企业纳税筹划总结范文

导语：如何才能写好一篇企业纳税筹划总结，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

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[关键词]纳税筹划 边际原理 成本效益

分析纳税筹划的必要性和重要意义，要从企业、社会和国家相结合的角度来分析，并且要运用理论和实际相结合的方式。

一、基础理论

假设，都经济人，并且从事经济活动的企业或者个人，对社会上的经济情况信息完全知晓。他们会最大程度的获得利益，但是其中有很多方法都是不合法的，并且严重违背了社会规律和国家法制条例，比如偷税漏税等，但是这种违法行为会给以后的工作带来严重的阻碍。所以运用合法的方式，从税收人角度出发，在不做出违法税收法律或者其他法律的前提下，利用起征点、税收项目、税收比率以及一些优惠政策等等，对纳税活动进行合理有效的安排，来达到合法而最少程度的纳税。

二、纳税博弈论

博弈论是研究博弈现象的一种理论，并且关注的是决策主体的行为和动作，突出的是决策主体的相互作用以及决策均衡的问题，也就是博弈双方在进行竞争、对抗或者面对同样的局面时他们选择的对策和行为。

假设现在市场上只有A和B两个企业，并且他们两个企业是相互独立，B企业不会对A企业的纳税筹划做出反应。现实情况没有那么简单，现在我们运用博弈论来探讨这种假设的情况。

假设自变量是两个企业是否做纳税筹划，他们面临着是不是做纳税筹划这个选择。经济估计能够得出：如果两个企业都不进行纳税筹划，那么各自收入20（以下都是单位），纳税10（假设税收是一半），最后每家企业净收益是10；如果两个企业都进行筹划，那么每家企业收入24（筹划后，企业会因为成本降低，可以适当降低售价，从而获得系统外市场份额），但是由于纳税筹划成果，应该缴纳税收的部分为16，缴纳了8的税收，纳税筹划成本为1，最后净收益为15。以此类推，得出下表：

企业都是理性选择的个体，在想获得股东最大利润的情况下，企业最终都会觉得选择纳税筹划是正确的。

三、从经济学方面分析

纳税筹划和其他财务管理工作一样，需要遵循成本和效益规律。我们可以学习西方经济学原理的边际报酬递减规律，纳税筹划到了一个度时，必然会使成本大于效益。

根据西方经济学原理，总成本可以由固定成本和总可定成本得出，并且是由纵轴上的不为0的点出发，逐渐向上倾斜，并且由边际报酬递减规律来分析，倾斜角是可变的。由图1所示为总成本TC图示，图2是边际成本MC，是由图1相应斜率得出的，即是没进行纳税筹划时，每增加一个单位产品，就增加一个单位的纳税额。图3是总收入TR，也就是企业在一定时期内进行纳税筹划后，所获得的总收入。图4是边际收益MR，边际收益是企业在一定时期内，通过纳税筹划，减少一单位的纳税额所获得的收益。其有一个短期的向上递增，再就是向右下方倾斜。在垄断竞争市场条件下，竞争条件得出图4。由MR和MC的两个曲线走势，可以得出图5，其交点有A和B两点，其中A点边际收益在增加，边际成本在减少，不应该选择这一点当作筹划的最佳点。在交点B，MC=MR，MR递减，MC递增，应该选择这一点做完纳税筹划的最佳点。

但是企业最终如何确定纳税筹划，这是个现实的问题。企业要收集现实生活中已经发生的或者将要发生的具体信息，把握未来发展的趋势，运用统计学和数学模型相结合的方式来分析市场活动和经济活动对企业整体收益的影响。这就需要策划人不仅要熟练掌握纳税等的相关知识，并且要正确将管理、信息和会计等方面的知识融合运用，要具有多学科知识和综合分析判断的能力。

假如企业觉得均衡点B还可以改善，那么企业可以通过改善税收硬环境或者软件的方法，使得MR移动到MR1或者MC移动到MC1，这样来达到新的平衡点C或者D，如图5和6，这样纳税筹划的均衡水平也能有所提高。

四、总结

市场经济活动复杂而多变，并且随着现在企业经营活动多样化和多元化，国际间交流也日益频繁，导致企业财务策划更加的复杂。所以为了增强企业的竞争力和维护企业的自身利润，企业必须加强纳税筹划的理念，运用正确的筹划方法，合理确定纳税额度，才能很好的适应全球经济的浪潮。

参考文献：

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[关键词]中小企业 纳税筹划 对策

随着全球经济一体化时代的到来，我国中小企业不仅拥有更多的机遇，而且面临更大的挑战和生存压力。企业要发展，在竞争中立于不败之地，就必须尽量减少成本扩大收益，达到自身利益最大化，由于纳税金额是成本的一部分，这就产生了如何纳税更利于企业发展的问题，即纳税筹划问题。因此，随着与国际经济逐渐接轨，我国越来越多的企业认识到纳税筹划对企业经营决策和发展的重要性。尤其对于中小企业来说，纳税筹划往往是一个难题，他们不知道如何通过合理合法的纳税筹划，达到企业利益最大化。其实，纳税筹划如一层窗户纸，捅开了便能够应用自如。

一、中小企业纳税筹划的文献综述

纳税筹划是一门涉及税法学、会计学、财务管理学等多门学科知识的新兴现代边缘学科。纳税筹划一词在西方国家几乎是家喻户晓，已发展融合成公司的经营活动，有关的论著和文章也比比皆是。

美国南加州W・B・梅格斯博士在与别人合著的、已发行多版的《会计学》中说道：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为纳税筹划……少缴税和递延缴纳税收是纳税筹划的目标所在。”另外他还说：“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是纳税筹划。”

可见，西方国家对纳税筹划的研究起步较早，纳税筹划理论已相当成熟，并在实践中得以广泛应用。并且，近年来，随着税收的国际化，西方国家对纳税筹划的研究已从本国扩大到全球范围，国际纳税筹划成为各国高度关注的热点领域。而在我国，尽管目前有关纳税筹划的专著已不少见，但整体上系统地对纳税筹划的理论和务实的探讨还比较缺乏，纳税筹划的市场化程度也较低，还没有形成健康良性的运行机制。因此，总的说来，我国纳税筹

划从理论到实践均处于起步阶段。

二、中小企业及纳税筹划的涵义

1.中小企业的界定

众所周知，中小企业是针对大企业而言的，但究竟什么是中小企业，以怎样的标准来划分，则是一件十分困难和复杂的事情。以下是我国对中小企业的划分标准：

2003年3月，国家经贸委、国家计委、财政部、国家统计局研究制订出台了《中小企业标准暂行规定》，《中小企业标准暂行规定》中的中小企业标准根据企业职工人数、销售额、资产总额等指标，结合行业特点制定。本规定适用于工业，批发和零售业，住宿和餐饮业。其中，工业包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业。本标准以外其他行业的中小企业标准另行制定。以工业为例，中小型企业须符合以下条件：职工人数2000人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额为40000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数300人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上；其余为小型企业。

2.纳税筹划的概念

对“纳税筹划”概念的定义，目前尚难以从词典和教科书中找出很权威或者很全面的解释，但我们可以从专家学者们的论述中加以概括。

纳税筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资、筹资行为等涉税事项作出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标一系列谋划活动。广义的纳税筹划包括避税、节税、税负转嫁等活动。它具有以下几方面的特征：合法性、筹划性、目的性、地域性、时间性、专业性。

三、中小企业纳税筹划现状及存在的主要问题

中小企业从事生产经营活动，依法纳税是其应尽的义务，同时，依法进行纳税筹划也是其应享有的权利。那么，中小企业如何进行纳税筹划，纳税筹划在实践中的应用情况又如何呢？为了弄清此类问题，下面是我对中小企业纳税筹划现状及存在的主要问题所做的总结。

1.纳税筹划与偷税、漏税混为一谈

纳税筹划采取的是合法或非违法的手段，它与偷税、漏税、逃税等违法行为有着本质的区别。纳税人在发生纳税义务后，理应按照税法的规定及时、足额地缴纳税款，任何违反法律规定，故意不纳、少纳或推迟缴纳税款的行为都是违法的，必将受到处罚。

2.中小企业进行纳税筹划的风险比较大

纳税筹划的风险主要来自以下几个方面：一是由于税收政策不稳定导致的风险。频繁变化的税收政策在给纳税人提供纳税筹划空间的同时，也给其带来风险。二是税务行政执法不规范导致的风险。税务行政执法不规范的现象在全国许多地方均有发生。三是纳税人对税收政策理解不准确、不全面导致的风险。此外，国家发现税收政策的漏洞时，有权适时做出调整。

