企业内部控制主要风险点范文

导语：如何才能写好一篇企业内部控制主要风险点，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

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1.1预算管理是铁路货车企业内部控制的基础

第一，预算是风险评估的依据。进行铁路货车企业的风险评估时，合理、科学、全面的预算管理是铁路货车企业管理当局进行风险评估的主要依据。第二，评估和检查离不开预算。铁路货车企业应制定科学、全面、准确的预算管理指标，没有预算，将很难对经营管理过程中发现的问题及经营管理责任有效地进行准确的鉴定。第三，铁路货车企业的相关领导者应提倡一种良好的氛围。预算作为一种控制环境的手段，使检查员工在编制、执行预算的过程中能够真正做到认真负责，行为规范，遵规守纪。第四，预算体系为铁路货车企业内部控制活动构建综合框架。预算控制的目的是为铁路货车企业制定的各项政策、规定和程序提供合理的保障。第五，预算是最高效的信息情报传递平台。信息传递是将财务或非财务信息进行占有、识别，进而分门别类，有序、及时地传递给相关的职责履行者和需要的管理当局决策者。

1.2预算管理保证内部控制措施的落实

内部控制的具体措施包括授权批准控制、实物安全控制、组织规划控制、职工素质控制、文件记录控制、预算控制、内部审计、业绩报告控制八个方面。八个方面相互协调、相互配合，充分发挥其功效，形成铁路货车企业管理的一个综合控制程序，保证预算的落实。如果以职能为线索，则具体措施包括预测、预算、控制、计划、决策、评价与激励几个紧密联系的过程。预算是内部控制的一项重要内容，也是内部控制的具体措施得以实现的坚实依靠。内部控制与预算在基本流程上存在共性。它们互相督促、互相补充。

1.3预算管理对内部控制有一定的驾驭作用

预算管理统驭着内部控制的目标建设，其目标本质上就是整个铁路货车企业财务管理建设的目标，因此预算管理目标即为铁路货车企业总体目标。COSO提出的内部控制整体框架，虽然是目前公认的权威的内部控制模式，依然不能摆脱旧的会计控制模式，仍然延续旧的目标，比较侧重保证年度财务会计目标的合理实现。新时代的预算管理体系要求铁路货车企业将管理会计目标和传统的财务管理目标统一起来。因此，从目标建立及实现的角度看，预算管理对铁路货车企业的内部控制建设有一定的统筹驾驭作用。

1.4预算管理流程与内部控制流程

内部控制的流程包括:业绩评价、组织规划控制、文件记录、实物安全控制、职工素质控制、授权批准、内部审计、预算控制等，以上难以形成一套严谨的管理流程。 预算管理的流程包括:目标确定流程、审核流程、编制流程、汇总流程、执行流程、分析流程、监控流程、考核流程、调整流程、评价流程。这是个十分顺畅的流程，不单可以用于内部控制，而且可以用于管理当局的各项经营管理活动中，以实现铁路货车企业的最终目标。但是，内部控制的流程不能完全适用于预算管理，然而理论所述的预算管理的流程可以用于内部控制。

2铁路货车企业预算管理内部控制体系存在的问题

2.1对预算管理内部控制的认识与认可程度

大部分基层管理人员认为铁路货车企业需要实行全面预算并对其加强内部控制，但对于如何按照内部控制的要求，有效实施全面预算管理，可能很多管理人员了解甚少，也很少参加相关的培训，因此，铁路货车企业应重视对基层管理人员预算管理以及内部控制相关知识的培训，使他们都能够真正理解预算及内部控制的重要性。

2.2预算编制流程不够完善

铁路货车企业预算编制时，由各生产单位逐级上报，逐级过滤、汇总，这种多层过滤和传递的预算编制流程是将企业的总体战略目标直接体现在预算中。但是，这种编制预算流程使计划财务部最终对基层信息的掌握是有限度的，有些基层管理工作者甚至没有提供过预算编制的相关数据，因而导致铁路货车企业预算编制基础的数据的可靠性存在质疑。预算数据与实际工作量产生较大偏差，信息不对称，进而也有悖于预算编制需要进行充分沟通的本意。铁路货车企业董事会对预算管理委员会上报的全面预算草案进行审核时，根据企业实际经营情况，考虑其内、外部环境，进行审核调整，但是对于草案的可行性和科学性关注不够，从而影响到铁路货车企业发展规划的实现。

2.3预算管理的执行力不强

铁路货车企业一般都是大型国有企业，分厂和制造车间多达20余个，加之科室管理单位有五六十个之多。管理层组织结构复杂，预算管理的流程不够清晰，权利与义务无法匹配，不同的预算执行单位，存在扯皮现象，因而降低了预算应有的严肃性，制约了其运行效率。各单位、部门对预算的执行未从根本上重视。预算方案一经批准下达，各预算执行单位并未及时将预算指标层层分解，对定额的执行等方面并未从根本上认识，以各种新增项目为由，偏差较大。对重大资金收付的预算项目，没有对其实施进度和完成情况进行严格监控，专项资金流向存在风险。预算执行情况分析报告制度执行力不强。各生产单位虽然定期召开经济活动分析会，对预算执行情况分析做报告，提出预算执行过程中存在的问题，讨论出现该问题的原因及解决的办法，但是许多问题并未从根本上得到解决，只是流于形式，甚至于以后持续发生，这也大大降低了预算的执行力，影响到预算执行的严肃性。预算管理工作机构与各预算执行单位的沟通不畅，无法及时了解相关信息，对预算无法及时作出调整，反应滞后，不能适应环境变化需要。

2.4预算的考核机制不够完善

铁路货车企业有着大型国有企业惯有的弊端，约束机制与激励机制均不健全，进而影响预算执行的推进进程。预算管理委员会只是单纯相信预算执行单位上报的预算执行情况报告，并不将此与实际开支情况核对，从而使考核只是流于形式;另外，考核体系缺乏科学的业绩评价机制，且执行力度不够，从而影响预算管理工作的进一步开展和执行。在进行预算执行情况考核时，硬性规定增减的幅度在某一范围之内，对于非生产费用实行刚性控制，但是对于生产费用只要超出增减幅度，一律进行扣罚，并未了解节超幅度的真正原因，且节约与超支同样受罚，缺乏人性化管理。预算的考核目标人员与预算编制人员分离，有些未提供过基础数据的员工被作为考核对象，容易与预算目标脱钩，且削减员工积极性。

3完善铁路货车企业预算管理内部控制体系的对策建议

3.1建立组织保障和培训体系

铁路货车企业组建内部控制领导小组及内部控制工作小组:明确企业内部控制体系运行各责任部门的职责及权限;企业内部控制工作小组成员要保持相对稳定性，且能胜任该项工作;监察审计室设立专岗，负责企业内部控制体系的日常维护，相关信息资料的收集、整理、分析及建立企业内部控制体系运行信息库等工作。逐步建立贯穿企业各个层级的内部控制体系文件、相关知识及其运用技能的培训体系。铁路货车企业首先应从思想上重视全面预算，其次要关注全面预算在基层单位的执行情况，加大对铁路货车企业预算考核的奖惩力度。铁路货车企业内部控制领导小组要适时监督、检查企业内部控制体系总体运行情况对运行中，特别是内部控制管理、业务流程运行中发现的设计及运行缺陷，及时做出调整，提出修改意见。

3.2做好风险识别与监控

铁路货车企业应按照目前的主要管理及业务活动，围绕战略目标过程中面临的内外部的主要风险识别企业层面的主要风险。企业内部控制工作小组要根据已确定的企业层面的主要风险，在分析各部门、单位承担的主要管理、业务活动职责基础上，形成企业主要风险整体框架。在确定企业主要风险总体框架后，企业各部门、单位应按照木部门、单位从事的主要管理、业务活动，围绕企业战略目标分解出的本部门、单位所承担的目标，识别本部门/单位在实现这些目标时面临的主要风险。内部控制工作小组要根据铁路货车企业内外部风险因素的变化，及时识别企业层面运营管理中出现的新的重大风险因素，并制定相应的应对措施。企业各部门/单位要根据内部控制流程的运行情况，结合本部门、单位内外风险因素的变化，及时调整、修订、完善内部控制流程中己识别出的风险因素。如遇重大风险信息，要及时向内部控制领导小组汇报，内部控制领导小组要根据企业的实际情况，及时采取相应的应对措施。监察审计室应定期更新企业风险事项及应对措施，逐步建立、完善企业风险信息库。将企业的内部控制管理活动，逐步纳入企业考核管理体系中。

3.3强化管理业务流程制定

铁路货车企业的流程制定是通过对运输经营管理及业务活动的分析，以部门职责为基础进行编制，确保企业各部门、单位管理业务流程的风险控制活动不断优化和更新。流程制定要以管理业务活动为基础，通过对企业层面主要管理、业务活动的分析，确定企业层面的主要业务流程，明确企业层面流程的责任主体，同时确定各部门、单位的管理、业务流程，最终形成从企业一部门一岗位完整的内部控制流程体系。流程制定要统一标准，包括清晰的风险管理职责划分、图形语言的简洁明了、控制点及风险点的准确识别、程序描述逻辑清晰、操作便利、控制证据有制度可循、控制频率选择适当。流程制定要统一标准，包括清晰的风险管理职责划分、图形语言的简洁明了、控制点及风险点的准确识别、程序描述逻辑清晰、操作便利、控制证据有制度可循、控制频率选择适当。根据以上原则，建立铁路货车企业预算管理内部控制流程，对具体的预算编制的机构职责、流程步骤进行规范降低预算差额率，提高预算准确性的风险管理和检查评估。

