智慧医院的核心范文

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关键词：新旧会计制度；医院会计核算；差异

中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）04-0-01

医院由于其自身的特殊性，在会计核算工作上不同于普通企事业单位的会计核算工作，它的重点内容是向社会大众、政府以及医疗相关机构提供全面、完整、真实的财务会计信息。目前，随着我国医疗卫生体系的进一步深化改革，现行的财务会计管理制度已经跟不上现代化的医院财务管理需求，因此，必须对其进行优化和创新。本文就目前在新旧会计制度下，我国医院在会计核算方面的差异问题进行简单的分析和讨论，并就其如何提高新会计制度下医院的会计核算管理工作提出自己的意见和看法，从而提高医院的经济效益和社会效益，逐步推动我国医疗卫生事业的健康、和谐发展。

一、医院会计核算中新旧会计制度的差异

1.适用范围的调整。旧会计制度下，会计核算主要适用的范围是公立医疗机构（包括基层的卫生院等医疗机构）。

新会计制度下，会计核算工作的适用范围则包含了基层医疗单位在资金补助政策、职能定位、财务管理等方面的相关内容，并专门制定了针对基层医疗卫生单位的会计标准和制度。

2.成本核算体系的完善。在旧会计制度下，医院缺乏系统、完善的成本核算制定体系，具体表现为：缺乏合理、统一的核算范围、对象、方法等的确定标准；医疗成本不完整，而是被分划为两个部分，即药品支出和医疗支出；各医院使用的核算标准不一致，导致各个医院在成本核算的信息、口径等方面的科学性和对比性不统一，从而影响到国家对全国医疗卫生改革在政策、价格收费以及绩效评价方面的制定和管理控制。

新会计制度下，医院在进行会计核算工作时，着重对成本归集的核算方法以及自制物资的成本项目进行管理和规范，并按照成本核算的对象对医院经济活动中产生的耗费进行归集、分配，然后经过相关的计算编制成对应的财务成本核算的报表，使得医院的各种成本都能够通过报表体现出来。

3.集中支付核算的规范。新会计制度增加了原来旧会计制度中所没有的“财政应返还额度”以及“零余额账户用款额度”这两个会计科目，从而将已经纳入到国库集中支付体系当中的医院会计核算的相关标准和行为进行了系统、完善的规范。

4.基本建设项目的地位上升。在旧会计制度下，基本建设项目不作为医院在竣工结算前的主要会计项目。这就使得医院在会计核算中由基本建设项目所产生的资产负债不能够通过资产负债表进行表现，从而造成医院的总账会计核算同基本建设会计核算的脱节，使得医院最终的整体会计信息缺乏完整性、真实性，造成医院资产负债的管理效果不明显，进而导致财务风险的出现。

新会计制度下，将医院的基础建设项目的会计核算作为重要的核算项目并入到了医院的总账会计核算当中，从而完善和提高了医院整体会计核算信息的完整性、全面性和准确性。

5.将科教资金纳入到收支项目核算当中。旧会计制度下，科教资金的核算管理并没有纳入到医院的收支项目核算管理当中，而是将其当作专用的基金项目或者不定款的项目进行核算管理的。这就使得医院在整体的收入数据上缺乏全面性、准确性和真实性。

新会计制度下，医院将科教资金的核算管理纳入到整体收支项目的核算管理当中，从而确保了收入核算信息的全面性、有效性，使得它能够真实、可靠的反映出一定阶段内医院的收支状况。

6.取消药品差价，其收支列入医疗收入核算。旧会计制度下，由于药品的价格存在差价问题，因此，在进行会计核算时，是将其单独进行核算的。

新会计制度下，将原先的“药品收入”并入“医疗收入”的会计科目核算当中进行统一的计算，而不再进行单独的核算，并且依据国家颁布的有关新医疗改革方案的相关规定，取消了药品在价格方面的差价加成，从而有效避免了以药养医等问题。

二、医院在新会计准则下加强会计核算的措施

1.增加“财务费用”的科目核算。在旧会计核算的制度中，医院在进行存款利息收入以及借款利息支出的会计核算时，是分别将它们纳入到“其他收入”和“管理费用”这两个会计科目当中进行核算的。然而，随着当前社会经济的不断变化发展，在新时期新形势下，大部分医院的运营状况是处于一个负债经营的状态中的，这就要求医院的管理阶层必须对医院的债务利用以及债务负担等情况进行全面的了解和分析，因此，在进行会计核算时，就必须将涉及到的借款利息支出等相关情况罗列出来，而“财务费用”这恰好能够对医院的债务效益和成本进行分类度量。

2.增加“医疗赔偿”的科目核算。在旧会计核算制定下，医院往往由于缺乏完善的保障措施而在许多医疗纠纷事故的处理当中遭遇风险危机的打击，给医院的经济运营造成重大的影响和危害。因此，在新会计制度下，医院要增加针对医疗纠纷事件的“医疗赔偿”会计科目，将赔偿医疗纠纷的相关费用的核算纳入到这一会计科目的核算当中，从而使医院能够提前做好风险应对准备，提高医院抵御风险的能力。

3.建立健全修购基金的提取制度。在新会计制度下，医院要加强对修购基金相关提取制度的建立和完善，提高医院对固定资产的管理和控制，从而确保固定资产账面价值同实际价值的统一和一致，使它能够真实、有效的反映出医院当前在固定资产方面的使用状况。

目前，我国的医疗卫生改革正面临着严峻的考验和困难，特别是在新旧会计制度的交替阶段，医院的财务会计核算管理工作更是承担着极大的压力，因此，各级医院要对当前会计核算工作在新旧会计制度下的差别和不同进行深入的调查和研究，并确保新会计下医院财务管理工作的高效、顺利开展，从而使医院的整体管理服务水平更上一层楼。

参考文献：

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关键词：医改 医院会计核算制度

随着我国经济和医疗水平的稳步发展，原有的医疗制度已经难以适应新的公民医疗需求，因此，我国先后多次进行了医疗改革。而随着我国医改的深入以及医疗制度的完善，各大医院都开始面临着越来越大的会计核算压力，原有的会计核算制度已经难以适应新的社会形势。在此背景下，我国各大医院应改进自身的会计核算制度，完善原有会计核算制度的诸多不足之处，以全新的视角和态度看待新形势下的医院会计核算问题。

一、医改对会计核算的影响

（一）改变固定资产核算制度

新医改的主要变化在于进一步规范了医院财务部门对医院固定资产的清算工作，新医改增加了累计折旧的项目，要求财务部门每月对医院的固定资产做出折旧计提，然后以价值补偿的形式提高医院在使用资产使得效能。采用折旧计提的方式后，原本对固定资产只反映历史成本的核算将更加突出对实际价值的反映，有效避免了因未在核算中计入资产损耗而造成的医院成本核算的缺陷。在新制度下，通过合理的计提折旧方式，实现了医院资产的价值转移，使得医院的固定资产核算能够反映出更加真实的价值。

（二）加强成本控制

在新医改制度下，传统医院财务会计核算的思维定式被打破，新制度要求医院在编写财务情况说明时，要详细说明医院的业务开展情况、年度预算执行情况、资产利用情况、负债情况、成本控制情况、绩效考核情况等等这些所有需要在说明书中说明的情况。并且，医院的财务状况说明中必须要对医院的成本核算以及成本控制情况的说明列出相应报表，并附在说明书中。

