公司会计核算制度范文

导语：如何才能写好一篇公司会计核算制度，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

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(一)为了统一规范保险中介公司的会计核算，真实、完整地提供企业的会计信息，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规，并结合保险中介公司特点及实际情况，特制定《保险中介公司会计核算办法》(以下简称“本办法”)。

（二）中华人民共和国境内所有保险中介公司在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法。

本办法中的保险中介公司是指经中国保险监督管理委员会批准取得营业许可证，从事保险中介服务并采取有限责任公司和股份有限公司组织形式的专业保险公司、保险经纪公司和保险公估公司。

(三)采取有限责任公司和股份有限公司以外其他组织形式设立的保险中介机构，其

日常经营业务的核算应参照本办法执行，所有者出资、与所有者往来等的核算另行规定。

二、补充会计科目设置及其使用说明

(一)会计科目的设置

本办法在《企业会计制度》的基础上增设了“存出营业保证金”科目；在“应收账款”下增设了“垫付保费”、“代垫费用”二级科目；在“应付账款”下增设了“代收保费”二级科目；在“其他应付款”下增设了“协作业务费用”二级科目；在“主营业务收入”下增设了“佣金收入”、“经纪佣金收入”、“咨询费收入”、“公估费收入”二级科目，并对这些科目的核算内容进行了补充规定。

(二)补充会计科目的使用说明

1131应收账款

一、本科目核算保险中介公司因提供劳务等应向接受劳务单位收取的款项等。

二、在本科目下设置“垫付保费”明细科目，核算保险公司或保险经纪公司为投保人垫付给保险公司的保费。

三、为投保人垫付保费支付给保险公司时，应借记本科目(垫付保费)，贷记“现金”、“银行存款”等科目。收到投保人支付的保费时。应借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目(垫付保费)。

四、“应收账款——垫付保费”科目应按投保人设置明细账，进行明细核算。

五、在本科目下设置“代垫费用”明细科目。代垫费用是指根据合同规定，保险中介公司在完成业务的过程中为客户暂时垫付的费用。如合同中规定的差旅费、查勘费、专家咨询费、检测费等。如果业务合同中未明确规定为代垫费用的，应作为保险中介公司的业务成本进行核算。

六、发生代垫费用时，借记本科目(代垫费用)，贷记“现金”、“银行存款”等科目。收型客户归还的代垫费用时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目(代垫费用)。，

七、“应收账款一代垫费用”科目应描客户等设置明细账，进行明细核算。．

1905存出营业保证金

一、本科目用来核算保险中介公司缴有的营业保证金。

二、缴存保证金时，借记本科日“，贷记“锸行存款”科目。

三、本科目期末借方余额，反映保险中介公司缴存的营业保证金余额。

2121应付账款

一、本科目核算保险中介公司因购入商品、接受劳务等应付给供应单位的款项等。

二、在本科目下设置“代收保费”明细科目，核算保险公司或保险经纪公司向投保人收取、之后再解付给保险公司的保费。

三、收到投保人交付的保费时，借记“现金”或“银行存款”等科目，贷记本科目(代收保费)。

将保费解付给保险公司时，应借记本科目(代收保费)，贷记“现金”、“银行存款”等科目。

四、“应付账款——代收保费”科目应按保险公司设置明细账。进行明细核算。

2181其他应付款

一、本科目用来核算保险中介公司应付、暂收其他单位和个人的除代收保费之外的款项。

二、在本科目下设置“协作业务费用“明细科目，核算保险经纪公司或保险公估公司进行业务协作时一方支付给另一方的费用。

三、发生协作业务时，保险中介公司按应支付给其他中介机构的业务协作费用，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记本科目(协作业务费用)。

保险中介公司支付给协作方的业务协作费，借记本科目(协作业务费用)，贷记“银行存款”等科目。

四、“其他应付款——协作业务费用”科目应按各协作方设置明细账，进行明细核算。

5101主营业务收入

一、本科目核算保险中介公司从事其主营业务所产生的收入。

二、保险公司主营业务收入是向保险公司收取的保险佣金，本办法在“主营业务收入”下设置“佣金收入”明纽科目进行核算。

保险经纪公司主营业务收入包含经纪佣金收入、咨询费收入，本办法在“主营业务收入”下分别设置“经纪佣金收入”、“咨询费收入”明细科目进行核算。经纪佣金收入指为客户拟订投保或分保方案、办理投保手续、代办检验、索赔等业务的收入；咨询费收入指为客户提供防灾、防损或风险评估、风险管理咨询等服务的收入。

保险公估公司的主营业务收入是承保前或承保后检验、估价和风险评估，及标的出险后查勘、检验、估损及理算等业务的收入，本办法在“主营业务收入”下设置“公估费收入”明细科目进行核算。

三、保险公司中介在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入。

如果合同约定，即使协作方未履行完劳务，本公司亦可在完成自己的任务后获得相应的收入，则保险中介公司应在完成自己的任务时确认收入。保险经纪公司或保险公估公司在确认收入时，不包括与其他中介机构进行协作应归属于其他中介机构的协作费用。

保险中介公司应按应收取的服务费．借记“应收账款”等科目，按应支付给其他中介机构的业务协作费，贷记“其他应付款——协作业务费用”科目，按其差额，贷记“主营业务收入”相应的二级明细科目。保险中介公司支付给协作方的业务协作费，借记“其他应付款——协作业务费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

本公司应收的其他中介机构的业务协作费，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”相应的二级明细科目。

四、如果保险中介公司提供劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。当劳务的总收入和总成本能够可靠计量、与交易相关的经济利益能够流入企业、劳务的完成程度能够可靠确定时，则劳务交易的结果能够可靠地估计。

在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，应当在资产负债表日对收入分别三种情况进行确认和计量：

1．如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本；

2．如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本作为当期费用；．

3．如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，应按已经发生的劳务成本计入当期费用，不确认收入。

5401主营业务成本

一、本科目核算保险中介公司从事主营．业务而发生的实际成本。包括支付给营销员的佣金，业务部门的办公费、折旧费、水电费、人员工资、福利费、差旅费、交通费、通讯费，以及其他与主营业务直接相关的成本。

二、对于同一会计年度开始并完成业务，公司应当在结转主营业务收入的同时结转主营业务成本；对于跨年度业务，应当在年末按规定的方法计算确定应结转的主营业务成本。结转主营业务成本时应借记“主营业务

成本”等科目，贷记相关科目。

三、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

中介公司对外提供的会计报表中至少应包含资产负债表、利润表、利润分配

表和现金流量表。

(二)本办法在《企业会计制度》的基础上在资产负债表中增加了“存出营业保证金”项目。在“应收账款”下增加了“其中：垫付保费”明细项目，在“应付账款”下增加了“其中：代收保费”明细项目。存出营业保证金”科目余额应在资产负债表的“长期待摊费用”与“其他长期资产”项目之间单列“存出营业保证金”项目反映。

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关键词：小额贷款公司；会计核算方法；会计信息质量

一、小额贷款公司会计核算对象及方法的概述

小额贷款公司是指由企业的自然人或法人与其他社会组织投资建立，提供小额贷款服务的金融机构。其特点就是方便、快捷、迅速、灵活、手续简单，可适应许多企业与个人的需求。小额贷款公司归属于其他类型的金融企业，其会计核算方式应结合公司自身的实际业务需要，以保证公司资金的安全、完整与真实为前提，以推动企业经营管理目标的实现为目标，遵循《新会计准则》的相关规定来进行核算工作。会计核算作为公司内部重要的管理工具，不仅为企业的投资者与材料的需求者提供真实可靠的会计资料及财务报表，还为满足公司内部管理需要作出了很大的贡献，向管理者对员工进行监察、考核、决策提供有效信息，因此，会计核算在小额贷款公司内部的管理中起着不可代替的作用。我国小额贷款公司财税处理的主要会计核算包括对贷款发放与回收的会计核算、对日常经济活动所发生费用的核算及税金的预提缴纳核算等。根据国家财政局颁布《企业会计准则》的相关规定中的一般原则进行会计核算，根据公司实际的需要，制定适当的具体核算办法与相应的会计科目，当小额贷款公司发放贷款时，应做的会计分录为：借：短期借款或长期借款贷：银行存款如果贷款的性质为抵押贷款，需要在备查账中登记抵押信息，包括各种抵押贷款所产生的费用，例如运输、公正、保险、保管等。当小额贷款公司收回贷款时，应做的会计分录为：借：银行存款贷：短期借款或长期借款应收利息(预提利息)营业收入(本期利息)小额贷款公司日常发生的经济活动与税金的预提缴纳可参考一般企业的会计核算方式，但不同于其他行业，新型的小额贷款公司财务报表的编制相对复杂一些，财务人员应根据公司实际发生的业务往来编制真实的、可靠的的会计核算报表。

二、小额贷款公司会计核算方法存在问题

第一，我国会计核算制度管理与制定不规范。许多行业人士表示，目前企业的发展遭遇了很多制度性的障碍，完整会计核算制度的缺失也使小额贷款行业的发展缺乏执行及监管的依据。小额贷款行业起步较晚，所以只能依照其他金融行业的会计核算管理制度来进行核算工作，但传统的行业会计核算制度的具体行为规范已不再适应小额贷款公司发展的要求，存在着缺乏业务执行公司标准与综合评价标准的情况。另外，小额贷款日常经济活动种类繁多，业务量也非常的大，所以财务人员在对业务处理不及时的时候可能会堆积许多原始凭证，如果内部管理不善，财务人员将日常活动的原始凭证与有贷款项目的原始凭证混在一起，会造成贷款发放与回收的会计核算处理不及时，不利于小额贷款公司各方面业务的顺利进行。