3.4加强信息化建设

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关键词：商品流通企业 内部控制 管理

商品流通，又称商品流转，指商品流通部门通过购销活动，从生产领域向消费领域转移的过程，即商品流通企业主要的经济活动就是商品的购销。随着国内社会经济的迅速发展，从事商品流通业务的企业越来越多，都取得了很大的发展。但是，企业内部控制管理效率不高，影响到企业的运转不够顺畅，无法获得更大的收益，制约了企业的发展和壮大。

一、目前我国商品流通企业在内部管理控制中存在的问题

商品流通企业内部有效的控制和管理离不开严谨的流程设计与审批权限的划分，不仅应当考虑一般情况需要采取的流程，还要考虑某些特殊情况采取的应对措施。目前，我国商品流通企业在内部管理的现状描述和主要问题在于以下几个方面：

1.资产不清、账实不符。由于企业的改革和发展，企业固定资产的存量比较复杂，有些资产的账目几经周转难以找到，有些账目资产也随着人员变动而流失。在资产核查工作中，存在账实不符的情况。

2.资产配置超标、不均。企业由于缺乏公平合理、具有约束力的资产配置和定额标准，造成企业资产的随意购置和重复购置，资产配置严重超标。此外，各业务部门所承担的任务同所占用的资产并配比并不合理，资产的配置没有科学合理的标准和制度，受人为因素影响很大。

3.效率低下、闲置浪费。由于资产不清，配置不均，在使用过程中又缺乏合理的控制和管理，造成相关部门普遍存在办公用房使用效率不高、设备购置后闲置、整体调配效率不高、设备共享和利用程度低等闲置浪费情形。

4.基础工作薄弱。由于业务部门的资产管理和财务管理工作结合不紧密，制度管理跟不上来，资产清查的基础工作无法做到规范化、制度化、常态化。有的部门固定资产管理员是兼职，本职工作的压力导致对固定资产管理疲于应付，常常出现账务处理混乱，造成账实不符。

5.会计处理不当。会计处理不当主要表现为涉及企业资产的各项管理制度执行不严格，会计的核算工作不规范，存在该入账的不入账、该销账的不销账、凭据不足照样入账、购置的国有资产直接从费用中列支，不记入资产账等处理不当情形。

6.资产管理存在风险。存货积压或短缺，可能导致流动资金占用过量、存货价值贬损或生产中断；固定资产更新改造不够、使用效能低下、维护不当、产能过剩可能导致企业缺乏竞争力、资产价值贬损、安全事故频发或资源浪费；无形资产缺乏核心技术、权属不清、技术落后、存在技术安全隐患，可能导致企业法律纠纷、缺乏可持续发展能力。

二、加强商品流通企业内部控制管理的方式方法

加强商品流通企业内部控制管理的主要内容在于健全和完善商品流转管理流程，即改进资金管理、订单采购、货款支付、商品运输、入库验收、储存管理、销售出库、个人消费或二级分销、销售回款、销售业绩等环节。达到促进商品流通企业正常的组织管理活动，防范和控制经营风险，保证企业资金安全，提高资金使用效益，促进企业健康发展的目的。商品流通企业内部控制管理活动事关企业生死存亡，良好的企业内部控制有利于企业防范经营风险，促进企业合理使用资金，提高资金使用效率，规范企业经营活动，促进企业健康和可持续发展。

1.全面梳理企业内部控制管理流程。加强商品流通企业内部控制管理的总体要求可以表述为：科学决策是核心、制度建设是基础、业务流程是重点；风险控制点是关键；资金集中管理是方向。结合商品流通企业的实际情况，科学管理，强化管控措施，确保各管理环节都能够发挥效能。通过建立科学合理的企业预算制度，建立企业资产数据库，作为制定企业预算、合理配置企业资产的重要依据，促进企业内部合理、有效的控制管理。完善企业内部管理责任制度，通过建立企业管理人员和全体工作人员责任制，实行企业内部控制管理的建卡制度，在资产管理上实行资产移交和审计制度。

2.着重做好商品流通过程中验收入库、仓储保管和存货环节。（1）验收入库环节的控制管理。商品流通企业在验收入库环节存在的主要风险在于验收程序不规范、标准不明确，导致商品数量克扣、以次充好、账实不符。采取的应对措施主要有：对于外购存货采取重点关注合同和发票等单证票据与存货的数量和规格等进行核对的管控措施；对于自制存货采取关注产品质量，对于检验合格的半成品、成品才办理入库手续，对于不合格产品及时查找原因、尽早落实责任的管控措施。

（2）仓储保管环节的控制管理。在仓储保管环节存在的主要风险在于存货仓储保管方法不适当、监管不严密，导致商品损坏变质、价值贬损，造成资源浪费。通过健全出入库手续管理、加强分类存放的商品保管工作、完善单独存放和记录制度、管理人员进行每日巡查和定期抽检工作，避免可能出现风险的管控措施。

（3）存货环节的控制管理。存货是指原材料、产品、产成品、半成品及周转材料等代销、代管、代修、受托加工的商品。商品流通企业应当结合企业的内部控制管理特点，针对相关业务流程中主要风险点和关键环节，利用计算机信息管理系统进行管理。通过建立岗位责任制、存货验收制度、发出和领用审批制度、定期盘点清查、信息系统与最佳库存等管理方法加强存货环节的控制和管理。

三、结束语

市场经济的快速发展，一定程度上的提高了商品流通行业的活跃度，商品流通企业内部管理体系需要更高都要求，企业的管理效率要不断的进步。只有这样才能够保障企业的资产稳定性和提高了资产的安全性，在企业快速发展的道路上保驾护航。

参考文献：

[1]张云钧.论商品流通企业的内控管理[J].管理观察，2011，（02）.

[2]史卉.论加强商品流通企业内部控制管理[J].管理观察，2010，（35）.

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【关键词】企业管理 风险管理 内部控制

一、内部控制与风险管理的定义

企业内部控制是现代企业管理的重要手段，是由企业董事会、管理层及其员工共同实施的，旨在合理保证实现企业战略、经营效果、财务报告、资产评估等基本目标的控制活动，究其本质是保证企业在合理的范围内保证企业基本目标的实现。企业风险管理是一个过程，是由企业董事会、管理层以及其他人员共同实施的，应用于战略制定及企业各个层次的活动，旨在识别可能影响企业的各种潜在事件，并按照企业的风险偏好管理风险，为企业目标的实现提供合理的保证。《内部控制——整体框架》一书中，提出风险管理的控制要素包括控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督等。由此可知，任何企业所面临的环境都存在较多的不确定因素，气压应该在掌握客观的外部环境的基础上，通过一定的控制方法，制定控制流程和措施，以期能达到实现企业的目标。

二、风险管理与内部控制的内在关系

风险管理的目的是要防止风险、及时地发现风险、预测风险可能造成的影响，并设法把不良影响控制在最低程度。内部控制就是企业内部采取的风险管理，内部控制制度的制定依据主要是由风险甚至完全由风险因素（在某些极端情况下）来决定的。维护投资者利益、保全企业资产、创造新的价值是内部控制或风险管理的根本作用。作为企业制度组成部分的企业内部控制的目的就是保证会计信息的准确可靠，防止经济欺诈，保护财产安全，同时保护企业名誉，以免造成经济损失等。而在新的技术与市场条件下对内部控制的自然扩展的风险管理来说，内部控制推动了风险管理。

企业内部控制的动力主要来自于对风险的管理，当企业进行风险运营时，内控系统就成为了必要的、高效的、有效的风险管理方法，因此，企业风险管理体系应该达到的状态就是能够满足企业内控系统的要求。换句话说，风险管理是内部控制概念的自然延伸，新技术和市场推动内部控制走向风险管理。总而言之，企业在实际经营过程中，风险管理与内部控制是密不可分的。

三、目前企业面临的主要风险

经济全球化的不断发展和经济的快速增长导致现代化企业面临的风险与日俱增，市场化程度越高，企业风险的表现就越明显，可以说，企业风险是时时在，处处有。

企业风险主要分为外部风险和内部风险，外部风险主要指外部存在的诸多因素，如国家法律、正常变动、市场供求状况或竞争力等。内部风险主要指企业的资源配置、行业地位、业务流程、财务能力以及管理人员的价值取向、岗位职责、激励机制和团队精神等。

四、针对主要风险企业可采取的内控管理措施

无论企业自身发展或和迎接风险与挑战来说，建立健全企业内控制度已成为当下急需解决的问题。企业只有根据实际的经营情况制定科学合理的内部控制制度，同时加以严格执行，才能够达到防范风险的目标。本文所指的内部控制主要包括人、财、物与信息。具体来说，主要包含以下内容：

（一）实施内部控制的原则和要素，确保实现有效的风险管理

企业内部控制的原则是指全面性、重要性、制衡性、适应性。要素主要包括五个方面即内部环境要素（治理结构、机构设置及权责分配、内部审计机制、人力资源政策、企业文化），风险评估要素（目标设定、风险识别、风险分析、风险应付），控制活动要素（不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制），信息与沟通要素（信息质量、沟通制度、信息系统、反舞弊机制），内部监督要素（日常监督、专项监督）等。在实际操作中企业应时刻检视所制定的规章制度、流程、工作要求等是否符合四原则和五要素的内涵，有利于确保风险管理的成效。

