审计评价范文10篇

审计评价范文篇1

内部控制制度是管理现代化的必然产物，内部控制制度的产生和发展促使审计工作从详细审计发展成为以测试内部控制制度为基础的抽样审计。通过内部控制制度的测试帮助审计人员确定审计实施的范围、方法和重点，节约审计时间和审计费用,同时也扩大了审计领域,完善了审计的职能。这是现代审计的重要特征。对于内部控制制度的测试在审计中的重要性，审计人员有着较一致的意见，而对于内部控制性质本身的认识却并非完全相同，

目前我国相关的审计准则尚未出台，国内常用的内部控制的概念是以美国注册会计师协会所使用的概念为蓝本产生的,1995年美国注册会计师协会和国际内部审计师协会等五个组织组成的专门委员会对内部控制所下的定义为:“内部控制是受企业董事会、管理当局和其他职员的影响，目的在于取得经营效果和效率；财务报告的可靠性；遵循适当的法规等目标而提供合理保证的一种过程。”这个定义是广泛的，包括内部管理控制和内部会计控制。

本文着重探讨对内部会计控制制度及相关内容进行制度基础审计的测试与评价。

2.内部控制的原则

为保证内部控制达到其预期的目的，内部控制的设立和运行一般应满足五项原则：即独立性原则、内部牵制原则、效率原则、系统性原则和反馈原则。

⑴独立性原则

独立性原则是指控制方和被控制方应该相互独立，即设置岗位时应使具有不相容职务性质的岗位相互独立，以保证内部控制的有效性。

⑵内部牵制原则

内部牵制原则是指内部制度的设计必须使每项主要经济业务或会计事项的处理过程应由两个或两个以上的部门或个人去负责办理，使单独的个人或部门对任何一项或一组主要会计事项或经济业务没有完全的处理权。内部牵制主要采取上下级纵向牵制，平行部门和人员间横向牵制以及交叉复核牵制等方式防范错弊和发现错弊。

⑶效率原则

效率原则是指内部控制应力求做到以较少的控制成本达到最大的控制成效，使各单位的各项工作程序化、规范化。如果某项控制措施所用成本大于实施该项措施所取得的经济效果，则该项措施一般应当放弃。

⑷系统性原则

系统性原则是指内部控制设计应遵循系统论原理，单位内部控制是各种管理制度的有机集合体，是全方位的，连续的和相互关联的。内部控制与执行者形成内部控制系统，其中人的因素是内部控制得以有效发挥的关键因素。

⑸反馈原则

反馈原则是控制论的基础，没有反馈就没有控制。在内部控制中，应包含相对于信息流的“触发器”，当它接受到反馈的信息时，能够进行分析并启动相应的控制程序。内部控制的反馈作用能够保证单位对非正常现象及时作出控制和修正。

3.内部控制的要素与方式

内部控制要素包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及监控。其中控制环境是最基本的要素。内部控制的方式主要有：

⑴环境控制

环境控制主要是指管理层经营管理的观念、方式、风格、授权和责任分配的方式、胜任能力以及员工的素质等因素对内部控制所起的作用。

⑵制度控制

制度控制是指通过制定各项制度来达到控制的目的。如有效的内部会计控制主要表现为会计人员是否按照规定的会计制度从事自己的业务:真实记录所有有效的经济业务；对经济业务用货币作计量单位进行正确计价；适时对经济业务的细节进行全面核算,将经济业务按照正确的会计期间加以划分和反映；财务报告能够恰当地反映企业的财务状况、经营成果和资金变动等情况。

⑶程序控制

程序控制是指单位为实现其控制目标而建立的，通过程序、政策而实施的控制。包括业务的授权和核准控制、凭证的设置、流转与记录控制、帐册、报表、文件等资料的记录控制以及资产的收付存控制等。

⑷职责控制

职责控制是指对于组织内部的不相容职务必须进行分工负责，不能由一个人同时兼任，以避免或减少错弊的发生。应当做到授权批准与执行分离，保管与记录分离，保管与清查分离，执行及记录与审计及稽核分离，牵制性相关帐户的记录相分离等。

⑸内部审核与审计控制内部审核是指财务主管或业务人员对会计记录等经济信息进行检查核对，以确定其正确性的控制。如将资产和债务的实际数与帐存数进行核对；对相关的帐证、帐帐、帐表进行核对，并使用调节和分析等方法进行比较，以增强内部控制的实效性，防止程序控制中因时间推移而产生的疏忽和舞弊，同时也有利于降低制度控制的系统性风险。审计控制一般是指内部审计对单位的各项经济活动以及相应的会计业务所进行的监督和控制。它具有独立性和综合性等特征，它是单位内部控制的重要组成部分。

4.控制路径和控制点

控制路径是指内部控制实现的过程，通常与业务循环相对应，每一项业务循环一般又以货币形式表现为特定的资金运动，因此控制路径也可以说是与资金流相对应的。控制点则是指在业务活动中必须加以重点控制的环节。在这些环节中存在着发生错弊的可能性，所以在这些环节必须设计控制措施，以防止错弊的发生。一般控制点通常与资金状况的变动点相一致，而关键控制点一般则与资金流转过程中的权属变动点相对应。

二、制度基础审计的基本概念

内部控制系统是单位内部在实现管理目标过程中建立的各项内部控制要素的总和,这是一个有机构成的整体。就企业而言，从完全控制的观点来看，这一系统通常包括：行政管理控制、生产管理控制、质量管理控制、供销管理控制、劳动管理控制、财会管理控制、情报信息反馈控制和内部审计控制等子系统。

制度基础审计是世界各国审计人员普遍采用的一种现代审计方式，它是指审计人员的工作是建立在对内部控制制度的测试和评价基础之上的一种审计方法。具体而言，它要对影响经济活动合理性、合法性和有效性的内部控制制度进行调查、测试和评价,以确定审计的范围和重点，并及时发现内部控制的薄弱环节，采取防范措施和改进办法，从而使单位的经济活动在健全、有效和合理的内部控制制度的监控下，取得良好的预期结果。具有审计职能的组织机构（包括国家审计机关、部门单位内部审计机构以及具有规定资质的会计师事务所）是制度基础审计的主体，被审计单位或项目内的内部控制制度的各项要素，是制度基础审计的客体。

制度基础审计以国家、政府管理机关、上级主管部门及本单位所制定的有关方针政策、规章制度和指标标准等规范性文件为审计依据，重点审查内部控制制度的各个主要控制环节，目的在于发现控制制度中的薄弱环节，然后针对这些环节扩大检查范围，找出问题发生的根源，这种审计方式可以发现一些工作设置和工作程序中的错弊和不合理现象，进而可对相关问题实施审计并就内部控制方面存在的问题提出建设性意见。制度基础审计是适应现代管理的需要而产生的一种科学的审计方法，它区别于传统的帐项审计，是审计发展的更高阶段。帐项审计是用传统的审计方法，以被审计单位的经济业务为对象，对相关的帐目进行审核，以检验会计资料的真实性和可靠性。随着现代企业规模的不断扩大，企业经济业务量也日益增加，传统的帐项审计已不能完全适应现代企业科学管理的需要，大量的审计实践使审计人员逐渐认识到：企业会计资料所反映的会计信息的正确性直接受制于包括内部会计控制制度在内的各项基础控制制度的健全性、合理性和有效性，因此采取了以对内控制度的测试与评价为内容的制度基础审计这种科学的现代审计方式。它是结合抽样审计方法对内部控制系统通过调查了解、初步评价、符合性测试和实质性测试等步骤全面评价内部控制系统的健全性、合理性和有效性，从而不仅可评估内控制度的可靠程度及实施审计的风险程度，而且为实施审计做好了必要的前期准备工作。

同时制度基础审计也不同于以后在此基础上延伸出来的风险基础审计，后者是在对内部控制制度测评后，着眼于对产生风险的各个环节进行分析和评价，以确定在可承受的误差范围内实质性测试或实施审计的重点、范围和水平。它使用了大量分析方法，且贯穿审计全过程。我们同意这种观点：即风险基础审计还只是一种观念上的审计，在审计实务中并未得到广泛运用，（尤其是国家审计和内部审计）制度基础审计程序在审计实践中已得到或将会得到非常广泛的运用。

三、制度基础审计的基本程序

制度基础审计的基本程序包括调查了解、初步评价、符合性测试、实质性测试和评价总结五个步骤：

1.调查了解首先审计人员必须对被审计单位的内部控制现状进行较为综合全面的调查和了解，制度基础审计一般是以被审计单位存在内部控制制度为前提的，倘若被审计单位没有内控制度或者内控制度缺项太多，是不宜采用制度基础审计的，如果经过初步了解，被审计单位存在一定的内控基础，便可作进一步较深入的调查了解。调查的方法主要有观察、询问和检测三种方法。观察就是指审计人员亲临现场，察看被审单位内控制度的实际状况，如岗位分工、实物保管和作业流程等实际情况，并做好现场记录。

询问是指按照预先准备好的调查提纲，向相关人员进行查询，并做好调查记录。检测是指实际人员根据需要对较为重要的内控制度进行抽样检查，并做好审阅记录。在调查了解完成以后，根据收集的工作底稿进行整理和汇总，以文字表述为主，辅以内控制度调查表和内控作业流程图，力求对被审计单位的内部控制现状进行较为准确和全面的描述。

2.初步评价为了对被审单位的内控制度进行初步评价，首先需对适用于该单位的内控制度系统的规范模型进行设定，设定的依据一是内控的各项原则，二是该单位的经济业务结构以及行业和单位的具体特征。然后将调查了解所得的实际内控情况与规范模型进行比较，分析现状与模型之间在控制范围、控制路径、一般控制点和关键控制点等方面存在的差异，然后对其内控制度的健全性和合规性作出初步的综合评判。初步评价的目的在于确定针对被审单位的内控现状有无必要对其全部或一部进行符合性测试。若其全部或一部存在下列情形之一，一般不宜对这部分实施符合性测试：其一，经调查确认现存的某些内控制度与规范的内控模型的差异项目太多或差异程度太大,如果对其实施测试将承担极大的过度依赖风险。其二,从前期调查了解到,由于内控的虚弱,为降低审计风险至可接受的程度，在审计测试中将投入的工作量远大于实施审计中拟可减少的工作量。

3.符合性测试符合性测试是指审计人员对初步调查了解中已确定其存在且认为有

必要进行测试的那部分内部控制制度所进行的实际有效程度的一种检测。在测试中对被审单位内控制度的落实情况逐一加以检验，然后作出符合、不符合、以及符合程度好、较好、一般、较差等评价，一般应就符合率或不符合率等指标得出量化的结论。符合性测试的路径一般有两种选择：对业务流转范围较大，且各业务间关联性较强的单位可采用按业务流转路径来进行检测各一般控制点和关键控制点的符合情况，即为横向型测试，这对一般的工商等企业单位较为适用；而对于业务点比较分散，工作职能与社会公众联系很紧密，更强调各个职能部门的制度及人员的岗位责任的单位，如行政事业单位,一般可采用纵向型的测试,即可以职能部门为单元进行内部控制制度的符合性测试。

4.实质性测试实质性测试是在符合性测试的基础上进行的，它是按照内控制度符合程度的强弱，抽取不同的样本量，对其进行数量和金额方面的检测，检查它与正确值的偏差，符合性好的少抽，符合性差的多抽，然后根据对样本对象测试的结果推断总体、测定总体的差错率和抽样结果的可信任程度及评估对其实施审计所存在的风险程度。就测试对象而言，实质性测试的范围应在符合性测试的范围以内，而实质性测试的路径与前期符合性测试时所采用的路径相同。实质性测试的重点是内控制度中的关键控制点以及内控制度符合性较弱的一般控制点。

5.评价总结在完成了以上测试步骤以后，根据测试记录底稿和计算分析底稿可得出对内部控制制度的综合性的评价意见。

四、制度基础审计测试的主要内容

制度基础审计的核心工作是对内部控制制度的测试与评价，对内部控制制度中的会计控制制度的测试则主要是指对与会计核算规程及会计核算对象有关的内部控制制度的测试。

以下拟以工业企业为例，对内部会计控制制度测试的主要内容作较为深入的探讨。

（一）对会计核算规程方面的内部控制制度测试的主要内容：

国家政策规定所有企业单位必须按照会计准则、财务通则以及有关规章制度的要求结合本单位的经济业务性质、经营规模和管理特点，在合理设置会计机构和对人员适当分工的基础上，通过“设置会计科目”、“借贷记帐法”、“填制和审核凭证”、“登记帐簿”、“成本核算”、“财产清查”和“编制会计报表”等工作，正确核算和反映经济活动的实际内容，并加强会计核算的内部控制，确保会计记录和财务资料正确可靠，确保企业的财产安全和有效使用。因此，会计核算工作是企业经济活动中的一项重要内容。加强对会计核算过程中内部控制制度的建立和实施情况的审计监督，不仅能对经营管理工作起到纲举目张的作用，同时也是保证企业经济活动健康有序发展的重要手段。根据企业会计核算的特点，对会计内控制度中会计核算规程内控制度的测试可以从以下三方面进行：

1.对会计核算机构和人员分工情况的合理性进行测试

对会计核算机构和人员分工情况进行的测试，是通过检查会计核算机构及人员依法独立行使会计职能和落实会计准则及财务通则的情况，测试和了解会计核算机构的设立和人员的分工是否符合“不相容职务相分离”的内控原则。

2.对经济实体核算制度的建立、健全及有效情况进行测试

建立会计核算内控制度是保证经济活动有序进行的一项基础工作，其主要的核心内容就是对收入、费用、利润的核算情况进行控制和监督。所以强化对各项收入实现、费用构成及利润分配等核算办法的检查测试是会计核算内控制度测试的一个重要部分。