第二，会计核算方法单一，大部分小额贷款公司的会计处理以金融资产核算为主。我国财政部于2008年颁布的《关于小额贷款公司执行金融企业财务规则》的文件通知指出，小额贷款公司的会计处理方法需要参照银行等金融机构的相关方法来实施。目前，小额贷款公司给客户贷款的过程可以概括为：公司资金的筹备与投入、向客户发放贷款、收回贷款，由此可见，该行业基本上只经营资金的信贷业务，一般没有存款业务的发生，很少出现除贷款业务以外的相关票据。因此，公司的财务人员在进行会计核算的时候一般使用的方法比较单一，缺乏创新意识，很难做到真正结合公司实际发展情况而做出适合的会计核算处理。

第三，会计科目的设立不够科学，级次设置有问题，核算人员的专业性低下，会给会计核算及财务管理带来许多的问题。许多公司的会计科目级次复杂，级次设置缺乏逻辑，有的科目甚至只有下级，没有上级。公司会计基础工作不规范，会计科目没有进行统一的设置管理，导致内部核算不完整是普遍存在小额贷款行业的一个重要因素。因此，要进行会计核算工作，就要对公司财务人员的专业性方面考核上要求非常严格，许多公司会计核算人员在对公司的各项工作流程不完全了解的情况下，就含糊的进行了财务核算工作，直接导致公司财务报表不真实，这使会计核算失去了全面性的意义，也大大降低了公司的会计信息质量，从一定程度上误导了投资者的投资行为与信贷融资工作的进行，不利于小额贷款行业的全面发展。

三、小额贷款公司会计核算方法的管理建议

首先，完善会计核算制度与公司内部控制的管理。建立全面的财务核算管理观念，从企业实际情况出发，制定具体的核算目标及相关管理制度是小额贷款公司势在必行的一项工作改革。建立统一的、健全的预算管理制度是非常重要的，只有做到核算流程的科学化，提升全面核算的效率，对于核算内的资金流转情况进行跟踪与监督，才能实现真正意义上的优化管理。核算执行人员与各部门进行全面的信息的交流，了解各部门的具体工作内容才能做出最合理的核算工作，进而加强公司会计核算管理的优化性。其次，会计核算方法应该试图创新，会计人员必须从公司实际发展角度考虑，在不违背《企业会计准则》规定的前提下，采用相应合理的核算方式，不应拘泥于传统单一的核算方法。同时，企业的核算离不开会计电算化等新兴技术的支持，它不仅会缩短会计数据的处理周期，提高会计资料的时效性，同时也能提高会计数据处理的准确性和规范性，减轻会计人员的工作量。有效的核算方式会使工作更加顺利的进行，也可达到节约人力的资源配置的目的。最后，小额贷款应在不违反国家统一规定的财务制度的要求下，可按照相关制度制定与使用适合公司发展的会计科目。虽然有些会计科目是公司财务人员可自行设定的，但要注意其规范性与合法性，不能随意设置，不能跳级设置，因此，对财务人员专业性的考核必须制定一个标准，会计核算人员的应变能力、适应能力与学习能力也应该是与其职位所承担责任大小成正比的。对员工进行定期的培训、学习与考核是使会计核算顺利进行不可或缺的一部分，其作用不仅使会计核算者的技能与知识有所提高，同时会使员工了解到公司统一的工作要求，从而提高工作效率。

四、结束语

通过查阅与整理文献，本文得出以下结论：小额贷款公司的会计核算处理是小额贷款公司的重要工作之一，关系到小额贷款公司经营状况的进行与日常经济活动的开展。小额贷款行业的发展趋势会随着我国经济市场需求量的增大而壮大，因此，传统的会计核算方式只能面临淘汰的结局。会计核算管理的是公司内部控制的核心工作之一，它不仅可以增强公司对风险的防范意识，还能提升公司抵御风险的能力，同时也能提高公司的会计信息质量，改善公司的经营状况。因此，我们只有通过建立具有针对性的管理政策才能有效的规避风险，防止由于会计核算方法不当给公司带来的损失，保证工作人员的职业道德素养，只有这样才能使小额贷款公司获得长远稳定的成长，为我国经济市场的运作做出贡献。

参考文献：

[1]王桐岳.小额贷款公司会计核算方法介绍[J].财会月刊，2012.

[2]严成武.小额贷款公司会计特征及主要经营业务核算[J].中国商论，2015.

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    （一）受行政处罚企业中存在的会计核算基础性缺陷

    可靠性是高质量会计信息的重要基础和关键所在。财务报告是会计核算的最终成果体现，故以财务报告是否符合会计准则规定的质量要求为起点，逆向考察某会计主体是否存在会计核算基础性缺陷，是较便利的切入点。中国证监会行政处罚委员会在2007年、2008年各查处20起违法案件，其中有10起直接显示会计主体违背了会计信息质量可靠性原则，具体表现为不按规定进行票据结算、往来款项科目混乱、随意进行账务调整等。

    （二）限期整改案例中存在的会计核算基础性缺陷

    上述受行政处罚的案件，需要会计基础性缺陷和当事人不良动机两大因素并存才会发生。如果会计基础性缺陷客因已经存在，但不同时存在不良动机的当事人，或存在不良动机的当事人，但因尚未被随意滥用，此时中国证监会只需发出“限期整改通知”。如中国证监会深圳监管局于2008年10月8日至10月30日对三九医药股份有限公司进行了现场检查，并于2009年1月5日下发了《关于要求三九医药股份有限公司限期整改的通知》。该上市公司会计核算基础性缺陷表现如表所示。

    三九医药股份有限公司会计核算基础性缺陷

    三九医药股份有限公司在业务处理过程中体现出来的会计核算基础性缺陷在其他企业也普遍存在。这说明我国会计核算基础的现实状况并不乐观。

    二、会计核算基础性缺陷对企业带来的不利影响

    会计制度重大交替背景下的会计年度，往往也是某些会计人员容易背离诚信、违法乱纪的会计年度。传统的会计信息失真，主要表现为“舞弊性信息失真”（做假账）或“操作性会计信息失真”（因会计人员业务素质低或工作责任心不强而发生）。从目前来看，“舞弊性信息失真”更多以“选择性会计信息失真”的变形方式呈现。“操作性会计信息失真”也附加了有专业胜任能力的人士在业务素质低、工作责任心不强的会计人员背后的操纵，使主观不良意图蒙上保护层，变形为“复合性会计信息失真”。从会计基础性缺陷的潜在危害看，变形后的两种会计信息失真更值得警惕。

    “操作性会计信息失真”和“复合性会计信息失真”的共同点，是在会计制度、准则提供多种会计政策选择空间时，任意地选择了不恰当的会计政策，选择后并不遵守该会计政策的规定，反而与其他政策同时使用，更有甚者，不用规定的选择而“自造规则”。变形后的会计舞弊行为，由于“以明隐暗”贯穿于会计核算，从财务报告当期和近期表象观察，不易被发现。它对企业经济活动的稳定性和可持续发展的影响表现为“慢性杀伤力”。

    三、完善会计核算基础性缺陷的对策

    （一）确立财务会计的基础地位

    伴随我国经济发展和产业结构升级的进程，会计人才需求结构正在逐渐发生变化。但是，将会计同现代管理技术结合，通过经济信息与会计信息相联系的加工、改制，延伸为企业内部经济管理服务的管理会计，是需要建立在以定期提供财务报表为主要手段、以为企业外部与企业有各种经济利益关系的社会集团服务为目的，按照会计核算原则准确地记账、算账、报账为职责的财务会计基础之上的。

    当前，我国正在建立健全中国企业会计准则体系，目标定位于会计标准国际趋同，它对会计核算实务提出的要求更高、难度也更大。基于此，笔者认为，在当前和今后一个时期内，仍然应把会计队伍建设的基点放在财务会计方面，以纠正会计核算基础性缺陷为切入口，提升财会队伍素质和会计核算质量，为未来工作重点转向管理会计创造条件。

    （二）设置和适时调整财务管理架构

    会计核算基础地位不被削弱的根本，是会计人员结构优化和合理配置。为此，笔者建议：在国有控股上市公司已经将总会计师一职改为财务总监、不便做变动的情况下，可以试点对超大规模上市公司增派总会计师，即实行“财务总监、总会计师双岗委派制”，总会计师隶属于经营班子序列、财务总监隶属于监事会序列（也可设监事会副主席兼任财务总监一职）。与此同时，对一般规模上市公司实行“财务总监、财务经理（有的称为计财部长）双岗委派制”，财务总监目前地位、职责均不变，但随同下派的财务经理，应将部门日常工作重心放在会计核算方面。

    鉴于会计核算基础性缺陷既与完成外部财务报告压力增大，也与内部实施管理会计职能相关，为此，笔者建议：在一些迅速扩张或已经扩张成超大规模的公司，可参照某些发达国家现代大型企业以财务副总经理为最高层管理人员，之下设会计部长、财务部长各一名，分管会计记录和财务管理工作的财务管理模式，试点建立类似“财务副总经理领导下的会计部长、财务部长负责制”的组织架构。财务副总经理对公司获取和有效使用资金的活动负总责。会计部长管理会计部，承担财务和经济信息的记录和报告，根据经济事项发生原因记录会计主体的资产、负债的增减，对登记过的数值进行必要的计算和加工，并将其结果传达给会计信息使用者；财务部长负责发行公司证券和筹措银行贷款、管理现金和流动资金、制定信用和收款政策、从事证券投资以及安排股利发放等工作。

    无需或不能做上述制度性改进时，则可在集团或控股公司总部财务部（或计财部）名下设立“会计辅导员”岗位，选用专业技术能力较强和实践经验丰富的会计人员担任该职，巡视下属子公司，帮助子公司提高会计核算技能。

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关键词：物业公司；会计核算；财务管理

物业公司是一类庞大的服务组织，其工作范围有会计核算和财务管理。物业公司工作的开展一定要围绕这两方面，如此，才能保证企业资金良好运转，提升企业资金的管理及服务水平，营造良好的内部发展空间，推动企业更好地发展。

