新增值税法十篇

新增值税法篇1

【关键词】 纳税筹划 增值税 纳税人

Abstract : The implementation of the new law of VAT provisional regulations of the People's Republic of China marks the VAT will be implemented in the nation-wide. The new regulations will also cause the change of VAT tax planning problems. This paper anlyzes how the enterprise VAT makes tax planning.

1.纳税人身份的纳税筹划

根据新条例和细则的规定,我国的增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。企业为了减轻税负,就需要综合考虑各种因素,从而在一般纳税人和小规模纳税人之间做出选择。一般来讲,企业可以根据以下三个标准来判断一般纳税人和小规模纳税人之间增值税税收负担的差异。

1.1增值率判别

增值率是增值额占不含税销售额的比例。假设某工业企业某年度不含税的销售额为M,不含税购进额为N,增值率为A。如果该企业为一般纳税人,其应纳增值税为:M*17%-N*17%,引入增值率计算,则为:M*A*17%;如果该企业为小规模纳税人,其应纳增值税为:M*3%。令二类纳税人的税负相等,则:M*A*17%= M*3%,解得:A=17.65%。也就是说,当增值率为17.65%时,企业无论是选择成为一般纳税人还是小规模纳税人增值税的税负是相等的;当增值率小于17.65%时,企业作为一般纳税人的税负小于作为小规模纳税人的税负;反之,相反。

需要指出的是,这里所考虑的仅仅是企业的增值税税收负担,而不包括其他因素。因此,决定是选择一般纳税人还是小规模纳税人身份时,不能仅仅以增值率为标准,还需要考虑企业对外经济活动的其他因素。

1.2购货额占销售额比重判别

假定某工业企业不含税的销售额为A,X为购货额占销售额的比重,则购入货物的金额为AX。如果该企业为一般纳税人,其应纳增值税为:A*17%-AX*17%;如果为小规模纳税人,应纳增值税为:A*3%。令两类纳税人税负相等地,则:A*17%- AX*17%= A*3%,解得X=82.35%。也就是说,当企业购货额占销售额的比重为82.35%时,二种纳税人的增值税税负相等; 当比重小于82.35%时,企业作为一般纳税人的税负小于作为小规模纳税人的税负;反之,相反。

1.3含税销售额与含税购货额比较

假设Y为含税增值税的销售额,X为含增值额的购货额,且二者均为同期。令二类纳税人的税负相等,则:[Y/(1+17%)-X/(1+17%)]*17%=Y/(1+3%)*3%,解得:X/Y=79.97%。可见,当企业的含税购货额为同期销售额的79.97%时,二种纳税人的增值税税负相同;当企业的含税购货额大于同期销售额的79.97%时,一般纳税人增值税负小于小规模纳税人;反之,相反。

企业可以根据上述三个标准来判断其自身的税负,并根据对各种因素的综合考虑进行合理的纳税筹划。

2.企业采购活动的增值税筹划

2.1选择恰当的购货时间

通常企业采购应以原材料供应及时为原则,所以采购时间往往不确定,但市场是变化的,企业采购所支付的价格受到供求关系的影响,因此,选择恰当的购货时间对企业的纳税筹划有很大帮助。筹划时首先必须注意适应市场的供求关系,作为买方应该充分利用市场的供求关系为自身谋利益,在不耽误正常生产条件下选择供大于求的时候购货,因为在供大于求的情况下,容易使企业自身实现逆转型税负转嫁,即压低产品的价格来转嫁税负。另外,在确定购货时间时还应注意物价上涨指数,如果市场上出现通货膨胀现象,而且无法在短时间内得以恢复,那么尽早购进才是上策。

2.2合理选择购货对象

对于小规模纳税人来讲,不实行抵扣制,购货对象的选择比较容易。因为从一般纳税人处购进货物,进货中所含的税额肯定高于小规模纳税人。因此,从小规模纳税人处购进货物比较划算。

对于一般纳税人来讲,购货对象有以下三种选择:第一,从一般纳税人处购进;第二,从可请主管税务机关代开专用发票的小规模纳税人处购进货物;第三,从不可于主管税务机关代开专用发票的小规模纳税人处购进货物。如果一般纳税人和小规模纳税人的销售价格相同,应该选择从一般纳税人处购进货物,原因在于抵扣的税额大。但是如果小规模纳税人的销售价格比一般纳税人低,就需要企业进行计算选择。