（二）加强人力资源管理，完善用人制度

企业在管理时较容易出现缺乏相关制度和流程，人员未严格执行相关制度流程，或人员业务能力、自身素质不高的现象，这将导致提升企业的用人风险。因此充分调动企业人力资源的积极性、主动性和创造性已成为现代企业管理必须解决的问题。首先应该建立严格的招聘程序，把好进口关；其次要定期组织理论和实践培训，把好素质关；最后应制定较为合理科学的奖惩激励机制，把好分配关。

（三）强化财产安全管理，确保企业利润

强化财产管理，即指强化对存货、能源及固定资产的物化管理。存货风险主要指各种原因引起的存货损坏而对企业造成的损失，一旦存货出现危机，那么也将影响企业经营方向或现金的流向。有部分企业对财产物资的内控管理过于宋笋，制度得不到落实，因此造成库存物资的损毁、报废、短缺等情况，致使单位造成比较严重的经济损失。因此要想降低企业风险必须健全物资财产的内部控制管理，应加强定期盘点、账实核对、登记明细、财产保险、监控监管等工作，从而确保财产的安全，促进企业有效经营，以求企业实现更好的发展。其次应严格执行资金授权批准制度，在做好节约资源的基础上，能够有的放矢的运用资金。企业的资金流动主要用于采购、付款、销售、收款等，应制定刚性的管理制度，并要求各职能部门的职权范围和责任，确保能够职工按照相应管理条例予以执行，以保证资金安全。

（四）职工各司其职，完善落实风险管理

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关键词：内部审计 施工企业 风险管理 应用

1 内部审计与风险管理

施工企业内部审计作为结合内部财务审计和风险管理的一种有效工具，通过风险分析，制定审计计划与公司高层的风险战略连在一起，并确保审计计划与经营计划相一致，将施工企业风险管理原则贯穿于整个内部审计过程中。即：在继续做好财务收支、经济效益和内控制度执行审计的基础上，更要参与风险管理，帮助企业发现、评价重要的风险因素，最大限度地降低企业风险。尤其是以风险导向内部审计模式为代表的现代审计，内部审计人员在内部审计的全过程中自始至终都关心风险，并根据风险度选择项目，以降低风险为导向，进行内部控制制度的符合性测试、实质性测试，并进行监督检查和评价，提出建设性意见和建议。

2 现代企业内部审计的特征

2.1 识别、评价和改善风险 施工企业点多、线长、面广、分散的施工特点决定施工企业经营风险的始终存在。因此、识别、评价和改善风险是施工企业内部审计的首要特点，现代企业内部审计不再是采用通过检查历史数据和内控制度执行提出意见和建议的方式，而是充分利用内部审计在内部控制方面的独立性和权威性，掌握企业的生产经营状况和战略目标、了解企业所处的内外环境和竞争优势、对潜在的风险进行分析和评估，将评价结果和改善意见直接报告给最高管理者，以有力防范潜在的各种风险。

2.2 内部审计工作重心由实施阶段向计划阶段转移 在传统审计模式中，内部审计人员非常重视审计实施阶段的工作，关注的核心是内部控制，是对内部控制的测试。而在现代审计模式下，以风险为核心的审计理念要求内部审计人员将更多的时间放在计划阶段，关注的核心是从内部控制转向风险，衡量企业面临的风险，是未雨绸缪而不是雪中送炭，审计工作的重心由实施阶段前移到计划阶段。

2.3 内部审计关口由事后审计向事前、事中、事后审计相结合转移 在传统审计模式中，内部审计着眼于对已发生的经济活动进行审查，即在企业经营行为发生之后就其结果进行审计，实行事后审计。而风险导向内部审计是以风险为核心，风险是面向未来的，直接和目标及战略相关联，将事后的反馈延伸到事前以及事中，克服了制度导向内部审计的缺陷，能够为企业高级管理者预测未来提供更多信息。

3 施工企业目前面临的主要风险

3.1 盲目签约，缺乏风险评估及保护措施 由于建筑行业市场环境欠规范，行业政策缺失等因素，施工企业长期处于恶势竞争状态，有的企业把争取最大的市场份额作为弥补产值利润低下甚至亏损的主要手段。这种盲目签约的行为给企业带来三大风险：一是形成纠纷，损失难免；二是产值利润率低下，企业长期处于低层次经营；三是由于没有积累，致使企业大而不强。

3.2 对合同履行重视不够，导致拖欠工程款风险 个别施工企业对合同的履行不够重视。施工方由于种种原因在施工过程中不能履行合同，导致合同履行的责任不清，在工程竣工结算时，甲方拒绝向施工方提供有关资料，致使无法形成工程竣工验收报告，拖延对工程的验收和决算。工程没有决算，就无法确定甲方欠款确切的数额，作为施工方就无法行使权利，最后不得不以延长付款期限或少收工程款为代价，换取对方对工程款的决算。有的甚至形成坏账，给企业带来损失。 转贴于

3.3 垫资合同，导致融资风险 由于建筑市场竞争激烈，企业通常面临承接工程就要垫资、不承接工程就没活干的两难局面。为了弥补固定成本支出承接垫资工程，企业必须融资。对于大中型施工企业来讲，资金融通主要反映在内外两个方面，对外是企业向金融机构贷款；对内是企业内部之间的借款。向金融机构大额借款，一旦资金周转不过来将面临巨大压力，很可能导致续贷或借新债还旧债的恶性循环；对企业借款给其他企业的将面临不能如期收回的融资风险。

3.4 低价中标，导致成本风险 低价中标是指中标价格低于实际成本的不可控成本风险。由于建设质量的要求和建设单位的规定，企业为了能够以相对低的报价中标，往往在投标书中采取以下几项措施：一是在预算的基础上大幅度降低投标价格；二是降低工程的间接费率；三是降低计划利润；四是降低材料的单价；五是虽未降低材料的单价、但承包工程合同中又将材料单价包死等。标书中减少的临时工程数量或降低的临时工程单价，在实际施工时根本无法减少或降低，从而使投标书中的临时工程价值远远低于实际造价。正式工程的间接费率降低后，为维持企业运转而发生的企业管理费，特别是职工保险等固定费用并不因投标降低费率而减少，从而造成项目的间接费超支。计划利润降低，使项目部赖以实现的一点盈利彻底消失。

3.5 不按要求实施分包或分包商选择不当，导致分包风险 一是未经业主同意擅自分包，造成承担违约责任和赔偿损失，二是选择分包不当，影响整个工程进度或发生经济损失，三是分包拖欠民工工资和材料款引起诉讼，总承包单位承担连带责任。

施工企业风险的发生原因：有客观因素，也有主观因素；有企业外部影响因素、也有企业内部影响因素。主观因素、企业内部影响因素可归结为企业风险防范意识差，内部控制制度不完善或执行不力，战略决策不科学等。企业能够真正积极有效防范和控制的风险正是主要由这两类因素所造成的风险。而传统审计模式已不能真正防范企业面临的这些风险。因此，企业内部审计人员应该有效利用风险导向审计模式，深入调查、分析和判断风险程度，采取各种措施，防范、控制、化解和回避由企业内部影响因素和主观因素造成的风险，减少风险损失，提高经营的有效性。

4 现代内部审计在企业风险管理中的对策

4.1 内部审计部门应制定合理的风险审计计划。完善的风险审计计划包括：年度审计计划、项目审计计划、项目审计实施方案三个层次。年度审计计划应与企业的年度经营目标和风险战略相结合，采用以风险导向审计为主，制度基础和帐项基础审计为辅的审计原则安排全年审计计划;项目审计计划是在年度计划的基础上制定的，是在对年度主要风险进行测试和评估的基础上，找出关键风险点，列出具体项目作为项目审计;审计实施方案应分年度审计实施方案和项目审计实施方案，年度审计实施方案是年度计划实施的具体时间和步骤，应具有一定灵活性，以满足随时可能出现的战略需求；项目审计实施方案是指导现场审计达到审计目标的具体行动措施，包括从头至尾的审计步骤和风险评估的方法。

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[关键词]电网企业；风险导向审计；内部控制；构建研究

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.06.138

自2008年《企业内部控制基本规范》实施以来，2012年国家电网着力从依法治企视角来强化内部控制工作，促进了审计工作在电网企业内部控制中的全面应用。作为一种审计方式，风险导向审计是基于审计过程，依托风险评估来构建审计模式，着力破解和防范审计风险，提升企业风险管控水平。在电网企业内部控制评审过程中，2008年五部委出台《企业内部控制基本规范》及配套指导文件，着力对央企、上市企业的内部控制体系进行明确要求，并提供了参考依据和建设方针。2014年财政部出台《电力行业内部控制操作指南》，着力就电力行业企业内部控制体系工作进行了明确，突出内部控制在优化电力企业经营管理与风险管控上的积极作用。本研究将借助于风险导向审计方法，来检查和揭示企业管理与控制风险，促进依法治企工作取得成效。

1 风险导向审计与企业内部控制评审的关系

风险导向审计源自委托理论，作为一种独立审计模式，旨在通过对企业生产、经营、管理等环节中可能存在的风险进行评估与规范，来改善企业风险管控效果，实现企业经营目标。中国内部审计协会（2013年）调查结果显示，以风险导向审计为主体的企业财务管理工作，推进了企业内部控制体系的建设，也突出了风险管理的重要性，改善了企业组织治理结构。在我国电力行业开展企业内部控制制度建设，主要依据《企业内部控制基本规范》要求，从企业董事会、监事会、经理层及全体员工来明确内部控制责任，细化内部控制目标。内部审计作为企业内部控制的重要内容，随着风险导向审计实践的不断应用，将内部审计逐渐转移到企业风险的防范与管理上。从内部控制的自我评价与内部审计的独立性来看，内部计有助于全面考察内部控制的自我评价，而内部控制不能作用于审计工作。因此，借助于风险导向内部审计，着力从企业内部控制评审中来发挥风险导向审计的积极作用，来发现和改善内部控制制度的不足。在现代企业内部审计管理模式中，结合风险导向审计与内部控制评审，以加强对企业各项业务活动的有效性、合法性、合规性评价，来修正和改进企业内部控制中的漏洞，降低企业经营、管理风险，提升企业的综合效益。

