审计风险点及防控措施范文
时间：2023-12-06 17:52:12
导语：如何才能写好一篇审计风险点及防控措施，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
随着国际经济环境的日趋复杂，国际经济增长趋于疲软，在经济结构调整的背景下，我国经济发展面临巨大的困境，这使得我国国内企业所面临的经济压力加大。在这种背景下，我国会计事务所行业发展面临着巨大的行业发展风险，特别是上市公司的连续造假案件的集中爆发，使得注册会计师的行业诚信度受到挑战。而其中会计事务所执业审计质量成为社会公众关注的焦点。审计质量的高低不仅影响到事务所的业务是否能健康发展，而且直接影响到会计师事务所的声誉和存亡。因此，正确认识会计事务所发展过程中所面临的审计风险，并采取积极有效地措施，已经成为会计事务所健康发展的关键。
一、会计师事务所审计风险防控问题成因分析
（一）会计师事务所审计风险防控不力
随着会计事务所行业的规模发展，行业内部的竞争水平越来越高。为了扩大市场占有率和获取审计利益，很多中小型会计师事务所不是从内部服务水平提升角度获取市场增量，而是通过相互的低价竞争来获取客户，进而导致审计质量控制不严格，审计风险激增。目前，我国很多中小型会计师事务所审计收费仅仅为国际知名会计师事务所的一成。在较低收费的情况下，会计师事务所为了降低经营成本，只能通过放松审计质量来获取业务的增长。最终，过低的审计费用导致审计工作质量下降，进而增加了会计师事务所的审计风险。
同时，会计师事务所中的审计方法陈旧也是审计风险提升的重要原因。我国会计师事务所审计正逐步从账项基础审计、制度基础审计向目前的风险导向审计过度，风险导向审计已经成为目前会计师事务所审计方法的主流。但风险导向审计也有其弊端，注册会计师对于风险导向审计的运用水平不高，审计过程流于形式。目前注册会计师对于该方法的态度摇摆不定，在审计过程中，仍采用之前的方式来进行财务状况审查，这种情况造成了新方法使用不足，旧方法运用不全面的窘况。
（二）被审客户自身存在审计风险
造成审计风险的一个重要原因即为不完备的会计环境，由于我国会计制度和法规尚处于不断完善过程中，还存在很多制度性漏洞，虽然国家通过修订会计法规和准则的形式来不断提高制度的规范性，但依然无法应对新形式发展的需要。尤其在现代企业发展过程中，诸多电子商务、互联网金融等形式和问题纷纷出现，这使得会计准则已经无法满足对企业经济行为进行准确计量的要求。这也为企业进行盈余管理或舞弊行为提供了较大的空间，一些新业务从表面上看并没有违背会计准则，但在实际操作上，这些新业务利用会计准则的漏洞能够进行不规范的会计操作，在实际的审计过程中，注册会计师很难进行较为准确的判断，这为审计风险的发生留下了较大的伏笔。
（三）注册会计师职业道德素质偏低
在实际的审计业务过程中，注册会计师的职业道德水平是决定审计项目成功关键因素，如果注册会计师和被审计单位之间相互串通，或者是为了业务工作需要，会计师屈服于被审计单位的不合理要求，放弃了注册会计师应有的职业道德底线，将导致审计工作面临较大的风险。同时，在审计大型项目过程中，存在大量的助理人员协助注册会计师完成审计项目的现象，而助理人员的业务水平参差不齐，这就需要注册会计师始终保持较为强烈的职业责任感，严守职业工作的底线，全面落实质量防控体系的要求，以提高对审计风险的防范能力。
二、加强会计师事务所审计风险防控水平的对策思考
（一）全面落实事务所主体审计风险防控体系
首先，相关部门应规范会计师事务所的审计收费制度，建立起统一规范的审计收费规范体系。相关部门需要从利润方面进行收费的规范，按照具体的项目和工作业务量要求进行收费标准的制定，形成较为详细的审计收费规范制度。制度一经制定，各个会计师事务所的收费标准应严格按照审计收费制度来落实，以减少会计师事务所通过收费价格竞争来拓展业务的空间，进而使会计事务所从传统的低价格战向高服务水平提供上转变，进而不断提高会计师事务所的审计质量水平，有效降低会计师事务所的审计风险。其次，相关部门还应健全会计师事务所内部质量防控体系，创造管理方式的革新，理清各工作之间的关系，建立审计风险责任追究制度。管理者对于行业内工作的违规行为，应采取必要的处罚措施，并在完善《审计终身责任制》以及《审计项目终身负责制》的基础上，建立一个各级之间相互配合的审计风险责任制。
（二）加强审计项目风险防控能力
审计风险的来源主要有审计过程中的重大错报或者在审计过程中所形成的检查风险，这些因素导致了审计风险的发生。为了减少审计风险对会计师事务所产生的影响，管理者需要加强对会计师事务所的内部控制建设，评价其内部控制制度，及制度的执行情况。在进行查询和评估过程中，管理者须对控制过程中所产生的各种文件信息进行重点测试，看其是否有效执行，执行过程中产生的不足是否及时进行了纠正。此外，审计者还需要加强和被审计单位之间的有效沟通，通过沟通可以及时发现被审计单位可能存在的风险，进而对是否进行业务委托或者是否进一步扩大审计范围提供可靠的决策依据。
会计师事务所在审计计划阶段，审计者根据评估出的审计风险水平进行相应地业务确认，并在相关人员的协调下，进行审计工作的初始调查，并将收集到的相关资料编入审计计划中，确保审计工作能按照既定的审计项目计划工作去执行。对于一些可能对审计项目造成较大影响，可能导致审计风险的各种因素，审计者应积极的采取相应的措施进行处理。在会计师事务所，一般是通过多级复核制度，通过多层次的经理进行业务质量控制和风险评估，最终形成较为可靠的审计计划，并分级传达到各个审计项目小组，以确保审计风险评估制度的有效落实。
会计师事务所要对审计过程进行控制。这一控制要从接受审计委托开始，到审计计划、审计方案的制定、实施，直到出具审计报告和管理意见书整个过程，审计者要按照风险导向评估建立可靠、有效的审计方法。具体说来就是管理者应建立并完善审计工作分级负责制和过错责任追究制，明确责任，分担风险。在审计准备阶段，管理者就要明确参审人员的职责，各负其责，把该做的事情做好，并增强审计者做好审计基础工作的自觉性，管理者要重点抓好审计工作底稿编制，严格执行审计复核制度。特别是审计组内部复核，不能被当作可有可无的例行公事。管理者还要高度重视审计日记编写，提高对审计日记重要性和必要性的认识，将其作为提高审计质量、防范审计风险的重要举措，不折不扣地遵照执行。
从审计项目来讲，管理者要根据项目要求选择最适合的审计人员，如试行项目负责人制度，打破行业界限挑选审计人员，组成最能满足项目审计需要的审计组；管理者还要注意各专业人员的合理搭配，如审计与计算机人员的搭配等；在某些特别专业的领域，如工程概预算、造价审计等，为弥补审计专业的不足或人员力量的不足，审计组还应聘请专家或社会审计力量参与审计。会计师事务所要对审计人员进行控制。管理者要严格控制录用阶段的人员选拔，选择热心审计事业、业务技术精的人员为审计的中坚力量，并进行行业诚信联网，在录用选拔时，管理者通过信息查询可以了解被录用人基本情况，进而优先录用诚信度高、工作责任心强的人员。管理者要对审计人员进行业务培训，加速其知识更新，不断提高其专业胜任能力。管理者也可以采取审计经验丰富的审计项目负责人或审计人员指导新进入的审计人员的方式，不断提高注册会计师的专业胜任能力。
（三）提高注册会计师自身审计风险防控能力
在具体的审计工作实践过程中，注册会计师应具备高度的责任心和敏锐的职业敏感性，提高其在具体审计工作中的责任态度，并保持应有的谨慎，这既是注册会计师应有的职业修养，更是确保会计师事务所审计风险防控的关键措施。管理者需要不断加强对注册会计师的培养，提高其专业水平和能力，同时需要加强对会计师职业道德的教育，以有效解决当前审计行业内的诚信问题。在具体的审计实践过程中，注册会计师应站在高度客观和公正的立场，保持超然的独立性，减少可能的利益连接，进而有效防范可能发生的审计风险。
总之，随着我国市场经济秩序的不断规范，审计风险已经成为会计师事务所健康发展的关键因素。这就需要国家从制度层面加强规范，会计事务所在日常管理中也要通过严格的审计程序和审计内部控制制度的执行来不断的降低审计风险，同时还需要提高注册会计师的行业荣誉感和危机感。只有国家、事务所、注册会计师三者相互推动，形成合力，才能不断提高我国会计师事务所的审计风险防控水平，进而促进整个注册会计师行业向健康方向发展。
参考文献：
[1] 胡南微，陈寒问.客户重要性、审计风险与审计报告决策[J].中央财经大学学报，2014（6）.
[2]刘凤环.我国会计师事务所审计风险管理中存在的问题及其对策[J].企业研究，2013（4）.
[3] 樊翠云，刘炜.会计师事务所审计风险防范与控制[J].内蒙古科技与经济，2013（10）.