其中:一、检查其是否建立相对稳定的收入、费用和利润的核算办法；

二、检查其核算工作是否正常合规,是否按照会计准则和财务通则的要求,真实、合规地记录反映及核算有关的经济事项；

三、通过对企业的资金流、物资流等内容的审查，结合会计机构和人员分工在会计核算中所起的作用，测试会计核算对企业各项经济活动是否起到应有的管理和控制作用。

3.、对会计核算内部控制环节的测试

与对经济业务流程的检查测试相类似，对会计核算流程的测试，关键是做好对几个重点内控环节的检查和测试，具体为：

一、通过对经济实体中构成会计核算内容的各项资料的取得与流转程序的测试，检查其是否符合授权批准及内部牵制等内控原则；

二、通过对“审核环节”的测试，检查会计核算业务是否受国家有关的法律、法规和财经政策的有效制约；

三、通过对“结算环节”的测试，检查会计核算事项是否按照会计核算制度规范的要求执行；

四、通过对“复核环节”的测试，检查会计凭证、帐册、报表等会计核算资料在内容与形式上的完整性和正确性是否得到程序上的有效控制；

五、通过对“记帐环节”的测试，检查会计核算是否按照正确的帐务设置和“借贷记帐法”的规则执行；

六、通过对“财产清查环节”的测试，检查在会计期末是否正常定期地进行财产清点、帐实核对和帐务处理，以确定会计核算能否对会计资料如实反映企业的财务状况起到有效的控制作用；

七、通过对“分析环节”的测试，即通过对财会人员就会计核算的结果━━━━财务会计报表以及会计记录中相关数据所进行的静态的与动态的财务分析进行测试，检查其在财务分析环节中所反映的主体、途径、方法、内容和效果，分析评价企业在会计核算结果的综合性分析和运用中，对于改善经营活动和加强企业管理等方面，是否起到应有的内部反馈和控制的效用。

（二）对与会计核算对象有关的内控制度测试的主要内容：

1.对资产方面内部控制制度的测试

〈1〉对固定资产内部控制制度的测试

固定资产是指使用期限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持实物形态的资产。其来源主要包括：购置、自行建造和投资人投入等。固定资产购建业务部门及基建、设备、机修、技术和会计等部门，一般应对以下的内控环节进行检查测试：

①是否建立固定资产内控制度，明确不同的授权批准权限。是否建立严格的固定资产年度预算和计划制度。

②固定资产投资是否由生产部门或其它被授权部门提出书面申请，并编制购建计划书、项目可行性研究报告、设计任务书和项目预算书等书面文件，并经企业分管领导批准。

③是否由设备部门、基建部门具体负责实施工作，在进行资产购建、工程承包或发包时是否经签订条款齐全的合法合同。

④固定资产竣工后，是否由独立的验收部门组织验收，并出具验收报告和项目竣工结转通知单。会计部门结转时是否分清资本性支出和收益性支出，增值税进项税额是否未予扣减。

⑤固定资产是否建立归口分级管理制度，各职能部门是否分设台帐和明细帐，并定期进行核对。

⑥是否有专职的部门或人员负责固定资产日常维护保养和大中修理工作；会计部门是否正确列支大修理费用；各职能部门接受外来修理劳务时是否签订合同。

⑦固定资产减少是否经技术部门鉴定或有关职能部门的审核，并办理授权批准手续；固定资产调拨手续是否健全，并建立严格的门卫管理制度。

⑧是否定期盘点固定资产，编制盘点清单，形成书面报告，以及时反映固定资产盘盈、盘亏、毁损、报废、封存和不需用等情况。对于具体的固定资产内部控制主要可以分为固定资产购置和固定资产处理两个关键环节。

⑴对购置固定资产内控制度的测试要点：

①测试固定资产购置的计划和预算，包括对专项工程和基本建设项目的购置预算控制是否合理、可行。

②测试购置预算控制中的职务分离制度是否落实。

③测试列入计划的购建项目是否有需求部门或单位的申请，并是否经职能部门和领导的审核批准。

④测试固定资产购建的预算计划的制定是否有配套的资金渠道，是否存在项目已到，资金仍不落实的情况。

⑤测试项目可行性报告的内容是否真实、可靠，是否由生产、技术、工程财务和审计等职能部门分头把关和审核。

⑥了解固定资产的购建预算计划和各单项的审批是否符合规定的程序，项目执行人（责任人）是否同审批人有重叠的情况。

⑵对处置固定资产内控制度的测试要点：

固定资产的处置包括固定资产的报废、转让和内部转移。

①测试是否建立处置固定资产的各级管理部门，并明确和落实各自的处置权限。

②测试固定资产报废和转移是否按规定的审批程序和权限执行，报废处理是否经过技术鉴定，盘亏处理是否经过批准。

③检查固定资产的报废和转让在会计核算中是否将变价收入与固定资产净值的差额作为单位的营业外收入或营业外支出处理。

④对固定资产的转移（包括单位内部转移）检查其是否做好各部门间同步的登卡和登帐手续，是否按规定手续办理转移。可对固定资产转移项目的帐、卡、物实行抽查，以检查其符合制度的程度。同时检查其在会计核算中是否正确登记

和核算。

2〉对存货内部控制制度的测试存货是企业拥有的，经过生产制造，最终以产品对外销售的在储备阶段和生产周转过程中的各类实物形态的流动资产，包括原辅材料、备品备件、外发加工材料、低值易耗品、在产品和产成品等。存货在企业流转过程中一般经历采购、领用、生产制造、外发加工、完工入库、销售出库、期末盘点以及废次材料和半成品的处理等阶段。由于存货对企业流动资金的占用数额很大，因此存货的内部控制是企业流动资产控制的重点之一。存货控制的流程一般分为：采购控制、外发加工控制、收货验收控制、完工成品控制和存货的计价、保管控制等环节。

⑴对存货采购控制的测试

①检查企业是否建立存货采购的内控制度，是否对各职能部门进行合理的具体分工，明确各自的授权范围、审批权限和所承担的责任。在执行职务分离制度方面重点检查测试以下三个方面：其一，请购计划的制订、会签、审定与请购计划的执行人之间是否实行职务分离；其二，采购业务的审批、经办、付款和核查等工作之间是否实行职务分离；其三，采购存货的经办人员与存货验收人员之间是否实行职务分离。

②检查使用部门是否按实际需要编制采购计划和填制请购单，计划部门和存货管理部门是否根据生产计划和实际库存情况对采购计划和请购单认真审核。

③检查采购部门是否按照被批准的采购计划实施采购，财务部门是否对采购计划的资金运用加以预算控制。

④检查采购人员是否根据授权发出定单，检查购买大宗物资是否签订条款齐全、内容合格的购销合同。

⑤检查在存货采购过程中是否有限价采购制度，经济批量制度和对供货方的评审制度，以避免资金方面的缺损和过量资金的闲置，力求达到既满足生产周转需要又可降低资金占用的合理的动态平衡。

⑵对存货验收和存储控制的测试

①检查到货以后，是否由专门的部门组织验收，据实填制验收单和损溢报单。对数量短缺、质量不符等情况是否及时退货或索赔。

②技术部门对原辅材料和备件进货的质量和技术性能等是否有检测、验收制度。存储部门是否据实签收货物，填制入库单，登记台帐。是否将货物按类存放，填写标签。月末是否及时汇总并与采购部门核对已到和未到货物的清单，是否分类登记并定期清理在途物资。

⑶对存货发出控制的测试

①测试存货发出的手续是否完整，检查发出存货有无对方签收，有无审核制度。

②检查企业月末盘点制度是否落实，领而未用的材料月末是否办理假退料，销售退回的产品是否按制度规定进行验收登记和核算控制。

③检查是否定期清理生产部门退库的废料和边角余料。

④检查期末在产品的盘点制度是否完善，有无审核制度。

⑷对存货计价控制的测试

①检查存货计价核定的人员与执行存货收付的人员是否实行职务分离。

②检查会计部门是否依据审批文件、合同、验收单、入库单和发票等原始单据所记载的历史成本价对存货计价，登记凭证和帐簿。

③检查存货计价在采购环节中所形成的计划价格和实际价格的差异是否按时进行转帐处理。

④如果存货的单位定额成本（或单位计划成本）与单位实际成本差异较大（一般在10％以上）时是否予以及时调整，以保证成本核算与利润核算的准确性。

⑤检查企业在存货领用或发出时是否存在随意改变成本核算方法的情况。

⑸对外发加工材料控制的测试外发加工是指企业基于技术或经济上的考虑委托外单位对本单位提供的材料或半成品作进一步加工的业务。该业务涉及外协办、工艺技术、采购、仓储和会计等部门。

①审查是否建立外发加工业务的内部控制制度，及明确授权范围和审批权限。

②检查是否实行外发加工业务的职务分离控制制度。

③检查是否设立专门的外发加工的归口管理部门（如外协办等），是否有分管厂长对外协加工计划的审批控制制度。

④检查外协办是否根据授权签订外发加工合同，明确双方的权利和义务，并书面通知采购和仓储部门备料。

⑤检查工艺技术部门是否提供加工方应遵循的零部件技术参数、原料定额和损耗定额等指标，并由技术部门定期检验与分析各类工艺技术定额的实行情况，使之更加科学合理和符合实际。检查会计部门的加工费核定程序和结算方式是否按规定执行。

⑥检查外加工发货是否按批取得加工方的签收回单，仓储部门发料是否按“委托加工领料单”限额发料，做到计量准确，单据齐全，并办妥出门证手续。

⑦检查对于外发加工业务中发生的因签收回单手续不全造成的追索责任，是否明确负责人，是否存在相应的控制制度和采取相应的补救措施。

⑧检查仓储部门在签收时是否填制“委托加工收料单”，是否有专职部门检验加工产品的质量和掌握废次品率是否超标，并出具验收报告。会计部门是否按实收崐合格品数量支付加工费，对超定额、超废次品率的情况有无制约措施。

⑨检查外发加工材料和加工完成的材料制品是否建立台帐统一管理，是否有定期、逐批的核销控制。

⑩检查委托方是否定期派人去加工点盘点，将盘点结果形成书面报告，并是否定期与加工方核对收发存数量。对盘盈、盘亏是否查明原因，明确责任。

〈3〉对应收帐款控制的测试

应收帐款是指企业在对外销售产品、材料和提供劳力等业务中应向购买方收取的帐款，它是企业的外部债权。在市场经济条件下，加强对应收帐款的控制，对保护企业资产的安全、完整有重要意义。对应收帐款控制的测试主要分为：应收帐款确立的控制测试；应收帐款核对的控制测试；应收帐款分析的控制测试；应收帐款调整的控制测试和应收帐款催讨的控制测试。以下对分析和催讨应收帐款这两个关键控制点的测试要点加以重点阐述。

⑴应收帐款分析的控制测试

①检查企业是否对应收帐款帐户使用帐龄分析的方法分析各欠款户欠款时间的长短，从中分析可能发生坏帐的可能性，便于及时采取有效措施，组织催款，加速资金周转。

②对欠款时间长的欠款户结合销售部门的业务经营控制和管理控制，测试销售合同的履约率，检查分析合同未履行的原因。测试企业对于大宗销售业务的购货方是否经过资信调查，在购销合同中是否订立有关违约责任等制约性条款。

③检查企业是否进行应收帐款总额变动分析和具体欠款户的欠款变动分析，并是否及时制订相应对策。

⑵对应收帐款组织回收控制的测试

①检查企业是否组织建立欠款催讨工作组，并制定催讨计划，对应收帐款中年限长、金额大、笔数多的客户采取行之有效的具体对策对其所欠款项进行催讨。

②检查对应收帐款欠款户是否建立债务人的一户一卡制度，及时准确地反映债务人的债务发生和债务偿还等情况。

③检查单位是否在降低挂帐比率方面建立销售与帐款回收的经济责任制度，措施落实情况如何，是否在制度上建立起追讨欠款减少坏帐损失的激励机制。

2.对负债方面的内部控制制度的测试

〈1〉对流动负债控制的测试

流动负债是指企业为维护或补充生产经营正常运转所需要的临时性和短期需要而向银行或其它金融机构借入的资金。这种债务的偿还期限一般在一年以内或在一个经营周期以内。

（1）检查企业经营者对财务部门的筹资行为是否有正常的授权制度，授权内容是否完整，即包括：短期筹资额度、还款方式、特定用途、贷款利率幅度、还款期限和还款计划等内容。

（2）检查企业的短期筹资是否纳入现金流量的预算控制,是否分别按季度、月度对现金流量进行预算控制。

（3）检查应付帐款的入帐是否以取得和审核各种必要的凭证为基础,主要是供应商的发票和仓储部门的入库单,并检查两者之间是否相一致。

（4）检查帐务设置中对各种流动负债业务的分类是否正确,总帐发生额和余额与各明细分类帐的余额和发生额之和是否相等。

（5）检查购货中对享有折扣的交易业务是否订有制约制度,是否将所有折扣入帐，对付款业务可采取抽样测试。

（6）检查应付帐款的支付中是否经财务经理或其他被授权人签字批准,对重大交易事项的付款是否取得总经理的签字批准。

（7）检查对应付帐款的支付有无定期稽核和审计制度,重点检查测试有无针对虚假还款以套取现金或挪用银行存款资金等非法行为的防范措施和专项制度。

（8）检查对应付款项是否订有预算和稽核制度,是否已将其纳入季度和月度的现金流量支出预算之中。

（9）检查是否订有同债权人的定期对帐制度,并检查核对人与付款执行人是否实行职务分离，检查核对中应以债务人的记录和业务执行人员的业务记录为基础。

（10）检查应付票据的出票是否纳入审批控制范围。

（11）应付票据是到期即付的一种负债,应检查其是否纳入企业的月度现金流量支出的预算控制。

（12）对于应付帐款的注销应检查是否按照国家财政部门规定的制度执行。

〈2〉对长期负债控制的测试

（1）检查对长期负债的借入和归还是否建立授权批准制度,并指定财务经理或其他被授权人负责。

（2）既然长期负债是企业经营发展资金的重要来源,其利息支出又构成企业的重要开支,因此应检查是否将其纳入年度现金流量预算的控制范围。

（3）检查长期负债的利息支出是否按会计制度的规定正确列支。

（4）检查长期负债中涉及担保、抵押等事项的业务是否一事一报,是否由公司总经理审批。涉及大额的担保或抵押事项是否执行由董事会决策的制度。

3.对所有者权益项目内控制度的测试

根据“资产－负债＝所有者权益”的会计公式，如果审计人员能对经济实体的资产负债进行充分的审查，并证明资产负债内部控制制度的内容比较全面，资产负债的运作是严格按照内控制度的要求实施的，资产负债的会计资料所反映的内容基本是真实的。则从一个主要侧面为所有者权益总额的正确性提供了依据。此外,对所有者权益本身也应建立和实行内部控制制度，对所有者权益内控制度的测试可从以下方面展开：

