管理审计报告十篇

管理审计报告篇1

[关键词] 知识管理 审计报告 作用 要素

随着知识经济时代的到来,知识管理作为重要的管理思想越来越多地受到组织的关注。但知识管理审计却没有受到相应的重视,致使知识管理项目的成功率大打折扣。而针对知识管理审计报告研究更是闻所未闻。笔者“小试牛刀”,以期抛砖引玉,丰富知识管理理论。

一、知识管理审计报告的定义

虽然知识管理审计已经开始在一些组织中实施应用, 但知识管理审计报告却没有一个严格的定义。审计报告是指“审计师根据审计准则的要求,在实施审计工作的基础上对被审计单位的会计报表发表意见或无法发表意见的书面文件。”根据这个定义,笔者认为知识管理审计报告也至少应该体现审计依据、审计对象、审计时间等基本要素。目前知识管理审计尚未形成统一的标准,使用较多有hya-k-audit、delphi group 的km2、f. w. horton 的infomap 法等。知识管理审计的对象是组织内的知识、知识工作者、知识环境、知识的收集、知识共享和知识创新。审计时间对于财务审计来讲一般都是事后审计,而知识管理审计事前、事中、事后都可以。因此笔者认为,知识管理审计报告就是审计师依据一定的审计方法,在实施审计工作的基础上对被审计项目发表审计意见或无法发表审计的书面文件。此处提到的“无法发表审计意见”是因为审计师可能受到主观或客观因素的影响而无法收集到充分、适当的审计证据以支持审计意见的情形。

二、知识管理审计报告的作用

1.防护性作用

知识管理的实施已经掀起一股热潮。然而当前的统计数据表明,知识管理项目的成功率最多只有15%。产业分析家预测, 到2003 年仅财富500 强就会因为知识管理项目的失败损失315亿美元。审计师通过出具不同类型审计意见的审计报告,可以提高或降低企业决策者对知识管理项目的依赖或期望程度。帮助组织了解到底需要哪些知识以及如何管理这些知识。因此,知识管理审计报告能够在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用,能够对知识管理部门盲目的或缺乏效果、效率、经济性的项目起到制约作用。

2.建设性作用

知识管理审计报告着眼于组织管理部门的战略、控制、目标、结构及决策的最优性,它是在对公司知识资源进行系统的、科学的考察和评估的基础上提出诊断性和预测性的审计意见。知识管理审计报告应该指出知识及其管理的症结所在,如决信息超载、重复劳动造成的交流成本高、效率低下等问题,揭示信息供给方面的差别和信息流程中缺失的环节,帮助组织识别信息需求并将其与组织的信息资源相匹配,提高知识管理实践,显示价值链在人、组织和顾客中形成的过程,指出通过知识共享和组织学习应用杠杆作用的方式和途径。

三、知识管理审计报告的要素

根据详略程度,审计报告可以分为简式审计报告和详式审计报告;按照使用目的可以分为公布目的审计报告和非公布目的的审计。笔者认为知识管理审计报告主要用于指出知识及其管理存在的问题和帮助组织改善经营管理,故应当属于详式审计报告和非公布目的的审计报告。根据审计文书的基本要求,其要素应该包括以下八项:

1.标题。全面的知识管理审计报告的标题应该为“关于+(被审计单位)+(时间)+的+知识管理审计报告。专题知识管理审计报告的标题应在(时间)后面加上专题名称。被审计单位的名称应该写全称,避免引起误解;时间可以是被审计事项已经或将要发生的时间,也可以是正在发生的时间。

2.收件人。审计报告的收件人一般是业务的委托人或授权人。如果是外部审计,委托单位与外部审计机构一般会签署业务约定书(合同),此时的收件人应是审计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象;如果是内部审计,则审计项目往往是管理部门授权审计,此时审计报告的收件人为授权人。

3.引言段。知识管理审计报告的引言段应当依次说明审计立项的依据;被审计事项的性质和范围;审计事项的要求和执行时间;其中审计对象的范围至少应当指明知识管理项目实施的时间和部门;审计事项的要求和执行时间是业务约定书或授权人的具体要求。

4.范围段。知识管理审计报告的的范围段应当说明已经实施的审计工作;所依据的审计标准;审计责任等。审计工作应当按照相关的技术标准计划和实施了审计程序,这些审计工作足以获得充分、适当的审计证据以支持审计师的审计意见。审计责任应当指出知识管理审计报告属于诊断性的管理建议,仅供管理部门内部参考,因使用不当造成的后果与审计师和审计单位无关,即不承担法律责任。

5.意见段。意见段应该是知识管理审计报告的核心部分,因而也就占据了审计报告的最大篇幅。一份审计报告的质量高低主要取决于意见段。这一段应该具体说明以下三个具体内容:

(1)对被审计事项的基本评价。审计师应当描述知识管理在组织中的战略地位、知识管理的基础建设、知识管理实施模式或战略、知识管理实施现状、知识管理部门的人力资源、知识管理实施的安全性和效益性等。进行了上述有关内容的说明以后,审计师对被审计事项做出了基本的评价,总括性的说明被审计事项的优劣。在基本评价的基础上对成绩、问题进行分析。

(2)主要成绩和问题。知识管理的事后或事中审计要说明主要经验和成绩、不足和缺陷。审计报告应当描述知识收集、知识共享、知识创新的情况及意识;描述信息流的有序性和及时性;评价学习机制、商务智能和知识储备途径等;说明在知识管理实践过程中特定的人对特定的知识资源拥有的安全和权限级别;评价知识获取的安全性和及时性;评价知识管理人员素质和知识管理绩效等。在分析的基础上肯定成绩,总结经验;指出问题,吸取教训。

知识管理的事前审计要分析组织的知识基础和知识需求,找出知识差距和知识流,并判断它们对经营目标的影响,以确定组织知识管理的战略或知识管理的实施模型是否科学合理。报告最后要说明知识管理项目的可行性,提出预测性的报告。其目的是减少决策失误,实现决策科学化。

(3)改进意见和建议。这部分内容不是必须的,即如果项目可行或实施效果良好,则可以省略。但如果知识管理项目存在重大缺陷,此处应该是知识管理审计报告的重要内容。此时审计师应该针对审计项目存在的问题和不足之处提出意见和建议,包括:解决问题的办法、可以采取的措施、可供选择的方案等。但此处应当说明,这些建议仅供内部参考、不具备鉴证作用。

6.审计师签名盖章。知识管理审计报告应当由项目负责人(或审计组组长)签名盖章。社会审计还应该加盖事务所合伙人或主任会计师的章。

7.审计机构及地址。审计报告应当载明审计机构的名称及地址,并加盖审计机构的公章。

8.报告日期。审计报告最后应当写明审计报告日期。审计报告日期为审计工作完成日,即应当实施的审计程序均已经实施完毕。

四、知识管理审计报告的编制要领

知识管理审计报告的编制人应当是项目负责人或审计组组长。由于被审计单位的经营环境千差万别,因此以上八个要素在审计报告中地位、所占篇幅不尽相同。审计师应该根据实际需要来表达这些内容。为了保证权威性,在写作中应该注意以下要领:

1.要根据知识管理的审计目标进行严格选材。它包括陈述的真实性、优劣性、差距性和潜在性的各种题材。要有事实、有数据、有比较、有分析。

2.要依据审计报告的基本要素安排好报告的结构。因为结构是报告的骨架,是科学组织报告材料的必要手段,既要体现出完整性,又要顺理成章。防止公式化倾向。

3.注意措辞。知识管理审计报告在本质上属于管理审计范畴,其语言应体现出“评价和建议”。意见段的开头应该使用“我们认为”的术语,而不宜使用“我们确信”或“我们保证”等绝对化的语言,“绝对可行”、“完全正确”会误导管理部门的决策。同时也应避免使用模糊不清、态度暧昧的语言,如“大致可以”、“基本可行”等,这样的语言会降低审计报告的权威性和可信性。

4.审计报告提交或出具之前,应充分听取知识管理专家的意见,使审计报告的内容经得起推敲,更令人信服。

参考文献:

[1]中国注册会计师协会:审计[m].北京:经济科学出版社,2005年第一版,368

管理审计报告篇2

一、基本情况及审计评价

截止20*年底，全省低保资金收入56181.52万元，支出52616.04万元，当年结余3565.48万元，累计余额6911.74万元。所审的12个省辖市及3个扩权县（市）已享受低保待遇的人数为159.6万人，占农业人口的3.28%。

审计结果表明：省委、省政府对农村低保工作非常重视，20*年将加强农村低保列入党委、政府执政为民的“十件实事”之一。全省各级政府及财政、民政等部门积极贯彻《河南省人民政府关于全面建立和实施农村居民最低生活保障制度的通知》（豫政〔20*〕21号）精神，认真做好农村居民最低生活保障工作，建立了低保工作制度，加强了对低保资金的管理，基本上做到低保资金专款专用、足额发放，保障了低保对象的基本生活，促进了社会稳定和经济发展。

二、审计发现的主要问题

（一）部分省辖市未做到应保尽保。根据《河南省民政厅、河南省财政厅关于做好20*年农村居民最低生活保障和五保供养工作的通知》规定，低保对象的确定按照“低标准，广覆盖”的原则，应达到全省2005年农村人口的3.3%。此次审计有4个省辖市和1个扩权县存在应保未保的情况。