3.税法、准则未得到严格执行

中小企业天生底子薄，无法与大企业竞争，偷税、漏税成了部分中小企业求生的一个重要手段。部分税务机关只注重税款的查补而轻于处罚，导致一部分企业认为偷、逃税款即便被查处了也有利可图。同时，少数税务机关以组织收入为中心，税务执法人员拥有过大的税收执法裁量权，导致部分税务执法人员与纳税人之间协调的余地很大。

四、中小企业纳税筹划的建议和对策

1.提高企业有关人员的素质

通过以上分析可知，我国企业特别是中小企业纳税筹划是一个亟待解决的问题，这个问题解决的最基本的途径就是提高企业人员特别是管理者、会计人员的素质，企业可以通过外出学习、自己培训等形式提高这些人员的素质，使企业的有关人员消除对纳税筹划认识上的误区，不要把纳税筹划与偷税、漏税混为一谈，要使他们充分掌握税收方面的相关知识，以便进行合理合法的纳税筹划。

2.中小企业应该熟悉纳税筹划的方法及如何运用

2.1充分利用国家法律、法规规定的税收优惠政策，合理进行纳税筹划主要发达国家对中小企业的税收都采取了一定的鼓励措施和优惠政策，我国也不例外。我国对中小企业的税收优惠政策主要体现在以下几个方面：

2.1.1税率优惠。为照顾中小型、低利润的企业，国家确定了两档照顾性税率，即：对年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的企业，暂减按18%的税率征收企业所得税；对年应纳税所得额在10万元（含10万元）以下至3万元的企业，暂减按27%的税率征收企业所得税。因此，中小企业只要充分利用此项优惠政策，合理进行纳税筹划，就可以减轻自己的纳税负担，实现税后利益最大化。

2.1.2起征点优惠。我国税法规定对个体户每月销售收入或服务收入达不到规定起征点的，可免于征收营业税和增值税。因此经营规模较小（收入额在起征点上下）的纳税人可以尽可能通过合法形式使其收入额在起征点以下，以便达到避税的目的。

2.2中小企业可以从企业组织形式入手，合理进行纳税筹划

在现行的税收制度下，不一样的企业组织形式，享受不一样的税收待遇。因此，中小企业必须选择适合自己的，能够在一定程度上减轻税收负担的组织形式。

2.3中小企业招收企业员工的纳税筹划

我国现阶段对失业人员创立的中小企业和当年吸纳失业人员达到国家比例的中小企业，安置残疾人员达到国家规定比例的中小企业，在一定期限内减征、免征所得税，实行税收优惠。

3.中小企业进行纳税筹划时风险的防范

3.1树立税收筹划的风险意识，立足于事先防范。进行税收筹划的中小企业首先要树立税收筹划的风险意识，在进行税收筹划过程中，要注意相关政策的综合运用，从多方位、多视角对所筹划的项目的合法性、合理性和企业的综合效益进行充分论证，随时随地注意税收筹划的风险防范。

3.2中小企业要从一开始就规范运作，要有纳税观念。这样既能尽早地进行纳税筹划，也能避免不规范运作可能带来的风险，因为随着国家税收征管体系的完善，企业为不规范的纳税行为付出的成本将会越来越大。

4.研究企业生产经营活动,正视企业税收筹划环境

税收筹划是一个系统工程，是多部门配合的结果。要因时、因势、因地制宜地制定适合本企业特点的税收筹划措施，并加以系统化，这样才有效果。否则，零散地使用税收筹划个别措施虽能解决部分问题，但会顾此失彼，增加税收筹划成本。要切实保证税收筹划的适应性、综合性。

参 考 文 献

[1]张菡.新时期我国中小企业纳税筹划之探讨[J].商场现代化，2005(1).

[2]林立清.黄光阳.中小企业纳税筹划的现状分析[J].财会月刊，2005(8).

[3]王登梅.浅谈中小企业的税收筹划[J].内蒙古煤炭经济，2004(3)

[4]财政部注册会计师考试委员会.税法[S].北京：中国财政经济出版社.

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关键词：营改增；企业纳税筹划；思考；研究

一、营改增后对企业纳税筹划方面的整体影响和深远意义

随着我国经济综合水平和国民普遍生活质量在社会实际发展中的逐年提升，经济体制和各项政策都进行了不同程度上的改革，以实现进步和促进社会发展。其中，关于营改增的政策就对企业的长期发展和内部结构的完善起到了明显促进的作用。营改增是营业税改增值税的简称，指的是将过去应缴纳的所得营业值的税款变更为缴纳由于产品或者服务过程中产生的增值部分的增值税，这大大减少了重复纳税的可能性，是适应社会未来发展、促进经济繁荣的有效改革。营改增之后，税务体制发生改变，企业的纳税系统也随之进一步完善，内部管理更为有序，纳税筹划上做出了相应的调整。同时，营改增很大程度上减轻了企业赋税带来的压力，使得企业有更多的资金进行自身的发展。而营改增的试点的进一步扩大，使各行各业都受到了一定的影响，纳税筹划的方向有了转变，而如何通过营改增的政策，来实现优化内部结构、节约资金、最大程度减轻赋税成了纳税筹划的主要目的。而在我国当前的发展形势和复杂多变的经济环境下，大多数的企业在纳税筹划上还有欠缺，没有充分地利用营改增政策，在具体操作上还存在着一些问题，这需要进一步进行调整和改善，以达到减轻赋税、促进企业良好发展的最终目的。

二、营改增后企业纳税筹划的现状和需要解决的问题

(一)没有根据企业发展需要合理转化纳税身份

我国在实行营改增政策以后，在纳税人应缴纳的税务资金上是有着明确的规定的，持续一年内的营业额达到一定的标准的就为一般纳税人，要按照一般纳税人的具体纳税计算方式来进行计算并缴纳税款。而不满足具体要求的就作为小规模纳税人，以3%的税率来进行增值税的缴纳。而这两种不同的缴纳税务的方式会带来不同的结果，但目前大多数企业的纳税筹划上，很多时候都对一般纳税人和小规模纳税人的身份没有进行具体的分析和运用，不能合理地进行转化以达到减轻赋税的目的，同时又欠缺对企业实际情况的分析，从而也难以对自身纳税身份做出正确的判断。这会导致赋税的额外增加，企业所承受的压力更大，并且没有最大程度节约资金，对企业的长期发展也是极为不利的。

(二)没有充分利用营改增相关政策，企业纳税筹划系统还待进一步完善

营改增之后，企业的纳税筹划在实现节约资金、减轻赋税上有着重要的意义和作用。而在大多数企业中，纳税筹划系统还存在着许多不足，有很多地方需要进一步完善，其中在进项税抵扣上就存在着纰漏，没有充分结合服务类费用的具体价格和可以抵扣的进项税额进行分析，在选择具体合作人和相关抵扣方式上也没有根据情况进行综合考虑，难以实现抵扣资金最大化。这会简介导致赋税的增加，带来不利影响。同时，营改增的政策本来就是为了避免重复纳税、减轻企业负担而实行的，但很多企业只是片面理解了营改增的意义，没有具体分析营改增之后带来的改变，对一些优惠政策也没有进行有效的分析和利用，从而在具体应用上难以充分发挥营改增的作用，对实现减轻赋税带来了阻碍。

(三)企业纳税筹划人员的综合能力及水平还待进一步提高

企业纳税筹划方案的拟定及最终的实行还是要依靠纳税筹划人员来实现的。而营改增之后，各个企业的纳税筹划对自身的纳税筹划人员的要求有了新的变化，对其综合能力及水平也有了新的挑战，这对于所有纳税筹划相关人员而言，都是一次巨大的考验。许多纳税筹划人员由于不能适应新的改变，对于新的税法不能充分理解并灵活有效地运用，难免就会出现错误和纰漏，并且难以把握整体的方向，这会直接对税务产生影响，甚至阻碍企业发展。与之同时，在合同及发票的整理上，如果不能保证信息的真实有效，不能及时提供详细的数据，也会出现纳税筹划风险，使企业遭受损失。

三、营改增后企业纳税筹划的研究和实现减轻赋税目的的方式方法

(一)根据企业发展需要进行分析

合理转化纳税身份不同的纳税人政策所依据的纳税金额的计算方式和纳税标准是有着区别的，这意味着企业可以通过合理转化纳税身份来实现节约资金、降低赋税的目的。这也同时要求企业必须时刻掌握自身发展的方向和具体的营业额的变化，以便随时对企业自身实际情况做出具体分析。同时，企业必须深入了解一般纳税人和小规模纳税人的税务计算标准，以此为前提做出假设，并分别运算出在两种纳税人身份下，所应缴纳的纳税金额的具体数值，再进行比对，得出最佳的方案。如果已经符合了一般纳税人的标准，但是经过比对后发现作为小规模纳税人身份时会大大减轻税负，此时就可以发挥纳税筹划的作用，通过开办分公司或者将正在实行的业务进行拆分等方式来实现身份的转化，最终实现赋税的减轻。