（三）真实反映药品成本

在新的医疗制度下，以前的药品加成核算被取消，转而开始实行医药的零差率核算，打破了长久以来大量医院实行的以药补医和以药养医策略。医改后，医院必须以药品的实际成本作为医院日常服务的成本这一进行会计核算，这样便非常有助于以最真实的数据反映出医院的总成本。真实反映医药成本有助于强化对医院的成本控制，准确考察医院管理自身成本支出的能力，为日后医院的会计信息处理打下良好基础。

（四）完善会计报告体系

新的医院会计制度明确指出，医院的财务报表应包含医院的会计报表及所属附注内容。医院会计报表能够准确反映出医院的资产、负债、收支、现金流以及财务预算等各方面的资金变化，而附注则是对这些项目的解释部分。以上所提到的这些项目，按照编制的时间先后顺序进行录入，并将其分为中期财务报表和年度财务报表。此外，在医改之后，各医院财务部门必须进一步加强对财务预算的管理能力和范围，将来，医院所有的收入和支出项目都应被纳入到财务的预算管理中去。

二、医改下的新医院会计核算制度

（一）完善资产负债信息

1、取消修购基金

取消修购基金项目，计提折旧医院的固定资产，将医院的负债信息真实客观地反映出来。医改取消了对修建基金的计提，并规定，除了书籍资料，其它所有属于医院的固定资产，都要进行计提折旧，保证在医院固定资产的有效期内将固定资产的总成本分摊，并且，医院的固定资产在折旧时将不同来源的资金作出了分类，并采取了相应的会计处理方法。

2、基本建设并入账目

目前，各医院已经将基本建设项目的成本并入到了医院的资产负债项目当中，医院的会计核算也包含了对基本建设成本数据的核算，实现了反映会计主体的整体经济活动这一基本前提。

3、增加待冲基金

医院财务部门将政府补助金和科教相关项目所形成的固定和无形资产在待冲基金中作出了反映。医院利用非上述两项项目的资金作为长期的资产净值，将其反映在事业基金中。

（二）规范收支核算

1、取消分摊

现在，管理费用的分摊不再计入成本当中，只当做期间费用进行核算，以此反映出医院在后勤、管理、科教方面的支出。

2、科教纳入收支管理

新的医疗制度对医院在科研、及教学方面所取得的项目资金，以科教项目收入的科目进行核算，以此规范医院在科研领域的资金核算，体现完整性。

（三）完善会计报表体系

为了充分提升医院财务各项数据的真实性和完整性，使得医院的高层、政府部门以及社会大众都能了解真实的医院财务状况，医改对医院完善其自身的会计报表体系提出了更加明确和严格的要求，增加了例如成本报表、收支明细表等大量会计报表。

（四）强调财务与预算的平行核算

新的医疗制度新增了医院财务与国家央行以及各地方政府的财务部门的联系性，按照国库目前的管理要求，增加了设置零余额的账户用款额度等科目，并且要求各新增科目按照政府要求设置明确的账目。医改后，所有科目和政府的收支分类体系都保持了高度的一致性，使得医院财务与预算进行平行核算。

（五）真实反映政府补偿

在医改后，医院不得再将政府用于科教等项目的资金用在年终分配上，应转结下年或交还给地方财政。医院应将政府所提供的任何资金明确地在报表上说明用途和去向，真实地反映出政府的补偿。

三、结束语

医院会计核算的最终目的是要不断提高医院竞争力，为了更好地发挥会计核算效用，需要我们在进行会计核算的过程中，不断发现存在的问题，并对相关核算制度进行深入的分析与研究，完善医院的会计核算制度。

参考文献：

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[关键词]医院会计制度；结算差额；医疗保险

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.44.132

1 新《医院会计制度》有关医疗保险拒付费用的会计处理

我国在2010年的《医院会计制度》中明确的规定，医院按照医疗服务项目的收费标准来计算的应收医疗款的数额，与医疗保险机构实际结算的金额之间是存在差额的（这个差额不包括医院的违规治疗，或者管理不当所导致的医保机构拒付的费用），要在“医疗收入”的“结算差额”二级明细科目中进行核算，“结算差额”时，应按比例调整收入，并遵循月末无余额的原则。如果医院是因违规治疗等原因被医疗保险机构拒付的资金，应将其定为坏账损失，在坏账准备中进行冲销。

2 现行城镇职工医保结算办法

目前，在我国，城镇职工医保的结算方法是从第一年的7月1日至第二年的6月30日止为一年，结算方法是按年度预算、月度预付和年终考核的方式来进行的。在医疗保险机构中，不管是哪个定点医院都要事先留下当年度应结算费用的一定比例作为当年的服务保证金，一般金额为年总额的10%。在这种预算额度已经确定的情况下，医院的收入就与服务量的增长关系不大了。而作为医疗保险机构，其为各定点医院所垫的医保费用是按月进行预拨的，且预拨的金额是每年年初给医院的年度预算总额的月平均的90%，在年末时，按年度总的指标进行结算，并实现补付结算。

3 实际工作中存在的问题

3.1 医保机构的“出院病人医疗费”与医院实际为医保病人服务的“医疗住院收入”之间不统一 对于医院来讲，其医疗收入就是医院运营状况的最重要的指标，在医院的系统中，住院的收入是以权责制为基础进行确认的，而对于医疗保险机构而言，他们则以收付实现制来确定出院病人在医疗所产生的费用。而在新的《医院会计制度》指出，医院在对病人进行服务或收款时，以国家的相关收费标准确定入账。比如，在2011年，医疗保险机构是从2011年7月1日起至2012年6月30日止来计算这段时间已出院的病人所产生的费用来计算保险基金费用的，但是对于医院来讲，则是以这段时间医保病人的实际医疗费用来计算的，但这其中包含了这段期间已结或未结的在院医保病人的费用，因此将未出院病人的那部分费用算在了当期的医院收入之中，从而导致了不一致的问题发生。

3.2 “结算差额”冲减的医疗收入不是会计核算当期的医疗收入

在我国的新《医院会计制度》中，对于医疗收入中“结算差额”进行了调整，之所以这样做，其目的是为了将医院在医保进行年度结算时，没办法收回的医保超定额的拒付款当作当期的医疗收入，这样，医疗保险机构就可以在给医疗款的拨付中推后一些进行，那医院每个月也就只能收到医保机构上个月的拨款金额，这样，导致的结果就是医院每月收到的医保款的时间与实际应确认结算差额的时间上不统一，给会计的核算工作带来麻烦，因此，只能在医保机构进行跨年度结算时，将当月确认的上年度的医保拒付款当作是上年度的结算差额，也就是说用原本属于以前年度的“结算差额”来冲减本年度的医疗收入，这样，让会计的实际作账与实际情况出现不一致的情况，而这又违背了医疗收入一定要按权责发生制来进行确认的原则，从而影响了医院会计核算时间与医疗收入数据之间时间统一的要求。

3.3 会计核算当期“结算差额”的不确定影响了医院的成本核算 对于任何一家医院来讲，会计核算从某种程度上一方面是要反映医院在一段时间内的收入，另一方面也是对医院进行成本管理的一个很好的依据。但是，因为医院在“结算差额”时，其会计核算没法对当期的差额进行确认，所以，导致无法对当期的医疗收入通过会计核算来进行冲减，那当月的结算就应该用以前年度超定额拒付款中的“结算差额”所占医疗收入的比例去冲减本期的医疗收入金额，而事实上，本应是用具体哪个医疗部门所产生的超定额拒付款来冲减本部门的收入的，这样的结果就是分摊医疗收入与结算差额之间的数额是不一致的，至少是不准确的。