2 在电网企业内部控制评审中引入风险导向审计实施过程

国网河南省电力公司周口供电公司自身已经建立了企业内部控制体系，而在引入风险导向审计来优化内部控制评审工作中，遵循公允性、一致性原则，利用风险评估来确定企业可能存在的风险，明确了重点业务模块、重要业务领域的潜在风险源，其实施过程及重点如下。

2.1 确立内部控制审计业务流程及方法

参照《企业风险整体框架》（ERM框架），国网（周口）公司结合企业内部控制与风险导向审计管理实际要求，发挥内部控制审计确认与咨询职能。如下图所示。

电力企业内部控制审计构建流程

从引入风险导向内部控制评审实践来看，风险的识别、分析、评估是审计重点。依托内部控制体系来评估风险控制的充分性、有效性，对企业各重点领域存在的组织治理、控制、风险等提出审计评价。在具体审计方法上，前期调查阶段，主要工作是搜集相关财务信息及资料，并通过观察法、访谈法、问卷法、座谈法、评测法、抽查法等来进行初步审计；在风险评估环节，主要是结合企业不同业务模块，来收集可能的风险要素，并对相关风险进行评估，采用的方法有计算法、复核法、审核法等；在审计实施环节，主要是就重大风险进行审计，并修正风险评估结果，方法有检查法、抽查法、分析复核法等；在审计终结阶段，主要出具审计工作报告，明确审计中的主要建议；在后续整改环节，主要对已经确定的审计结果进行后续审计。

2.2 风险导向审计在内部控制评审中实施重点

2.2.1 注重审前调查环节

针对风险导向审计工作的开展，需要从电力企业审计工作内部、外部环境分析上，了解审计资源，收集企业内部控制环境下的可能存在的重大风险事件。在审前调查中，要确立风险导向审计的地位，审计人员要通过设置问卷，突出电力企业不同业务特点，并协同企业内部控制建设工作，多角度、多方面地获取经营管理中的薄弱环节，总结和梳理最大风险。同时，在实施内部控制审计过程中，要走出传统风险导向审计的屏障，特别是结合现代信息技术、软件技术，强调对高风险审计领域、风险评估环节的优化，提升风险导向审计的效应。如针对电网企业业务经营模块，考虑到经营风险越大，审计风险越大、舞弊可能性越大的特点，深入到电网企业具体财务报表中，来分析不同业务数据之间的关系，是否存在失真性，利用风险导向审计的分析性复核方法，来扩大复核范围，特别是电网企业线损率、电费回收率、客户满意率、固定资产完成率等指标，通过运用数据分析、管理流程分析等方法，来对照年度各经营指标的准确性。

2.2.2 注重对重大风险事项的审计评估

风险导向审计在内控评审中的实施，其重点在于防范重大风险事项。结合重大风险评估结果来贯彻风险审计的要求，加强对电力企业重点领域、主要风险源的检查与测试，并就可能风险进行拓宽测试范围、加大抽样审核，真正锁定重点风险源。如在电网企业资产负债率评估中，根据评估结果，偿债风险越大，则资产负债率越高，越是审计重点。再如对于新建项目中的个别项目造价过高问题，一旦高出相关地区相同等级项目造价平均水平，这些造价超高的项目将是风险导向审计的主要节点，反映在财务上可能存在预算不真实、招投标环节及施工环节出现虚高问题，甚至出现其他物资采购超出标准设计等内控问题。

2.2.3 注重审计结论

对于风险导向审计下的内控评审，其审计结论中应该明确风险导向审计的地位，特别是结合电力企业的内部控制现状，就可能存在的重大风险事项进行审计，围绕审计风险点来开展资料收集、整理与评价，完成审计取证表、制作审计风险问题清单，并引入风险导向审计方法来就可能的风险大小进行排序，就重大风险事项进行总结，得出电力企业内部控制体系中的不足或缺陷，最后提出整改方法和建议。可见，在风险导向审计在内控评审中的应用，审计人员要立足重大风险事项调查，从降低电网企业生产、经营风险水平上，针对存在的企业内部控制缺陷及问题，提出合理化整改建议，并形成审计结论。

2.3 风险导向审计在内部控制评审中的实施效果

本研究所建的基于风险导向审计内部控制评审流程，改进了电力企业内部控制评审工作方法，特别是在风险审计实施过程中，拓宽了风险管理的评估范围，也更加贴近ERM框架要求。如在审计内容上，关注电力企业内部控制五要素，突出风险评估环节，避免了主观判断带来的评估偏差；在审计程序上，利用风险导向检查、抽查、复核等方法，突出了对财务报告、重大经济事件的系统评估；在审查技术上，融合多种风险评价法，增强了分析性复核能力，对防范电力企业内部控制审计风险提供了保障，提升了内控效率。

3 风险导向审计对电网企业内部审计人员的要求

3.1 加强信息化培训，发挥在线审计功能

电网企业信息化建设整体水平较高，对于风险导向审计工作，也应该逐渐延伸到在线审计领域。如对于立项审计、项目实施审计、审计报告的下达及整改意见等，都要从信息化建设上，融入到电网企业财务管理、电网营销管理、电力工程与物资管理、电力生产管理等业务模块中，通过系统化分析与检测，来筛选可能存在的风险问题。因此，加强审计人员信息化培训工作，了解和使用在线审计就顺应电网信息化财务管理需求。

3.2 注重审计理念的转变，推进审计关口前移

从电网企业内部审计工作现状来看，风险导向审计要转变过去事后审计的弊端，突出风险的及早发现与确认，将审计重心前移。同时，根据风险导向内部审计工作，在对事中审计、事前审计中，既要关注单一经营活动事项，还要注重对企业经营战略、目标、管理、计划等活动的审计，切实推进风险为核心，从电网企业管理决策上来防范和降低风险。

3.3 注重审计方法创新，提升审计水平

在审计方法上，基于风险导向内部审计，要广泛应用分析性程序检测，以风险评估、控制测试、实质性测试、余额测试等方法来提升内部审计的效果。同时，既要重视财务信息审计，还要挖掘和收集其他专业信息，形成对风险的全面审计，提高审计的科学性、效益性。

4 结 论

结合电网企业内部控制评审实践，立足风险导向审计理念，将风险导向审计方法纳入到电网企业内部控制评审中，有效克服了传统查账审计的局限性，实现了审计关口前移，强调了对重大风险事项的审查力度，规避和降低了内部审计的风险。因此，风险导向审计在电网企业内部控制评审工作的应用具有较广的推广价值。

参考文献：

[1] 潘虹.内部控制审计探索与选择[J].合作经济与科技，2015（3）.

[2] 沈家军.风险导向内部控制审计的应用[J].中国内部审计，2013（7）.

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关键词:企业;内部控制;风险管理

在我国经济社会快速发展的背景下，企业经营管理面临的挑战越来越多，尽快完善企业的内部控制管理制度，加强企业内部风险控制管理，已经成为企业当前经营管理的首要问题。然而，由于目前很多企业内部控制管理体系不够健全完善，特别是内部控制流于形式，风险控制管理不到位，造成了内部控制的效用没有得到充分发挥，影响了企业经营管理水平的提高。因此，这就要求企业应该高度重视内部控制管理，特别是基于风险管理加强企业的内部控制，促进企业内部经营管理的规范高效。

一、风险管理与内部控制的概念与关系分析

内部控制主要是为了确保企业资产安全可靠，企业财务会计信息真实准确，企业经济活动合法合规，企业经营管理高效有序，而在企业内部开展的一系列控制管理活动，最终以确保企业经营管理目标的实现。内部控制主要包括了内部控制环境、内部控制活动、风险评估管理、内部信息沟通、内部监督管理等几大要素。风险管理主要是企业在经营管理过程中，运用各种风险管理策略以及方法，在企业经营活动中通过风险的识别分析、控制管理等管理活动确保经营管理的稳定。内部控制与风险管理作为企业经营管理的重要内容，都涵盖着企业经营管理目标、企业财务会计报告目标和合法合规目标要求，在整体框架上分析，企业的风险管理涵盖着内部控制。企业的风险管理需要以有效的内部控制管理作为基础，有效的内部控制体系才能支撑企业风险管理的开展。而内部控制由于需要具有一定的前瞻性，因此需要以企业的全面风险管理理念作为指导来完善企业内部控制管理体系的建设。

二、基于风险管理完善企业的内部控制面临的问题分析

(一)企业内部控制管理流于形式

虽然很多企业都按照现代企业制度建立了内部控制管理体系，但是内部控制管理环境有待优化，内部控制管理制度不够健全，造成了内部控制管理在企业经营管理中的作用难以有效发挥，对于企业内部的管控能力非常弱。

(二)企业内部控制中的风险导向性不强

提高企业内部控制管理的有效性，关键还应该以风险管理作为导向，但是很多企业的内部控制管理开展实施过程中没有充分体现这一点，风险管理方面还存在较多的薄弱环节，造成了企业经营管理过程中容易出现风险隐患问题。

