目增多，住勤费补贴无形当中又增加了人工费的成本，这是施工企业生存比较困难的根本原因。考虑到国外项目的特殊性，在编制项目成本计划时就按照国外项目的实际情况，所以成本控制计划中的人工费远远高于国内项目。该项费用占的份额比较大是国外项目控制成本的关键，只要把人员控制在人力动员计划的范围内，项目成本就应该控制计划范围内。

（二）材料费分析 常用的方法为因素分析法，分析主要材料物资使用量、单价变化对材料费的影响。如：焊接材料、气体、手段用料、脚手工具的租赁费等，另外，材料费分析还应有材料定额变动的分析、废旧料利用情况的分析、施工工艺变动对材料费影响的分析，等等。

（三）机械使用费分析

将施工机械使用费的控制计划数与实际数相对比，然后进行价格、数量分析，找出施工企业自有及租赁机械使用上的节约或浪费。

（四）其他费用分析

将其他费用的控制计划数与实际数相对比，然后对比分析，找出什么原因导致超支，该项费用跟人力动员强相关，只要把人员控制在人力动员计划的范围内，其他费用就应该控制计划范围内。。六、项目成本考核及奖惩兑现在工程项目成本控制的过程中或结束后，定期或按时根据项目成本控制计划的执行情况，给予成本责任人相应的奖励或处罚。只有奖罚分明，才能有效调动每位员工参与控制成本的积极性，为降低施工项目成本、增加企业效益，做出自己的贡献。