3.4 会计核算期“结算差额”的不确定导致了会计核算期财务分析指标数据不真实

因为在会计核算期时，“结算差额”没有得到有效的确认，所以，以前的年度结算差额也就没有办法去冲减以前年度中实际所发生的医疗收入，而是让年度结算的差额冲减当月的医疗收入，这就让会计核算期中的“本期结余”有违真实性原则，让以前年度会计报表中的净资产被增加，而且也让本期的会计报表中的净资产被减少。在“结算差额”用来冲减医疗收入之后，其就会出现一系列的资产会计分析的指标与实际的情况不相符。这样，数据的失真不仅让医院对于自身的监督出现无法控制的情况，而且严重时还会影响到医院的正常发展。

4 针对这些问题的处理建议

我国对医保付费方式所进行的改革，主要是为了有效地保证医疗的服务质量，同时，让医疗费用与服务质量之间保持平衡，从而让支付方式能起到有效地激励服务、提升服务质量的目的。对于医保机构来讲，要对基金的支付标准进行科学的设置，这样，才能有效地确保医疗机构所支付的费用与实际的结算之间的合理性。对于我国现行城镇职工的医保结算方式，以及新《医院会计制度》中对于“结算差额”的要求，可以在以权责发生制为基础的情况下，对城镇职工的医保医疗款采取相应的会计核算方式。结合前三年的城镇职工医保超定额拒付款的情况，对年度的超定额拒付款进行预算，会计核算当期通过“预提费用”会计科目，以月为单位进行预提“结算差额”，到了月末，再对医疗收入进行调整。年终医保机构进行结算时，医院再根据应确认的年度结算差额调整“医疗收入――结算差额”科目。如果确认的年度结算差额大于预算金额，则以补记的方式对该年度结算差额进行计算。到了期末，再将结算的差额按照结算差额率的方式分别在各医疗部门的医疗收入中进行分配，同时，在二级明细科目中冲减相应的医疗收入。这样，一方面有效地保证了医院的医疗收入，以及医院应收城镇职工的医保款，另一方面还能让相同时期的结余和实际的收支情况一致，从而避免了医保结算差额对医院的会计核算产生不利的影响，这样，也能有效地保证医院财务信息的真实性，从而也能通过医院当期的会计核算了解医院真实的运营状况，让医院在财务管理中做到更加现代化，对医院的整个运行情况以及对社会的贡献都能做到正确的评估。

5 结 论

综上所述，针对目前我国颁布的新的《医院会计制度》与现行医保结算方式对医院会计核算的影响，只要医院和医保机构能从规范医院管理和机保管理的角度出发，以实现医院、患者和医保机构三方面受益为出发点，对目前存在的问题能正确地看待，并结合文中所述的建议做有效的改进，笔者相信这些问题一定能找到一个合理的解决方法，从而更好地促进医院的运营与发展，也能让医保机构和医保患者从中受益。

参考文献：

[1]李海超.医院收入内部控制的研究[J].现代商业，2011（6）.

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摘 要：本文对成本核算的意义和特点进行分析，并阐述成本核算中存在的一些问题，最后将提出医院在新的会计制度下实行成本核算的相关建议。

关键词 ：医院 新的会计制度 成本核算 研究

一、新会计制度下的成本核算的意义

（一）有利于医院加强内部控制。就医院的发展和运作机制而言，其具有本身不同于平常的盈利性企业的特点，成本核算在医院中可以为医院加强财务管理提供手段。成本核算可以使医院对药品的成本进行管理，同时还可以为医院在管理费用的活动中提供管理依据，有利于医院对资金的使用效率进行评估，找到医院在经营过程中存在的问题和不足，发现医院财务管理中不合理的现象，为及时进行处理和采取改善措施提供依据。成本核算有利于医院对日常的活动进行事前、事中和事后的监督和管理，可以强化医院对各个不同的科室进行成本控制，因此有利于加强医院的内部控制。

（二）有利于医院适应经济的发展。虽然医院在我国属于非盈利机构，其发展也受到国家经济上的支持，医院的目的是为了服务患者并提高社会福利水平，但是也不能不关注经济效益。医院是一种服务性的机构，比较注重社会福利的增加和社会效益的提高，医院进行成本核算有助于医院在服务患者和增加社会效益的前提下控制成本，减少医院不必要的成本浪费，保证医院能够在市场经济中正常运作，减少医院给国家财政带来的经济压力。医院采用成本核算同样也可以为当地的医疗患者提供良好的稳定的医疗服务，进一步提高医院给社会带来的社会福利的增加和经济效益的提高，有助于医院适应经济的发展。

（三）适应新医改的要求。我国于1994年开始对医疗体制进行改革，将医院的收入转变成为新农村合作基金和医疗保险基金，医院实行成本核算促使医院的管理水平提高，医疗水平和质量得到改善有利于保证医院经营决策的科学性和合理性。医院管理水平的提高有利于医院制定决策，从而降低了执行成本。医院可以将成本核算与医护人员的业绩考核两者进行联系，从而提高医护人员为降低医院成本而采取有效活动的积极性，使得医院可以在医疗改革过程中保持低成本运行的优势，让医院在社会和经济发展中发挥重要的作用。

二、新会计制度下成本核算中的问题

医院在新的会计制度下实行成本核算取得了一些成就，同时也有了一些突破性的进展，但是，成本核算中同样具有一些没能避免的问题和弊端。

（一）在成本核算过程中，医院的目的性不够明确。医院运行最终的目的就是要提高社会福利，在保证医院良好运行和医疗质量的前提下为人民服务。医院在实行成本核算过程中要保证医院的社会目的的实现，以医院服务于社会，提高社会福利为前提来降低医院的医疗成本。而现实中，有些医院为了最大限度的降低企业的成本，盲目的进行成本核算和成本控制，过于注重医院的成本核算的结果，完全不顾医院的医疗质量，医院的设备和人才的质量大打折扣，医院服务效果不明显。这些将对社会和人民的福利带来损失，给患者带来一定的经济压力和损失。医院没有明确自身进行成本核算的主要目的，在成本核算中具有盲目性，这些也许降低了医院的成本，但是也直接降低了社会效益和人民的福利水平。由于医院成本核算目的不明确，而且医院将成本核算与医务人员的薪资挂钩将会直接造成医务人员在成本核算方面的目的模糊，出现盲目降低医疗成本而不顾患者的现象。

（二）医院进行成本核算的基础较差。在以往的情况中，医院的资金来源通常是单一的，即由国家财政提供支持，医院的资金收入和支出都纳入了国家财政管理的范围之内。虽然国家在实行医疗改革和医院会计制度改革之后，国家减少了对医院的财政补贴金额，但是并没有取消对医院的财政投入，这对医院的成本核算仍然存在着负面的影响。

三、新会计制度下的成本核算建议

（一）提高医务人员的核算意识。医院作为不同与盈利性企业的事业单位，其本身具有的非盈利的特征要求医院在成本核算过程中要提高医务人员的核算意识，从而为保证成本核算在医院顺利进行提供保障。提高医务人员的核算意识可以减少成本核算在执行过程中遇到的阻碍，可以降低成本核算人员所面临的压力，为提高成本核算工作的质量和水平带来有效的帮助。在加强医务人员的核算意识过程中还要使医务人员树立正确的成本核算意识，不能完全以成本核算为标准而不管医疗效果的好坏。