篇2
关键词：消防部队 物资采购 建设 审计 风险
近年来，随着消防部队的不断发展，基本建设及物资采购逐年增加，由于相关审计机制、制度及审计质量和风险控制体系等还在不断完善，基本建设和物资采购经常会遇到各种困难和问题。客观、全面分析审计风险，制定合理对策和举措，对于加强和改进审计工作，提高审计质量和审计效益具有重要意义。
一、基本建设及物资采购审计风险分析
（一）独立性风险
一是审计机构和人员独立性不强。消防部队审计机构及人员隶属于本单位编制之下，对同级基建和采购工作进行监督过程中，很难完全独立的开展审计工作。二是基本建设及物资采购审计业务开展存在被动性。目前消防部队内部基本建设和物资采购审计工作基本上是采用“送审制”和“邀请制”，由于审计部门无法提前预知各业务部门业务开展情况，对未报送和未邀请的项目或环节存在应监督而未监督的情况。三是借助外部审计力量开展审计业务存在一定的风险。在基本建设审计工作中，由于部队内部审计人员不具备出具法律认可的审计结果的资质，无法独立开展审计监督，对工程预决算和工程施工过程的审计多采用委托外部审计机构的方式开展，外部审计机构受其自身资质和与施工单位的关系等因素影响，其审计结果的可靠性存在一定风险。
（二）机制性风险
一是基本建设及物资采购审计机制制约力弱。部分支队级审计部门由于受机构、人员及领导重视程度等多种因素的限制，对本级基本建设和物资采购的审计参与程度和监督力度较弱，甚至一些单位相关监督工作由基建部门和物资采购部门自行组织，审计部门未参与其中，审计风险较大。二是审计风险分析与防控机制不健全。在基本建设与物资采购审计工作中，多数审计部门依靠审计工作传统作法和审计经验处理具体业务，并未建立风险分析与防控机制，对不同类型的基建和采购业务具体的风险点缺乏全面的分析，在实际工作中存在监督疏漏和盲点。三是审计工作指导机制不完善。目前，由于总队机审计机关将主要精力放在自身业务工作上，在对下业务指导上，缺乏长效机制和有效办法，有的单位甚至忽视了对下工作指导，导致支队基本建设和物资采购审计工作发展缓慢，审计质量不高。
（三）业务性风险
一是审计人员业务素质风险。目前，消防部队内部审计人员多数是财务人员岗位调整至审计岗位，对财经管理及财务工作较为熟悉，但对基建和采购审计工作的把握主要依靠实践经验积累和自发性学习，存在经验不足、政策把握不准、审计效果不佳等问题。二是审计质量控制风险。由于基本建设与物资采购审计工作起步晚于常规经济责任及财务收支审计，在审计质量控制上还存在控制方法及措施简单、管理程序不严谨等问题，制约了审计工作质量的提升。三是审计管理风险。在实际工作中，因审计业务本身尚处在发展完善阶段，对基本建设和物资采购相关的管理工作相对滞后，如何加强对诸如委托审计单位、审计实施过程等相关事项的管理还没有较权威的统一性规范，各总队基本建设及物资采购审计业务开展千差万别。
二、基本建设及物资采购审计风险对策
要进一步降低在基本建设和物资采购工作中潜在的审计风险，应当采取一定的措施，通过加强审计队伍建设，借鉴成熟的经验方法出台制度规范，开展审计工作试点等，以点带面，逐步对二项审计工作进行全面加强和规范。
（一）加强审计队伍建设
一是要落实编制，理顺关系，提升审计独立性。结合新编制的落实，进一步理顺审计部门的隶属和管理关系，使审计机构和审计人员与具体业务管理部门脱离出来。对支队级单位，应着力解决审计人员兼职其他业务工作及“既是运动员又是裁判员”的问题，推进支队级审计机构或人员能够相对独立的开展审计工作。二是探索审计岗位细分，走专业化审计的道路。总队以上单位可逐步探索建立不同审计工作岗位，促进审计工作向专业化发展。如分别建立基本建设及物资审计工作岗位审计岗位，使各类业务审计人员相对固定，提升审计工作专业化程度。对于支队级单位，应加强综合性人才培养，使审计人员能够适应审计工作需要。三是开展职业化教育，提升审计人员业务素质。结合审计工作岗位，积极开展岗位资格考试，逐步完善和推行审计职业化教育及审计岗位后续教育。利用网络资源建立内部审计网校，共享审计培训资源，推行审计各专业岗位上岗资格，岗位考级等制度，促进审计队伍起专业化。
（二）加强审计工作机制建设
一是进一步建立和完善基本建设及物资采购审计机制。通过各种渠道加强宣传，提高各级党委对审计工作重要性的认识，将基建及采购业务纳入审计部门的监督范围，解决“不让审”和“不愿审”的问题。同时，应探索建立审计与业务部门的联动机制，赋予审计部门及时掌握业务部门工作开展状况的权限，视情开展审计监督，变“被动审计”为“主动审计”。二是建立审计风险分析与防控机制。要结合审计工作实际，建立审计风险分析与防控机制，详细制定基建工程及各类型采购业务的风险分析内容和风险分析流程，在审计工作开展前全面分析审计业务风险点，制定相关措施和应对办法，提高审计效益。三是建立和完善审计工作管理与指导机制。在基本建设审计工作中要制定对预结算审计、跟踪审计委托审计单位的相关管理措施，防止委托审计单位审计工作中出现违规操作或与施工单位串通等问题；在物资采购审计工作中要协调相关业务部门制定涉及采购项目论证、采购计划制定、采购市场调查、采购方式审批、采购工作组织、采购过程监督等方面的管理办法，切实防止采购过程中出现不合规行为。在对下业务指导上，可借助审计信息化软件的推广，指定专人负责定时掌握下级单位审计工作开展状况和工作质量，采取通报、督导、考评等方式，切实推进基层单位审计工作开展，促进基层部队审计工作不断规范。
（三）加强审计业务建设
一是进一步完善基本建设及物资采购标准化工作模板。要在原有的工作规范和流程基础上，对审计事项的相关环节进行全面分析，针对每一个审计节点制定标准化工作模板。如，在基本建设审计工作中，对项目立项论证、项目预算计划、项目服务单位招标、项目实施过程跟踪及项目结算和峻工决算等环节，就审计部门如何参与，出具什么格式内容的资料都进行统一和规范，全面提高审计工作的规范性，防止出现漏审和缺审等问题。二是建立审计案例、程序和审计方法资源库。建议对部队内部基本建设和物资采购审工作中具体业务案例、重点环节审计方法步骤及相关法规依据进行收集，建立审计案例及审计方法库。使各级审计人员通过查询对应案例及问题快速找到问题解决办法及法规依据，提高审计工作效率。三是加强计算机审计标准化建设。目前公安消防部队逐步研发了相关的计算机审计系统，利用计算机审计软件开展审计业务。在利用计算机审计软件开展基本建设和物资采购审计业务时应加强审计软件的标准化建设，将审计工作流程、相关模板、统计报表等文档和标准模板内置到软件中，促进审计人员规范操作。同时，应制定相关的操作规程和质量控制措施，标准化审计程序，提高审计工作质量，防范审计风险。四是组建审计业务研究机构。建议在建立审计专家库的基础上，抽取全国各类型审计业务专家组成部队审计业务研究机构，每年根据审计工作计划和要点制定相应研究课题，收集和借鉴部队内外先进审计工作方法、经验，探索部队内部审计工作发展方向，研究形成审计工作业务理论，开展审计业务工作试点，全面提高部队审计业务理论及实践水平。
参考文献：
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关键词：电力企业；内部审计风险；原因；策略
国民经济的发展和社会生活水平的进步在很大程度上推动了我国电力行业的发展，尤其是在最近十年，我国的电力企业更是取得了突飞猛进的发展，在发展过程中所暴露出来的一些问题仍旧不容忽略，比如，存在于电力企业内部审计中的风险，就必须要加以重视，否则很有可能导致不可估量的严重后果。
一、存在于电力企业内部审计中的主要风险
（一）审计方法方面的风险
大部分的电力企业都采用的是综合考察与抽样判断这两种审计方法，并且一般情况下，都是将这两种方法结合起来运用的。在选取样本时，必须要结合企业实际的运营状况，根据科学的考量标准来判断样本和操作计算方法等。另外，就抽样技术的本身而言，是不可避免地存在着一些客观误差的。所以，在对审计方法进行选择时，也不能够盲目跟风，一定要选择最适合于本企业发展的技术方法，并且在操作过程中，也要严格地按照相应的标准和要求来进行，以尽可能地避免审计结果在准确性、客观性和真实性方面出现一些比较大的误差。
（二）独立性方面的风险
相较于国家其他直属的审计部门而言，电力企业的内部审计有着较大的不同，其内部审计机构在独立性方面尚不完全，在对公司架构设置、岗位协作以及部门职能等进行审计时，大部分审计人员都不能够独立且客观地对其进行审核与评价，这在很大程度上降低了电力企业内部审计的全面性、客观性和公正性，极易引发一些关联性风险。
二、电力企业内部审计风险存在的原因
（一）从主体上看
第一，内部审计的管理。对电力企业而言，其内部审计的质量和水平在很大程度上是由内部审计管理水平决定的。所以，做好内部审计管理工作能够非常有效地规避电力企业内部审计在技术、行为和决策方面所出现的风险。第二，内部审计的技术。内部审计技术也是造成电力企业内部审计风险的一大原因，影响内部审计技术的因素有抽样误差、不规范操作和方法滞后这三单因素。第三，人员的素质问题。因为电力企业内部审计工作的特殊性，所以要求审计人员必须要具备专业的业务素质与能力。然而据目前的情况来看，我国许多电力企业的审计人员无论是在业务素质，还是技术能力上，都普遍偏低，基本不能满足相应的审计工作标准与要求，非常容易引发人员素质风险。
（二）从客体上看
第一，法律环境。我国目前的审计工作正处于一个新旧体制交替的关键时期，在一些政策、规范和法规方面，也不可避免地出现了一些碰撞和摩擦，最终使得电力企业的内部审计工作在法律上时常出现一些不确定性。第二，对内部审计的认识出现错误。在电力企业内部审计的过程当中，审计部门或者审计人员被故意设置障碍的状况时有发生，如此一来，企业的内部审计工作就会受到阻挠或者干扰。第三，审计内容的广泛性与会计核算的复杂性。电力企业所经营的业务随着其自身发展的壮大而逐渐增多，审计的内容也随之而变得愈发广泛，会计的核算方法也就因此而变得越来越复杂，这也在很大程度上增加了内部审计工作的困难。第四，审计取证。电力企业内部审计在取证过程中，审计人员很容易被审计对象表象所迷惑，从而出现取证失误或者失察的状况，进而造成了内部审计工作在结论判断上的失误，降低了审计结果的真实性、准确性、客观性以及全面性等。
三、防控电力企业内部审计风险的措施
（一）改善并优化电力企业内部审计技术与方法
因为电力企业的内部审计对象既复杂又广泛，所以在开展内部审计工作时，一定要加强控制其全面性，不断地优化抽样的技术，将传统抽样技术和先进抽样技术的优点充分结合起来，以更好地降低审计风险，从而使审计的技术与方法更加合理和科学。与此同时，在对电费和售电量等业务进行分类统计时，还必须要对账簿和相应报表中的具体数据进行严格的审核，以使其客观性和真实性得到保障。
（二）增强电力企业内部审计独立性
在强化电力企业的内部审计独立性过程中，首先要做的就是要转变相关责任人的思想观念，要使其对电力企业内部审计独立性的作用和意义有一个更加充分的理解，促使其加强对内部审计独立性的重视，以从管理的结构上对内部审计部门本身该具有的独立地位加以确立，夯实内部审计独立性得以保障的物质基础。与此同时，还要强化内部审计部门与其他相关部门之间的联系，加强人员之间的相互协作，从而更好地促进各项管理制度的有效执行，真正确保电力企业内部审计的独立性。
（三）加强对电力企业内部审计人员的整体素质的培养
内部审计工作的最重要主体是审计人员，因此，电力企业必须要重视对审计人员整体素质的培养，要通过一系列的培训来提高其业务素质与技术能力，为其提供更多的接触和掌握新观念、新技术、新知识和新方法的机会。同时，还要加强对其的职业道德与法制观念教育，着力为企业打造一支综合能力强并且业务素质高的内部审计队伍，推动企业内部审计工作的发展。
四、结束语
电力企业内部审计中存在的风险要求电力企业采取行之有效的措施来加强对风险的防范和控制，而要达到这一目的，首先就必须要对造成风险的种类与原因进行深入细致的分析，只有这样，才有可能提高风险防控的质量和水平，从而推动我国电力行业的健康发展。
作者:魏宁 单位:国网沧州供电公司
参考文献：
[1]孙晓辉，孙晓珍.电力企业内部审计的现状及风险防范分析[J].现代商贸工业，2013，09:55-56.