(二)充分利用营改增相关政策，不断完善企业纳税筹划系统

企业要实现节约资金、减轻赋税的目的，就必须要对当前的企业纳税筹划系统进行进一步的完善，要认识并掌握进项税抵扣的具体规定，并结合实际，列出可实行的方案。再根据方案来采取最合适的抵扣方式，在企业的资金流转中也尽量选择可以抵扣的服务类型。同时，要促进并监督会计核算工作，规范税务数据统计，最大可能性配合企业纳税筹划。而实行营改增后，国家颁布了一系列优惠政策，企业要学会充分利用这些政策，来节约资金，获得更好发展。例如政策中规定，如果是属于公益性质的活动，是不用缴纳税款的。这就表示，企业可以结合实际发展需要，适当多开展公益活动，来实现一定程度上的减轻赋税。再例如，营改增政策中规定，有关技术开发、转让、咨询相关的服务是免去增值税的。这对企业来说，就可以多投入技术研发资金，对技术的开发和应用提供更多的支持。

(三)加强企业纳税筹划人员的工作能力，提高纳税筹划人员综合水平

营改增之后，企业的纳税统筹方式发生了巨大改变，许多纳税筹划人员在具体的工作中显得有些力不从心。因此，企业必须加强企业纳税筹划人员的工作能力，并不断提高纳税筹划人员综合水平，企业可定期展开对纳税筹划人员的培训工作，并详细讲解营改增的具体政策，使其能充分掌握并熟练应用。同时，要多开展实践活动，实行实地考察，以积累经验并总结工作，这对于纳税筹划人员的成长也是极为重要的。同时成立考察小组，每过一段时间对纳税筹划人员进行绩效考核，以随时掌握他们的基本情况，以便对培训内容进行针对性的调整和改善。

四、总结

我国在实行营改增后，在很大程度上减轻了企业负担，整体降低了企业税赋，推进了企业的进一步发展，进而促进了国家的经济繁荣。但是就我国大多数企业而言，纳税筹划上还存在着一些有待改进的地方，因此，企业必须要充分利用营改增相关政策、不断完善企业纳税筹划系统、合理转化纳税身份、加强企业纳税筹划人员的工作能力、提高纳税筹划人员综合水平等，来实现节约成本、减轻赋税的目的。

参考文献：

[1]沈晓英.营改增后的企业纳税筹划研究[J].行政事业资产与财务，2015(13).

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关键词:企业所得税企业纳税筹划方法注意问题

一、纳税筹划的意义

从纳税人方面看，纳税筹划可以使纳税人的税收减少，有利于纳税人的财务利益最大化。纳税筹划通过税收方案的比较，选择纳税较轻的方案，减少纳税人的现金流出或者减少本期现金流出，增加可支配资金，有利于纳税人的发展壮大。

从国家的税制法规上看，纳税人为了节减税收，总是密切地关注着国家税制法规和最新税收政策的出台，一旦税法有所变化，纳税人就会从追求自身财务利益最大化出发，马上采取相应行动，趋利避害，把税收的意图迅速融入纳税人企业的经营活动的过程中。从这方面来说，纳税筹划在客观上起到了更快、更好地贯彻税收法律法规的作用。同时也时刻提醒税务机关要注意税法的缺陷，对税法的健全起到促进作用。

二、企业所得税纳税方法

应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。

通过应纳税所得额的定义可以看出，企业要想做好所得税纳税筹划工作，必须要采取合理的方法来减少应纳税所得额，也就是要增加不征税收入、免税收入和各项扣除，对一般企业来说享受不征税收入和免税收入是很难的，所以我们只有在增加各项税前扣除上做文章。

(一)充分利用各种所得税优惠政策

自2008年1月1日起实施的《企业所得税法》，实行以产业优惠为主，区域优惠为辅的税收优惠政策，这为企业的纳税筹划留下了空间。

(1)加计扣除优惠政策,根据《企业所得税法实施条例》的规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，允许再按照其当年研究开发费用实际发生额的50%加计扣除，直接抵减当年的应纳税所得额；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销，但是摊销年限一般不会低于10年，也就是说不能在当期全额扣除，纳税人根据自身条件在生产经营过程中可以多搞一些新技术、新产品、新工艺的研发，并且要注意分清研究开发费用的期间费用化和无形资产化。

(2)根据财政部、根据税务总局《关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税[2009]70号）的有关规定：“安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可以加计扣除100%”。

(二)正确运用亏损弥补进行纳税筹划

《企业所得税法》规定：“企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。”企业想充分利用弥补亏损政策、以取得最大的节税效果，就要注重亏损年度后的运营，企业可以减小以后5年内投资的风险性，以相对较安全的投资为主，确保亏损能在规定期限内尽快得到全部弥补。

(三)恰当运用固定资产折旧年限和加速折旧法的纳税筹划

新的会计制度及税法，对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定，只要求企业根据固定资产的性质和消耗方式，合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，只要是合理的就行，这样企业就可以根据自身的具体情况，在符合政策法律依据的情况下，选定对自己有利的固定资产折旧年限，以达到节税目的，通常情况下，在企业初期享有减免税优惠期间，企业可以把固定资产的折旧年限定在高于税法规定的最低折旧年限，将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本，从而达到节税的目的；对一般处在正常生产经营且没有享有税收优惠的企业来说，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，前期利润后移，从而获得延期纳税的好处。

三、企业所得税纳税筹划应注意的问题

纳税筹划是一项实践性很强的工作,一个纳税筹划方案如果成功的话将会为企业带来节税的好处，否则一旦筹划失败，将会为企业带来更大的损失。所以纳税人在做好纳税筹划的同时，也要注意以下几个问题。

(一)关注国家企业所得税政策的变化，加强税收政策学习

企业纳税筹划人员要时时刻刻关注国家有关所得税相关法律法规有关政策的变化，通过学习新的法律法规,可以准确理解法律法规的实质，提高风险意识,只有加强税收知识的学习，全面把握税收政策的内容，才能综合衡量税务筹划方案,规避纳税筹划风险,为企业增加效益。

(二)要经常与税务机关沟通，搞好税企关系

现在各地方税务机关在执法中具有一定的“自由裁量权”，他们除了执行国家颁布的有关税法和实施细则外，还遵守地方政府的颁布的其他相关规定，在纳税筹划时我们很难把所有的相关规定都能理解透彻，这就要求纳税筹划人要主动地与主管税收机关联系，随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法，使我们的纳税筹划活动与主管税务机关的管理特点保持一致，以便于我们的纳税筹划方案能得到他们的认可。同时要保持友好关系，要使我们的纳税筹划风险降到最小，争取为企业获得最大的利益。

四、总结

纳税筹划在当代企业的生产经营活动中占有举足轻重的作用，我们要树立纳税筹划意识，在税法允许的范围内，光明正大的利用税收优惠政策，选择适合自己企业实际的节税方法，尽可能的全面分析影响纳税筹划目标实现的因素，对企业的日常生产经营活动做到事前安排，把税收风险降到最低，真正发挥纳税筹划的作用，为企业获得最大的经济利益。

参考文献:

[1]肖太寿.《纳税筹划》，北京经济科学出版社

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在1994年我国第一部纳税筹划的专著《税收筹划》（唐腾翔、唐向，1994）出版以后，国内关于纳税筹划的研究文献不断涌现。截至目前我国纳税筹划理论的研究进展很大，已经从最初对国外相关文献的翻译到结合我国实际的相关概念辨析、学术期刊和权威报章的公开讨论，专家学者们围绕不同的税种和不同的经营方式在纳税筹划概念、法律依据以及技术方法等方面全方位进行研究，，逐步构建起与中国国情相结合的纳税筹划的理论体系。伴随我国市场经济的深入发展和税收制度的不断完善，税收的可筹划性越发显现，企业也愈加认识到纳税筹划的重要性。同时，社会上纳税筹划的培训火爆异常；学校里纳税筹划的课程备受推崇；在业界注册纳税筹划师格外受宠。我国企业纳税筹划在理论研究层面取得一定成果的同时，其实践应用层面也得到了长足的进步；在系统化发展的过程中，市场化的趋势亦愈发凸显。然而，无论是理论还是实务，对于纳税筹划绩效的研究和评价操作明显存在不足，相关文献鲜有提及，评价案例亦很难看到。