3.企业销售活动的增值税筹划

3.1选择恰当的销售方式

根据税法规定,不同的销售方式有不同的计征增值税的规定。采用折扣销售方式,如果销售额和折扣额在同一张发票上体现,以销售额扣除折扣额后的余额为计税金额,如果销售额和折扣额不在同一张发票上体现,那么无论企业财务上如何处理,均不得将折扣额从销售额中扣除;采用销售折扣方式,折扣额不得从销售额中扣除;采用销售折让方式,折让额可以从销售额中扣除;采用以旧换新和还本销售方式,都应以全额为计税金额;此外还有现销和赊销。在产品的销售过程中,企业对销售有自主选择权,这为利用不同销售方式进行纳税筹划提供了可能。

销售方式的筹划可以与销售收入实现时间的筹划结合起来,因为产品销售收入的实现时间在很大程度上决定了企业纳税义务发生的时间,纳税义务发生时间的早晚又为利用税收屏蔽、减轻税负提供了筹划机会。

3.2兼营销售

纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务,应当分别核算销售额,未分别核算的从高适用税率。由于分别核算和不分别核算所导致税法上的结果是不同,而且这种是否分别核算是纳税人可以选择的,因此,这里面就为纳税人进行纳税筹划提供了空间。根据对兼营行为的税法规定,纳税人在进行纳税筹划时,必须首先界定什么是兼营行为。如果企业存在兼营行为,不论是对增值税应税货物或者劳务的兼营,还是对增值税应税货物或者劳务和非应税劳务的兼营,都没必须分开核算。只有这样,才有可能减轻企业税负。

3.3混合销售行为

新增值税法篇2

【关键词】营业税 教学方法 创新研究

【中图分类号】G42 【文献标识码】A 【文章编号】1006-5962（2012）12（a）-0036-01

1 创新研究的意义

高职院校进行的是一种职业教育，培养出的是符合社会需求的实用型人才，而传统的教学方法已经落后于新时代的环境，各学科也已经进行多角度的教学改革，营业税改增值税作为税法课程也不例外需要进行改革，研究在工商管理、财会等专业如何能够因材施教，在教学中理论联系实际，多种教法相结合将这门新兴的课程充分的分享给学生，让他们去理解和应用到实际。

2 理论依据

在教学过程要让学生充分理解“税”这个概念和新形势下的一个理念及他的意义。在社会主义市场经济条件下，税收是我国财政收入的主要形式，营业税改征增值税是一项重要的税制改革，涉及税种结构、财政体制、税收征管等一系列制度性安排。在税种结构上，我国现行货物劳务税体系是以增值税、营业税、消费税为主体。营业税改征增值税后，将形成以增值税普遍征收为主、以消费税特殊调节为辅的税制格局。营业税改征增值税的经济效应，不仅体现为税负减轻对市场主体的激励，也显示出税制优化对生产方式的引导。相对而言，前者的作用更直观，后者的影响更深远。其效应传导的基本路径是：以消除重复征税为前提，以市场充分竞争为基础、通过深化产业分工与协作，推动产业结构、需求结构和就业结构不断优化，促进社会生产力水平相应提升。这主要表现在以下几方面

1）营业税改增值税避免了重复征税，减轻了企业负担

2）营业税改征增值税有利于化解税收征管中的矛盾。

3）营业税改征增值税推动了专业分工、提高了创新效率。

4）营业税改征增值税提升了商品和服务出口竞争力。

5）营业税改征增值税有利于促进社会就业。

6）营业税改征增值税更利于国家进行税收监控。

3 实际教学

我们现在大多数院校实施的哺乳是教学，老师填鸭式的一阵喂，学生被动的接受，死记硬背书本知识，对知识的甄别和理解知识流域字面而不是知识的本身，所接触的也都是专业的知识，没有将知识转化为技能。教师的教学只局限于书本教学，一本教材闯天下，枯燥的课堂、沉闷的气氛，对于知识在现实社会中的应用及影响和他存在的意义没有丰富和合理的讲授和传导。你可以去想象一群坐在教师里的学生和一个拿个书本的老师如何能够理解税收如何减轻了企业的负担还是增加了负担，如何能够理解这种税收如何促进当地的经济发展还是阻碍了发展。这就需要我们在教学中改进教法，在研究的过程我们从实际出发，让学生投身到企业中，我们这种投身企业中不是让他真正的去企业中工作，而是将不同企业不同月份的税收情况进行分析让他去理解税收改革的意义，对他们日后投身到企业中对税务的理解有深刻的不可磨灭的印象。