（1）测试经济实体股本金额的变动是否经股东大会、董事会或产权拥有者的批准认定。

（2）测试股权交易及股利分配是否符合国家有关的法律、法规和经济政策的规定。

（3）测试企业是否实行了权利和责任的明确划分，对股东大会、董事会等授权机构和经济实体管理机构各自的权利与责任是否有清楚的界定。

（4）测试股权转移合同的签订和股票过户等环节是否有制度控制和约束，其是否能有效杜绝欺诈行为的发生。

（5）测试经济实体是否建立严密完善的文件记录和执行程序等制度，以真实、完整、规范地反映股本的变动和股利的分配情况。

4.关于资本经营控制的测试

〈1〉对长期投资控制的测试

长期投资是指企业为获取中长期利益，以有价证券或实物为形式，投资期为一年以上的资本性的投资行为。

（1）检查长期投资项目的立项程序是否符合规定，投资管理部门是否有合法的书面授权，是否编制项目投资计划和逐项制订可行性投资方案。

（2）检查是否经公司技术职能部门对可行性投资方案进行技术论证，并提出可行性方案的评估报告。

（3）检查公司财务部门对可行性方案进行的财务论证和对预期效益的评估在内容和依据方面是否正确、合理和充分。

（4）检查是否由公司董事会对长期投资项目的可行性方案、技术评估报告和经济评估报告进行认真细致的审核，是否有规范的决策程序和完整的审批文件记录。

（5）检查在长期投资项目被批准以后，在执行过程中有无责任制控制。如是否由公司的投资管理等专职部门负责项目的全程管理，由总师室对项目的技术质量负责把关，由财务部门对项目的资金运作实施控制，由审计部门对项目的立项、可行性研究、竣工验收和工程项目的财务收支、预决算等实行全面的内部审计控制。

〈2〉对股权管理控制的测试

股权管理控制是指企业对投出资产所形成的参股、控股公司以及对下属子公司的股权管理和对上述企业所持股权的增减变化以及股权收益的管理和控制。对其测试的内容主要为：

（1）检查是否建立和明确股权管理的专职部门━━对外投资部或被批准授权进行对外投资和经营管理的经济单体。并是否建立和有效执行对股权投资的监督控制制度。

（2）检查公司是否按公司法和公司章程的规定对持股企业派出董事并取得同所持股份相称的决策权。

（3）检查董事会派出到参股公司的董事其权利是否完整、充分。如是否能依法享有参与该企业的投资决策、经营决策和股权收益分配决策等权利，并且是否依照法律和公司章程的规定享有股东所应当享有的其他所有权利。

（4）检查对外投资管理部门或被授权、委托进行股权管理的经济单体，是否按期提交对外投资企业的生产经营状况报告和当期的财务报告。

（5）检查公司财务部门是否定期编制对外投资收益分划表，投资收益分划表是否如实反映应得投资收益和实得投资收益，是否按国家财政部门的规定汇总编制会计报表。

（6）检查公司的对外投资部门是否对股权收益回报实施有效的管理和控制。

（7）检查公司董事会是否授权内部审计机构对股权变动和股权管理等实行全面的内部审计监督。

〈3〉对资产重组控制的测试

资产重组是指以实物资产为主要媒介形态，以净资产为实质内容对资产所有权实行变更的行为，如破产、兼并以及以所有权转移为标志的资产置换等。

对资产重组控制的测试主要为：

（1）检查董事会在作出资产重组的决策之前是否经过周密的前期调查和充分的分析研究。

（2）因资产重组涉及资产权属的变更，因此应检组、置换事项是否在国家

有关政策法规允许的范围以内。

（3）检查资产重组或置换中关联方的所有权人代表是否办理过合法的确认手续

并是否订立合法的合同文件。

五、关于制度基础审计的评价

〈1〉制度基础审计评价的意义和目标

制度基础审计的评价是在制度基础审计中，对被审计单位的内部控制制度进行调查和测试所得结果的评述。是审计人员在调查了解、符合性测试和实质性测试结束后所作出的结论意见。其中，最重要的是在完成全部测试以后所作的综合性评价。由于审计环境和审计客观发展阶段的局限，在我国制度基础审计在实际工作中并未形成一种独立的审计类别，而是作为应用于财务审计、经济效益审计、经济责任审计和专项审计等审计类别中的一种审计手段或审计方法。因此，制度基础审计的综合评价主要是为实施各种具体审计服务的。

制度基础审计评价的目标，是指审计人员对被审计单位的内部控制制度进行评价所要达到的总体目的。这些目标包括：

1.完备性即指经过评价，揭示被审计单位的内部控制制度对于其承担的经济控制功能，是否完备、健全。

2.实效性即指经过评价，揭示被审计单位的内部控制制度是否在实际工作中真正得到实施，并起到它应有的效用。

3.经济性即指经过评价，揭示被审计单位的内部控制制度在制度设置与运行过程中其制度成本是否低于实施控制后所能减少的非正常经济损失或所能增加的经济收益。

4.一致性即指经过评价，揭示被审计单位的内部控制制度在连续的若干个会计期间内，在以上三个方面（完备性、实效性和经济性）是否始终保持在一个相同或相近的水平上。

5.安全性即指经过评价，揭示被审计单位的内部控制制度在来自内部和外部干扰的条件下，能否仍然安全地发挥其正常的控制功能。

〈2〉制度基础审计评价的步骤

在制度基础审计的过程中，当调查了解、符合性测试和实质性测试这其中的每一步完成以后都要作出评价，这三步评价是相互关联的，而且是逐步深化的，其具体的评价步骤如下：

1.经调查了解后，描述被审计单位的内部控制情况，在与规范模型比较后，对其健全性作出初步评价，并确定是否进行下一步的符合性测试。

2.对被审计单位内部控制制度的实际执行情况进行符合性测试，然后对被审计单位执行内控制度的符合性以及有效性进行评价，并确定实施下一步实质性测试的范围对象和数量。

3.进行实质性测试并作出评价，实质性测试实质上是对符合性测试和评价的进一步检验和认证。

4.总结性评价最后的总结性评价包括以上全部调查和测试的结果，是对被审计单位内控制度的全面的综合性评价。

〈3〉制度基础审计评价的基本内容

为使制度基础审计在项目审计中起到应有的作用，制度基础审计的评价应当围绕其审计目标展开，并将其具体化，即应针对以下五个方面对被审计单位的内部控制制度进行具体的评价：

1.健全性对于内控制度的健全性，根据被审计单位的不同情况可分别作出健全、部分健全和不健全等评价意见。

2.有效性对于内控制度的有效性，根据被审计单位的不同情况可分别作出有效、部分有效和无效等评价意见。

3.合理性对于内控制度的合理性，根据被审计单位的不同情况可分别作出合理、部分合理和不合理等评价意见。

4.一贯性在审计时间范围内，根据被审计单位内控制度在先后不同时期实现以上三项标准（健全性、有效性、合理性）的不同情况分别作出一致和不一致等评价结论。

5.稳定性对于内控制度的稳定性，根据被审计单位抵御来自内外干扰的状况，分别作出稳定、比较稳定和不稳定等评价意见。

在作出以上各项评价意见时既要有总体的和定性的评价结论，也要有具体的和定量的评价结论，同时还可根据需要列举出典型的例证。制度基础审计评价的内容除了以上要对内控制度本身进行评价外，同时应根据对内控制度测试的方式和结果，评估内部控制制度的可信度，估计实施审计时可能存在的系统性审计风险以及确定经济资料（包括会计资料）的可利用程度等。

〈4〉制度基础审计分析评价的方法和要求

按制度基础审计评价方法的性质和内容可分为两类：一类是定性分析评价的方法，第二类是定量分析评价的方法。在定性分析评价方法中又可分为总体分析评价、分部分析评价和列举分析评价等方法；在定量分析评价方法中有绝对值分析评价、相对值分析评价和统计分析评价方法等，如符合率测评、可信度评估和风险值评估等分析评价方法。在实际工作中定性评价与定量评价这两种分析评价方法往往需要结合起来使用，才能对被审计单位的内部控制状况有一个比较全面和透彻的反映。对内部控制制度的分析评价一般应达到以下几个方面的基本要求：

1.全面性全面性是指对内部控制制度的分析评价应做到完整反映，即对调查与测试的结果应当充分地加以分析评价，实质性的问题不应有所遗漏。

2.重要性重要性是指对于内部控制制度中的关键性的制度必须有明确的分析评价和揭示。

3.公允性公允性是指审计人员在测试和评价时要保持客观公正的职业态度，这虽然是属于审计基本准则的范畴，但是在作分析评价时也是一个不可缺少的十分基本的要求。

4.可靠性可靠性首先是指对内部控制制度的分析评价结论必须以审计人员在调查和测试中所确定的审计底稿为依托；其次，对所取得的取证底稿必须经过认真的检验与复核，以保证其具备可靠的证据力和现实的证明力；其三，在对多个相关取证底稿进行综合时，计算必须要正确，分析推理必须要符合逻辑，这样才能取得具有充分证明力的审计工作底稿，也只有在这些底稿的基础上才可能对被审计单位的内部控制制度作出较为可靠的评价意见。

〈5〉关于制度基础审计评价结果的使用

审计评价范文篇2

关键词：评价标准；原则；设计

一、建立政府绩效审计评价标准的难点

(一)评价标准的非绝对性。在对审计事项进行判别时，传统的财务收支审计所使用的评价标准往往具有惟一性。财务收支合规性审计结论通常“非对即错”。而绩效审计是以合规性审计为基础，重点对审计事项实现的绩效程度做出评价。绩效审计的主要目的是对被审计事项经济性、效率性和效果性的评价，并提出改善管理、增强绩效的建议。由于经济性、效率性和效果性的涵盖范围和内容的复杂和广泛等特点，绩效审计不能简单用一个标准来全面评价一个绩效审计事项，往往需要将定性和定量结合起来评价。定性标准一般包括国家的法律法规、党和政府的各项方针、政策、主管部门有关规定等。定量标准的计算往往表现为各种指标，主要是物化劳动和活劳动消耗的绝对量指标以及反映工作效率、效果的相对量指标。

(二)评价标准的非单一性。传统的财务收支审计，评价一个审计事项的标准常常是以违纪违规金额的多少来衡量。而绩效审计评价标准除货币计量的财务数据外，还需要大量的非货币计量指标。绩效审计评价标准的非单一性，主要原因是政府绩效目标的多样性。除关注政府经济责任的履行情况外，还必须综合考虑政府履行社会责任的情况。政府绩效审计标准的确立还应包含对政府社会责任的评价，包括合理利用自然环境资源，保护和改善自然环境，维护生态平衡，维护社会的安定团结，充分就业，医疗住房，退休金等的保障程度等等。因此，绩效状况仅靠财务数据无法全面涵盖，除评价公共资金经济效益外，还包括许多其他方面内容。

(三)评价标准时间的过程性。绩效审计项目往往涉及大额投资。这些项目不仅投资金额大，而且建设期很长，要分几个阶段才能完成。要对项目进行绩效评价，就涉及到如何看待长远绩效和当期绩效标准的问题。长远绩效是指在较长时间里可能持续实现的绩效，当期绩效是指在当前实现的绩效。两者是对立统一的关系。在绩效管理的实务中，当前利益与长远利益常常会出现矛盾。如，某项目完成的周期较长，当期可能收益不好，但项目可能在今后取得很好的效益。同理，一些项目当期可能收益很好，但并不能说明今后效益一定很好。许多管理者常常为追求一时的绩效而忽视甚至牺牲长远利益。因此，在评价时，既要重视反映短期绩效，又要重视反映长期绩效；既要注重经济发展，还要关注社会的可持续性发展。如何将长远的发展战略与短期绩效指标有机结合成为绩效评价标准确立的难点。

二、建立我国政府绩效审计评价标准的原则

(一)相关性。指审计评价标准应与被审计对象的核心效用紧密相关。审计评价标准要能对具体审计目标的实现程度进行评价，并且保证绩效审计提供的信息有助于做出正确决策。随着审计的深入，审计目标会层层细化。审计人员应针对各具体目标选择相应的评价标准，必须为每一项审计项目量体裁衣，根据审计项目的具体特点和审计目标，形成绩效审计评价标准。

(二)可操作性。指审计评价标准必须简明、具体、易懂，便于审计人员进行分析，易于判断被审计对象绩效的好坏，也有利于信息使用者的理解。审计评价标准应充分考虑客观条件的影响，从被审计单位或项目的实际情况出发，反映现实的方法、管理能力、组织结构、发展潜力，对可控制因素进行评价。

(三)科学性。指审计评价标准不受任何单位和个人的主观意志左右，在相同的环境下，不同的评价人可使用该审计评价标准得出相同的结论。审计评价标准应当涵盖特定条件下绩效的所有重要事项和方面。即注意眼前利益和长远利益相结合，国家利益、集体利益和个人利益相结合，经济效益和社会效益相结合，预算和实际业绩相结合，能全面、辩证地考虑分析问题。此外，绩效审计评价标准还必须保持一定的灵活性，能够对绩效环境的变化做出及时的调整。

三、我国政府绩效审计评价标准的构建

从审计评价的角度，政府绩效的评价标准应该划分为政府总体绩效、政府公共部门绩效和项目绩效评价标准三个层次。

(一)总体绩效评价标准的设计。一是公共资源耗费审计评价指标。公共资源耗费类指标主要考察政府行为成本，包括政府人力、物力和财力的占用。具体指标有基本建设支出、行政经费支出和社会综合发展支出等指标。二是政府管理绩效审计评价指标。包括政府为社会经济活动提供的服务数量和质量、政府管理目标的实现情况、政策制定水平与实施效果、政府管理效益、政府管理社会效果等。三是政府行政潜能审计指标。它包括定性和定量两方面指标。定性指标主要包括：政府战略规划能力、政府应付突发事件能力、领导者基本素质、政府服务环境与条件、机关工作作风等。定量指标主要包括：行政人员大专以上学历所占比重、机关服务单位信息化程度、公务员处理事务速度、政府行政透明度、年行政复议次数、公众支持率以及服务满意度、廉政建设程度等。