篇4
关键词：商业银行；信贷业务；持续审计
文章编号：1003-4625(2008)06-0065-03 中图分类号：F830，51 文献标识码：A
当前银行业处于国家宏观调控趋紧，经济周期下行、存贷款利差收空、同业竞争更加激烈的经营环境，同时巴塞尔新资本协议的全面推进和市场约束日益严格，使商业银行信贷风险控制成为董事会、管理层、外部监管机构及投资人关注的焦点，各利益相关方对内部审计作为信贷风险防控第三道防线的期望不断提高。在新形势下，商业银行借鉴国际先进理念，利用现有的技术手段，适时推行信贷业务持续审计，起到了有效防控信贷风险，促进信贷业务的可持续发展的积极作用。
一、持续审计的应用背景
自20世纪80年代以来，学术界开始对持续审计进行理论研究。作为以连续为基础进行审计的一种方法，这种技术的典型特征是针对当前的动态风险环境、利用技术优势缩短内部审计周期、改善风险和控制安全系数。也就是说通过持续审计提供更及时和可靠的相关鉴证，提高内部审计的反应能力，为决策者提供“实时”控制的保证。采用持续审计能以每日、每月或每季度为基础引导审计工作，可以使审计流程更快、成本更低、效率更高，审计周期缩短，提供的风险控制保证更及时，无需扩大资源便可提高审计覆盖率，整体提升审计的质量和价值。
随着信息技术进步和审计环境变化，持续审计正引导着传统内部审计方法的革新进程。据有关调查资料，美国有半数的公司目前正在使用持续审计技术。国际上已有银行将持续审计应用于各项业务的监督并作为整个审计循环的重要组成部分。作为一种先进审计理念及方式，持续审计在国内目前尚处于探索及初步应用阶段。伴随着国内商业银行信贷业务管理系统的完善及审计信息技术水平的提高，信贷业务相关信息的实时监测、审计模型的广泛应用，审计项目在线实时运行及审计报告及时形成使商业银行在信贷业务审计领域应用持续审计技术成为可能。工商银行结合多年来对信贷业务审计工作的宝贵经验，在借鉴国际银行业内部审计领域先进理念的基础上，对信贷业务审计运用持续审计模式进行了初步探索和研究。
二、实施信贷业务持续审计的必要性
信贷业务持续审计是商业银行内部审计部门通过系统化、规范化的审计方法，对信贷风险进行连续性的监测、评估，全面揭示信贷业务整体性、系统性的重大风险，评价信贷管理效果，提出问题的改进建议，跟踪问题的整改成效等一系列的审计活动。通过在现场审计间隔期间，对被审计对象信贷业务经营活动继续实施动态监测，对问题疑点进行审计查询，作出风险评价与预警，防范审计间隔期间的风险，且为下一次现场审计提供依据。
(一)信贷业务持续审计是发展商业银行资产业务，推动战略跨越的需要
从长期来看，信贷资产在银行总资产中仍将占有较大比重，存贷款利差收入仍是主要利润来源，信贷资产一旦发生风险，必然会增加资产拨备的计提金额，进而对银行经营业绩产生较大影响。尽管近年来银行业信贷管理水平不断提升，不良贷款和不良率呈现双降态势，但信贷风险管理的机制仍待进一步完善，不良贷款反弹压力依然较大，信贷风险控制始终是商业银行高管层及外部投资人关注的焦点。持续的审计活动立足于揭示信贷风险管理与控制方面的薄弱环节及存在的问题，为信贷业务的可持续发展保驾护航。
(二)信贷业务持续审计是应对信贷业务风险不断变化的内在需求
由于经济金融环境的复杂多变，金融创新层出不穷，银行业务日益多样化，各种风险也随之而来。银行面临的风险由过去主要表现为信用风险和操作风险，变为与市场风险、政策风险、流动性风险、法律风险等多种风险并存的局面，银行信贷风险管理面临新的挑战和考验。信贷业务持续审计对信贷资产风险状况进行连续性的审计监督，关注信贷资产整体性、系统性的重大风险问题，评价信贷风险与管理效果，促使信贷业务的内部控制和风险管理得到进一步改进和提高。
(三)信贷业务持续审计是适应银行公司治理结构和外部监管的必然选择
现代公司治理机制和外部监管部门均要求内审部门客观、独立地检查评价公司治理、风险管理以及内部控制过程的有效性，从风险、战略角度确定恰当的审计范围与审计重点，通过合理分配审计资源，保证内部审计职能的有效发挥。信贷业务持续审计对银行信贷风险进行全面、客观、持续的评价，从治理、管理、操作、控制不同层面分析问题产生的原因，提出富有价值的改进建议，为董事会和管理层掌握信贷风险和控制状况提供可靠信息依据，对外树立信贷业务合规管理和稳健经营的良好形象。
(四)信贷业务持续审计是适应风险导向审计模式的客观要求
以风险为导向开展审计活动，是目前国内外先进银行内部审计部门普遍运用的审计模式，信贷持续审计是对风险导向审计的重要实践，拟通过对信贷业务全局性、整体性和系统性风险的分析、评估，对已经暴露的或将要出现的重大风险问题进行事前、事中、事后全方位的预警及检查，以风险为导向，合理调配宝贵的审计资源来关注信贷业务的高风险领域，提示管理层减少信贷业务发展转型过程中的偏差和失误。
三、商业银行信贷业务持续审计的框架思路
信贷业务持续审计是一项系统工程，通过对其进行科学合理的分解、细化进而整合、优化，能够更有效地实现持续审计的工作目标。信贷业务持续审计包括开展科学的信贷业务审计信息监测分析、进行统一的信贷业务审计风险评估、推进全面的信贷业务管理及流程评价、实施重点审计项目及完善基础保障工作五个部分，各部分之间紧密关联，互为支撑，构成一个完整的框架体系。
(一)开展科学的信贷业务审计信息监测分析
信贷业务审计信息监测分析体系是信贷业务持续审计的重要基础工作，通过采集银行信贷业务经营管理的相关数据，采取系统规范的方法，运用审计信息系统对银行信贷业务经营活动进行动态的监测、分析和预警。信贷业务审计信息监测分析系统通过设立符合有效性、可比性、敏感性和适用性原则的监测指标与分析模块，实现对信贷资产安全性、盈利性、流动性和发展性四个方面的监控，为综合评价银行信贷资产经营、内部控制及风险管理奠定基础，引领和支持现场信贷审计工作，提升审计的工作效率和质量。具体操作是遵从统一的指标和分析标准，按
照标准化的方法流程按季对信贷风险开展监测分析，并对被审计行进行风险提示，对于监测结果定期进行汇总分析，出具银行信贷业务风险监测分析报告，为银行信贷审计活动提供线索和指导。
(二)进行统一的信贷业务审计风险评估
以风险为导向的内部审计活动是建立在科学、规范的风险评估程序和方法之上的，开展统一的信贷业务审计风险评估是合理利用有限的审计资源，从整体上发挥信贷审计在发现问题、提示风险、促进整改、体现增值作用的重要措施。信贷业务审计风险评估以审计信息监测分析成果为基础，收集相关信息，分层次、全方位分析评估银行信贷业务的客户风险、行业风险、区域风险和重大风险事件，进而确定当年现场审计的重点。具体操作是在每年审计活动开展之前，通过对风险点进行排查与分析，结合上一年度审计评价成果，对不同机构不同品种信贷资产的风险状况进行分析和评估，并根据风险评估结果，列示出需要关注的风险区域与风险级别，依据全行信贷业务审计风险评估的结果，确定信贷持续性审计重点领域和关键部位，编制具有指导性、可行性的中期信贷风险审计计划(2―3年)及年度审计计划。
(三)推进全面的信贷业务管理及流程评价
近年来商业银行加大了信贷产品服务创新、操作系统升级和业务流程再造步伐，风险防控重点和手段都发生了很大变化，有必要对信贷业务经营环境、管理状况和制度流程的合理性、有效性进行评价。信贷业务管理及流程评价工作是对银行信贷经营环境、管理架构、制度建设、流程控制、人员配置、绩效考核和信贷文化建设进行全面的评价，分析信贷经营管理和制度流程中存在的薄弱环节和重要风险点，针对风险级别提出控制措施。具体是通过对信贷管理及流程的风险管理和内部控制状况进行测评，综合分析其健全性和有效性，找出信贷业务风险防控存在的主要问题，并据此进行必要的验证和测试，指导开展相应的现场审计工作。
(四)实施重点的信贷业务审计项目
综合运用信贷业务审计信息监测分析、信贷业务审计风险评估、信贷业务管理及流程评价的工作成果，通过风险分析与判断，根据重要性原则对重点区域、行业、客户、产品或信贷业务环节实施重点审计。重点审计项目的开展采取一体化管理，标准化运作，统一设计方案，统一标准流程，统一组织实施，序时开展。根据具体内容分为全行性项目和区域性项目，并根据项目的覆盖面合理安排并调配信贷审计资源。在项目实施后，通过开展后续审计持续跟进被审计单位对审计发现问题的重视程度和整改效果，促进被审计单位改进工作，提高管理水平，同时也为今后信贷审计工作的开展积累经验，促进信贷业务持续审计执行力的不断提高。
(五)完善信贷业务审计的基础保障工作
实现信贷业务持续审计要注重完善各项基础保障工作，具体包括以下几个方面：一是研究制定信贷业务持续审计规范的方法体系，从分析业务流程人手，查找关键环节，辨识主要风险，制定统一的审计方法和操作规范，以此保证信贷审计工作质量。二是开展信贷审计培训。主要以信贷审计专家培训及信贷专项审计业务培训两类形式开展。信贷审计专家培训主要以从事信贷业务审计的管理人员为对象，培训内容为宏观经济理论、国际先进信贷审计理论、管理能力及沟通技巧等。信贷专项审计业务培训主要以具体从事信贷业务审计的操作人员为对象，培训内容为各项信贷业务审计流程、审计方法、审计信息化工具的运用等。三是建立一支高素质专家团队。专家团队由审计团队中具备相应能力的信贷审计骨干等组成，负责重大信贷风险的定期分析提示，审计项目计划与方案的审定，审计办法的评估，审计活动中各类业务和技术问题的解答咨询等，对信贷审计项目的管理和运作提供全方位支持。
四、实施信贷业务持续审计尚待完善
信贷业务持续审计既是一项新兴的审计技术方法，又是一项复杂的系统工程，在实际运用中还存在一些问题有待解决。
(一)整合和衔接各部分工作。信贷业务持续审计的各项组成部分是一个相互作用的有机整体，其中信贷业务审计监测与分析是持续审计活动的基础，信贷业务审计风险识别与评估为持续性审计活动提供导向，信贷管理及流程评价是持续审计的重要内容，重点审计项目是持续审计的具体着眼点，基础保障性工作是持续审计的重要支撑，持续跟踪是实现持续审计目标和审计成果价值提升的重要途径。目前，各部分工作成果需要进一步整合和利用，互为支撑，融会贯通，形成合力，有效地将持续审计作为一套方法贯穿于审计活动的全过程。