1 企业纳税筹划的绩效目标

纳税筹划的绩效评价是通过对影响、反映纳税筹划过程和结果的各因素的总结和分析判断纳税筹划是否能够或者已经实现预期目标，并依据分析结果对纳税筹划活动进行调整的一种管理活动。有效税务筹划是企业战略的一个有机组成部分，它是在现行国家政策法规许可的范围内决策时，考虑所有利益相关者、税收综合衡量及全部商业成本下做出的、旨在实现企业价值最大化的战略税收管理安排。在我国特定的纳税环境之中，进行纳税筹划的绩效到底如何，企业应当进行科学的评估，而评估的标准应当是企业纳税筹划的绩效目标，具体有以下方面。

1.1 合理减轻税负，提高经济效益

企业各种经济活动的归宿都应当是企业整体收益以及长远利益的最大化，而并非简单地减少税款。减少税款的缴纳当然意味着增加了企业的收益，但如若公司简单地将纳税筹划定位于少缴税款，那么，最终很可能出现的结果是税款确实减少了，却由于筹划成本巨大，收益并没有因此而增加，甚至减少了。通过纳税筹划减轻税负一定要注意合理性，进行成本效益分析。所企业税的纳税筹划要以合理降低税负，提高经济效益为首要目标。

1.2 尽量延迟纳税，获取资金时间价值

众所周知，资金是有时间价值的。纳税人如果可以通过合理的手段延迟纳税，便可以获得税款资金的时间价值。通过延迟纳税获取资金时间价值的效果主要取决于延迟缴纳税款的多少和延迟时间的长短，企业一般都会追求延迟缴纳税款最多，延迟时间最长。延迟纳税并非不缴税或少缴税，而只是合理地推迟税款缴纳的时间，这相当于给公司提供了一笔无息贷款，所以，尽量延迟纳税有着重要的现实意义。

1.3 严格依法纳税，实现涉税零风险

涉税零风险是指纳税人的账目清楚，按期正确纳税申报，及时、足额缴纳税款，不会出现什么有关税收方面的处罚，也就是说，在税收方面不会出现任何风险，或者风险极小可以忽略不计的这样一种状态。如果实现涉税零风险，则企业可以避免发生相关的不必要的经济利益损失和名誉损失，还可以提升企业会计核算和管理的水平。

1.4 维护企业合法权益，提高管理水平

依法治税不仅要求纳税人要依法纳税，而且要求税务机关要依法征税。企业在税法允许的范围内通过合理的筹划安排以减轻税负实现企业价值最大化，这是维护自身合法权益的一种行为，为此要精通税法和财务知识并且要加强沟通、强化管理，使这种行为不至于超出法律法规的界限。有效的纳税筹划对于方案的设计者、执行者甚至决策者以及企业的核算制度、管理制度的要求是相对较高的，如果企业相关人员的素质不过硬、相关制度不健全，经营管理不规范，所谓的纳税筹划便很难取得成效。企业为保证有效纳税筹划的实现，必然会在相关方面持续改进，这一过程势必会促进企业经营管理水平的持续提高。

1.5 维护利益相关各方的合法权益

企业纳税筹划的实施需要企业内部相关各部门特别是业务部门的紧密配合，需要外部客户或供应商甚至税务机关的大力支持。所以，纳税筹划必须寻求多方共赢的方案。触及相关者利益的纳税筹划缺乏可操作性，整个筹划过程必须维护利益相关各方的合法权益。

2 企业纳税筹划绩效评价的指标体系

企业纳税筹划绩效评价指标体系的设计必须从维护利益相关各方合法权益的基点出发以促进企业价值最大化的实现，所以这里以平衡计分测评法为基础，从企业利益相关者的角度对相关评价指标进行设计。

平衡计分测评法这样一种企业绩效评价方法是美国罗伯特?S?卡普兰等人选择在传统绩效评价方面领先的12家企业进行了为期一年的研究后提出的。卡普兰认为，管理一个复杂的企业，要求经营者能同时从几个方面来考察企业绩效：

一是顾客方面，顾客如何看企业；二是内部方面，企业必须擅长什么；三是创新和学习方面，企业能否继续提高并创造价值；四是财务方面，企业怎样满足股东。在这四个方面，顾客被排在第一位，而以顾客为基础的测评指标在实施前必须转化成企业的内部指标，即企业应该清楚自己该做什么。这从根本上要求经营者从内部角度考察绩效。内部方面考察绩效指标的确定应当来自对顾客满意度影响较大的业务程序。创新和学习是为应对激烈竞争的市场环境、提升企业价值而提出的。传统的财务绩效指标基本都是基于股东利益提出，这方面也是不容忽视的。但卡普兰的指标体系中缺乏从经营者、债权人、供应商等利益相关者的指标。

结合平衡计分测评法以相关者利益最大化为基础从经营者、竞争者、顾客、股东、雇员、债权人、供应商、国家等角度出发设计企业纳税筹划的评价指标如下。

①经营者角度评价指标。经营者角度的纳税筹划绩效评价指标是经营者绩效指标的一个重要方面，分析的是纳税筹划管理活动的绩效，包含经营者满意度和经营者管理协调能力。经营者满意度主要指纳税筹划对经营者工资和福利、股权激励的影响；经营者管理协调能力主要指经营者对纳税筹划活动的努力程度、领导协调能力以及由此对其知名度、社会地位等方面的影响。

②竞争者角度评价指标。竞争者角度的纳税筹划绩效评价指标主要分析由于纳税筹划的进行对竞争优势与获利能力的影响，包括市场份额、现金流量、增值额、研发等方面。

③顾客角度评价指标。顾客角度的纳税筹划绩效评价指标的关注点为纳税筹划给顾客满意度和企业获得可盈利顾客能力的影响。对顾客满意度的影响主要体现在价格方面；对获得可盈利顾客能力的影响主要体现在市场份额、留住客户能力、从客户处获取利润能力等方面。

④股东角度评价指标。股东角度的纳税筹划绩效评价指标主要包括纳税筹划对于股东满意度以及股东获利能力两个方面。股东满意度指标反映纳税筹划带来的净收益和每股收益、市场价值、经济增加值等；股东获利能力指标主要衡量纳税筹划对于投资报率、市盈率、股东对经营者的控制力等方面的影响。

⑤雇员角度评价指标。雇员角度的纳税筹划绩效评价指标体现为雇员的满意度以及雇员创造价值的能力。雇员的满意度主要指由于纳税筹划给相关雇员带来物质收益以及自我实现的满足感；雇员的创造价值能力指标主要表现在纳税筹划对其劳动生产率、雇佣期限、雇佣培训率等方面的影响。

⑥债权人角度评价指标。债权人角度的纳税筹划绩效评价指标体现为债权人满意度和财务杠杆的获利能力。纳税筹划对于利息项目利润率、还贷及时性等方面的影响会间接影响到债权人的满意度；而纳税筹划对于资本成本、负债率和还债能力等放慢的影响亦会作用于财务杠杆的获利能力。

⑦供应商角度评价指标。供应商角度的纳税筹划绩效评价指标包括供应商满意度和材料供应的获利能力两方面。供应商满意度主要表现在由于纳税筹划给订货数量和频率、价款以及支付带来的影响；材料供应的获利能力主要表现在由于纳税筹划对于供应商的议价能力、谈判能力的影响。

⑧国家角度评价指标。国家角度的纳税筹划绩效评价指标体现为国家满意度和减免税能力。纳税筹划对于税率与纳税额、纳税的及时性、纳税的合法性的影响反映国家满意度；而纳税筹划对于企业合理避税能力、企业与税务机关的关系等的影响反映减免税能力。

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(一)存值计价核算

在纳税筹划中关于存货的计价方式的运用是至关重要的。在不同的市场环境下，应当采取不同的法进行计价。当物价下跌的时候，企业应当采取先进后出的方法对存货进行处理;当物价上涨，原材料价格也上涨的时候，企业应该采取后进先出的方式对存贷进行处理，这样能够有效的控制成本。核算方式一般根据经济环境选定后短期内不会轻易变化，因此企业在选择存贷计价方式上应该具有前瞻性，综合多方面的因素作出客观、理性、准确的筹划。总之，尽量避免因刚性税收引发企业财务危机。

(二)固定资产折旧核算

企业在创办初期享有减免税收的政策，固定资产的折旧年限应该延长一些，使更多的折旧递延到减免税期满之后而节税。企业步入正常经营和生产的轨道之后，不享受税收优惠待遇，此时企业应当缩短固定资产的折旧年限，使投资成本能够迅速收回，利润后移，获取资金的更多时间价值。此外，我国企业所得税的税率是百分之二十五，在比例税制度中，在预期内税率没有变化的情况下应当选择加速折旧法对固定资产进行折旧处理。