4 环境教学

我们在进行这门课程的时候也是在为国家培养税收人才，我们不能指望着通过书本知识的传授学生就掌握了这门技能，这里既有税款的征收又有先关的执法，在研究中我们践行环境教学，这里的环境教学我们分为两部分，一部分真正的环境教学让学生身临其境参与到税收工作和执法中，让其去了解征管中的矛盾和税收监控的方法。二是模拟环境，氛围教学，由教师为学生设计典型的税收工作情节环境，包括税收相关的开业登记、发票领购、防伪认证，申报纳税等具体的工作环境。培养学生的实际技能，发现问题就可因材施教，引导学生积极思考，激发学生的创造性思维，以便其寻找解决问题的新思路。

5 创新课程考试方式，突出实际教学环节在考试中的比例

新增值税法篇3

我国当前实施的是生产型增值税增值税，是1994年财税体制改革的产物。但现时税制与1994年税制改革时相比，我国的经济形势已经发生了很大变化，其主要表现在两个方面：一是经济发展出现通货紧缩趋势。从1998年开始，我国经济发展呈现出与以往不同的特点，大部分商品由供不应求转变为供过于求，商品供给过剩，物价持续走低，企业投资不振，社会有效需求不足。二是我国加入WTO以后，企业面临的国际竞争更加激烈，迫切要求减轻税负，轻装上阵，并且，自20世纪80年代开始的世界性减税浪潮愈演愈烈，减税成为各国增强本国企业和产品竞争力的重要手段。

为了适应当前经济发展的要求，2008年11月11日，在国务院总理的主持下，召开了关于增值税改革的国务院常务会议。会议决定，自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。改革的主要内容是：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税。同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3％，将矿产品增值税税率恢复到17％。经测算，明年实施该项改革将减轻企业税负共约1233亿多元。

改革内容浅析

针对企业来说，这次增值税转型改革的作用是非常关键的。其中受益最普遍的几点也是增值税税制新旧变化最明显的部分：

(一)允许企业购买、自制固定资产抵扣增值税额

这就是此次增值税转型地关键所在：我国增值税税收实现了由生产型向消费型的转型。即企业购进设备和原材料一样，按正常办法直接抵扣其进项税额；转型改革后企业抵扣设备进项税额时不再受其是否有应交增值税增量的限制。这一点的实现可以说是我国增值税税负史上的一个突破。允许抵扣政策的出台，解决了问题，把企业从税收负担中解放出来，为企业减少了经营成本，也从另一方面打消了企业不敢新购设备或自建新设备来提高自身技术水平的疑虑。

旧增值税税收体制(生产型增值税)规定：企业新购、自建固定资产不允许抵扣，在会计处理上合并计人固定资产的初始价值。

新增值税税收体制(消费型增值税)规定：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，在会计处理上又销项税额减进项税额。

但是随着我国经济不断发展，生产型增值税的税收方式已经越发的不适应现代企业发展的社会要求，原因如下：

1　和税法中对增值税的定义不符

增值税是以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物取得的增值额为征税对象的税种。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。作为流转税的增值税，通过企业间不断的抵扣，最终这部分税负应该由消费者承担这部分费用。此体现了税法中流转税的本质。

但是企业购买、自制固定资产时，增值税不予抵扣。而且由于固定资产一旦形成，必将在可预见的范围内由企业使用并预期为其带来效益，因此这些规定资产不被计划出售，因此企业在购买时所承担的那部分增值税进项税额就无法通过增长方法抵扣，即这些应该继续转化下去的增值税额被企业承担下来，增加了企业的税收负担，也与我国税法中对增值税的定义相矛盾的。

2　沉淀企业资金，对企业造成较大的经济负担

企业新购或自建的固定资产价值很大，往往占据着非常大的企业资金。且根据增值税税率要求，一般纳税人适用增值税税率为17％，此对企业来说，意味着在整笔新购或自建经费中，有近1/5的资金属于缴纳增值税的范畴。因此，企业在资金上往往面临着巨大的困境。