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一、引言
随着市场经济的深化发展，事业单位运营模式也越来越趋于市场化，因此，事业单位面临的风险随之增加，其内部审计工作难度增加。为了降低事业单位运营管理中的风险，需要从内部审计入手加大力度完善审计制度、优化审计措施，充分发挥出审计工作在事业单位中的积极作用及价值。
二、事业单位内部审计风险概述
事业单位内部审计风险指的是在审计工作中，负责审计的人员将错误的或者有纰漏的单位财务报告及审计结果认定为是公正且合法的，并给出了不正确的审计意见的潜在可能性。审计风险不只是存在于内部审计部门及审计人员的主观判断错误中，也贯穿于内部审计的全过程中。因为内部审计中会主观或者客观上的各种原因而存在风险，且内部审计风险是必然存在，难以彻底消除。因此，事业单位内部审计过程中应采取积极措施最大化的降低风险的不利影响。
三、导致事业单位内部审计工作产生风险的原因
（一）内部审计制度体系不完善完善的制度体系是事业单位开展内部审计的根本依据。
目前，事业单位在进行内部审计工作时，主要是依据《审计署关于内部审计工作的规定》和《中国内部审计准则及指南》中相关规定开展工作，但是这个规定在很多新问题上没有明确标准，导致内部审计时缺少有力依据，这样的情况下，内部审计人员在遇到新问题时大多都是通过自己主观意识去判断和分析，难免会出现错误或纰漏，导致内部审计工作无法发挥其作用，缺乏权威性，同时也增大了内部审计中的风险。
（二）事业单位内部管理机制不完善目前，事业单位中内部管理机制不完善，管理无序等情况依然存在，这就给内部审计工作开展带来了很多的困难，内部审计工作人员难以及时发现工作中存在的风险问题，从而也不能做到及时有效的防控，最终导致内部审计风险越来越多。
还有就是，事业单位的一些领导没有认识到内部审计工作的重要性，甚至有的认为内部审计机构就是可有可无或者是专门挑刺找麻烦的部门，所以不重视内部审计机构的建设，严重影响了内部审计工作的开展及推进。
（三）难以保证内部审计的独立性为了保障内部审计部门在事业单位中能充分发挥其作用及价值，就需要保证内部审计部门具有足够的独立性。
然而，从多数事业单位的内部审计工作现状来看，普遍存在内部审计部门不单设，职能不独立等现象，导致事业单位内部有些部门的工作和内部审计部门工作混为一谈，内部审计工作流于形式，甚至有些事业单位内部的审计部门形同虚设，无法真正发挥内部审计的监督职能，这样就严重减弱了内部审计工作的独立性及权威性，最终事业单位的内部审计工作也无法取得理想的效果。
（四）内部审计人员素质参差不齐目前，影响事业单位内部审计工作高效优质开展的另一重要因素就是负责内部审计的工作人员在素质方面参差不齐。
大部分单位没有专业的审计人才，很多内部审计人员由其他部门的人员兼任，专业技能不足，这也导致其在实际工作中表现出缺乏责任感、工作不积极等问题，无法真正起到监督的职能，导致内部审计工作漏洞百出、错误连连。主动学习新的专业知识积极性差，审计方法及工作理念落后，最终也无法提出建设性的审计意见，影响了事业单位的发展。
四、事业单位内部审计风险防范的有效对策分析
（一）引导单位领导层加大对内部审计的重视领导层在事业单位中起着领导及决策的作用，因此，领导层的意识及决定对事业单位各项工作的开展及事业单位未来的发展有着决定性影响。
鉴于此，为了保障事业单位内部审计工作的有效开展，就需要在领导层面加大审计工作重要性的宣传，促使单位领导层加大对内部审计工作的重视程度，给单位内部审计工作人员足够的工作空间及自主性，并积极维持内部审计工作，使内部审计工作真正做到公平、公正、权威。同时，事业单位领导层也要重视在单位内部为内部审计工作人员营造一个良性的工作环境，提高内部审计人员的工作积极性，不断完善和创新内部审计工作，推动事业单位良性长久发展。
（二）完善内部审计制度体系建设完善的制度体系是促使事业单位内部审计工作实现规范化发展的准绳，因此，事业单位必须要充分重视和积极完善内部审计制度体系，从而有效防范内部审计风险的出现。
首先，基于现有的内部审计法律法规进行完善，根据单位自身发展的实际需要，制定专项的内部审计法规，同时，从立法的角度出发，赋予内部审计工作的合法身份，使得内部审计工作可以实现有法可依、有章可循。其次，积极完善单位内部审计准则。从业务发展的角度出发，完善单位内部审计业务的准则。尤其是要利用法律条例来明确内部审计的主要责任者，加强对虚假审计信息及审计行为的打击。从源头出发，制定预防性制度措施，有效杜绝违法乱纪行为，从根本上减小内部审计风险。
（三）建立健全的内部审计机构及保障机制通常情况下，事业单位都有自己的内部审计机构（比如审计委员会），建立健全的内部审计机构，不只是简简单单的建立这么个审计部门，也要保障内部审计机构具有足够的独立性及权威性，才能有效规避内部审计中的风险。
同时，作为事业单位的内部审计机构也要立足于现实，履行好制定内部审计项目、明确内部审计政策方针、审核内部审计报告等职责。此外，为了进一步维护单位内部审计部门的独立性及权威性，事业单位也需要制定相应的组织保障机制，为内部审计高效优质落实提供支持及保障。
（四）建立科学的风险评估机制风险评估就是提前对可能产生的不良结果或者不利情况等事件进行分析及判断，可以有效控制风险发生。
因此，事业单位应基于自身发展进程及所处经营环境情况，集思广益，针对内部审计制定完善的风险评估机制，明确内部审计风险防范工作的重点、标准及范围。同时，也要有效收集及分析单位经营过程中的风险因子及财务风险信息，确定内部审计项目的风险系数，从而可以制定针对性措施降低风险。
（五）提高内部审计人员的业务水平和素质内部审计人员作为内部审计工作的直接执行者，其业务水平及素质直接决定了事业单位内部审计的结果。
因此，事业单位必须要加大内部审计人员的业务能力及职业道德培训，可以采取多元化的培训方式，定期组织审计人员学习最新的审计法律法规及专业知识，提高内部审计人员的综合素质能力。同时职能升级转型是新时代内部审计的核心要求，内审需要从“问题发现者”向“问题解决者”转变，内部审计人员要从单一的签证者职能向咨询顾问的综合身份转变。同时要有效增强内部审计人员的廉明意识，在实际审计工作中做到客观公正、依法行事、实事求是，保证内部审计结果的准确性及真实性。此外，也应针对内部审计人员加强风险意识培养，提高内部审计工作中警惕性，坚持工作原则，抵御不良诱惑，减小内部审计中的风险，确保内部审计效果。
（六）规范内部审计工作程序，确保内部审计的独立性实现内部审计职能在形式和实质上的独立性和权威性，是做好事业单位内审工作的关键，从审计任务的确定、审计命令的下达、审计报告的出具等方面规范内部审计工作程序，持续推进各个内部审计工作，降低内部审计风险，把控好内部审计的每一个环节。
而且各个审计环节均要独立作业，确保内部审计工作的权威性。同时，在内部审计过程中，要做好全过程的记录及取证，并将审计计划、底稿等所有的审计资料归档保存好。此外，内部审计人员也需要重视自我能力的提升，积极积累实践经验，加强审计权利的有效行使，增强自身抵抗主、客观因素干扰的能力，提高内部审计工作的独立性、有效性及公平性。
（七）积极引进现代化的内部审计方法，提高审计效率审计信息化是内部审计发展的必然趋势，随着信息化技术的发展，传统的审计方法已经没有办法适应当前的工作需求。
因此，事业单位也应顺应时展，根据单位的实际情况，积极引进信息化技术及网络技术等构建合适的电子信息平台，进行审计信息及结果共享，完善内部审计信息体系，提高内部审计工作的效率，同时，下放审计人员相应的审计处理职权，以便内部审计工作的开展，及时处理审计问题，提高审计质量，降低审计风险。
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一、上市公司的健康快速发展有赖于积极有效的风险防控
经过20年的发展，我国的上市公司数量越来越多，规模越来越大，已经成为促进国民经济持续快速发展的一支重要力量。截至2005年5月，我国仅境内上市公司就有1 388家，市价总值为31 330亿元，流通市值达9 989亿元。然而，一些上市公司由于民主决策机制不够健全，内部控制不够严格，管理松散，效益不高，影响了企业的健康发展。之所以出现这些问题，根本问题就是企业没有建立起规范的法人治理结构，监督机制没有真正发挥效用。远到美国的安然公司，近到我国的中航油、银广厦等企业，都是如此。
为了促进上市公司的持续快速和健康发展，我国近来十分强调上市公司的治理问题。上市公司自身也在强化管理，建立内控体系，防控企业风险。现代企业的风险管理就是要通过确定、评估、控制企业因业务活动而伴生的所有风险，降低这些风险带来的负面影响，帮助企业保持盈利。任何企业在生产经营过程中，均会面临和遇到各种各样的风险。但风险并不可怕，关键是要善于识别，小心防范，勇于化解，尤其在一些高风险领域，更应强化风险管理，将风险降到最低。上市公司的健康快速发展有赖于积极有效的风险防控。国资委主任李荣融在去年年底召开的中央企业负责人会议上再三强调，中央企业必须树立风险防范意识，建立风险管控体系，加强对风险的识别预警、评估监测，其别提到，要加强内部审计。
二、内部审计对防控上市公司经营风险具有重要作用
内部审计在上市公司经营管理中处于极其重要又特殊的地位，它是上市公司内部控制系统的重要组成部分，也是上市公司监督与评价内部控制的主要手段。设立内部审计机构是上市公司建立自我约束和监督机制的一种措施，是上市公司提高经济效益、提高竞争力以及确保资产保值增值的内在需要，也是公司内部对权力进行监督和制约的内在需要。尤其应该认识到，在上市公司的经营活动中，随着外部环境的变化，市场竞争激烈程度的加剧，各种风险不断变化且增加，内部审计在改进风险方面有着十分重要的作用。
