内部审计特点范文

导语：如何才能写好一篇内部审计特点，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、增值型内部审计的特点

在继承和发展传统内部审计的特点的基础上，增值型内部审计在审计目标、资源协调、组织机构等方面不断创新。

（一）聚焦企业战略发展目标

传统内部审计以事后评价为主，更多倾向于纠错纠偏，没有将价值增值作为目标。而增值型内部审计将“增加价值”作为主要目标，与组织的战略目标紧密联系。这样，内部审计将更好地融入企业价值链，其高质量的服务将越来越受到肯定。

（二）关注发现并解决问题

查找出影响组织健康发展的问题是内部审计的基本职能之一。传统内部审计将审计发现的问题形成审计报告，汇报给管理者并告知被审计对象，审计工作就此结束。相对于传统内部审计，增值型内部审计不但关注问题的发现，而且更加重视如何帮助被审计对象科学、有效地解决存在的问题。

（三）采用先进的审计策略

1.以风险为导向。增值型内部审计强调与被审计对象共同识别和评价薄弱环节，坚持审计活动的风险为导向。一方面可以节约审计资源；另一方面有助于企业更好地实现目标，避免因对风险的认识不足而被突发事件搞得措手不及。2.以程序为基础。增值型内部审计的最终成果是管理程序的改进规范，不断提高程序的效率、科学性和合理性。只有管理程序得到完善，才能有效控制风险、促进企业战略发展目标的实现。3.推行“参与式”审计。参与式审计是指让被审计人员参与审计过程，共同查找和解决存在问题，以调动被审计对象的积极性，争取理解和支持。此外，内部审计机构与被审计对象共同提出的改善意见和建议，更易执行落地。

（四）审计业务内容和范围发生转变

1.符合性审计比重降低。传统的内部审计以符合性审计工作为主，这种基础性审计工作难以满足现代企业创新发展的要求。增值型审计通过信息技术进行抽样审计、增强参与式审计等举措，提高符合性审计的效率，将更多的精力投入到增强内部审计的增值功能上。2.由发现型向预防型转变。传统内部审计对财务控制注重较多，多在事后发现企业内部控制的薄弱环节。增值型内部审计倾向于事前防范和事中控制，它侧重于对未来情况的预测，如预测环境风险，判断组织是否采取了适当的预防和应对措施，是否具有足够的适应变化的能力等。3.审计范围不断扩展。传统的内部审计重点关注财务领域的审查和评价，对业务领域的审计较为浅显。随着增值型内部审计的不断发展，其审计范围也逐步扩展至公司治理、内部控制、风险管理等关键领域。

（五）强调与管理层建立合作伙伴关系

在传统的内部审计模式下，往往造成内部审计与管理层处于敌对状态，造成管理层对内部审计工作产生抵触心理，不利于内部审计工作的开展和审计建议的落实。增值型内部审计将“客观性”和“独立性”同时作为内部审计师的属性，在坚持客观审计的基础上，强调与管理层建立合作伙伴关系，以期更好地组织目标。

二、我国增值型内部审计存在的问题

与发达国家相比，我国内部审计为企业增加价值这一目标的有效达成还有待进一步探索。

（一）内部审计的增值理念未取得广泛认同

相比发达国家，我国内部审计理念有待更新，与企业创新发展的要求存在一定差距。主要表现为：一是内部审计的增值功能还没有得到充分认识，更没有转化为具体的行动。尤其是董事会、管理层对内部审计在重点业务领域所发挥的增值作用，还没有充分的认识，制约了内部审计增值功能的有效发挥。二是企业上下普遍对内部审计存在一定抵触心理，支持和配合力度不够。

（二）内部审计的机构设置不合理

内部审计要充分发挥价值增值的作用，就应确保内审机构拥有较高的组织地位和履职所必需的职权。企业内审机构应受董事会或下属审计委员会直接领导，为内部审计增值功能的充分发挥奠定组织基础。在我国企业的管理实践中，有相当部分企业的内审机构在管理关系未能保持足够的独立性，甚至还存在与财务、纪检部门合署办公的情况，制约了内部审计增值作用的有效发挥。

（三）内部审计人员素质有待提高

增值型内部审计要求内部审计人员，综合运用各种先进的审计技术方法为企业各业务领域提供风险评价和专业咨询。这样的职能定位对内部审计人员的素质提出了全面性的要求，具备会计、税务、外汇、金融等专业知识的基础上，还应熟识生产经营管理、信息技术、法律法规、资本市场等多学科知识，并且还要具备良好的沟通协调等方面的能力。相比增值型内部审计发展要求，我国现有内部审计人员素质还需要较大幅度的提升。

（四）内部审计方法和技术落后

内部审计要充分发挥增值功能，就要有先进的审计技术和方法做支撑。由于传统审计较少运用风险评估技术、内部控制评审、计算机辅助审计、分析性测试等技术方法，导致内部审计未能准确确定企业生产经营的薄弱环节。此外，传统审计多以事后审计为主，事前和事中审计较少开展，不利于企业从生产经营活动的前端对风险进行有效控制。

（五）内审成果没有得到有效应用

如果内部审计建议不能被采用，内部审计的增值作用就无从谈起了。由于种种原因，以往企业管理层对内部审计缺乏科学认识，未能合理采纳内部审计意见和建议，使我国企业内部审计成果被束之高阁。

三、加强我国内部审计增值作用的策略建议

针对我国增值型内部审计现阶段存在的主要问题，提出以下策略建议，以期充分发挥我国内部审计的增值作用。

（一）建立健全内部审计法律法规体系

健全的法律法规体系有助于保障企业经济活动的正常运行。纵观我国内部审计的发展历程，相关的法律法规体系不健全是造成我国当前内部审计整体水平不高、增值功能未能充分发挥的重要原因之一。解决这个问题的当务之急就是要加快建立健全我国内部审计的法律法规体系，研究制定适合我国企业实际的《内部审计法》，及时修订相关规定和准则，为增值型内部审计工作的开展提供指导和规范。

（二）提高管理层对内部审计价值的认识

内部审计要在企业发展中发挥更大的作用、作出更大的价值贡献，就需要进一步科学调整内部审计定位，尽快由过去的查错防弊转变为企业发展提供增值服务的咨询顾问，以获取企业管理层及各方面的信任和支持。特别是管理层对内部审计缺乏正确的理解和认识，内部审计的增值作用就难以发挥。这就要求企业管理层要科学认识内部审计的价值，高度重视内部审计工作，促进内部审计增值作用的有效发挥。

（三）健全增值型内部审计质量保障机制

1.增强内部审计独立性。内部审计机构科学的管理关系应隶属于董事会或其下属的审计委员会管理。在业务上，内部审计机构接受董事会的指导监督；在行政上，接受企业管理层领导。这种管理关系可以进一步提高内部审计的独立性，有助于站在更高的层面上做好工作；同时，能够与企业高层直接接触，有助于审计发现的问题得到高度重视和尽快解决。2.促进内审人员素质提升。要保证内部审计增值功能的高效率、高质量，必须配备高素质的人员。要提高我国内部审计人员的素质，一是把好“入口关”，通过外部招聘、内部选拔等方式，选拔优秀人才成为内部审计人员；二是加强内部审计人员学习培训，促进内审从业人员素质持续提高。3.改进内部审计方法和技术。加快由传统内部审计向增值型内部审计转变，就应采用先进的审计方法和技术，才能不断提高工作效率，实现增值目标。改进传统内部审计方法和技术应重点做好以下几方面工作：一是要强化运用现代信息技术手段；二是改进审计方法，运用风险导向内部审计模式；三是创新审计策略，推广参与式审计。