（二）医院要做好成本核算的预备工作。医院的财务部门要实行成本核算就必须要使用成本信息，并在医院的内部收集数据以便进行成本核算。因此，医院要首先做好成本核算的预备工作，要加强对医院内部数据和信息的收集工作的力度，并要提高医院分析数据和处理数据的能力，以便医院发现问题和解决问题。对于不同的部门和科室，医院要采用不同的成本核算方案，不能够一概而论，要根据不同部门和科室的特点制定出最为符合该部门和科室现实情况的成本核算方案，要对医院经营过程中的成本进行监督和控制，并将其与医院的先前预算进行对比，找到实际成本与预算差异的地方，以便找到造成不合理成本的原因，为医院提高经营的效率提供必要的基础和做好预备工作。

（三）医院要积极建立成本信息网络系统。医院要进行成本核算就要建立成本信息网络，要积极利用现代的计算机技术建立网络共享平台，以便于医院各个部门之间进行信息的交流和沟通，从而提高各个部门间的合作效率从而提高医院成本核算的质量。成本信息的共享同样也可以使得各个部门对成本核算工作进行监督，从而提高成本核算的准确性和科学性，为医院实行民主的成本核算提供一个信息平台。

结语

医院是作为非盈利机构的事业单位之一，其发展的好坏与国家民生建设的好坏相关。医院发展较好有利于提高国家民生建设工作的质量，有利于给人们和社会带来积极的影响作用。医院在新的会计制度下采用成本核算有助于医院降低医疗成本，提高医疗的效果，降低医院给国家财政和社会带来的经济压力和负担。医院进行成本核算也有利于医院对自身的资源进行优化配置，这也是顺应医疗体制改革的需要和时展的需要的表现。医院在成本核算过程中既不能忽视客观存在的问题，也不能畏惧客观问题，而应该积极采取有效的措施提高医院的成本核算质量。

参考文献

[1]林美玉.新医院财务制度下医院成本核算研究[J].商业会计.2014年05期.

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【关键词】医院；新会计制度；成本核算；财务会计

在当前市场经济环境下，医疗卫生体制改革不断深入，在这种情况下，医院存在着较大的竞争压力，需要加快推动医院会计制度的更新生。成本核算作为医院财务管理的重要部分，属于医院会计制度的重要内容，需要加快推动医院成本核算的改革，使其更具有合理性和科学性，这不仅是医院财务管理改革的必然，也是提高医院经济效益和社会效益的需要，通过合理的医院会计成本核算，可以有效的减少资金的支出，确保卫生资源的有效利用，这对医院整体水平的提升及健康发展都具有极为重要的意义。

一、新会计制度下推行成本核算的原因

1.外部环境

医改的不断深入，国家出台了相关医疗服务价格标准，这就使医院需要对一些大型设备的服务价格进行下调，降低了医院的整体成本收费。同时药品的加成取消，对传统的以药补医的现象进行了改革。特别是在当前市场经济环境下，医疗市场存在着激烈的竞争，这就导致人力、设备、材料等价格处于不断变化的状态下，同时城镇职工基本医疗保险制度的实施等等，这些改革及问题的存在都会给医院的收入和成本带来较大的影响，同时也会加剧市场竞争，有效的推动了医院成本核算的实施。

2.内部环境

首先，当前医院在管理工作中，受传统思想影响较重，缺乏先进的管理理念，管理模式也相对较为滞后，无法与医院的快速发展水平保持一致。

其次，在医院会计成本控制工作中，由于监督力度不够，同时还缺乏完善的资产管理制度，这就导致医院成本信息存在着失真的现象。

再次，在医院发展过程中，相关部门不仅没有制定相关的激励措施，而且薪酬制度缺乏公平和公正性。这就导致医院财会人员对自身的工作缺乏积极性，成本意识较差。

最后，长期以来医院会计制度和财务制度都没有配备相应的成本核算制度，这就导致各科室的收入、成本和收益等方面的数据无法如实进行提供，从而导致科学经营目标与医院的整体战略经营目标相脱离，不能将经济责任制有效的落实。

3.成本核算有利于促进财务会计的完善

在医院医疗成本的组织因素中，主要包括药品、器材和相关的试剂，这些不仅是医院医疗成本的基本要素，也是医院经济效益的基本要求。通过这些基本要素的支出和消耗情况可以有效的实现对医院经济效益的反映。目前很大一部分医院对于这些医疗成本基本要素的实际使用量并没有进行统计和分类，在使用上存在着较大的随意性，医用耗材浪费的情况较为严重，甚至部分科室这些材料经常会存在入不敷出的现象，从而导致核算数据失真，无法对医院的支出状况真实、有效的反映出来。而通过实施成本核算，可以重点对各科室及项目的成本构成进行分析，从而对其进行有序整理，找到成本控制点，根据不同的情况下对这些要素进行成本控制，并制定相应的措施，从而有效的避免成本浪费的现象发生。

二、提高成本核算管理的重要措施

1.认识成本核算工作的重要性

在医院财务管理工作中，需要对科室成本核算和全成本核算进行深入的认识和区分，不能将二者混淆在一起，这样才能更好的促进医院财务工作的开展。同时医院日常支出数额较大，所以需要利用成本核算来对其发展策略进行调整，确保成本核算各项数据的准确性，实现资源的科学、合理运用，从而有效的降低医院的成本支出，加快推动医院发展的步伐。通过对医院成本核算全面、深入的认识，对于医院经济效益的提升具有十分积极的意义。

2.完善成本核算机构设置

目前很大一部分医院只设置了财务部门，对于成本核算工作，只安排了相应的人员，并没有进行机构的设置，统一由集中核算中心进行核算。这就需要医院采购、发放和实际需求的各药品数据进行详细的登记和记录，同时还要做好定期检查，因为这些数据是成本核算的重要依据，因此医院需要进一步完善成本核算机构设置，这样不仅有利于医院对药品材料使用情况有一个详尽的了解，而且对医院提高资源的利用率也具有十分积极的意义。

3.重点做好科室成本核算工作

科室成本核算是医院全成本核算的重要组成部分，其涉及到药品、器材和材料的使用情况，所以需要在科室成本核算工作给予充分的重视，不仅要对这些医药品的使用情况进行核实，而且还要建立相应的原始数据采集和记录，从而有效的确保核算数据的准确性，避免了资源浪费现象的发生，有效的提高了医院资源的利用率。同时在成本核算中，还需要加快推动新技术和新设备的庆用，促进医院成本核算网络化的进程，有效的提高核算工作的效率，确保医院成本核算工作能够更顺利的开展。

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关键词：医院 《医院会计制度》 核算

随着我国市场经济的不断发展以及国家医疗卫生事业的不断进步，医院会计管理工作的环境已经发生了较大的变化，为了适应新形势的发展需要，并进一步实现医院会计核算的规范化，提高医院会计信息的整体质量，国家财政部会同卫生部颁布了新的《医院会计制度》，其中最大的调整在于对于医院会计核算方法以及具体的核算科目进行了优化。因此，医院会计管理部门必须充分明确新《医院会计制度》在会计核算方面的调整，并积极采取措施进行调整以适应新旧制度衔接的需要，进而提高医院会计核算工作水平，实现医院会计管理工作的制度化、规范化与标准化。

一、新医院会计制度的调整变化分析

新《医院会计制度》的适用范围进行了调整。在新《医院会计制度》中，将会计制度适用范围主要调整为公立医院，不包含社区以及乡村等基层医疗卫生机构，对于社会上的非营利性的医疗机构则可以参照执行。