内部审计部门在上市公司经营风险管理过程中的作用，是随着内部审计的层次提高而逐步推进的。由于内部审计人员长期在本企业工作，比较熟悉公司的业务并能够随时深入到生产经营的全过程了解掌握具体情况，在实施审计事项时通过周密详细的审前调查，收集到大量的第一手资料，因此能从中发现存在风险的隐患问题，进行风险分析。所以说，内部审计能够掌握企业经营风险的关键点。可以促进企业风险管理过程的建立。再进一步，内部审计可以通过审计评价和审计咨询的方式，协助上市公司风险管理的完善。风险管理是一个复杂的系统工程，组织内部各职能部门按照分工各司其职，在运转过程中，很可能发生经营风险。内部审计人员根据审计情况能够对管理层提出风险管理建议，并对风险管理进行全力协助，促进风险管理过程的完善。
内部审计在上市公司风险管理中的具体作用主要体现在以下方面：
――识别和防范各类风险
上市公司面临的风险分内部风险和外部风险。内部风险包括企业人力资源变化、财务变化、劳工关系变化、信息系统变化所带来的风险。外部风险包括货源、技术更新、债权人要求、竞争者行动、经济形式、政治形式、法律、自然灾害等的变化所带来的风险。内审部门可以通过财务审计、经营审计对这两类风险进行有效识别和防范，如能够识别和规范关联交易，能够保证业务真实、流程规范、会计信息准确，帮助理顺利益关系，能够对经营决策系统进行审计，减少因决策失误对权益者的侵害。
――风险警示作用
内部审计通过对企业内部控制系统的评估和检查，发现企业内部控制缺陷和漏洞，分析经营管理过程中的偏差和失误，解剖问题产生的各种主客观原因，对潜在的风险提出警示，并提出改进建议，甚至帮助管理部门设计风险应对机制。
三、强化内审职能不仅要强化传统的项目，还应从上市公司新的风险管理出发拓展新项目
综合上市公司内审开展的情况，目前上市公司的内部审计部门主要在这些领域开展了作业：内部控制评审；管理（经营）审计；经济责任审计；合同（合约）审计；工程项目审计；环境内部审计；质量控制审计；风险管理审计；战略管理审计；管理舞弊审计等。随着企业风险管理的深入，上市公司内部审计不仅应强化传统的财务审计、工程审计、经济责任审计等项目，而且应将风险管理作为工作主要内容。上市公司的内部审计应该更多地参与面向未来的规划和决策工作，对企业经营风险发生的可能性及时关注，这些风险包括公司经营现状带来的风险和计划规划、发展战略所带来的潜在的风险。
传统审计风险模型解决的是企业的交易和事项在本身真实的基础上，怎样发现会计报表存在的错报，审计重点是放在各类交易和账户余额层次，而不从宏观层面考虑会计报表可能存在的重大错报风险，这很可能只发现企业小的错误，却忽略大的问题。现代审计风险模型则解决的是企业经营过程中管理层舞弊、虚构交易或事项而导致会计报表存在错报怎样进行审计的问题。这种战略风险审计是审计的一个高层次作业项目。还有人提出了现代风险导向审计的理论。现代风险导向审计是按照战略管理论和系统论，将由于企业的整体经营风险所带来的重大错报风险作为审计风险的一个重要构成要素进行评估。
目前，我国上市公司的内部审计人员大多将主要精力置于财务数据的真实性、合法性的审查及监督上，内部审计的主要职责就是“查错防弊”，而不是对公司管理做出分析、评价和提出管理建议，审计的对象主要是会计报表、账簿、凭证及相关资料。事实上，上市公司发生或产生的错误与舞弊等问题大多存在于经营管理过程之中。因此，内部审计的工作重点必须从传统的“查错防弊”转向为公司内部的管理、决策及效益服务，内部审计的职责也应从审查和监督向评价与咨询方面拓展，其作业范围不应局限于财务领域，而应扩展到企业经营管理的各个方面。
在实践中，内部审计主要从两个方面评估上市公司风险管理过程的充分性和有效性。一是评价风险管理主要目标的完成情况。主要表现在评价公司以及同行业的发展情况和趋势，确定是否可能存在影响企业发展的风险；二是评价管理层选择的风险管理方式的适当性。
在去年12月份召开的2005年中国电信集团工作会议上，王晓初总经理提出了促进中国电信由传统基础网络运营商向现代综合信息服务提供商转变的战略构想，以及优化资源配置、实施精确管理的工作思路。我们的内部审计就要紧密围绕企业转型，充分发挥监督服务作用，帮助企业防范风险、实施精确管理、优化资源配置，为促进企业成功转型提供保障。现在电信业面临的风险，一是来源于激烈的市场竞争，因为价格战、技术的快速更新和政府的管制，使得电信行业竞争非常激烈，吸引和维持客户越来越难，成本越来越高。二是规则管制，电信行业一直是受严格管制的行业，而管制的规则一直在变化造成很多不确定性，如对小灵通业务的管制。三是由于移动网等的影响，固网作为电信业核心业务具体收入不断下降。四是客户的需求在不断发生变化，如果没有一个很高质量的产品提供给消费者，电信企业就不会获得投资的回报。美国世通公司并购美国第二大长途电话公司后成为美国第二大的长途电话运营商，但世通公司后来却成为美国历史上最大的破产案。世通案件给我们的启示是，电信企业应该建立战略风险评估建设，发展内部审计制度，尤其在确定并购等重大战略前通过内审等手段进行充分的风险分析和风险防控。
四、强化上市公司内审职能需进一步健全内审体系
1、巩固强化内审地位，赋予职能。
要发挥内审在风险管理中的作用，必须明确内部审计的性质定位。内部审计在上市公司经营管理中处于极其重要而又特殊的地位。它是内部控制系统的重要组成部分，也是监督与评价内部控制其他部分的主要力量，因而其在强化内部控制方面应当发挥不可替代的积极的作用。不仅如此，内部审计工作还在改进风险管理和完善治理结构等方面发挥审查、评价及促进作用，由此赋予了内部审计人员更重、更多的职责和使命。上市公司因此必须进一步扩大内部审计的职能作用。
2、规范制度，健全机构，提高人员素质。
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【关键词】医院内部审计；风险导向审计
长期以来，医院内部审计实行以授权为主的审计模式，主要由医院的管理者授权，对医院的具体业务进行审计。其特征以发现问题并予以处理处罚为主。随着医疗改革的不断深入，医院在履行职责中将面临更多的风险。加强内控建设，有效防控风险，确保行为规范、运转协调、有序稳定、履职高效对于医院来说至关重要。为保证审计活动的作用发挥与不断发展，消除传统审计方法的缺陷与不足，防控审计风险，风险导向审计是审计发展到现阶段的一种必然选择。如何将当前的审计方法由传统审计向以加强和改善组织风险管理为目标的风险导向审计转变，对于切实发挥内部审计职责，推动医院科学发展、持续发展有着积极而深远的意义。
一、风险导向审计的定义与内涵
（一）风险导向审计的概念
内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范化的方法，来评价和改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。风险导向审计（Risk-Oriented Auditing）是在会计账项审计和制度基础审计上发展起来的一种新的审计模式，是指审计人员在对被审计单位的内部控制充分了解和评价的基础上，分析、判断被审计单位的风险所在及其风险程度，把审计资源集中于高风险的审计领域，针对不同的风险因素状况、程度采取相应的审计策略。加强对高风险点的实质性测试，将内部审计的剩余风险降低到可接受水平，达到降低检查风险，节约审计成本，提高审计质量和效率的目的。同时，在此基础上提出建设性的意见和建议，协助被审计单位管理风险，实现价值增值。
（二）风险导向审计的内涵
风险导向审计是以被审计单位的风险评估为基础，综合分析被审计单位经济活动的各种因素，并根据量化风险水平确定实施审计范围和重点，进而进行实质性审查的一种审计方法。风险导向审计不是在简单的内部控制领域查错防弊，而是将内部审计与风险管理有效结合，将风险管理原则贯穿于审计的全过程，凭借对组织内部的全面了解和对风险的直观判断，参与组织的风险管理，有效降低组织的风险，提供增值服务。
（三）风险导向内部审计的特征
传统内部审计在评价内部控制时，通常采用“控制—风险—目标”的工作方法，即直接测试内部控制，判断内部控制是否充分有效，而风险的大小仅用于表明控制的薄弱与健全环节，从而实现防弊或兴利的目标。这种模式的内部审计，也是当前医院采用的主要模式。其结果是不断加强、补充、完善内部控制，使控制一层叠加一层，造成资源不必要的耗费。而风险导向内部审计在评估风险管理时，遵循“目标—风险—控制”的逻辑顺序，即首先确认被审计单位目标，然后分析对这些目标产生影响的风险以及能够管理这些风险的控制措施或活动，最后测试实际的控制措施或活动是否能够切实管理这些风险。这种内部审计模式重视与被审计单位目标直接关联的风险分析，紧密关注高风险领域，并根据风险评估结果调整审计战略与确定审计重点，从而能提供更相关、更符合管理当局需求的确证信息，能帮助组织增加价值并提高经营效率。
二、医院实施风险导向内部审计的现实意义
（一）提高管理层对风险的认知度
由于传统的观念，医院管理层往往重视医疗业务的发展，对医院面临的各类风险及如何应对认知不足。随着整个社会经济的发展，医院也面临着各种经营风险和财务风险，这也对管理层提出了更高的要求。风险导向内部审计强调风险的控制和评估，在风险的分析评估基础上进行决策，从而改善组织的运营和增加组织的价值。因此，风险导向内部审计能够使医院管理层更加关注医院在整个治理过程中的各种风险，规避因风险而产生的不必要的损失。
（二）提高内部审计的独立性
目前不少内部审计机构仍停留在以按需授权为主和系统基础审计模式的最初阶段，远远满足不了环境发展对医院发展提出的更高要求。按需授权为主开展审计活动，可能会取决于管理层的主观意愿，削弱了内部审计的独立性。而风险导向内部审计注重对医院经营风险的分析评估，依据风险确定审计范围和重点，更能够从客观方面重新分配审计资源，从而确保内部审计工作的独立性。
（三）提高内部审计的效率和质量