(三)无形资产的摊销

根据自身发展的情况和实际财务状况，企业可以选择对自身有利的摊销期限，将无形资产摊入到成本中，从而节约税额。企业在起步阶段可以选择将无形资产摊销额递延到减免税期满后，计入成本中，达到获取税收利益的目的。企业进入正常发展阶段后，就可选择相对较短的推销期限来加速无形资产的成本回收，使前期利润后移，后期成本前移，延期税收，降低企业经营中的不确定风险。

(四)坏账处理

关于坏账损失账务处理问题，我国税法规定可以直接冲销或者采用备抵法。企业在纳税筹划中，对于坏账损失账务的处理可以根据自身实际情况进行选择。

二、纳税筹划中会计核算应注意的问题

(一)合法性

合法性是纳税筹划的前提和重要特征，因此纳税筹划方案必须要遵守我国相关法律法规，不能与立法意图相违背。企业的筹划人员首先要遵守我国税务法规及我国税收制度，要充分履行纳税人的义务，保障纳税筹划的合法前提的情况下行使纳税人的相关权利。如果违背法律制度的规定，必将会受到法律制裁，直接威胁企业的生存发展。

(二)与避税相区分

纳税筹划与避税必须要严格区分开来，筹划人员要加强与税务部门的联系与沟通，认真研究我国税务规章和法律制度，并且结合当地税务特点和税收具体制度，严格遵守法律制度，避免超过纳税筹划的界限，尽量避免将纳税筹划和避税混淆。地区税收执法部门一般拥有一定的自由裁量权，在税收管理方式上不尽相同，因此企业在纳税筹划中除了要遵守国家税务法律规章外，还要配合执行当地的税务机关的具体措施和制度。

(三)会计人员素质要求高

纳税筹划是一项高层次的综合理财活动，包涵法律、税收、会计、财务、金融等各方面的内容，是企业财务管理中的重要内容，因此纳税筹划对会计人员的素质要求也相对较高，筹划人员的自身业务素质不仅需要十分扎实，还要有良好的经济前瞻能力，能够分析和准确把握经济走势和新动态，同时纳税筹划人员还需要具备项目筹划能力，能够与企业的各个部门良好流畅的沟通。其次，筹划人员除了业务素质要求高，其道德素质和法律素养也必须要合格，否则无法胜任纳税筹划工作。总之，企业纳税筹划人员既要熟知和遵守税务法规、会计准则和制度，还要有严格细心的业务素质。

三、总结

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许多专家学者认为：纳税筹划是指纳税人在遵守国家法律法规和政策的前提下，通过对筹资、投资、运营和利润分配等理财活动的安排和筹划，尽可能地减轻税收负担，提高经济效益的行为。

纳税筹划的主体是纳税人。只有纳税人才需要进行纳税筹划。纳税筹划是不违法的。在遵守国家法律、法规的前提下，在税法许可下，利用税法赋予的税收优惠或选择机会，设计筹划尽量使自己的纳税负担最轻，是企业一种自然而然的理财行业。纳税筹划的目的应该是企业价值最大化，不应该仅仅是减轻税负或少缴税，应该与企业的整体目标相统一，为公司整体战略目标服务。

基于上述理解与认识，对于纳税筹划的涵义，可以总结为在公司整体战略目标的指引下，在税法规定许可的范围内，依据成本与效益分析的原则，规范公司自身纳税行为，为实现公司价值最大化的目标，科学安排经营、投资、理财活动，降低税负增加企业竞争力。

纳税筹划的方法主要有两种：一种是针对具体税种进行筹划，比如围绕公司增值税具体阐述增值税税收筹划方法，围绕公司所得税具体阐述所得税税收筹划方法等。另一种是围绕公司经营活动的不同方式展开筹划，比如公司融资管理的税收筹划方案，企业投资管理的税收筹划方案等。

下面就某船舶工业贸易公司所涉及的主要税收和进行纳税筹划的经验，结合该公司的生产、经营、投资、理财和组织结构等实际情况，重点对该公司的增值税进行筹划，并指出该公司纳税筹划风险及防范对策。

一、该公司纳税筹划的环境分析

（一）基本情况

某进出口贸易公司是某船舶工业集团公司出资设立的进出口贸易公司。经营范围包括对外贸易、国内贸易和技术咨询等。公司拥有一批既懂船舶技术、又熟悉外贸业务的专业技术人才，长期从事船舶和船用设备等各种商品和技术的进出口业务。自1993年成立以来，受某船舶工业集团公司和船厂的委托，公司成功地了集装箱船、散货船、油船、拖船、工程船、渔船、游船、驳船等各类获得GL、LR、DNV、ABS和BV等船级社认可的出口船舶近200艘，产品销往欧、亚、非和大洋洲多个国家。

（二）该公司涉及的税收

根据现行税法的规定，该公司生产经营活动涉及增值税、营业税、城建税、教育费附加税、个调税、印花税、房产税、所得税等税种。

按税收征管法的有关规定，该公司的一般纳税流程为：企业按月在会计核算资料的基础上计算确定当月的应纳税额，并填报纳税申报表；公司根据应纳税额向税务部门缴纳各项税额；税务部门定期对企业进行税务核查，不同的税种，其纳税流程也不尽相同。

二、该公司增值税纳税筹划的策略

（一）税负转嫁的策略

该策略适用于企业集团范围以外的业务。税负转嫁主要是通过降低对外销售价格，减少对外销售收入的方式减少当期销项税额，进而减少当期应纳税额。减少收入必然带来利润的减少，那么既要减少收入，又要保证利润不减少，就需要减少销售费用。所以，税负转嫁的实质就是尽可能地将销售费用转移给商家负担，从而通过销售价格的降低减少销售额，进而减少当期的销项税额。通常有直接让价和销售折扣这两种方式可以实现税负转嫁。直接让价就是直接将计划转嫁的销售费用通过让价转移给下家；销售折扣是把计划转嫁的销售费用通过销售折扣来处理。按税法规定：销售额和折扣额在同一张发票上注明的，可按折扣后的销售额征收增值税，因此，对于销售折扣额必须按规定在开具的同一张发票上注明清楚。在向下家收款时，还必须按折扣前的销售总价款收款，对于折扣价款部分在会计上通过应付款项来处理，并根据下家的具体情况支付促销费和返利。该公司进行船板销售时，通过让价或改用销售折让的方式操作，就可以把这部份的销售涉及的增值税转嫁给下家。该公司按平均年销售额6000万元计算，可转嫁税收6000×2%×17%=20.4万元，减少税负20.4/6000=0.34%。

销售过程中的运输杂费也是销售费用中比较大的支出项目。通常的销售模式有三种：提货制、发货制、送货制。该公司过去一直采用送货制的方式销售，承担了比较大的运费、装卸费、运输保险费、运输途中损耗等运杂费开支。由于这部分费用只能从销售收入中得到补偿，而销售收入是需要征收增值税的，因此，从实质上来说，这部分运杂费同样还要承担增值税，使企业的税收负担加重。如果销售模式转变为以提货制为主的方式，原来由企业承担的运杂费也通过让价的方式转移给下家，对应的增值税也就转嫁出去了，按过去每年平均300万元的运杂费水平计算，可减少纳税：300万元×17%=51万元，经济效益很可观。

（二）延期纳税策略

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》里对销售确认的严格规定，收入确认时间因结算方式的不同而不同，因此在收入实现时间上可以进行筹划。如果在已经发生业务的情况下再来隐瞒收入延迟确认收入，将被确认偷税或逃税。因此，需要对销售业务进行事先筹划。应尽量采用先收款后发货的结算方式，避免提前开票，以免在未收妥包含税款的总价款之前纳税，形成垫付税款的损失。

（三）及时合法抵扣进项税额的策略

对于采购业务，多采用先收款后付款，先取得抵扣发票后付款。同时，要及时验证取得的增值税发票和其他有效抵扣发票的真伪，不合法或没有抵扣效用的发票是不能抵扣的，必然会造成企业的损失。

（四）汇率选择的策略

根据税收政策的规定，纳税人运用外汇结算营业额或销售额，必须把外汇按市场汇率折算成人民币，纳税人的营业额或销售额的人民币折合率可以选择业务发生当天或当月1日的人民币外汇牌价进行折算，而这种折合率应事先确定并且在一年内不得变更。因此，选择恰当、适时的人民币折合率是增值税筹划的内容。如该公司某月15日发生进货成本100万人民币，销售收入为18万美元。当月1日美元对人民币汇率为17.52，当日美元对人民币汇率为17.49。若按当日汇率计算：