（二）个别地区确定低保对象未坚持公开公平的原则。少数民政部门、村委会未对低保申请人的材料、家庭成员、家庭收入等有关情况进行认真调查，未严格执行村民代表会议讨论、张榜公布并报乡镇人民政府初审的程序，造成部分地区的村干部和村干部家属及具备劳动能力的人员等享受了低保待遇。濮阳、周口、永城等地区有此类情况。

（三）低保对象没完全实行动态管理，存在冒领低保资金的现象。郑州、开封、濮阳、许昌、安阳、济源、永城等市的部分县区存在因对低保对象动态管理不到位，未能及时、准确掌握低保对象家庭情况的变化，使已不符合低保条件的家庭仍在领取低保金。如永城市4个乡镇，至审计时，已不符合享受低保条件而继续享受低保待遇的还有351人；濮阳一个乡6个低保对象已死亡但仍继续发放低保金2340元。

（四）改变低保资金用途60.19万元。个别地方民政部门将低保资金用于了其他民政事业的支出。如平舆县民政局列支退伍军人补助支出1.44万元；新野县民政局20*年度在低保资金中列支贫困残疾人白内障医疗补助3万元、司法救助0.35万元，计3.35万元；镇平县民政局在征得低保对象同意后，于20*年上半年由县农村社会养老办公室代扣全县18465位低保对象农村最低生活保障金55.4万元，为其办理社会养老保险，代扣标准为每人每月5元。

（五）普遍存在低保资金拨付不及时的现象。此次审计发现，财政、民政部门都有滞留低保资金的现象。如南召县财政局20*年12月27日收到市财政预拨20*年低保资金227.8万元，县财政部门于20*年10月才陆续拨入县民政部门；洛阳新安县有9个乡镇20*年的低保金23415元，至20*年7月7日仍滞留在账上。另外个别地区农村信用社兑付工作迟缓，也影响了低保金的及时发放。

（六）部分地区财政配套资金不足。一是未全额纳入预算。如驻马店市由于省政府加大对黄淮四市低保资金的投入，市级应安排而没有安排配套资金566万元。二是配套资金不能足额到位。如安阳市20*年度全市农村低保预算安排1764.7万元，实际支出1477.36万元，差额287.34万元。

（七）审核手续不健全，档案资料不完整。主要表现在低保申请书、调查表过于简单，不能说明家庭的具体情况，评议表、评议人的签名不规范，缺少残疾证、离婚证复印件及家庭收入证明、丧失劳动能力证明、申请人照片等资料，无法根据档案全面了解低保对象的情况。

三、产生问题的原因

（一）我省部分省辖市、县（市、区）经济基础薄弱，贫困面大，需要保障的人数多，县（市、区）、乡（镇）两级财政困难，资金配套的压力很大，客观上影响了应保尽保政策的落实。

（二）部分地方的职能部门、当地基层政府、村委会执行政策不严肃。有个别村干部寻私情，把本不应纳入低保范围的家庭纳入低保对象，导致在低保对象的确定、在资金的发放上出现了问题。另外机构改革后，乡（镇）民政所撤消，民政业务并入了社会事务办公室，人少事情琐碎，工作经费不足，造成对低保人员动态管理跟不上，档案资料管理出现漏洞。

四、审计建议

（一）各级党委、政府要进一步重视农村低保工作，将此项惠民政策真正落到实处，充分了解低保工作中存在的问题并及时解决，同时制定相关的政策、制度，促使这项工作制度化、规范化。要加大对贫困地区农村低保资金的投入，提高低保人员的比例。

（二）财政部门应严格预算管理，保证资金的足额配套，并将上级拨入的资金及时下发，加强对资金的监督检查，促使资金专户管理、专款专用。

（三）民政部门严把低保申请、审核、评议、公示及动态管理等环节，保证低保待遇的公开、公平与公正，并做到资金的专款专用和及时发放，使有限的资金真正发挥效益，保障农村贫困群众基本生活的需要，促进农村稳定和经济发展。

（四）乡（镇）经办机构和村委会应认真履行各自的职责，做好低保对象的初审、资料管理的基础工作，保证低保工作的顺利进行。

管理审计报告篇3

尊敬的局长，审计组各位领导：

我于201*年*月任**县副县长、县长，提名为县长候选人；201*年*月至今，担任**县县长。任职以来，我始终认真贯彻生态文明思想，落实中央和省市各项决策部署，牢固树立绿色发展理念和正确政绩观，自觉履行自然资源资产管理和生态环境保护责任，努力推动**高质量绿色发展。按照审计工作要求，我从两方面作述职：

第一，提高政治站位，始终坚守生态底线

自然资源是**的宝贵财富，良好生态环境是最普惠的民生福祉，加强自然资源资产管理和生态环境保护，是关系**永续发展的根本大计。任职以来，我始终坚持推进生态文明建设，秉承“创新、协调、绿色、开放、共享”的发展理念，将“生态优先”摆在**经济社会发展的重要位置，认真处理好经济发展和生态环境保护的关系，以实现自然资源永续利用来促进经济社会可持续发展。坚守生态安全底线，着力推动绿色发展，让良好生态环境成为人民美好生活的增长点、成为**经济社会持续健康发展的支撑点、成为全面建成小康社会的发力点。牢固践行“绿水青山就是金山银山”的理念，在历年的政府工作报告中，始终把加强自然资源管理和生态环境保护作为政府工作的重要内容。制定《加强耕地保护和改进占补平衡的实施意见》、《耕地保护责任目标考核办法》、《国土综合整治实施办法》、《矿产资源整合实施方案》、《各级党委政府及有关部门生态环境保护工作责任规定》、《贯彻落实中央环境保护督察“回头看”反馈意见问题整改实施方案》、《县级河（湖）长考核问责办法》、《全面推进河（湖）长制工作述职办法》等一系列文件，把自然资源管理和环境保护职责任务分解到**个县直部门和**个乡镇（街道），实行“党政同责、一岗双责”的责任体系，构建起“党委政府主导、部门齐抓共管、社会共同参与”的工作新格局。自然资源开发利用方面，土地供需矛盾仍然突出，城镇扩容、工业发展、交通设施建设以及农村建设都需要占用大量耕地，耕地保护补偿机制还不够完善，违规违法占用耕地现象偶有发生；水资源利用开发空间有限，高效节水等先进技术推广普及还有较大差距；森林资源保护管理压力大，林业管理体制机制还不够顺畅，林业和生态建设方面的投入还有待加强。

第二，思想重视、认识到位，切实增强自然资源管理和生态环境保护的思想自觉和行动自觉

党的十八大提出，大力推进生态文明建设。xxx指出：“生态兴则文明兴”“小康全面不全面，生态环境质量是关键”“像保护眼睛一样保护生态环境，像对待生命一样对待生态环境”。作为县委书记，始终站在讲政治的高度，充分认识加强自然资源管理和生态环境保护的极端重要性，思想上高度重视，行动上坚决落实。一是强化责任落实。主动扛起领导责任，对事关自然资源、生态环保的重大问题亲自研究、亲自部署、亲自推动。明确分管同志责任，不负责就问责，不尽责就挪位，一级抓一级，层层抓落实。二是严格督查考核。认真落实市生态文明建设和自然资源管理目标评价考核办法，健全督查考核机制，将自然资源管理和生态环境保护纳入全县年度综合考核办法，将考核结果与干部选拔任用挂钩，严格兑现奖惩，充分发挥了考核“指挥棒”作用。三是加强宣传引导。利用各类媒体广泛宣传生态文明理念和环境保护成果，宣传生态文明建设先进典型，每年发放各类生态环保宣传单xxx多份，引导党员干部群众提高生态保护意识，倡导绿色生活方式，形成了“保护环境、人人有责”的浓厚社会氛围。

(一)坚持环境与发展综合决策，可持续发展战略全面推进

全市各级政府对环保工作高度重视，定期听取环境保护工作的情况汇报，深入调查研究，协调解决环保工作中的难点、热点问题；坚决贯彻落实主要领导亲自抓，分管领导具体抓的工作机制，牢固树立科学的发展观，始终坚持环境与发展综合决策，紧紧围绕经济建设这个中心，通过积极引导产业和产品结构的调整，转变经济增长方式，努力实现经济增长和环境保护的协调统一，促进可持续发展。

(二)综合治理采煤塌陷区，矿区生态环境得到较好恢复与重建

淮北市矿区生态环境恢复与建设被列为部级矿区生态建设示范区，市委、政府对此项工作高度重视，成立了专门领导小组，统筹示范区建设各项工作；制定了《淮北市矿区生态示范区建设总体规划》，对塌陷区治理实行统一规划，因地制宜，分期实施。截止至目前，全市已治理塌陷区面积

13.06万亩，治理率达到54%，创造出具有淮北特色的五类塌陷区复垦模式，烈山区洪庄村生态环境恢复与重建技术被评为全国环境保护最佳实用技术一等奖，洪庄村被国家环保总局推荐参加联合国环境署“全球500佳”和“地球卫士奖”评选；濉溪县刘桥镇被中国国土经济研究会授予“全国中小城市生态环境实验区”称号。

（三）积极发展生态农业，农村生态环境保护工作稳步推进

一是实施“百镇千村万户生态示范工程”。

通过创建生态村工作，治理农村环境脏、乱、差，促进了农村生态环境保护工作的开展。目前，我市已建成部级生态示范区1个、省百佳生态村4个，市级生态村7个。

二是大力发展生态农业。

通过调整农业产业产品结构，开发无公害农产品，合理使用有机肥和生物农药，从而预防和有效控制农业面源污染。目前，建成了杨洼湖、和村和寇湾等一批无公害农产品生产基地，面积达到129.8万亩，认证优质安全农产品21个；获得国家绿色食品标志使用权的有3家企业，生产面积达4万亩；我市连续十五年荣获全省菜篮子工程评比第一名。