(二)政府公共部门绩效审计评价标准的设计。一是总体评价类指标。包括国家的法律法规、方针政策、被审计单位制定的工作目标、工作计划、社会评议结果、内部控制评价、部门职能的政策符合度、部门职能服务成本收益比较等。二是人力资源类指标。包括机构设置、个人岗位分析、职责说明、人力资源结构、人均完成工作量、个人绩效考核制度、工作人员学历、年龄结构状况等。通过对这类指标的分析，判断被审计单位机构设置是否科学，定岗定编是否符合有关规定，人员配备是否科学、合理，最终实现评价人力资源的绩效。三是资源投入类指标。包括部门财政支出、人均财政负担、部门财政支出与同级财政支出比、工资费用占总支出比例、工资水平与社会平均工资水平比等指标。四是资源管理类指标。主要考核评价政府行政效率和政府机关效能。即制度是否完善、是否依法行政、是否政务公开、是否办事高效、是否优质服务等。它们属于定性指标的范畴。定性指标的资料一般只能通过问卷调查取得，将问卷调查的资料经过量化处理作为评价的组成部分。五是机关管理指标。包括决策水平、决策程序的科学化和民主化、决策实施过程中能否根据已变化了的主客观情况适时修订决策；机关是否以人为本，注意提高工作人员的凝聚力和向心力，是否有健康的行政文化，是否建立适当的激励和约束机制；机关内部各部门内部协调状况，控制能力的强弱等。六是产出类指标。由于政府部门的产出多为无形产品，其效果难以量化评价；部门承担职能的不同使建立通用的效果评价指标显得十分困难。因此，可在结合部门职能的基础上尽量形成可量化的指标，同时辅之以定性指标和社会满意度、责任目标实现情况等加以评价。

(三)项目绩效审计评价标准的设计。

1、一般类指标。利用这一类指标可完成对不同项目的对比评价。主要包括：项目所能提供的经济和社会效益是否为社会所需要，或能提供一定的导向作用，有没有更优先层次的项目考虑；主要评价项目决策的合理性和可行性，项目从立项到最终完成是否做到有效运用资源，项目的成本效益比如何，项目的最终效益质量如何，包括评价项目的经济效益和社会效益。

2、项目评价个体指标。对项目的前期建设主要评价项目立项的可行性、立项程序的合法性、建设项目的机会成本的评价。项目的效果性评价应从经济效益和社会效益两个方面来评价。经济效益的特点是一般均可直接运用价值量指标、实物量指标或劳动量指标反映其效益的经济性、效率性和效果性，其表现是经济总量的增加。经济效益评价主要包括投资利润率、投资回收期、净现金流量等指标；社会效益评价主要是评价项目对生态环境、行业和地区经济发展、公共政策和社会稳定等方面的作用和影响。社会效益指标主要包括：公共设施增长率、社会满意度、群众上访率等指标。同时，项目的效果性评价还应当包括项目自身建设的效果性评价。

审计评价范文篇3

一、存在问题的形式

（一）审计评价单一笼统，缺乏真实性。每个审计项目都要经过审前调查，根据被审计单位的具体情况、审计项目确定的审计目标和被审计单位提供的会计资料真实、合法、效益性及被审计单位的相关内部控制制度进行评价，不应该把单位性质差不多的被审计单位审计评价就像公式一样套，甚至在复制粘贴中连原来的被审计单位名称都在新的被审计单位的评价中出现，或统一评价为账账相符、账表相符。

（二）审计评价主观片面。某些审计评价意见，未经过必需的审计检查和测试，而是在对部分情况审计查证后，在主观推理基础上得出的片面结论。如部分审计评价为：某单位的内部控制制度比较健全；某单位执行国家财经法规较好等情况；某单位提供的材料基本真实地反映了财政财务收支情况，但仍存在收支反映不全面，财务核算不规范等，凭主观推断给出评价意见。

（三）审计评价用词不当。如有的单位存在一定的违纪违规问题，甚至是比较严重的违纪违规问题，但在审计评价时往往顾及被审计单位的“脸面”，或者迁就被审计单位，在财政财务收支真实性、合法性方面的评价中写到：提供的会计报表基本真实地反映了财务收支情况，财务核算基本遵守了有关财务法规。还有的审计评价中提到的有关问题，在问题的处理中没有提出任何处理意见，如有的审计评价为：通过审计，某单位真实地反映了年度财务收支情况；通过审计，某单位无违纪违规问题；通过审计，某个人清正廉洁，无任何经济问题。在目前法制尚不健全、被审单位和个人守法意识不强、经济业务活动错综复杂而审计受到诸多客观条件限制的审计环境下，审计从范围、深度、广度上，都不能做到百分之百，因此这类评价存在着巨大的审计风险。

二、存在问题的原因

（一）审计评价规范及评价准则相对落后。

随着形势发展，审计评价准则相对落后。无论审计对象自身，还是国家对于审计对象的管理以及财务会计制度都发生了较大的变化。从审计自身的发展看，审计的领域不断拓宽，各项审计制度的管理不断加强，但与此相关的审计评价准则尚待建立，而现有审计评价规范过于抽象，操作性、实用性较差。同时，由于审计方面的法律和规章制定较快，而新的包括审计评价准则在内的规章制定相对建设缓慢，现有的审计评价规范规定不具体，较为抽象。只能以真实、基本真实、不真实三种概念来定性，至于何种情况，依据什么“量”来定性不明确，使审计人员难以有章可循，把握不好审计评价。

（二）一些审计人员对审计评价的重要性认识不高。

由于部分审计人员对审计评价的重要性认识不够，导致关于审计评价方面的许多重要内容在审计查证环节就被疏忽，在评价时不可避免的难为“无米之炊”，只能单一笼统的含糊其词，应付过关。

（三）客观及外部条件相对制约。

由于部分审计人员的综合素质不够强、审计技术手段、审计方法相对落后等客观因素以及被审计单位配合、提供支持等主观因素的影响，审计评价所涉及到的较多内容，要么无从涉及，要么流于形式，要么含糊其词。

三、几点对策和建议

（一）增强思想认识，把握好“认识关”。审计人员应充分认识审计评价事关审计工作的全局。能否客观地对被审单位和被审事项进行评价，既体现了审计部门依法行政水平的高低，又体现了每个具体审计项目审计工作的广度和深度、审计质量的好与坏，进而影响整个审计工作的质量，最终影响审计部门的形象和威信。审计评价工作做得好，可以树立审计部门依法行政的形象和威信，反之，会引起行政复议和诉讼，必然会带来一系列的负面影响。只有搞好审计评价，对被审计对象和事项作出科学的判断，提出存在的不足和问题，才能反映出审计的作用。

审计评价范文篇4

经济责任审计评价是经济责任审计任务的主要环节，是审计申报的主要构成局部，也是经济责任审计发扬效果的要害地点。多年来，若何客观公平地对指导干部进行经济责任审计评价，不断是各级审计机关探究的重点，笔者依据近年来的审计理论，谈点浅显的看法，与同仁共勉。

一是必需遵照慎重性准则。审计评价应紧紧环绕被审计指导干部的相关经济责任进行，与被审计的指导干部不相关的经济责任不评价；审计评价应在审计事项局限内进行，与审计事项不相关的事项不评价；审计评价应根据审计查明的现实进行，证据不充沛的事项不评价；审计评价既要反映被审计的指导干部的问题，又要反映其相关业绩，审计评价应防止互相矛盾。比方，当前，经济责任审计在审计申报和审计后果申报中反映指导干部任职时期获得的经济任务的首要成果，这表现了审计机关用科学的开展观和准确的政绩观评价指导干部实行经济职责状况的理念。然则，在详细操作时，有的审计人员直接把被审计单元的任务总结或被审计的指导供应的实行经济责任状况的书面资料作为审计证据，照搬照抄个中的内容，然则有些数据和内容基本没有经由审计核实或无法进行查证核实，并且有些内容与审计事项不相关，审计人员变相的成了被审计者的“吹鼓手”，使审计评价存在较大的风险。作为经济责任审计项目，从被审计单元的任务总结和被审计的指导供应的实行经济责任状况的书面资料动手，调查指导干部实行“四权一规则”状况，应该说是一种很好的办法，然则必需对有关的事项、数据进行审计核实，验证其真实性和牢靠性。比方，中卫市审计局本年上半年在对某行政单元的指导进行任期经济责任审计时，审核了该单元2007年的任务总结，个中的一段话“一年来收缴行政事业性收费251.60万元(个中顶帐100万元)，行政事业性收费任务获得了明显效果。”惹起了审计人员的留意：顶帐100万元，顶的都是些什么器械？为何财政账面没有任何记载和反映？审计人员以此为线索，睁开了审计查询，最终查出3个缴费单元辨别用商品房抵顶缴费近100万元手续不标准的违规问题。这个现实阐明，被审计单元任务总结中的某些成果纷歧建都是值得赞扬的，经由审计核实，有些还有能够成为审计人员发现问题的线索。

二是必需分清责任。在经济责任审计项目中，针对发现的问题要留意区分指导干部的直接责任与直接责任、主观责任与客观责任、上一任责任与下一任责任、集体责任与小我责任、成心责任与过掉责任，这是包管审计评价客观公平的前提。在施行审计时，假如审计人员依据被审计单元账面反映的专项资金流向对被审计单元以外的其他资金运用单元进行延长审计，发现截留、挤占调用专项资金等违纪违规问题，被审计的指导能否负有责任？应该负什么责任？有的审计人员以为被审计的指导应该负指导责任，有的以为应该负治理责任。依据《宁夏回族自治区指导干部任期经济责任审计有关事项评价方法》(宁审责发〔2003〕64号)第五条“任期经济责任审计有关问题的评价，该当遵照直接性准则，评价事项该当是被审计对象职责局限内主管的经济营业，是地点地域、部分、单元财务财政进出事项，是被审计的指导干部任期内的经济运动。”规则，由于这类问题不是被审计的指导职责局限内主管的经济营业，也不是其地点地域、部分、单元财务财政进出事项，被审计的指导对此不该该负有责任。

三是必需注重效益性评价。经济责任审计评价是审计机关对被审计单元财务财政进出及有关经济运动的真实性、正当性、效益性，内节制度的健全有用性，指导干部主要经济决议计划及其自己恪守财经律例和廉政相关规则状况作出的评价。当前，存在的遍及问题是对被审计单元财务财政进出及有关经济运动的真实性、正当性、内节制度的树立及执行状况和指导干部小我恪守廉政规则状况的评价由于比拟轻易操作，评价内容比拟完好。但对效益性和主要经济决议计划的评价比拟浅薄，有的甚至没有用益性内容的评价，这种状况与当前倡导的绩效审计的理念是不相吻合的。关于经济责任审计，效益性的评价应该与主要经济决议计划的评价相连系，重点存眷与指导干部实行经济责任有关的治理、决议计划、投资等运动的经济效益、社会效益和情况效益，纷歧定八面玲珑，比方，可以拔取被审计的指导干部任期内施行的1-2项严重投资项目，把决议计划顺序、立项方案、批复与投资、投标、工程预算、决算等进行查对，并对经济效益、社会效益和情况效益进行实地查询，调查能否获得了预期结果，有无决议计划掉误形成损掉糜费问题。如，2008年中卫市审计局对某镇党委书记兼镇出息行任期经济责任审计，审计人员调查到该指导在该镇任期2年多共投入专项资金1009万元开展设备蔬菜财产，该镇共新增设备蔬菜大棚2000多座。审计组决议将这一严重投资事项作为经济效益评价的重点。审计人员实地抽查了该镇某个村400个设备蔬菜大棚，未发现闲置不种的空棚，入棚率达100%；又实地深化到10户设备蔬菜大棚栽种户的家里或蔬菜大棚内，对经济效益进行查询调查，农户遍及反映：一个大棚农人小我一次性投资2万元左右，年均匀纯收入0.5—1.3万元，与栽种粮食比拟，经济效益相对较好。审计查询后果标明，设备蔬菜已成为该镇农人增收致富的支柱财产，该指导任期内投资开展设备蔬菜财产，获得了较好的社会效益和经济效益。

审计评价范文篇5

1医院物业外包原则与管理体系

医院后勤实行社会化是卫生改革的趋势，是深化医疗卫生体制改革的需要，有利于医院吸收专业公司的管理经验及先进设备。根据工作实际与医疗工作相关度，遴选符合条件的优质外包服务单位，合理确定物业外包的范围并实施分类管理。

1.1物业外包原则

医院物业管理应坚持因地制宜、分门别类、精简高效、统一的原则。物业外包是将社会化的企业融入医院管理体系，承担后勤服务社会化工作，如园林绿化、建筑保养、维修维保等项目。医院引入物业化管理应根据医疗卫生行业管理、医院自身管理及后勤软硬件管理的现状、服务内容等制定可行性方案，选择有专业资质、社会口碑好的物业公司。

1.2物业外包管理体系

医院物业外包应加强规范化监管，建立健全组织体系，合理分工，明确权责。医院物业管理制定了《外包业务管理制度》《物业公司月度考核管理办法》《特殊岗位工资调整及绩效考核方案》等规章制度。设立“一办六个中心”。“一办”是指物业管理办公室，其职责是负责与物业公司就日常工作及存在问题进行沟通、协调、磋商，收集汇总各管理处室、用工部门对物业公司的管理意见和考核结果，根据合同条款兑现奖惩。“六个中心”包括保安中心、配餐中心、配送中心、保洁中心、临工中心、护工中心，全部由物业公司整体管理。

2医院物业外包监管要求

对六个中心的监管采取物业管理办公室与属地化科室相结合的双重管理原则，由物业管理办公室具体实施月度考核工作。物业管理办公室根据测评打分、满意度打分、缺岗、工作质量、投诉、罚单等考核内容，按实际支付劳务费，并提出针对性改进意见。属地用工部门负责日常监管与质量考核。