（四）拓展内部审计业务领域

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一、关于现场审计和非现场审计

1.利率风险审计一般采取非现场审计

就一般的内部审计工作而言，现场审计是内部审计人员到被审计单位进行实地审计检查，这是传统的内部审计方式，其目的是为找出问题的根源从而为解决问题提供直接的审计证据。当前，商业银行的总账可以集中到总行或一级分行，会计报表等数据的输出也由上级行直接打印，发现问题也可以通过网络直接质询被审计单位，审计的时效性得以极大地提高。这使得利用总账传输系统及统计报表数据进行实质性的非现场审计成为可能，非现场审计借助计算机和现代网络技术的支持，通过对审计对象相关业务数据和资料的连续调集、整理和分析查找经营管理存在的疑点和问题，评价经营管理现状和风险程度。为现场审计提供线索和资料，为制订审计计划、安排审计资源提供支持。就整个审计体系而言，非现场审计与现场审计都是审计监督方式，二者各有优势，也各有局限，弥补各自局限最有效的办法就是将二者互为补充，统一于科学有效的审计监督之中。非现场审计帮助制定科学的审计计划、提供审计线索；现场审计保证审计计划的有效执行。非现场审计广泛的覆盖面与现场审计有针对性的审计点结合形成审计监督网，两者共同促进审计监督职能的有效实现。

但是利率风险内部审计是一项较为专业化的、比较独特的审计活动。我国商业银行尤其是大型商业银行，其大多数大额存贷款都集中在一级分行甚至总行，而商业银行的债券投资业务、同业拆借等等市场业务一般都是由总行操作，故此商业银行的利率风险管理一般都是在一级分行以及总行来开展，利率风险内部审计工作也是在商业银行的这些层次来进行。在相关工作中对利率风险的认识和评价，主要是对商业银行在经营管理中的资产、负债结构的利率缺口、期限缺口进行研究、分析，所需要的数据、信息主要来自于商业银行各级机构的资产、负债报表，而这些报表往往不需要到实地进行查阅，因为这些资料都会被上交到一级分行及总行。因此，在经营管理比较成熟、高效的西方商业银行，利率风险的管理及其内部审计基本上都是非现场审计。

2.利率风险审计是否需要现场审计

这个问题需要结合我国商业银行目前经营管理的现状，虽然我国商业银行开展利率风险内部审计主要也是进行非现场审计，但在一些方面，现场审计仍然不可或缺甚至尤为重要。

比如，商业银行在贷款利率的制定上，可以一定幅度下浮，无限上浮，这是鼓励商业银行在贷款定价上要更多的考虑贷款风险以及资金供求状况等因素，但其实际制定的贷款利率能否体现上述因素，会不会给商业银行带来利息收入的减少，这在报表资料上都是无法显示的，必须现场获取、查阅相关凭证才能够进行实际的风险评价。

再比如存款利率，当前商业银行的存款利率没有下限，不能上浮，虽然央行在国内的一些信用社正在开展利率上浮的试点，但全面的允许商业银行存款利率的适度上浮还需要较长的时间。在这种情况下，一些个别的商业银行或分支机构，为了更多的吸收存款，不惜采取各种高息揽存的违法手段，不仅扰乱了金融秩序，增加了商业银行的负债成本，也给商业银行带来了利率风险。而这种特殊情况下的利率风险，同样在其报表上是不会显示出来的，也需要对一些原始凭证进行严密审计。

二、关于计算机审计

1.利率风险内部审计主要依靠计算机审计。

利率风险内部审计开展的效果如何，在很大程度上要取决于计算机审计的应用程度。主要体现在以下方面：

第一，对利率风险的认识、评价需要大量使用计算机审计手段。目前，我国的商业银行包括中小商业银行的日常经营管理基本都实现了电子化、网络化，基层银行的业务数据都会通过银行内部的计算机网络传输到上级机构，直至传输到总行。利率风险管理与内部审计活动所需的数据信息基本上都可以通过商业银行的计算机系统获得。利率风险管理所需要的信息主要来自资产、负债项目，这些都是下级行向上级行报送的基本业务数据，完全可以很方便的通过商业银行的资产负债管理系统获取。

而且，在对利率风险及其风险管理的进行内部审计的时候，可以利用一些相关的计算机分析系统来辅助审计。由于利率市场化过程中，利率越来越复杂多变，其对商业银行经营管理的影响如何、相关风险管理是否有效，都可以借助计算机来进行动态模拟分析、测试。目前我国一些商业银行正在进行与内部审计有关的计算机系统建设。如2004年建行总行审计部下属的非现场审计处和IT审计处，已经共同开发出审计信息管理系统，这在国内银行业中抢了先。一旦相关信息今后便捷、完备的录入审计信息管理系统后，审计部门就能对各项业务及其风险进行随时监控。

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1、内部审计质量的基本含义和特点。内部审计质量是指企业内部审计工作的好坏程度。内部审计质量不仅包括内部审计行为质量，同时也包括内部审计结果质量。内部审计质量主要包括三方面的特点:一是系统性，内部审计质量受多方面因素的影响，其中人员的专业素质、审计的环境以及方法的选择都是重要的影响因素。二是经济性，内部审计的质量、成本和效益三者是分不开的，在特定的范围内，内部审计成本的提高也会引起质量和效益的提高，而若超出了此范围，内部审计的质量和效益就会受到一定的限制。

2、内部审计质量控制的基本含义和特点。内部审计质量控制就是对内审质量的影响因素进行控制的各项活动的总和。内部审计质量控制包含的内容是非常多的，可以说内部审计质量贯穿着企业内部审计工作的始终。其特点主要表现在以下三个方面:首先内部审计质量的系统性要求对其所有的影响因素进行全面的控制，尤其需要注意的是对重要影响因素的控制;其次内部审计质量需要对内部审计的全过程进行控制，内部审计主要包括准备、实施和报告阶段，有效控制内部审计的各环节，是提高内计质量的根本;最后内部审计质量控制需对全体人员进行控制，一般而言参与到企业内部审计的人员不仅是审计人员，还包括企业各部门的人员，这些人员作为内部审计工作的重要组成部分，对全体人员进行控制是必不可少的工作。

二、我国企业内部审计质量控制中存在的问题

1、企业内部审计质量控制的环境得不到有效的改善。企业内部审计质量控制受到企业外部环境和内部环境的双重影响。从企业外部环境来说，主要影响因素包括企业所处的经济发展情况和相关法律法规制度。面对市场经济发展的新形势，企业发展面临着巨大挑战，企业在加强内部管理的过程中对内部审计质量提出了更高的要求，同时也加大了内部审计质量控制的难度;而完善的法律法规是保证内审工作正常开展的重要保证，随着经济的不断发展和企业改革的不断进行，现行的相关法规已经无法满足内部审计的需要。

2、内部审计质量控制的组织机构不够完善。首先在内部审计的机构设置上，内部审计的独立性是保证内部审计工作客观公正的重要前提。但是从实际的情况来看，企业内部审计工作受到管理层的影响，内部审计工作的客观性和公正性受到严重的影响，内部审计结构缺乏独立性是现阶段内部审计工作的重大问题。其次是内部审计质量控制的组织，在企业内部普遍缺乏对内部审计工作的监督，而作为审计机关则没有发挥应有的权利实行整体性的监管，加之对内部审计人员缺乏有效的考核机制，内审质量控制受到了很大的限制。

3、内部审计人员的整体素质有待提高。社会的不断发展也推动了新事物的产生，现阶段很多审计人员的专业素质达不到应有的要求。单一的知识结构使得审计人员无法适应纷繁变化的发展形势，无法满足企业发展的要求。而更为严重的是很多审计人员缺乏基本的职业道德，内部审计的客观性也因此受到影响。

三、完善我国内部审计质量控制的有效建议

1、改善内部审计质量的环境。首先要改善的是内部审计质量的社会环境，这需要相关机构和部门的共同努力来完成，审计部门要加强对企业内部审计工作的监管，同时逐渐完善相关法规制度使其更加符合内部审计工作的需要。其次是加强社会各界对内部审计的认识，由于公众缺乏对内部审计的全面了解，使内部审计工作的正常开展受到了一定的影响，因而需要加大对内部审计知识的宣传力度。

