货币资金的用途范文

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关键词：货币资金；时间价值；产生根源

货币的时间价值也称资金的时间价值，是经济及财务管理学科的重要理论之一，指不同时点上数量相等的货币资金的实际价值不等。一定数量的货币资金包含的价值随着时间的推移不断地减少，即当前所持有的一定量货币资金比未来等量的货币资金具有更高的价值。

货币时间价值的客观存在不仅在理论界得到了公认，而且其产生的作用时刻影响着我们的现实生活。众所周知，20年前的100元钱和现在的100元钱的购买力显然不同。因此，掌握货币时间价值规律，研究其产生的根源具有重要的理论和现实意义。

一、当前理论界对货币时间价值根源的几种解释

对于货币时间价值产生的根源，理论界分别从不同的角度进行过研究，也存在不同的认识，主要观点有以下几种：

1.认为货币资金周转使用后产生增值是货币时间价值产生的根源。

此种观点认为，货币资金被当做资本进行投资时，通过资本运动形式进入到生产领域，从而创造出了价值。通过资本循环运动最终使原来的货币资金产生了增值，这就是货币时间价值产生的根源。

2.认为通货膨胀的存在是货币时间价值产生的根源。

此种理论的主要观点是，通货膨胀使货币的购买力下降，随着时间的推移，一定量的货币所包含的价值在减少。因此，要保持货币原来的购买力应该使其增值。这种由通货膨胀导致的货币购买力下降，客观上要求货币保持购买力的内生动力是货币具有时间价值的根源。

3.认为机会成本的存在是货币时间价值产生的根源。

此种观点认为，货币的持有者推迟了消费，而将货币用于了其它用途。对于货币持有者的这种推迟消费的行为应该给予补偿，推迟消费的时间越长，应该给予的补偿就越多。因此，这种补偿客观上要求货币应该增值。这就是产生货币时间价值的根源。

二、当前货币时间价值根源理论的局限性

货币时间价值存在的根源确实比较复杂，再加之受到客观研究条件的限制，上述理论再解析货币时间价值根源问题上都存在一定的局限性。

1.资金周转使用后产生增值是资本保值增值属性的内在要求，只是其时间价值在经济意义上的体现，而不是货币产生时间价值的根源。这种理论认为，货币只有通过资本循环运动才会产生增值，即才具有时间价值；储存起来或者没有参与使用的货币是不具有时间价值的。很显然，在广义的经济生活中，所有的货币都具有时间价值，因为存在家里的现金要贬值，就恰恰证明存在家中的现金具有时间价值。因此，参与资本运动的货币才具有时间价值是具有局限性的。

2.认为通货膨胀是货币时间价值的根源也是不完善的。通货膨胀和货币时间价值一样，只是现象不是本质，其原因是包括社会生产力的发展在内的诸多因素的综合作用的结果。在现代信用社会，从长期来看，通货膨胀是不可避免的。而且，在某些时期，相对范围内，通货膨胀是负的，或者说是通货紧缩状态，而货币的时间价值是不能反向的。因此，通货膨胀不是货币时间价值产生的根源。

3.资金的机会成本在经济学上一般指的是因资金用于了某种用途而放弃的其它用途，而在放弃的用途中起最大作用的用途带来的价值就是其机会成本。很显然，按照机会成本的定义，货币资金因用于某项投资后而放弃的其它投资带来的收益就是货币资金的时间价值的根源是不合理的。因为，货币用于了投资等其它非消费用途，从而推迟消费，就产生了推迟消费的机会成本，导致了时间价值，显然是不具有说服力的。可见，机会成本可能是影响货币时间价值的一个因素，甚至可以理解为，机会成本是货币的时间价值的组成部分，而不是时间价值产生的根源。

三、货币时间价值的外在表现形式及衡量

从量的规定性来看，货币资金的时间价值可以理解为资金的社会平均使用价格，是没有风险和通货膨胀条件下的社会平均资金的利润率，表现为利息率。马克思对利息的来源和本质问题做过深入的研究。他的主要观点是：利息以货币转化为货币资本以及货币资本使用权和所有权的分离为前提条件。利息来源于利润，利息的本质同利润一样是剩余价值的转化形态。因此，从形式上看，利息率是借贷资本的价格，也就是说，利息率是货币时间价值的外在表现。因此，在忽略通货膨胀及风险的条件下，通常以利息率来衡量货币资金的时间价值。

四、对货币时间价值根源的再认识

讨论货币时间价值，追溯其源头，笔者认为货币时间价值形成的根源主要是生产力的发展，即社会生产力水平的不断提高。正是由于生产力水平的不断提高，推动经济社会的不断发展才使货币产生了时间价值。

1.生产力的发展，使社会总财富增加。在货币供给不变的情况下，社会总财富的增长客观上要求单位货币包含的价值含量随时间的推移而不断提高。而当货币供给量随着社会财富量同比增长时，单位货币包含的价值量虽然没有变化，但是其对于微观个体的购买力相对下降，这就客观上要求其增值，以保持其相同的购买力，于是产生了货币时间价值。

2.生产力的发展，使生产同一产品的社会平均劳动时间缩短，一定单位的必要劳动时间所创造的价值增加，其对应的单位货币所包含的价值也就增加。比如，原来生产A产品需要2小时，设与2小时对应的货币为1元钱。当社会生产力提高后，生产A产品需要1小时，那么1小时计应对应2元钱，即2小时对应4元钱。因此，货币产生了时间价值。

3.生产力发展，经济社会不断进步，人类消耗的必要物质财富所占比例不断降低，可支配的社会总财富就以加速度递增并积累，使与之匹配的货币总量不断增加，为保持单位货币的价值含量不变，客观上要求货币增值，这一点也就是马克思对资本的本质属性的解释。

综上所诉，货币时间价值产生的根源是生产力的不断进步和经济社会的不断发展所致。因此，客观理性的认识货币时间价值产生的根源，有助于更好的研究和制定货币政策，完善货币制度；为利用货币时间价值规律指导现实生产生活提供依据。

参考文献：

[1]郭晓晶等.金融学[M].北京:清华大学出版社，2007.

[2] 谢利人等.财政与金融[M].北京:北京大学出版社，2007.

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货币资金与货币资金的基本业务构成在企业从开业到清算的整个存续过程中,货币资金与各个业务循环存在着广泛而紧密的联系。货币资金与其他业务循环的关系主要有四个方面:销售与收款循环、筹资与投资循环、购货与付款循环和生产循环。一般而言,企业所涉及的货币资金业务主要是货币资金收入、支出、货币资金在其不同项目之间的流动以及零星备用金业务。由于货币资金流动性大风险较高,因此严格遵守内部控制制度尤为重要。

一、货币资金的内部会计控制要点

一般而言,一个良好的现金内部控制制度应当包括以下内部会计控制要点:现金收支与记账的岗位分离;现金收入、支出要有合理、合法的凭据;全部收支及时准确入账,并且支出要有核准手续;控制现金坐支,当日收入现金应及时送存银行;按月盘点现金,编制银行存款余额调节表,以做到账实相符;其中现金收支与记账的岗位分离是现金业务内部会计控制制度的基本要求,负责应收账款的职员不能同时负责现金收入账的工作,负责应付账款的职员不能同时负责现金支出账的工作;保管支票簿的职员不能同时负责现金支出账和调整银行存款账;负责调整银行存款收支的职员应同负责银行存款账、现金支出账、应收账款、应付账款的职员分离;现金支出的审批人员应同出纳人员、支票保管人员分离。另外,对零用现金的控制,应采用定额备用金制度并重点加强对报销凭证的审查,从而达到控制零用现金的目的。