(三)内部监督管理不到位

确保内部控制管理的有效性，需要加强对企业内部控制的监督管理，这就需要通过内部审计来实现。但很多企业的内部审计工作相对较为薄弱，尤其是内部审计部门的独立性较差，内部审计结果可信度不高，内部审计整改落实不到位，造成了内部控制管理中的各种问题得不到及时有效的纠正。

三、基于风险优化企业内部控制管理体系的措施

(一)按照相应的原则开展企业内部控制管理体系建设

基于风险控制优化企业内部控制管理体系，应该明确内部控制管理体系建设的基本原则，主要包括以下几项内容：全面性的原则，内部控制管理应该涵盖到企业经营管理的各个环节，并应该组织企业内部员工共同参与。重要性原则，内部控制管理应该突出重点，围绕企业经营管理过程中的高风险环节有侧重的加强内部控制管理，以确保内部控制的有效性。约束性的原则，内部控制管理方案的设计过程中，应该合理的设置岗位，明确岗位职责，确保达到责权利的平衡。适应性的原则，内部控制管理体系应该根据外部环境的变化不断地改进完善，确保与企业的经营规模、业务范围以及风险管理需要不断改进完善。

(二)优化企业的内部控制管理环境

内部控制环境是内部控制管理基础，基于风险控制完善企业的内部控制，前提就是应该完善内部控制管理环境。一方面，企业应该进一步改进内部的公司治理结构，特别是要对企业董事会、经营层以及股东会的权限进行明确，并充分明确企业监事会的具体职能，通过对各自职能的明确，避免出现内部人控制的问题。另一方面，企业应该注重以完善内部控制管理的组织机构，可以根据企业的实际规模以及内部组织框架等情况，成立单独的内部控制管理部门开展内部控制管理，提高企业内部控制管理的专业化水平。

(三)建立完善的风险评估管理体系

基于风险导向完善内部控制管理体系，最重要的环节就是完善风险评估管理环节。首先，应该明确企业风险评估的主要目标，主要是对企业经营管理过程中的战略发展风险、财务管理风险、资金运作风险、投资运营风险、法律风险等一系列风险问题的控制应对。在具体的风险评估应对阶段，首要工作是全面的识别分析企业经营面临的主要风险问题，并深入的分析企业经营活动开展过程中的各项财务会计信息，根据有关信息的收集整理研究，对风险影响以及风险发生概率进行评估，进而依据评估结果对风险进行有效的控制应对，以有效规避企业风险问题对企业运营的冲击。此外，需要注意的是，由于企业不同发展阶段面临的风险也有所不同，因此在风险评估管理方面应该有所侧重，根据风险发生概率的不同及时的调险应对策略。

(四)加强内部控制活动执行管理

确保内部控制管理体系真正发挥作用，有效防范企业经营管理过程中各种风险问题，应该加强内部控制活动执行，尤其是确保各种内部控制管理制度得到有力的执行。关键的内部控制管理制度主要有以下几方面：严格执行不相容职务分离制度，对于企业内部不相容职务全面梳理，确保形成有效的制约机制，防范重要岗位出现风险问题。完善内部授权审批管理制度，对于审批的主要程序、权限范围、资金额度标准等按照权责统一的原则进行明确。实施利益冲突回避制度，对于内部可能存在影响履职或者是其他违规行为的，应该落实利益冲突回避。加强绩效考评管理，将风险管理、内部控制等与企业员工的工作绩效挂钩，定期开展绩效考核。落实经营活动分析制度，定期对企业生产经营活动中的生产经营、投资以及市场情况进行分析，及时发现经营管理中可能出现的风险问题，加强防范管理。强化重大风险预警管理，对于潜在隐患较大的风险问题，制定风险应急预案，加强风险预警管理，防范风险问题发生。

(五)加强对内部控制的监督管理

对于企业内部监督，应该将工作的主要精力和重点放在加强内部审计监督力度上。首先，应该完善企业内部审计机构的设置，特别是强化内部审计机构的独立性，确保内部审计工作的开展过程中不会受到各个方面的干扰，并健全内部审计规章制度和操作规范，对内部审计工作质量进行明确。其次，应该将内部审计工作的重点集中在内部控制制度完善、提高企业风险防范能力、加强企业内部监督等方面发挥作用等方面，不断改进完善企业的内部审计工作。第三，在企业内部审计工作的具体开展过程中，应该注意全面准确的掌握企业的经营和内部管理状况，为企业经营决策提供及时有效的参考依据。同时还应该积极探索把审计内容从财务审计向业务经营活动扩展，使内部审计在企业管理中发挥更大的作用。

四、结束语

基于风险控制改进完善企业的内部控制管理体系，应该结合企业的实际情况，完善风险管理的控制环境建设，加强风险管理评估以及内部控制活动实施，并不断完善风险管理监督，以防范企业内部风险问题，并促进企业内部控制管理水平的不断提高，实现企业经营管理水平的不断提高。

作者:高鹏 单位:山东圣泰农村合作银行

参考文献：

[1]袁蓉丽,陈黎明,文雯.上市公司内部控制审计报告自愿披露的经济效果研究[J].经济理论与经济管理,2014

[2]樊行健,肖光红.关于企业内部控制本质与概念的理论反思[J].会计研究,2014

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一、内控缺失是成长型企业申请创业板失败的主要问题

根据已公布的资料统计：2009年，创业板发审委共审核了69家高新技术企业的上市申请，其中通过54家，否决15家。被否企业存在的问题见表1。

从表1中被否企业存在的问题类型来看，经营运作不够规范的占57.14％，防范风险能力不足的占28.57％，与创业板上市条件不符的占14.29％。也就是说，有高达85.71％的企业“闯关”失利是与经营运作不够规范或抗风险能力不足有关。这表明内控缺失是成长型企业申请创业板上市失败的主要问题，同时也反映出企业内控问题解决的艰巨性。

二、成长型企业内部控制缺失的原因分析

(一)企业对内部控制的战略意义认识不足

良好的内部控制对于提高企业综合实力大有裨益。但由于内部控制的积极效应通常在短期内无法充分体现，许多企业特别是以技术创新见长的高新技术企业更倾向于把主要精力和资源投入到能迅速产生效益和利润的研发、营销等领域，而较少关注企业内部控制的加强和完善。有的甚至把企业内部控制仅仅看作是政府为了便于监管而加给企业的一种负担，其内控建设可想而知。事实上，在高新技术企业规模较小、发展程度较低时，内部控制薄弱的消极作用还不太明显，但当企业进入成长期，长期的积累使内控问题变得越来越难以解决，并成为制约企业发展的瓶颈。一些基本条件不错的成长型企业在2009年申请创业板上市之所以失败，一个关键原因就是诸多内部控制问题积重难返，在短期内无法完成调整，以致企业最终只能望“板”兴叹。

(二)产权不清造成公司治理存在先天缺陷

中小高新技术企业的注册资金构成一般都比较复杂。既可能是国有或集体企业与个人联合出资，也可能是民营企业与个人联合出资，也可能是个人合作出资，还有可能是国有，集体企业与民营企业、个人联合出资。在各种出资形式中各类出资者还常常不止一个(家)，而且注册资金的名义投资者与实际投资者不符的情况并不少见。再加上许多企业在成立之初，因受诸多因素影响，投资者之间一般没有或很难以书面形式对企业产权进行划分和约定，从而给以后公司治理埋下许多隐患。一方面，产权不清容易导致股权结构不清晰，特别是许多高新技术企业在发展过程中又时常出现股权转让的情况，进一步使企业的股权结构复杂化，出现企业控制权不稳定等问题，甚至导致产权主体空缺或重大权属纠纷等问题，直接影响现代企业治理结构的形成和有效运作。另一方面，产权不清使企业各所有者之间容易相互掣肘，特别是在中小高新技术企业发展到一定阶段、具有较好前景时这一情况将更加严重。这必将弱化所有者对经营管理者的有效约束和监督，导致公司治理效果受到影响。

(三)家族式治理导致企业内部控制缺乏科学性和规范性

中小高新技术企业在创建之初，多采用以血缘、亲缘、姻缘等为基础的家族式治理方式。这一方式在初创期对于促进企业发展发挥了极其重要的作用。但随着企业的不断发展，特别是进入成长期后，家族式治理已越来越不能满足企业经营管理的需要。主要表现在几个方面：企业决策者、管理者知识结构相对单一，无法确立先进的现代管理理念，对内部控制等重要问题的战略意义认识不足；公司治理主要责任成员之间各种关系交织，现代企业制度难以引入和施行，无法形成企业诸事权分离的有效治理结构；公司治理的重要岗位长期被家族成员或与之有其他亲密关系的人员占据，企业无法形成公正合理的用人机制同时也无法及时引入优秀人才，等等。毫无疑问，家族式治理已成为成长型企业内部控制缺乏科学性和规范性的根本原因之一，并日益成为企业进入新的发展阶段的障碍。

(四)风险意识淡薄严重制约企业风险防范能力提高

成长型企业不仅具有高成长、高收益的特点，同时也具有高风险的特点。然而，许多成长型企业在发展过程中往往对前两个特点认识深刻，而对于高风险却认识不足。这是因为，进入成长期的中小高新技术企业是渡过种子期和创业期的企业，他们拥有自己的主导产品，并开始逐步取得经营业绩，生存已不再是他们面临的主要问题。在这一时期，企业很容易产生两种倾向：一种是企业对于自身技术、产品和发展前景比较自信，甚至是盲目乐观；一种是许多决策者在相当长的一段时期内沿续前两个阶段的发展思路，仍将技术创新和产品创新作为工作重心，而对产品能否成功市场化、如何稳定并逐步提高市场份额等问题考虑较少。这两种倾向使得企业对风险的认识很难提高到应有位置启然也不会采取有力的风险防范措施。这在很大程度上会影响企业的进一步发展和投资者对企业的信心。