2、完善内部审计质量控制的主体。内部审计机构在内部审计工作中有着不可忽视的作用，其独立性和权威性也是保证内部审计质量控制的关键。内部审计机构的作用就是保证内部审计的范围、实施、报告等环节不受到影响。保证了内部审计机构的独立性和权威性，内部审计的质量就有了重要的保障。企业内部审计机构的设置最为关键的还是其基本职责，有效的发挥内部审计机构的重要作用，才能切实的保证企业内部审计的质量。

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内部审计是集团公司内部控制的关键环节之一，也是集团公司运营管理的重要组成部分。内部审计不仅对集团公司经营管理全过程进行有效监管，还对各项管理活动作出有效评价，促使企业填补漏洞，完善经营管理，提高经济效益和市场竞争力。通过对以往文献的梳理，对我国集团公司内部审计的特点、现状、问题及对策建议等方面研究进行了综述。

关键词:

集团公司;内部审计;内部控制

集团公司的内部审计工作是企业进行风险管理、内部控制等公司治理活动的重要手段。近年来，随着改革的不断深化和市场经济的蓬勃发展，我国集团公司内部审计工作也在不断完善和发展，已然显示出良好的发展势头。有效的内部审计工作已成为企业生存、经营和持续健康发展的重要保证。集团公司的内部审计工作通过对企业集团内部的各项经营管理活动进行有效的监督与评价，帮助企业集团填补漏洞，完善经营管理，提升经济利益，提高市场竞争力，在完善企业集团经营管理制度、促进企业集团健康持续发展等方面做出了巨大贡献。例如创维集团自2000年以来，其集团公司的内部审计部门运用有效的运作模式，为公司追回了巨额经济损失，查出集团公司员工违反公司章程等行为多达200余起，并将这些案例信息反馈给了集团法律部，最终移交国家司法机关处理10余人。在“世通”案件中，内部审计也起到了积极作用。因此，加强集团公司内部审计工作显得尤为重要。

一、集团公司内部审计的重要性及特点

国内外众多学者都从不同角度对集团公司内部审计的重要性和特点进行了分析。CynthiaHarrington(2004)指出集团公司内部审计工作能够运用系统化、规范化的科学方法帮助企业实现增值、提高组织的运作效率，它能够对内部控制、风险管理等公司治理过程进行评价并敦促其加以完善和改进，集团公司的内部审计工作实质是一种客观、独立的保证和咨询活动。Sherer，Michael和DavidKent(2006)从公司治理角度对集团公司内部审计工作的发展过程进行了研究，概括了集团公司内部审计工作的本质和特点，分析了内部审计工作的受托管理责任的职能。并指出，企业内部审计工作本质上就是企业管理层对企业进行管理、控制的重要手段之一以及集团公司内部审计工作具有证实、评价与指引三项职能。陈艳利、刘英明(2004)认为集团公司因具有多层次并存、多纽带联结、多元化经营等特点，从公司治理的角度分析完善内部审计工作的重要性，认为有效的内部审计工作不仅是集团公司内部控制活动的重要组成部分，更是公司治理结构不可或缺的关键环节之一。综上所述，多名学者一致认为集团公司内部审计具有重要性，并且由于集团公司具有由多个经营实体组成、多层次并存、多元化经营、地理分离等特点，导致其必然面对各个实体间的空间距离和多业经营等问题，同时集团公司的内部审计工作较一般企业方式更复杂、内容更繁杂、障碍更多。

二、我国集团公司内部审计的现状及问题

对于集团公司内部审计工作的现状分析，各位学者各抒己见。耿云江(2006)认为我国集团公司内部审计尚不完善，主要表现在对内部审计认识不足、内部审计缺乏独立性、内部审计职能定位不明确、内部审计方法落后、内部审计人员素质不高、内部审计尚未职业化等方面。吕欣航(2006)认为集团公司内部审计的独立性原则缺乏实质性的保障，查账式的内部审计还未完全向管理审计转型，传统的内部审计还未完全与现代的计算机技术、信息技术相结合，内部审计制度不完善。对于集团公司内部审计所存在的问题，各位学者众说纷纭。郑海航、戚幸东(2003)指出我国集团公司内部审计存在的问题主要包括:公司领导内部审计意识不强、审计机构不健全、独立性不强;;内部审计人员少、职业素质不高;内部审计过分外部化、审计效果局限性大等。张玉(2005)认为集团公司内部审计受到的重视程度不够，缺乏必要的独立性;审计目标单一、范围狭窄;审计的取证方式落后等。杨远(2009)认为目前我国集团公司内部审计存在的问题有:内部审计职能在实际操作中模糊不清;内部审计机构地位不明确，独立性受到限制;集团内部审计机构的人员配置单一;内部审计工作中存在若干误区等。由此可以，学者们分别从内部审计模式、内部审计机构设置、内部审计制度建立及内部审计人员配置等方面对我国集团公司的内部审计现状进行分析。目前我国集团公司内部审计机制尚不完善，仍存在内部审计模式不合理、内部审计机构不健全、内部审计人员职业素质不高等问题。

三、完善我国集团公司内部审计的对策建议

学术界提出很多完善集团公司内部审计的对策建议。Laughlin，R.(2005)认为集团公司内部审计应以风险导向审计为主，通过审计评估企业在经营管理中的各种风险，剔除影响企业发展的各种因素，帮助实现企业目标，促进企业健康发展，从而为企业集团创造更多的价值。郑海航、戚幸东(2003)认为可以从转变内部审计目标定位、完善内部审计程序、逐步健全内部审计职业规范、内部审计与外部审计相结合等方面来完善我国集团公司的内部审计工作。吕欣航(2006)认为，改进我国集团公司内部审计可以从以下几个方面着手:适应现代企业制度发展需要，推进审计内容从财务收支审计向管理审计转化;从事后审计向事中及事前转移，防范风险;拓展内部审计范围，实现审计电算化;创新内部审计方法、手段;规范内部审计工作;提高内部审计人员素质等。由此可以看出，国内学者对于我国集团公司内部审计的改进是针对我国集团公司的现状和存在的问题而提出的，也是多方面的。但是国外学者的研究主要是以国际内部审计理论与实践为主，并没有系统的针对我国集团公司内部审计的研究，难以有效地发挥对我国集团公司内部审计实践的指导作用。

综上所述，国内外的部分文献已经明确了集团公司及集团公司内部审计的基础理论问题;一些重点的权威文献分析了我国集团公司内部审计的现状、存在的问题和对策建议，尤其是郑海航、戚幸东(2003)、吕欣航(2006)和杨远(2009)的论文在我国集团公司内部审计问题的治理对策方面阐述得较为详细，值得借鉴。但是，我国集团公司内部审计实践和理论研究起步较晚，至今尚未形成具有较强实践指导意义的完备的理论体系，内部审计理论发展严重滞后于实践。大多数国外学者的研究仅停留在国际内部审计理论与实践层面，并没有对我国集团公司内部审计开展系统研究，难以有效地发挥理论对实践的指导作用。

作者：李楠 单位：郑州航空工业管理学院

［参考文献］

［1］刘实.企业内部审计论:基于管理学视觉的理论思考［M］.中国时代经济出版社，2005.

［2］曹廷求.公司治理理论面临的三大挑战［J］.山西财经大学学报，2003(2).

［3］陈艳利，刘英明.基于公司治理的内部审计问题研究［J］.审计研究，2004(5).

［4］耿云江.集团公司的内部审计［J］.审计监督，2006(2).

［5］吕欣航.内部审计问题研究［J］.财经界，2006(10).

［6］时现.现代企业内部审计的治理功能透视［J］.审计研究，2003(4).

［7］汪国银，林钟高.公司治理框架下的内部审计研究［J］.财会通讯，2005(2).

［8］王光远，瞿曲.公司治理中的内部审计———受托责任视角的内部治理机制观［J］.审计研究，2006(2).