某月销售额为18×7.49＝134.82万元（人民币）

应纳增值税为134.82×17%-100×17%＝5.92万元（人民币）

若按当月1日汇率计算：

某月销售额为18×7.52＝135.36万元（人民币）

应纳增值税为135.36×17%-100×17%＝6.01万元（人民币）

由于企业选择了销售额发生当日的汇率进行折算，此笔业务，企业可节税0.09万元（6.01万元-5.92万元）。

三、该公司的纳税筹划风险

前面就某进出口贸易公司增值税纳税筹划进行了研究分析，提出了税负转嫁等策略。但企业是一个有机的整体，由于环境及其他考虑变量的错综复杂，且常常会发生一些非主观所能左右的事件，这就使得税收筹划带有很多不确定因素。为了实现既定的纳税筹划的目标，需要对筹划风险进行分析，并研究防范对策。

（一）不同税种之间的互相影响的筹划风险

对单一税种进行纳税筹划，可能是这个税种的税负减轻了，但却使其他一个或多个税种的税负增加，这样总体的税负可能增加，需要对总体的税负加以必要的分析研究。

（二）非税收益减少的筹划风险

纳税筹划时税负的减少可能带来成本费用的上升，也可能带来收入的减少。纳税筹划的成本主要包括：直接成本、风险成本和机会成本。

（三）事先筹划的风险

纳税筹划具有事前筹划性的特点，要求在不违反法律、法规和规章的前提下进行，而法律、法规和规章都具有时效性的特点，通常会随着国家政治、经济的发展需要进行高速和完善。1994年以来我国税法的大框架没变，但微调一直不断；企业的生产经营处于不断变化中，也需要进行纳税筹划时根据企业的实际情况来进行研究分析并决策。

（四）纳税筹划遇到地方政策的反对

纳税筹划通常会使当地的税收减少，当地财政短收。当地政府显然不会支持这种纳税筹划的。

（五）把握税收法律政策的度

纳税筹划必须在法律政策的框架内运行，具有非违法性。虽然在理论上，纳税筹划与偷税有本质的不同，但在实践中要分辨某一行为究竟是不违法的纳税筹划还是违法的偷逃税却非常困难，一般是由税务部门来认定和判断，税务部门的认定和判断又随主观与客观条件的不同而有不同的结论。

四、纳税筹划的风险防范对策

（一）关注纳税筹划方案的综合平衡性

纳税筹划属于企业财务管理的范畴。它的目标是由企业财务管理的目标―企业价值最大化所决定的。在进行纳税筹划时，必须注重方案的综合性。

（二）关注税法的变动情况

在进行纳税筹划时，必须密切注意税法修正的趋势和内容并适时对筹划方案做出调整，以使自己的行为合法。

（三）纳税筹划要有步骤性

纳税筹划方案的实施应遵循渐进原则，不要奢望一步到位。对于关联计税价格的确定，可以每隔一段时间降低一点，通过一段时间，将计税价格下降到相对比较合理的水平。

（四）要与税务部门多沟通交流

由于税务机关和税务人员在执法中的“决裁权”，有时，即使是合法的纳税筹划行为，结果也可能因为税务执法偏差而成为一纸空文，或者被视为偷税或恶意避税而加以查处。因此，在进行纳税筹划的过程中还需要多与政府及税务部门沟通交流，争取他们的支持和理解。

纳税筹划作为纳税人的企业的一项基本权益，是为减轻企业税收负担，增加税后利润而做出的一种战略性筹划活动。它是公司财务战略和经营管理体系中不可缺少的一部分。在竞争日趋公平和激烈的市场下，通过纳税筹划的手段达到企业税收负担最小化，从而降低成本，增加经济效益，是目前企业增强竞争力的有效方法之一。

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关键词 纳税筹划 大型集团 风险分析

大型集团公司在进行初始投资预测和决策时，首先要考虑投资收益率。在企业的诸多竞争中，尤以成本的竞争最为核心，而所纳税额是企业的一大成本，应缴税款的多少直接影响到投资者的最终收益。所以，投资者为降低税收成本，获得预期的投资收益，就有必要对其纳税事宜进行筹划。本文通过对某集团公司下属不同企业纳税筹划模式的案例分析以及集团公司纳税筹划的风险，为纳税筹划思想的推广提供思路。

一、纳税筹划的概念及存在的认识误区

在我国，许多人不了解纳税筹划，一提起纳税筹划就联想到偷税，甚至一些人以纳税筹划为名，行偷税之实。而实际上，纳税筹划与偷税有着本质的区别，偷税是违法行为，与纳税筹划的合法前提相悖。还有一些人提到纳税筹划想到的就是避税，即纳税人运用各种手段，想方设法地少缴税甚至不缴税，以达到直接减轻自身税收负担的目的。其实，纳税筹划既有别于税务当局所严厉打击的企业偷税行为，又由于它所具有的合理性，也有别于我们日常广泛接触的企业避税行为。在目前的理论探讨和企业涉税实践中，存在着广泛地混用纳税筹划和避税概念，从而使得企业的许多避税策划被堂而皇之地披上纳税筹划的外衣。

二、大型集团公司纳税筹划的方法分析

1.集团公司纳税筹划典型模式

集团公司纳税筹划的目标不仅是单个公司税收利益及经济利益最大化；而是整个集团公司税收利益及经济利益最大化。集团公司纳税筹划的目标是通过集团公司纳税最小化实现集团公司税后利益最大化。

（1）在比例税率下：

设集团公司由公司A和公司B组成，其税率分别为 和 ，且 < ；

集团公司利润总额 为正的常量，其中A公司利润为 ，B公司利润 ；

A公司所得税为 ，B公司所得税为 ，集团公司所得税合计为 ；

集团公司净利润合计为 。

建立如下联立方程组：

< ； + = （正的常量）； = （当 0）； =0（当

= （当 0）； =0（当

可得：当 = 或 =0时， = 为最小值， = （1- ）为最大值。

如下图1所示：

图1 利润与所得税关系图

因此，在比例税率下，且集团公司的成员公司税率不相等，集团公司应将利润尽量安排给低税率公司，将高税率公司的利润转移到低税率公司，从而减少集团公司所得税，获取最大的税后利润。

（2）在累进税率下在成员公司均实行超额累进税率的条件下：

由于成员公司均有多档税率，纳税筹划较为复杂。总而言之，应将利润先安排给成员公司中的最低税率，然后再将利润安排给成员公司中的较高税率，直到利润安排完毕，这样可以最大限度减少集团公司总税收，实现集团公司税后利润最大化。

2.案例分析

这里主要讨论集团公司内企业合并的纳税筹划的案例分析。

案例：某集团公司下属某股份有限公司A，2008年9月兼并某亏损国有企业B。B企业合并时账面净资产为500万元，上年亏损为100万元（以前年度无亏损），评估确认的价值为550万元，经双方协商，A公司可以用以下方式合并B企业。A公司合并后股票市价为3.1元/股。A公司共有已发行的股票2000万股（面值为1元/股）。

方案一：A公司以180万股和10万元人民币购买B企业（A公司股票市价为3元/股）。

方案二：A公司以150万股和100万元人民币购买B企业。

假设合并后被合并企业的股东在合并企业中所占的股份以后年度不发生变化，合并企业每年未弥补亏损前的应纳税所得额为900万元，增值后的资产的平均折旧年限为5年，行业平均利润率为10%。所得税税率为33%，从合并企业的角度来看：

选择方案一，首先涉及合并时的以下税收问题：因为非股权支付额（10万元）小于股权按票面计的20%（36万元），所以，B企业就不转让所得缴纳所得税；B企业去年的亏损可以由A公司弥补，A公司可在第一年和第二年弥补B企业的亏损额100万元。A公司接受B企业资产时，可以以B企业原账面净值为基础作为资产的计税成本。其次，A公司将来应就B企业180万股股票支付多少股利呢？

A公司第一年、第二年因涉及亏损弥补，第一年的税后利润为900 （1-33%）+79.84% 33%=629.34（万元），可供分配的股利为629.34 （1-25%）=472.01（万元），（其中的10%为法定盈余公积，5%为公益金，1既为任意盈余公积），支付给B企业股东的股利折现值为180+2000 472.01 0.909=38.52（万元），同理，A公司第二年支付给B企业股东的股利折现值为34万元；A公司以后年度支付给B企业股东的股利按利润率10%计算，折现直为180 2000 （900 67%） （1-25%） 10% 0.8264=336.37（万元）。