二、货币资金内部会计控制管理设计

1.建立现金和银行存款的控制制度界定现金使用范围。要严格按照国家现金管理制度和结算制度的规定使用现金;不属于规定现金结算范围的款项支付一律通过银行进行转账结算。限额库存现金。单位应加强现金库存限额的管理,超过库存限额的现金应及时存入银行。库存现金的限额,由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。不得随意超过。单位现金收入应及时存入银行,不得用于直接支付单位自身的支出。管好银行账户。单位应当按照《支付结算办法》等国家有关规定,加强银行账户的管理,严格按规定在银行开立账户,办理存款、取款和转账结算。银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。企业的工资、奖金等现金的支取,只能通过基本存款账户办理;一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户,企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存,但不能办理现金支取;临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户,企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付;专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。一个单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户,不得在多家银行机构开立基本存款账户,也不得在同一个银行的几个分支机构开立一般存款账户。不准违反规定开立和使用银行账户。正确运用票据。应当严格遵守银行结算纪律,不准签发没有资金保证的票据或远期支票,套取银行信用;不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据,套取银行和他人的资金;不准无理拒绝付款,任意占用他人资金;单位和个人不得违反银行结算制度,不得签发空头支票或者故意签发与其预留的本名签名式样或者印鉴不符的支票,按时兑付到期的商业承兑汇票,银行承兑汇票。票据付款人不得对见票即付或者到期的票据,采取故意压票、拖延支付。

2.货币资金收入流程及控制

如果企业配有收银机,企业的售货员或营业员应于每天营业结束后,在由专门人员监督下将当天销货营业额中应有的现金收入数同收银机自动记录的累计数相核对,并填制收款单,连同现金收银机上自动打印的纸带交记账员登记现金日记账。该流程的控制要点是防止营业员随意删除收银机里的收款记录。如果企业分别营业柜和收款柜销售商品,一般而言,应由营业人员开具一式三联的销售发票和收据,收款人员收款时,应仔细核对营业人员开给顾客的

销售发票或收据的金额与交来的现金数额是否一致,收款并加盖戳记,该流程的控制内容要有:开票人和收款人相分离;根据不同联次的发票分别编制销售日报和收款日报,并进行相互核对,从而保证销售和收款金额的正确。出纳部门零星项目的现金收入业务处理流程反映企业因收取租金、押金、罚金、赔款等在出纳部门直接收取现金的业务流程的控制内容主要有:开票和收款部门分离,出纳员只有凭审核过的收款通知才可办理收款,出具收款收据;现金总账和明细账分别由出纳员和会计登记和保管,定期进行账账核对;定期进行收款通知单、现金日记账和总账的核对,以便发现是否多收、少收以及登账错误等。

3.货币资金支出流程及控制

单位办理货币资金支付业务应当按照规定的程序进行,主要步骤如下:第一步,支付申请。单位有关部门或个人用款时,应当提前向审批人提交货币资金支付申请,并填制相应的统一印制的申请表格或自制表格,表格中应注明用款人、款项的用途、本次支取金额、费用预算总额、支付方式(现金或银行结算)等内容,并附有效经济合同或相关证明。第二步,支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。第三步,支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核,复核货币资金支付申请的批准程序是否正确、手续及相关单证是否齐备、金额计算是否准确、支付方式是否妥当等。复核无误后,交由出纳人员办理支付手续。出纳人员不得办理未经复核的支付申请或复核人不同意的支付申请。第四步,支付办理。出纳人员应当根据经审批、复核无误的支付申请,按《现金管理暂行条例》和《银行结算办法》的相关规定办理货币资金支付手续,对于违反上述规定的要求,出纳人员有权拒绝办理。出纳人员可根据本单位的职责分工及时登记现金和银行存款出纳簿或日记账册。

三、加强货币资金内部控制的重要性

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关键词：货币资金；控制制度；安全性

企业的货币资金主要包括现金和银行存款以及其它货币资金。它是企业流动性最强的一项资产，并且易于变现。所以，货币资金是涉及面最广、应用最广泛的货币；此外它也极容易发生丢失、短缺和被盗窃等现象。因此，货币资金在企业的经营管理中占有极为重要的地位，所有企业必须加强对货币资金管理，规范货币资金的使用，避免现金不足和过剩所产生的不良现象。

一、库存现金适用范围

加强货币资金的管理，首先应该明确其中最重要的库存现金的使用范围。根据国务院颁布的《中华人民共和国现金管理暂行条例》，企业只能在下列范围内使用库存现金：职工的工资和津贴；个人的劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点（1000元）以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

二、货币资金管理中存在的常见问题

1.私自涂改现金凭证。财务人员使用各种手法更改发票或收据上的金额，贪污款项。

2.套现。财务人员利用职务上的便利条件, 通过谎报用途，从而套取现金。

3.白条顶库。用错误凭证顶替库存现金。

4.现金收入不入账,坐支现金。出纳员将收入的现金不记入日记账而直接支付现金，造成日记账的混乱,甚至出现现金出现贷方余额的情况。但是，如果遇到特殊情况需要这样做时，必须报开户银行批准。

5.私设小金库。企业设置账外账，将本企业的资金用于其他不合理、不合法的用途。

6.代人存取款。财务人员将本单位的银行账户出租、出借给其他单位，或是为其他单位办理收、付、转账业务, 从中谋取私利。

三、改进和完善货币资金内部控制应采取的措施

（一）严格控制现金收付，保证资金安全

企业根据自身的实际情况，对库存现金进行实地盘点，将银行对账单与企业的银行存款日记账进行核对，未达账项必须逐笔查明形成原因并采取相应措施，加强对货币资金付款业务审批程序的监管。对于外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、存出投资款、信用保证金存款、信用卡存款等其他货币资金应根据各自的用途分别进行核算。

为了加强企业的现金管理，企业还应当建立零用现金制度，即备用金制度。一般事先由会计部门根据实际情况提出一笔固定金额的备用金，以供日后发生在规定范围内使用的小额零星支出，由专人保管各种票据，凭有关凭证向会计部门报销等。这样可以大大省略不必要的日常审批、签发支票、记账等重复、繁琐的工作。

（二）实行预算管理制度

实行预算管理，成立预算委员会，将货币资金的使用纳入预算。对于超出预算范围的，由预算委员会协调，组织有关部门和人员讨论并修改预算，使货币资金的流动在可控之中。这样就可在一定度上防止违规向外借出资金在没有购货合同或付款协议的情况下向外大额付款的问题。加强对货币资金收款的监管，对于不相容职务必须要做到分离。明确各层次的权限和责任，对外付款业务必须按照职责权限进行审批。

年度预算是资金正常运行的前提条件，各单位应在每年年底着手准备，在次年元月底前编制完毕，并应力求全面反映各项资金运动的预先安排情况、从预算内到预算外、从经费到物资都要纳入计划管理。在编制资金预算时，首先要讲科学性，使预算编制的依据具有可靠的客观基础，预算内容符合经费活动的客观规律；其次是整体性，年度预算应与季度、月份明细开支计划相匹配，做到长计划短安排；把好资金预算关要讲法规性，预算一经党委审议批准，就要视为法规严格遵照执行。另外，年初编制的资金预算运行到6月底，财务部门应对上半年预算执行情况进行分析，同时做好调整预算的各项准备工作。对各项经费的支出， 必须严格贯彻收支平衡的原则来调整经费预算和收支计划，并严格按调整后的预算和计划调控资金，确保年度预算管理总体目标的实现。