［9］杨远.论集团公司内部审计机制［J］.山西财经大学学报，2009(1).

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内部审计工作主要是指企业对自身的经营活动进行审查和评价，进而全面掌控企业的发展状况，使企业的经营目标可以更快、更好的实现，它属于组织内部的一种独立可观的监督和评价活动。 不仅可以监督各项制度的贯彻落实，为企业的相应决策提供科学依据；也可以健全企业内部的自我约束机制，提升企业的工作效率以及经济效益。并在一定程度上保障企业的财产物资安全，维护企业的合法经济效益。

二、当前我国企业内部审计工作所面临的问题

1.对于审计工作职能的认知尚不充分，内部审计缺乏足够的独立性

尽管我国企业的内部审计工作已经取得了长足的进步，但在发展的过程中仍然存在许多问题。首先，部分企业对于内部审计职能的认识相对模糊，没有做到充分的了解。认识上的模糊将会阻碍内部审计理论应用到实际之中的效果，并且很难使内部审计融入到企业的经营管理当中，不仅会阻碍内部审计的发展也将影响到企业的经营管理。

尽管目前我国企业已经具备了一套自上而下的内部审计体系，所有企业的内部审计都要受到单位和上级内部审计的领导。但当前普遍存在的问题是审计部门缺乏足够的独立性，缺少必要的独立性将影响到审计结构的公正性和权威性，大多数企业中内部审计只是企业的一个部门，所有人员都由企业调配，并在经济和工作上受到企业的控制。

2.缺少同审计对象的交流以及审计工作的范围受限

由于我国内部审计的特殊原因导致了企业内部审计中的上审下较多，而同级审较少的特点。并且通常在进行审计工作过程中审计人员与被审计单位缺少有效的交流，很容易使审计的双方产生敌对的情绪，进而造成了审计人员在基层不受欢迎的局面。在这样的条件下，内部审计工作将会面临更多的问题。

此外，由于部分企业对于内部审计的认识不够全面，导致了这些企业将内部审计工作归为查账，在很大的程度上缩减了内部审计的范围。而且许多企业中的审计人员都是财务管理专业出身，对于本企业主要从事的专业方面的管理知识了解不多，造成了企业中的内部审计工作被局限于财务方面的审查，对于企业其他方面的经营管理审查较少，进而大大降低了内部审计工作的效率和质量。

3.内部审计报告的质量不高，审计的手段和方法尚有潜力可挖

与此同时，部分企业中的审计人员对于自身的权责也没有做到明确的认知，认为审计工作的重点只是描述审计过程中的问题，大多以评论为主，很少涉及到深层次的审计建议上。并以此为制定内部审计报告的依据，由于这些内容缺乏有效的实用性，使得企业的管理人员失去对审计报告的兴趣。

长期以来，部门企业的内部审计工作一直将手工查账作为主要的工作内容，通过审计工作者的个人经验和感觉来随意的进行，很少利用科学的统计工具和方法来辅助，在很大程度上增加了审计工作的风险。并且这种审计模式也不利于企业在审计过程中发现问题并及时的加以解决，从而增加了企业的损失风险。

三、提升企业内部审计工作质量和效率的相关建议

1.构建一套科学合理的内部审计组织模式

为了全面提升企业内部审计工作的质量和效率，必须从多方面共同入手。首先，建议部分企业考虑逐步转变内部审计的组织模式；在合理的范围内强化内部审计部门的独立性，缺少独立性的内部审计，其得到的结果也将大打折扣。这种独立性不只是针对于内部审计或外部审计的个体，而是对于整个审计工作来说的。企业可以适当的建立专门的内部审计机构派出制，突出内部审计的独立性。

2.提升内部审计人员的综合素质，在进行内部审计工作时增加对经济效益和风险管理的关注

其次，审计人员的个人素质对于审计的结果也具有重要的影响，提高审计质量的关键就是提升审计人员的个人素质。随着社会的不断发展，诸多企业也面向多元化发展，内部审计的工作将更加复杂，审计人员只有掌握扎实的专业技能、具备良好的沟通能力才能适应企业的未来发展。

任何企业都处于市场的环境中，面对市场上需求和价格等诸多因素的不断变化，都不得不面对经济效益的风险。因此，在进行内部审计工作时可以在一定程度上增加对经济效益和风险管理的关注。适当的将风险管理纳入到内部审计的工作当中，强化企业对于市场风险的把握。

3.根据企业自身的特点来适当的开拓审计范围，利用更为科学有效的审计手段

不同企业来自于不同行业，其所主营的业务、具备的特点各不相同。为了使审计工作可以在企业中给发挥更大的作用，建议企业要有选择性的根据自身经营状况和管理特点把审计的范围拓展到自身业务范围的各个领域之中。充分发挥出内部审计的作用，展现出审计工作的活力，为企业增加价值。最后，在内部审计的手段和方法上应予以不断创新和发展，利用更为科学有效的审计手段进行内部审计工作。可以将当前比较流行的计算机网络技术应用到实际的审计工作当中，来提升内部审计工作的时效性，避免人为因素产生的工作误差。

四、结束语

企业中的内部审计工作是企业制度中重要的组成部分，对于企业的合理经营与健康发展有着重要的积极影响，并且随着现代企业制度的不断发展，内部审计将发挥出越来越大的功能。

参考文献：

[1李亚光.国家审计风险 内部审计风险和民间审计风险之比较[J]. 山东省青年管理干部学院学报. 2004（01）

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一、对于审计职能的认识

（l）监督职能

内部审计产生初期，以查错防弊的合理性财务审计为主，其基本职能是监督。内部审计人员通过检查，发现企业管理控制和营运控制中存在的问题并避免可能的损失。当然，审计人员的检查不可能涵盖企业管理控制和营运控制的每个部分，在选择审计对象时，审计人员要本着成本效益原则，力求做到以相对小的成本支出发现相对重大的问题。对于管理人员而言，事先不知道审计人员将会选择哪部分控制系统进行审计，所以这种局部范围的审计活动客观上起到了对全部控制系统的监督作用。

（2）评价职能

在市场竞争日益激烈的形势下，企业必须加强内部控制，不断改善经营管理。评价职能是指内部审计部门通过测试经营管理部门和行政管理部门制定的组织控制系统，对经营活动的经济性、效率性和效果性进行客观评价。通常在控制系统的制定和实施之前对控制系统做出评价，能够更经济地和较早地发现问题和解决问题。

（3）管理职能

内部审计作为内部控制方式之一，它的作用在于监督业务活动是否符合内部控制的要求，评价内部控制的有效性，提供完善内部控制和纠正错弊的建议。随着企业自的不断扩大，企业经营的风险也不断加大，这就要求企业内部审计对企业的经营活动全过程进行监督和评价，及时发现问题，找出企业管理的薄弱环节，提出改进措施和意见，协助领导进行经营决策和加强经营管理。

二、中小企业内部审计的局限性

目前效率低下的内部审计水平已成为影响大部分中小企业发展的瓶颈之一，但是由于其规模小、数量多分散广、发展前景不明朗等特点，并没有得到足够的重视。

我国中小企业内部审计特点有三：

（1）企业管理层意识不强

中小企业管理层大多对内部审计重视程度不够，过低地估计了内部审计可能创造的价值，忽视了内部审计创造价值隐蔽性和长期性的特征，以及内部审计对包括风险投资与管理在内的价值增值审计的作用。

（2）独立性差

中小企业内部审计机构职能地位低，受经营机构及其他部门的制约和影响严重，自身的独立性差，甚至有的企业财务部门的负责人兼任内审部门的领导，其监督制度形同虚设。中小企业内部审计工作一开始便以“查错纠弊”、“堵塞漏洞”等财务审计为主导，往往把被审计对象看作自己的“对立面”，很少能够积极的方式提出问题、分析问题和解决问题。