2.1构建考核体系，及时评估物业管理质量

为提高物业服务水平，加强对物业公司的监督和管理，医院采取多种举措，确保物业外包服务得到有效监管与考核。一是成立后勤物业管理委员会，成员包括分管后勤院长、医疗、护理、院感、医技、后勤、审计等部门负责人，定期召开物业管理会议，形成多部门合作、共同商榷、合理运用管理工具解决当前问题，持续改进服务的管理体系。二是由物业管理办公室建立质量考核网络，规范六个中心服务岗位职责，采取分层管理、设置分值、量化考核等方式，对物业外包服务进行考核。三是不断推进物业服务属地化管理，建立健全物业质量考核体系，完善现场考核方案，实现物业服务质量现场监管［2］。

2.2控制费用，严把用工申请

按照合同约定，对有年龄限制的特殊岗位，要严把用工申请。我院物业管理办公室根据用工部门提交的申请表，实地进行工作量测算，做到科学、合理配备用工人员，节约医院人力成本。我院物业外包人员占全院在职职工人数比为34%。因新冠疫情原因，保洁人员、安保人员等岗位均比上年度用工人数略有增加，同比增幅为13%（见图1）。

2.3建章立制，完善日常监管

物业管理办公室协同多部门参与物业沟通指导、制定培训计划、负责监管考核,制定了较完善的考评机制，如《六个中心管理监督考评机制》《外包服务质量督查表》《外包服务沟通协调记录》《物业公司考核表》《后勤服务满意度调查表》。管理人员不定期下临床科室，督查在岗情况，调查患者满意度和所在服务单元医务人员满意度。

2.4梳理成本结构，做好外包费用结算

外包服务公司的成本主要由员工薪资、运行费用、物业管理费、政府收费等费用组成。（1）员工薪资：包括基本工资、岗位津贴、绩效工资、夜班费等。（2）运行费用：包括服装费、耗材使用费等。（3）物业管理费：结合评分等考核结果，支付物业公司相应的管理费。（4）政府收费：包括残疾人基金、环卫费、退伍军人安置费等行政收费［3］。物业管理办公室定期召开物业管理会议，在合同金额的基础上，根据考核表、考勤、加班、绩效奖、临时增员等内容，结算上月外包服务费。2.5加强培训，提高员工服务技能按照行业标准和等级医院评审标准，医院定期组织物业外包公司的员工开展业务学习。物业管理办公室年初制订培训计划，邀请医疗、护理等相关专家对物业公司员工进行培训，主要培训两方面内容：一是业务技能培训，如保安防爆培训、院感知识、手卫生等；二是职业道德、窗口服务人员礼仪与规范及医院相关规章制度培训，以便提高服务质量及服务内涵［4］。

2.6实施信息化管理，提升服务精准度

为提高工作效率，医院上线ITS中央运送信息系统云平台，如根据任务需求，系统可自动优选派发手术室附近的运送人员。推行手术室接送病人抢单模式，实现过程干预管理，便于责任追溯，纳入运送人员绩效分配，充分调动运送人员工作积极性，提升服务精准度。

3物业外包风险点及审计评价

医院引入物业外包管理要形成可行的方案，选好物业公司，签订合同，明确双方的权利与义务并制定有效的监督措施。结合国家、省、市、医院相关制度，梳理出风险点加以防范。

3.1采购制度执行风险

严格按照《政府采购法》和医院管理制度执行采购。规避政府采购监督，可能导致采购业务违法违规。医院依照政府采购法和条例规定的方式实施采购。后勤部门根据自身需求，设置相应的遴选标准，对承包方的合法性、合规性、专业能力、技术水平等进行全方位的调查和评估，使招标管理流程标准化、规范化［5］。

3.2合同管理风险

合同签订内容与制订的服务外包方案内容若不一致，可能导致合同签订与执行相脱节。监控承包方是否按照规定的标准和制度，履行自身的职责和义务。医院制订有效的物业外包监管措施，如资产管理、信息资料管理、安全保密等方面的管控，防范医院重要信息外泄。医院审计处现场审查物业外包合同等相关资料，合同签订与执行是否一致。物业公司是否依照国家法律法规，行业标准和医院相关规章制度履行合同义务，做好对本单位外包人员的培训和管理，并承担相应的安全生产责任。如审计发现，合同中未制定固定资产管理、相关信息资料管理、安全保密等方面的管控措施条款，应提出增补以免导致这些方面管理缺失。

3.3外包费用测算风险

医院物业管理费用占业务收入比例是否控制在合理范围；在服务费用测算方面，是否根据合同约定合理确定外包服务价格；是否对外包费用结算工作做好核算与监督。若复核、监督不到位，可能造成多支付外包费用，给医院带来直接经济损失。医院自身管理生态环境会直接影响后勤外包服务的成本控制。对人力成本、运行成本、各项补助等指标进行科学测算，合理确定外包价格，严格控制外包业务成本。加强对物业外包的管理，促进服务质量的提高，降低风险事件的发生，节约不必要的开支［6］。物业管理办公室安排专人测算外包费用，明晰成本支出，以书面报告形式说明费用支付理由、依据、及支付的审批流程，每月将费用汇总表交医院负责人审核。严格执行临床科室增员审批流程，合理控制医院人力成本支出。

3.4外包业务验收风险

是否在合同中期、合同到期时组织相关人员对外包业务质量进行测评与评估；是否制订相关验收标准。根据验收结果对外包业务是否达到预期目标做出总体评价，并据此对外包业务管理制度和管理流程进行改进和优化。医院物业管理办公室在合同到期时组织质量控制部门等相关职能部门，对日常管理流程、服务质量测评等项目进行审查，根据验收结果对外包业务是否达到预期目标做出总体评价，并据此对外包业务管理制度和管理流程进行改进和优化。

4审计建议

一是完善物业服务管理与考核制度。细化管理内容和考核流程，定期检查和监督物业管理效果，实行动态管理，及时评估物业管理质量，按制度规定实施相应的奖惩。二是实施科室内控制度。完善各项管理制度内容，并逐步落实到位。三是加强物业员工职业道德、责任意识教育。尤其加强护工中心、保安中心相关人员培训，强化归属感，提升患者对医院的满意度，避免影响医院声誉。四是合理测算外包费用。费用结算时要求物业公司提供出勤表，确保岗位人员工作量的真实性。

［参考文献］

［1］李莉.劳务外包内部审计的流程与实务［J］.江苏卫生事业管理，2019，30（10）：1335-38.

［2］吴永仁，印卫东，王俊.公立医院后勤物业社会化管理模式实践［J］.江苏卫生事业管理，2018，29（10）：1169-70.

［3］程子伟.医院后勤外包服务成本控制探讨［J］.中国医院管理，2017，37（4）：74-75.

［4］郝尚永.医院物业外包服务管理与考核体系建设［J］.中国医院建筑与装备，2020，21（7）：82-84.

［5］王琪.探讨医院物业外包服务的内控建设［J］.中国管理信息化，2017，20（18）：111-112.

审计评价范文篇6

当前外汇监管审计绩效评价方法除常规方法以外，还包括：数量分析法、因素分析法、成本效益分析法、数据包络分析法、公众评价法等。但DEA的应用性不多。本文研究DEA在外汇管理审计绩效评价中的应用，厘清应用DEA进行外汇管理审计绩效评价的操作流程，并通过构建DEA模型进行实证分析得出结论。

（一）DEA的主要流程

数据包络分析法（DataEnvelopmentAnalysis,简称DEA）是进行有效性评价分析的一种数量分析方法，适用于外汇管理内部审计绩效评价。该方法是管理学科、运筹学与数量经济学的交叉学科而形成的数据分析算法，是一个多学科交叉的评价方法。DEA研究的是多个输入和产出的系统，应用数据规划模型对具有多输入和多产出的生产绩效评价系统有良好的应用效果。DEA算法以决策单元（DMN）为单位进行，以投入和产出指标数据的权重作为绩效评价的变量，避免了人为因素确定的指标权重使研究结果的客观性受到人为影响。外汇管理审计绩效评价DEA的流程主要可分为4个模块:第一个模块中的“定义数据变量”，包括“确定评价目标”和“选择决策单元”两个部分。以黑龙江省外汇管理审计工作为研究对象，那么评价目标为：“黑龙江省外汇管理审计绩效评价”；决策单元选取为针对黑龙江省外汇管理支局进行审计的12个审计组的投入和产出为一个决策单元。第二个模块为“确定目标函数”，主要包括“建立输入输出目标体系”。该模块主要建立在决策单元的基础上，建立DEA中输入输出指标。根据外汇管理审计工作确定的指标体系，审计人数、审计时间和审计经费分别作为DEA决策单元的投入指标，将审计业务量（流程数）、整改及时完成率、实际问题发生数作为DEA决策单元的产出指标。第三个模块为“选择DEA模型”，本文将选取的外汇管理审计绩效评价模型为DDF模型。第四个模块为“结果分析”，对各个投入指标和产出指标的效率值以及总效率值进行分析。基于DEA的外汇管理审计绩效评价流程如下图所示

（二）DEA的模型建立

1.DEA的CCR模型和BCC模型CCR模型和BCC模型是DEA方法发展早期的重要类型。CCR模型假设决策单元（DMU）处于固定规模报酬情形下，用来衡量总效率；BCC模型假设决策单元（DMU）处于变动规模报酬情形下，用来衡量纯技术和规模效率。由于数据包络模型不断扩充与优化，DEA模型因为其应用的广泛性增加，大量成功的应用案例进一步说明了DEA方法可靠性，进一步推动数据包络模型的广泛应用性。DEA的应用模型的推导过程如下：假设现在有个被评价决策的决策单元，每个决策单元都存在m个不同的投入向量，此m个不同的投入向量记为：；每个决策单元的产出具有种不同的形式，其产出项记为：。在数据包络法中决策单元的效率值的计算公式为：上式（1）中，是第“0”个决策单元的效率评价指数，和分别是第“”个产出和第“”个投入的权系数。由此可以计算每个决策单元投入和产出的效率情况。2.动态方向距离函数DEA模型由于早期DEA模型中的CCR模型和BCC模型无法体现DMU当前状态与有效目标值之间的松弛改进部分，Tone（2001）提出SBM模型对此局限性进行了弥补，对投入和产出松弛改进的部分可以包括到对DMU无效率程度的测量过程中。SBM模型在处理非期望产出变量时，通常将其作为投入变量设定为负值纳入模型，且在测量效率程度时，被评价单元的投影点不是最短路径到达前沿。Chung等（1997）通过对方向向量进行定义，使无效DMU沿任意设定的方向可以投影到前沿，即提出了方向距离函数（DirectionalDistanceFunction）DEA模型(DDF-DEA)。在该此模型基础上，构建了动态的DDF-DEA模型。假设有k个DMUk，对其无效率的测量包含投入和期望产出两个方面，其中xi、yr分别代表第i项投入、第r项期望产出。gx、gy分别表示投入、期望产出能够改进的方向向量，w为权重。、分别表示各项投入、期望产出平均改进的部分。由此得出的方向距离函数效率值与方向向量长度无关，保证所得出的效率值的一致性。采用被评价单元的效率值作为方向距离函数模型目标值，设定无非期望产出的动态DDF-DEA模型如下：3.共同边界DEABatteseandRao（2002）及Battese等（2004）通过共同边界模型提出不同群体间的技术效率可相互比较的观点。之后ThanassoulisandPortela（1997）提出凸性共同边界的观念，指出在某一段时间内，所有群体的技术，用最先进技术进行生产的产出水准，群体间甚至在技术的交流下，可以因为技术提升将生产边界更向外扩张而提高经营绩效。直到O’Donnell等（2008）提出的共同边界模型，可以准确求算出群组及共同技术效率。（1）群组边界将所有DMU依不同的社会文化、经济环境、管理模式与生产结构等因素分成g个群组，则第g群组的技术集合如下令，亦即Tm为包含全部群组之生产前缘所包络起来的凸化共同技术集合（metatechnologyset），则与共同技术集合有关的投入距离函数可表示如下：（8）上式代表以共同边界计算每一个DMU的投入距离函数值，即为共同边界无效率指标。

基于DEA的外汇监管审计绩效评价实证分析

基于外汇监管审计绩效评价的DEA研究思路，以黑龙江省外汇管理局下辖的外管支局监管审计为研究样本进行实证分析。

（一）样本选择

黑龙江省外汇管理局共下辖12家中心支局，由于审计工作量原因，增设对绥芬河支局和东宁支局的审计，共计14个审计组，构成14个决策单元（DMU）。按两年一次审计进行分析，共包含2013年、2015年、2017年和2019年共四次。DEA决策单元的各个投入产出指标数据根据实际情况进行模拟估值，对14个决策单元（DMU）按照沿边境和非沿边境分成两组，并对先后四次审计工作进行动态分析，因此选用共同边界动态DFF-DEA方法进行分析。外汇监管审计绩效评价的投入产出变量描述性统计如表1所示：

（二）实证分析结果

黑龙江省外汇监管绩效审计各个决策单元评估的总效率值如表2所示，在14家审计工作组中，总效率值最高的是绥芬河、东宁和七台河三地的审计组，其效率值都达到了1；双鸭山市中心支局审计组有三年效率都达到1；牡丹江和鹤岗两地中心支局审计组有两年的效率达到1；大兴安岭地区、伊春和鸡西三地中心支局审计组都有一年的效率达到1；效率值较低的是黑河、佳木斯和伊春三地的中心支局审计组。从沿边境和非沿边境两组来看，总体来看，非沿边境审计平均效率要比沿边境组的平均效率值略高，虽然非沿边境审计组的效率要低于七台河市中心支局、绥芬河支局和东宁支局的效率。从不同审计次数来看，2015年审计的效率要高于其他年份的审计效率。从投入项效率角度来看，不同审计组在不同投入项上效率也各不相同，如表3所示。对于审计人数、审计时间和审计经费三项投入项，绥芬河、东宁和七台河三地的三项投入项各个年份都达到最高；双鸭山市和鹤岗市大部分年份投入项效率也为1；牡丹江市、大兴安岭地区和鸡西市三地的部分年份的投入项效率也有达到1的水平。在三项投入项中，投入项效率值比较低的主要有齐齐哈尔、大庆、黑河和佳木斯四地的中心支局审计组，其审计人数效率和审计经费效率的效率值相对低于审计时间效率。对比沿边境和非沿边境两组的投入项效率，沿边境组的审计人数效率和审计经费效率要高于非沿边境组，而非沿边境组的审计时间效率要高于沿边境组。对于审计业务量（流程数）、整改及时完成率、实际问题发生数三项产出项，绥芬河、东宁和七台河的三项产出项各个年份都达到最高；双鸭山市和鹤岗市大部分年份产出项效率也为1；牡丹江市、大兴安岭地区、鸡西市、黑河市部分年份的产出项效率也达到1。产出项效率值比较低的主要有绥化市和大兴安岭地区的审计业务量效率，以及2013年和2017年部分支局审计组的审计业务量效率。在三项产出项中，整改及时完成率效率和实际问题发生数效率的效率值高于审计业务量效率。对比沿边境和非沿边境两组的产出项效率，沿边境组的审计业务量效率和实际问题发生数效率要高于非沿边境组，而非沿边境组的整改及时完成率效率要高于沿边境组。