在新制度中进一步强调了权责发生制。在新《医院会计制度》中针对医院的会计核算管理工作明确提出了使用权责发生制度作为基础制度。并且要求医院管理部门对固定资产折旧采取全部计提的处理方式。

按照国家财政集中支付制度的要求规范了会计核算管理。在新《医院会计制度》中，为了规范对财政集中支付相关内容以及国家财政投资的会计核算管理，在新的制度中增设了“零余额账户用款额度”科目以及“财政应返还额度”科目，以适应国家财政集中支付制度对于会计核算管理的要求。

强化了财政补助资金的预算管理。首先，在新《医院会计制度》中，分别设置了财政补助资金的收入、支出以及结转科目，以便于进行财政补助资金收支报表的编制。此外，为了解决财政补助资金的权责发生制与收付实现制的问题，增设了“待冲基金”科目予以解决。

在新《医院会计制度》中将科教资金统一划入了医院的收支管理。为了全面准确的反映医院的实际收入情况，在新制度中通过“科教项目收入”、“科教项目支出”、“科教项目结转（余）”以及“其他收入”等科目的设置来实现对于医院科教资金的管理，以提高医院会计核算工作的规范性。

在新制度中进一步完善了医院的成本核算。针对旧制度中医院在成本核算管理上存在的核算对行不清晰、核算范围不明确以及核算方法不合理的现象，在新《医院会计制度》中，对这些成本核算问题都做出了详细的要求。而且进一步完善了成本报表的展示内容，有利于社会公众明确医院具体成本情况。

完善了对于基建项目的会计核算管理。在新的《医院会计制度》中，通过增设“在建工程――基建工程”这一科目，将医院的基建会计与医院会计管理整合，从而提高了医院会计信息的完整性。

改变了旧制度中药品收支的单独会计核算，在新制度中将药品收入以及药品支出粉笔纳入到医疗收入以及医疗支出科目之中，从而逐步适应国家医疗改革方案中取消药品加成的要求。

进一步完善了医院的医疗会计报表体系。在新《医院会计制度》中增加了现金流量表、财政补助收支表以及成本报表等相关内容，进一步丰富完善了医院会计报表体系，可以有效的提高医院会计核算管理的条理性。

二、新医院会计制度对医院会计管理工作的影响分析

要求医院会计管理部门必须完善会计核算管理体系的建设。首先医院会计管理部门应该按照新《医院会计制度》以及国家相关法律的要求，制定医院的会计核算制度，明确会计管理工作人员的岗位责任以及工作内容与方法。其次，应该完善监督管理制度，确保医院会计核算信息资料的真实准确，避免由于会计信息失真所造成的会计核算问题。

要求医院会计管理部门必须进一步完善会计报表的编制。会计报表作为医院会计核算资料的汇总，也是直观反映医院的财务、预算以及经营状况的资料文件。因此，在新制度的实施过程中，医院会计管理部门应该进一步完善会计报表的编制，按照会计报表编制周期的具体要求，详细的编制医院资产负债以及收支明细报表，确保会计报表的具体、精细以及数据的准确详实。

要求医院必须建立完善的会计核算信息网络平台。新《医院会计制度》是基于新时期新的管理制度下推出的，为了确保新的会计制度在医院管理中得到有效的贯彻实施，医院会计管理部门应该建立内部网络平台，利用内部网络平台开展医院医疗、药品、财政补助等收入数据以及不同科室支出数据的收集，提高医院科室内部信息的传递效率，避免会计信息失真的发生，从而提高会计核算工作效率。

三、结束语

医院会计核算作为医院财务管理工作的重要内容，对于医院提高医院经营管理水平也具有重要的作用。新《医院会计制度》的颁布实施，作为对于原会计制度的补充完善，对于医院会计管理工作也提出了更高的要求。这就要求医院会计管理部门必须深入了解新制度对于医院会计核算工作所做的调整，进而改善自身会计核算管理体系，提高医院会计核算管理水平，确保新时期医院的长远稳定发展。

参考文献：

[1]张立.试论医院新会计制度的四大变化及实施准备[J].现代医院管理，2011

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关键词：医院 全成本 核算 市场

随着医药卫生体制改革和公立医院改革的不断深人，医疗服务行业的竞争日趋激烈。医药、卫生材料的价格的上升，加强成本核算已成为医院经营管理的重要组成部分，对医院的全成本管理、全成本核算内容、成本核算原则、成本核算对象等提出了全面、准确和严谨的定义和要求，为医院进行全成本核算提供了科学的依据和纲领性的指导。

一、医院全成本核算的作用

（一）优化资源配置，提高医院的市场竞争力

在日趋竞争激烈的医疗服务市场中，通过全成本核算，采取措施降低医院的经营成本，提高医院服务的质量，有利于提高医院的市场竞争力。并且通过对医院全成本的核算，可以提高医疗资源利用率、减少材料支出等方面发挥导向作用。改变过去在经营管理中忽视投入与产出的关系，医疗资源浪费严重，以及科室普遍存在的争人员、争设备、争空间的情况；

（二）完善目标成本管理，有利于目标的管理

全成本管理充分利用成本核算数据实行目标成本管理，让全院职工参与管理，把确立的成本目标变成职工的自觉行动。运用绩效管理实施医院成本核算，有利于促进逐步完善医院卫生资源的合理应用，使卫生资源得到有效合理的利用。这种内在的激励机制能对医疗质量和工作效率的提高具有保障和促进作用，并且可以有效地降低成本。把目标成本管理纳入医院日常工作范畴，分析目标成本执行情况，定期考核目标成本。从而改变了原来在会计核算后才知道结果局面，而变为各科室管理成本的状态。

（三）有利于管理水平提升，提高经济效益 ，

现行制度下，医院不仅要求社会效益最大化，也要讲究经济效益高增长，只有通过医院全成本管理，实施全成本核算，才能发挥科室的主观能动性，促进医院管理水平不断提升。实施全成本核算有利于降低成本，有利于寻找新的经济增长点，促进经济效益稳步上升。

全成本核算是医院加强经济管理的核心，也是医院实行科学管理、实现经济效益和社会效益最大化的有效措施之一。在原来的的医院管理中，管理者只对收入的增长进行必要的考核，而对成本的控制和利润的多少，不引起重视。

二、从目前医院的成本核算管理中，存在的问题表现在以下几个方面

（一）主观认识上的不足

目前，在医院内部，大都数认同医院不需要进行全成本核算，全成本核算只存在企业中。在多数领导对医院的管理上更多是认可收入的增长。而全成本核算的最终目标是控制成本，降低成本，如没有人上至下对全成本核算的深刻认识，和职工积极参与和配合，进行全成本核算是根本不可能的。

（二）成本核算概念模糊，观念落后

1、管理人员观念的落后导致对医院成本会计工作的疏忽。一是从医院领导层至中层管理人员对全成本理念认识不够，盲目创收，忽视成本控制，出现了医疗收入高速增长的同时，医疗成本快速膨胀的不正常现象，甚至形成了零增长、负增长的局面医院成本。二是会计人员缺乏相应的成本核算经验，同时成本会计的工作不够重视，很多详细的数据记录分析不完全，不到位。

2、全成本管理存在医院管理的全过程中，但从医院现有的成本会计工作中只是一种事后的统计核算，其作用只能让管理者明确经营过程中的成本耗费状况，而不能对费用的合理性及可控性做出准确的评估及预测，缺失事前控制和事中控制职能，增加了医院开展系统性成本控制工作的阻力