（3）技术手段落后

审计人员素质低下，审计技术落后，都会影响审计质量。由于多数内部审计人员缺少职业化训练，有关部门及企业领导在继续教育方面重视程度也不够，这种“先天不足”加后天“营养不良”的内审人员很难做好内部审计工作，更不利于发挥内部审计为企业增加价值的作用。

三、实行内部审计外部化的优势

随着市场经济发展，迫于竞争压力，中小企业要求通过改善内部审计工作来提高经营效率。中小企业将内部审计工作外包给咨询机构（特别是会计师事务所）成为中小企业的一个理想选择。

中小企业内部审计外部化的优点在于：

（1）提高经营效率

内部审计的目标是为企业增加价值并提高企业运作效率，这一点对于抵御各种经营风险能力较弱的中小企业来说尤为重要。中小企业通过将内部审计工作外部化的方式，能够引进专业咨询机构的专业人员参与企业管理，使企业各项经营管理工作得到专业从业人员的指导，这将有利于提高中小企业的经营管理效率。

（2）减少运行成本

内部审计机构的规模经济性主要是通过单位审计量的变化来实现的，然而中小企业审

计业务量小，可利用资源少，结构简单，分工不够专业化，这就决定了它们不能在规模经济的基础上建立内部审计机构。将内审计外部化可以节约招募、培训费用和维持成本、节约开发软件和新方法的成本、降低雇佣成本。

（3）提高管理人员的经验和素质

内部审计是一种经常性的工作，这些专业人员（注册会计师、计算机专家等）都经过正规训练，并经考试合格，在长期为各行业提供鉴证、咨询服务的同时也培养了他们的观察和分析能力，无形中为企业提供了免费培训团队，从整体意识到实践操作上都为企业树立了榜样，能够提高中小企业管理人员的经验与素质。

（4）保持内部审计独立性

外部审计主体根据与企业签订的合同开展内部审计工作，直接接受其所有者领导，审计的独立性和和权威性也随之提高。审计主体摆脱了经营者的领导，他们是平等的主体，审计范围也可涉及到管理高层的经营决策；另外，外部审计主体除了按照有关规定收取合理的审计费用外，不再从被审计单位获得其他任何经济利益。作为外来机构，与被审计部门人员也没有情感上的联系，保证了实质上的独立性。审计人员能够站在所有者立场对经营者做出的经营决策、财务决策等进行可行性分析，对经营者的违规操作等问题都能进行披露。

四、选择内部审计外部化的方式

我国中小企业数量众多，涉及的行业广泛、规模各异、各地区发展不平衡，造成了中小企业之间在公司治理、会计核算、财务管理以及内部审计机构设置等方面有较大的差异。企业可根据自身情况从以下三种方式中选择，实施内部审计外部化。

第一，内部审计全部外部化

内部审计全部外部化是指将内部审计业务全部交予外部咨询机构全权处理。该方式适合处于初创阶段的中小企业，这个时期内部审计多是简单的财务审计和内部控制建设与风险防范审计。

第二，内部审计部分外部化

随着中小企业的逐步发展，财务方面的工作逐步完善，企业有能力实施财务审计并对经营活动进行监督，内部审计部门应建立起来。内部审计人员开始参与企业的各项管理与监督工作。此时，内部审计全部外部化的缺陷就会显露出来。在内部审计部门保留的情况下完全依靠组织外部的专家，内部审计人员执业能力得不到提升，内部审计部门的职能作用得不到充分发挥，这对企业的长远发展是非常不利的。外部审计人员由于不能长驻企业，不能全面了解企业的实际情况，导致其建议的针对性和合理性降低。

内部审计部分外包时，一方面，由于内部审计部门刚设立不久，内部审计人员的执业经验水平有限，仍然需要将部分高度专业化的内部审计工作外包，利用外部审计人员的能力优势，提高内部审计效率。另一方面，内部审计人员通过与外部审计人员的分工协作免费获得许多内审工作所需要的职业判断和专业知识技能，既为企业节约了培训费用又提高了内部审计人员的专业能力。这种方式适合企业发展阶段。

第三，协力式委外

协力式委外是指企业在内部审计部门的主导下，企业内部审计人员与外部专家共同协作来提高内部审计的有效性。

当企业进入成熟期，内部审计机构趋于完善，内部审计人员经过学习、培养、锻炼，专业知识和技术也在不断成熟，执业能力得到较大提升，有能力独立开展内部审计业务。

此时，企业应将外部优势资源内部化，即内部审计部门占主导地位，内部审计功能主要由内部审计人员承担，内部审计人员执行大部分审计项目，工作重点放在企业面临的关键问题上。对于一些非核心，非常规的审计业务，如环境审计，合同审计等可以交给外部审计人员。另外一些需要潜心钻研和限于时间或能力而无法进行的服务也可由外部审计人员协助完成。在协力式委外方式下，既保证了内部审计部门的主导地位，又利用外部审计人员的智力资源为企业提供服务，有利于中小企业持续增值。

综上所述，中小企业应当根据本单位的实际情况、所处的行业、发展阶段、经营特点、企业文化、管理水平以及内部审计的能力，以实现企业增值、提高企业核心竞争力为目的，在权衡利弊的基础上选择最适合自身的内部审计外部化的形式。

五、选择外部审计单位的建议

在选择外包商时，应从几个方面综合考虑：

第一，资质

即外包商的专业知识和技能。企业内部审计需要高素质的专业人员，作为提供专业服务的外包商，必须具备专业和经验丰富的执业人员，才能满足企业复杂而专业的内审工作。有足够的能力为企业内部审计服务，这就要求企业对外包商在未来预期的运作环境下提供内部审计服务的经验和能力进行评估。

第二，在本行业的市场地位和成熟度

选择外包商时要考虑它在内部审计行业中的执业期限和市场份额，这关系到外包商提供服务被监管部门认可的程度，也能用以评价外包商资质。

第三，收费标准

企业进行内部审计外部化的一个重要原因就是节约成本，所以进行综合性的成本分析是保证决策正确的要求，外包商收费标准就是一个重要因素。

结论

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集团公司内审外包问题的研究分析

一、内部审计外包

1.内部审计外包是基于波特的价值链与竞争力而产生的，它是指组织将其内部审计职能部分或全部通过契约委托给组织外部的机构执行。它主要有两种形式:

（1）全外包。这种形式下企业将全部内部审计职能整体交给会计师事务所来做,企业不设内部审计部门，但是企业也可设置或保留内部审计长以监督审计业务的执行, 并担当在会计师事务和管理层之间沟通的媒介。这种形式最受内部审计外包反对者的指责，其主要缺点是使内部审计丧失了主导地位，容易产生“套牢”效应，而且内部审计也失去了“连续性”特点，而这是内部审计实务操作的重要方面。所以这种方式主要在本来就没有设内部审计部门的中小企业比较流行。

（2）合作内审。合作内审是指企业内部保留少数几个内部审计人员,对于一些经常性的、不太重要的内部审计工作,由内部审计人员进行。而对一些重要的、涉及面较广、需要较高职业判断技能和合理知识结构的内部审计工作则由外界人员与内部审计人员共同开展。在合作内审中,内审人员自始至终参与内部审计工作,在合作审计项目的规划、决策和起草最终报告中都起着积极的参与作用。在企业的审计工作中,企业也可以根据需要聘请CPA和其他工程、项目投资管理等专业人员开展临时性的审计工作。