（三）合理控制资金往来划拨及结算

资金划拨是资金运行的起点，首先应在经办程序上进行制约。要建立资金划拨工作规程，如会计根据年度预算、经费指标分配文件和事业任务进度编制拨款计划，经财务部门领导审核签批，出纳员再依据签批的拨款计划办理资金拨款。其次要进行交叉监督，会计对出纳的资金划拨业务进行检查，主要是检查银行划款凭证的收款单位、金额是否与拨款计划一致，划款凭证填写是否规范，是否符合银行的结算规定，银行业务章是否真实有效；出纳主要检查会计人员编制的拨款计划是否符合预算，有无超拨或少拨问题。

在资金往来方面，财务部门与上下级单位的拨入、拨出经费, 与业务部门的借还款，暂收、暂付款项及与银行往来等款项发生频繁，如不及时核查很容易被转移、挪用或出现大的问题。因此一定要坚持定期逐笔核对。特别是对有疑点的往来款项，要彻底查清来龙去脉并核查凭证和手续是否齐全。

在资金结算方面，现金结算、银行结算和转账结算都要落实“一事―证”的规定，一个结算凭证只处理一项业务。现金结算主要监督现金的使用范围是否符合规定，银行结算主要监督“三票”使用的规范性，转账结算主要监督票据使用的规范性等内容。

四、结束语

货币资金管理是整个企业资金管理的重点，建立健全货币资金的控制制度对于保证会计资料的真实、完整，加强会计人员的责任心以及后续的审计工作都具有十分重要的作用，也是保证企业的良好运行的基础。

参考文献：

[1]陈思文.严把货币资金管理关[J].上海商业,2009,(01).

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[关键词]货币资金;管理;内部控制

一、 货币资金定义及特点

货币资金从本质上讲属于金融资产范畴,根据存放地点及其用途的不同,货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件。

货币资金的特点:流动性强、控制风险高。货币资金是企业生存与发展的基础,目前,国内市场与国际市场接轨,市场竞争更加激烈,企业的生存压力加大,加强企业内部财务控制,尤其是完善货币资金的内部控制制度已成为企业自身生存发展的需要。因此必须加强对企业货币资金的管理和控制,建立健全货币资金内部控制。

二、 货币资金内部控制的内容

1、 岗位分工及授权批准

单位应建立货币资金业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责权限,使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约,形成有效的制衡机制。即货币资金收支应由出纳人员和会计人员分工负责、分别办理,职责分明、职权分离。会计不得兼任出纳;出纳不得兼任稽核、会计档案保管,不得兼管收入、费用、债券债务账目的登记工作。不得由一人办理货币资金的全过程:出纳员不能既收款又同时负责开发票或收据,应与开票员的职责分离。若企业规模小,人员配备不齐,则应有专人负责发票或收据的核对工作;保管支票簿的职员不能同时负责现金支出账和调整银行存款账;所有现金和银行存款的收付,都必须通过经办会计在审核原始凭证无误后填制记账凭证,然后由出纳员检查所附原始凭证是否完整后办理收付款,并在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记。

对货币资金业务建立严格的授权批准制度,所有货币资金的经济活动必须按权限进行批准。单位内部的各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任,经办人员也必须在授权范围内办理业务。授权批准要求单位审批人应当严格按照授权批准权限的规定,在授权范围内进行审批,不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理业务,对于审批人超越授权范围审批的事项,经办人有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告。 对于重要的货币资金支付业务,应实行集体决策和审批,并建立责任追究制度。

2、 现金、银行的管理

严格执行国务院颁布的《现金管理暂行条例》,按国家规定的用途使用现金,在允许的现金开支范围内进行现金支付;取得的货币资金收入应按规定及时存入银行,加强现金库存限额的管理,库存现金必须控制在规定限额之内,收入的现金应及时送存银行,当天未及时送存的现金应集中存放在保险箱内。现金收入不得坐支。超过库存限额的现金应及时存入银行。出纳员应做到库存现金“日清月结”,主管部门或负责人应对库存现金进行定期和不定期的检查。 不得私设“小金库”,不得账外设账,严禁收款不入账。

所有银行存款户的开设需有正式的批准手续,同样,银行存款户的终止也需得到正式的批准。对银行账户的开立、管理等要有具体规定,不能在同营业网点开立账户,或者同时跨行开户、多头开户、严格执行《银行结算制度》,不得开发空头支票和空白支票,不得出租、出借银行存款账户。加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。纳员要自觉进行经常性的对账工作每月末都要向银行索要各存款帐户的对账单,并编制银行存款余额调节表,调节未达账项。如调节不符,应查明原因,及时处理。

3、 票据与印章的管理

加强与货币资金有关的票据的管理:明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序,专设登记簿进行记录,防止空白票据的遗失和被盗用。并在此基础上,利用票据的编号连续性,设计一岗位,负责定期或不定期抽查核对其存根联与人账的记账联工作,及时发现其中的错弊。

保护财务印章的安全。对保管印章的人进行备案,并对每一次使用都作记录,禁止一人保管支付款项所需要的全部印章,用章需经批准后方可在票据上签章。在不使用时,印章必须与支票分开存放。

4、 建立对货币资金的监督检查制度

实行内部稽核制度,以加强对货币资金的管理和监督,及时发现和纠正货币资金在处理过程中出现的问题。每笔货币资金的收付都必须经会计人员认真审核,审查其手续是否完备、数字是否准确、内容是否合理合法;定期和不定期地进行现金盘点,确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符,及时查明原因,做出处理。对一切现金、银行存款应及时入账,加强稽核工作。在核算和管理货币资金的过程中,认真审查货币资金的收付凭证,以及货币资金授权批准制度的执行情况,重点检大货币资金支出的授权批准手续是否健全、是否存在越权审批的行为、是否存在货币资金业务不相容岗位混岗的现象;同时检查支付款项印章的保管以及有价证券和票据的保管情况。

三、 结束语

总之,货币资金的管理是整个资金管理的重点,货币资金是企业生产经营不可或缺的条件。目前,国内市场与国际市场接轨,市场竞争更加激烈,企业的生存压力加大,货币资金的管理是更是整个资金管理的重点,货币资金收支业务的内部控制是建立整个内部控制制度的关键。加强企业内部财务控制,建立健全货币资金内部控制制度对于保证会计资料的真实可靠,减少工作差错,加尤责任心,维护财经纪律、经营秩序,防止或抑制营私舞弊行为发生具有重要作用。

参考文献:

[1] 周茵,货币资金内部控制制度的内容及方法.会计之友,2007,(09)

[2] 内部会计控制规范――货币资金(试行). 财会[2001]41号

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    货币资金，是指单位所拥有的现金、银行存款、有价证券和其他货币资金。各企事业单位必须根据货币资金内部控制的基本要求，结合本单位的具体情况，建立健全并严格遵循货币资金的内部控制制度。单位货币资金的内部控制至少必须包括如下内容： 

    一、职务分工控制这是货币资金内部控制的基础。它包括：(1)会计人员应负责分类账的登记、收支原始凭证的复核及收付款记账凭证的编制。(2)出纳人员应负责货币资金的收支和保管、收支原始凭证的保管和签发、日记账的登记。每月末都要向银行索要各存款户的对账单，并编制银行存款余额调节表。(3)内审人员应负责收支凭证和账目的定期审计和现金的突击盘点及银行账的定期核对。(4)信用人员应负责调查和审批顾客信用、保管汇票、提示收付款等。(5)会计主管应负责审核收支业务；保管和使用单位及单位负责人印章。(6)单位负责人应负责审批收支预算、决算及各项支出。其中重大支付应集体审批。(7)电脑程序设计员应负责程序设计和修改，不得负责程序操作，甚至不得出入财会部门。 