研究结论

审计评价范文篇7

我国高校内部职能部门较多，除以院系命名的教学单位外，行政管理部门也掌握着高校资源的分配，部分高校还拥有具有企业性质的下属单位，这就决定了高校绩效审计必须根据不同部门的职能采用不同的评价方法。同时，我国高校对资金的控制与管理采用的是预算管理模式，依据高校部门承担的工作分项给予预算，对一个部门的评价必须依据其各项职能及给予的预算资金分析结果，这就更加剧高校部门绩效审计的复杂性。为厘清高校部门绩效评价的思路，我们对高校部门及部门承担的职能资金预算按照投入与产出的关系分为三个维度，确定基本评价思路，以探讨高校绩效审计评价方法。即以结果为导向的，产出结果既定，评价投入资源的合理性，最低成本法；以投入资源为导向的，投入成本既定，评价目标完成的程度，目标评价法；投入与产出相互配比的，评价投入与产出的合理性，投入产出分析法。

二、高校部门绩效审计基本评价方法

根据上述思路，我们确定高校部门绩效审计基本评价方法为最低成本法、目标评价法及投入产出分析法。(一)最低成本法最低成本法，也称最低费用选择法或最低投入法，适用于那些不易观测或计算公共支出效益大小的情况，该方法通过分析比较项目的投入，评价和选择费用或成本最低为最优。该方法的基本特征是：为获得某项结果或功能所愿意支付的最低费用作为评价值，并以此作为功能量化的标准。由此，价值工程的基本方程式就转化为下式：价值系数（Vi）=最低费用（Fi）/现实费用（Ci）显然，根据上式，有下述判断标准：当Vi=1时，表明为实现某项结果所愿意支付的最低费用与该结果的现实成本相吻合，功能价值较为理想。当Vi＜1时，表明为实现某项结果的现实成本超过了为实现该项结果所愿意支付的最低费用，价值偏低，应采取有效措施降低费用或成本。当Vi＞1时，表明为实现某项结果的现实成本低于为实现该项结果所愿意支付的最低费用，功能价值偏高。只要目标费用或成本不是过于保守，出现这种情况的可能性不大。(二)目标评价法目标评价法，即在部门资源投入既定的情况下，按照一定的评价标准衡量部门完成既定目标和执行工作标准的情况。目标评价的主要内容由目标被实现的程度来体现，这种方法要求高校管理者首先根据目标管理原理和工作职责确定各部门的工作目标，然后将部门的完成的工作同预先设定的工作目标相比较，得出达到目标要求，超出目标要求及与目标有差距等结论。一般来说，工作目标的内容可能是单一的，也可能是多样的。如果是多样的，在各项内容与目标相比较有了结论以后，还须将各项内容综合起来得到一个结论。综合的方法可以是较主观的定性方式，也可以是各项得分加权平均的定量方法。目标评价法实施的难点在于工作目标的制定，一是很难说什么才是适中的目标，二是部门职能并不具有同等可量化的特征。(三)投入产出分析法投入产出分析法，是研究经济体系中各个部分之间投入与产出的相互依存关系的数量分析方法。我们简化投入与产出分析法，从投入———高校资源的输入及产出———高校资源的输出角度评价高校部门的绩效水平。高校对教学科研投入的资源很多，从广义上讲包括人力资源、财力资源及物力资源等与之有关的，保证人才培养得以正常运行的各类社会资源的总和。高校的产出除培养社会需求的各类人才外，为社会提供有用的科学研究成果也是高校重要的产出。同时考虑到高校人才的培养是一个持续的、长时间的过程，投入和产出在时间上不具有配比性，即当年的投入，可能是若干年后，才会体现一定的成效，所以，对高校教学部门绩效评价，还应关注其教学过程指标。

三、高校部门绩效审计评价方法的应用

为厘清高校内部绩效审计评价方法的应用，我们对高校的内部职能部门进行大致的划分，以确定绩效审计评价的基本方法。(一)教学管理工作绩效评价方法高校的中心工作就是教学工作，高校教学管理实质上就是教学资源的分配及分配资源所产生的效果的管理与监督，对教学管理工作的绩效评价可以采用投入产出分析法。教学管理工作的投入指标包括人力资源、财力资源、物力资源等与之有关的，保证人才培养得以正常运行的各类社会资源的总和。人力资源应从其数量、质量等内部属性进行分析，反映人力资源投入状况的指标具体包括：专任教师比例、生师比（学生与专任教师的比例）、高职称教师占专任教师比例、高学历教师占专任教师比例；物力资源主要指高校在人才培养过程中投入的物资资源，是人才培养投入的物化形式，反映人才培养物力资源状况的指标多采用生均校园面积、生均教学实验及办公用房面积、生均教学仪器设备额、生均教学微机、生均语音室座位数、生均图书资料册数；财力资源主要是指为人才培养是所进行的经费投入，包括：生均教学经费、生均仪器设备经费、生均图书资料费、生均校园文化及综合素质教育经费。高校系统最主要的产出是培养社会需求的各类人才，考虑到教学产出指标还涉及到一个“质”的问题，所以从在校生的教学产出指标、毕业就业的教学产出指标及教学成果产出指标三方面评价高校产出效果。在校生的教学产出指标主要包括：课程考试合格率、四六级英语通过率、计算机等级考试通过率、各类比赛竞赛获奖率、学生辍学率、研究生人均科研成果数；毕业就业的教学产出指标主要包括：本届毕业生率、获学位率、获双学位率、考取研究生及出国率、就业率、用人单位满意率；教学成果的产出指标主要包括：年开设新课程率、优秀教学成果获奖增长率、名师率、出版教材增长率、出版教材被其他学校采用率、部级重点优势学科数、省级重点优势学科数、博硕士点个数、一级学科博硕士授权比例、二级学科博硕士授权比例。(二)科研管理工作绩效评价方法科研工作有助于提高高校的教学水平及学校综合实力，除为社会培养高素质人才外，提供科研成果也是高校的重要职能之一，对科研管理工作的绩效评价可以采用投入产出分析法。科研的投入是多方面的，它不仅包括财务资源、物资资源、人力资源，还包括高校科研平台。高校为科学研究投入的人力资源包括高校所配备的科研团队、引进的科研人才及科研教辅人才；物资资源包括实验室用房面积、实验室建设、科研附属设施及研究数据库及图书资料等；财务资源包括科研平台运行费投入、队伍建设经费投入、实验室建设经费投入、仪器设备经费投入、课题研究经费投入、科研组织和管理投入等。科研平台具体指高校为科研所提供的重点实验室、重点研究基地；为了全面衡量科研的财务资源投入，这里的科研平台运行费应当按照全成本量化。科学研究的产出具有多样性和复杂性，其投入与产出可以相互转化，如科研平台即可作为投入，也可作为产出指标，用以衡量被审计单位审计期间的科研成果。根据科学研究的特性将产出指标分为科研课题、科研成果、成果转化、成果获奖、研究平台、研究队伍。科研课题指标包括获资助课题项目增长率、师均在研课题项目数、师均获科研经费额；科研课题包括师均发表学术论文数、学术论文被引用率、文科师均出版著作数、理工科教师人均获批发明专利数；成果转化指发明专利成果转化及产业化率；成果获奖指标指人均科研成果获奖数；研究平台指审计期间新增科研平台数及科研平台成果产出率；科研队伍指标指审计期间新增各类学术团体任职人数及新增科研团队数。(三)行政管理工作绩效评价方法高校的中心工作是教学和科研，行政管理工作是教学、科研工作的组织、管理及后勤保障。行政管理工作涉及面广，工作性质差异性较大，很难从投入与产出角度对行政部门的绩效进行评价，对行政管理工作绩效评价可以灵活选用最低成本法、目标分析法。行政部门绩效评价方法的选择很大程度上受制于高校总体目标、部门职能的划分及预算资金分配管理模式。总体目标及预算管理资金分配管理模式的差异可能导致同一职能在不同的高校选择不同的绩效评价方式；而一个行政管理部门承担多项职能，亦可能在一个部门使用不同的绩效评价方法，如：高校后勤管理处承担了物业管理、物业维修、绿化卫生、水电费收缴及管理、水电维修、班车运营、食堂运营、医疗保健等多项职能，根据高校不同的总体目标及预算资金分配管理模式，采用不同绩效审计评价方法对后勤管理处工作进行评价，物业管理，如其结果既定-保证学校正常的教学科研活动，可选择最低成本法对其绩效进行评价；而绿化卫生，可能给予了固定的预算资金，可选择目标评价法，评价使用资源的结果是否达到既定的目标。

四、结论及建议

审计评价范文篇8

第二条本准则所称审计重要性（以下简称重要性）是指被审计单位财政收支、财务收支及相关会计信息错弊的严重程度，该错弊未被揭露足以影响信息使用者的判断或决策以及审计目标的实现。

第三条对重要性水平的评估是审计人员的一种专业判断。审计人员在确定审计步骤的性质、时间和范围以及评价审计结果时，应当合理运用重要性原则。

重要性水平的表现形式是金额额度。

第四条审计人员在确定重要性水平时，应当从金额和性质两个方面综合评估总体及总体各组成部分错弊的严重程度。

相同性质的小金额错弊的累计可能会对总体或总体有关组成部分的重要性水平产生影响，审计人员对此应当予以关注。

第五条审计人员在确定重要性水平时应当充分考虑审计目的、信息使用者的需要和其所关注的事项。

第六条审计人员在编制审计实施方案时，应当确定审计项目中的重要性水平，以决定审计测试的性质、时间和范围；在审计报告阶段，应当将审计发现的错弊及推断错弊金额与重要性水平进行比较，以评价审计结果，作出审计结论。

第七条审计人员在判断重要性水平时应当利用专业知识和经验并考虑下列因素的影响：

（一）国家有关法律法规的要求；

（二）审计目的；

（三）信息使用者的要求；

（四）被审计单位的性质和业务规模；

（五）被审计单位的内部控制和业务风险水平；

（六）财政收支、财务收支的性质、金额、项目间的相互关系以及变动趋势等。

第八条重要性水平的高低会影响审计工作量。重要性水平越低，所需的审计证据越多，审计工作量也越大。审计人员应当保持应有的职业谨慎，依照重要性水平来确定所应收集的审计证据的数量。

第九条审计机关应当根据本机关及所处环境等实际情况，制定有关确定重要性的判断基础和比率的标准。审计人员应当合理选用重要性水平的判断基础和比率。

判断基础通常可以采用预算收入或支出总额、投资总额、资产总额、净资产、费用总额、营业收入总额、净利润等指标。

审计机关规定重要性比率的范围，审计人员在对审计项目进行分析判断后，在审计机关规定的范围内确定具体的比率。

第十条在评价审计结果时对重要性水平的考虑可能与制定审计实施方案时考虑的重要性水平不同。如果前者大大低于后者，审计人员应当重新评估所执行的审计测试是否充分。

第十一条在评价审计结果时，审计人员应当将已发现错弊及推断错弊金额与重要性水平进行比较，以决定是否扩大实质性测试范围或决定是否在审计报告中反映以及如何作出审计评价意见。

第十二条审计风险是指被审计单位的财政收支、财务收支存在重大错弊而审计人员没有发现，作出不恰当审计结论的可能性。

审计风险由固有风险、控制风险和检查风险构成。

第十三条审计人员应当保持应有的职业谨慎，合理运用专业判断，对审计风险进行评估，并采取相应的审计测试措施，以将审计风险降低至可接受的程度。

第十四条评估审计风险的步骤是：

（一）在编制审计实施方案时确定可以接受的审计风险水平；

（二）通过对被审计单位的调查了解评估固有风险水平；

（三）通过对内部控制的测评评估控制风险水平；

（四）利用风险模型计算检查风险水平，并据此确定审计测试的范围和工作量。

第十五条固有风险是假设在没有内部控制的情况下，被审计单位的业务和相应的会计处理发生差错的可能性。

固有风险与被审计单位的管理及其环境，以及该类会计事项或业务的性质有关。

审计人员在评估固有风险时应当考虑下列因素：

（一）被审计单位的管理水平，包括管理人员的诚信和能力；

（二）管理人员和财会人员的异常变动情况；

（三）被审计单位的业务性质；

（四）与被审计单位有关的法律法规的调整变化情况；

（五）影响被审计单位所在部门或行业的环境因素；

（六）会计人员进行会计处理时专业判断的幅度范围；

（七）需要利用外部专家工作予以佐证的重要交易事项的复杂程度；

（八）是否存在容易损失或被挪用的资产；

（九）是否属于容易发生差错的业务领域；

（十）在会计期间，特别是临近会计期末时，发生的异常或复杂的会计处理情况；

（十一）以前年度审计的结果等。

第十六条控制风险是指被审计单位的业务和相应的会计处理发生差错不能被内部控制防止或纠正的可能性。

审计人员在对内部控制进行初步测评后，应当对各主要业务和会计领域的控制风险作出初步评估。控制风险与内部控制的健全性和有效性有关。

评估控制风险应当考虑下列因素：

（一）相关的内部控制是否建立；

（二）经济业务以及相关控制手续的执行是否及时和有效；

（三）经济业务及各控制环节是否由合格的人员执行；

（四）业务活动的记录是否完整；

（五）业务处理程序是否独立；

（六）关键点控制是否存在；

（七）控制目标是否满足；

（八）控制系统是否有效地运行，各项控制是否充分发挥作用等。

第十七条出现下列情况之一时，审计人员应当将控制风险确定为高风险：

（一）被审计单位的内部控制薄弱；

（二）审计人员无法对内部控制的有效性作出评价；

（三）审计人员不准备进行符合性测试。

第十八条审计人员对被审计单位相关的内部控制进行初步测评后，认为其能够防止、发现或纠正重要错弊，且准备进行符合性测试时，不应当将控制风险评估为高水平。

第十九条初步评估的控制风险水平越低，就需获得越多的关于内部控制健全和有效的证据。

第二十条审计人员在现场审计结束前，应当根据实质性测试结果和其他审计结果对控制风险进行最终评估。如评估结果高于初步评估的控制风险水平，应当考虑追加相应的审计测试。

第二十一条固有风险和控制风险相互联系，审计人员应当将两者进行综合评估，并据以作为评估检查风险的基础。

第二十二条检查风险是指审计人员进行实质性测试不能发现被审计单位存在的差错的可能性。

检查风险水平与实质性测试的工作量直接相关，可接受的检查风险越低，实质性测试的工作量越大。审计人员应当根据所评估的固有风险和控制风险来确定检查风险，并以此决定实质性测试的数量。