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1.现代物流审计的内涵与特点

近年来，我国物流企业的运营呈现出全球化的趋势，物流审计的地位持续提高并显得越来越重要，其内涵和特点主要体现在以下方面：

1.1现代物流审计的内涵

现代物流审计的目的在于提升物流企业与企业物流的服务水准，消减企业物流成本，提升物流服务能力和核心竞争力，借助供应链管理观念，对物流环境、物流战略以及物流规划和物流组织、物流资源等予以定期和不定期的评判，在对比、取证、评价的过程中寻找改进与调整的思路。同时，要修正对创造物流价值不利的流程和组织，实现全面、持续改善物流企业运营性能、提升客户满意度的目标。对现代物流企业来说，内部审计对象指的是物流企业以及物流流程，这在内部审计工作中占有重要地位。目前，对物流企业的审计工作已经从传统物流财务收支审计过渡到物流经营管理审计层面，其范围也涉及外部物流审计与内部物流审计两部分。现代物流企业的内部审计内容主要包括对物流战略和综合物流目标的评价，对物流绩效的综合评估，对物流审计控制系统的完善等。

1.2现代物流审计的特点

（1）动态性。当前，现代物流企业将会朝着信息化、网络化和柔性化的方向发展。但是，发展现代物流需要应对多种不确定因素。为此，对现代物流企业的内部审计工作应体现连续性、动态性的特征。借助物流内部审计，最大限度地发现问题，保持物流企业和社会生态环境的进步实现和谐共处，实现社会的可持续发展。所以，在对现代物流企业进行内部审计的过程中，需要充分考虑对环境可能造成的破坏，在净化环境的同时，使物流资源能够实现最大限度的利用，实现物流企业的动态性发展。

（2）多视角。对现代物流企业进行内部审计过程中，需要以不同视角对其运营过程进行全面审查。①物流功能审计，指的是对物流企业的功能结构与控制结构进行审计；②物流信息审计，指的是对物流企业内部和外部物流信息进行审计（而现代企业的物流信息指的是现代物流企业的中枢神经，要求此类企业能够迅速、准确、及时、全面地向企业和外部提供物流信息，借此获得竞争优势）；③物流资源审计，指的是对现代物流企业内部资源与外部资源的运行绩效以及资源使用效率加以审计，涉及仓库、运输工具和与与此相关的各种物流设备、资金和人才等；④物流组织审计，指的是对物流企业的结构与组成单元进行选择与优化，对物流组织人员的工作绩效进行综合考评；⑤物流价值审计，指的是对物流企业创造的物流价值和产生的成本进行审查。

（3）多层次。现代物流企业运营管理涉及以下几个层面：战略层、策略层和运作层。战略层的任务是制定企业发展战略和经营目标，策略层的任务是对物流运行绩效加以评估与考核，运作层的主要任务是对物流活动予以控制与记录。从物流审计的角度看，应该按照物流管理不同层面的特点，借助从上至下与从下至上的手段进行内部审计并加以改进。

2.现代物流企业内部审计及其存在的问题

随着现代物流企业的快速发展，对其内部审计和监督工作应该体现出规范性与专业性，以便在物流企业经济运行的同时，能够承担起更为重要的内部控制与评价功能。

2.1现代物流企业内部审计的内容

对现代物流企业来说，内部审计工作涉及物流成本审计。物流成本指的是产品空间位移时，所消费掉的资源及其货币表现。在包装、装卸、搬运、运输、储存、流通等环节都有所表现，并且是这些环节中所支出的人力、财力与物力的集合。从审计的角度看，物流成本作为现代物流企业加以内部审计和成本管理的重要手段和物流经济效益的评判尺度，能够直观展现物流企业的经营和运营管理水平。对现代物流企业进行审计的过程中，最关键和重要的工作是审核完成特定物流运作目标所产生的实际成本。此外，对现代物流企业进行的内部审计还涉及对固定设施与设备的审计，这样做在于最大限度提升物流设备与设施的资产利用率与投资回报率。

2.2现代物流企业内部审计存在的问题

（1）内部审计工作缺乏人才和培养。一些现代物流企业中，内部审计部门和董事会都相互独立，技术操作性较强，对人才的要求程度较高。这些人员不但对其财务知识、审计知识和税法经济法提出了较高要求，还要求必要的经营管理水平及分析问题解决问题的能力，甚至还要在数据处理和风险防范方面有一定的技能和技巧。这样，才不使内部审计工作流于形式，更好地为物流企业经营管理工作服务。可是，一些物流企业并不具备这些人才，也缺少吸引人才的能力，加之未能对现有人才进行继续培养，使企业内部审计人才长期处于欠缺的状况，阻碍了内部审计工作正常开展。

（2）内部审计工作缺乏创新。我国现代物流企业的内部审计手段还仅限于以账项基础审计方法为主，审计的直接目的在于防止错误的产生，企业内部审计人员缺少风险和创新意识。由于考虑到了风险意识缺乏，在很大程度上影响了现代物流企业的运营效率，同时，也对企业的业务发展造成了一定阻碍。我国现代物流企业来内部审计工作相对滞后，很多处在试验和探索层面，加之物流企业管理决策者的创新意识较差，缺少各项资源的投入，使得制度完善与创新工作难以符合时展的要求，影响其长期战略目标的实现，难以为物流企业带来更多经济效益。

（3）内部审计的独立性不强。目前，我国物流企业的内部审计工作并不具有显著的独立性，存在关系上大多依托于其他部门，甚至是上一级的附属组织。其负责人也通过企业的高层管理层进行任命，这样做的目的在于为现代物流企业的盈利提供服务。在这一过程中，内部审计人员的薪酬待遇和福利水平等都和企业的管理层直接相关。这样，为使内部审计人员能够真正履行其职能，就需要监督和测评。但是，如果管理层授权和批准的审计活动或财务支出与有关法律规定相悖，审计人员通常会明哲保身，内部审计做出的评价就带有了更多主观成分，为企业发展埋下了隐患。

（4）内部审计工作缺乏认识和重视。在我国，内部审计制度的出现较晚，与国际社会相比有显著滞后性。对现代物流企业来说，无论是决策管理者还是普通员工，都对内部审计缺乏必要的认识与重视，对企业内部出现的风险和不足难以很好的及时发现，在阻避风险和改进经营模式方面也难以提供有效的帮助，阻碍了物流企业的成熟与壮大。此外，在现代物流企业中，较大比例的内部审计部门都隶属于其他管理经营组织，在企业的位置较低，无法得到企业的重视。但与此相对应的是，现代物流企业的内部机构设置较多，审批程序反锁，对审计工作的支持十分有限，对内部审计工作的实施形成了极大阻碍。

3.现代物流企业内部审计的优化路径

现代物流企业正在成为现代制造业的延伸和现代服务业的重要组成部分，通过对其内部控制体系和风险防范能力的强化和提升，更好地实现物流企业和其他关联企业的战略目标。为此，需要在进一步健全其内部控制体系、强化成本管理的同时，实现内部审计创新，加强物流企业内部控制管理，同时，还应提升审计人员素质，重视内部审计工作，最大限度优化现代物流企业的内部审计，提升其审计和运营绩效。

3.1实现内部审计创新

在现代物流企业内部审计问题上，一方面要体现审计时间层面的灵活创新。这是因为，物流企业相关业务开展具有较强的流动性，甚至没有那一项具体工作能够在固定时间展开。而为了适应物流企业相关业务活动的特点，在内部审计时间方面要灵活应对，将内部审计工作渗透到物流企业的内部，及时有效地开展审计活动；另一方面，要在审计地点上加以创新。为了更好地开展内部审计活动，审计地点要因地制宜，在商品的运输途中和装卸现场都能进行随时随地地审计工作。这样得到的评论信息往往是真实有效的。还应在审计手段方面进行创新，借助现代信息技术，微信、QQ、邮箱等，在实施内部审计的同时，降低审计成本。

3.2加强物流企业内部控制管理

现代物流企业的经营环境和其他环境差别并不明显。为了提升内部审计绩效，同样要加强物流企业内部控制管理。为此，需要保证物流企业相关控制活动的科学安排，按照既定业务和流程的特征加以设计和规划，以实现各个岗位的员工都能够按照要求完成与审计相关的工作。为了实现这一点，上级领导和下属员工，都要分工明确，权责对等，在相互协调中提升内部审计绩效。此外，内部控制活动应以物流企业的战略目标和经营目标为出发点，以确保内部审计的较高质量和较高时效。