所以，第一种方式下，A公司合并B企业所需的现金流出折现值共为418.98万元（10+38.62+34+336.36），选择方案二，因为非股权支付额（100万元）大于股权按票面计的20%（30万元），所以，被合并企业B应就转让所得缴纳所得税，应缴纳的所得税为 （180 3+10-500） 33%=16.5（万元）。又因为合并后，B企业已不再存在，这部分所得税实际上由合并企业A承担。B企业去年的亏损不能由A公司再弥补。因为A公司可按增值后的资产的价值作为计税价，增值部分在折旧年限内每年可减少所得税为（550- 500）+5 33%=3.3（万元）。A公司第一年的税后利润为900 （1-33%）+3.3-16.5=589.8（万元），按第一方案时的计算方法计算，A公司第一年支付B企业股东股利折现值为30.16万元，第二年至第五年支付给B企业股东股利折现值为89.33万元。A公司以后年度支付B企业股东股利折现值为210.60万元。所以，第二种方式下，A公司合并B企业所需现金流出折现值为446.59万元（16.5+100+30.16+89.33+210.60）。比较两种方案，方案一现金流出较小，所以，A公司应当选用方案一。

因此，并非在任何情况下，采取非股权支付额不高于所支付的股权票面价值20%的合并方式都划算、要考虑可弥补亏损数额的大小、行业利润率的高低等因素，在上面所举的例子中，如果这些因索发生变化，选择第二种方案就有可能是划算的。在实际操作中要具体测算，以上仅提供筹划的思路和测算方法。

三、大型集团公司纳税筹划的风险分析

1.纳税筹划风险主要类别

大型集团公司纳税筹划方案究竟是不是符合税法规定，是否会成功，能否给纳税人带来税收上的利益，很大程度上取决于税务机关对纳税人纳税筹划方法的认定。一般来说，纳税筹划的风险表现为三类：政策运用风险、经营风险和税务执行风险。

2.纳税筹划的风险预防

（1）健全纳税筹划风险防范体系

建立纳税筹划风险评估机制；大型集团公司要事先对纳税筹划项目进行风险评估。如集团公司经营状况，所处行业的景气度，行业的总趋势是否发生不良变化；以往集团公司纳税情况如何，是否对税务事项过分敏感，以前年是否存在重大税务、审计问题；税务管理当局对集团公司依法纳税诚信度的评价如何；事务所及注册税务师对筹划事项的熟练程度如何；等等。最后评估出一个较为客观的风险值，然后再决定是否接受委托，或决定如何进行筹划。

（2）关注税收法律变动、提高筹划人员水平

目前，我国税制建设还不很完善，税收政策变化较快，纳税人必须通晓税法，在利用某项政策规定筹划时，应对政策变化可能产生的影响进行预测和防范筹划的风险，因为政策发生变化后往往有溯及力，原来是纳税筹划，政策变化后可能被认定是偷税。因此，要能够准确评价税法变动的发展趋势。另外，集团公司纳税筹划人员不仅要具备相当的专业素质，还要具备对经济前景的预测能力、对项目统筹谋划的能力、与各部门合作配合的协作能力等素质，否则就难以胜任该项工作。

（3）加强与税务部门沟通降低政策执行风险

由于大型集团公司所处的经济环境千差万别，加之税收政策和纳税人的主客观条件经常处于变化之中，这就要求集团公司在纳税筹划时，要根据集团公司实际情况，制定纳税筹划方案，并保持相对的灵活性，以便随着国家税法、相关政策的改变及预期经济活动的变化随时调整，适时更新筹划内容；采取措施控制和分散风险，趋利避害，保证纳税筹划目标的实现。

四、结束语

大型集团公司开展纳税筹划就是要不断研究经济发展的特点，及时关注税收政策的变化趋势。在实际操作时，大型集团公司要时时关注税收政策的变化趋势，务必使纳税筹划方案不违法并符合税收政策的导向性，使企业在享受有关税收优惠的同时，也顺应了国家宏观调控经济的意图。

参考文献：

[1]苏春林.纳税筹划.北京：北京大学出版社.2003.

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（1.浙江同方建筑设计有限公司，浙江 温州 325000；2.温州市鹿城建设工程监理有限公司，浙江 温州 325000）

摘要：本文首先说明了合理纳税筹划对企业的意义，其次思考了工程监理企业企业所得税的纳税筹划方法。

关键词 ：工程监理；纳税筹划

中图分类号：R230

文献标志码：A

文章编号：1000-8772（2015）22-0115-01

一、纳税筹划的重要性

（一）简介纳税筹划

纳税筹划工作又可成为税务筹划和税收筹划，纳税人可通过国家相关财税政策允许的范围内，在保证企业整体经济利益提高的前提下，合理利用国家的相关政策和手段对企业生产经营活动及其他事项进行筹备安排以实现合理规避纳税的财务目的。合理规避纳税并不是偷税、漏税，而是在不犯法的前提下，遵循国家法律法规的基础上进行科学的预测和操作，需要对企业经济业务全面的考量和分析，既要考虑企业长远发展的税负状态，又要考虑到均分到每月的纳税数额。纳税筹划对企业来说是一种积极合理避税的行为，能够让企业尽可能大限度的降低税负压力，减轻企业经营中税重的负担，降低企业运行的成本进而获得更高的收益。

（二）企业所得税进行合理纳税筹划的重要性

企业所得税是纳税筹划中一项尤其重要的工作，因企业所得税纳税的多少直接影响企业自身净利润的多少，简而言之，缴纳越多所得税，企业的净利润就会越低。且企业所得税税额占据企业利润总额的25%，在工程监理企业所有纳税数据中占比非常之大，所以企业必须做好企业所得税的纳税筹划。企业所得税的纳税筹划贯穿于企业财务纳税管理的任何环节，关系着企业的收益情况及目标利润的实现和完成，由此可见纳税筹划既是非常重要，也是非常必要的。工程监理企业应高度重视起来，进一步加强企业所得税的纳税筹划能力和水平，进而保证企业经营效益的有效增长。总结起来，企业所得税纳税筹划是企业财务管理的重要内容，是企业提高竞争能力的重要手段之一。

二、工程监理企业企业所得税纳税筹划办法

（一）合理控制企业收入确认

工程监理企业的收入直接影响到企业各项税额的缴纳，也会影响到企业在资产负责表日所体现的收益情况，然后会影响企业所得税税额的缴纳，进而影响到企业当期的净利润。所以企业一定要合理正确的确认企业的收入。作为工程监理企业，可以根据国家的相关法律及税法规定，当企业服务期限超限工程项目未完工时候，无需等到工程进度全部完成之后才进行收入确认，可以选择工程进度和完工情况占总工程比例来进行收入确认。在纳税筹划工作中，将能够分期确认的项目尽量实现分期确认，这样就可以控制企业纳税数额的大小，进而减轻企业纳税负担，还有利于企业应收账款及时收回，使企业流动资金速度加快，企业资金链不至于紧绷。

（二）严格票据及凭证的管理工作

工程监理企业的成本及费用方面的核算定要按照我国会计准则的相关规定来执行，虽工程监理工作存在复杂性与特殊性，但是也要尽量规范费用票据的管理。企业财务人员应确保成本费用票据的真实性、完整性与合法性。如若票据管理有纰漏极大可能在成工程项目核算不健全，进而出现涉税隐患的问题。因此监理企业在票据管理方面要严格把关，每一张票据的审核都不可马虎大意，杜绝非法票据的乱入，造成企业收支情况的错乱，进而影响企业的涉税和企业的经济效益。

（三）加强项目列支情况

工程监理企业的成本可包含为直接成本与间接成本。其中直接成本包括监理工作人员的各种工资福利及津贴，因项目而支出的专项开支：餐费、住宿费、差旅费、会议费、办公费等等，还包括服务于项目的机械设备及其他费用支出；间接成本包括工程监理企业其他管理人员的工资及福利津贴，日常经费及其他用于日常经营的费用。而这些成本费用如何处理，如何账面列支直接影响企业最终企业所得税纳税额的多少，因此在工程监理企业所得税的纳税筹划中，必须将企业成本费用及企业其他项目支出的列支情况重视起来。在我国税法中，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5‰。，广告费列支是企业收入的15%，因此监理企业财务管理人员要熟练掌握企业所得税纳税管理规定，根据相关税法内容，尽量控制招待费和广告费等的列支情况，规划合理的列支比列，将超过一定比例的费用作为其他合理的项目列支，努力将所得税控制在理想的范围之内。