    二、货币资金收入控制。包括：(1)每笔收款都要开票。(2)要尽可能使用转账结算，现金结算的款项应及时送存银行。(3)要尽可能采用集中收款方式，分散收款应及时送交单位出纳员。(4)不得坐支销货款。(5)出纳员收妥每笔款项后应在收款凭证上加盖“收讫”章。 

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[关键词]企业货币资金生产经营活动 控制管理

一、企业留存货币资金的成本及其问题

1.管理无序,资金使用效率低下。企业管理货币资金最终要是企业能够及时建立资金预算制度,但是有的企业虽然建立了预算制度,但没有按制度去做,使制度形同虚设,资金的统筹和控制随意性很大,营运资金时而不足、时而过剩,影响正常的经营活动,造成不必要的浪费。

2.资金成本高。企业资金来源多种渠道,不管是什么渠道都有一定的成本,同时在管理过程中还要考虑其机会成本,转换成本,管理成本等,使得企业资金成本较高。如果不加以好好利用,必将让企业承担损失。

3.获得市场信息不充分、不真实。现代企业管理最根本的是信息的管理,企业必须及时掌握真实准确的信息来控制物流、资金流。

二、加强货币资金管理的思路

1.建立货币资金的预算机制。企业的货币资金管理有必要推行全面预算管理,完善结算中心制度。预算可以使得企业生产经营活动有序进行,保证企业生产经营活动中的资金收支纳入严格的预算管理程序之中。年初企业应根据经营预算和资本预算,对公司资金的取得和投放、收入和支出、经营成果及分配等资金运作做出统筹安排。根据资金预算总目标,统一筹集、集中使用资金,调剂资金余缺,确定经济合理的现金余额,并将资金预算分解下达,年度内各项收支严格按预算执行。

2.针对货币支出和收入的严格管理。财务部作为公司的风险管理部门,通过制定一系列相关的政策、制度作为货币资金支出风险管理的基础。一旦公司的组织结构确定,财务部会根据此结构颁布各管理层的财务权限和制约条款。对于各项费用支出可以根据管理权限,授权能够审批的额度,通过严格审批,能够使得资金不至于浪费和滥用。

在资金收入方面,尤其形成应收账款,要进行严格管理,事前分析客户资信情况,事中做好记录跟踪,事后及时催缴。

3.提高资金利用效果。在资金利用环节上,可以利用流动负债中的不平衡性所造成的闲置资金进行短期的投资和生产,降低企业资金成本的消耗和不必要的资金占用,在必要的情况下负债经营,利用暂时的负债资金来补充企业资金的不足,以此提高闲置资金的使用效益。加快资金周转,加速存货周转、缩短应收账款周期,延长应付账款的付款期。

4.建立风险指标监控体系。资金管理过程中,会是涉及到的风险包括筹资风险、投资风险及营运风险。筹资过程中应选择合理的资金结构,做到长短期资本、债务资本和自有资本的有机结合,有效地规避和降低风险,降低筹资成本。企业应加强对资金营运风险的控制,通过对资金风险指标的监控,及时掌握资金运用状况,规避本企业内部的营运风险。

5.加强货币资金的日常控制

(1)遵守现金使用范围的规定。根据国家的有关规定,企业可以使用现金的范围是:职工工资、津贴;个人劳务报酬,;支付给个人的各种奖金;各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出:收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款;出差人员必须随身携带的差旅费;结算起点以下的零星支出:确定需要现金支付的其他支出。企业必须严格按照规定的范围使用现金,凡不符合现金使用范围的经济业务收支,都应通过银行办理转帐结算,不能用谎报用途的手段套取现金。

(2)遵守库存现金限额的规定。开户银行根据实际需要原则上以开户单位三至五天的日常零星开支所需核定库存现金限额。对没有在银行单独开立帐户的企业附属单位也须实行现金管理,必须保留现金的,也应该定其限额。其限额包括在开户单位的库存限额之内。商业和服务业的找零备用现金,也须根据日常营业额核定定额。但不包括在开户单位的库存现金限额内。凡超过库存限额的现金应及时送存银行,一般不得从本企业收入中直接支付有关支出,也不能将收入的现金以个人名义存入银行和保存帐外公款。库存现金限额的核定,即保证了企业单位日常零星现金支付的需要,又减少了库存现金的数额。

(3)遵守现金收支的规定。企业单位收入的现金,应在当日工作结束之前送存其开户银,当日送存确有困难的,应由开户银行确定送存时间。单位用于日常零星需要支付的现金,可以从库存现金中支付或者直接从开户银行提取,不得从本单位的现金收入中直接支付,也称坐支。之所以规定单位不准坐支现金,是因为单位擅自坐支将打乱现金正常的收支渠道,使银行无法了解单位现金收入的来源和支付的用途,不能对单位的现金收支情况进行有效的管理和监督。

(4)做好银行存款的日常管理。银行存款的管理关系到企业日常各项经济活动的顺利进行。必须正确及时地反映货币资金的周转状况,确定保证企业经营业务的资金需要,根据不同的交易方式和业务特点,采用适当便利的结算方法。制订相适应的手续和规定,是银行存款管理的重要工作银行存款管理工作主要是对企业日常资金需要量作好预测,合理使用资金,既保证经营业务的资金需要,又应极大地提高资金的周转率。其次,加强对银行存款收付业务的日常管理,审核收付的合理合法性,掌握银行存款的结存情况,杜绝签发空头支票。在执行银行存款和结算业务的制度管理上,要从组织体制上落实财务人员内部控制制度。在日常工作中要贯彻执行国家有关现金管理,银行信贷和结算制度的规定。

企业的资金以货币资金形态存在能够满足企业应付日常交易性需要,例如能够及时支付员工工资,偿还到期债务,按时交纳税款等,这些资金发生频繁,而且金额较多。同时企业有一部分货币资金也是为了应付市场紧急情况的出现而储备的资金,例如出现没有预计的情况生产问题,客户违约等。另外为了适应瞬息万变的市场环境,如有机会购买证券,购进低价原材料等,能够短期获利的情形。为此,企业必须留一定的货币资金。

参考文献:

[1]李忠良.财务风险的防范与控制[J].价值工程,2007,(9).

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《医院会计制度》中，“财政补助收入”科目核算范围仅限定为医院按部门预算隶属关系从同级财政部门取得的各类财政补助，公立医院财务会计的指导性丛书《医院财务与会计实务》并未列举从非同级财政部门取得补助的具体账务处理指导性示例，且年终决算时财政一体化平台的部门决算报表要求单独揭示该事项。通过会计实践中遇到的问题与上一级行业会计制度《事业单位会计制度》进行比较分析，对《医院会计制度》的完善提出建议。

关键词：

公立医院；非同级财政补助；会计核算

一、背景

厦门市儿童医院（复旦大学附属儿科医院厦门分院），是新成立的三级儿童专科医院，于2014年6月1日开业运行，系隶属于厦门市卫生和计划生育委员会管理的非盈利性公立医院，以整体委托管理的方式交由复旦大学附属儿科医院运营管理，也是厦门市委、市政府重大民生工程建设项目，同级财政部门为厦门市财政局。由于儿童医疗领域的特殊性，在收费定价中，参照的是全市统一标准的《医疗服务价格手册》，并无特殊的收费倾斜政策，再加上截止目前，厦门市已实行公立医院药品费零加成及卫生耗材费零加成，因此医院运行经费的大部分很难从医疗服务收费中得到补偿。鉴于上述原因，除同级财政部门的大力投入外，在筹备开办期间，各级政府、组织对我院也给予大力支持，其中包括限定用途的专项资金，也有未限定用途的非专项资金。