(五)我国内部控制相关法规对企业指导性、约束性仍显不足

目前，国家已出台了《企业内部控制基本规范》及配套指引，但由于该规范的很多内容还比较笼统，且基本上是针对大型企业的，其在指导不同行业、不同规模的中小企业建立和完善内部控制方面的作用比较有限，导致成长型企业在设计和实施企业内部控制制度时或多或少都会存在一些盲目性和不适应性。同时，与大多数发达国家相比，我国法律法规对企业，包括中小高新技术企业的各种违法违规行为处罚相对较轻，企业违规成本明显偏低。这容易使许多自律性不强的企业出现会计信息失真、偷逃税款、瞒报漏报企业重大事项或对企业情况进行虚假宣传的情况的发生。

三、对成长型企业加强内部控制的几点建议

对于拟上创业板的成长型企业而言，加强内部控制、应根据企业特点和创业板性质，有重点地把握以下几个方面：

(一)准确定位内部控制建设在企业发展格局中的地位作用

企业发展需要关注的内容很多，但在不同的发展时期或阶段，每项内容受到的关注程度并非一致。成功企业的基本做法是根据发展环境、自身特点和不同发展阶段，确定不同的发展重点，并围绕重点推动企业全面发展。对于中小高新技术企业而言，进入成长期时，企业的核心技术已经形成，拥有了主导产品，呈现出快速发展的势头。这通常会带来两个方面的问题：一是企业规模的扩大、市场的拓展，导致原有的以技术为中心的治理方式

无法满足企业发展的需要。二是企业对开拓市场、提高产品边际效益的需求迅速增加，企业营运资金缺口迅速增大。而解决这两个问题的关键在于调整完善内部控制体系及其运行机制。因为就第一个问题而言，随着企业进入成长期，核心技术和产品已相对比较成熟，企业已拥有了发展的基础。此时，如何理顺不断扩展的产品、业务、市场等诸多关系，保证企业高效运转就成为重中之重。后一个问题的解决实际上是以前一问题的解决为前提。因为高风险和民营这两个特点决定了成长型企业解决营运资金问题较为理想的选择是上创业板。而创业板对企业内部控制建设有着比主板市场更高的要求，加强企业内部控制建设因此成为企业成功融资的基本前提。

由此可见，内部控制在成长型企业发展格局中居于首要地位、发挥着关键性作用，其成败直接影响企业在这一时期主要矛盾的解决。企业必须充分认识加强内部控制建设在这一发展阶段的重大意义，加速推进以技术为重心向以内部控制为重心的战略性转变，不断提高企业综合实力和风险防范能力，为企业获得更大发展创造条件。

(二)以明晰产权关系为切入点。完善法人治理结构

建立完善法人治理结构是现代企业制度建设的核心内容，它对企业规范运作、稳定发展有基础性作用。就国内许多成长型企业而言，建立完善法人治理结构，必须首先明晰其复杂的产权关系。基本方法是：在利于企业发展和有效保护各投资方利益的框架下，先将企业资产评估定量化，然后再确定各产权主体并将其人格化。

在此基础上，企业应将建立股东大会、董事会、监事会和经理层之间的相互制衡关系，作为完善法人治理结构的核心问题加以妥善解决。特别是要从企业长远利益出发，通过多种形式的教育、培训、学习，统一企业决策管理层的思想，提高其对现代企业管理制度的认识，自觉配合法人治理结构的建立和完善。同时，要通过建立相应制度措施来确保法人治理结构的正常运转和长期有效。主要包括：一是确立董事长、总经理专职专任制度，避免兼任和职责交叉，从根本上杜绝因主要领导事权过于集中而造成重大决策失误；二是根据企业实际，或引进战略投资者，或通过让企业高管和技术骨干持股等方式合理降低股权集中度，实现产权多元化；三是通过修订企业内部制度、加强监管等方式完善对独立董事的激励约束机制，确保独立董事的充分独立及其监督职能的有效发挥；四是依托企业现有部门和相关人员，在董事会下设立跨部门的投资决策委员会、研究与开发控制委员会、审计委员会、薪酬与考评委员会等，全面加强企业在技术、管理和财务等方面的监督和控制；五是实行职业经理人聘用制度。企业必须从封闭的家族范围选人用人模式中解脱出来，以公开招聘方式选拔职业经理人来经营企业，使企业所有者能从大量的具体经营决策中抽身，专门行使董事或股东的职能，实现所有权与经营权的分离。

(三)突出人力资本治理，不断增强企业发展的稳定性和可持续性

人力资本是高新技术企业的核心资本。对成长型企业而言，人力资本治理得好，它会成为企业保持技术优势、管理优势等核心竞争力可持续增长的保证；反之，则可能抑制各类人才的积极性和创造性，甚至会出现核心技术人员、重要管理人员严重流失等问题，给企业的发展壮大造成灾难性影响。因此，成长型企业必须把人力资本治理作为一项根本性、长远性工作，采取积极有效措施不断改善人才发展环境，确保企业发展的持续稳定。针对成长型企业的特点，可将股权激励作为基本手段。主要有两种方式：一种是将部分股权以管理股和技术股的形式直接分配给企业的重要管理人员和核心技术人员，使其成为企业所有者，以增强其责任意识并充分调动其工作积极性；另一种是实施股票期权制度。规定人力资本所有者在某一段时间内按某一约定的较低价格买进股票的权利，让人力资本所有者能分享企业长期发展之后的价值增值，以克服其在管理、决策和技术改进创新中的短期行为，促进企业的长远发展。

(四)辨明企业发展主要风险，建立重点突出的风险防范体系

企业在发展过程中会面临各种各样的风险。但各种风险的大小，及其对企业发展全局的影响并不相同。特别是在企业发展的不同阶段，总有一些风险是主要风险，其发展变化直接对企业发展走向产生影响。因此，企业必须根据自身发展阶段，及时、深入地分析企业面临的各种风险，准确找出主要风险并加以防范。

成长型企业拥有主导产品，但在经营管理方面不像稳定期的企业那样成熟，其盈利模式、市场开拓等尚处于初级阶段，在企业所面临的诸多风险当中，市场风险居主导地位。在这一阶段，能否获得市场扩张的资金，能否在市场竞争中站稳脚跟并逐步扩大市场份额等，成为影响企业发展的关键问题。如能有效防范市场风险，其他风险就会被压制；但如果防范失败，市场风险就会成为第一张倒下的多米诺骨牌，各种积累的风险和矛盾会集中爆发，导致企业发展停滞、倒退甚至破产。因此，在成长期，中小高新技术企业必须紧紧把握市场风险这一影响企业发展的主要矛盾。

在认清企业面临的主要风险后，建立以防范、规避市场风险为主导的风险防范体系就成为加强企业内部控制的关键步骤。只有这一步做好了，才能真正实现风险应对成本的最小化。其要旨在于，将风险管理程序与方法引入企业内部控制框架当中，围绕成长型企业大规模走向市场的各个关键环节，对相关的人、财、物、时间、信息、技术进行风险识别、分析和评价，并针对其不同的风险防范需求，分别设置相应的内部控制程序和方法。在这一过程中，适当兼顾对其他风险，如产品风险等的防范与规避，确保最终形成有重点的风险防范体系，有效提升企业应对风险的能力，使企业能够在快速发展期保持稳定、可持续的发展势头。

(五)兼顾企业需求与监管需求之间的平衡，设计合理可行的内控制度

目前，产业界、学术界和政府相关部门，对“实施内部控制的基本目的是保证企业经营健康发展”这一论断已基本达成共识。但在实践当中，各界对于企业内部控制建设的视角和关注重点并不完全相同。监管者通常更加关注投资者利益的维护以及资本市场的健康稳定运行，希望企业的经营运作诚信规范，而企业更倾向于通过内部控制来促进更大利润的实现。在这里，企业利益与政府监管利益并不完全相悖。成长型企业在设计内控制度时，应针对企业自身特点、发展阶段和需求，寻求在自身需求与政府监管需求之间达到平衡，确保内控制度既合规合理又可行高效。重点应把握以下两个方面：

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关键词：企业内部控制制度；企业管理；设计与运行

近年来，企业越来重视内部控制制度建设，企业或已经聘请中介机构来协助梳理制度流程，或自行梳理制度流程，编制内控手册实施。

1 理顺企业内部管理制度与内部控制制度的关系

内部控制体系建设不是全盘否定现有的管理制度，是对现有制度的补充和完善，使其更加体系化、流程化。切忌将内部管理制度为内部管理制度简单相加。

企业内部控制制度就是企业内部各种内部管理制度的集合体，以防范风险、有效监管为目的，通过全方位建立过程体系，描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营过程面形成的管理规范。企业内部控制是过程控制，过程控制基于流程来实现，流程以内部控制制度为依据并以流程图描述，控制流程要识别流程关键控制点，对关键控制点采取控制措施，同时控制措施要明确职责权限并能有效实施。

2 设计企业内部控制制度的思路

企业内部控制制度要根据企业类型、规模和性质方面的差异，针对内部特点、重点及要求进行设计，以确保企业内部控制制度的科学合理。

2.1 改善企业内部控制环境

真正落实权力分立、相互制衡的企业法人治理结构，董事会、监事会、经理层各负其责，协调运行、有效制衡，为内部控制创立良好环境。企业应当成立专门机构或者指定适当的机构具体负责组织协调内部控制的建设实施及日常工作。保证专门机构设置、人员配置和工作的独立性。在内部控制的建设实施中通过全员培训、启动会、内部制度流程优化调研或讨论等形式，全面深入宣传学习和发动，实现全员参与实施实现控制目标。