[例1]增值税计算方法是用企业销项税减去进项税。以A企业117万元(含税)购进一台生产设备。即该设备的实际价款为100万元，该台设备的进项税额为100万×17％(税率)=17(万元)，由于不能抵扣，所以该企业应该向税务部门多缴纳17万元的增值税。如果不允许企业抵扣进项税额，那么当固定资产形成时，企业在购买时支付的17万元增值税额将计入到固定资产的原值中去。如果允许抵扣，则企业支付的17万元增值税进项税款可以抵扣它其他的增值税税款。

在上面的例子中，我们可以看到，在旧的制度下，企业不能够抵扣税款，导致应该循环下去的增值税税款停留在企业里，使企业承担了额外的增值税税赋，对企业来说不仅是不公平的，而且i7％的比例造成的大额的资金的使用，对企业来说往往是非常严重的。

3　企业增值税赋税过重

我国在设立增值税之初，考虑到财政原因，选择使用生产型增值税，保证了财政收入，但是，这加大了企业的税负负担。由于不能抵扣税款，当企业出售资产时，不能购抵扣收到的进项税额，导致企业多缴纳税负。

4　税款抵扣不彻底，造成重复征税

因为生产型增值税将购入固定资产支付的增值税计入固定资产成本，因此会导致对固定资产的重复征税。

[例2]某企业购入一台价值10000元的生产设备，同时支付增值税1700元，则固定资产的入账价值为11700元。该生产设备的使用期限为5年，每年生产并销售的产品中所包含的固定资产价值为2340元(假设产销平衡)，对这部分价值征收的销项税额为397.8元，5年合计为1989元，与购入设备时所支付的增值税相比，增加了289元，但增加的289元并非由于固定资产在使用期内创造了新价值，而是因为将购入固定资产支付的增值税计入固定资产成本，然后以折旧的形式计入产品成本，最终转移到销项税额计税依据的销售额中，从而导致税上征税的结果。

(二)减少小规模纳税人税收负担

旧增值税税收体制规定：小规模纳税人使用适用增值税征收率的税率为――商业企业属于小规模纳税人的，其适用征收率为4％；商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的，其适用征收率为6％。

新增值税税收体制规定：小规模纳税人增值税征收率统一调至3％。

对于本身基础就弱的小规模纳税人企业来说，旧增值税税收体制规定的分类型纳税的方法不仅容易造成混淆不利于理解，同时税率的定位显得偏高，使一部分小规模纳税人难以维持。借此次增值税改革的契机，小规模纳税人的赋税压力大幅下调，其有利于小规模纳税企业重拾信心对抗经济危机。

(三)取消外商企业采购国产设备增值税退税

进口设备免征增值税政策是在我国实行生产型增值税的背景下出台的，主要是为了鼓励相关产业扩大利用外资、引进国外先进技术。但在执行中也反映出一些问题，主要有：进口免税设备范围较宽，不利于自主创新、设备国产化和我

国装备制造业的振兴；内资企业进口设备的免税范围小于外资企业，税负不公。转型改革后，企业购买设备，不管是进口的还是国产的，其进项税额均可以抵扣，原有政策已经可以用新的方式替代，对进口设备免税的必要性已不复存在，这一政策应予停止执行。外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也是在生产型增值税和对进口设备免征增值税的背景下出台的。由于转型改革后，这部分设备一样能得到抵扣，因此，外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也相应停止执行。

结合企业案例分析影响

为了验证增值税转型改革对企业到底有什么程度上的帮助，现选择有代表性的两个案例作如下分析：

(一)软件类企业

北京宏达科技有限责任公司成立于2007年6月，作为软件类科技企业，对日常的办公类固定资产如电脑、笔记本、配件、打印机等资产折旧较大，特别在成立不久，对新购固定资产的需要时非常大的，因此我们认为，选取该企业作为研究对象，能够取得很好的试验效果。

1　根据北京宏达科技有限责任公司(以下简称宏达公司)固定资产2007年明细表(表1)，我们可以看到，在2007年，宏达公司共支出人民币247147.73元用来新购入固定资产。在抽查凭证之后我们认为：

(1)宏达公司的交易对象为一般纳税人，均能够出具增值税专用发票。

(2)宏达公司购买的产品不属于减税免税的范围，增值税适用税率为17％。

(3)经确认，宏达公司购买的产品作为该公司的固定资产使用，符合会计法对固定资产的认定。

所以计算得出宏达公司购买固定资产中含有所得税进项税额=247147.73÷(1+17％)×17％=35910.35(元)。

2　应用旧的增值税税收体制，查询宏达公司2007年科目余额表，我们看到其应交增值税税款为人民币14208元。同时其应交城建税和教育费附加分别为994.56元和426.24元。