三是开展农业物质循环利用工作。

通过加大农膜回收和秸杆综合利用工作力度，综合治理畜禽养殖污染，大力发展农村沼气，既减少了污染，又节约了资源，同时还保护了农村生态环境。全市现已建成农村户用沼气池

7000多口，年产沼气2200多万立方米，建成大中型沼气工作站4处。

(四)加强生态林业和城市绿化建设，全市绿化覆盖率逐步提高

一是加强生态林业建设。

近年来，我市通过积极推进全民义务植树活动，促进非公林业的发展，大力实施绿色长廊、相山绿化、退耕还林、长防林建设和农田林网防护五大工程，建成了功能完备的生态林业网络体系。全市现有林地49.2万亩，森林覆盖率为17.6％，自然保护区覆盖率达5.5％。

二是加强新区绿化建设。

在相山新城区规划和建设中，决定实行先绿化后建设，努力建设点、线、面相结合的城市园林绿化系统，力争使城市绿化面积达到60%以上。现在我市城市绿化覆盖率达40%，绿地率达35%，人均公共绿地达10平方米，几项指标已超过国家园林城市的标准。

三是加强重大生态工程建设。

投入巨资开发建设龙脊山森林公园、南湖湿地公园、引闸河水入化家湖等一批生态工程。今年化家湖的蓄水量达到了设计的1300多万立方米，水面达6000多亩，恢复和改善了水库周边地区的生态环境，使化家湖重现了青山碧水的生态景观。南湖湿地公园湿地面积约210公顷，初步形成了水生植物、鸟类、鱼类、两栖类、湿地兽类等完整生态系统，正式命名为国家城市湿地公园，同时还通过了国家矿山公园的评审。这些生态工程的实施进一步优化了城市生态环境和人居环境，也为市民提供了一个很好的假日休闲场所，凸显了城市文化个性和生态特色。

(五)建立完善领导工作机制，生态市建设全面推进

成立生态市建设领导小组。李忠金市长担任领导小组组长，领导小组下设办公室，负责有关具体工作。开展生态市规划编制前期调研。对生态市建设有关问题进行了专题研究，共列生态指标体系、生态功能区划和生态农业建设研究等20个专题，涉及18个部门和单位。目前，《淮北生态市建设总体规划》已完成待审批。完善矿区生态示范区建设规划。完成了生态功能区域划分，做好了迎接国家对淮北矿区生态示范区考核验收的准备工作。矿区生态示范区建设为生态市建设积累了宝贵的经验，为建设生态淮北打下了很好的基础。

（六）大力依靠科技进步，固体废物得到较好综合利用

我市煤炭、电力行业每年产生固体废物约460万吨，全部被“吃干榨尽”。目前，全市建成煤矸石电厂6个，年利用煤矸石150万吨；建成煤矸石、粉煤灰砖厂4个，年利用粉煤灰、煤矸石56万吨；用于铺路年利用煤矸石、粉煤灰10万吨，不仅避免了固废对环境的二次污染，减少了生态破坏，还节约了大量的耕地，产生了巨大的生态环境效益。

(七)严格依法管理环境，城市环境质量逐步改善

由于《环境保护法》的宣传教育逐步深入，全社会的环境法制意识大为加强，环境管理工作也逐步走上了法制化、制度化、规范化的轨道，主要表现在以下四个方面：

一是严格控制新污染源的产生。

全市各级环保部门坚持“预防为主”的原则，严格建设项目环保审查，对国家明令禁止的项目坚决不予审批。近年来，全市共否决重污染项目80多个，有效控制了新的重污染源的产生。

二是积极加快老污染源的治理。

“十五”期间，我市抢抓机遇，利用国家的一系列倾斜政策，积极实施环保“十五”计划，建成了市污水处理厂、中水回用等一批重大环保工程项目。市污水处理厂一期工程、二期工程及中水回用项目全部完成后，每年可减少开采地下水2920万吨，每年可削减化学需氧量12197吨、氨氮1050吨。目前，我市水污染防治“十五”计划项目的开工率为100％，完工率为75%，完成投资率为54.8％，居于全省前列。

三是切实加强环境监督管理。

我市各级环保行政主管部门不断规范工作程序，加强环境监督管理，严处环境违法行为，促进国家环保法律法规的落实，提高环境保护投入的效率，城市环境质量逐步得到改善。

1．建立重点污染源巡查制度。对污染治理设施和关停企业加强督查，遏制了“十五小”抬头的趋势，保证了全市500多台(套)治污设施的高效运转。

2．加强对城区的环境监理。歌舞厅噪声、建筑施工噪声和饭店油烟污染是市民反映强烈的环境焦点、热点，我们对此组织进行了专项整治，消除了一批市民反映强烈的问题，取得了一定的成效。

3．协助各级人大开展环保执法检查。在各级人大的监督指导下，对违反环保法、给环境造成严重污染的企业进行严肃查处，保证了国家环保法律、法规和政策的顺利实施。

4．妥善处理群众反映的热点难点问题。全市环保部门对环境污染投诉十分重视，接到污染投诉，及时赶赴现场，妥善进行调解，消除了一些社会不安定因素造成的隐患。年初以来，环保部门参加“行风热线”10次，接到来信、来电800余件次，接待群众来访150余起600余人次，受理污染纠纷案件45件。此外，市环保部门接到人大代表建议4件，政协提案9件，全部办结。

(八)开展环保专项行动，整治企业违法排污行为力度进一步加大

一是认真清理不符合环保要求的建设项目。

对2000年以来新建的钢铁、水泥等项目进行了清理，对不符合环保要求已投产的项目责令其立即停产整顿，完善环保设施。

二是对环境影响评价制度和“三同时”制度执行情况进行了清理。

1998～2004年期间，环保审批项目共136个，发现未执行环评或“三同时”制度的项目有5个，责令其限期补办了环保手续或完善“三同时”工程。

三是取缔关闭重污染小企业。

清理未按国家规定期限淘汰的落后生产能力、工艺和产品，共取缔关停小炼焦、小造纸等“十五小”企业54家。

四是加大了对放射源、医疗危险废物的管理。

组织开展

“清查放射源，让百姓放心”专项行动，检查涉源单位26家，共清查放射源221枚，其中在用的137枚，闲置废弃的84枚。年初，完成收贮闲置废弃放射源81枚，消除了发生放射性污染事故的隐患，保障了人民群众的生命和健康安全。

五是查处影响居民生活的夜间建筑施工噪声。

设立了24小时环境热线投诉电话，与公安“110”指挥中心加强联动，联合查处噪声扰民，有力地制止了各类噪音扰民现象。

六是对重点排污企业加强督查。

严查企业违法排污，对超标排污的企业责令停业整顿，同时加倍征收超标排污费。

(九)加强环境宣传教育，全民环保意识显著提高

几年来，市政府把《环境保护法》等法律法规纳入“四五”普法规划，进行了广泛、深入、持久地宣传，大力普及环境保护法律法规知识。今年“六·五”世界环境日前后，全市组织开展了一系列重大活动，掀起了一股环境宣传的热潮。期间，全市悬挂宣传横标256幅，出墙报、专栏、黑板报186期，张贴宣传画1200多张，印发各类宣传资料58500多份；38家单位的领导发表了闭路电视讲话；举办环保知识讲座、竞赛34期次，参与人数超过7000人；22所中小学举行了主题班会活动，直接参与的学生达20000多人。我市的环境宣传教育取得了较好的效果，全市人民的环保意识大为提高，形成了人人参与保护环境的良好风尚。

（十）大力推行清洁生产，循环型经济建设明显加快

目前，我市推行清洁生产、建设循环型经济工作已取得初步成效，有20多家企业开展了清洁生产活动，淮北热电厂通过清洁生产审计，2003年节约资金200多万元；淮北矿业集团公司、皖北煤电公司所属选煤厂的洗煤废水全部实现闭路循环，每年节约用水600多万吨，回收煤泥30多万吨，新增收益4000多万元；矿井水处理后回用于生产，每年节约地下水800多万吨，还减少了废水排放；淮北发电厂实施干式除尘、浓缩输灰，每年节约用水1000多万吨；长源（淮北）焦化有限责任公司清洁生产项目，计划投资7130万元；淮北市欣欣化工厂清洁生产项目，计划投资750万元。淮北印染有限责任公司和淮北啤酒厂都在对生产工艺进行改造，努力提高原料的使用效率，减少废水和污染物排放量。这些项目的实施必将为我市全面推行清洁生产、建设循环型经济、实现可持续发展和彻底改善环境质量状况奠定扎实的基础。

二、存在的主要问题

我市在贯彻执行《环境保护法》、改善城乡生态环境质量状况的过程中，做了大量工作，取得了显著成效，但是随着经济增长和城市化进程的加快，环境污染防治的形势仍然严峻，当前主要存在以下几个方面的问题。

（一）水环境问题突出。

我市境内无大型河流湖泊，地表水资源短缺，主要依靠地下水，由于地下水严重开采，已形成140多平方公里的漏斗；境外来水污染严重，水资源短缺对我市生态环境构成极大威胁。