2.2 控制目标设计

企业内部控制制度首先对企业需求的理解，有明确的控制目标。简单来说，设置企业内部控制目标是解决了企业为什么要进行控制的问题，为内部控制指明了努力的方向。在企业内部控制制度的设计中，企业内部控制目标的定位应该与企业的发展战略相结合，应该把握控制目标的动态性、层次性和全面性的特征进行设计。

众所周知，处于不同发展阶段的企业，由于发展战略各异，其内部控制的侧重点有所不同，因此，企业内部控制目标具有动态性，进行内部控制目标设计应该随企业的发展而变化，实行跟踪控制；还应该针对企业的不同治理结构层次、内容对企业内部控制目标进行分解，满足内部控制目标的层次性要求，做到目标明确、分而治之。同时，还要在制度上体现对内部控制多个目标间的协调，使整体控制效果达到最佳状态。

2.3 企业内部控制流程的梳理和优化

内部控制流程是内部控制制度的核心。控制流程是依次贯穿于某项业务活动始终的基本控制步骤及相应环节，控制流程往往是与业务流程相吻合的。在企业内部控制制度设计中，控制流程的设计应该是与企业控制目标相适应的。重点关注企业主要风险，每个企业、每种业务的主要风险不同，需对每一关键控制点，明确业务目标、业务风险、控制点、控制措施、控制活动负责部门及岗位、不相容岗位、控制点分值、控制频率、控制手段等。确保制度设计的科学合理，在进行流程设计之前应该对企业现有经济业务进行分类、整合和提炼，避免重复设计流程。

另外，在进行控制流程设计时，需要全员培训，通过员工参与梳理制度优化流程。对流程是否完整、是否可再优化、关键控制点是否恰当，是否抓住关键、关健点的控制措施是否到位、可行讨论分析修改，否则将影响其科学性与客观性。

2.4 企业内部控制信息与沟通的改善

良好的住处沟通系统可以使企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保住处在企业内部、外部机构部门之间有效沟通，是实现内部控制的重要条件。信息与沟通制度包括企业内部各种形式的信息沟通制度，如：例会、内部文件、报告和内部审计等，以及内部控制相关信息的收集、处理和传递程序。重点关注可能出现的重大风险相关信息与沟通（三重一大事项、现金流、串通舞弊、内部人控制等）。企业充分要发挥现代信息技术在信息与沟通中的作用，将业务控制流程嵌入企业信息系统，使企业能够多方面及时掌握内部控制运行情况，实现控制目标。

2.5 控制权限设计

内部控制权限的设计是企业建立内部控制制度的精髓之一，控制权限是否设置合理，直接决定了内部控制制度的客观性和有效性。内部控制要求企业必须建立合理的授权机制，对内部控制的控制权限进行合理配置。笔者认为，对内部控制权限进行设计要遵循重要性原则、责任明确原则，既要满足控制目标的需要，又要兼顾工作效率。明确内部控制的控制权限应从授权阶段就开始进行控制。管理层在进行授权时，应该统筹考虑授权的范围、层次与责任，将所有的经营活动都纳入授权范围，把经济活动的重要性列为权限划分的重要依据，防止出现权力重叠或责任真空的现象，做到权责明晰，为各中间管理层和全体员工以所授权限开展工作提供依据。管理者通过合理授权以保证经营决策得以有效运行、管理制度有效贯彻，实现权力制衡。在设计中实现相互牵制也非常重要，若同一项经济业务由一个人（或一个部门）包办，则难以实现管理控制的目标，必须要有相互牵制、相互制约和相互监督，进行控制权限设计同样需要考虑这方面的问题。

2.6 企业内部控制的监督

内部控制监督是经营管理部门对内部控制的管理监督及内审监察部门对内部控制的再

监督活动的总称，是随着时间的推移而评估制度执行质量的过程。在我国，很多企业并非没有建立内部控制制度，困扰企业的主要问题是所建立的内部控制制度的执行效果不佳，某些参与制定内部控制制度的负责人内部控制意识薄弱，致使内部控制制度形同虚设或出现“对上不对下”的尴尬局面。造成这种不良现象出现的主要原因就是企业忽视了对内部控制监督的设计，监督机制不完善。因此，要确保企业所建立的内部控制制度被切实执行并获得良好的执行效果，就必须对内部控制过程施以恰当的监督，内部控制监督设计的重要性可见一斑。在进行内部控制设计时，应该关注监督评审程序的合理性、对内部控制缺陷的报告和对政策程序的调整。要将内部控制监督工作列为企业日常工作之一，将内部审计列为重点监督手段，使内部审计充分发挥监督企业经营业务、提供完善内部控制制度和纠错的建议的作用。同时，畅通监督信息反馈渠道可以使管理层或其他人员在发现企业内部控制缺陷时，能及时向上反馈或提供建设性建议，使企业内部控制的缺陷得以及时、果断处理。

2.7 企业内部控制运行机制

企业建立一整套的相应的内部运行机制是控制目标及控制制度的有效保证，控制运行机制要确保从制定、执行、检查和总结的不断循环、不断提升优化。企业内部控制机制就是要规范企业内部各组成成员的行为，这就要树立以人为本，以人为核心的管理理念。一项再好的制度如果没有人自觉执行，也发挥不了作用。而要人去执行，就必须要有明确的规范程序和激励机制。这种规范人行为的程序和相应的激励机制需要标准化、规范化和制度化并具有较强的可操作性。

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内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和各项规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列的控制方法、措施和程序的总称。

   一般而言企业的内部会计控制体系主要包括以下的基本内容：

 

(1)内部会计控制的主体和对象：企业内部会计控制的基本内容包括控制的主体是企业内部会计监管机构和会计人员，内部会计控制的基本内容包括控制则是在会计机构及会计人员处理会计业务过程中进行的，其对象则涵盖了企业的一切经济活动。

 

(2)内部牵制——不相容职务之间的分离是内部会计控制最基本的原则。内部牵制的工作基点就是以任何个人或部门都不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工，要求每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能来进行交叉检查或交叉控制，以便使各项业务能完整正确地经过规定的处理程序。不相容职务之间的分离是建立和实施内部会计控制的基本原则，也是内部会计控制的核心要素。其实质是根据不相容职务设置的要求，明确相关人员的职责权限，使其在各自的职权范围内相互交叉、制约。进而在各自授权范围内行使职权和承担责任，借以防止和发现经济业务与会计处理过程中可能出现的差错和舞弊行为。

 

(3)内部会计控制体系包含的具体业务：内部组织机构的控制制度、实物控制、对其他重大财务事项的内部控制、财务信息控制制度、会计电算化的内部控制、采购与付款的控制、成本费用控制。

 

外贸企业在实际执行内部会计控制中经常会出现以下几个问题：

 

(1)外贸企业内部会计控制的薄弱环节

 

外贸企业内部会计控制的薄弱环节主要体现在四个方面：一是易产生经营层面的“内部人控制”。一方面表现为销售人员内部控制，如中间渠道的控制、佣金控制等易发生销售人员道德风险;在管理方面由于时间和空间的差异，管理力度较国内其他部门弱而有空可钻。二是易产生库存管理混乱。直接原因是很多外贸企业的定期盘点不能落实到位，盘点差异中在途量大，逐笔核实很容易因为疏忽或有难度而流于形式。三是易发生金融风险。外贸企业对外汇市场波动比较敏感，更愿意借助金融衍生工具进行风险规避。但由于金融衍生工具品种繁多，一些企业在没有充分了解的前提下，或在金融形势发生逆转时，错误利用了金融衍生工具，会给企业带来风险损失。四是易发生违规风险。外贸企业几乎所有的经营环节都涉及到遵守国家相关法律法规的问题。市场行情瞬息万变，外贸企业为追赶市场，在操作中容易发生违规，为企业带来风险。

 

(2)内部会计控制制度不健全

 

外贸企业内部会计控制制度是进行外贸业务、管理财务环节等各主要控制环节的关键控制点，在企业运行和发展中发挥着重要作用。但是，多数外贸企业由于重视程度不够，企业内部管理不够规范，内部控制制度的一些操作是依据以往的经验，甚至是直接借用其他企业的经验，在内部控制制度运行中经常出现生搬硬套的情况，没有一套真正符合本企业实际业务经营的控制流程和制度。内部控制制度尚不完善，严重影响了外贸企业的发展和壮大。

 

(3)企业缺乏风险控制

 

外贸企业身处国内和国际两个市场，除了一般企业所面临的风险外，还面临国际商务欺诈、出口收汇和国际贸易壁垒等主要风险。出口收汇风险是我国外贸企业在国际贸易过程中面临的最普遍的一种风险。据统计，近几年国际贸易壁垒的80%来源于贸易技术壁垒，我国有60%的出口企业都曾不同程度地遭受了国外技术性贸易壁垒的影响，损失占我国出口总额的25%。特别是我国加入WTO后，贸易摩擦与技术性贸易壁垒问题日益突出。其原因除恶性竞争外，主要是因为外贸企业的风险管理较弱和内部管理控制机制不健全。

 

(4)缺乏有效的内部控制绩效考核

 

外贸企业内部会计控制活动中最大的一个薄弱环节就是没有一套有效、健全的考核奖惩机制。由于内部控制制度的绩效考核、检查不够认真，甚至只是搞形式、走过场，执行效果往往不理想，在没有有效控制和考核的情况下，再完善、健全的制度也很难发挥它应有的作用。