由于风险导向内部审计模式是根据风险的大小进行审计计划的安排，制定审计方案都主要关注较高风险领域，在对低风险的领域较少关注。一般来说，低风险的领域占各项管理活动的比例较高，因此，可以集中医院有限的内部审计资源用于高风险的领域，有效地控制审计风险，减少效率较低的细节测试工作，大大提高审计效率。同时，风险导向改变了过去那种根据检查历史业务记录和内部控制执行情况来提出建议的方式，变为更加关注医院面临的风险和医院未来的发展及医院为降低风险所进行的一系列管理活动。在信息化时代，医院管理当局需要了解变化过程中可能遇到的风险，而固定的、静态的控制体系只能反映医院的过去。因此，内部审计人员在风险环境中观察业务过程，提出控制风险的建议，从而提高审计的工作质量。
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（一）研究假设会计稳健性基本原则就是能够在最短时间内获取坏消息，相应的延长确认好消息的时间（Basu，1997），不合理的会计方法可能导致投资方和监管当局对公司经验产生怀疑，并制定企业不按照GAAP执行（Gul等，2000）。这种会计运行方式就大幅增加了承担审计风险的概率，审计师必须防止发生错误陈述。错误陈述会导致过高地估计企业的运营利润和总资产，从而使审计师的预期诉讼成本发生变化，也降低了审计师声誉。因此，审计师要采取相应的措施来控制审计风险，采取有实质作用的测试和分析，该过程就会增加审计费。在事务所遭受诉讼的影响因素中，主要包括：高估资产和收入，低估负债和费用（Pierre和Anderson，1984；Carcello和Palmrose，1994）。同时，一般情况下都是由事务所承担经济损失，所以审计师要以稳健的财务报告为主（DeFond和Subramanyam，1998）。会计事务所在承担相应增大的风险应获得一定的风险补偿溢价，或者采取发表非标审计意见、退出审计业务的措施来达到降低风险的效果。然而，在实际运行过程中后者由于存在成本问题可执行性不高。所以，多收取的审计收费可以看作会计事务所处理高风险业务所使用的风险控制策略，该过程就涉及到判断客户会计稳健性和分析审计风险容忍度。我国经济发展过程中，对会计事务所工作需求大，存在较大的审计市场，而会计事务所基本处于被选择的地位上，并且会计事务所之间存在较激烈的竞争（陈艳萍，2011）。会计事务所在审计收费上存在较大的差异，一方面取决于自身的议价能力，另一方面是客户的定价，单纯地提高审计收费在很大程度上难以控制风险。针对客户要求保持一定的会计稳健性，需要在审计过程中完成，该措施能够发挥降低审计风险作用，进而有效地降低风险溢价补偿。经过以上叙述可以获得假设1：假设1：会计稳健性与审计收费负相关经济市场发展导致了监管体制逐渐完善，诉讼环境不稳定因素较多，企业财务报告稳健程度要求越来越高（Ball和Shivakumar，2008）。法律环境影响到财务报告稳健性，在很大程度也决定了会计事务所受到诉讼的概率。而在相对法制完善、诉讼机制环境良好的地区，会计师事务所受到诉讼的概率增大。美国在较早时间就开始法律体制建设，因此，其诉讼成本和法律风险相对较高，这就促使企业为避免导致经济损失而制定的财务报表更稳健，同时审计师行为的稳健性要求高（Kothari等，1988）。通过分析我国审计市场可知，政府管制导致了会计师事务所处于较低的法律风险环境中（刘峰和许菲，2002）。并且，不健全的注册会计师法律法规也使法律风险较低，这些法规不具备较强的实用性，对于审计质量规范不够严格。在此环境下，会计师事务出现了单方面追求经济利益，而不能按照工作职责进行对被审计单位调查。尽管在发现会计师事务所存在工作失误后会给予一定制裁措施，但往往以警告、整改或通报批评为主，违规成本偏低，不足以引起会计事务所关注。此外，考虑到诉讼程序及诉讼成本，中小型企业很少对产生侵权的会计师事务所进行诉讼。针对同时发行A股和其他类型股票的企业，不仅受到国内投资者和监管部门的监督，而且要结合实施的国际会计准则，定期向海外投资者汇报，海外监管对企业要求更为严格。当企业的财务报告出现失误被泄露时，上市公司和相应的会计师事务所就会遭到海外诉讼，同时国内的监管部门和投资者也会加强对该企业的调查。境外监管会导致企业和会计事务所受到诉讼的概率增大，审计风险较高。所以，与这些企业合作的会计事务所要从会计稳健性和审计风险研究收费标准。经过以上叙述可以获得假设2：假设2：对于同时发行A股和其他类型股票的企业而言，会计稳健性与审计收费的负相关关系更明显。
（二）样本选取与数据来源本文选取了1999至2006年在市的全部公司，获得了相应的稳健性指标。同时对部分不可靠样本进行了剔除，进行分析的最终样本有4627家。其中根据Wind数据库和上市公司年报，获得了分析所用的审计收费数据。
（三）变量定义与模型构建根据Simunic审计收费模型，本文所建立的研究模型具体如下:LnFee=α+β1×Conserve+β2×Type+β3×Conserve×Type+β4×Size+β5×Sub+β6×Inv+β7×AB+β8×lev+β9×PreLoss+β10×OP+β11×Switch+β12×Big4+β13×Tenure+β14×ROE+β15×Locate+β16×State+β17×Liquida+βi∑Yaersi+βj∑Indsj+ε（1）其中，LnFee表示审计收费，Conserve表示会计稳健性指标，Type表示是否同时发行A股和其他类型股票，其他表示控制变量。相对于纯A股企业审计收费，同时发行A股和其他类型股票的企业更加复杂。所以，在审计收费（Auditfee）项目中仅包括上市公司A股年报审计收费。通过进行对数化处理（LnFee）后进行审计收费的回归分析，并且采用样本上下1%的处理实现数据的归并（winsorize），从而有效地控制异常值对结果的影响。目前，较为常用的稳健性衡量指标有许多，本文分析应用Ahmend和Duellaman（2007）模型作为稳健性分析指标，该模型主要借助统计三年内应计项进行分析。考虑到1999到2006年后新上市公司或者这阶段退市影响到稳健性计量指标，本文主要分析了1999到2006年在市的全部公司。其中，应计项（Acc1）=（净利润经营活动现金流量）/期初总资产，累计应计项（CumAcc1）表示3年应计项的累积。同时，为了减小企业盈余管理中计量误差（CumAcc2），本文在计算应计项目中也采用非经常性损益前净利润。并且，考虑到计算的简便性，将三年累计应计项乘以1，Conserve表示稳健程度，该数值（Conserve1和Conserve2）与稳健程度成正比（Ahmend和Duellaman，2007）。在进行检验敏感性检验中，主要参考其他稳健性指标。具体的变量定义如表（1）所示。
二、实验检验分析
（一）描述性统计通过表（2）可以看出，不同的上市公司在审计收费中差异性明显。其中，审计收费自然对数的最大值为16.95，相比最小值为9.933。10%左右的上市公司被出具非标准审计意见。并且，稳健性指标结果显示均值均在0以上，证明了财务报告稳健程度高，与曲晓辉和邱月华（2007）的研究相一致。11.3%上市公司Type为1，这些公司由于同时发行A股和其他类型股票具备较高的诉讼风险。此外，对于另外的基本面上样本公司同样存在差异性明显，影响到审计收费和审计意见。相关系数最大未超过0.4，不存在严重共线性。
（二）回归分析表（3）表示在Simunic模型下的回归分析结果，其中，应用两个稳健性计量指标检验所有的样本。交叉变量模型应用到全部样本。并且，Conserve为不显著的正系数。Type的回归系数都在0.01水平上高度显著，这就说明同时发行A股和其他类型股票企业遭受诉讼风险更大，会计师事务为了应对审计风险增加收取风险溢价。ConserveType的系数显著为负就说明了稳健性较强，能够有效地降低审计风险。然而，对比Type=0和Type=1公司的回归结果，Type=0稳健指标Conserve为正不显著；而Type=1稳健指标Conserve高度显著为负，这就说明稳健性只有在Type=1公司起到降低审计风险效果。该结果也就说明了稳健性作用与法律环境密不可分。处于国内A股市场的会计事务所，不会因为审计失败而付出较大的代价，审计费用也就不能体现出他们对稳健性的关注。所以，稳健性与审计收费关系并不是理论上的负相关，该关系有着一定的适用范围。然而，对于同时发行A股和其他类型股票的公司，受到海外监管以及诉讼风险较大，财务报告问题会导致企业和事务所的诉讼赔偿责任，产生重大的经济损失。因此，针对财务报告稳健性有着特殊的关注，并且说明了稳健性与审计风险存在作用关系。通过分析结果，诉讼环境影响稳健原则作用的发挥，并且诉讼风险较高环境更容易产生作用。通过表（3）分析结果证实了本文假设1和假设2。通过表（3）分析结果还可以发现，审计任期（Tenure）、经营风险（Lev）、盈余管理的可能性（PreLoss）、地区经济水平差异（Locate）、国际四大公司的声誉（Big4）、审计业务复杂程度（Size、Sub、Inv和AR）股权结构特点（State）等因素对审计收费影响显著。
（三）敏感性检验表（4）内包括对Type=1公司样本进行敏感性检验结果，采用Conserve1。这些公司存在于部分直接聘请国际“四大”审计A股年报，而“四大”审计公司审计收费明显不同于我国国内地区，所以在聘请“四大”审计样本进行了剔除。经过分析获得Conserve的系数在0.01水平上显著为负，与表（3）分析获得结果相吻合，证实了本文提出的假设。系统性导致了非标意见的公司风险较高，这与收取的溢价补偿费用有直接关系，也就导致了其与普通企业存在明显差异，所以非标意见的公司进行剔除，并相应的进行了回归分析，获得分析结果如表（4）第2列所示。Conserve的系数高度显著为负，同样证实了本文提出的假设。针对存在破产风险的上期亏损的公司，其面临继续亏损的概率较大，同时盈余管理目的性强，事务所遭受诉讼风险较高。所以，在分析中上期亏损的公司进行了剔除，并相应的进行了回归分析，获得分析结果如表（4）第3列所示。Conserve的系数在0.01水平上显著为负，同样证实了本文提出的假设上市公司更换会计师事务会导致企业的审计收费发生变化，所以本文在分析中对更换会计师事务所的公司进行剔除，获得分析结果结果如表（4）第4列所示。Conserve的系数在0.01水平上高度显著为负，证实了本文提出的假设。本文在分析中剔除了会计师事务所为“四大”、非标审计意见、上期亏损、审计师更换的公司样本，具体结果如表（4）最后一列所示，回归结果依旧显示Conserve的系数高度显著为负，符合上述分析规律。这就证实：针对同时发行A股和其他类型股票的公司，稳健明显降低了审计风险。通过对比和分析表（3）和表（4）获得结果可知，在一定范围内，高审计收费和强制的稳健性存在替代关系，并且，会计稳健程度越高审计收费越低。