一、物业公司会计核算和财务管理的内容

物业公司会计核算的内容包含代管基金的核算、物业公司的营业收入核算、物业公司成本费用核算、代收款项核算。代管基金指的是物业公司代为管理物业产权人、使用人房屋使用中公共部分的共用设施维修基金与维修基金。物业公司的营业收入是在物业经营活动和事物管理中获得的多项收入，由主营业务与其他业务的收入构成。物业公司成本费用核算以权责发生制的形式，依照期间费用、营业成本来核算。物业公司要把“代收款项”设置在“其他应付款”的科目下，用来核算企业代收代付水电费及其他代收代付款项。财务管理是指物业公司为了规划及控制资金运转而实施的管理，以筹集资金为重点，以实现最小化的资本成本。财务管理不只是筹集资金，而且还要进行内部控制，管理资金使用。物业财务管理人员一定要依照公司管理及服务需求，不仅按照公司管理与服务的需要，规划筹资的范围和时间，保障公司活动的顺利进行，按照各筹资方案应支付的筹资成本和担负的筹资风险，采用合理的筹资方案。这是物业公司需要承担的筹资管理任务。

二、物业公司的会计核算及财务管理的方法

(一)细化财务管理

第一重视管理成本费用，会计处理成本费用时，实现核算级次多元化，丰富核算项目，物业公司产生的所有成本费用一定明确标定有关部门及涉及业务，审核成本费用时，一定要规范化和严格化，多等级批次，尽一切努力确保会计账目成本信息功能的多样化。此外，搞好资金流动匹配公司业务工作，准确核算所有项目中的资金成本，保障核算信息的实用性及科学性，为物业公司的决策制定提供优质的服务。第二，利润中心的设立要考虑物业公司的实际状况，细化所属小区为业务单元，对各业务单元，建立利润中心。不仅如此，完善科目设置，排序待使用的会计科目，突出科目管理分类与秩序的地位。利润中心的建立可以清晰反映各小区收入、成本费用、现金流量。第三，加强资金管理力度。先要加强资金运转水平，实时追踪管理，将资金消耗降至最低，形成资金的合理化使用；其次，压缩应付款的范围，推进资金回笼，保持高水平的存货管理。物业公司一定要重视回避财务分散及风险，如向业主收取相应的代缴费押金，还可以增强保险力度，控制索赔风险于合理范围。再者，在物业公司内部推广执行坏账准备金制度，把计提的坏账准备归入管理费用中。如此，其不仅强化了公司的风险意识，而且也提高了抗风险能力。采取以上措施后，物业公司可以在极短的时间内缓解资金占用的压力，推进资金周转进度，不断缩小资金成本。

(二)准确规划应税项目，确保申报纳税无误

物业公司内部的许多人员不了解物业服务企业所有者权益与物业所有权权益有何不同，不清楚企业的服务中心和业主委员会处于一种什么样的关系，甚至对一些概念，如应税与非应税项目的划分不甚了解，如此，会计核算混乱丛生，出现了纳税申报作假，侵犯了业益物业服务企业征得物业服务企业和业主委员会的同意，由业主大会表决通过，才能收取相应的每年的物业服务费，物业服务企业在物业管理成本的基础上，添加明确的成本佣金率，通过计算得到物业服务企业的经营收入，从业主收取的物业服务收费中收取金额[2]。所以，便产生了两个概念：业主委员会的收支结余与服务中心的经营利润。物业服务企业收取业主的物业服务收费与实际收取的物业服务费的差值即为业主委员会的收支结余，同时包括业主委员为了管理所管公共辖区的事务产生分散费用的余额。物业服务企业实际收取的物业服务费和物业服务成本、费用等的差值即为服务中心的经营利润。前者主要来自业益，后者来自物业服务企业所有者权益，后者盈余是交纳企业需要支付的税费。此外，按照税法相关要求，暂为保管、使用公共维修金、代替收取和支付的装修押金，无需支付营业税与附加税。

三、结束语

总之，物业公司会计核算及财务管理要研究的内容还有很多，诸如，其工作中存在的问题，这都是今后需要重点研讨的对象，为此，本出如上阐述的同时，也希望和物业公司会计核算及财务管理有关的研究取得突破进展。事实上，物业公司会计核算及财务管理中的方法还有很多，如完善基础会计工作，构建二级核算与管理制度等都是很好的方法，作为一名物业公司财务人员，一定要切实提升自身业务水平，不断更新观念及知识，更好地投入物业公司会计核算及财务管理工作中。

作者:缪亚茜 单位:台州市方远物业服务有限公司

参考文献：

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子公司自身发展要求集团公司完善会计信息管理某些集团公司有着经营规模大、历史长的特点，长期的经营也积累了一定经济基础。相同行业不同性质的单位要求重新组合，比如产研结合，通过产研结合，集团公司研发实力显著增强经营规模迅速扩大。针对目前许多集团公司生产经营日益呈现多元化和多级次状态，原有的企业或事业的会计信息要求已不能满足公司管理层提出的“建立以财务管理为核心的内控制度体系，提高企业经营质量”要求。为了实现集团公司内部之间的深度融合，提升集团公司财务管控能力，集团公司财务管理只有统一会计核算办法，推进财务管理信息化，完善内部管理报表，建立专项分析机制，深入剖析财务数据，揭示存在问题，才能提升会计信息服务于管理、决策和绩效评价的水平。

二、集团公司会计信息管理存在的问题

公司集团化重组后，由于子公司行业性质不同，可能发生会计核算口径不一致的现象。如某集团公司母公司是一家国有企业，因为集团公司发展战略的要求，其在2010年重组了一家研究所。由于该研究所性质属于事业单位，其会计核算执行的会计准则是财务部1997年的《事业单位会计准则〈试行〉》，而母公司及其他各子公司属于企业性质，其会计核算的依据是财政部2006年的《企业会计准则》，由于会计核算方法不一致，相关会计信息口径不同、内容不一致、可比性差，造成子集团的会计信息汇总存在较大困难，增加了合并报表的难度。另外，母公司作为一家老国企，长期满足于国家投入，对外相对封闭，管理较为粗放，基础管理薄弱、管理工具落后、执行力差。公司会计侧重点为会计日常核算工作，由于二级核算不健全，信息化程度不高，成本基础数据缺乏，数据准确性不足，会计成本核算功能较弱。公司会计信息内容少，质量差，关联度低，不能适应集团公司管理需要，对管理、决策和绩效评价数据支撑性不足。

三、完善集团公司会计信息管理的几点思考

要提升集团公司企业化运作水平，各子公司应从以下几个方面入手来解决日常核算中出现的问题，以此提高财务会计信息管理工作的可操作性和实用性。

(一)加强会计核算精细化强化会计核算基础管理工作，细化规范会计科目，实行会计科目责任制，落实科目核算及相关业务事项管理责任主体。对照财政部《企业会计准则》，集团公司应对会计信息设置统一格式和要求，及时、准确编制会计报告，客观、真实地反映子公司的经营状况。企业会计核算的基础是会计凭证编制，而会计凭证的编制基础是各会计要素及会计科目。提升会计核算精细化，首先要规范会计科目的使用，增强不同企事业会计信息的横向可比性。母公司及其所属子公司应将各自使用会计科目分科目编号、科目级次、科目名称、科目使用内容、辅助核算以及备注六类内容进行统计，上报集团公司财务部门进行分析后核准使用。集团公司根据财政部颁布的《企业会计准则》，完善集团化会计科目核算体系，对集团公司会计科目使用情况进行汇总分析，构建集团公司会计科目核算体系以及部门、往来、项目和统计等辅助核算体系。各子公司应严格按照新的会计科目核算体系开展会计何核算工作，严禁增添一级会计科目，原则上不准私自增添新的末级明细科目，如需增添需报集团公司财务部门备案。具体会计科目核算体系和辅助核算体系见表1和表2:通过对子公司会计科目核算体系的规范和调整，统一了各子公司的整体会计核算业务，最大限度的减小了核算的差异性，提高了会计信息整合效率。因为有了统一的会计科目核算体系，集团公司对各子公司会计核算方法和流程有了清晰了解，提升了集团公司对子公司相关报表等会计信息解读能力，及时发现问题，提出预警。比如某集团有限公司财务部门通过对本部和精铸公司的报表对比，发现本部和精铸公司往来差异较大，经过进步分析，发现部分发票入账较迟，公司成本费用归集不及时，影响公司产品核算。集团公司及时采取措施，在规定时间内要求生产、采购等对往年合同进行清理，按照批次唯一的要求，对应合同发票及时挂账。通过清理，按照配比原则推进报表管理平台建设，统一编报格式，实现报表编制、汇总以及分析的信息化。同时谋划物流管理同财务管理的联网，达到数据信息共享，方便信息的传输和汇总，实现实物流、价值流、信息流同步进行。相关收入及成本费用及时入账，排除了公司财务信息不对称和潜亏潜盈风险。

(二)深入推进财务管理信息化财务信息系统设计科学合理，能有效促进企业规范经营管理，提高企业管理水平，提升企业管理能力。集团公司应重视财务信息管理的建设和应用，切实抓好集团公司会计信息系统的开发以及应用管理。在信息系统运行中出现新问题时，及时改进并且进行优化，不断增强会计信息系统的安全性、适应性和扩展性。为了防止出现信息孤岛和业务系统体外循环，集团公司财务系统与公司各业务系统进行深度融合，强化财务信息系统的实际应用程度。加强信息系统的应用培训和运行维护，定期检测系统的软件和硬件，尤其是网络环境，并对财务数据进行同城和异地备份，确保数据安全;推进报表管理平台建设，统一编报格式，实现报表编制、汇总以及分析的信息化，达到自动合并报表的目的，提高工作效率，使财务人员方便从系统中取数，更多地开展预算管理、成本控制、分析预测等工作;谋划物流管理同财务管理的衔接，打通了物流和财务联网的通道，完成数据信息共享，方便信息的收集和传递，实现财务对整个生产经营活动的动态监控，有利于存货的统一采购、管理、分析和调拨，推动精细化管理，促进物流管理水平的提升，不断提高效率和效益。集团公司统一的报表管理平台，可以实现集团公司对下属单位的管控思想，并兼顾各报表填制单位的业务特点和需求，强调系统的易操作性和灵活性，满足集团公司及下属单位对报表汇总、合并报表及报表分析业务的管理要求。某集团公司统一报表管理平台的主要模块和功能图，见图1:

(三)增强会计信息的服务能力会计信息能为集团公司管理层经营决策提供客观、准确、及时的财务数据和分析指标。集团公司统一会计数据统计口径，完善管理报表体系，提高了会计信息的全面性和可靠性，更好地服务于集团公司的内部经营和决策。集团公司还应建立专项分析机制，深入剖析财务数据，揭示存在问题，提升会计信息服务于管理、决策和绩效评价的水平，提升会计工作价值，为科学决策提供扎实依据。集团公司可以依据企业内部管理的需要，确定内部管理报表，侧重于现金流、成本费用管控和经营管控，管理报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、主要财务指标表、经济指标完成情况月、预算执行情况表、应收应付余额明细表、货款回收情况表、货币资金情况表、科研投入情况表等。通过管理报表及时反映了集团公司的日常生产经营情况，及时发现公司内部投融资状况、经营管理短板、“两金”占用情况、资金流趋势等等问题，为公司领导决策提供可信的依据。集团公司财务部门还应定期举行资金平衡会，经营活动分析会等专项分析会议，积极开展财务专题分析，查找问题，揭示管理短板，提出改进措施，提升企业会计信息的服务功能。

(四)加强财务信息系统安全保密工作，强化会计档案管理。严格执行国家及财政部有关信息安全保密规定及技术规范，在系统规划设计、建设实施与运行维护全过程中，贯彻安全保密要求，加强安全保密管理，做到保密工作与信息系统同步规划。要从档案管理制度、操作流程和安全技术等方面，同步设计、同步实施。妥善保管会计档案、规范保管和查阅手续，对电子类会计档案定期复制，定期检查。财务信息系统存储了企业经营活动形成的大量财务与业务数据，安全保密至关重要。企业要高度重视，切实做好国家秘密和企业商业秘密的保护工作，对于涉及国家秘密的信息系统，企业应当选择具有国家有关部门认定的相关安全保密资质的单位进行系统开发、项目实施和运行维护，并签订保密协议，信息系统在投入使用前应当通过国家有关部门的安全保密测评。

四、小结

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一、我国证券公司会计监管存在的问题

公司上市意味着有更多的融资机会和更大的发展空间，为了保证证券公司稳定发展，保护投资者的合法权益，国家实行了加强对证券公司会计监督管理的政策，实践效果显著。然而，随着资本市场的不断扩大，会计监管过程中也发现了不少问题，具体表现在一下几个方面：

1.会计核算中存在的法律层面的问题

从本质上来讲，市场经济是受法律约束下的经济，市场经济所呈现出的问题也需要从法律上找寻答案。当前我国已建立了系统的证券市场法律监管体系，颁布的法律有《公司法》《证券法》《审计法》《会计法》和《注册会计师法》等，对促进证券公司经营状况相关信息的公开、维护投资者资本利益和保障我国证券市场的稳定和发展有重要意义。然而，当前我国会计监管法规体系中还存在一些不足，首先，与会计监管体系相配套的法律规范还不够完善，这也给一些资本操作行家提供了入侵漏口，如一些证券公司假借虚假会计信息来掩盖违法牟利目的，规避法律量裁。其次，各会计法规间缺乏协调性，造成会计监管说词不一，监管效力下降。

2.会计核算中存在的政府层面的问题

当我们在为加入世贸组织欢呼雀跃的时候，会计核算也迎来了国际化的曙光，作为国际商业交流的通用语言――会计，在国际资本交流中发挥着重要的作用。会计所具有的普遍性、国际性和社会性要求政府在会计核算上做出努力，会计核算要注意对企业信息公开标准的统一，以保证企业会计信息的真实性。当前我国对会计和审计法律法规的建设力度不断加大，从某种程度上遏制了违法和违规行为，为会计信息质量的提高和投资者合法权益的保证起到积极的促进作用。但应该看到，政府监管过程中依然存在权责划分不明确问题，严重制约了会计核算效率的提高。

3.证券公司内部控制方而的问题

证券公司内部控制主要是通过公司的内部治理结构来实现的，但目前我国证券公司内部

治理结构存在严重缺陷。这主要体现在很多证券公司的主管人身兼数职，从而使上级与下级

之间相互制约的机制失效。同时目前我国证券公司主管人员普遍受教育程度不高，这也制约

了证券公司的内部控制的质量。

二、规范证券公司财务会计行为的监管对策

1.完善会计核算所需要的配套法律法规，重塑法律的威慑力

完善会计核算的相关法律法规是完善会计核算的重要保证，在会计核算法规的制定中，要增加会计利益链条人员间的信息影响力，通过有效的措施对会计人员行为进行限制。一旦发现虚报会计信息行为，能及时启动裁定机制，将追责重心转移到获利者身上，确保从根源上将会计违法行为遏制住。同时，会计核算应加大违规的成本，减少违规的收益，以起到威慑违法行为的目的。就注册会计师和会计师事务所而言，目前，在我国对注册会计师及事务所的处罚仅限于行政处罚，还没有注册会计师或会计师事务所因参与造假或重大失职向遭受损失的投资者作民事赔偿的规定。

2.建立权责统一、职能清晰、有权威性的政府会计核算体系

政府监管定位是否准确，监管的方式和手段是否合理，将直接关系到整个证券市场的质

量和水平。因此在政府会计核算体系中各监管部门应做到权责统一、职能清晰、信息数据共享、相互协调配合。通常：政部主要负责会计准则的制定、颁布与修订上作，证监会的上作重心主要放在证券公司的信息披露的规则上。

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使用财务软件已经不是资金雄厚的大中企业的专利，越来越多的物流公司也已紧跟大中企业的脚步，开始配置财务软件。值得注意的是，由于物流公司在规模、资金、人力资源、经营方式上与大中企业都有很大的区别，所以在实行电算化时也应有自己特殊的考虑。

一、物流公司实行会计电算化带来的变化

改变了会计数据的处理方法。在手工条件下，会计核算工作要由许多人共同完成。实现会计电算化后，输入一张会计凭证，会计电算化系统可自动进行记账、汇总、转账、结账、出报表等一系列工作，对于大量重复出现的业务，系统可以按模式凭证自动生成记账凭证。对于编制会计报表、成本计算等非常复杂且时间性要求很高的会计核算工作，会计电算化系统可以按照一定的程序，由计算机及时抽取数据，随时输出报表，复杂的会计核算工作不仅变得简单、迅速，而且大大提高了会计资料的准确性。

改变了财会人员的工作职能。会计电算化将促进会计人员的知识结构向既博又专的方向发展，从而提高会计人员的素质。会计工作效率和质量的全面提高，使广大财会人员能从繁杂重复的登账、结账、算账等劳动中解脱出来，从而有更多的时间和精力参与物流公司经营管理，使会计工作向更高层次发展，在经济管理中扮演更加重要的角色。

改变了会计数据的修改技术与内部控制制度。会计电算化后，手工条件下对账簿记录错误的划线更正法将不再适应，取而代之的是修改权限、修改标志、凭证冲销等方法，对于经过审核、记账、甚至结账后发现的错误记录，还可以利用电算化系统提供的反结账、反记账取消审核等功能进行修正，这在手工条件下是不可想象的。而手工内部控制制度则一部分保留，一部分更正，这一部分将转化为计算机程序控制。例如，账、钱、物三分管的原则不变，处理每一项经济业务必须有明确的职责分工的原则不变，但平行登记的原则会有所转变，记账、结账则转化为计算机程序控制。

二、物流公司实行会计电算化存在的问题

会计人员对会计电算化的作用认识不足。会计核算电算化是物流公司会计电算化的第一个层次，主要内容包括：设置会计科目、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、编制会计报表等。而会计管理电算化则是在会计核算电算化的基础上，利用会计核算提供的数据和其他有关数据，借助计算机会计管理软件提供的功能和信息，帮助财会人员合理地筹措和运用资金、节约生产成本和经费开支、提高经济效益。

然而，长期以来，物流公司会计人员对会计电算化的作用认识不足，还处于会计核算电算化的水平。物流公司应在实现财务会计电算化的基础上，积极推行会计管理电算化。

会计信息系统使用的理念不清晰。一些物流公司在会计信息系统使用的理念上还有不务实的现象，将其看作是一种身份，一种形象，在购置软件时盲目求大求先进而不顾物流公司实际，造成高价购进的软件只能有小的使用。还有些物流公司只重软件，不重视或不懂软件的维护和二次开发及管理环境改善。

部分物流公司电算化仅仅是为了减轻会计人员的工作负担、提高会计核算效率，没有意识到建立有效的会计信息系统对物流公司的重要性，造成会计人员提供的信息不能了及时、有效地为物流公司决策及管理服务。

已经实行会计电算化的物流公司，无论是物流公司的领导，还是物流公司财务部门的财会人员尚不知道上面这些专门针对会计电算化的规章。甚至有的地方的经济管理部门也不知道会计电算化规章的内容。

会计人员对会计电算化的安全防护意识不强。 会计人员对会计电算化的安全防护意识不强，表现在这几个方面：

自行开发或委托开发的软件在开发和设计中，开发和设计者未能全面、科学地设计考虑，结果所设计的财务软件与实际会计工作相脱节，导致常常出现差错。会计电算化的具体操作者未能按照一定程序操作，导致会计资料的丢失或错误的出现。按照财政部颁布的《会计电算化管理办法》的规定，发生新的经济业务内容在经过电算化账务处理后，应坚持当天备份，且要双重备份，并分处、分人保管。该文原载于中国社会科学院文献信息中心主办的《环球市场信息导报》杂志http：//总第522期2013年第39期-----转载须注名来源物流公司财务人员对计算机病毒的侵入防范意识不强，未能采取有效措施防范病毒和“黑客”的侵入。

会计档案形成和保管过程中存在风险。主要是一些实现会计电算化的物流公司，其会计档案是通过针式打印机打印出来的，经过一段时间后，字迹往往会褪色，达不到规定的保存期限要求。对此，一方面可采用激光打印机打印，另一方面可采用电子账簿的形式来弥补其不足。