3　假若应用新的增值税税收体制，公司新购或自建固定资产，允许税前抵扣。因此，应当调减宏达公司本年应缴增值税税额=14208―35910.35=21702.35(元)。最终应少缴纳21702.35元。

由于应纳税额小于0，所以不应缴纳城建税和教育费附加。

4　由于宏达公司本年度亏损，不涉及减少本年度所得税和增加收入问题。

可以看出，增值税转型对企业的帮助明显。在本例中，宏达公司本年度亏损没有盈利，因此不存在所得税问题，同时业务量也较少，但是按旧的规定仍然需要缴纳14208元。但是按照新的规定处理，宏达公司不仅不需要缴纳税款，而且还可以凭借本年购入的增值税进项税额抵扣来年的增值税额，为以后年度扭亏为盈打下良好的基础。

(一)家电类企业

北京山岳电器有限公司是中日合资企业，核心产品是直流永磁微电机，中方是北京山峰电器有限公司，日方是岳太工业株式会社。

1　根据北京山岳电器有限公司(以下简称山岳电器公司)固定资产2007年明细表(表2)，我们可以看到，2007年山岳电器有限公司共支出人民币77386.47元用来新购入固定资产。在抽查凭证之后我们认为：

(1)山岳电器公司的交易对象为一般纳税人，均能够出具增值税专用发票。

(2)山岳电器公司购买的产品不属于减税免税的范围，增值税适用税率为17％。

(3)经确认，山岳电器公司购买的产品作为该公司的固定资产使用，符合会计法对固定资产的认定。

所以计算得出山岳电器公司购买固定资产中含有所得税进项税额一77386.47÷(1+17％)×17％=11244.19(元)。

2　应用旧的增值税税收体制，查询山岳电器公司2007年科目余额表(见表2)，我们看到其应交增值税税款为人民币88267.36元。

3　假若应用新的增值税税收体制，公司新购或自建固定资产，允许税前抵扣。因此，应当调减宏达公司本年应缴增值税税额=88267.36-11244.19=77023.17(元)。最终应缴纳77023.17元

4　假若应用新的所得税税收体制，山岳电器公司本年盈利，且由新购或自建固定资产得到的增值税进项税额可以于税前抵扣，因此抵减应缴所得税。

通过实验和分析，我们可以看出，若实行增值税转型后，企业所面临的增值税赋税压力大幅下降，同时盈利也有所。在本例中，山岳电器公司凭借自身良好的经营业绩，使利润得到提高。但我们也可发现，山岳电器公司利润的提高并不明显这说明在增值税转型改革政策对不同的类型的企业起到的作用并不完全相同。

新增值税法篇4

关键词:固定资产;会计处理

固定资产是企业赖以生存和发展的重要资源。做好固定资产会计处理工作,对增强企业市场竞争力,无疑是十分重要的,尤其要做好以下几个方面的工作:

1 、新税法下如何计提已购置固定资产折旧:

新企业所得税法对固定资产折旧问题有两大变化,一是预计净残值,二是折旧年限。它取消了老所得税法统一规定的按照固定资产原价5%预计净残值的规定,授权企业根据固定资产的性质和使用情况自主合理确定,但一经确定不得变更。

比较新老所得税法对固定资产最低折旧年限的规定能看出3点变化:一是将飞机的最低折旧年限从5年改为10年;二是将飞机、火车、轮船以外的运输工具的最低折旧年限从5年改为4年;三是将电子设备的最低折旧年限从5年改为3年。这必然导致对老所得税法下企业购置的固定资产在新所得税法下应计提的折旧额发生变化。

一些企业对在不同情形下对折旧究竟是调整、不调整还是可调可不调的问题往往模糊不清,给实务操作带来了困难:

一是不调整的情形,即对新税法实施前已投入使用的固定资产,企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧,不做调整。这实际上是我国税法“实体从旧”原则的体现。

二是可调可不调的情形。此情形下,税法将调整或不调整的权利交给了企业自己。

可调整的规定是新所得税法实施后,对继续使用的固定资产,企业可以选择重新确定其残值,并就其尚未计提折旧的余额,按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限,按照新税法规定的折旧方法计算折旧。