 

正确认识了外贸企业内部会计控制的常见问题，就要采取切实可行的措施：

 

(1)提高企业内部会计控制意识

 

毋庸置疑，企业成功的经验中最重要的原因均是重视企业的内部会计控制管理，完善内部会计控制环境。尤其是主要领导要高度重视，身体力行，做内部会计控制有力的支持者和执行者。

 

(2)完善企业内部会计控制制度

 

建立和完善企业内部会计控制制度，外贸企业可以根据自身企业发展的规模和业务要求，逐步建立和完善内控会计制度，并可以借鉴其他大企业或先进企业的先进经验，使本企业更好的适应所面临的市场环境和发展环境。主要从下面几方面考虑制定内部控制制度：①不相容职务分离;②授权审批制度;③会计系统控制;④财产保护控制;⑤预算控制;⑥运营分析控制;⑦绩效考核控制;⑧重大预警、突发事件。

 

(3)加强企业风险控制：

 

外贸企业应针对本企业的实际情况，通过风险识别、预警、评估、分析和报告等措施，对主要风险进行防范：

 

①对于投资、融资、日常资金管理严格评估、审核、监管制度：如在汇率风险上出口企业在外汇下跌的情况下，尽可能采用人民币结算、预收货款、套期保值等做到锁定收汇价格;建立外商信用体系;收汇环节由业务部门催收，财务部门办理收汇、核销手续并监督防范商业欺诈、骗汇、套汇、套汇等违法行为，保证资金的安全;防止舞弊行为的发生。

 

②梳理业务流程对各个风险点加入保护设置，对风险实施控制：如内、外销合同的签订、货物的品质、数量验收，交货时间确认、运输安全、单据的编制及传递等各环节定岗定人跟进、沟通并考核;梳理业务流程，强调规范经营。风险存在于外贸企业业务流程的各个环节，所以固定规范业务流程操作，能有效规避违规风险。我国法律法规虽已深入到企业业务流程中，通过税务、海关、银行等的系统控制和票据控制实现了外部硬约束，但更需要企业自觉将这些要求落实在业务流程中，使流程的上下环节互相制约，通过内部控制实现内部硬约束。

 

③加强对出口退税工作的重视，要专岗专人负责其工作，明确相关部门的工作内容和要求，加强对相关政策的学习与落实。外贸企业要积极理顺与海关及税务等有关部门的关系，经常及时汇报在退税工作中遇到的情况，听取退税反馈信息保证出口退税款能及时到账并防范骗取出口退税情况的发生;同时企业办税人员也应经常与税务部门核对报关单的海关信息，这样就不会在申报退税后，因无关单信息而耽误时间。

 

④建立重大风险预警机制和突发事件应急机制，关注处置程序和处置结果，充分利用新兴的保险业务：中国出口信用保险。需要外贸企业及时、妥善的回复并解决相关问题，变不利为有利，化危机为机遇，促进外贸企业的发展。

 

(4)加强内部会计控制的评价考核

 

外贸企业应与时俱进，采用先进的评价考核体系和方法，加强内部会计控制。其中内部会计控制自我评价体系是一种新兴的审计技术和方法体系，即企业定期或不定期地对自己(及所属子公司)的内部会计控制系统进行评价，评价内部会计控制的有效性及其实施的效果，以期能更好地实现内部会计控制的目标。

 

综上所述，外贸企业竞争力的提升离不开内部会计控制，只有不断完善内部会计控制才能保证企业的健康发展。外贸企业做内部会计控制的时候，要找准企业自身的定位，结合企业近期发展方向，同员工一起来做规划。在规划时，力求在效率和成本上统一，围绕目标和企业的经营成本做规划，设置一个明确的框架。这一框架不必特别全面，但要切合目标。之后，随着企业的发展持续改进内部会计控制，使之能为外贸企业腾飞保驾护航。

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关键词：房地产企业 内部控制 风险 管理

作为与国民经济与金融安全息息相关的支柱性产业，房地产行业将其整体风险水平控制在合理区间内是保证其自身安全发展需要和维持整个经济稳定的必要举措。然而，房地产业相比其他行业，具有企业经营规模大、资本投入高度集中的特点，这使得本行业企业的经营情况经常受制于诸多影响因素，除企业本身的经营管理模式与战略决策水平外，还有国家的宏观经济政策和地区的经济发展状况等，这加大了房地产企业进行有效的风险管理的难度。在房地产行业相对发展成熟的各国，对于房地产企业的个体和全行业的整体风险都有系统的研究和严格的控制规范，但我国房地产行业起步晚，对这方面的研究相对稀缺，房地产企业普遍风险控制水平有限，这引发了学界和业界的诸多担忧。

一、企业内部控制与财务风险管理的关系

企业的内部控制与风险管理的共同目标是保证企业的合理、健康发展，避免或最小化因为外部或内部因素的影响而使企业遭受不必要的损失。然而，就两者之间的关系的讨论在国内外都没有产生过明确一致的结论。国外的相关研究者对两者关系一般持三种观点：其一是认为企业的内部控制体系是风险管理工作的基础，而后者是对前者的拓展应用；其二认为企业的内部控制包含了风险管理，风险管理是内部控制工作内容之一；三是认为内部控制与风险管理相互融合，互为补充。而在理论文献和业界工作之中，两者的界限正变得越来越模糊，很多时候表示同样概念。

相较国外文献，国内对企业内部控制与风险管理关系的探讨起步相对晚，但近些年发展得较快。总结国内学者在这方面的研究，大概观点与国外类似。另外结合我国房地产行业的特有情况，国内学者提出：对风险暴露的指示工作比关注企业经营控制细节更重要，设计执行科学的风险管理体系比单纯关注于内部控制体制的建立更有意义。从《配套指引》中可见，企业的风险管理往往伴随着内部控制策略的实施，而内部控制框架的建立很多时候是为了更好地进行风险管理。很多房地产企业和其他企业经营失败的教训也告诉我们，企业所承受的财务风险很大一部分根源于良好内部控制的缺失，如企业没有实现内部职务的合理分离，或存在大量的寻租、舞弊等现象。所以，若企业不能根据自身财务风险管理的目标设置、建立并严格执行合理的内部控制框架和方案，则可以认为该企业的内部控制是失效的，不但无法进行有效的财务风险管理，还会使得企业处于不必要的风险暴露之中。

二、房地产企业面临的主要财务风险类别分析

在设计内部控制体系以实现风险管理目标之前，首先要分析影响房地产企业财务状况的主要风险因素，经总结包括以下几种：

（一）日常运营的财务风险

主要包括房地产公司日常运营中的事务性支出，不少房地产企业因为预算制度不完善，财务报表制度与会计、审计制度建设不成熟，导致运营过程中费用过高，效率低下，形成持久性的财务风险。

（二）债务风险与利率风险

此两类风险来自于房地产企业的资金来源的不确定性与利率的变动。房地产企业资金需求量大，我国房地产企业普遍存在过度依赖债务融资现象，这使得房地产企业的资金来源具有脆弱性与不稳定性，一旦银行信用窗口收紧或者出现利率的持续性上涨，房地产企业的资金成本必将大幅度提升，资金来源缩小，财务风险激增。

（三）财务投资风险

房地产公司的特性决定其每一个项目的资金占用量是巨大的，则单个项目的成功与否有时候可能直接决定着房地产公司的财务安全，无论是选择错误的投资项目，或者从合作方或客户处承受高的信用风险，都可能给房地产公司的财务风险管理带来巨大的负担。

三、从内部控制的角度实施风险管理的措施

从上文的分析中可见，为应对房地产企业所承受的不同类型的财务风险，在对这些风险进行分门别类之后，针对性地设计内部控制策略提示并解决来自各个方面的风险因素，最终形成一个相辅相成、全面应对各类风险的内部控制框架。基于这一思想，我们对我国房地产企业基于内部控制的财务风险监测与管理给出以下建议：

首先，应该加强对房地产企业财务资金的管理与控制。企业的内部控制体系应当同时保证资金使用的透明与资金调度的高效，同时建立定期的财务报告制、会计审计制与全面预算制度，监控资金状况。针对自身行业特性，房地产企业还应用本公司数据定期计算财务风险指标，如损失率，在险价值等；其次，房地产企业应在内部控制体系中建立严格的成本核算体系，考虑利息率和原料采购成本价的变动；第三，房地产企业应该构建财务信息资料库并及时更新，对于合作银行、合作伙伴与客户的信用状况等因素都要考虑在内。通过建立稳健的财务决策系统。在新上马项目与研发过程中，使用合适的财务手段如对冲或分散投资的方式，防止大的政策风险为房地产企业招致难以承受的损失；最后，加强房地产公司财务人员的挑选与培训，以保持合理的治理结构和自上而下的高执行力，这可以帮助房地产企业避免由于财务人员任用不当和执行力不足、运行效率低下造成的财务风险。

四、结束语

有效地进行财务风险管理是房地产企业内部控制的目标之一，而同时合理的内部控制框架也有利于房地产企业有效地监控财务风险与应对财务风险。本文通过分析房地产企业财务风险的主要来源，从内部控制框架构建的角度，提出科学的内部控制体系的建立应充分考虑企业的风险暴露，与风险控制科学地相结合，达到统一的目标，即保证企业的健康、长远发展。

参考文献：

[1]国务院国有资产监督管理委员会[J].中央企业全面风险管理指引. 2006

[2]德勤华永会计事务所有限公司.中国上市公司内部控制调查分析报告. 2010