三、改进物流公司会计电算化存在问题的措施

加强会计人员会计电算化应用能力的培训。在积极推进物流公司会计电算化进程中，加强财会人员会计电算化应用能力的培训，使其掌握相关的计算机知识，财务软件的使用技术、保养和维护、管理等多方面的专业知识。提高会计人员综合业务素质。

对会计、系统维护、系统管理等不同岗位的工作人员，应按不同内容、不同要求进行培训，落实培训效果。在培训的内容上符合实际工作需要，及时更新培训内容，学了就能用上，完善会计人员会计电算化知识结构体系。

完善会计电算化内部控制和管理制度。应根据财政部的有关规章，结合物流公司的实际，完善物流公司内部会计电算化的管理制度，以确保会计电算化的正常运作。

完善物流公司会计电算化内部会计控制制度。要从制度上明确岗位分工，划分岗位职责，在各岗位、各环节上下足工夫，不重不漏地设置“内部会计控制点”，规范授权批准程序，充分发挥岗位之间的制约和牵制作用，堵塞管理漏洞。根据新颁发的《会计准则》的要求，结合物流公司的实际情况，有针对性地制定了货币资金、实物资产、成本费用等经济业务的内部会计控制制度。

完善物流公司会计电算化管理制度。一般包括：对会计电算化信息系统人员的任职资格进行规划并划分职责的人员管理制度；操作规程、操作权限、操作记录的操作管理制度；数据输入输出的管理、备份数据的管理、存档数据的管理和保密规程的数据管理制度；系统维护任务、系统软件硬件的维护、系统维护权限的规定、机房管理的系统维护制度。

加强会计电算化信息系统的安全性管理。加强物流公司会计电算化信息系统的安全性管理，在实际操作中可以从以下几个方面着手：

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物业管理，通常是指物业公司受物业产权人或使用者的委托，运用现代化的管理手段为其在不动产及居住环境方面提供看管、修缮、代收费用、提供便民设施等服务管理活动。物业管理公司按照物业管理制度，通过定期收取业主物业管理费的方式取得营运资金。会计核算是物业管理公司内部管理的重要组成部分。物业公司的会计核算工作是指公司财务人员以货币形式全面反映和监督公司的全部生产经营活动，定期制定财务报表并提供给财务信息使用者的管理活动。财务管理工作是物业管理公司正常运作的重要保证，对资金运作也能起到关键的控制作用。公司在管理中追求资金成本的最小化，以资本的筹集为管理重点。但面对日趋激烈的市场竞争环境，物业管理公司应加强内部控制，加强对资金筹集的管理工作，强化自身对会计核算的管理。

二、物业管理公司会计核算的特点

物业管理公司是随我国房地产业的发展而逐渐兴起的一个新兴行业。其在会计核算方面拥有自身的特点。主要体现在以下几方面：

（一）核算内容较为简单。因为物业管理不涉及产品的生产或者销售，因此，对物业公司而言，主要经营活动便是向业主提供相关物业劳务（或者服务），以此方式获取营运资金。物业管理公司的资金运作方式和会计核算内容都相对较为简单。

（二）监督群体较为庞大。物业管理公司在运营过程中需要不断与众多业主打交道，并且其收入主要来源于业主所缴纳的物业管理费。由于物业管理公司的这一特殊性质，使其资金运转都受到业主的广泛监督。此外，物业管理公司在运营过程中，还会受到来自于政府相关部门的监督。因此可以说，物业管理公司的监督群体较为庞大。

（三）公司管理层和业主皆为财务信息使用者。物业管理公司的财务信息不仅要提供给公司管理层，以供其决策。同时，物业管理公司还要向业主提供，以帮助其了解物业管理费的使用情况。因此可以说，物业管理公司的财务信息的使用者不仅有公司的管理层，还包括广大业主。

三、物业管理公司会计核算的现状分析

无论何种企业类型，最终目标都是实现企业价值最大化。通俗说法便是获得最大化的利润。物业管理公司也不例外。随着近年来我国房地产市场的迅速发展，物业管理公司也日趋向规模化、规范化发展。越来越多的物业公司开始重视自身的发展和管理理念，不断着手完善自身的服务职能，强调提升公司的财务核算管理水平。但是，由于物业管理公司在我国的发展时间较短，会计核算方面还存在诸多不完善之处。

（一）会计基础管理不规范。

目前，我国很多物业管理公司在会计基础管理方面尚不规范，存在诸多漏洞。比如：原始会计凭证审核不严，原始资料保存不规范，凭证摘要记录不清晰或与明细账内容不一致；白条抵库现象严重，公司领导随意挪用资金现象时有发生；有的经济业务缺少必要的合同或者协议，资金支付情况缺少必要的跟踪记录；会计科目规范不严，资本性支出和费用性支出混淆使用；缺少必要的资产盘点清查制度，或者空有制度却很少执行。这些现象都充分体现出物业公司财务基础工作薄弱，会计核算不规范，财务提供的会计信息必然不准确，使信息使用者很难做出正确的判断。

（二）会计核算硬件环境不理想。

物业管理公司的会计核算工作若要达到较为理想的状态，首先其会计核算硬件环境必须过关。但是，论文格式由于目前我国的物业管理公司存在时间尚短，财务管理环境都异常简朴。在如今大部分企业都实现会计电算化的大环境下，甚至有些物业管理公司还停留在“算盘加计算器”的阶段。此外，很多物业管理公司由于发展不规范，常常只具有一至两名会计人员。而且在会计核算方面，依旧局限于手工登账和人工对账，不仅耗费掉了会计人员大量的时间和精力，而且还导致会计科目在设计上难以细化，很多会计人员在面对大量的手工登帐工作之余，已没有更多的精力再对二级科目进行细分。同时，很多诸如制定财务预算计划、计算项目盈利空间等精细作业也根本无闲开展，这在一定程度上限制了物业管理公司的财务发展。

（三）财务管理存在认识误区。

当前，我国很多物业管理公司的管理者及相关人员对财务管理存在认识误区。没有将对财务管理的认识上升为公司战略的高度，并未认识到财务管理是一个自上而下、需要大家共同参与和配合的系统过程。也并未意识到只有先行实现财务目标，公司目标才能最终获得实现。其实，财务作为公司经营运作的一个核心部门，需要与其他部门相互配合、通力合作，每一个业务单元的完成都是实现企业价值最大化的有力推手。因此，财务管理是一个涉及公司上下的系统过程。

四、物业管理公司会计核算的内容与处理方法

（一）会计核算内容之一：业主的公共水电费。

公共水电费是物业管理公司的会计核算内容之一。物业管理公司对此有两种核算方法。一种是将公共水电费直接计入物业管理成本；另一种是将其暂时作为代收代付款，并抵扣小区业主向物业管理公司交纳的物业管理费。这两种会计核算方式中，笔者更倾向于第二种。因为水电并非由物业公司提供而是由供水供电部门提供，并于提供时已向消费者收取了相关税费。单纯从该意义出发，公共水电费由物业公司作为代收代付款更为合适。[LunWenData.Com]

（二）会计核算内容之二：物业管理公司的成本费用。

目前，我国物业管理公司采取权责发生制核算成本费用，并将其具体分为按营业成本与期间费用分开核算。其中，期间费用包括财务费用、管理费用等，具体核算与一般企业无异。营业成本是指物业管理公司在为业主提供管理和服务过程中（即物管活动）所发生的各种成本开支。物管活动是物业公司主营业务。营业成本通常分设“直接材料”、“直接人工”、“间接费用”三个会计科目。物业管理公司在日常成本核算时，应尽量划小核算单元，以将人员责任与成本支出相挂钩，实行成本费用责任制。除物管活动之外的其他“附属类”业务所发生的成本支出作为“其他业务支出”参照现行财务制度进行会计核算。

（三）会计核算内容之三：物业管理费。

目前，我国物业管理公司在核算物业管理费时，所采用的会计原则类似于“收付实现制”但又不是通常意义上的收付实现制。只是在实际收到业主所缴纳的物业管理费时方才确认收入；倘若是在当期收到了以后时期的物业管理费，则暂时不确认为收入，而是将其作为预收款进行挂账。根据我国《企业会计制度》，关于劳务收入通常有三条确认原则。首先，收入能够被可靠计量；其次，与交易相关的经济利益能够流入企业；第三，劳务的完工百分比能够被合理确定。只有三个条件同时满足，物业管理公司方能将物业管理费确认为收入，并无需考虑是否已实际收到款项。

（四）会计核算内容之四：维修基金。

根据我国物业管理的相关规定，为了有效保障物业公共设施等的维修养护，业主需按时向物业管理公司缴纳一定的维修基金。单纯从所有权的角度出发，维修基金属业主所有。当前，根据相关政策，物业管理公司应将维修基金作为“代管基金”.我国物业管理公司对维修基金的会计核算主要选择在实际收取时，作为“长期应付款”进行挂账；当实际发生维修费用时，再予以冲减。关于维修基金是否需要缴纳税款目前尚无明确规定。物业管理公司在这方面的核算处理也各不相同。笔者认为，物业管理公司所收取的维修基金不需要纳营业税。因为这部分费用主要用于公共设施等的修缮与管理，在所有权方面归业主所有，物业管理公司仅是对其进行“代管”.因此，笔者认为维修基金不需缴纳营业税。

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（一）会计信息披露缺乏相关性

会计信息披露的质量将会直接影响到企业未来的发展情况，其具体表现在会计信息披露的相关性上，包含会计信息的反馈价值、及时性以及预测价值等。就会计的报告角度、计量以及确认的方面来说，会计信息的相关性与时间有很大的关系，信息披露的时间越早、越及时，就越具有相关性。但就目前来说，很多公司都忽略了这一重要问题，例如，当面临公司利润大幅度下降时，公司并没有做出及时的预警处理，给市场带来了较坏的影响。同时，在相关的会计报告中，很多上市公司都并没有严格按照国家规定对会计信息进行披露，甚至对国家规定必须要披露的信息只字不提。除此以外，大部分的公司在预警报告中对利润幅度下降的表达多模糊不清，甚至部分公司未对财务报表进行披露，这样的情况之下，投资者很难得到准确的会计信息并帮助自己做出合理地判断预测。