注意的是,如果此情形下新确定的固定资产的折旧年限小于固定资产实际已经使用的年限,即按照新税法确定的折旧年限已到期,相关固定资产在新税法下实际上已无剩余使用年限,则对相关固定资产没有提足的折旧额,企业应该在执行新税法的第一年一次性折旧完毕。例如,企业原确定的某项固定资产的折旧年限为6年,实际已使用4年,仍有净值8万元,而新确定的折旧年限为3年,则此情形下可以将净值8万元在执行新税法的第一年一次性折旧完毕。

可不调整的规定是对新税法实施后,如果对固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的,也可以继续执行。例如,企业原根据老所得税法规定对汽车确定的折旧年限为6年,没有违背新税法规定的最低折旧年限4年的规定,则企业可以选择不做调整。

三是必须调整的情形。固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定的原则,也可继续执行,反过来,如果企业原确定的折旧年限违背了新税法规定的原则,则不可以继续执行,必须调整。例如,企业原来对飞机确定的折旧年限为7年,而由于新税法规定飞机的最低折旧年限为10年,原确定的7年折旧年限就违背了新税法最低10年的规定,不可继续执行,即从执行新税法当年度起必须对飞机的折旧年限进行调整,并按照重新确定的折旧额计提折旧。

2 、增值税转型对固定资产会计处理影响:

(1)纳税人销售已使用固定资产的增值税政策

增值税转型前,除其他个人外,纳税人销售已使用固定资产的增值税政策都是一致的。而增值税转型后,纳税人身份及其所在地区、所销售固定资产的类别及其购进或自制时间,对其销售已使用固定资产的增值税政策都有影响。

(2) 纳税人销售已使用固定资产应交增值税的会计处理

不同身份的纳税人销售已使用固定资产增值税适用政策不同,其会计处理也存在区别。其中小规模纳税人销售已使用固定资产,及一般纳税人销售已使用固定资产按照适用税率征收增值税的,应交增值税的会计处理与销售其他货物的处理一样,即小规模纳税人应通过“应交税费-应交增值税”科目核算,一般纳税人应通过“应交税费-应交增值税(销项税额)”科目核算。这里需要关注的是一般纳税人销售已使用固定资产按简易办法征收时,如何进行应交增值税的会计处理。例:甲公司系一般纳税人,200X年出售于2009年1月份购买的某设备,该设备用于生产一种免征增值税的产品,购买时未抵扣进项税额。设备原值20万元,已计提折旧5万元,售价13万元,适用17%的增值税税率。甲公司对该业务的会计处理:① 出售设备转入清理: 借:固定资产清理 150000;借:累计折旧 50000;贷:固定资产 200000。②收到出售设备价款:借:银行存款 130000; 贷:固定资产清理 130000。③该公司应按简易办法依4%征收率减半征收增值税:130000÷(1+4%)×4%÷2=2500。按4%应交增值税的处理:借:固定资产清理 5000;贷:应交税费――应交增值税(销项税额)5000;减半未征的增值税处理:借:应交税费――应交增值税 (减免税款)2500;贷:补贴收入 2500。④结转固定资产清理:借:营业外支出 15000;贷:固定资产清理 15000。对于企业销售已使用固定资产按简易办法计算出的应交增值税,在会计处理上应将其直接计入“应交税金――未交增值税”科目。

值得注意的是,非增值税纳税人,如果固定资产在没有提足折旧的情况下,进行清理,尚未计提的折旧,按照小规模纳税人的标准,缴纳增值税。如果固定资产已提足折旧,只剩下规定的残值,则不用缴纳增值税。

参考文献:

新增值税法篇5

[关键词]保险业;流转税;营业税;增值税;国际比较

就交易性质而言,金融活动属于商品销售以外的劳务供应行为,在流转税理论上,它和其他劳务供应行为一样都包括在流转税的课税范围之内。但是,如何就包括保险在内的金融活动设计出一套科学合理的间接税制并在实践中得以成功地运作,却成为税收理论与实践中的一大难题,正如学界所言,“应用销售税最棘手的领域之一就是涉及到金融机构——银行、保险和相关领域。”由于金融服务的特殊性,很难将其完整纳入主流的发票抵扣法的增值税制度中,作为一种权宜之计,几乎所有国家尤其是欧洲国家都将其通过免税的办法将其排除在增值税体系之外。然而,对税收中性的追求一直激励着学界去探索出一个合理的解决方案,但效果不是很理想,至今还未有一个能普遍接受的较为圆满的方案,因为金融服务的间接课税问题,并不是一个单纯的理论问题,而涉及到税收实践甚至历史、政治等诸多因素。由于金融一体化步伐的加快,金融在世界经济中的地位日益突出,现有税制对金融活动可能产生的经济扭曲日益受到各国的关注,因而金融流转税制的发展与改革受到了高度重视。