第二十三条固有风险和控制风险不能由审计人员所控制，但审计人员可以对其进行评估，并通过设计相应的检查措施，调整检查风险的水平，以使审计风险降低到可以接受的程度。

第二十四条审计执行期间审计风险的评估发生变化时，审计人员应当重新分析审计风险是否在最初审计方案确定的水平之内。如果审计风险超出可以接受的水平，就需要执行追加的审计测试。

第二十五条重要性和审计风险之间存在反向的关系，重要性水平越低，审计风险越高。审计人员在确定实质性测试的性质、范围和时间时必须注意到这一关系，并根据情况的变化进行调整。

第二十六条审计人员在进行审计抽样时，应当利用所确定的重要性水平和对审计风险的评价结果，以计算样本量。

审计评价范文篇9

一、白洋淀的环境问题以及整治措施

通过了解发现，白洋淀的环境问题比较严重，主要体现在三个方面：水污染、干旱周期水量不足、湖区面积缩减（蓄水能力差）。按照党中央、国务院的要求，2016年5月，领导小组办公室就已经开始着手启动新区的总体规划、起步区规划和控制性详细规划以及白洋淀生态修复规划和专项规划编制工作。过去四年，保定为加强白洋淀的环境治理投入环保资金5.6亿元。同时，保定市将规划10类156个项目，投入245.82亿元进一步改善白洋淀的生态环境。

二、基于雄安新区白洋淀的环境效益审计指标构建

评价指标的选取在很大程度上决定着环境绩效审计的成败，评价指标应能全面反映新区白洋淀环境效益的情况。同时，由于新区既包括产业，又有居民聚居区，不同于一般的环境，因此，评价指标应兼有对产业和居民两方面的环境诉求考虑。本文确立了从环境管理效益、经济效益、社会效益三个维度评估新区环境的管理绩效，同时，确认了每一个维度的具体指标，从而构建起新区环境管理绩效评价指标体系。（一）环境治理效益。1.环境污染治理。治理情况指标的数值越高，说明环境治理的效果越好。由污染物排放达标率、废水处理达标率、废气处理达标率和废渣处理达标率4个指标构成，它们从不同的侧面共同反映生态环境污染治理的情况。具体计算方法是:污染物排放达标率=某地区企业排放污染物达到标准的项目数(个)/同一地区考核的全部项目数(个)×100%。2.淀区周边的农作物良性循环能力。经过治理的白洋淀水质得到改善，农业用水的质量提高，农作物的良性循环能力也会增强。用农作物的自然灾害抗御能力衡量农作物的良性循环能力，自然灾害抗御能力系数越高，表明良性循环能力越强，生态效益的效果越明显。计算方法是:自然灾害抗御能力系数=(农作物受灾面积-农作物成灾面积)/农作物受灾面积。其中，农作物成灾面积是指农作物产量比常年减产30%以上的耕地面积。3.湿地恢复对环境的调节作用所产生的效益。对淀区环境恢复和治理工作效益的评价可以通过湿地恢复后对环境的自然调节作用量化衡量。湿地环境恢复好，淀区附近土壤的有害物质含量降低，改善水土流失情况，更加有利于周边植物的存活，所以，可以用淀区周边土壤中有害物质的含量、水土保持率来评估湿地治理和恢复情况。4.空气和淀区周边气候受淀区湿地环境改善的影响指标。衡量淀区周边空气质量的指标主要有PM2.5、SO2以及NO2年平均浓度。白洋淀湿地对于周边气候的调节情况用出现极端高温的天数衡量。5.生物多样性指标。淀区的环境质量与生物的生存息息相关，白洋淀的湿地环境质量恢复情况可以通过生物多样性指标衡量，比如观测水生生物和水产品的种类、水产品的产量、珍稀动植物的栖息存活情况。生物多样性指标的衡量本文主要采用生物丰度指数、植被覆盖指数和珍稀物种种类。（二）经济效益。1.计划投资资金节约率。它是反映生态效益项目投资经济性的指标。计划投资资金节约率为负且绝对值越大，说明项目投资的经济性越好。应当指出的是，这里所指的计划投资额应当是具有科学依据并经过充分论证的数值。白洋淀的治理若使得淀区水质改善且以后的水质稳定良好，会节约每年的环境治理投资资金。具体计算方法如下：某年白洋淀环境治理计划投资资金节约率=某年白洋淀环境治理的实际投资额/该项生态效益项目的计划投资额×100%－1。淀区湿地恢复后，淀区的水域面积也会扩大，蓄水能力增强，因此，减少对淀区的引水输水量，节约的引水费用可看作是淀区环境恢复工作产生的经济效益。白洋淀引水调水资金节约率=某年白洋淀引水调水的实际投资额/计划投资额×100%－1。2.产业结构优化带来的效益。雄安新区在治理淀区污染、关闭周边高污染企业的同时伴随着产业结构的优化升级，高效益的高新技术企业会取代高污染企业。产业结构优化具体的衡量指标包括淀区周边高新技术企业占全部企业的比重以及淀区周边企业的利润增长率，值得注意的是，产业结构优化升级前期的收效可能不是很明显，需要探索和改进，所以，要将这个探索阶段的时间因素考虑进去。3.增加旅游收入。雄安新区的设立为白洋淀迎来了发展机遇。白洋淀成为雄安新区的区位中心、核心景区和不可或缺的生态屏障，其旅游品牌与雄安新区的城市品牌紧紧联系在一起。所以，做好环境的治理和修复工作可以使景区提高对游客的吸引力，直接提高白洋淀景区的旅游收入。这方面的环境效益评价指标可以用白洋淀环境治理后增加的旅游收入衡量。（三）社会效益。对白洋淀环境绩效的审计，很重要的一点是将社会满意度考虑进来，让公民参与环境保护，充分体现公民的意见。可以通过发放调查问卷的方式衡量公民对环境的满意度。公民满意度指标是通过定性的指标来衡量的，在定性的基础上参照定量的指标并赋予一定的权重，使其定量化。

三、结语

本文结合雄安新区白洋淀的环境特点，从环境管理效益、经济效益和社会效益三个方面构建了新区环境绩效评价指标体系。但由于新区的环境绩效评价尚处于起步阶段，在指标选取方面尚不完善，后期还需要结合雄安新区的政策特殊性以及新区的发展情况不断完善改进评价指标。

参考文献：

[1]张宏亮，肖振东.基于AHP的公共环境投资项目效益审计评价指标体系的构建.审计研究，2017（01）.

审计评价范文篇10

第二条本准则所称审计重要性（以下简称重要性）是指被审计单位财政收支、财务收支及相关会计信息错弊的严重程度，该错弊未被揭露足以影响信息使用者的判断或决策以及审计目标的实现。

第三条对重要性水平的评估是审计人员的一种专业判断。审计人员在确定审计步骤的性质、时间和范围以及评价审计结果时，应当合理运用重要性原则。

重要性水平的表现形式是金额额度。

第四条审计人员在确定重要性水平时，应当从金额和性质两个方面综合评估总体及总体各组成部分错弊的严重程度。

相同性质的小金额错弊的累计可能会对总体或总体有关组成部分的重要性水平产生影响，审计人员对此应当予以关注。

第五条审计人员在确定重要性水平时应当充分考虑审计目的、信息使用者的需要和其所关注的事项。

第六条审计人员在编制审计实施方案时，应当确定审计项目中的重要性水平，以决定审计测试的性质、时间和范围；在审计报告阶段，应当将审计发现的错弊及推断错弊金额与重要性水平进行比较，以评价审计结果，作出审计结论。

第七条审计人员在判断重要性水平时应当利用专业知识和经验并考虑下列因素的影响：

（一）国家有关法律法规的要求；

（二）审计目的；

（三）信息使用者的要求；

（四）被审计单位的性质和业务规模；

（五）被审计单位的内部控制和业务风险水平；

（六）财政收支、财务收支的性质、金额、项目间的相互关系以及变动趋势等。

第八条重要性水平的高低会影响审计工作量。重要性水平越低，所需的审计证据越多，审计工作量也越大。审计人员应当保持应有的职业谨慎，依照重要性水平来确定所应收集的审计证据的数量。

第九条审计机关应当根据本机关及所处环境等实际情况，制定有关确定重要性的判断基础和比率的标准。审计人员应当合理选用重要性水平的判断基础和比率。

判断基础通常可以采用预算收入或支出总额、投资总额、资产总额、净资产、费用总额、营业收入总额、净利润等指标。

审计机关规定重要性比率的范围，审计人员在对审计项目进行分析判断后，在审计机关规定的范围内确定具体的比率。

第十条在评价审计结果时对重要性水平的考虑可能与制定审计实施方案时考虑的重要性水平不同。如果前者大大低于后者，审计人员应当重新评估所执行的审计测试是否充分。

第十一条在评价审计结果时，审计人员应当将已发现错弊及推断错弊金额与重要性水平进行比较，以决定是否扩大实质性测试范围或决定是否在审计报告中反映以及如何作出审计评价意见。

第十二条审计风险是指被审计单位的财政收支、财务收支存在重大错弊而审计人员没有发现，作出不恰当审计结论的可能性。

审计风险由固有风险、控制风险和检查风险构成。

第十三条审计人员应当保持应有的职业谨慎，合理运用专业判断，对审计风险进行评估，并采取相应的审计测试措施，以将审计风险降低至可接受的程度。

第十四条评估审计风险的步骤是：

（一）在编制审计实施方案时确定可以接受的审计风险水平；

（二）通过对被审计单位的调查了解评估固有风险水平；

（三）通过对内部控制的测评评估控制风险水平；

（四）利用风险模型计算检查风险水平，并据此确定审计测试的范围和工作量。

第十五条固有风险是假设在没有内部控制的情况下，被审计单位的业务和相应的会计处理发生差错的可能性。

固有风险与被审计单位的管理及其环境，以及该类会计事项或业务的性质有关。

审计人员在评估固有风险时应当考虑下列因素：

（一）被审计单位的管理水平，包括管理人员的诚信和能力；

（二）管理人员和财会人员的异常变动情况；

（三）被审计单位的业务性质；

（四）与被审计单位有关的法律法规的调整变化情况；

（五）影响被审计单位所在部门或行业的环境因素；

（六）会计人员进行会计处理时专业判断的幅度范围；

（七）需要利用外部专家工作予以佐证的重要交易事项的复杂程度；

（八）是否存在容易损失或被挪用的资产；

（九）是否属于容易发生差错的业务领域；

（十）在会计期间，特别是临近会计期末时，发生的异常或复杂的会计处理情况；

（十一）以前年度审计的结果等。

第十六条控制风险是指被审计单位的业务和相应的会计处理发生差错不能被内部控制防止或纠正的可能性。

审计人员在对内部控制进行初步测评后，应当对各主要业务和会计领域的控制风险作出初步评估。控制风险与内部控制的健全性和有效性有关。

评估控制风险应当考虑下列因素：

（一）相关的内部控制是否建立；

（二）经济业务以及相关控制手续的执行是否及时和有效；

（三）经济业务及各控制环节是否由合格的人员执行；

（四）业务活动的记录是否完整；

（五）业务处理程序是否独立；

（六）关键点控制是否存在；

（七）控制目标是否满足；

（八）控制系统是否有效地运行，各项控制是否充分发挥作用等。

第十七条出现下列情况之一时，审计人员应当将控制风险确定为高风险：

（一）被审计单位的内部控制薄弱；

（二）审计人员无法对内部控制的有效性作出评价；

（三）审计人员不准备进行符合性测试。

第十八条审计人员对被审计单位相关的内部控制进行初步测评后，认为其能够防止、发现或纠正重要错弊，且准备进行符合性测试时，不应当将控制风险评估为高水平。

第十九条初步评估的控制风险水平越低，就需获得越多的关于内部控制健全和有效的证据。

第二十条审计人员在现场审计结束前，应当根据实质性测试结果和其他审计结果对控制风险进行最终评估。如评估结果高于初步评估的控制风险水平，应当考虑追加相应的审计测试。

第二十一条固有风险和控制风险相互联系，审计人员应当将两者进行综合评估，并据以作为评估检查风险的基础。

第二十二条检查风险是指审计人员进行实质性测试不能发现被审计单位存在的差错的可能性。

检查风险水平与实质性测试的工作量直接相关，可接受的检查风险越低，实质性测试的工作量越大。审计人员应当根据所评估的固有风险和控制风险来确定检查风险，并以此决定实质性测试的数量。

第二十三条固有风险和控制风险不能由审计人员所控制，但审计人员可以对其进行评估，并通过设计相应的检查措施，调整检查风险的水平，以使审计风险降低到可以接受的程度。

第二十四条审计执行期间审计风险的评估发生变化时，审计人员应当重新分析审计风险是否在最初审计方案确定的水平之内。如果审计风险超出可以接受的水平，就需要执行追加的审计测试。

第二十五条重要性和审计风险之间存在反向的关系，重要性水平越低，审计风险越高。审计人员在确定实质性测试的性质、范围和时间时必须注意到这一关系，并根据情况的变化进行调整。