（二）会计信息披露缺乏可靠性

当前，我国会计信息普遍失真，各公司谎报、隐瞒会计信息严重，会计信息的真实性得不到有效保证，会计信息披露缺乏可靠性，其重要体现在重大事情披露不恰当、会计核算不真实以及虚构会计事项等方面。

1.重大会计事项披露不恰当。于大多数的决策者来说，重大会计事项在其决策的过程中都起着十分关键的作用。对于重大会计事项具体披露情况，我国的会计制度都有详细的说明，但在实际生活中，因为重大事项披露很有可能给公司造成不利影响，因此，很多上市公子都未对重大会计事项进行披露，或者是进行了不恰当披露等。

2.会计核算缺乏真实性。根据我国的相关规定，会计核算在进行的过程之中，可以根据公司的实际发展需求，对企业的相关事项和交易做出相应的评估，当会计事项或者同一交易发生变化时，则需要在财务报告中做出及时的调整。但是一旦上市公司在会计核算的过程中采取不恰当的会计估计或者会计政策，则很容易影响会计核算的真实性，甚至使得会计核算虚假。由此，会计信息缺乏真实性主要表现在两个方面，一个是采用的会计核算方法不当，一个是任意进行会计估计、会计政策的更改。

3.粉饰会计报表，虚构会计事项。对于上市公司来说，其利润实现的水平以及资产的规模都是衡量其业绩的重要指标，更是其获得配股上市资格的重要前提，因此，有些时候，上市公司为了获得上市条件，在盈利水平无法满足要求、资产规模较小的情况下，常常会采用虚增利润或者虚加资产等方法。再加之虚构会计事项很难查证、较隐蔽，因此，这种方式是造成会计信息真实性无法得到保证的主要办法。

虚增营业收入、多计应收账款、虚构销售事项以及编造虚加存货、固定资产、银行账款，或者进行虚假投资，增加无形资产等，这些都是以虚构会计事项以增加公司虚假资产的方法。而虚增利润主要有，填制虚假发票、进行虚假的成本核算、虚构销售的对象等多种手段。同时，上市公司多采用虚构未来交易、采取不合理的预测方法以及运用不合理的测试基础这几种方法来夸大公司的盈利预测，使得外来人很难对预测方法的科学性进行判断。

二、强化上市公司会计信息披露质量的相关策略

从根本上来说，我国大部分上市公司之所以在会计信息披露的及时性、充分性以及真实性上面存在问题，多是因为不完善的会计制度以及上市公司的主观性这两个方面。

（一）关于完善会计环境制度的相关策略

1.提高对会计环境的应变能力，及时调整会计方法。就会计来说，其具体的发展受到了会计环境的制约，而会计环境则是指进行会计所处的一个大的经济、政治、教育文化、法律环境，这些因素都对会计的发展产生着深远的影响，会计必须要随着环境的变化而不断地变化发展，上市公司以不断发展变化的会计处理去应对环境变化中所出现的各种问题，提高对环境的适应能力，降低环境不确定性给公司会计造成的消极影响。具体来说，公司可以聘请外来的专家，全面了解当下的市场价值运动轨迹，并参考国外公司优秀的发展经验，根据现有的会计环境，来设置出一套符合公司自身发展的方法，加强会计方法与会计环境的同步性，及时跟踪反映会计环境的变化情况，紧跟市场发展。加强对先进信息技术的利用，随着经济的发展，现代信息技术也得到了高速发展，对于上市公司来说，其在进行会计处理时，可以对先进技术进行利用，构建会计信息共享平台提高信息的利用率，并学习外国的先进技术，提高对会计信息的加工整理水平。

2.促进会计制度的完善。会计制度是所有上市公司在进行会计工作时必须遵循的基础规章制度，其对会计处理工作有着基础性的指导作用。就目前来说，我国的会计制度主要是由我国的财政部门统一制定的，其分为狭义和广义两种，就狭义来说，其主要是指由我国财政部门为编制主体来形成的会计核算制度，而广义的会计制度主要是对我国所有会计工作制度、会计准则、会计核算制度以及会计人员管理制度等多个方面。

因为会计制度主体的局限性，会计制度在制定时很难关注到各个公司发展的特殊性，细致到会计处理的方方面面，会计制度缺乏完善性。就目前来说，为了促进会计制度的完善性、科学性，我国应该积极主动地对现有的会计市场进行全面调研，并以各代表上市公司广泛参与的形式，听取民声，根据市场的不断发展，及时修订会计相关的规章制度以及补充制度等，并增加会计制度的约束性、有效性，有效?范各公司会计行为。构建会计检查专家小组，对各上市公司的会计业务进行突击检查，并要求各上市公司定期上报自身的财务状况，严格控制公司会计行为，提高会计信息披露质量的真实性。

（二）以上市公司自身为主体的相关策略

1.促进观念更新，完善上市公司治理结构。就上市公司来说，因其发展的局限性，其主要存在着监事会职权受到限制、董事会缺乏独立性以及股权结构过于集中这三个方面的问题，因此，在具体解决时，也需要从这三个方面着手。强化监事会职权，充分发挥其监督作用，为增加监事会的监督作用，避免监事会成员受到公司管理层制约，公司可以聘请独立的专业公司对公司业务进行监督，以独立的机构来避免公司管理层对其监督作用的限制。加强董事会的独立性，就目前来说，我国上市公司虽然构建了相应的经理层、董事会以及股东大会等，但在进行公司决策时，控制股东应该起着关键作用，民主决策几乎是形同虚设，因此，为了有效的解决这个问题，应适当的对公司各个部门、经理层、董事会进行权责的划分，上层机构不能干预下层机构工作，保证机构独立性，同时应尽可能地避免控制股东单独掌握大权情况的出现，以构建科学规章制度的方法来严格规范控制股东的权责范围。就股权来说，公司应该积极优化现有股权结构，增加股权结构的分散性，增加社会流通股所占的比重，积极吸纳小股东，从而避免股权过于集中。

2.构建完善的激励制度及约束机制。为了促进公司发展，保证公司盈利的最大化，各上市公司需要根据自身的实际发展情况，构建一套科学的激励制度，以制度来提高员工的工作积极性，提高公司员工的专业素质与能力。应加强激励制度对投资者参与公司决策治理方面的侧重，增加监事、董事所持有的股权，提高其对于公司发展的关注度、以利益的相互联系来激励董事真正从公司的发展需求出发，进行科学的决策。在具体的实施过程中，上市公司应该废除已经僵化的制度，排除影响公司发展的废物，为公司发展注入新的血液活力，例如，可以加强管理层薪酬与公司整体经营绩效的联系，或者实行股票期权制、年薪制等，以公司经营与公司经营管理者利益相互挂钩的方式，提高其对于公司发展决策参与度。就国家来说，可以颁布相关的政策法规，并出台相应的物质奖励或者是精神奖励，以这样的方式来提高各上市公司改善自身发展结构的动力。

以公司的实际发展情况为基础，构建约束机制，以科学的内部控制制度来严格规范公司内部的会计行为，并加大对公司相关工作人员的培训力度，提高其专业能力水平，使其可以及时的了解市场需求，并根据具体情况选择合适的会计处理方法，科学地处理相关的会计事项，提高公司对市场变化的适应能力。除此以外，各上市公司在对会计信息进行披露时，还应该对公司财务状况以及经营成果进行合理、全面的反映，提高会计信息披露质量的可靠性、相关性。

（三）完善外部监管体系，加强外部监管

1.健全监管体系。就目前来说，中国注册会计师协会、深沪交易所以及证监会是我国对上市公司会计信息进行监管的三个主要部门，在具体的实施过程中，三个部门的权限与职责也是不一样的。例如，交易所为监管的主要主体，主要对上市公司持续性信息进行直接监管，而中国注册会计师协会主要是进行间接监管，在监管时需要通过会计师事务所的管理和监管来实现。而就监管权限与职责来说，证券交易所主要负责对上市公司的日常监管工作，并对上市公司的临时报告、中期报告以及年度报告等会计信息披露进行监督管理。同时，证券交易所可以享有公开谴责、公开批评以及警告等处罚权力，但不具备调查取证的权力。与此同时，证监会主要以上市公司监管部门以及其下设的发行监管部门进行监管，具体来说，上市公司监管部门为一线监管部门，重点关注督查、指导、督促相关的证券交易。根据上述表述，我们大致可以得出这样的一个结论，在监管的过程中，我国各部门的在职权设置方面仍然存在着广泛缺陷，因此，为了更好的解决这些问题，应对各部门的具体职责权限根据实际情况进行重新划分，构建健全的监管系统，例如，现有交易所因物力、人力的限制而很难对上市公司上报的会计信息进行全面审查，审查力度不足，因此，这项权责可以分配给人力物力资源更为丰富的其他监管部门，必要时还可以以两个甚至是多个监管部门共同监督管理。同时，为了提高交易所监管力度，还可以增加其对于会计信息的调查取证权力。

2.加??政府的监管力度。我国实行市场经济发展的时间较短，市场发展还未完善，若完全依赖市场的自我监管来对各个公司会计处理行为进行约束还有较大难度，因此，为了提高对各个上市公司财务报表的监督水平，必须要加强政府的监督力度，以政府监管为主，市场监督为辅来实现对上市公司会计信息披露的监管。首先，对于证监会来说，应该大量引进专业人才、迅速拓展现有的人员结构，以充分的人力资源来面对数量不断增长的上市公司，保证监管的全面性，且随着经济的发展，监管工作越来越复杂、难度也越来越大，这需要证监会注重自身专业能力、专业素养的提升，除了大量引进优秀人才之外，还可以注重对现有人员的专业培训工作，以定期的培训来及时更新员工们对会计信息披露监管的认识，提高其在监管过程中对突发问题的应对处理能力。