（二）农村生态保护工作尚需加强。

农村面源污染，主要是规模化养殖业废物污染和农药污染，对生态环境的破坏还没有得到有效控制，农村生态监察工作是一个薄弱环节。

(三)生态环境建设资金缺口大。

煤矿塌陷区生态环境综合治理需要巨大的投入，伴随着我市煤炭业的快速发展，土地塌陷造成的生态环境破坏问题会越来越突出，塌陷区治理的任务十分艰巨。

三、下一步工作打算

在今后的工作中，我们将坚持以经济建设为中心，以贯彻实施《环境保护法》等环保法律法规为手段，紧紧围绕保护生态环境、改善城乡环境质量这一主题，着力抓好以下几个方面的工作：

（一）强化组织领导，加快推进生态市建设。

以科学的发展观指导生态市建设。将循环经济的发展理念贯穿其中，以最小资源环境代价谋求经济、社会最大限度的发展，以最小的社会、经济成本保护资源和环境，走一条科技先导型、资源节约型、生态保护型的经济发展之路，实现经济社会全面、协调、可持续发展。以创新的精神推进生态市建设。要创新工作思路，把生态建设与调整产业结构结合起来，与推进城市化进程结合起来；要创新工作机制，积极引导和鼓励更多的社会资金投向生态建设，建立和完善政府主导、市场推动、公众参与的多元化投资机制；调整和完善对各级领导干部的政绩考核机制。以强有力的组织领导保障生态市建设。要尽快建立机构、制定规划，抓紧做好全面启动工作，确保生态建设各项工作有人管、有机构抓。

(二)开展专项整治行动，着力解决环保热点问题。

一是对城区浴池小锅炉烟尘污染进行集中整改，改为燃用无烟煤或型煤，待明年西气东输管道铺设到淮北后，全部改为燃气锅炉。二是加强对城区沿街商业铺面噪声污染的管理，减少商业噪声扰民。三是加大对饭店油烟污染治理力度，加快把安装油烟净化器工作向整个城区扩展。四是加强对夜间建筑施工噪声的巡查，加大违规处罚力度。

（三）调整产业和产品结构，走新型工业化道路。

依托丰富的煤炭资源，全面优化产业结构和区域经济布局结构，通过大力发展煤炭延伸产业，形成煤焦化电产业链，努力把淮北地区建设成为全国一流的煤焦化电基地和生态城市；综合运用财税、金融、投资、价格等手段，逐步形成有利于低投入、高产出、少排污、可循环的政策环境和发展机制；严格落实税收减免政策，激励企业积极开展资源节约、废弃物循环利用，鼓励发展资源消耗低、附加值高的高新技术产业，用高新技术改造传统产业；年底前，将关闭所有石灰法草类制浆生产线和年制浆能力3.4万吨以下化学制浆生产线以及1万吨以下废纸制浆造纸企业。

(四)发展循环经济，推进可持续发展。

科学编制循环经济发展规划。充分重视技术的先进性和适用性，努力把循环经济理念融入“八大基地、一个中心”的建设；在全市经济社会发展“十一五”规划中，充分体现循环经济和节约型社会发展理念；在工业园区建设中，实行统一规划，整合项目资源，优化产业结构，逐步形成企业间的共生网络，使资源得到梯级循环利用。加大示范推广力度。选择能耗、物耗高、污染严重的行业和企业，选择有条件的企业集团、经济技术开发区、高新技术开发区和新建工业区，进行生态型企业和生态工业园区的示范，总结成熟经验和基本模式，积极进行推广，切实减少资源消耗，把污染物排放量消减下来。开展循环经济技术研究。重点组织生态设计技术、资源循环利用技术、能量梯级利用技术和生态工业关键链接技术、“零排放”技术、中水回用技术研究和推广工作，尽快建立和完善循环经济技术支撑体系。

（五）依靠科技进步，加强工业污染防治。

把依靠科技进步，作为工业污染防治工作的一个重要环节。编制小流域污染综合治理规划，实施污染治理、污水资源化、流域生态恢复与保护并举策略，切实改善河流水质和生态环境；鼓励、支持企业进行技术改造，从源头上杜绝或减少水污染物的产生;加快环境自动监控系统建设，利用高科技手段，加强对企业排污口的监管，重点污染源安装在线自动监测装置，防止企业偷排、超标排污。

（六）加大环保投入，完善基础设施建设。

发挥企业环境保护投资的主体作用，采取有力措施督促其把更多的资金投向污染治理；依托污染防治专项资金增加财政投入，逐步提高环保投入占国民生产总值的比重，使环保投入尽快达到环境污染防治的要求；建立多元化的投资机制，确保环境保护投入稳步增长；加大城市污水处理费征收力度，提高收费标准，确保城市污水处理费征收到位；加强环境监管能力建设，在环保专项资金使用上，优先安排水质自动监测站、环境自动监控中心和企业排污口在线监测等项目建设。

（七）加大环境监管力度，建立污染防治联席会议制度。

管理审计报告篇4

（一）财务管理的基本目标不明确。就大多数民营企业来说，它的财务管理目标是什么，不仅是财务经理或财务负责人不清楚，就连公司的总经理或董事长也不清楚，更不能把财务基本目标、财务战略或策略、财务政策与制度、财务方法与措施、绩效评价标准等有关各方面的关系合乎逻辑地联系起来。由于中小民营企业脱胎于家族制企业，他们的脑海中只有利润最大化的概念，从而限制了财务管理职能的发挥。

（二）财务管理在企业管理中的地位没有摆正。财务管理完全服从于企业管理的决策，在企业管理中处于从属地位，便显得无能为力。

（三）财务管理人员缺乏战略眼光。从目前的民营企业来看，企业的总经理或董事长大多数是从以前的家族制企业的业主发展过来的，不仅缺乏必要的财务管理知识，而且没有充分认识到财务管理的重要性，因此缺乏必要的理论指导和定量分析，导致企业的决策随意化和个人化，从而没能把财务管理放在企业战略的系统中来进行考虑。

（四）企业负责人对财务管理认识不到位。民营企业大多数属于家族制企业，即使那些已经发展成为现代公司的企业，由于沿用原有的产权理论，该产权理论和制度仍然维护“业主产权论”，忽视了人力资本对公司发展的重大作用，因此加剧了股东、经营者和员工之间的利益冲突。

二、民营企业加强财务管理的对策

针对上述存在的问题，民营企业可以采取以下对策

（一）企业财务管理应以实现企业资产的保值与增值作为主要目标。有了明确的目标，企业才能制定规范的财务政策和制度，才能采取切实有效的方法和措施，建立健全完善的绩效评价标准，以确保企业发展战略的实现。

管理审计报告篇5

（一）审计报告上方标题格式为：北京市市政管理委员会课题项目经费专项审计结题审计报告；

（二）审计报告中间标题格式为：被审计课题项目名称及被审计单位名称；

（三）审计报告下方标题格式为：审计机构名称、地址及联系电话；

（四）审计报告文号格式为：审计机构名称缩写＋京政管审字＋〔年度〕××××号。

二、审计报告的基本内容

（一）范围段：主要内容为审计机构受托对审计对象进行经费专项审计的依据和审计程序，范围段的内容如下：

北京市市政管理委员会:

我们接受委托，结合课题项目的实际情况，对××××单位（以下简称“承担单位”）承担的市市政管委××××课题项目（名称）经费的收支情况进行了审计。

承担单位的责任是提供本次审计所需的真实、合法、完整的审计所需的全部资料。

我们的责任是对课题项目总决算表、账簿及会计凭证的合规性、完整性、公允性进行审计并发表审计意见。

我们依据市市政管委制定的《北京市市政管理委员会课题项目经费管理办法》、市市政管委与课题承担单位签订的《北京市市政管理委员会课题项目任务书》以及《中华人民共和国注册会计师法》等有关文件进行独立审计。

在审计过程中，我们结合承担单位的实际情况，实施了包括抽查会计记录与相关资料等项内容，我们认为必要的审计程序，现将审计情况报告如下：

·英文报告格式 ·会议报告格式 ·读书报告格式 ·工作报告的格式

（二）课题项目基本情况：包括如下内容：

1、项目概况

项目名称：

课题名称：

课题编号：

立项时间：

计划验收时间：

项目委托单位（甲方）：

项目承担单位（乙方）：

市市政管委分类归口管理处室：

项目总额： 万元

其中：市市政管委拨款： 万元

2、课题项目主要任务

3、该项目工作停顿或延期原因（有/无），如有请说明情况

4、其他需要说明的情况（有/无），如有请说明情况

（三）审计内容：包括各项经费来源，经费支出的项目预算数，账面数和审定数。各项经费来源的项目预算数、到位数、到位率、支出数和支出率；

（四）审计结果：在审计结果中应按本细则第二章第七条、第八条的规定，对被审计单位出现的问题予以披露，对影响审计结果的其他问题予以披露；

（五）审计意见：对被审计单位的审计结果提出审计意见和建议；

（六）附送文件：包括《北京市市政管理委员会课题项目经费总决算表》、《设备购置明细表》、市市政管委分类归口管理处室对经费预算调整、延期的批复、其他附送文件；

（七）审计报告签章：包括审计机构公章、两名注册会计师签章；

管理审计报告篇6

关键词:内部审计报告;基调;客观性

内部审计报告是指内部审计人员,根据审计计划对被审计单位实施必要的审计程序后,就被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性出具的书面文件。审计报告是内部审计工作成果的反映。审计外勤工作完成后,内部审计师应该签发审计报告,与相关方面沟通审计结果,以促进审计目标的实现。在整个内部审计工作中,撰写审计报告、报告审计结果是最重要的环节之一。审计报告是审计工作质量的主要标志之一。审计工作成果的大小,质量的高低,最终反映在审计报告上。内部审计报告的基调奠定了报告的内容导向,直接关系报告的成败。内部审计报告的基调属于语言的形式。语言的形式对于语言的内容的重要性早已为语言学家论述过了。毫无疑问,合理选择内部审计报告的基调,注意审计报告的风格,对审计双方的沟通将是十分重要的。