（四）合理调整人工成本

一般来说，工程监理企业的工作具有人员分布广、地区跨度大、人员安排流动性强等特点。监理企业作为服务性行业，所负责的项目没有固定的区域及地点，因此工程监理的人工成本相比其他企业要高很多，且人工成本在工程监理企业成本中占比也居高不下，因此企业可通过我国税法的相关允许条例进行人工工资的合理调整来实现企业的纳税筹划。企业可通过为公司员工缴纳社保及将一些工资福利调整为费用类等方法来实现人员工资的合理控制，实现一定数额的所得税税前扣除，进而在一定程度上节约公司成本，加强了人工成本的控制力度，实现了合理的企业所得税纳税筹划。

结束语

合理的纳税筹划不仅了公司的资源配置，最重要的是降低了企业的税负压力，使得企业的收益得到了增长，最终提高了企业的竞争力，使得企业在激烈的市场竞争中获取一席之地。

参考文献：

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【关键词】企业纳税筹划；问题及措施

纳税筹划这一词其实很早就有，只是随着近几年税法的屡次变更而逐步被大家所熟悉，其大体含义是纳税人以本企业的整体经济效益最大化为目的的前提下，在对国家的相关法律法规尤其是税法熟练掌握下，根据本企业的实际情况，通过细致的研究与周密的筹划，做出最终合理合法节税为目的的一系列措施与决策。其目的在于在合理合法的纳税情况下，积极响应国家的税收优惠政策的号召，并付之以行动，做出合理有效的节税活动，在既达到企业纳税成本最小化、企业价值最大化双丰收的同时，更得到国家的支持与扶持。

一、当前我国企业纳税筹划管理中出现的问题

1.对纳税筹划的含义产生误区

现在我国许多人，包括企业管理者在内，一提到纳税筹划就联想到偷税漏税，认为纳税筹划就是企业让一些会说话的人找各种借口去避税，从而达到少交税的目的。实际上我们所说的纳税筹划与偷税漏税有着本质的区别，因为偷税漏税是违反行为，后果严重者还要受到刑事制裁，而纳税筹划是在合法合规的前提下，是符合国家的相关政策的，是受法律保护的，同时它也不同于钻国家税法的漏洞，这也是国家不倡导的，并且国家也出台了一系列反避税政策。因此只有正确理解纳税筹划的含义及作用才能真正地做到合理节税，才能真正地做到整体税负最小化，企业综合价值最大化。

2.缺乏纳税筹划的专业人才

通过上面的纳税筹划定义分析我们知道，纳税筹划实质上是一种高层次、高智力的财务管理活动，它并不是那种企业的一般报税员所做的简单的日常税额计算，网上操作报税的机械流程，而筹划人员在具有高度的理论知识和过硬的工作能力下，通过事先合理规划和周密安排后作出最佳选择方案。所以它要求纳税筹划人员成为高能复合人才，既懂得财务知识，又深研税法尤其是最近的相关税收政策，还要有相关的经济、法律、技术等综合能力，因此应该是团队作业，加之运用科学原理，并根据本企业的实际情况做出最佳决策，使企业最终达到纳税成本最低、效益最大的最佳效果。但是实际工作中一般企业没有这样的团队作业，也没有设置纳税筹划这个重要的岗位，企业报税人员一般都是财务人员兼职，并且认为企业报税后，税务局不找，那么就是本企业在纳税方面没有什么大的问题，这就可以了。这种现象在现实工作中普遍存在着。

3.对于税收政策认识及把握不到位

在当今的市场激励竞争中，大多数企业的主管领导都将主要精力放在生产平安无事、销售稳步增长、利润持续增长、成本合理降低等日常重要生产经营管理活动中来，他们认为上述几大重要因素都把握好了，那么即使交税也无妨，所以往往忽视对于税务政策的把握和理解，再加上近几年来，国家的税法不断调整，新的税收优惠也不断出台，特别是近年来对于税务优化政策的改革力度不断加大，但是由于企业没有正确理解和认识税务的导向，如免税收入、小微和高新技术企业税收优惠、加计扣除、营改增后的企业可以享受各种减免税等等，导致企业纳税成本增加，这样影响了企业经济效益的同时，也影响了企业税务成本的核算，更阻碍了社会整体经济的发展与进步。

4.对税收筹划风险的分析不周密

在现实生活中，有的企业在税务处理上走向了另一个极端，它不是不了解最新税收优惠政策，而是积极努力地收集这方面的信息，其目的就是想减少企业的纳税成本，但是由于不加以分析各种因素存在而导致产生各种风险，或者风险分析的不到位，加之对此优惠政策的理解也片面就马上付之行动。这样就导致有的企业虽然节约某种税款，但是却增大许多整体税负，或者虽然减少了税款，但是却增加了许多非税支出，如企业注册费用、机构设置费、政府规费等等。这种高额的投入远远大于避税款项，更有的企业为了享受税收优惠不惜代价地进行举债投入，这样如果国家的税收优惠政策一旦发生变化，企业的经济杠杆就会失去平衡，将给这个企业的财务经济带来了巨大的风险，随之给企业带来巨大的灾难，乃至倒闭破产。这样的案例在全国也时有发生。

二、加强企业纳税筹划管理的措施和建议

1.正确理解纳税筹划含义，使其与税收政策导向相一致

我们大家都知道偷税漏税是违法违规行为，这是任何企业都应该禁止的行为，这不必多说了，同时寻找各种借口拖税或者不交税也是不符合国家税法规定的，避税在某种意义上讲是虽然没有违反国家的法律法规，但是通过各种不正当的手段钻国家税法的空子也是税法不赞同的，国家也为此出台了许多反避税的规定。但是纳税筹划与上面两种情况截然不同，有着本质的区别，一个是合法，二个是税收政策给予引导的结果，是政府利用税收杠杆对国家进行经济调控的体现，所以纳税筹划是维护了国家的经济利益，并得到了国家的提倡和给予保护的，因此我们应该提倡纳税筹划，同时更要完善纳税筹划管理，使纳税筹划工作在企业得到正确的开展与应用。

2.加强纳税筹划人才的培养

企业在加强财务管理的同时，更应该注重纳税筹划方面的人才培养，最终使得相关管理人员成为具有现代化管理所需求的复合人才。在企业内部，单位应该开展爱岗位比技术、比能力等各种技术比拼活动，并对达标者给予鼓励，对优秀者给予物质奖励，如增加岗资、奖金等办法激发财务人员在完成本职工作的同时积极学习相关业务，努力使自己成为复合型人才。另外企业也鼓励财务人员积极参加税务师考试以及纳税筹划方面的知识培训，同时企业还将财务骨干派到同行先进企业进行业务学习，使他们的自身素质与综合业务水平不断地提高，也使他们及时地与外界接轨，从而使他们跟上时代的步伐。再有企业也应该运用各种手段留住这类人才、爱惜这类人才，如将其创造的效益与其工资挂钩，运用各种股权激励的考核办法促使他们钻研业务和挖掘个人潜力。在企业外部，专管员以及税务稽查员也应该积极地下基层，检查并指导企业纳税筹划管理工作。

3.充分理解和把握新税收政策，合理节税

随着世界经济全球化，国家新税务政策改革的速度也在不断加快，这就要求企业在做好纳税义务和责任的同时，更要关注国家对税制的改革及导向，运用团队作业法细致周密地分析其用意，抓住其精华，领会国家的导向，进行合理的节税，最终使企业整体税负最小的同时加大企业的经济效益，使企业整体价值最大化。这种既能够减少企业的纳税成本，又可以在积极响应国家的税收政策和号召下，最大程度上维护企业的经济利益，这也是国家最终用意所在。

4.正确分析纳税筹划的风险

企业积极收集最新税法的有关政策，并以此为导向，积极做出相应的反应，合理有效地节税这是值得提倡和推广的，也是国家积极倡导的。但是凡事都是有利有弊，企业应该合理把握这个“度”。所以这就要求企业的团队精英们对纳税筹划进行全面周密的考虑，既考虑收益的同时，也要考虑到风险的存在，尤其是考虑纳税筹划的风险以及总体得与失的关系。这样才能有效避免盲目性地投资，从而引发的非税成本远远大于税收成本，甚至给企业后期的发展带来巨大的风险和压力，乃至倒闭与破产，这是得不偿失的。

三、总结

纳税筹划是企业管理的重要环节，是企业在履行纳税义务的同时合理有效的节税的重要手段，所以必须加强纳税筹划的管理和实施。企业在具体操作时，需要不断增强政策的解读和运用，同时还应该具有严谨的纳税核算技能，只有在各个环节全面加强管理，纳税筹划才能得到彻底的加强和提高，才能促进企业和社会经济的共同增长与发展。

参考文献：