注重相关法律法规制度的构建，完善现有的法律制度。规章制度的健全有利于对上市公司实现全面监督，并及时打击处罚相关的虚假信息披露。同时，在规章制度执行上面，我国多采取的是各个部门联合处理的方式，多个部门的联合很容易因为沟通的不当而导致工作上难以协调统一，工作效率无法保证。因此，我国应该根据自身实际发展情况，不断地健全相关的法律规章制度，同时，打破现有的监管方式，从传统的行政管理方式中彻底的摆脱出来，明确制定主体，加强证券市场相关政策制定颁布的独立性。制定必要的执法手段，帮助违法行为的查处力度，一旦发现上市公司存在严重的会计信息造假行为、社会影响恶劣时，除了进行必要的行政处罚时，甚至还可以进行司法追责，以严格的执行来保证会计信息的透明度。

3.提高注册会计师素质，保证注册会计师审计质量。注册会计师在对上市公司会计报表进行审查时，为了保证信息审计的质量和水平，需要坚持立场的公正性、客观性。但就目前来说，我国注册会计师多存在着发展规模较小、注册会计师素质较低等问题，其审计质量更是无法保证。因此，为了强化上市公司会计信息质量，可以从扩大注册会计事务所规模和提高注册会计师素质这两个方面着手。在激烈的市场竞争之下，注册会计师事务所可以采取多个事务所合并的方式来增加其自身的发展竞争力，我国可以根据需要制定相关的激励政策，鼓励注册会计师事务所扩大自身规模，将会计事务所审计工作与大众利益分离开来，保证其审计工作的独立性，避免管理层压力。同时，应注重提升注册会计师专业素质，对注册会计师资格证发放进行严格的控制管理，从而保证注册会计师的执业水平与能力。除此以外，还应该努力净化注册会计师市场，一旦发现注册会计师在执业过程中出现弄虚作假或者严重失职行为，应对其进行严厉处罚，以严厉的惩处来约束注册会计师的行为。

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摘要：我国的保险会计制度在过去的二十几年里走过了从统到分、又由分到统的过程，经历了《中国人民保险公司会计制度》、《保险企业会计制度》、《保险公司会计制度》和《金融企业会计制度》4个时期。每个时期的会计制度都有其独特的个性并日趋完善。现在来看，保险会计制度改革的必然趋势是建立保险会计准则。

关键词：保险会计制度；改革；会计准则

2001年11月27日，财政部颁布了《金融企业会计制度》，规定于2002年1月1日起在股份制上市企业施行。2003年，中国人民保险公司和中国人寿保险公司顺利地拉开了在海外股份上市的序幕，新《金融企业会计制度》正式开始实行。本文通过不同时期的不同会计制度的比较与分析，以求对我国的保险会计制度研究有所启示，进而为建立保险会计准则提供参考。

一、《中国人民保险公司会计制度》时期（1982～1993）

1978年以前，我国的金融体系基本上是中国人民银行一统天下的格局，1982年中国人民保险公司独立出来，相继在1984年2月颁布了《中国人民保险公司会计制度》，由于当时我国的经济体制还是计划体制，而且保险公司发展还处于“拓荒”阶段，许多保险企业独有的特性尚未发挥出来，财会制度上缺乏相应细化的规定。因此，1989年12月中国人民保险总公司对此制度进行了修订，重新颁布了《中国人民保险公司会计制度》，并于1990年1月1日起施行。修订后的会计制度，其实用性和规范性均增强了。从总的来看，这个时期的会计制度有以下几个特点：

1财务管理实行计划管理原则。由于计划经济的影响，保险公司在财务会计制度上实行统一计划、分户经营、以收抵支、按盈提奖的财务管理体制。突出财务计划的作用，利用定额进行财务计划的编制，用以评价企业财务活动；公司收人大部分上交国家财政，成本开支范围由国家规定，盈利全部上交国家，亏损由国家弥补；资金管理实行专款专用制度，将资金划分为固定资金、流动资金和专项资金。资金主要由国家有计划地划拨，仅以专用基金形式给予企业一点财务权力。

2会计制度实行“统一领导，分级管理”的原则。为了保证会计制度的统一性，中国人民保险公司的会计制度由总公司统一制定，各级保险公司都必须严格遵照执行，各级公司不得自行变更或修订制度，但可将执行中发现的问题，及时反映给总公司，由总公司负责修订。

3在核算体制上按照不同性质的保险业务，分别确定会计核算体制，如按国内财产险、涉外财产险、出口信用险和人寿保险业务分别单独核算。其中国内财产险业务、人寿保险业务一般由各级公司独立建帐、独立核算、分级管理、自计盈亏或自负盈亏；涉外财产险与出口信用险一般由总、分公司以下单独建帐、分级管理，总公司统一核算盈亏，分公司自计盈亏。

4会计恒等式采用“资金平衡理论”，即“资金占用总额=资金来源总额”。保险企业的资金，从占用的角度看可分为固定资金、流动资金。固定资金是指占用在企业固定资产上的资金，它包括办公用房、职工宿舍、机具设备、交通工具等，流动资金是指占用在流动资产上的资金，它包括货币资金、结算资金（如应收及暂付款、预付赔款等）、各项支出（如赔款支出、手续费支出、业务费等）。保险企业的资金来源，按不同渠道分为自有及内部形成的资金（比如国家拨给的资本金、固定基金、内部形成且有专门用途的准备金、专用基金）、借入资金、结算资金（如应付及暂收款、应付手续费等）、业务经营收入（如保费收入、利息收入、迫偿款收入及投资收入等）。

5会计科目分为资产类、负债类、资产负债共同类和损益类。另外，鉴于当时的核算体制是按四大险种分别核算，因此，设置国内、涉外、信用、寿险四套会计科目，分别核算不同险种的业务。由于四类业务的财务活动有很多共同之处，也有不同之处，因此四套科目中大部分科目是四类业务通用的，少部分是专用的。

6记帐方法允许从资金收付记帐法、借贷记帐法中任选一种。

7在货币计价上国内业务（包括财产险与寿险业务）以人民币为记帐符号；涉外财产险、信用险业务则采用外币分帐制，直接以原币入帐，年终时将外币业务损益按决算日牌价折算为人民币核算。

二、《保险企业会计制度》时期（1993～1998）

随着党的“十四大”召开，以上这种计划体制下会计制度已不能适应党的“十四大”报告中提出的“我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济”的改革新要求。因此，1993年，财政部根据社会主义市场经济的总体要求，对我国所有的会计制度进行了全面而彻底的改革，财务会计改革进行了模式性的转换。1993年2月24日，财政部结合保险行业经营特点及管理要求，在《企业会计准则》的基础上颁布了《保险企业会计制度》，于1993年7月1日起施行。这次改革是一项重大的举措，其重点主要体现在以下几个方面：

1首次确立了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润会计要素体系，并对会计要素的记录和报告作出了基本规定，规范了会计核算的基本前提和基本原则，实行了权责发生制的核算原则，提高了企业财务核算的真实性和准确性。

2在核算体制上将非人身险业务与人身险业务分别进行会计核算，即分别建帐、分别核算损益。非人身险业务可分为财产保险、货物运输保险、农村种植业和养殖业保险、责任保险、信用保险、人身意外伤害保险等；人身险业务分为人寿保险、养老保险、健康保险等。企业经营的再保险业务，可区别为分入业务与分出业务进行核算，也可将分出业务并入直接业务核算。信用险业务可实行三年结算损益的核算办法。

3建立了资本金制度，实行资本保全原则。企业筹集的资本金，在企业经营期内，投资者除依法转让外，不得以任何方式抽走；按照资本保全原则，企业固定资产盘盈、盘亏、转让、报废、毁损发生的净损益以及计提折旧不再增减资本金，而是直接计人当期损益。这与以前企业收入中大部分上交国家财政、资金随意增减相比有利于企业的自我积累和发展壮大。另外，改革了资金管理办法，取消了专款专用制度。实行企业资金统一管理和统筹运用，以促进企业提高资金运用效益。

4建立了资本金核算体系。制度抛弃了与计划经济体制相适应的“资金来源总额=资金占用总额”的平衡公式，采用了与市场经济体制相适应的“资产=负债+所有者权益”的会计恒等式，明确了产权关系，并在此基础上建立了一套资本金核算体系。

5会计科目分为资产类、负债类、所有者权益和损益类，并分别对保险企业会计科目及使用说明作出了明确规定，规范了各类科目的设计，并从保险企业“安全性”、“流动性”和“盈利性”角度出发，细化了资产流动程度、风险程度和财务损益的科目。

6采用了国际通用的借贷记帐法和国际通行的会计报表体系。制度根据《企业会计准则》的要求，规定保险企业对外报表为资产负债表、损益表、财务状况变动表和利润分配表，并对这些报表的作用、报表项目的内容和填列方法作了具体说明，使财务信息成为国际通用商业语言。

7扩大了保险企业使用会计科目和会计报表的自。制度规定“在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总、以及对外提供统一的会计报表格式的前提下，可以根据实际情况增减、合并某些会计科目”。“企业向外报送的会计报表的具体格式和编制说明，由本制度规定，企业内部管理需要的会计报表由企业自行决定”。

8规范了保险企业基本业务的会计核算标准和损益的计算。制度对资金的筹集与积累、非人身险业务、人身险业务、再保险业务、拆借、贷款和投资业务、固定资产、货币资金及结算款项、费用、营业外收支、利润及利润分配等业务的会计核算作出了明确的规定。

9体现了一定程度的会计稳健原则。制度规定保险企业应根据国家有关规定计提坏帐准备、贷款呆账准备、投资风险准备，允许企业采用加速折旧法。

10对有外汇业务的企业规定即可采用外汇分帐制，也可采用外汇统帐制。采用外汇分帐制的企业，应设置“外币兑换”科目。各种货币之间的兑换及帐务间的联系均通过“外币兑换”科目。