（三）成本核算的着眼点偏颇

现有医院的全成本核算不是全成本核算，而是对医院内部的分配，进行全成本核算就是分配多少奖金。由于核算仅为奖金分配服务，在管理费用和辅助费用摊入临床和医技科室成本中，临床和医技科室积极性调动不起来。影响了医院的全面发展，成本核算工作没有发挥整体作用。

上述问题的存在，影响了医院成本核算的准确性。但是，如何针对医院存在的实际情况，建立既能适应医疗体制改革和医疗保险制度改革的需要，又满足医院经营管理与发展的全成本核算模式。这就让医院的全成本核算成为最终发展方向。

三、全成本核算应从理论与实践结合上作进一步探索

（一）统一思想，增强医院全员成本核算意识

首先从医院的领导层开始提高对成本核算的认识，要把全成本核算看作是结合医院自身特点和需要开展的一种现代化管理方法，广泛宣传，做好思想工作，层层推进，让职工从思想上接受、认可。按照自身的客观现实，从物品、器械、人才教育等内容作充分的资金投入，确保医院能够长久的健康的经营、发展。形成“至上而下”自主进行管理与控制的完整体系。

（二）转化成本控制观念，全成本管理贯穿管理之中

传统的医院成本核算方法重在事后的综合反映，伴随着全成本核算的实行，全成本核算将从事后转为事前、事中，并贯穿整个管理之中。

1、根据实际情况合理编制预算计划。预算编制就为成本考核提供了这样一把尺子。编制预算科学合理，界定开支范围合理地，具有较强的可操作性。

2、制定全成本考核制度，建立相应的成本管理机构

全成本核算由事后转为事前事中，那么相应的配套制度及组织机构应建立健全，可根据医院管理的需要建立权力相对集中和分工负责的扁宽型组织机构，即医院成立成本核算办公室，实行院长负责制，以财务部门为中心，由成本会计人员负责，相关部门分工协作。

（三）转变观念，完善收入、卫生材料的核算和管理

按照新会计制度核算要求，医院的收入是以结账收入作为医院总收入，而对医院发生收入没有引起重视。在医院管理中利用医院网络管理系统中的当月发生收入，一是可对医技部门收入作同时核对，防止收入漏账。二是通过对物资、材料仓库的支出进行对比，可反映出收入的增加，所需成本增减变化情况，同时对卫生材料的使用上和科室的绩效挂钩，确保医院工作人员特别是后勤人员的责任意识和节约意识，从而减少跑、冒、滴、漏“现象，进而通过管理上的完善来实现。

（四）完善全成本核算软件功能，提高会计人员素质

为保证成本核算工作的顺利进行，财会人员可采用相关的全成本核算软件系统，并使该系统与医院会计核算系统相衔接，将成本会计的程序、方法与医院的实际情况相结合，自动进行成本计算，提高全成本核算的效率和水平，同时可培训相关的成本核算人员的业务水平，加强业务学习，转变观念探索医院成本核算的思路、程序和方法。

（五）建立良好的奖励惩罚制度

在全成本管理过程中，可创建奖励惩罚制度，让全院职工自觉接受考核与管理，促进全成本核算深入、长久、有效地开展。一方面调动职工的积极性和主观能动性，另一面将责任区分落实到人。

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摘 要 目的：提高腹部闭合性损伤的救治。方法：回顾性总结分析500例腹部闭合性损伤的救治经验。结果：合理救治可以提高抢救水平。

关键词 基层医院 腹部闭合性损伤 救治

腹部闭合性损伤是普外科常见的急诊，其死亡率高达10%～20%。现将本院1990～2007年救治的500例腹部闭合性损伤患者的救治情况分析综合总结如下。

资料和方法

一般资料：本组患者共500例，其中男365例，女135例，年龄在5～80岁，平均40岁。致伤原因：交通事故380例，钝性伤60例，坠落伤23例，刀刺伤37例。其中有420例是多发伤，合并四肢骨折者235例，颅脑损伤267例，肋骨骨折68例，血气胸56例，腹部多脏器损伤300例，合并休克者289例。

方法：入院时均建立静脉通道，300例采取床边B超、X光检查、腹穿，234例行CT检查，165例送B超室检查。

结 果

死于检查过程中6例，入院时血压正常，在辅助检查科室出现休克12例，经开腹手术救治成功453例。死于腹部以外损伤30例。

讨 论

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关键词：新医院；会计制度；全成本核算

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）016-000-02

一、引言

现如今，我国不断地进行医疗体系改革和推进新医保制度，其中新医院会计制度的出现是为了达到强化医院财务管理制度、优化医院与成本控制等目的[1]。该制度重点强调全成本核算的重要性以及对医院的成本管理问题。因此，新医院会计制度下的全成本核算是强化医院财务管理制度、优化医院与成本控制以及医疗体系环境的关键与核心。医院全成本核算是指在进行财务核算的过程中，严格按照核算对象、实施范围、项目实施阶段等方面的差异进行归集并分配所需要的所有花费，到达对单位成本及总成本准确核算的目的。该方法主要是通过对医院各项经济活动的管理与控制，以及使用责任成本核算的方法实现对医院财务活动的全面衡量与核查，以保证医院财务管理活动的有效实施。

医院采用全成本核算具有准确分析各科室、部门的成本消耗、业务收入、业务支出等具体情况的优势，还可以有效保证医院会计信息能够真实、完整、科学有效的反映出医院的支出情况和财政状况，并且能够节省医疗资源，避免铺张浪费现象的出现[2]，实施该项制度有利于实现经济资源的合理利用，全面提高全体工作人员的工作效率以及医院的管理能力以及提升医院在医疗体系中所具备的综合实力和核心竞争力。此外，在确保患者享受高质量、高水平医疗服务的同时，也实现了社会与医院经济效益的协调统一，加快医疗体系改革的进程与深入，为创造和谐民主的社会主义提供了极其有利的条件。

二、新医院会计制度下实施全成本核算的意义

1.加强医院的各项管理

通过采用全成本核算的方法，能够对医院的全部成本进行准确的计算，进而可以找出其中存在的问题，及时采取有效的解决措施[3]。通过对医院制度的加强管理，达到了节省开支、减少花费、限制成本、提高节约意识的目的，该方法不仅有助于降低医疗服务成本和增加医院的竞争能力，还有助于让医院内部管理更加科学化、合理化，进一步确保医院各项管理决策的合理性。

2.提高医院社会效益和经济效益

新医院会计制度下全成本核算体系的持续深入化改革，是建设现代化医院的基础。全成本核算体系能够深入分析医院各项医疗、各个科室流程，全面了解成本支出的具体去向，有效实现经济资源的合理分配，显著降低医院的成本投入，提高医院经济资源的有效利用率。掌握医院各个科室和医疗流程支出与收入的比例，进而能够对医院的收入结构进行针对性调整，加强医院运行的成本控制，适当降低医院服务收费的标准，使患者在对医院医疗服务认可的同时，还可提高医院社会效益和经济效益。

3.为政府的医疗财政补助提供依据

医院的经济收入主要来自两方面。第一方面是我国政府部门给予的医疗财务补助。第二方面是通过为患者提供相关医疗服务和销售药品。新医院会计制度下全成本核算方法的实施，能够在很大程度上帮助医院进行详细分析有关医疗服务方面各项资源的支出，其中包括物理资源和人力资源，制定科学的、合理的医疗服务费用。