二、会计实务

《医院会计制度》中，“财政补助收入”科目核算医院按部门预算隶属关系从同级财政部门取得的各类财政补助，这里的“财政补助收入”科目核算对象及范围仅限定为同级财政部门。对于从同级财政部门以外的其他各级政府部门、组织取得的类财政性质的补助（以下简称为非同级财政补助），《医院财务与会计实务》并未列举具体的账务处理指导性示例，且在年终决算时财政一体化平台的部门决算报表里要求单独揭示该事项，这给会计实践带来一些困惑。《医院会计制度》是细分的行业会计制度，2013年施行的《事业单位会计制度》对细分行业会计制度具有现实的指导意义。本文结合会计实践，以问题为导向，主要共同探讨非盈利性公立医院在现有的《医院会计制度》框架内，非同级财政补助的取得及其后续事项的会计核算方法，以及从与上一级行业会计制度比较分析着手，思考医院会计实务中非同级财政补助的会计核算制度改进。

从会计科目来看，《事业单位会计制度》中的“非财政补助结转”科目核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。而在《医院会计制度》中，净资产类会计科目并未设置“非财政补助结转”科目，从整体的会计科目的设置进行分析，运用排除法可确定医院此类的非同级财政补助结转核算适用的净资产类会计科目是“专用基金”，因而可在“专用基金”总账科目下设二级明细科目“专用基金-其他基金-非同级财政补助结转”（以下简称“专用基金”），此“专用基金”科目的核算内容与“非财政补助结转”科目类似。《医院会计制度》收入类会计科目设置“其他收入”用于核算医院除医疗收入、财政补助收入、科教项目收入以外的其他收入，故可在“其他收入”总账科目下设一级明细科目“其他收入-非同级财政补助收入”（以下简称“其他收入”）。与收入类会计科目相对应，可在支出类科目“其他支出”总账科目下设一级明细科目“其他支出-非同级财政补助出”（以下简称“其他支出”）。“专用基金”、“其他收入”、“其他支出”科目均可按项目设立辅助账。

医院取得的非同级财政补助按取得资产的流动性可分为两种形式，一种是以非货币资金形式如物资、固定资产、无形资产等方式取得，另一种是以货币资金形式取得。后一种形式取得的又可进一步划分为未限定用途的非专项资金和有限定用途的专项资金。实务账务处理是：取得以非货币资金形式投入的非同级财政补助时，借记“库存物资”、“固定资产”等科目，贷记“待冲基金”科目。领用或计提折旧时，借记“待冲基金”科目，贷记“库存物资”、“累计折旧”科目。取得以货币资金形式投入的非同级财政补助非专项资金时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。发生相关支出时，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。期末，应将“其他收入”、“医疗业务成本”、“管理费用”等科目的本期发生额结转入“本期结余”科目，借记或贷记“其他收入”、“医疗业务成本”等科目，相应的借记或贷记“本期结余”科目。年末，将“本期结余”科目余额结转入“结余分配”科目。取得以货币资金形式投入的非同级财政补助专项资金时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。发生相关支出时，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目，如用于购置固定资产、无形资产等，应同时借记“固定资产”等科目，贷记“待冲基金”科目。期末，应将“其他收入”、“其他支出”科目按项目辅助账的本期发生额结转入“专用基金”科目，借记或贷记“其他收入”、“其他支出”科目，相应的借记或贷记“专用基金”科目。下一年度使用滚存资金的处理方法与此相同。

三、比较分析

相对于《事业单位会计制度》，《医院会计制度》净资产类、收入类、支出类会计科目设置较少，“专用基金”、“其他收入”、“其他支出”核算的覆盖范围较广。通过对以上账务处理方法的进一步分析可以发现，取得以货币资金形式投入的非同级财政补助的两类资金账务处理中，现有的会计科目“专用基金”、“其他收入”、“其他支出”在一定程度上可以满足会计核算的要求，但“其他收入”、“其他支出”、需要下设专用一级明细科目，且每期未结转至“专用基金”科目时需单独将此类资金从总账中剔出，相对而言增大了会计核算的复杂程度，且对资金的收、支来源和各专项资金滚存、结转的揭示不直观。随着新一轮医改的进行，特别是药品费零加成和卫生耗材费零加成的推进，各类对公立医院的非同级财政补助的规模越来越大，有必要在《医院会计制度》增设收入类会计科目“非同级财政补助收入”，增设支出类会计科目“非同级财政补助支出”，增设净资产类会计科目“非财政补助结转”。分别用于核算医院以货币资金形式取得的非同级财政补助的收、支（专项资金）、滚存结转。

这三个会计科目增设后的账务处理是：取得以货币资金形式投入的非同级财政补助收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“非同级财政补助收入”科目。发生相关支出时，专项资金借记“非同级财政补助支出”科目，贷记“银行存款”等科目，如用于购置固定资产、无形资产等，应同时借记“固定资产”等科目，贷记“待冲基金”科目；非专项资金借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。期末，应将“非同级财政补助收入”、“非同级财政补助支出”等科目的本期发生额按项目辅助账结转入“非财政补助结转”科目，借记或贷记“非同级财政补助收入”、“非同级财政补助支出”等科目，相应的借记或贷记“非财政补助结转”科目。年末，应当对专项资金的结转结余情况按项目分析，对已完成项目的剩余资金如需缴回原拨入单位的，借记“非财政补助结转”科目，贷记“银行存款”；留归本单位使用的，借记“非财政补助结转”科目，贷记“事业基金”科目；非专项资金全额转入结余分配，借记“非财政补助结转”科目，贷记“结余分配”。

四、结论

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货币资金是社会财富的直接凭证和尺度,是流动性最强的资产,与企业经济交易或业务活动有着密切的联系。货币资金舞弊一直是会计舞弊中的主要形式。防范货币资金舞弊,为当前必须解决的重要课题。本文将从货币资金舞弊的种类和常见案例出发,深入分析货币资金舞弊的特点,并提出防范货币资金舞弊的对策。

一、货币资金舞弊的概念及种类

1.货币资金舞弊的概念。

会计舞弊是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为,包括侵占型和信息造假型货币资金舞弊。由于企业在进行经济活动中,大量的现金将深入到企业运转的每一个角落,监管比较困难。因此,货币资金下的舞弊便成为会计舞弊中的常见形式。

2.货币资金舞弊的常见形式。

(1)侵占型货币资金舞弊的常见形式。

侵占型货币资金舞弊,通常是企业财务人员或单位个人联合财务人员进行的内部欺诈,达到侵占企业经营成果的货币资金舞弊目的。主要手段有:

其一,现金收支业务中的舞弊:①在凭证上舞弊。主要是涂改原始凭证的金额、虚开发票、虚构内容。②在票据上舞弊。利用假复写,使票据存根联和凭证联金额不一致,造成收多报少或支少报多或销毁收入现金的票据,将现金据为己有。③在账簿上舞弊。在登记现金日记账时错记金额,或将其合计数少加。

其二,银行存款收支业务中的舞弊。①票据舞弊。将收到的各种有利票据私自转让与个人利害相连的单位从中捞取私利,或把公款转入自己私设的银行户头。②账务舞弊私自提现,通过涂改银行对账单把账做平。多头开户,将应收款转入私设户头。

(2)信息造假型货币资金舞弊的常见形式。

信息造假型货币资金舞弊,是上市公司会计舞弊的一种常见手段。主要包括高现金舞弊、受限资金舞弊、货币资金流水舞弊、募集资金使用舞弊、账外现金舞弊等形式。

高现金舞弊的表现形式为公司财务报表上的货币资金数额较大,而企业实际拥有的货币资金远少于报表数。这种舞弊可以通过核对银行存款询证函、银行对账单和余额节表的合理性得到验证。例如浙大海纳2003年报、2004年半年报披露的银行存款分别为2.32亿元和2.61亿元,但在这期间大股东及关联方多次私自从公司账户上划走存款,实际银行存款只有1.30亿元和2 585万元。另,2004年半年报披露的债券投资额,实际上全部落入关联方上海安正教育科技的囊中,公司的国债账户空空如也。