一、关于内部审计报告基调选择问题的理论观点综述

有关内部审计报告基调的观点大致可以分成三类:第一类是问题导向说。我国著名会计审计学家王光远认为,内部审计报告本身是问题导向的,挑被审计对象的毛病,将问题披露于众,审计报告本身无法也不能大谈被审计对象的业绩,是披露问题,而不是展现成绩。第二类是客观基调说。内部审计师的职责不仅仅是发现存在的负面问题,得出的结论不一定必然对审计业务客户(被审计单位)不利;如果内部审计师就被审计事项得出的结论既有肯定的,也有否定的,就应该将两种结论都包括在审计报告中。2009年,IIA的《实务公告》中指出,“若实际情况与标准吻合,在报告中肯定出色业绩是恰当的”。也就是说,内部审计报告基调的选择是客观、公正。第三类是被审计对象合意基调说。该说法强调内部审计报告要迎合被审计对象管理层的意思,作被审计对象欣赏的审计报告。这一说法要求审计报告以展现成绩为主。坚持这种说法的人大多是来自行政的领导干部。坚持这一观点的理由可能是基于营销内部审计的理论。这一说法的要害是把内部审计报告与宣传工作混为一谈。

二、内部审计的基本立足点在于客观监督和评价被审计对象的履职情况

委托-关系中,委托方要了解受托方履行受托责任的情况,但由于自身时间、精力或能力所限,无法亲自实施监督,就必然会求助于独立的或相对独立的第三方进行监督,这就产生了对审计的需求。王光远等认为,内部审计的本质在于受托责任,是确保受托责任履行的一种控制机制。杨时展认为,受托责任是一切审计工作的出发点。审计的形式不外乎外部审计和内部审计。内部审计既是公司内部控制的组成部分,又是内部控制的确认者。内部审计工作可以部分外包,但完全外包内部审计的模式的结果是难以令人满意的。内部审计无论从审计目标、审计依据、审计程序,还是审计报告都有别于注册会计师审计或者国家审计。内部审计报告与外部审计报告的内容与形式都可以有所不同。

国外,内部审计的目标是“评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标”,即严晖所说面向审计委员会及高级管理层的“能动式”双轨报告。国内的内部审计要落后一些。被认为是国内最先进的内部审计法律规范的《浙江省内部审计工作规定》提到,内部审计目标是监督、评价单位的经济活动和部控制的真实、合法和有效。这相当于严晖所说面向审计委员会及高级管理层的“反应式”双轨报告。在这种“反应式”双轨报告阶段,治理层希望内部审计监督管理层的受托责任履行情况,管理层希望内部审计监督其下属的受托责任履行情况。无论是治理层,还是管理层来领导内部审计工作,都希望通过内部审计了解公司各层次职能部门的履职情况,评价部控制,以了解公司运营的真实情况,进行风险管理。基于这种合理的假设,内部审计需要坚持客观、公正的价值取向。

三、内部审计报告的基调应该是客观性

独立性是审计的灵魂。但是,内部审计机构与被审计对象同处于单位的大环境之中,很难真正的独立于被审计对象。对于内部审计来说,独立性派生于客观性。只有做到客观、公正,才能真正地坚持独立性。每一位理性的管理者会公平的对待下属,希望客观地评价下属的履职情况,实施有效的激励和约束。基于内部审计工作的价值取向,内部审计报告的基调应该是客观性。

报告是内部审计师获得管理层完全关注的一种完美机会;内部审计师应把内部审计报告视同为卖主向企业的总经理展示其产品的一个机会;一次事先准备好、测试好、构思好的公开展示,只有客观性的报告,才能经受得起时间与事实的考验。那些哗众取宠,充斥恭维的基调、不实之词的审计报告只能蒙骗一时,终究要被事实所的。

参考文献:

1、内部审计实务指南第3号――审计报告[Z].2009.

2、理评.社会文化视角下的内部审计――访著名会计审计学家王光远教授[J].中国审计,2008(14).

3、中国内部审计协会.国际注册内部审计师CIA考试指定辅导用书:实施内部审计业务[M].西苑出版社,2008.

4、王光远.现代内部审计十大理念[J].审计研究,2007(2).

5、杨时展.杨时展论文集[M].企业管理出版社,1997.

管理审计报告篇7

[关键词] 审计报告中国注册会计师审计准则独立审计具体准则变化

一、准则名称解读

准则名称由原来的《独立审计具体准则第7号――审计报告》改为了《中国注册会计师审计准则第1501号――审计报告》和《中国注册会计师审计准则第1502号――非标准审计报告》，由原来的一个准则分成了两个新准则。名称上增加了主体“中国注册会计师”，强调了其责任，同时把审计报告分成了标准审计报告和非标准审计报告两部分。

二、审计意见的形成解读

新准则与原准则相比，在“第一章：总则”与“第二章：审计报告的基本内容”之间，新增加了一章“审计意见的形成”，对如何进行财务报表评价，形成审计意见做了明文规定。该章包括以下内容：

1.注册会计师应当评价根据审计证据得出的结论，以作为对财务报表形成审计意见的基础。

2.在对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当根据已获取的审计证据，评价是否已对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。

3.在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容:(1)选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况;(2)管理层作出的会计估计是否合理;(3)财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性;(4)财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。

4.在评价财务报表是否做出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容:(1)经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致;(2)财务报表的列报、结构和内容是否合理;(3)财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。

三、审计报告基本内容解读

新准则规定审计报告的基本内容与原准则相比，取消了范围段，而在引言段和审计意见段之间另加了“管理层对财务报表的责任段”和“注册会计师的责任段”两段。原来在引言段中提及的“会计报表的编制是被审计单位管理当局的责任，注册会计师的责任是在实施审计程序的基础上对会计报表发表意见”，现被分别在上述两新增段落中进行具体表述，加以强调。其中:

1.“管理层对财务报表的责任段” 应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括:

(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;(2)选择和运用恰当的会计政策;(3)做出合理的会计估计。

2.“注册会计师的责任段” 注册会计师的责任段应当说明下列内容：

(1)注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

(2)审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。

(3)注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。

此外，新准则中的引言段内容除了取消“管理层对财务报表的责任”和“注册会计师的责任”外，还有的变化就是不仅要指明“财务报表的日期和涵盖的期间”，还要说明以下内容“指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称和提及财务报表附注”。

四、审计报告类型解读

新准则根据出具的审计意见类型，审计报告分为“标准审计报告”和“非标准审计报告”两类，并分别以两个准则加以表述。当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。

审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。新准则中明确规定除两种特殊情况（持续经营问题和其他重大不确定事项）外，注册会计师不能在审计报告的意见段之后增加强调事项断或任何解释性段落，以免财务报表使用者产生误解。加上新准则进一步明确了注册会计师的责任，有效遏制以强调事项段代替发表保留意见甚至否定意见的行为，避免了注册会计师借此操纵审计报告意见类型。它对规范审计报告，提高审计质量具有积极作用。

五、审计报告日期解读

管理审计报告篇8

【关键词】上市公司 审计报告 盈余管理

一、引言

自我国资本市场诞生以来,盈余管理问题就成为理论界和实务界共同关注的热点问题。在我国,目前按照有关证券法规的规定,上市公司最近三个会计年度加权平均净资产收益率不低于6%,方有资格申请配股。于是,上市公司在紧缺资金的情况下,便有可能盈余管理,以使公司的净资产收益率达到配股资格线。当上市公司面临上市、配股增发和退市的压力时,往往具有强烈的动机操纵盈余。

我国上市公司中明显存在大量盈余管理的迹象,负责上市公司财务报表审计的注册会计师被誉为“经济领域的警察”,在有效的审计市场上,注册会计师作为“经济警察”发挥了其应有的作用,他们对上市公司中盈余管理的高危群体出具非标准无保留意见审计报告的可能性显著高于其他上市公司。美国证券交易委员会(SEC)前主席A1Levitt曾经说过,上市公司盈余管理已经成为一种非常盛行却又极少受到质疑的惯例。因此,企业盈余操纵的程度越高,被出具保留意见的可能性越大,说明上市公司的盈余管理与审计意见存在着某种程度上的相关性。我国的张永奎、刘峰对中国资本市场上1998年度被出具非标准的无保留意见审计报告的上市公司的盈余管理与审计意见的相关性进行了实证研究,研究发现注册会计师能在一定程度上审计出盈余操纵,上市公司盈余操纵越厉害,越有可能被出具非标准无保留意见。李维安、王新汉、王威(2004)对盈余管理与审计意见的关系进行实证研究发现,盈余管理越高的公司,收到非标意见的可能性越大。