第二十六条审计人员在进行审计抽样时，应当利用所确定的重要性水平和对审计风险的评价结果，以计算样本量。

第二十七条审计人员确定重要性水平和评估审计风险时，应当编制审计日记。

第二十八条本准则由审计署负责解释。

第二十九条本准则自2004年2月1日起施行。

审计机关分析性复核准则

第一条为了规范审计人员运用分析性复核行为，保证审计工作质量，根据《中华人民共和国国家审计基本准则》，制定本准则。

第二条本准则所称分析性复核，是指审计人员对被审计单位有关财政收支、财务收支、经济指标进行研究分析，并对异常变动和异常项目予以重点关注的审计方法。

第三条审计人员应当依据专业判断来确定运用分析性复核的方式、范围和程度。

第四条审计人员运用分析性复核的主要目的是：在编制审计方案阶段，帮助审计人员确定其他审计步骤的性质、时间、范围和重点；在审计实施阶段，直接作为实质性测试程序，以提高审计效率；在审计报告阶段，对财政财务资料进行总体复核，形成或支持审计结论。

第五条审计人员在实施分析性复核前，可以参考被审计单位已有的经过分析的资料、被审计单位提供的资料和其他渠道获取的相关资料。

第六条审计人员在运用分析性复核方法时，可以将被审计单位的财政财务资料和其他经济活动资料与下列资料进行比较：

（一）同行业资料；

（二）被审计单位前期同类资料；

（三）被审计单位的计划、预算、定额等资料；

（四）审计人员根据职业判断估计的数据资料；

（五）其他资料。

第七条常用的分析性复核方法有比较分析、比率分析、趋势分析和结构分析。

第八条审计人员运用分析性复核时，应当考虑数据之间是否存在某种相关关系。如果不存在预期相关关系，审计人员不应当运用分析性复核。

第九条在编制审计方案时，审计人员应当运用分析性复核了解被审计单位的基本情况，揭示其财政收支、财务收支中可能存在的重要错误，确定其他审计步骤的性质、时间、范围和重点。

第十条在审计实施过程中，审计人员可以利用分析性复核揭示财政收支、财务收支中可能存在重要错误的项目，以确定审计重点，减少审计测试工作量。

第十一条审计人员在运用分析性复核进行实质性测试时，应当考虑下列因素：

（一）所涉及审计事项的重要性；

（二）相关内部控制的健全性和有效性；

（三）用于分析性复核的财政财务资料和相关资料的可获得性、相关性、可比性和可靠性；

（四）分析性复核的目的，及对其结果依赖的程度；

（五）分析性复核的对象和信息的来源；

（六）分析性复核可代替的审计方法。

第十二条在编制审计报告、作出审计结论时，审计人员应当利用分析性复核印证其他审计方法得出的结论，对被审计单位财政财务状况或经营成果情况的总体合理性做出判断，以确定是否增加审查内容。

第十三条分析性复核结果的可依赖性和可信程度受以下因素影响：

（一）分析性复核的目的；

（二）分析性复核所涉及事项的重要性；

（三）分析性复核结果与针对同一审计目标实施的其他审计步骤的结论的一致性；

（四）预期分析性复核结果的正确程度；

（五）对固有风险和控制风险的评估；

（六）实施分析性复核的审计人员的能力与经验。

第十四条如果被审计单位的内部控制不健全，审计人员不能过分依赖或者不能仅仅依赖分析性复核结果；如果内部控制失效，审计人员不能直接依赖分析性复核结果。

第十五条当分析性复核结果显示有重要异常波动或者严重背离预期资料时，审计人员应当要求被审计单位作出解释和说明，并获取支持解释和说明的审计证据。

如果被审计单位不能作出解释和说明，或作出的解释和说明不能令人信服，审计人员应当采用其他审计方法，以获取相应的审计证据。

第十六条本准则由审计署负责解释。

第十七条本准则自2004年2月1日起施行。

审计机关内部控制测评准则

第一条为了规范审计人员在审计过程中对被审计单位内部控制的测评行为，保证审计工作质量，根据《中华人民共和国国家审计基本准则》，制定本准则。

第二条本准则所称内部控制，是指被审计单位为了维护资产的安全、完整，确保会计信息的真实、可靠，保证其管理或者经营活动的经济性、效率性和效果性并遵守有关法规，而制定和实施相关政策、程序和措施的过程。

内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督五个要素组成。

第三条本准则所称的内部控制测评，是指审计人员通过调查了解被审计单位内部控制的设置和运行情况，并进行相关测试，对内部控制的健全性、合理性和有效性作出评价，以确定是否依赖内部控制和实质性测试的性质、范围、时间和重点的活动。

第四条建立健全内部控制并保证其有效实施是被审计单位的责任，审计人员的责任是对内部控制的健全性和有效性进行评价。

第五条审计人员进行内部控制测评分为下列四个步骤：

（一）对内部控制进行调查了解；

（二）对内部控制进行初步评价，评估控制风险；

（三）对内部控制的执行情况进行符合性测试；

（四）提出内部控制测评结果，并利用测评结果确定实质性测试的范围、重点和方法。

第六条审计人员对内部控制的调查了解和初步评价可以通过下列方法进行：

（一）查阅被审计单位的各项管理制度和相关文件；

（二）询问被审计单位管理人员和其他有关人员；

（三）检查内部控制过程中形成的文件和记录；

（四）观察被审计单位的业务活动和内部控制的实际运行情况。

第七条审计人员对被审计单位控制环境进行了解的内容主要有：被审计单位的高层管理人员和其他管理人员的控制意识和诚信程度，经营规模及业务复杂程度，组织机构和相关制度，各部门的分工和职责，主要财政预算和财务计划，人力资源政策等。

第八条审计人员对被审计单位的风险评估进行了解的内容主要有：被审计单位如何确定风险、评估风险的重要性，如何将风险发生的可能性与管理目标、经营计划和财务报告的相关内容联系起来并采取相应的措施。

第九条审计人员对被审计单位的控制活动进行了解的内容主要有：被审计单位各项业务处理程序的授权批准，职责分工，实物控制，凭证与记录的设置和运用，独立的检查程序等控制手段的设置与执行情况。

第十条审计人员对被审计单位的信息与沟通情况进行了解的内容主要有：被审计单位管理和经营活动的主要业务类别，处理各类经济业务的程序，各项业务的会计处理程序和所依据信息的来源，会计系统的设计和重要的会计凭证、账簿种类以及会计报表项目，各部门间信息的传递方式等。

第十一条审计人员对被审计单位的内部监督情况进行了解的内容主要有：被审计单位日常性的监督检查方法，即管理者为监督各项工作的运行而使用的预算、计划、责任报告等制度与方法，内部审计的设置和工作情况等。

第十二条审计人员可以采用如下形式对被审计单位内部控制进行描述，并写入审计日记：

（一）用文字记录的形式描述被审计单位内部控制的设置情况；

（二）使用调查表的形式向被审计单位管理人员或有关当事人询问内部控制的设置情况并加以记录；

（三）以特定的语言符号，绘制经济活动的业务流程，以描述被审计单位内部控制的设置情况。

以上方法可以单独使用，也可以结合使用。

第十三条审计人员进行初步评价后，应当评估控制风险，对是否依赖被审计单位的内部控制及依赖的程度作出决策。

第十四条评估控制风险包括以下工作内容：

（一）分析可能发生错弊的业务环节和活动领域，并考察被审计单位已采取的控制措施；

（二）测试相关内部控制的合理性和运行的有效性；

（三）确定控制风险水平。

第十五条审计人员对内部控制进行符合性测试，可以通过检查文件资料、询问、现场观察、重做某项业务等方法来测试内部控制制度是否得到有效执行。测试的方式主要有以下两种：

（一）按照业务处理过程检查业务处理程序中的各项内部控制规定是否得到执行；

（二）选择有关经济业务，对业务处理程序中的关键控制点进行测试，检查其是否真正发挥作用。

第十六条审计人员在对内部控制执行情况测评后，应当综合分析被审计单位内部控制的健全性和有效性，提出内部控制测评结果，并据此确定实质性测试的范围、重点和方法。

第十七条审计人员在评价被审计单位内部控制时，应当保持应有的职业谨慎，充分考虑到内部控制的下列固有限制：

（一）内部控制的设置和运行受制于成本效益原则；

（二）内部控制一般仅针对常规业务活动而设置；

（三）即使是设置完善的内部控制，也可能因有关人员的疏忽、误解和判断错误而失效；

（四）内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效；

（五）内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效；

（六）内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。

第十八条确定实质性测试重点领域时应当考虑以下三个方面：

（一）缺少内部控制的重要业务领域；

（二）内部控制设置不合理，控制目标不能实现的领域；

（三）内部控制没有发挥作用的领域。

确定实质性测试的具体方法时，应当针对内部控制缺陷和可能产生的后果提出对应的检查措施，以核实相关的财政收支、财务收支和会计处理是否真实、合法。

第十九条审计人员对被审计单位内部控制的测评不能代替实质性测试，无论被审计单位的内部控制如何健全和有效，审计人员都应当选择适当方法对被审计单位重要的财政收支、财务收支活动进行实质性测试。

第二十条在应用计算机进行信息处理的条件下，审计人员应当对被审计单位计算机信息系统的控制环境和应用控制进行测评，以确定其可靠程度和下一步的审计方法。

第二十一条对规模较小的单位是否实施内部控制测评程序，审计人员应当按成本效益原则，并利用其职业判断作出决定。

第二十二条审计人员应当将调查了解、测试和评价被审计单位内部控制的过程及结果记录于审计日记，并将在测评中发现的内部控制的重要缺陷与被审计单位进行沟通。

第二十三条本准则由审计署负责解释。

第二十四条本准则自2004年2月1日起施行。

审计机关审计抽样准则

第一条为了规范审计人员的审计抽样行为，提高审计效率，保证审计工作质量，根据《中华人民共和国国家审计基本准则》，制定本准则。

第二条本准则所称审计抽样，是指审计人员从审计对象总体（以下简称总体）中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征的一种审计方法，包括统计抽样方法和非统计抽样方法。

第三条审计人员应当运用专业判断，决定采用统计抽样或非统计抽样方法，以获取充分、适当的审计证据。

第四条审计人员在进行符合性测试和实质性测试时，可以运用审计抽样方法。

第五条审计抽样通常不适用于下列情况：

（一）以检查总体完整性为目的的；

（二）审计事项总体数量较少的；

（三）单笔业务金额超过重要性水平的；

（四）可接受检查风险过低或要求审计保证程度过高的；

（五）有特殊风险或需要特别关注的事项；

（六）使用审计抽样不符合成本效益原则的。

第六条审计人员在运用审计抽样方法时，应当保持应有的职业谨慎，并考虑抽样风险。

抽样风险，是指审计人员依据样本测试结果形成的审计结论，与对总体进行详细审计所形成的审计结论不一致的可能性。抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。

第七条审计人员在确定样本规模时，应当考虑下列因素：

（一）审计目标；

（二）总体及抽样单位；

（三）可接受的审计检查风险；

（四）可容忍误差；

（五）预计总体误差。

第八条审计人员在确定总体时，应当保证总体项目的完整性和相关性，对于特殊或异常事项应当从总体中剔除，单独实施检查。

第九条审计人员对于由若干具有不同特征层次组成的总体，应当实施分层抽样。

第十条审计人员在设计样本时，应当考虑抽样风险是否降低到可接受的水平。审计人员可接受的抽样风险越低，需要的样本量越大。符合性测试中抽样的可接受风险是指评估的控制风险水平，实质性测试中抽样的可接受风险水平为计算的检查风险水平。

第十一条可容忍误差是指审计人员认为抽样结果可以达到审计目标，所愿意接受的总体的最大误差。审计人员应当根据审计重要性原则，合理确定可容忍误差。符合性测试时，可容忍误差一般以个数表示。实质性测试时，可容忍误差一般以金额表示，其金额不能超过总体的重要性水平。

第十二条预计总体误差是指审计人员对总体的误差的一种预先估计。审计人员通常可以根据以往审计的情况、被审计单位经营和管理环境的变化、内部控制的评价及分析性复核的结果等，来确定审计对象的预期误差。

第十三条审计人员可以运用统计公式或者其他方式计算所需样本量。

第十四条审计人员选取样本时，应当充分考虑样本的代表性，保证总体中的所有抽样单位具有均等的被选取机会。

抽样单位可以是金额单位，也可以是实物单位或其他单位。

第十五条审计人员可以采用统计抽样方法选取样本，也可以运用专业判断，采用非统计抽样方法选取样本。

第十六条审计人员采用统计抽样方法选取样本时，可以运用下列方法：

（一）随机选样，即对总体或每一层次内的所有项目，按随机规则选取样本；

（二）系统选样，即先根据总体数量和所需样本规模，计算出抽样间隔，然后随机确定选样起点，按照间隔、顺序选取样本。

第十七条如果总体特征不适合进行统计抽样，或者采用统计抽样会降低效率时，审计人员应当采用非统计抽样。

第十八条审计人员应当根据测试目标，对选取的样本实施恰当的审计方法。

第十九条审计人员实施审计时发现选取的样本不恰当，应当选择替代样本进行审计。

审计人员按设计的方法选取了样本后，不能按个人意愿取舍，应当保证样本的真实性。

第二十条审计人员所抽取的样本无法实施实质性审查，或采用替代审计方法也不能实施审计的，应当将该样本视为误差。

第二十一条审计人员对样本实施必要的审计后，应当按下列步骤评价抽样结果：

（一）分析样本误差；

（二）推断总体误差；

（三）重估抽样风险；

（四）形成对所审计事项的审计结论。

第二十二条审计人员在分析样本误差时，应当根据预先确定的误差存在的条件，分析误差的特征和形成的原因，以及对测试目标和其他审计事项的影响，考虑误差对财政收支、财务收支真实、合法和效益的直接影响。

第二十三条对具有共同特征的样本误差项目，审计人员应当将其作为一个整体，追查误差形成的原因，并单独进行评价。

第二十四条审计人员应当根据样本误差，采用适当的方法，推断总体误差。

第二十五条如果推断总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，审计人员应当增加样本量或采用其它审计检查方法。

第二十六条审计人员应当根据抽样结果对总体特征作出评价，就所审计的事项作出结论。

第二十七条审计人员不能对以抽样结果推断的总体差错提出直接的处理处罚意见，而应当对需要处理处罚的具体事项作进一步审查，以收集客观、相关、充分、合法的审计证据。