受限资金舞弊即企业将受限资金并入非受限资金,造成了公司拥有大额货币资金可供支配的假象。如金花股份自2004年11月以来,先后将2.85亿元以存单质押的方式为第三方提供全额银行承兑保证。质押期满后,第三方无力偿还,导致这笔存款被银行扣除同时以公司名义借贷,类似的占用资金达6.02亿元。

货币资金流水舞弊是由于货币资金是以时点数的形式出现在财务报告中,企业通过在财务报告时点临时虚增或虚减资金造成资金假相。

上市公司的募集资金是指该公司股票登陆二级市场交易以及挂牌后配送、发行债券、票据等获取的相关资金。中国证监会2007年3月19日规定,要求上市企业不得利用从股票、债券或票据发行中所募集的资金来进行新股配售、申购,或用于股票及其衍生品种、可转换公司债券等的交易。规定指出,当上市公司计划将超过本次募集金额10%以上的闲置募集资金补充流动资金时,须经股东大会审议批准。

账外资金是指违反国家财经法规,采取侵占、转移、截留国家和单位收入等手段套取资金,未列入本单位财务账内或未纳入预算管理,私自存放、任意支配的款项的行为,具有很大的隐蔽性。

二、货币资金舞弊的危害性

1.侵占型货币资金舞弊的危害。

一是直接侵占企业的经营成果。企业的经营交易通常以货币的形式支付。在支付过程中,出纳员和相关会计人员为侵占企业的经营成果而进行会计舞弊,侵占企业的经营成果危害企业和其他员工的利益。

二是舞弊所造成的错误信息误导经营决策者的决策。决策者通过销售和现金的收付了解市场的占有率以及坏账率。如果被会计人员贪污或者挪用了而导致企业已收账款仍然以应收账款形式表现,影响决策者对市场行情的正确判断。

三是影响企业正常的现金周转贪污或者挪用企业货币资金,使得企业缺少正常应有的可使用货币资金,企业正常的资金周转受到影响。

2.信息造假型货币资金舞弊的危害。

信息造假型货币资金舞弊所造成的危害,除如一般会计舞弊一样歪曲企业财务信息、误导投资者决策、影响会计诚信外,上市公司货币资金舞弊通常伴随着控股股东通过上市公司圈钱。因此,当上市公司发生货币资金舞弊时,就意味着公司发生重大财务危机,对中小股东带来灾害性的损失,社会危害性极大。

三、防范货币资金舞弊的对策

1.防范侵占型货币资金舞弊的措施。

侵占型货币资金舞弊的发生,其原因主要是行为者的个人品质低下、单位内部控制制度不完善,因此,防范侵占型货币资金舞弊应该从这两方面进行完善。

一是把好用人关。人员素质是内部控制的重要组成部分,因此人事部门在招聘会计人员时,应全面审阅应聘人员的受教育程度和工作经历,其中对于思想品行、道德修养方面要重点把关。

二是把好制度关。第一,“严格核实”银行对账单。会计主管必须至少每月一次亲自核实银行存款余额的正确性和未达账项的真实性,对于未达账项应当及时查明原因并督办清理。第二,“两个限制”控制货币资金交易,即限制银行业务、限制开设银行账号。不定期安排出纳人员到银行柜面办理业务,大额的现金收支,应由本单位人员自行操作,并通过网上银行或电话银行,及时掌握企业的资金交易记录和余额情况。要经常检查账号使用情况,及时清理静态账号,归并多余账号。第三,坚持“三复核”,复核货币资金的支付必要性,复核资金支付的申请审批手续,复核货币资金支付的落实情况。第四,实行“两分开”,即空白银行付款凭证与印鉴、财务专用章与个人名章分开,把好票据印鉴关。第五,做到“两发挥”,充分发挥内部审计的作用,发挥网络实时传输功能、电子签名和加密技术等现代化技术手段,达到多方牵制的目的。

2.防范信息造假型货币资金舞弊的措施。

上市公司会计舞弊防范的关键在于审计能否发现、鉴别。货币资金舞弊尤其如此。审计人员在对上市公司进行审计时,除要有认真负责的态度外,还必须运用一套有效的方法。

一要从整体上把握企业情况。审计师不仅仅是查账师,还应该是审计分析师,应先取得被审计单位的银行账户开设情况一览表,包括已经销户和近期没有业务发生的银行账户,以及被审计单位下设的有银行账户的分支机构及职能部门。了解开设银行账户的部门、开户时间、销户时间、开户银行、用途等信息。审阅全部银行账户的银行存款调节表,对于那些调节项目,要考虑是否需要做调整。如果存款很多,要考虑它的用途,是应该用来还贷,还是去做更好的投资,而不是简单存活期。一旦发现有委托理财等证券投资包括国债投资业务,要高度警惕其损益的真实性,以及账外的证券投资资产及负债存在的可能性。

二要分析被审计单位货币资金的构成形式。一般而言,被审计单位的货币资金主要是以活期存款的方式存放,一些资金充裕的企业也常常选择定期存款、股票国债投资、通过委托理财等方式。审计时要关注银行存款科目下的二级科目,除了活期、定期银行存款外,企业有无将存放在证券公司的款项、委托贷款等具有风险性的资金放在银行存款科目中进行核算。

三要核对银行对账单与银行存款。在确定银行对账单真实性的基础上,从以下几个方面入手:取得本期全部银行对账单,根据审计重要性水平,结合专业判断,确定需要核对的金额下限;如果发现没有入账的资金收付,要认真查找原因。在抽查银行存款大额收支程序时,关注频繁出现的大额提现和现存、大额的收款和付款,是否有合理的业务事项做支持。具体来说:

首先关注定期存款、保证金等受限制银行存款。当被审计单位有定期存款和承兑保证金时要考虑其是否存在未入账贷款和应付票据的可能性。特别要注意的是:取得定期存单原件;对定期存单进行函证或抽样函证;定期存单的转存;确定未达账项的真实性。

其次关注有无资金收付不记账。检查是否为出借银行账户或者是转移资金。出借银行账号的情况一般是在对账单上先有一笔资金收入,在相近日期又有一笔资金支出,或者是分若干笔转出或提现,金额相等,常以整数出现。对于这种情况,要进一步追查资金的来源和去向,必要时可以进行函证。要核对有关的销售合同,查明是属于出借账号,还是收入没有入账。

再次关注大额现金收付记录。检查除了现金管理规定中的发放工资、领取备用金等几种情况外的大额提取现金和收取现金的记录,检查企业是否有意隐瞒现金的真实来源或者去向,有无利用现金结算方式进行舞弊。

另外还应关注转账支票的去向。由于支票自身的特点在财务凭证上只留存根,在企业内部控制较差的情况下,资金很有可能被暗渡陈仓。审计时应对某些性质或金额比较重要的转账业务到银行或收款方进行延伸核实。

结束语

篇9

论文摘要：货币资金是企业资产的重要组成部分，加强货币资金的管理，对保证企业的正常运转和经营效益意义重大。因此，应建立货币资金的预算制度，完善货币资金的内部控制制度，实行不相容的职务相互分离制度，建立收入和支出环节的内部控制制度，强化货币资金的保管和控制，实行统一财务管理，防范资金风险。