二、盈余管理的涵义、特征、手段及其动机

从本质上讲,盈余管理显然是一种利润操纵行为。关于盈余管理的基本涵义,在会计学界存在着不同的意见,比较权威的说法有两种,一种是按照美国会计学家凯瑟琳・雪普的定义,盈余管理实际上就是旨在有目的地控制对外财务报告过程,以获取某些私人利益的“披露管理”。而另一种是美国会计学家斯考特,其认为盈余管理是“在GAPP允许的范围内,通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为”。从上面关于盈余管理的具有权威的两种观点我们可以看出,盈余管理主要具备这样一些特征:第一,盈余管理的主体是企业管理当局,它包括经理人员和董事会。尽管经理人员和董事会进行盈余管理的动机并不完全一致,但他们对企业会计政策和对外报告盈余都有重大影响,企业盈余信息的披露由他们各自作用的合力所决定。第二,盈余管理的客体是企业对外报告的盈余信息。在雪珀的定义中,盈余管理不仅仅指对会计收益的调整和控制,而且包括对其他会计信息的披露管理,它具有的经济后果相对而言要小得多,如果将其纳入盈余管理的范畴反而会影响对盈余管理本质的把握。第三,盈余管理的方法是在GAAP允许的范围内综合运用会计和非会计手段来实现对会计收益的控制和调整,它主要包括会计政策的选用、应计项目的管理、交易时间的改变、交易的创造等。第四,盈余管理的目的是盈余管理主体自身利益的最大化。其中还包括管理人员自身利益的最大化和董事会成员所代表的股东利益的最大化。

盈余管理的手段主要体现在:一方面,管理者运用职业判断调整会计方法和会计估计进行盈余管理,如公司通过变更会计方法进行盈余管理,包括存货计价方法、固定资产折旧政策、投资计价方法以及在计提减值准备、坏账准备等准备金进行调整;另一方面,通过交易进行盈余管理,如通过资产出售、资产重组、债务重组和关联购销等手段进行盈余管理。中国上市公司强烈的股权融资动机、行政管理式的融资资格审核制度、特殊的股权结构、不完善的监管手段等重要因素,使中国上市公司的盈余管理成为一种普遍现象。

盈余管理的动机主要集中在三个方面:一是基于会计盈余数据的契约动机,主要体现在管理者的薪酬契约和债务契约上,管理者通过调控可操纵应计项调节公司盈余,他们为避免债务契约、在权争夺中取信于股东和防止被解聘而进行盈余管理;二是资本市场动机,上市公司为了能达到配个增发资格线,对净资产收益率进行调整;三是为了迎合或规避政府监管的动机,在股票首次公开发行、配股增发和股票融资收购之前,管理当局都可能存在较高的盈余管理行为。

三、盈余管理对上市公司审计意见的影响

盈余管理的最终结果反映在财务报告之中,而审计对企业财务报告起着重要的审核作用。从理论上讲,审计意见应该基于注册会计师的审核过程并且这一过程应该独立作用。在有效的审计市场上,注册会计师应该能够审计出盈余操纵的情况。因此,企业盈余操纵的程度越高,被出具保留意见的可能性就越大。

一般情况下,上市公司和注册会计师都不希望公司年度报告被出具非标意见。对上市公司来说,被出具非标意见会引起监管者的格外注意,还有可能对公司股价产生不利的市场反应,影响公司的形象,增加再融资的成本。对注册会计师来说,出具非标准无保留审计意见可能会造成客户的不满,甚至会导致客户变更会计师或者变更会计师事务所。但另一方面,注册会计师在出具审计意见时也不得不权衡审计风险,尤其是管制风险和诉讼风险。

按照《中国注册会计师审计准则第1502 号―非标准审计报告》规定,出具“非标”强调段意见的审计报告应当同时符合下列条件:第一,可能对财务报表产生重大影响,但被审计单位进行了恰当的会计处理,且在财务报表中作出充分披露;第二,不影响注册会计师发表的审计意见。截止2009年4月30日,会计师事务所共为1624家上市公司出具了审计报告,其中标准审计报告1514份,带强调事项段的无保留意见审计报告75份,保留意见审计报告18分,无法表示意见审计报告17份(见表1)。

本文从中国注册会计师协会上公布的审计年报中,抽取56家被出具非标意见的上市公司,将其被出具非标意见的原因进行归纳发现:非标准无保留意见一方面是提请信息使用者关注上市公司的风险,反映出上市公司在信息披露方面及其他有关方面存在的问题;另一方面反映出会计师事务所更加重视自身风险的防范,切实履行了职责。但同时,有的会计师在执业中也存在未严格按照审计准则的要求出具审计意见,审计意见表述不清晰、不准确的问题,也有不少意见出现以对具体事项的描述代替实质性判断的情形。

保留意见适用于被审计单位没有遵守国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定,或注册会计师的审计范围受到限制。只有当注册会计师认为会计报表就其整体而言是公允的,但还存在对会计报表产生重大影响的情形,才能出具保留意见的审计报告。如果注册会计师认为所报告的情形对会计报表产生的影响极为严重,则应出具否定意见的审计报告或无法表示意见的审计报告。因此,保留意见的审计报告被视为注册会计师在不能出具无保留意见的审计报告情况下最不严厉的审计报告。如果注册会计师出具了保留意见的审计报告,通常意味着被审计单位在个别重要的会计事项的处理或个别会计报表的编制不符合《企业会计准则》及国家有关财务会计法规的规定,而且被审计单位拒绝调整,即注册会计师认为企业至少在个别重大事项的处理上存在会计行为不当。

只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛,能获取充分、适当的审计证据,以至无法确定会计报表的合法性与公允性,注册会计师才可出具无法表示意见的审计报告。如果注册会计师发表否定意见,必须获得充分、适当的审计证据。与保留意见相比2008年度无法发表审计意见的17份审计报告中,除对资产质量继续予以关注外,更多的涉及巨额亏损或有事项和减值准备问题。

四、结语

从对审计报告的分析看,2008年度不当会计行为直接或间接指向盈余管理或操纵,部分行为“疑似”舞弊。客观上看,盈余管理首先有悖于会计信息的质量特征,降低了会计信息的可靠性,管理当局利用经济学中的信息不对称原理进行“内部人控制”,按其需要对财务报告进行加工、改造,严重损害了委托人的利益。其次,一旦委托人发现受托人进行了不利于他们的盈余管理,就会对受托人失去信任,那么不仅受托人的预期目标难以实现,而且还会对企业的声誉、今后的发展带来负面影响。此外,管理当局通过盈余管理向委托人传递不真实信息,将误导他们的决策,产生“不利选择”行为。盈余管理是“有目的的控制对外财务报告过程,以获取某些私人利益的披露管理,实际上是对所披露信息的操纵”。这个观点明确地界定了盈余管理和赢利操纵的关系,盈余管理是达到目的总体方法,赢利操纵是具体实施的手段,最终结果是降低了会计信息质量。从盈余管理和赢利操纵的结果和手段上看,二者不存在本质差别。不排除盈余管理或赢利操纵有合规的一面,但更要看到其失真、违规的一面。在当前的会计环境下,不能以行为的合法性与否作为二者的标志性差异。对于经营者刻意、违规的赢利操纵会造成的会计信息失真,过度的盈余管理行为,就是财务报告舞弊。

上市公司的盈余管理和独立审计质量的相关一直受到实务界和学术界的共同关注。随着我国注册会计师执业准则不断完善,国际趋同不断迈进,风险导向审计的理念不断深入, 注册会计师能够鉴别出盈余管理并且较高的审计质量更易发现和制约会计错误和舞弊,更有效发现和抑制盈余管理行为。

【参考文献】

[1] 戴德明、毛新述:中国亏损上市公司资产减值准备计提行为研究[J].财经研究,2005(7).

管理审计报告篇9

一、问题的提出

在证券市场上，审计师接受委托对上市公司管理当局的活动、管理活动及其相关资料进行鉴证服务，提供鉴证报告。一般来说，该鉴证（审计）报告增强了财务信息的可信性。但是，在日益复杂的审计关系中，审计委托人与管理当局之间委托关系导致的信息不对称；以及审计师与管理当局的审计被审计关系形成的信息不对称，从而使审计师所形成的审计信息的不完备和不充分，最终导致上市公司财务信息的不可信和无用性。，国内外发生的审计失败的典型案例和审计师的职业道德危机，使得审计委托人或广大投资者日渐对审计师缺乏信任，对公众的失信意味着审计职业存在基础的动摇。因此，如何重塑审计师的职业形象，取信于社会公众，就需要审计信息充分、真实披露和快捷传递，营造高透明的审计市场，为投资者投资决策和监管部门打击公司财务造假和CPA审计造假提供有用信息。

二、审计信息与信息

从世界各国关于公司治理会计信息披露的要求来看，会计信息可分为三部分：一是财务会计信息，二是审计会计信息，包括CPA审计报告，监事会报告，内部控制制度评估等内容，该方面信息主要用于评价会计信息的可信度及公司治理制衡状况，三是非会计信息。这里审计会计信息即生成于调查与审计报告过程中的审计信息，财务会计信息和非会计信息可能是审计信息，也可能不是审计信息。二者关系见下图。

会计信息披露的内容包括会计报表、报表注释、补充报表、其他有关会计信息，其他有关信息如董事长或总经理业务报告、董事会报告、CPA审计报告。而审计信息披露的内容是AOB，即审计报告、已审计会计报表和与审计有关的信息。由上图可知，审计信息披露的内容具有扩展的空间，扩大审计范围，缩小未审计信息的空间，同时，加大披露审计调查过程中所存在的问题，使得信息透明度更高，以便充分发挥审计的职能。

在证券市场上，按审计信息生成的过程不同，审计信息可分为上市公司融资过程中的审计信息，定期报告（年报、半年报、季报）中的审计信息，补充报告中的审计信息等。本文讨论CPA对上市公司的年度财务报表进行审计生成的审计信息的披露问题。