（四）样本自选择分析在关于诉讼风险的研究中，公司经营行为和审计师行为都会受到影响。例如，诉讼风险高的环境中公司经营会充分考虑运行经济利益，借助会计稳健程度实现提供企业的运行稳定。并且，在此环境下，审计师会采取出具非标审计意见和收取更多审计收费来防控诉讼风险。所以，样本自选择可以从分析结果体现出来。在分析中采用Chaneyetal（.2004）提出的Heckman（1978）二阶段回归方法检验了本文的问题。逆米尔森系数（InverseMillsRatios，IMR）主要根据建立的逻辑回归模型（2）估算。并且，通过分析过程提出了审计收费影响模型（3），在其中逆米尔森系数（IMR）处理为解释变量，进行验证本分析的自选择问题。所构建的具体模型设定如下。根据获得分析结果，IMR系数均表现为不显著，自选择问题在分析过程中不明显。然而，在审计收费回归分析中，Conserve系数均表现为高度显著为负，同样证明了会计稳健性与审计收费呈负相关性，与上述证明相吻合。因此，在本文的分析中不存在自选择问题。
（五）内生性分析内生性问题在分析中有重要影响，通过选用联立模型进行了本文的内生性分析。根据表达式（4）和（5）可知，模型（4）是研究审计收费模型，模型（5）研究稳健性影响因素模型。经过分析可知，Conserve的系数都显著为负的，从而可以认为财务报告稳健性越高，审计收费越低，两者呈现负相关性，与上述证明相吻合，同时证明了上述不受内生性影响的结论。（六）其他稳健性指标检验市值与账面值比（M/B）以及C_score是检验风险控制策略主要指标，因此，本文分析中选用这两种指标（Khan和Watts，2009）。在本文的分析中，Conserve×Type都为负的回归系数。然而，C_score是分析中一定范围内的稳健性。可以看出，非条件稳健性也严重影响了审计师风险判断结果，其中包括研发费用和折旧计提等。因此，结论和上述证明相吻合。
三、结论
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关键词:风险导向；内部审计；应用
随着全球经济环境的变化，内部审计逐渐开始被重视，并且有了长足的发展。风险导向内部审计在继承中发展，这是和行政单位的目标、战略密切相关的。风险导向内部审计能够为行政单位增加价值，对于行政单位的发展意义重大。
一、风险导向内部审计概述
在内部审计中应用风险导向作为内部审计的一个发展阶段，是现代内部审计发展的一个重要方向，其特点是强调风险控制。传统意义上来说，内部审计的本质是确保受托责任履行的管理控制机制。在风险导向阶段，受托责任关系和管理控制的一些变化，通过和风险的结合，使得风险导向内部审计实现其管理控制机制。审计风险指的是外部独立审计人员作出错误结论的风险，风险导向型内部审计和审计风险是有区别的，它不是审计风险。以风险导向为主体的内部审计即现代内部审计，其重点关注的问题为风险，是关注的使得单位内部可能会发生的不能够完成公司目标的风险，也就是单位风险。在进行风险导向型内部审计的时候，要从发展的角度进行思考，对于单位的风险进行准确的评估，进而改善原有的不足，实现一种新的目标。
二、风险导向与制度基础内部审计的差异
风险导向与制度基础内部审计二者有着明显的差异性，主要体现在多个方面。其中风险导向内部审计，作为一种新的审计模式，主要存在的区别是面对的方向不同、审计的重点不同、审计程序不同。具体制度基础内部审计和风险导向内部审计对比情况如下：在审计内容侧重点方面，制度基础内部审计对内部控制活动更加关注，而风险导向内部审计主要关注的审计重点是固有风险和控制风险综合水平；在测试重点方面，制度基础内部审计主要针对控制活动，而风险导向内部审计则着重于降低风险。总体来看，二者的报告重点与审计结果分别侧重于内部控制和降低风险至安全范围。
三、我国目前内部审计现状分析
目前国内内部审计方面的职业规范体系框架已经逐步构建成型，基本形成了其独立的体系。在行政单位方面，通过借鉴先进国家的成功经验，也对自身在内部审计理论、方法和技术等方面进行了完善。然而，我国多数行政单位在内部审计方面仍有较大欠缺。
(一)内部审计人员综合业务水平不高
由于风险导向内部审计的综合性较强，顺利实施后能够实现对查错防弊、兴利以及提升行政单位价值等目标，体现出了风险导向内部审计的先进性和高水平性。因此，在实施风险导向内部审计的过程中，审计人员需要采取不同的手段实现风险的识别，通过对风险的分析，实现风险导向[3-4]。这样就无形中提高了对审计人员综合业务水平的要求，不仅要求审计人员精通审计、财务知识，还要求审计人员熟悉行政单位主要业务、掌握定量分析方法及计算机审计、掌握与审计相关的管理、金融、工程、信息以及法律法规等多个学科方面的知识，需要将其定位于综合性强、知识全能的高素质人才。从目前国内行政单位内部审计人员配置情况来看还远远达不到上述要求，主要体现在审计职业人员的学历层次较低、内部审计机构中专业构成单一、具有执业资格的内部审计师缺乏、内部审计人员职业道德素质不高等。
(二)内部审计缺乏应有的独立性
根据我国的实际情况进行比较分析，可以总结出，我国在内部审计机构设置方面，有国家的参与，内部审计机构设置不够科学。虽然相关文件在一些方面进行了规定，明确要求在行政单位内部设置内部审计机构，但在实际实施过程中尚需要解决内部审计机构独立性不足、内部审计人员缺少完整的独立性等问题。
(三)内部审计有局限性
西方国家在内部审计方面，发展较快，审计类型丰富其已步入风险导向阶段。我国行政单位内部审计则发展较慢，在内容、方法和形式等方面与和发达国家比较，仍有一定的差距，存在明显的局限性。主要表现在对审计项目的选择上，存在很大盲目性，依然停留在账项制度基础导向阶段，较少涉及内控审计、绩效审计；审计技术和方式比较落后；防控风险能力差；为行政单位增加价值功能欠缺等问题，这些问题制约了行政单位内部审计更加科学、规范、有序的发展，也不能充分展现内部审计的价值。
四、开展好风险导向内部审计的具体策略
(一)构建新的内部控制评价模式
一般来说，风险导向主要针对在内部审计中如何有效控制风险、控制风险的措施是否有效、能够控制多大的风险以及是否会对日常管理产生影响等。尤其是在新审计环境下，更加要求审计人员要采用新的内部控制评价模式，与行政单位管理层进行有效的交流，为行政单位提供更有价值的服务。
(二)明确内部审计目标，拓展业务范围
在目前行政单位制度不断更新和完善的大背景下，内部审计的目标已经逐渐由狭隘的财务统计转向单位治理结构层次。在现代内部审计过程中，明确实际而又符合长远发展的战略性目标是十分有必要的。从目前，国内内部审计改革的实际情况来看，确立“增加行政单位价值”这一目标是大势所趋。分析其原因主要为：该目标与企业的治理目标一致，符合行政单位的长远利益，能够在为行政单位提供高水平审计服务的同时促进行政单位各项业务有序高效开展；同时，该目标也符合内部审计职能在行政单位中的定位，符合其生存与发展的客观规律。由此可见，内部审计的重心已经逐渐由价值链的中段向前后两段进行移动，逐步实现通过内部审计促使行政单位价值不断增长的目的。
(三)提高业务素质
在现代内部审计的新环境下，传统的审计技术、方法和解决问题的方式都已经逐渐跟不上内部审计发展的步伐。因此，审计人员需要不断提高自身业务素质以适应新的审计环境，充分发挥内部审计在行政单位中的价值。从国内内部审计改革的经验来看，提高审计人员的业务素质需要由以下几点入手：一是构建信息平台。信息时代依托网络优化审计流程，提高内部审计的效率和准确性，减少审计风险；二是引入先进审计手段。充分利用风险评估和内控测试等国内较为先进的内部审计手段，逐步替代传统的查账法。三是优化审计人员结构。改善行政单位内部审计人员构成，要为内部审计配备既精通财务和审计知识又熟悉行政单位各项相关业务的复合型人才，逐步提高审计服务质量；四是定期考核。定期考核是提升审计人员业务素质的必要手段，从侧面也能促使其不断提升自我修养，更新审计知识，不断掌握新技术和职业技能。
五、结束语
风险导向内部审计在行政单位应用中存在一些问题，需要进行适当的措施进行完善，缓步实现风险导向内部审计代替传统的审计方式，谨慎探索和完善风险导向内部审计模型和程序，鼓励行政单位推进风险导向内部审计的具体实施。经过一系列的措施实施，相信风险导向内部审计在行政单位的应用将会更加完善。
作者:张浩 单位:连云港市公安局审计处
参考文献:
[1]马慧.现代风险导向审计在企业内部审计中的应用[N].无锡商业职业技术学院学报,2010,21
[2]李晓春,高维红,李艳萍.风险导向内部审计在我国的应用研究[J].财会通讯,2011,12
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关键词：内部审计；会计风险管理；措施
新经济形势下，一些企业因受传统经营管理观念和模式影响，长期弱于内部审计工作，其会计风险防控能力较低，导致企业损失严重无法更好地参与市场竞争。目前虽然已有越来越多的企业意识到了加强内部审计的重要性，也在积极地进行会计管理体制机制改革，取得了一些较好成效，但仍然存在着一些明显问题，需要予以完善和加强。为真正在企业内部落实审计工作，有效降低企业发展风险，我们首先要弄清内部审计的内涵，要深入认识内部审计对会计风险管理的作用，同时需全面分析当前企业内部审计中存在的不足，并且积极探索解决之策。
一、内部审计的定义