货币资金是指企业在生产经营活动中停留于货币形态的那一部分资金，包括现金和各种存款。货币资金是企业流动资产流动性最强的资产，也是获利能力最弱的资产。加强资金管理的目的就是要求有效地保证一个企业随时有资金可以利用，并从闲置的资金中得到最大的利息收入，也即要求在货币资金流动性和盈利性之间做出抉择，以期获取最大的长期利润。因此，企业必须加强对货币资金管理，规范货币资金的使用，避免资金不足和过剩所产生的不良现象，从而影响企业的正常生产经营活动。本文就企业如何规范货币资金的管理工作，谈一谈个人的认识。

一、建立货币资金的预算制度

货币资金预算是财务管理的一个极为重要的工具。它不仅有利于加强货币资金管理，而且有利于对整个财务活动进行有效的组织。货币资金预算是对企业在整个预算期的货币资金收入和支出的估计,也是对企业预算期货币资金收支结果的预算。实行货币资金的预算制度，对于完善企业货币资金的管理，有着举足轻重的作用。货币资金预算为控制企业日常货币资金流动提供了主要依据，也是评价企业对货币资金管理成绩的考核标准和重要手段。货币资金的预算制度，增加了资金运行的透明度，从制度上、管理上防止挤占和挪用的现象产生。

在货币资金预算中，应把整个预算期分为若干个时期分别计算货币资金的余额。长期货币资金流量预测虽然重要，但在货币资金管理中所编制的预算，主要是一年以下的短期预算。划分时期的长短要根据企业的性质不同来决定，但一般情况下是一个月，即月度财务收支计划，某些货币资金流入流出变化大的企业，还可以按周或按日编制预算。

编制货币资金预算的主要依据是企业生产经营的全面预算，包括：销售预算、生产预算、成本费用预算等等。完整的货币资金预算应包括货币资金收入、货币资金支出、货币资金千余缺以及货币资金筹集等部分。

货币资金流入量来源于销售收入、投资收益以及其他货币资金收入。其中销售收入是最主要的部分，其金额可以直接从销售预算中得到；投资收益的货币资金收入时间比较固定，数量也容易确定；其他货币资金收入可根据企业以往的资料关考虑预算期的情况分析确定。预算期货币资金流入量加期初货币资金余额，构成预算期可动用货币资金数量。

货币资金流出量主要包括购货支出、营业费用支出、利息支出、上缴所得税、利润分配以及其他货币资金支出。其中购货支出可从材料预算中得到；营业费用支出如工资费用、制造费用、销售费用、管理费用等可以从费用预算中得到；利息支出所需的资金可以从偿债计划中得到；所得税付出以及利润分配支出可根据企业的盈利计划预先估计，支付的时间也比较固定；其他货币资金支出可以根据企业以往的资料并考虑预算期的情况分析确定。

二、完善货币资金的内部控制制度

完善货币资金的同部控制制度，规范会计行为，要依据国家有关法律法规的规定和要求,完善企业内部货币资金控制制度,建立健全监督制约机制。企业的主要负责人要对本单位的内部会计控制的有效实施负总责，并明确单位内部各职能部门在预算安排、计划管理、实物资产、对外投资、项目招标、工程采购、经济担保等经济活动中的管理权限、方式、方法、程序、责任和相关的内部控制制度。

三、实行不相容的职务相互分离制度

理顺财务管理关系，建立职务分工控制制度，从组织机构设置上确保资金流通安全。建立内部监督制约机制，资金的管理人员要实行不相容的职务相互分离制度，合理设置会计、出纳及相关的工作岗位，职责分明、相互制约，确保资金的安全。会计出纳不能相互兼职，不得由一人办理货币资金流通的全部过程。[一是会计人员负责分类账的登记、收支原始单据的复核和收付记账凭证的编制；二是出纳人员负责现金的收付和保管、收支原始凭证的保管、签发银行有关票据和日记账的登记；三是内审人员应当负责收支凭证和账目的定期审计和现金的突击盘点及银行账的定期核对；四是会计主管应负责审核收支项目、保管单位和单位负责人的印章；五是单位负责人应负责审批收支预算、决算及各项支出。

四、建立收入和支出环节的内部控制制度

要加强对货币资金的预算编制、执行各个环节的管理，规范货币资金的管理程序，确定货币资金执行的审批权限和制度，超限额或重大事项资金支付要实行集体审批，严格控制无预算或超审批权限的资金支出。严格企业内部资金收入和支出审批程序。

1、对货币资金的收入控制

①每笔收入支出都要及时开票；

②要尽可能使用转账结算，现金结算款项要及时送存银行；

③尽可能采用集中由财务部门收款的方式，分散收款要及时送交单位出纳；

④不得坐支各项收入；

⑤出纳员收妥每笔款项后应在收款凭证上加盖“收讫”章。

2、对货币资金的支出控制

①每笔支出都应有单位负责人的审批经、会计主管审核、会计人员复核；

②出纳人员每一笔款项都应以健全的会计凭证和完备的审批手续为依据，付款后，需在付款凭证上加盖“付讫”章；

③各项支出都有预算和定额控制执行；

④要按国家规定的用途使用现金，尽可能使用转账支付；

⑤银行单据签发和印鉴保管应当分工负责。

五、强化货币资金的保管和控制

加强对货币资金、会计凭证、原始的管理，要依法建账，及时核对银行账目，认真履行定期对账、报账的制度，建立定期进行检查的制约机制。不符合审核程序不能支付资金，按规定实事求是报账，不作假账。

一是货币资金的收付只能由出纳人员负责，其他人员（包括单位负责人）不得接触货币资金；二是严格执行库存现金限额制度；三是出纳人员要做到每日现金日记账余额与保管的现金核对相符，并经常与会计核对账目；四是要严格执行定期现金突击盘点制度和核对银行账的制度；五是已开出的收付款原始凭证必须全部及时入账；六是所有收付款原始凭证必须连续编号并顺序使用，错写作废的原始单据应加盖“作废”章后妥善保管。

篇10

一货币资金内部控制制度的测试

审计人员在审计货币资金时，要对货币收支业务进行验证，也要对企业的内部控制制度进行调查了解及研究评价，从而保证审计的质量。有效的货币资金内部控制制度的内容主要有以下各点：第一，职责分工和职权分离制度。货币收支由出纳人员和记账人员分工负责和分别办理，职责分明，职权分离。第二，授权和批准制度。所有货币资金的经济活动必须经过授权或按权限进行调查批准。第三，内部记录和核对制度。所有货币资金的经济业务必须按会计制度规定进行记录。货币资金的账面数字和实际数字应定期核对相符。第四，安全制度。对货币资金须有健全的保护措施，有人负责保管，有人进行内部监督。第五，严密的收支凭证和传递手续。货币资金的收支事项，均应有一定的收支凭证和传递手续，使各项业务按正常渠道运行。第六，严格执行规章制度。严格执行《现金管理条例》，收入现金应按规定存入银行，遵守关于库存现金限额的规定，并不得坐支现金；严格执行《银行结算制度》，不得开空头支票和空白支票，不得出借银行存款账户。

审计人员对企业进行审计时，首先要对企业的内部控制制度进行调查了解，看内部控制制度是否存在、有效和一贯地被执行。是否可以加以信赖。符合性测试就是通过一定的程序，采用抽样的方式，对内部控制制度运行效果进行的测试。其目的就是要验证其是否可以信赖，有哪些严重缺陷，然后根据测试结果，确定或修正实质性测试的程序。货币资金内部控制制度的符合性测试一般分为三个步骤：