三、上市公司审计信息披露制度变迁及特点

我国自1990年和1991年沪、深两地建立了证券交易所以来，从中央到地方，先后颁布了一系列有关信息披露的法规，初步形成了信息披露制度体系。上市公司审计信息披露的相关规定散见于不同层次的法规。其中，较为集中的披露要求是在定期报告制度中，尤其是《公开发行证券公司信息披露内容与格式准则第2号——年度报告的内容与格式》（以下简称《年报准则》）中有关审计信息披露的要求更为具体。《年报准则》自1994年试行，1995年正式实行，已经过1997年、1998年、1999年和2001年的多次修订，从审计信息的披露方面来看，信息披露逐渐充分和完善，体现了对独立审计的更高要来和审计信息对证券市场的重要性。

（一）重要提示中审计信息披露《年报准则》1998年修订稿首次要求在重要提示中提醒投资者注意阅读会计师事务所出具的非标准无保留意见的审计报告以及公司董事会、监事会对相关事项的详细说明。这一披露要求其目的是引导投资者注意阅读和利用审计信息，同时提醒社会公众对审计师的监督。

（二）董事会报告中审计信息披露《年报准则》要求在董事会报告中披露有关审计信息，其特点：1、从1994年试行稿开始就强调在董事会报告中报告注册会计师的变更信息，会计师事务所和CPA的变更信息，到1997年明确要求报告会计师事务所的变更原因、程序及披露情况，在1998年修订稿改为在重要事项中集中披露聘任、改聘、解聘会计师事务所情况；2、从1996年开始要求在董事会报告中报告“对会计师事务所出具的有保留意见审计报告涉及事项的说明。”到1998年已扩展到对事务所出具的非标准审计意见的审计报告涉及事项说明。这一披露要求一方面体现了审计报告的信息含量的增加，另一方面体现了审计师、管理当局对投资者的各自责任。

（三）监事会报告中审计信息披露要求1、《年报准则》1997年首次要求监事会对会计师事务所出具的保留意见或解释性说明的审计报告所涉及的事项发表独立意见，到1998年全面扩展到对非标准审计意见的审计报告所涉及事项的说明发表独立意见；2、1999年修订稿要求监事会要检查公司财务情况。应对事务所出具的审计意见及所涉及的事项作出评价，明确说明报告是否真实反映公司的财务状况和经营成果；3、1999年修订稿要求如果会计师事务所出具非标准审计报告，监事会应就董事会对涉及事项的说明明确表示意见。这种由单一发表独立意见改为对财务情况发表评价意见和对董事会的说明独立发表意见，即双重意见，这些变化体现了监事会的基本功能，强化了监事会的职责，有利于公司治理结构的有效运行。

（四）重要事项中审计信息披露1、1994－1997会计师事务所变更情况在董事会报告中披露，并且从1997年开始取消对审计师变更的披露要求；2、2001年首次要求披露报告年度支付给聘任会计师事务所报酬情况。这一披露要求充分体现了事务所与客户的关系，以及监管者对CPA独立性信息披露的高度重视。

（五）财务报告中审计信息披露1、从1994年《年报准则》试行稿就强调审计报告必须由具有从事证券资格的CPA出具，1995年进一步强调具有证券资格的会计师事务所和两名具有证券资格的CPA；2、要求披露审计所依据的准则；3、披露审计意见全文。这些披露规定充分体现了对审计报告的真实性、合法性的质量要求以及披露的全面性和公开性的要求。

四、上市公司审计信息披露中的问题

（一）审计报告信息披露失真。2001年，有关部门共抽查了16所国内会计师事务所出具的32份审计报告，并对21份审计报告所涉及的上市公司进行了审计调查，检查发现有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告，造成财务会计信息虚假71.43亿元，涉及41名CPA.这些事件多数都与CPA职业道德有关。另据对1994年第1期-2001年第11期的《证券监督管理委员会公告》的统计有34个有关会计师事务所的处罚案例中，定期报告审计过程中出具虚假、严重误导性内容或重大遗漏的有20个，占54％，融资过程中涉及审计报告失真案例15个，占41％，由此可知，审计报告信息失真的严重性。

（二）审计报告中独立性信息的披露不充分。1、尽管审计报告指出审计依据是根据《中国注册会计师独立审计准则》，体现了独立性信息，但很概括，因为大多数投资者并不了解独立审计准则。2、在披露形式上，审计报告放在财务报告中披露投资者会误解审计报告是管理当局对投资者的报告。3、年报摘要中规定如果是标准无保留意见，可以擅自意见类型不而全文披露，此举虽节约了披露成本，但是投资者不阅读年报正文，单纯从年报摘要中是得不到标准无保留审计报告提供的详细信息。4、从审计报告的标题中看，缺乏独立性信息。审计报告标题无“独立”术语，这种标题给投资者一种错觉：中国注册会计师审计报告缺乏独立性。由此，审计报告披露的内容与方式有待改进。

（三）支付事务所报酬的披露不具体。《年报准则》2001年修订稿第四十八条新增披露报告年度支付给聘任师事务所的报酬情况。一方面反映审计工作量与审计效率，另一方面反映事务所收入与客户的依赖关系，反映审计独立性与审计质量。但是，支付给事务所的报酬的披露还不具体，并无详细披露审计业务支付费、咨询业务费及所占比例以及支付方式、支付日期等。

（四）审计师更换信息披露不详细。《年报准则》2001年修订稿第四十八条规定公司应披露聘任、解聘会计师事务所情况。会计师事务所的变更有正常合理变更也存在异常变更。变更理由的充分披露，不仅体现审计师同行的职业责任，而且也向投资者提供审计独立性的信息，更加有助于审计报告使用人确定已审报表的可信性。但是，目前披露的聘任和解聘的会计师事务所的地址、同址、时间，上的职业道德与责任的记录不详细，甚至缺少；另外，事务所内部CPA的委派变更信息也无披露。事实上某一CPA长期为客户服务可能其独立性。因此，时常更换委派的CPA并对其助理人员的适当督导，有助于审计的独立性和审计质量的提高。较为详细的披露事务所的变更和CPA更换情况，有助于公众对事务所内部控制的评价。

（五）董事会、监事会对审计意见的说明。董事会、监事会报告中披露对非标准审计意见的说明信息，这是公司治理结构对独立审计信息的反映，同时也是就重要的审计工作底稿信息公司自身的揭示。至于董事会报告中的解释是否合理，是否真实，尽管制度规定由监事会对董事会对非标准意见说明发表独立意见，但从披露实务看监事会报告可以说是100％同意董事会报告的说明。监事会对此说明是否真正发挥其监督功能，董事会报告的说明及监事会报告的意见CPA是否可接受，如不可接受，CPA还需披露何信息，这是《年报准则》未涉及的问题。我们认为CPA还应就董事会、监事会报告中的意见发表意见，这虽然加大了审计师工作量和审计师的责任，但对投资者进一步理解非标准意见的信息，进行投资决策有益。另外，董事会报告对非标准意见的说明应从定性、定量两方面说明非调整事项金额对会计报表整体影响的严重程度，这种说明实际已潜在反映CPA的重要性水平的判断。因此，明确披露CPA的审计重要性水平的区间，有利于投资者及监管部的监管以及CPA审计质量的提高。

（六）缺少审计风险信息的披露。具有证券资格的会计师事务所与CPA对上市公司的年报审计主要采用风险导向审计模式。审计风险水平控制的高低，一方面反映审计的质量，另一方面反映审计责任。目前实务中，实际审计风险往往高于期望的审计风险，结果导致有的会计师事务所审计失败，出具虚假错误的审计报告，帮助公司财务造假。因此，实务中缺少期望审计风险、实际审计风险，审计失败的比例的披露，实质上是审计质量信息披露的不充分。

五、上市公司审计信息披露规范建议

（一）上市公司聘任、解聘会计师事务所情况的信息披露1.会计师事务所性质的披露，明确披露会计师事务所是合伙事务所还是负有限责任的法人等。

2.会计师事务所对本公司提供服务的类别是审计服务还是会计咨询服务，支付事务所各类服务报酬的数额、比例及支付方式和日期。

3.会计师事务所连续对本公司提供服务的年份（时间）、审计项目经理及CPA的更换次数。

4.近三年或五年事务所变更的次数、理由、支付报酬金额的变动情况。

5.近三年或五年的事务所的职业道德及法律诉讼记录。

（二）审计报告信息的披露1.近三年或五年事务所年报审计客户总数，率计意见类型及各种审计意见所占的比例。

2.将审计报告标题增加“独立”术语，即独立审计报告或在审计报告前明确事务所及注册会计师对审计报告的真实性和合法性声明，或者在年报摘要中无论何种意见在审计报告全文披露。

3.审计意见的更新披露。CPA在会计报表公布日后发现重大不一致和重大错报，提请被审单位修改已审计会计报表，但被审单位拒绝修改时，注册会计师应当根据须作修改的事项对会计报表的影响程度，重新考虑已出具审计报告的适当性，如认为先前出具的审计报告不尽恰当，更新修改审计意见，并将已审会计报表发生错报事宜通过适当方式（补充公告）报告给会计报表使用人和有关管理部门。

4.境内外审计差异的信息披露（补充审计）

证监会于2001年12月31日的《公开发行证券的公司信息披露编报规则第16号——A股公司实行补充审计的暂行规定》涉及境内外市计差异信息披露的问题。境内外事务所对同一上市公司融资环节或定期报告的审计差异主要来自于会计准则差异和审计判断差异，但投资者及其他使用者究竟相信哪一张会计报表，哪一种审计意见，必须加强审计差异信息的披露。