内部审计指的是组织内部中一种独立、客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。内部审计作为现代企业管理的重要途径，它以企业既定的战略决策和发展规划对企业内部各项业务工作进行独立评价，以促使企业各部门不断完善，降低各环节风险发生几率，从而有效提升企业的综合竞争力。内部审计贯穿于企业生产和经营管理的各个环节，尤其在企业的会计风险管理中发挥着极其重要的作用，借助内部审计工作能够对企业会计流程、会计工作方式、会计管理效益等内容进行全面且客观的评价，便于财务管理者以评价结果为依据，及时调整管理策略，不断优化会计管理方式，提升会计管理成效。
二、内部审计在企业会计风险管理中的职责和作用
（一）内部审计在会计风险管理当中的职责内部审计在会计风险管理中主要肩负着三项职责，即预测风险、控制风险和咨询服务。首先，预测风险就是对企业经营管理中的各项内容进行风险评价，内部审计部门以会计报表和市场反馈数据为基准，对企业当前或计划实施的经济活动进行风险评估，找出对企业发展影响最大的因素，提前做好防控措施。其次，控制风险是以风险预测为前提，以预测结果来作为风险控制的基础参照，在风险控制时重点针对会计中的重大漏报和错报进行检查并纠正，对某些重大投资项目的方案实施可行性进行论证，对重大投融资活动进行全程监管，支撑过程管控工作。另外，所谓咨询服务就是企业内部审计部门有义务对企业经营管理的全过程提高各类信息咨询、风险警示、经济活动决策建议等，内部审计部门必须主动履职，严把审计关口，确保咨询服务质量，为企业的稳定发展和转型过渡做好支撑。
（二）企业风险管理中内部审计的积极作用内部审计在企业会计风险管理中有着极其重要的作用。首先，它从企业战略高度来对会计风险管理调控和完善，通常内部审计被用作实施企业治理的重要手段，通过内部审计工作来对企业的整个风险管理体系做出客观评价，并针对其中的关键点提出相关建议，以此降低企业内外风险，避免出现较大经济及声誉损失。其次，因为内部审计通常不直接作用于企业生产及管理活动，并且属于企业内部独立设置，所以一般较少受到其他职能部门的干预，如此可以确保其内部审计的独立性、公正性和客观性，其审计结果对企业会计风险控制的实际效果更好，利于企业及时完善会计风险防控机制，及时弥补管理缺陷，避免风险恶化。另外，内部审计还利于不断优化企业组织结构，通过内部审计工作，企业管理者可以清晰地发现自身管理和运营中存在的问题，可以对内部各组织机构的工作效率进行检验，对功效低下、成本占用较高的部门进行精简和优化，以便发挥出最大功效。对会计部门而言，可以进一步规范会计人员的职业行为，便于推进会计工作的变革和创新。
三、企业内部审计在会计风险管理中存在的主要问题
（一）企业内部审计针对性不强，实际功能未充分发挥首先，目前我国很多企业在进行内部审计时因自身特殊情况的需要，其内部审计标准都存在较大差别，同一集团企业内各分支单位之间或者同行业内的不同企业都可能采取不同标准的内部审计制度和评价标准，这使得不同企业的内部审计工作无法实现相互参照和借鉴，影响企业之间的合作交流，也导致企业内部审计缺乏针对性。其次，企业其他部门和岗位人员对内部审计工作认识不到位，对企业内部审计的管理体系不够了解，致使企业内部管理漏洞百出。就目前情况来看，一些人将内部审计片面地理解为财务账目检查和数据核对，将内部审计和财务审核的混为一谈，没有看到内部审计对企业会计风险管理的整体意义，影响了内部审计功能的最大化发挥。
（二）影响内部审计工作独立性的因素仍存在，需要进一步提高我国企业的早期内部审计制度及管理规定带有强制性，具有普遍性，制度内容缺乏灵活性，往往受政府行政干预影响较大，造成内部审计工作形式化现象严重。随着我国市场经济制度的不断完善，市场开放性和公平性进一步提升，现代企业的内部审计制度也在发生改变，其制度内容也逐渐完善，但在审计的独立性上，虽然政策性直接干预降低了，企业内部的高层干预却一直存在而且影响作用越来越大，体现为不少企业的审计部门直接对董事会或企业所有者负责，其审计活动和信息披露都受到直接或间接影响，存在审计结果脱离企业实际的现象，不能为企业发展起到促进作用。此外，部分企业将内部审计部门与财务部门进行合并，将审计功能划归到财务管理之下，内部审计工作受财务工作支配，无法有效发挥其独立的风险预判和监督功能。
（三）企业内部审计制度不够完善通常情况下，企业在内部设置独立的审计机构，对相关会计风险内容进行跟踪监管，利于保证内部管理工作的公平与公正，可以更加客观反映出企业经营管理过程中的实际问题。然而当前一些企业在制定内部审计制度的过程中，未充分结合自身实际情况，没有抓住问题关键，致使内部审计制度存在多方面的缺陷。首先，内部审计流程不清晰、不完整，导致相关审计工作缺少支撑。一些审计人员不清楚要审计什么、怎么审计，审计工作不够规范，有些企业内部审计人员以企业本身的审计标准来开展风险评估，对企业各部门的风险控制起不到实际作用。其次，企业内部审计监管制度缺失，实际审计工作无法落实。对于企业审计部门而言，因其在企业中的地位比较特殊，目前在企业中很少有专门监管机构，企业内部审计部门一般执行国家有关部门相关文件的要求，属于行政管理范畴，企业内部监管较弱，这也造成了企业内部审计工作存在形式化现象。另外，企业内部审计制度的权威性较低，有效约束性太差。一些企业在制定审计制度时，要求标准较低，制度内容不具有强制性，造成审计工作开展不畅。
（四）企业审计人员素质参差不齐，内部审计方式不合理企业内部审计质量与审计人员的素质高低有直接关系，而审计人员存在专业教育、实际工作经验等方面的差异性，所以其职业素质也高低不均，在审计方式上存在很多不合理的现象。如在审计取证时，通常以现有审计制度、基础账目以及现场经验作为衡量因素，但因这些内容自身的不完整性，所以使得审计的查错防弊工作质量也不高。某些审计人员在进行抽样审计时，往往根据个人经验进行主观判断，在确定审计样本模式和类型的时候也没有遵循既有程序，容易产生漏审、过审、选择性审计等问题，致使企业会计管理风险加大。
四、强化内部审计在企业会计风险管理中的应用的措施
（一）明确内部审计目的，重视审计工作的实施会计风险管理既要充分运用财务管理手段又要结合内部审计工作方式，对企业当前或预期规划的各种经济活动的风险因子进行提前分析和预判，为相关部门提供工作指导，以此有效降低企业营运和管理风险。首先，企业审计人员要意识到内部审计工作的重要性，将保障企业财务运行稳定，保障财务管理有效性，提升企业资源利用率，避免企业资产流失作为内部审计的主要目的，并朝着这一目的开展相关工作。其次，在内部审计工作具体实施前，企业管理者和审计工作者须充分了解审计工作每一环节，要对审计工作流程有一个清晰的认识，熟知内部审计管理制度，理解审计与会计风险管理的相互关系，审计人员应深入分析企业在发展过程中可能发生的会计风险，根据当前实际情况制定适宜的应对措施并全程跟踪监管工作实施和变化动态，以便于根据实际情况做出灵活调整，从而确保企业内部审计工作的深化落实，增强企业会计风险的防控能力。
（二）进一步加强内部审计部门工作的独立性企业要想真正增强会计风险管理能力，保证审计结果的真实有效性，就必须要对内部审计部门进行独立设置，对内部运行机构和管理机制进行全面优化，包括审计工作氛围营造，在企业内部开展审计工作宣传教育会，提升企业各部门对审计工作的认识，要求各部门进行配合审计部门开展工作；需要明确审计部门和管理人员的相关权限，以制度的形式予以确定，提升审计部门的权威性，便于审计流程的更好地执行；对内部审计、会计管理以及行政管理的相互关系、权限范围、工作内容和职责进行明确区分，优化机构设置尽量减少与这些部门之间的牵扯，让内部审计工作可以独立、灵活、有效地开展，解决其工作中的后顾之忧，降低内部审计时的人为主观影响，增加内部审计工作的透明性、时效性和公平公正性，从而有效规避企业的会计风险，促进企业长远发展。
（三）加强审计信息化建设，完善审计制度审计工作方式和管理制度不是一成不变的，它在不同的时代背景下呈现出不同特点有不同的要求，现代企业应紧跟社会发展趋势，结合最新的技术和管理观念来优化内部审计制度，以便于更好地适应市场经济的要求。企业一方面应重视信息化建设，引入诸如大数据、云计算、人工智能等先进技术和设备提升内部审计的全面性、数据精准性、审计时效性，对会计风险因子进行精准预判、标识、防控以此有效降低企业风险性，避免出现重大损失。另一方面，企业要为信息化内部审计工作创造优良环境，应结合信息化技术和审计工作特点以及企业实际情况，制定相关制度促进和保障信息化审计工作的有序推进，尤其要建立和完善内部审计信息安全制度，严防企业内部重要信息泄露，还要加强审计监管力度，建立自上而下，从内到外的企业审计监管机制，由企业高层和组成监督小组不定期对审计工作进行检查和考核，同时审计结果要定期公布，企业审计部门既接受企业内部职工的监督，又接受国家管理机关的监管，以此保障审计工作的规范性。
（四）加强对企业内部审计人员进行职业培训和教育，提升审计质量企业审计人员的职业素质直接影响到审计工作质量，影响到企业会计风险管理的有效性，所以要重视对审计人员进行职业培训和教育。首先，企业可以与各类职业培训机构和专业院校进行合作，聘请专业教师来对企业审计人员进行培训，同时与其它优秀企业或审计机关展开合作，邀请实战经验丰富的审计专业人士前来做工作指导，以此提升内部审计职工的工作能力。其次，企业也要积极地为审计职工搭建职业再教育的平台，鼓励职工自主学习和提升，增强自己的专业性。另外，还要重点加强与审计工作相关的法律法规和职业道德的教育，以及信息化、智能化审计管理观念和技能的教育，培养出既知法懂法、思想道德较高又具备现代审计能力的专业人才，以此提升企业内部审计水平，实现会计风险管理的全面控制，为企业的发展壮大保驾护航。总之，内部审计对提升企业会计风险管理至关重要，企业应全面分析自身现状，明确内部审计目的，保证审计工作的独立性，加强审计信息化建设完善审计制度内容，同时不断提升审计人员素质，如此方可促进企业的持续发展。
参考文献：
[1]侯晓峰.中小企业审计风险分析及防范对策研究[J].财会研究,2014(12):202.
[2]郭宏莹.探讨内部审计在企业会计风险管理中的作用[J].财务审计,2019(07):158.