三、目前我国在医院成本核算方面存在的不足

1.成本核算方法落后，核算内容不全面

在新的《医院会计制度》未实施前，以前的《医院会计制度》制度是将医院成本核算分为两大方面，即药品成本核算和医疗成本核算。原来的制度还制定了直接和间接两种成本费用，其中间接费用包含行政管理部门、后勤部门等支出的费用，并且按照药品、医疗等部门人员所需配备的比例对其进行人员分配，这种做法导致成本核算缺乏目标性、针对性，不能正真反映出医院管理成本水平[4]。另外，原制度中未对医疗纠纷赔偿、医疗费用减免等支出费用进行准确的会计科目核算，而只是将其全部计算于医院开销的成本中，进而会出现核算不实的情况。

2.不重视成本核算，管理制度不完善

近几年来，我国的大多数医院尚未意识到全成本核算方法的必要性与重要性，基本没有深入彻底的分析医院成本和及时发现医院机制运行过程中出现的问题与不足。虽然大部分医院成立了专门的财务管理部门，但会计人员把工作的重点却仅仅集中于财务账目的出纳、核对等方面，例如只简单的记录医院花费的资金费用、报表登记，并没有对支出费用的用途做出详细且具体的分配，也没有计算每件产品的单位成本以及总成本，这使得成本核算制度体系显然不完善，成本核算缺乏制约与依据，没有发挥有效的作用。

3.监督工作不严谨，全面核算未形成

会计成本核算制度的最初目的是强化会计内部监督制约。然而，目前我国的监督人员只能参照会计人员递交的账本进行核算，对成本核算工作的监督不够严谨，对日常财务管理的监督缺乏针对性。比如在原会计成本核算中，由上级部门所批准给会计部门的资金，会计部门只能报告经营资金的大概去向，而上级部门却不能及时得知使用经营资金的详细信息，不能够做到全面监督经营资金使用的情况。此外，我国的成本核算体系目前尚不完整，成本核算的功效不能有效发挥，例如医院对后期成本核算以及分析医院活动结果高度关注，然而却不能根据具体的分析结果做出相应的改善，没有充分发挥降低成本的作用。

四、完善新医院会计制度下的全成本核算的做法

1.提高全成本核算意识

全成本核算意识的提高是一个漫长而又艰难的过程，需全体工作人员长期的共同努力。通过宣传的方式使医院全体工作人员都能充分认识到全成本核算所具备的优势。宣传的对象除了医院领导之外，还有各科室的主任、护士长以及相关的医护人员，努力使每个人都能清楚的知道自己岗位的职责以及需要承担的权利义务，正视全成本核算与自身工作之间的关系；另外，采取周会、培训等方式不断地对全体工作人员进行宣传教育，同时，各部门之间需加强合作，从会计核算流程和业务流程出发，提高全体工作人员的成本核算意识，使其能更加深入彻底的认识到成本核算的重要性。

2.提高财务部门会计人员的自身素质

第一，医院需要招聘专业的高素质会计人员，可有效改善医院缺乏专业人才的现状。因为引进专业人才不但能带动其他员工的工作积极性，还能帮助医院创建全新且实用的成本核算体系。第二，医院应该对全体工作人员进行专业的指导和培训，鼓励并提倡全体工作人员在职学习，并与时间和资金方面给予适当帮助。第三，医院需要提高财务部门会计人员的专业素质，尤其是核算人员的专业素质。使得会计人员在学习专业知识的同时，增强全成本核算的意识。第四，从思想和制度方面培养会计人员的竞争意识，现如今社会竞争早已渗入各个领域，因此，会计人员更加应该时刻具备强烈的紧迫感。另外，医院可以设置合理的评价指标体系，将工作成绩与工资奖金挂钩，从而在一定程度上有效提升会计人员的自身素质。

3.完善成本核算软件

近年来，几乎我国所有的医院都缺乏一套统一归法的成本核算软件，且成本核算信息化水平均普遍较低。因此，医院需开发出一套最适用的成本核算软件，使得成本核算软件系统和实物管理库、医院临床科室、行政后勤、各个收费点等系统进行有效的衔接联网，做到及时且准确的收集、存储、汇总并快速传输成本核算数据，以及能自动生成医院需要的成本报表，完善成本计划、分析评价、成本控制等各项功能，提高核算有效率。另外，在新的《医院成本核算》制度下，医院应该从三大方面进行成本核算管理，即成本预算、考核、控制.

4.健全后勤保障措施，做好分类管理和成本计量

成本的计量和归集工作都是全成本核算中必不可少的步骤[5]。由于医用耗材数量大、消耗多以及品种多等问题，一直以来都是医院成本管理的难点和重点。另外，电也是医院最难控制、流失和浪费最多的难题之一。因此，医院应该对医用材料等实物的供应、消耗、出库各流程的日常管理工作制定严格的规章制度。除此之外，对医院的电、汽、水等成本项目，应该质化考核、细化布点、量化收集。

五、总结

综上所述，随着新医院会计制度的推行与实施，医院全成本核算工作的要求在逐渐提高，使得医院承担着越来越沉重地市场竞争压力。通过对医院医疗消耗及管理费用等成本支出的详细归集和监督管理，可以显著提高医院的财政管理水平，完善新农村合作医疗和新医保的核算方式，有效缓解医患关系，保证医院在实现经济效率的同时，还能创造社会经济效益，努力为人民群众提供更好的医疗服务。

参考文献：

[1]姚洁.新医院会计制度下全成本核算[J].财经界（学术版），2014（9）：166-168.

[2]吴裕嫦.浅谈新医院会计制度下的全成本核算[J].中国乡镇企业会计，2013（6）：162-163.

[3]贾威.浅析新财务制度下医院成本核算的问题及对策[J].现代经济信息，2016（6）：231-233.

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［关键词］新会计制度；医院；财务管理

［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2011）48-0094-02

1 新会计制度改革的必要性

随着我国经济不断与国际接轨,医疗系统改革不断深化,医保等相关政策的陆续出台,为了适应社会主义市场经济和医疗卫生事业发展的需要,加强医院财务管理和监督,规范医院财务行为,提高资金使用效益,根据国家有关法律法规的相关规定,结合医院特点制定本制度,财政部对外公布了新修订及新制定的我国医疗机构财务、会计财务报表审计等五项制度并宣布自2012年1月1日起在全国施行。我国现行的《医院会计制度》、《医院财务制度》是财政部与卫生部于1998年11月17日颁布的,将于届时同时废止。这五项制度的同步推出目的就是深化医院财政财务管理体制改革、实现科学化精细化管理的需求。

2 原会计制度的改进分析

2.1 固定资产核算的改进分析

首先,固定资产标准“使用年限一年以上的大批同类物资”不够明确,有的企业以十件为大批,有的以二十件为大批。其次,按照固定资产原值提取修购基金没有准确反映医院的净资产,导致医院资产的虚增。最后,未给固定资产计提减值准备。

在原会计制度中,在固定资产折旧的会计处理上对固定资产的核算方法存在着一定的不足,主要表现在：首先,原会计制度规定,在医院固定资产退出经济活动之前,始终以原值计提修购基金,忽视了固定资产在使用过程中的正常损耗和折旧,从而虚增了医院的净资产总量；其次,原制度只涉及了专用设备的折旧年限,而对一般设备、房屋建筑等的折旧年限却没有明确规定,使得修购基金的计提缺乏统一、完善的标准；再次,计提修购基金过程中,只要不处置固定资产,即使计提的修购基金的总额已经超过了固定资产的原值,还会继续计提,从而造成了成本的重复计算,虚减了医院的损益。这主要是因为：