三、《保险公司会计制度》时期（1998～2001）

1993年制定的《保险企业会计制度》执行了6年，它对于促进保险企业的发展，促进企业间有序竞争，起到了积极的作用。但是，随着我国社会主义市场经济体制的不断完善，国内保险市场不断发展和壮大，保险行业发生了许多新变化，特别是1995年10月，我国颁布实施了《保险法》，国家加大了对保险行业的监管力度，并于1998年成立了保险监督管理委员会，此后，保险监管部门出台了《保险管理暂行规定》等配套的政策法规，保险公司管理体制发生了重大变化，保险公司的保险业务由多业经营转向分业经营；另外，保险公司保险资金运用发生了重大转变，改变了过去放开经营的做法。这些新变化和新情况客观上要求会计制度与之相适应，作出新的规范。因此，1998年12月8日，财政部对原制度进行了修改，颁布了《保险公司会计制度》，于1999年1月1日起施行，这次改革的主要内容有：

1改变了会计制度名称。制度考虑到当时保险企业都已是公司制企业，因此将《保险企业会计制度》改名为《保险公司会计制度》，这样更加符合我国保险公司实际情况。

2重新确定了保险业务的分类，并实行按险种分类核算。制度根据保险分业经营的原则，对保险业务的分类进行了调整，将保险业务分为财产保险公司的业务、人寿保险公司的业务和再保险公司的业务三大类。财产保险公司的业务分为财产损失保险、责任保险等；人寿保险公司的业务分为普通人寿保险、年金保险、意外伤害保险和健康保险等；再保险公司的业务分为分入保险业务和分出保险业务。在具体业务分类上，修改了原制度在具体业务划分上存在的交叉情况，明确规定财产保险公司不得再经营人身意外伤害保险业务，将人身意外伤害保险业务划入人寿保险公司的业务。另外，公司可根据具体情况和有关部门的要求，对保险业务进一步分类核算。

3完善了保险业务损益结算办法。制度规定除长期工程险、再保险业务按业务年度结算损益外，其他各类保险应按会计年度结算损益。与原制度比较，本制度作了如下调整：（1）原制度只明确了信用险按业务年度结算损益，本制度明确了长期工程险等长期性财产保险业务以及再保险业务按业务年度结算损益；（2）前者规定业务年度为三年，后者没有规定业务年度的具体年限，其具体年限由保险公司根据保险业务性质确定。

4增加了确认保费收入的原则。关于保费收入的确认，我国原制度规定，非人身保险业务、人身保险业务和分保业务规定保费的收入入帐时点，确认原则不统一，也不尽合理。本制度对保险业务规定了统一的保费收入确认原则，明确规定应同时满足三个条件：第一，保险合同成立并承担相应保险责任；第二，与保险合同相关的经济利益能够流入公司；第三，与保险合同相关的收入能够可靠地计量。

5增加了存出资本保证金和提取保险保障基金的会计处理。按《保险法》规定，保险公司成立后，应按其注册资本总额的20%提取保证金，存入保险监督管理部门指定的银行，除保险公司清算时用于清偿债务外，不得动用。根据该规定，本制度相应增加了存出资本保证金的会计处理；另外，《保险法》规定，为了保障被保险人的利益，支持保险公司稳健经营，保险公司应当对财产保险、意外伤害保险和短期健康保险按当年自留保费的1%提取保险保障基金。根据该规定，本制度相应增加了提存保险保障基金的会计处理。

6调整了贷款和股权投资业务的会计处理。按照《保险法》及其他有关保险监管法规规定，保险公司不得从事除保户质押贷款以外的其他贷款业务，不得买卖股票和进行股权投资。根据上述规定，新会计制度相应取消了除保户质押贷款以外的其他各类贷款业务的会计处理，取消了股票投资及其他股权投资业务的会计处理。

7增加了抵债物资的会计处理，修改了长期待摊费用的会计处理。制度将原“递延资产”科目改为“长期待摊费用”科目。这是因为“递延资产”实际上是不能全部计人当期损益而在以后会计年度分期摊销的待摊费用。它并不能为公司带来经济利益，不符合资产的定义，不能作为一项资产。

8规范了会计报表体系。本制度将原“损益表”名称改为“利润表”，将原按保险业务设置的损益表改为按保险公司设置利润表，并对各报表的指标项目作了相应调整；用现金流量表取代财务状况变动表，确立了现金流量表在保险财务报表中至尊的地位。

四、《金融企业会计制度》时期（2001至今）

2001年，继新《会计法》和《企业财务会计报告条例》颁布实施之后，财政部又了《企业会计制度》，保险公司又面临一次重大变革。因此，2001年11月27日，财政部颁布了《金融企业会计制度》，于2002年1月1日起施行。该制度以《企业会计制度》为基础，借鉴国际会计惯例，充分考虑了股份制改革的必然趋势特别是上市企业的基本要求，集银行、证券、保险等会计制度于一体，分别对6个会计要素以及有关金融业务和财务会计报告作出全面系统的规定。这次改革是提高会计信息质量的又一重大举措，其主要内容有：

1实现了会计要素的重新界定以及相关的确认和计量。会计要素是企业对外提供财务信息的基本框架，虽然1993年会计制度改革对会计要素作出了基本规定，但是，仍然只规定会计记录和报告，并没有完全解决会计要素的确认和计量问题，这种会计制度本质上是规范簿记的内容。这次新制度对6个会计要素进行了严格界定，并对其确认、计量、记录和报告全过程作出规定，和原制度相比较，更加全面、严谨、规范，使其反映的会计信息更加符合事实。

2首次将国际上普遍遵循的实质重于形式原则纳入新制度。实质重于形式是指经济实质重于具体表现形式，它要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当按照它们的法律形式作为会计核算的依据”。例如，对于保费收入的确认，强调的是“保险合同成立并承担相应的保险责任”这一经济实质，并不以“保险合同成立”这一法律形式作为唯一标准。遵循实质重于形式原则，体现了对经济实质的尊重，能够保证会计核算信息与客观经济事实相符。

3在某些会计原则和会计处理方法上实现了与国际会计惯例相协调。随着我国加入WTO，外资保险公司纷纷进入中国保险市场，它要求国内保险公司的会计标准要与国际惯例相协调，采用国际保险业的通行做法。这次新制度所规定的会计政策和会计确认、计量标准，与国际会计准则中所规定的基本相同。比如，各项准备金的提取采取了国际通用的办法；短期投资期末计价采用成本与市价孰低法；在固定资产折旧政策上，允许企业按照资产的使用情况计提折旧。

4谨慎性原则体现更充分。保险公司是经营风险的特殊行业，它本身属于一种负债经营，其业务对象具有广泛的社会性，从而也就决定了保险行业在处理会计信息的方法上必须更加稳健保守。这次新制度无论是会计要素的确认，还是会计方法的处理以及会计信息的披露，可以说将谨慎性原则体现得淋漓尽致。比如，新制度将虚拟资产排除在资产负债表之外，明确规定开办费不得列入资产，待处理财产损溢在期末结帐前处理完毕；注重资产质量，要求计提资产减值准备，它包括坏帐准备、贷款损失准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、抵债资产减值准备等八项准备；此外，对利息收入明确规定了严格的确认条件，对于逾期贷款，缩短了应收利息转表外核算的天数，由一年缩短为90天。

5明确了新业务和疑难问题的处理方法。随着财务会计与税务会计的分离，所得税会计的重要性日渐突出，过去保险公司会计制度很少涉及，在所得税的会计处理上，也只局限于应付税款法。而这次新制度在所得税的会计处理上分别确定可采用应付税款法和纳税影响会计法，并详细地列示了其计算方法。此外，新制度对于实务工作中新出现、以及在以往会计制度尚未规范的一些疑难业务比如或有事项、会计调整、关联方关系以及交易、证券投资基金等都作出了明确的规定。

6增加了对外提供的会计报表，完善了会计信息披露。新制度在原来提供的资产负债表、利润表、现金流量表和利润分配表的基础上增加了所有者权益变动表，充分考虑了上市公司投资者日益增长的信息需求。此外。对会计报表附注进行了详细、严密的规范，提高了财务会计报告的信息含量和可理解性。

7明确了会计政策的审批权限。新制度规定，在遵循国家统一会计制度的前提下，保险公司采用的会计政策、会计估计、财产损失处理的批准权限为股东大会或董事会，或经理会议或类似机构。不再经过政府有关部门规定和批准，改变了过去会计政策和税收政策批准权限混淆不清的现象，赋予了保险公司更大的自。

综上所述，我国的保险会计制度随着保险业的发展，保险市场的开放以及现代企业制度的建立在不断完善，但是同时也要看到，任何一种建立完备制度的企业都是不可能存在的。因为基础的不严密性，其体系就不可能完备，加之外部环境的变化，会计制度本身当然也是不可能完全没有漏洞。虽然，新制度的颁布和旧制度相比，更加注重了保险企业的风险问题，谨慎性原则得到了较多的运用。但是，新制度只就保险公司财务会计事项做了原则性规定，财会制度相关内容不全并过于宽泛，而且，新制度集银行、证券、保险等会计制度于一体，没有体现保险行业的特色。此外，2002年，为了履行我国入市承诺，加强保险监管，新《保险法》又重新颁布，保险公司业务范围、保险资金运用形式、保险公司组织形式、保险条款费率监管等方面又发生新的变化，比如，在财寿险分业经营上新《保险法》规定，财产保险公司和人寿保险公司可以同时经营意外伤害保险和短期健康保险，因而保险会计制度又面临新的调整。笔者认为，保险公司作为一个特殊的行业，需要单独有一个统一的、科学合理的会计准则，制定保险会计准则是符合保险会计规范的发展趋势，它不是保险企业会计制度细枝末节的修改，而是在系统地把握保险会计个性、保险会计规范发展与变革趋势以及我国保险业发展的实际情况的基础上制定出来的。因此，当务之急，财政部应在现有的新制度基础上尽快出台保险行业会计准则。

参考文献：[1]财政部。保险企业会计制度[M].北京：经济科学出版社。1993.

[2]财政部。保险公司会计制度[M].北京：经济科学出版社。1999.