(一)了解和描述货币资金内部控制制度的内容

通过调查询问和实地了解，对内部控制制度的内容从三个方面加以描述：

1．书面说明。将调查所得用文字逐条说明。

2．编制调查表。将内部控制中每一项内容用表格列示出来，逐条说明其执行情况。如：“现金出纳和现金账是否规定分别管理”；“现金支票与支票印鉴是否规定分别保管”；“支付现金是否有规定审批手续”等。

3．编制流程图。将货币资金的业务处理程序用图解形式表达出来，可以通过流程图，采用一定符号，将业务处理程序和凭证进行联结，并用简要的文字说明将内部控制制度表达出来。其主要优点是形式简明，便于找出薄弱环节，也便于评审。但绘制需要一定技术，有一定难度，所以评价时要与其他两种方法相互结合。

(二)测试货币资金的内部控制制度

货币资金虽然有了内部控制制度，但是否发挥作用，需要经过下列各方面的测试：

1．对某些资金流程进行重点抽查。对现金的收支，费用的开支，备用金的管理等应按制度规定的程序作重点的抽查。如审查现金日记账、银行存款日记账，看其是否存在计算错误，是否有不正当的费用支出，是否存在有非正常的重要货币资金收支等。

2．对某些重要的业务内容进行验算。如对银行存款调节表进行复核，核对调节表是否正确，在途存款是否调整，对购进业务和销售业务进行追踪检查，检查每一环节是否按制度规定进行货币资金的收支业务，是否按规定办理审批和复核工作，是否执行《现金管理暂行条例》和《银行结算制度》。

3．了解实际的操作过程。如支付款项是否核对凭证，开具空白支票是否符合规定手续等等。

二银行存款审计的重点及技巧

(一)了解被审计单位银行账户开设的全面情况

审计时应取得被审计单位的银行账户开设情况一览表，有助于审计人员了解开设银行账户的部门、开户时间、销户时间、开户银行、用途等信息，要包括已经销户和近期没有业务发生的银行账户。同时，统计开设账户的范围要涵盖被审计单位下设的有银行账户的分支机构及职能部门，如外派机构、工会等，有些企业常利用这些监督的盲点进行一些舞弊活动，所以，关注的范围应涵盖这些部门机构。

(二)分析被审计单位货币资金的构成形式

一般而言，被审计单位的货币资金主要是以活期存款的方式存放，一些资金充裕的企业也常常选择定期存款，将资金投入证券公司进行股票、国债等投资，或者进行委托理财等方式对货币资金进行经营和管理。审计时要关注银行存款科目下的二级科目，除了活期、定期银行存款外，企业有无将存放在证券公司的款项，委托贷款等具有风险性的资金放在银行存款科目中进行核算。

1．对于定期存款，应对银行进行函证或审计人员亲自到银行进行调查，核实定期存款是否真实存在，有无质押、担保等情况。如果有质押、担保情形，应取得相关合同，进一步了解该业务的合法性及合规性。

2．对于存入证券公司的款项，要跟踪资金走向，到证券公司延伸调查。一方面要看资金转到证券公司的真实用途，即交易性质是进行委托理财还是进行证券交易业务。另一方面要看资金的流动轨迹，关注资金的去向，核算交易的损益；对于委托理财，要索取委托理财合同，关注其风险性及核算的真实性。

3．对银行存款进行函证。函证是核实银行存款真实性的关键程序，而在审计实务中却常常被忽略。函证不仅可以证实银行存款的真实性，而且可以了解到一些其他信息，如企业存款的性质，是否有未入账的借款等。函证时要注意，需要由审计人员亲自进行，函证的范围要包括企业已经销户的银行账户。

4．核对银行对账单与银行存款。这是货币资金审计中必要的实质性测试程序，审计人员往往直接对银行存款及银行对账单进行核对，然而，针对目前财务造假呈现的新动向，审计人员应该首先对银行对账单真伪进行辨别，这是核对银行存款真实性的基础，这项工作可以通过到银行进行调查，重新取得一定期间的银行对账单，或者通过函证的方式加以解决。在鉴别银行对账单真伪后，具体核对过程中应注意以下几点：有无银行长期未达账项，是否存在隐瞒收入，挪用资金等问题；有无资金收付不记账，检查是否为出借银行账户或者是转移资金；关注大额现金收付记录，检查除了现金管理规定中的发放工资、领取备用金等几种情况外的大额提取现金和收取现金的记录，检查企业是否有意隐瞒现金的真实来源或者去向，有无利用现金结算方式进行舞弊；关注相近时间内一笔大额资金转入，随后分若干笔转出或提现的交易，检查企业是否出借银行账户或者转移资金。5．关注转账支票的去向。由于支票自身的特点，在财务凭证上只留存存根，在企业内部控制较差的情况下，资金很有可能被暗渡陈仓，转移到别处。审计时应根据重要性原则，对某些性质或金额比较重要的转账业务到银行或收款方进行延伸核实，以确认该款项是否真正支付给存根联所标明的收款方。

三现金审计的重点及技巧

现实审计中，我们经常会遇到要验证被审计单位现金总账或现金日记账所反映的现金是否真实存在和计量是否准确的问题，即现金日记账账面所反映数额是否与库存现金实有数额相等。而盘点库存现金这一审计手法是解决上述问题最有效的方法，也是现金审计的重点方法。要顺利地实施好对被审计单位库存现金的盘点，达到审计的预期目的和效果，应注意以下几个方面的技巧：

库存现金盘点应在事先不通知被审计单位相关人员的情况下突击进行。避免由于被审计单位相关人员了解到审计人员将要实施库存现金盘点而早有防备，致使现金盘点达不到预期效果。

实施盘点最佳时间应选择在营业前(上午上班)或营业终了(下午下班)后，这样既可避免打扰被审计单位正常的经营业务，又可防止被审计单位对盘点出的问题有这样或那样的解释，影响现金盘点预期效果。

组织安排库存现金的清点工作前，先要求出纳取出保险柜中混入属于私人个人的钱，然后要求出纳将保险柜外所有单位公款全部放入保险柜，最后封存保险柜，避免由于单位钱和出纳个人钱混淆，影响最后盘点数的认定。

当现金存放在单位不同地点的保险柜时，应安排几个盘点小组同时对单位每一存放处的保险柜现金展开盘点，或将每一存放处保险柜先做封存，然后逐一盘点。避免被审计单位在现金实际盘点过程中，采取拆东墙补西墙的办法应付盘点，致使此次盘点失去原有的作用，达不到预期的审计目标。

审计人员应请被审计单位会计主管、会计、出纳等一同到盘点现场参与盘点及监督工作，盘点工作一般由被审计单位出纳在现场清点现金并作记录，审计人员不直接参与盘点，只是现场监督盘点。必要时审计人员可对盘点结果进行复查，避免审计人员单独或亲自盘点产生一些不必要的麻烦。

库存现金清点工作结束后，由被审计单位出纳填制“库存现金盘点表”，由审计人员、被审计单位会计主管及出纳三方共同签字认证，增强审计证据的可靠性。避免由于“库存现金盘点表”未经被审计单位会计主管及出纳签字认证，影响审计证据的可靠性和证明力。

现金盘点不应仅限于现金，一切与被审计单位有经济活动关系的事项都是现金盘点应关注的事项。在对被审计单位进行现金盘点时应注意以下几点：

1．在现金盘点审计中发现被审计单位的招待费清单在出纳的保险柜中，这些原始记录没有附在记账凭证中报销发票的后面，也有的被审计单位记账凭证中报销发票的后面附的是经单位有关人员清理过的招待费清单，这样会计处理都违反了现行的有关法规，由此深入全面核对该单位的大宗招待费发票，有时会发现被审计单位虚开招待费发票，从而形成“账外账”或“小金库”。