(1)原医院会计制度存在着不利于科学地反映固定资产全貌之处,固定资产从购进至报废期间,一直在计提折旧,即便所计提折旧总额已经超过固定资产购进原值；不冲减固定资产原值,导致固定资产总额虚增,作为与之对应科目的固定基金也未作相应的调减,相应导致了净资产总额的虚增。

(2)原制度中固定资产价值标准太低。随着卫生事业的快速发展,医院在购进大宗贵重先进仪器的同时,也成批购进小型通用设备,它们的价值符合现行资产标准但毁损率较高。把它们一一列入资产管理,不仅直接增加了财务人员的工作量,而且使财务人员在管理上陷入了广而不精的境况,使一些本应重点跟进管理的设备有点力不从心。

(3)固定资产管理理念的更新。过去一般都不同程度地存在着对固定资产管理理念不清、认识不到位问题，不能充分认识到资产管理的重要性。虽然随着经济体制改革的深入,单位领导的观念也发生了很大的变化,但在资产运行过程中仍存在重投入、轻产出的现象。

新会计制度针对以上问题,作出很多制度上的改进和创新,主要表现在：第一,明确固定资产特征和确认标准；第二,完善核算科目,建立固定资产折旧制度；第三,取消固定基金科目,规范固定资产核算；第四,根据“谨慎性”计提固定资产减值准备。

2.2 药品进价核算的改进分析

按原会计制度规定,药库药品和药房药品均以售价核算,药品购价和售价之间的差额在“药品进销差价”科目核算,销售药品的差价是通过“药品综合差价率”或“药品综合加成率”计算得出的。实行售价金额核算,正确计算已销药品进销差价,对于正确计算库存药品的真实价值和核算医院经营成果具有十分重要的意义。为了更好地贯彻国家医疗改革制度,从根本上改变医院以药养医的旧模式,新会计制度中取消药品加成的概念,同时取消“药品进销差价”科目,以进价取代售价作为药品核算的方法,新增药事服务费收入科目,药品采购入库、出库都直接按进价进行核算。

3 新旧会计制度衔接时所需解决的几个难点

改革现行的医院会计制度,国家对公立医院定性为不以营利为目的承担一定社会福利职能的公益性事业单位,但医院会计制度作为一种行业会计制度,仍必须遵守会计准则关于真实性、客观性的要求。

新制度将于2012年1月1日全面实施,在此之前要提前做好固定资产的清查、药品售价改进价后核算方法的选择等几个重点工作,方能使得新旧会计制度顺利衔接好。

3.1 进一步强化医院固定资产管理,全面清查固定资产来源

新制度中固定资产的认定标准调高,由原来的一般设备500元、专用设备800元调高到一般设备1000元、专用设备1500元,原账面上的固定资产因为新标准提高不再符合的现在要转成低值易耗品。新制度中规定固定资产要按其取得时的资金来源不同划分出财政补助、科教项目资金、医院自筹资金等部分,分别计提折旧,借记“待冲基金”、“医疗业务成本”、“管理费用”、“其他支出”等不同的会计科目。

按新制度对固定资产会计核算的要求,对医院已经取得的固定资产的原始价值和资金来源要做全面的清查,因为医院固定资产种类繁多,以我院为例,全院有近170个科室核算单元,涉及的资产数量有55000个、资产总额约11.3亿元,要在较短的时间内对固定资产做很细致的清查困难很大,我们在清查固定资产中的具体操作流程是：

(1)资产会计要先进行账户清理,为清查做好前期准备,将资产已到尚未入账的先入账、申请报废尚未结清的给予结清,对原资产组进行分割,做到每一单个资产对应一个资产号。

(2)组织全院各科室自查并给予监督指导,以确保各科室所报资产的使用单元和地点细化到小组及至个人。

(3)资产会计将科室所报资产资料与资产账和卡片相核对并对重点科室以及资产比较复杂的科室进行抽查核对清点实物。以心血管病区为例,其下有四个病区和两个研究室,拥有943个资产,清查小组成员用了一周的时间才将资产清点完毕,难度相当大。

(4)对清查盘点情况进行统计、分析,对账实不符的要对其进行追踪、核实,查清原因进行处理。

(5)因新制度要求要把原资产按资金来源的不同进行划分计提折旧,只有清查资产的原始资料才能分清来源的渠道,近几年医院因为上了ERP系统,与系统挂钩,所购资产的原始资料全部拍照成电子档案存档,为清查工作提供方便,基础工作做得好为清查带来便捷。

只有把医院所有固定资产的来源和取得时的原始价值盘查清楚才能满足新制度对固定资产核算的要求。

3.2 进一步加强医院药品成本核算

原医院会计制度中,药库药品、药房药品的库存金额及药房向药库请领的药品和药房销售给患者的药品统一按售价核算,2012年1月1日将要实行的新会计制度中将原制度中的药品售价核算改为进价核算,在这一过程中应注意的两个需要医院自行选择的问题：

(1)药品库存金额的结转的选择,原制度中,药库药品、药房药品的库存金额采用的是售价核算,计算公式为：“药品库存总额=药品库存数量×药品售价”,新制度下可选用“药品进价总额=药品库存金额/药品综合差价率”的结转方法,也可选用“药品进价总额=药品实际库存盘存数量×药品单个进价单价”的方式。

(2)药房药品进价核算方法选择问题,原制度中药房药品的进、销、存均是以售价核算的,在此模式下每种药品在一个时点下仅以一种价格存在,药品请领、销售会计核算方式较简单。在新制度下,药库药品、药房药品全部改成进价核算,药房向药库请领时请领金额的核算由原售价改成进价遇到调价因素时一个品种的药品可能会有两个以上的进价同时存在,药房请领药品金额的核算有个别计价法、先进先出法、加权平均法等几种方式可供选择,江苏省规定有条件的医院可优先选用个别计价法,为了遵循会计核算一致性原则,一旦确定一种核算方式就不要随意更改。

(3)医院应根据自身管理需要,借鉴企业成本核算与成本管理的成熟经验和做法,制订行之有效的成本核算方法,包括建立成本核算组织和成本管理网络,规范核算单位的收入、费用项目和收支范围,健全责任成本会计制度,建立成本考核指标体系,开展成本效益的分析评价工作等。在医院内部应全面开展项目成本核算和单病种成本核算,为医院经营构建成本优势和价格竞争优势。医院要在深化、细化科室成本核算的基础上,重点做好成本控制工作。同时,要运用科学的管理思想,进行系统成本管理。为此,医院应努力降低采购成本:一是对大批量的采购项目要实行招标采购、比价采购等科学采购方法。二是要运用现代物流配送技术,最大限度地降低储备定额,凡是能够直接配送的药品、耗材,应尽可能降低储备,并通过计算经济订货量,使存货的采购、订购、储存总成本最低。三是加强对临床科室的管理,为保证成本核算数据的真实性,科室在领用耗材时应与收入相匹配,严禁科室“二级库”现象。

3.3 进一步完善医院内部财务会计控制制度

首先，在货币资金管理方面,要实行不相容职务分离制度,建立授权批准制度,并严格控制资金的使用范围与支付程度；其次,在实物资产管理方面,要建立完善的实物资产清查制度；最后,在工程项目管理方面,要建立科学合理的决策和监督保障机制。

参考文献：