①凡是对同时发行上市A股B股或H股的公司审计时，CPA应在审计报告中，说明存在审计差异的可能性，以及由此可能导致的后果。

②分析揭示审计差异。当出现审计差异时，为了更好满足境内外投资者使用已审财务报表的需要，应充分揭示，其方式可另加“发行A股与B股或H股同期会计报表差异调节表”，分审计差异项目，列示境内外审计人员的审定结果。如境内CPA的审计报告后于或同与境外CPA审计报告签发，上述差异调节表可附在已审的会计报表之后，若境内CPA审计报告先于境外CPA审计报告签发，则应另作披露。

5.披露审计工作底稿的部分：如审计差异调整表，增强审计报告信息的可理解和有用性，同时扩大审计信息的公开性。

管理审计报告篇10

一、我国审计报告准则与国际审计报告准则发展变迁

（一）我国审计报告准则的发展

1、我国的第一份审计报告准则是于1995年，并于1996年1月1日起开始执行的《独立审计具体准则第7号――审计报告》。该准则对标准审计报告格式和内容作了明确规定。这一准则的制定不仅迈出了我国独立审计准则的第一步，而且由于我国独立审计准则的制定充分考虑了国际审计准则的内容和要求，从而为协调我国审计准则与国际接轨奠定了基础。实施几年来，该准则对规范注册会计师执业行为和提高注册会计师执业质量，以及保护投资者、债权人等社会公众的利益起到了重要的作用。

2、2003年第一次修订。由于审计理论和实务的快速发展，1995年的准则已经不能再适应当前的经济环境和市场要求，需要对其进行相应的修改。2003年4月14日，中国注册会计师协会了修订后的《独立审计具体准则第7号――审计报告》，并于2003年7月1日起实施。与原准则相比，新修订的审计报告准则的变化主要有以下几点：（1）进一步明确了注册会计师对审计报告承担的责任，将原准则“对出具的审计报告的真实性、合法性负责”改为“对出具的审计报告负责”。（2）审计报告格式由两段式改为三段式，将原来的范围段分解为引言段和范围段，在引言段说明审计对象、管理当局责任和注册会计师责任。（3）将“拒绝表示意见”改为“无法表示意见”。（4）删除了审计报告意见段中的“一贯性”，将“合法性”和“公允性”合并，使“合法性”融于“公允性”之中。（5）新准则将原准则中“会计报表的编制是否符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定”改为“会计报表的编制是否符合《企业会计准则》和相关会计制度”。

3、2006年第二次修订。为进一步规范我国注册会计师出具审计报告的行为、明晰被审计单位管理当局和注册会计师的责任以及提高我国注册会计师执业质量，向国际审计准则靠拢，财政部于2006年2月15日颁布48项注册会计师审计准则，并定于2007年1月1日起施行。其中，对2003年7月1日起施行的《独立审计具体准则第7号――审计报告》进行了修订，形成了新的审计报告准则，即《中国注册会计师审计准则第1501号――审计报告》和《中国注册会计师审计准则第1502号――非标准审计报告》。与现行审计报告准则相比，新审计报告准则在形式与内容上主要有以下几方面变化：（1）将管理当局责任和注册会计师责任从引言段中分离出来并进行了补充，分别列为审计报告中管理层责任段和注册会计师责任段，更加明晰了被审计单位管理当局对会计报表的责任和注册会计师的审计责任。（2）将股东权益变动表和财务报表附注纳入审计范围，进一步扩大了注册会计师的审计范围，增加了审计人员的风险和责任。（3）对审计程序、审计意见的形成增加了更细化的描述和要求。（4）将审计报告类型划分为标准审计报告和非标准审计报告，对注册会计师出具非标准审计报告的特殊规范等内容进行了细化。另外，此次修订的准则还在审计报告日期、增加强调事项段的情形等方面做出了修改和补充。

（二）国际审计报告准则的发展

1、1983年《国际审计准则（ISA）13――审计师关于财务报表的报告》的。1983年国际会计师联合会（IFAC）下设的国际审计实务委员会（IAPC，2001年更名为国际审计与保证准则委员会，IAASB）了《国际审计准则（ISA）13――审计师关于财务报表的报告》，对审计报告进行规范，标志着国际标准审计报告的基本确立。该准则规定，一份完整的审计报告应当具备以下基本内容，并以此作为协调各国审计报告差异的标准：（1）标题；（2）收件人；（3）已审财务报表的确认；（4）关于审计准则或审计实务依据的说明；（5）关于财务报表意见的表述或拒绝表示意见；（6）审计师的签名；（7）审计师的地址；（8）报告日期。

2、1994年第一次修订。经过职业界和学术界的长期研究，审计理论取得了重大发展，审计报告准则中的一些重要概念也有了新的含义，如果审计报告使用者对这些问题也有所了解，就可在一定程度上减少对职业界的法律诉讼。因此，1994年IAPC对国际审计报告准则进行了第一次修订，了《ISA700审计师关于财务报表的报告》。此次修订将审计报告的基本要素规范为：（1）标题；（2）收件人；（3）开头或引言段；（4）范围段；（5）意见段；（6）报告日期；（7）审计师的地址；（8）审计师的签名。同时，对各部分应表述的内容及其措辞进行了规范。

3、2001年第二次修订。在2001年7月，IAASB对1994年ISA700进行了细微修订，要求在意见段中明确指明用于编制财务报表的财务报告编报框架（当编报框架不是国际会计准则时，还需指明财务报告编报框架的制定国家）。其他方面与1994年的审计报告准则相同。因为注册会计师跨国执业的蓬勃发展和审计报告的网上，且财务报表编报框架具有多样性，所以就要求明确说明财务报表的编制框架是哪国财务报告编制框架。

4、2004年第三次修订。为了提高独立审计师报告在全球范围内的透明度和可比性，IAASB于2004年12月28日了新修订的《ISA700――关于整套通用目的财务报表的独立审计师报告》和《ISA701――非标准无保留意见独立审计师报告》取代原ISA700，确立了新的审计报告的格式和内容，并自2006年12月31日起执行。新ISA700规定，审计报告由下列要素构成：（1）标题；（2）收件人；（3）引言段；（4）管理当局对财务报表的责任；（5）审计师的责任；（6）审计师的意见；（7）其他报告责任；（8）审计师的签名；（9）审计师报告的日期；（10）审计师的地址。

此次修订的审计报告准则主要有以下几方面变化：（1）将审计报告标题由“审计师报告”改为“独立审计师报告”。（2）取消了范围段，而在审计师意见段后添加了其他报告责任段。（3）将管理当局的责任和审计师的责任从引言段中分离出来，分别形成单独的段落，并对管理当局和审计师的责任进行了补充和修改。（4）新准则将审计报告分为关于财务报表的报告和关于其他法律和法规要求的报告，增加了审计报告的基本内容。第一部分处理财务报表事项，第二部分处理地方法律所要求的其他所有事项。（5）扩大了审计范围。新准则将重大会计政策和其他解释性附注的摘要纳入了审计财务报表的范围。

此外，新准则变化还包括：增加了实施审计程序的主要目的、强化了审计师责任和职业道德、强调审计师要评估被审计单位管理当局在编制和反映财务报表时所采用的财务报告框架的可接受性等内容。为了增强不同地区审计报告的一致性，2005年IAASB又将ISA701一分为二，将对审计意见的修改归入《ISA705――对独立审计报告意见的修改》，对审计报告中的强调事项段和其他事项段的规范则归入《ISA706――独立审计报告中的强调事项段和其他事项段》，并于2005年3月了这两则征求意见稿。

二、审计报告准则的国际趋同

（一）我国审计报告准则与国际审计报告准则的协调之路。通过前面对我国审计报告准则和国际审计报告准则发展历程的叙述和对比，可以看出，我国审计报告准则的制定以及修订一直是以国际审计报告准则为依据的。经过1995年和2003年两次变迁后，我国审计报告准则无论在审计理论与审计思想方面，还是在审计报告的格式、内容、措辞方面，均与2001年的原ISA700相协调，之间的差别微乎其微。2004年新ISA700后，我国立即采取了相应的对策，按照新ISA700和ISA701对原准则进行了修订，将原《独立审计具体准则第7号――审计报告（修订）》修订为中国注册会计师《审计准则第1501号――审计报告》和《审计准则第1502号――非标准审计报告》，并于2006年2月15日正式，自2007年1月1日起执行，以保持内容、结构、措辞以及所体现的审计思想和理念上与国际审计准则的趋同。

（二）审计报告准则国际协调的必要性

1、新的国际审计准则体现了审计理论与实务的最新发展，具有科学性与适用性，在借鉴吸收国外先进的审计理念的基础上与国际审计准则的趋同是我国审计事业发展的必然要求。

2、全球经济一体化使得资本在国与国之间自由流动，会计标准作为通用的商业语言和社会资源分配的基础在全球经济社会中扮演着重要的角色。近年来，各国都致力于会计标准的国际化以减少或消除经贸往来和资本流动中“语言”上的障碍和成本。审计报告准则是用来规范注册会计师编制和出具审计报告的，它与会计准则密切相关，会计标准的国际化必然也将推动审计报告准则的国际协调。实现审计报告的国际间趋同可以更加有利地帮助利益相关者对企业的财务状况和经营成果做出正确的评价，从而进一步促进资本的自由流动和经济全球化的发展。

因此，随着经济的飞速发展以及对外开放的进一步深入，中国审计报告准则向国际审计报告准则的趋同势在必行。