3.3提升审计人员素质

对现代物流企业来说，为了提升内部审计绩效，应该要求内部审计人员具有执业者典型的道德规范，最大限度地提升自身素质。为此，可以依托一些社会上的物流培训机构，通过开设与企业员工职业思想教育相关的课程和培训，使内审人员的职业道德得到提升。此外，还应促使内部审计人员对物流企业的资金收支控制等工作形成正确认识，对现有的经营活动加以客观、公正的评判。这样，内部审计工作才能得到公正对待，审计工作才能真正取得成效，才能为物流企业的决策者提供可以借鉴的科学依据。更重要的是，随着信息化节奏的加快，新型的审计观念不断涌现，信息的更新速度越来越快，周期也不断缩短。所以，物流企业的内审工作要加强对人员的培训和指导，全面提高企业员工的整体素质。

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内部审计部门是由单位内部人员组成的，其具有一定独立性，是对单位财务收支和经营管理起到监督和检查作用的管理机构。内部审计工作对于单位内部整体的控制和管理有很大的促进作用，但由于其人员全部来自单位内部，相对来讲独立性会有所缺失。本文首先对内部审计的特点和开展原则进行简单阐述，其次针对目前我国事业单位内部审计存在的问题，提出几项控制事业单位内部审计风险发生的有效途径。

关键词:

事业单位；内部审计；风险管理

审计工作与大多数职业相同，是一种需要凭借丰富的经验和专业性判断才能完成的经济活动，无论审计人员怎样努力都会存在一定的风险。事业单位内部审计工作的风险会发生在审计工作的每一个项目和环节上，这种风险具有一定的潜伏期。但只要审计单位制定出科学合理的审计方法，审计人员时刻保持高度的职业责任感，运用丰富的经验进行专业性的判断，对风险进行有效的评估，就可以将风险控制在可接受的范围内。

一、事业单位内部审计的特点和开展原则

(一)内部审计的特点

内部审计是对单位内部运行进行具体把控的特殊手段，起到强化单位内部控制的作用，对事业单位内部的一些经济活动和管理制度进行审查，检查它们是否符合相关规定、是否具有合理性和科学性。从宏观角度上看，内部审计工作是在其他内部控制的基础上再次进行控制。从微观角度上看，其与纪检部门都属管理部门，但是在职能范畴上有许多不同，在事业单位经济运行方面进行全方面、多角度、多层次的监督工作，起到的作用是其他部门不可取代的。

(二)内部审计的开展原则

首先，内部审计工作应遵循客观性原则，在事业单位进行内部审计时，审计人员需要有客观公正的立场和科学合理地审计方法，在对具体审计业务进行分析、判断、审查、检验时，都必须要以客观事实为准，实事求是，不要妄自进行主观臆断、扭曲事实。其次要遵循独立性原则，主要有两方面，一方面要保证其结构上和业务上的独立性，不可以将其归属于任何一个部门，内部审计部门要以独立的形式存在于事业单位中。另一方面是内部审计人员需要与其审查的项目或活动保持相对的独立性，不能受相关因素影响，始终站在客观理性的角度去审查。最后，内部审计工作还需要遵循职业审慎性原则。职业审慎性是对审计人员专业能力方面的硬性要求，具体是要求审计人员在实际审查过程中需要灵活运用自身的专业技能，对可能对组织产生危害的因素进行识别，对于刻意作假、、出现差错、低效浪费等不正当行为加以防范。

二、事业单位内部审计存在的问题及防范风险的有效措施

(一)事业单位内部审计存在的问题

第一，没有引起足够的重视，纵观现代事业单位的审计工作，多数还停留在单纯的检查错账上，没有意识到内部审计对单位管理决策的重要意义。内部审计工作具有独特的监督流程和管理办法，不仅可以及时发现其他财务监管方法不能发现的漏洞或错误，还可以纠正一些项目或活动中不正确、不科学的观念。相关领导层忽视内部审计工作的重要性，造成审计工作难以顺利进行的局面。第二，内部审计机机构独立性不强。现阶段，我国事业单位内部审计机制建设普遍存在独立性不强问题；据调查，只有少数事业单位建立了独立的内部审计机制；大部分事业单位的内部审核机制依附于其他部门，没有配备专业的人员进行管理；一部分虽然配备了专业的审计人员，但缺少具有独立性质的管理机构。第三，内部审计人员专业素质有待提高。审计人员自身需要具有优秀而全面的管理才能和综合素质才能进行审计管理。但目前我国事业单位内部审计人员素质层次不齐，整体水平较低，对风险的识别和判断能力还有待加强。

(二)防范内部审计风险的措施

首先，加大领导层对内部审计风险的重视程度。加大对内部审计总要性的宣传工作，使领导层充分认识内部审计在整个事业到位起到的重要作用以及防范内部审计风险的重要性。在真正意义上将内部审计工作提到日程上来，从根本上解决内部审计不受重视的问题，加大对内部审计的宏观调控，将内部审计风险降到最低。其次，建立完善的内部审计体系，使审计工作更为规范化。事业单位内部审计作为一个相对独立的部门，为了更好的发挥其重要作用，与之相应地需要建立完善的内部审计管理体系，使内部审计结构和人员保持良好的独立性。建立科学而严谨的内部审计机制、严格把控内部审计的质量是有效控制风险的重要措施。内部审计部门需要在建立完整体系的前提下认真执行各项规章制度，尤其要注意审计工作底稿的分级复核制度，减少或完全消除人为的误差，从而降低内部审计的风险。最后，提高审计人员对审计风险管理的认识和自身专业素质。在审计人员对单位内部的项目或活动进行风险审查时，需要首先在主观上提高对风险审查的重视度，才能积极制动的去发现风险、防范风险、降低风险，基于此，审计人员一方面需要加强对风险因素的认识能力，另一方面需要提高自身的专业素质，对于不同的部门采用不同管理办法，灵活使用多种审计方法进行审计，在实践中要不断地积累经验。另外，事业单位也需要对审计人员进行定期的培训，实时更新其管理理念，提高其综合素质。

三、结束语

综上所述，内部审计作为审计监管体系中的重要组成内容，在事业单位中起着不可忽视的作用。众所周知，在内部审计中风险是不可能完全消除的，内部审计的风险防范工作就是将其控制在安全范围内。但在目前的事业单位内部审计中还存在一些问题，正因如此，事业单位需要将内部审计工作的职能最大化，加强单位内部对审计风险控制和防范措施。

作者：王娟娟 单位：新疆公安消防总队后勤部财务处

参考文献：

[1]李梁.事业单位内部审计与风险管理[J].合作经济与科技,2015(23):156-158

[2]甘宁,罗靖,孙波等.我国企事业单位内部审计存在的问题与改进建议[J].中国管理信息化,2012,15(18):41-43

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关键词：企业 内部审计 应用

一、引言

在《中国内部审计基本准则》中将内部审计定义为，组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。由此可见，内部审计是内部控制的重要组成部分，是企业自身的自我评价和审查。近年来，随着我国企业国际化程度的加深和市场竞争的日趋激烈，中小企业面临的生存环境更为复杂，对自身管理的规范性要求也越来越高。特别是在我国经济结构中，中小企业在数量上占有绝大多数，在解决就业、税收支付等方面具有十分重要的作用，因此只有更好的做好企业内部审计工作，才能确保中小企业自身能够实现健康持续的发展，确保企业经营目标的达成。

二、中小企业内部审计的必要性

相对于大型企业而言，中小企业在经济实力、人力资源规模、管理体制机制方面都有着一些不足，影响和制约了企业的发展。而通过内部审计工作能够有效的提升企业自身的管理水平，通过自我监督来促进和提高企业管理质量。

（一）内部审计能够有效控制企业风险

降低企业风险，提升企业应对市场动荡的适应能力，是中小企业管理的一个重要目标。内部审计工作能够通过对企业资产、现金流量、投资方向等内容的自我审核，从而尽早发现问题，并从财务管理的角度来预测和降低风险，避免企业的损失。

（二）内部审计能够实时掌控企业运营

内部审计的基础是企业相关数据的准确性和及时性，由此可见内部审计质量的提升必然是企业财务数据质量提升的结果。在中小企业中，通过内部审计工作能够有效的提高企业管理层对于企业经营状况的高效掌控，将传统的经验型管理变为规范型管理，适应企业未来发展的要求和趋势。

（三）内部审计能够增强企业融资力度

融资渠道过窄，融资金额偏小一直以来就是影响中小企业发展的瓶颈性问题，而其中的一个重要原因就是企业自身的信用等级偏低，难以获得银行等金融机构的认可。而内部审计工作通过自我的审查，能够及早发现问题，并通过规范科学的审计制度来为外部投资者提供可靠的信息，既可以吸引投资，也增强了企业在银行中的信用等级，拓展了融资渠道。

（四）内部审计能够提升企业管理质量

内部审计工作作为企业管理制度的一个组成部分，相对于其他管理模式而言，具有更为直接的监督性、审核性的特点，因此能够从更为客观的角度来衡量企业管理水平，通过审计工作中发现的问题，更能够为企业尽早发现、纠正可能出现的错误，从而增强企业上下管理的主动性，提高管理的质量。

三、中小企业内部审计制度的现实性问题

从现实的情况来看，中小企业内部审计工作随着企业自身的发展也在逐步完善和提高，其相关制度的建立也日臻完善，但受制于企业规模、管理理念、方式方法等因素的影响，企业内部审计工作的质量还不高，其总体职能的发挥还不全面，在很大程度上影响了工作效果。具体而言主要有以下几个方面：

（一）认识有偏差，外部氛围不佳

从企业上下对内部审计工作的认识来看，由于中小企业自身的发展特点，其往往对于管理者的依赖性较强，而企业内部成员之间的复杂联系，更使得对内部审计工作难以有正确的认识。一方面，对于企业管理层而言，对内部审计工作往往有着一定的抵触思想，认为是企业对自身的不信任，导致一些企业管理者避之不及或是参与的主动性不够。另一方面，从企业员工的角度来看，往往将内部审计工作看做是企业管理层的工作，对于一线工作影响不大，与员工自身的实际利益关系不大，因此配合意识不足。

（二）内容受限制，职能发挥不好

从工作内容的角度来看，内部审计工作的范围相当的广泛，既有实物为对象的审计，如存货、固定资产等等，也有以账务为对象的，财务数据、报表等等，既有制度、规则落实情况的审计，也有以固定人员为对象的工作，但在不少中小企业中，内部审计工作的范围往往受到一定的限制，仅仅将工作的重点放在了账务工作方面，束缚了自己的手脚，，作用发挥也受到了限制。

（三）机制不健全，审计质量不高

一是机构独立性不强。内部审计工作的特殊性要求其必须要能够做到公正、公平，但在中小企业中人员数量少、管理层次少，审计职能往往是由财务部门的人员兼岗或是有企业部门人员轮岗来实现，其独立性受到影响。在工作中极易受到外来因素的影响，影响工作的公正性。二是相关制度不完善。企业自身审计制度落实难度大，对于现行的审计工作制度，中小企业在执行中往往打折扣，执行不严格、责任追究不到位的问题屡见不鲜。特别是在审计对象的考核、奖惩等制度的建立方面，往往语言大于行动，对责任人的实际触动不够，影响了审计工作的开展。三是审计手段单一。从审计方式方法的角度来看，目前企业内审工作还是依赖人工为主，受到专业素质以及企业信息化建设层次的影响，企业计算机专业辅助审计的力度还不大，人工查账的方式效率、质量都不高，影响了内审工作的全面开展。

（四）专业性不足，自身素质不硬

就工作人员自身来看，一是专业性不足。大多数审计人员没有经过专门的培训和教育，审计知识与技能相对欠缺，不能有效履行相关职责。特别是受到观念的影响，审计人员往往沦为单一的会计人员，或是记账人员。二是人员流动性强。在人才引进、使用和培养方面，中小企业往往存在着优秀人员留不住的问题，一些审计人员刚刚熟悉了企业情况，在薪酬以及发展等因素的影响下，跳槽进入了其他企业之中。三是实际经验缺乏。审计工作对象的复杂性对审计人员的工作经验和对企业一些的了解掌握程度有着较高的要求，但在企业中，不少人员往往缺乏对企业实际经营情况的了解，从物资采购、保管到生产阶段的各个环节，从市场营销到后期服务都没有准确和清醒的认识也造成了审计人员往往被基层的数据所迷惑，雾里看花，难以辨别真假。

四、完善中小企业内部审计制度应把握的重点

针对当前中小企业内部审计工作中存在的问题，笔者认为内部审计作为企业确保自身健康发展的必要选择，作为实现企业自律，促进企业变大变强的必经之路，必须要从制度保障、人才引进、思想观念等多个层面入手，形成整体合力，才能实现内部审计工作质量提高。

（一）转变观念，科学认识内部审计工作

在对内部审计工作的认识和理解上，无论是企业管理者，还是普通员工，都要能够充分认识到内部审计工作的重要性，正确看待审计工作。一是从领导层面上将，就是要能够全面认识到内部审计工作的作用，全面看待其工作职能、转变企业管理理念，将传统中小企业中依靠经验型为主的管理模式转变为依靠制度和规章来运行的方式。二是从业务部门的角度来看，则是要增强部门的配合意识好参与意识，正确看待内部审计对于增强管理工作效益的巨大作用，从为企业发展的全局出发，配合审计部门，突出做好经济合同审计、经济责任审计等等一系列工作。三是从普通员工的角度来看，则是要增强自律意识，严格遵照自身的责任分工，严格执行工作规程和标准，配合审计部门做好内部审计相关工作。

（二）完善制度，全面提升内部审计质量

从制度的层面上讲，一是要健全机构设置。突出机构的独立性，建立直接为管理者服务的审计机构，能够最大限度地减低外在因素的干扰，提高审计工作的独立性，实现审计工作的公正、公平，提高审计报告的透明性，最大限度地提升对企业决策的支撑作用。二是要健全审计制度。突出制度的适应性，从企业从事的行业角度出发，遵循《审计法》等一系列法规的要求，在审计方式、审计时间等方面突出与企业的融合，满足企业发展的要求。突出制度的可操作性。就是要审计方式、审计职责、审计对象等方面提高审计工作的课操作性，特别是要针对中小企业自身的特点，提高审计效率。三是要健全奖惩措施。将审计工作与绩效考核工作相挂钩，在责任落实情况、审计结论、监督效果等方面进行科学的考核，制定完善的奖惩考核机制，促进工作落实。四是要健全审计手段。将传统的手工审计、阶段审计工作延伸开来，引入计算机、网路等信息手段，提高审计的效率和实时性，将数学模型、内部评测、投资分析等先进的管理方法加入到审计工作中。同时也要进入外部审计机制，发挥会计事务所的专业性特点，保障审计客观、独立、公正。

（三）提高素质，满足企业内部审计需求

一是严把进口。在选拔工作人员就要严格把关，针对中小企业人员数量少的特点，突出人员独立工作的能力，使其能够一进入企业就能够胜任工作要求，特别是财务管理、统计、审计、计算机等方面要能够具备相应的知识。二是注重培养。要让工作人员能够尽早进入情况，了解企业的经营特点、生产流程，丰富工作经验，适应内部审计工作的要求。三是拓宽出口。改善人员的工资待遇和提升机会，留住优秀人才，为审计队伍的发展提供良好的外部环境。四是加强管理。注重用法规提高人员的法规意识，用企业文化增强员工的自律意识，用制度增强员工的责任意识。

参考文献：

[1]江雪琳.浅谈中小企业内部审计[J].会计师，2013（2）