一、保险业营业税制度的国际比较

尽管世界各国目前普遍采用增值税作为商品流转课税的基本税种形式,但针对保险等金融行业仍是以营业税为基础,其根本原因在于金融服务的增值税制度设计和管理的困难所在。在流转税制从传统周转税向增值税转变的过程中,将保险营业税(大部分国家称之为保费税)保留在现行的税制体系中,主要采用了两种不同的途径:(1)引入全面增值税制的国家,增值税课税范围包括货物和所有服务在内,同时又采用列举的方法将保险服务作为免税服务对待,因税制本身的历史因素对保险单独适用营业税,如欧盟等国家;(2)引入有限型增值税的国家,将保险等金融服务排除在增值税制度之外,保险等金融服务和其他服务一样适用营业税,与增值税平行征收,如

(一)金融服务增值税课征方法的简要述评

发票抵扣法是目前国际上通行的增值税课税方法,从基本原理与设计方法上看,发票抵扣法依赖对销售品的明确收费来计算销项税额,以及用相应的商业购买来计算进项税额税。这种机制中内含两个适用前提:一是要具有明确的体现商品或劳务价值的交易价格;二是增值额能够以单项交易为基础进行计量。对于大部分商品和劳务提供来说,这两个条件无疑是满足的。但是,由于大部分金融服务采取了隐含收费而不是明确收费的方式,其服务价值无法从索取的价格中直接体现出来,即使有些服务采取了明确收费的形式,但其并不全部代表所提供服务的实际价值,如保费是保险服务提供的价格,从形式上看属于一种明确收费,但实质上只有一部分是对保险服务的支付,剩余部分用于未来保单风险赔付,或者还包含投资与储蓄因素,因此,金融服务在很大程度上缺乏发票抵扣法下计算增值额所必须的交易基础,故而绝大部分实行增值税制度的国家将金融服务排除在增值税体系之外,如在欧共体第六号增值税指令下,免除了对金融服务的增值税课征。对隐含收费的金融服务提供免税,会给服务提供者带来与免税货物或服务供应商同样的刺激,即进行垂直整合。一些国家试图通过对自给的投入品(所谓的“自给规则”)征收 增值税的方法(如欧盟国家)或者给予免税金融服务提供者部分投入品税收抵扣(如新加坡)来抑制垂直整合。这种处理方法的弊病是明显的,当无法完全消除免税影响时,由于税负的不一致以及重复征税的情况存在,不仅对金融与非金融活动造成了扭曲,而且也扭曲了金融活动本身的行为。如何设计和选择与金融行业相适应的课税方法成为解决这一问题的考虑基点。

从当前的具体实践和理论探讨两个层面上考察,大体存在三种选择:一是在维持现有的免税制度的前提下,通过特殊的办法尽量减少由此而带来的经济扭曲,在一定程度上弥补其弊端,如零税率法。二是在现行的发票抵扣法内拓宽选择范围,引人专门适用于金融行业的特殊课税机制,如选择法、固定比例扣除法。以上两种选择主要从实施成本控制的角度出发,是在没有解决金融服务增值额确定问题的前提下所采取的部分修正措施,因而并不能使问题得到根本解决,结果可能是用新的扭曲代替了原有扭曲。三是在遵循增值税基本理论的前提下,从寻求金融服务增值额认定方法着手,通过不同于现行发票抵扣制度的特殊课税制度来实现对金融服务的课税,如加法、减法、现金流量法以及最新提出的由现金流量法演变而来的税收计算账户制(tax calculation account system,tca)。如何在制度科学与征管便利之间做出权衡这一基本思路贯穿于金融增值税方法的设计与选择的始终,随着研究的不断深入,往往以管理成本为代价而获得制度上的合理性,从应用角度来审视,其中存在的困难远未得以解决,还有较长的路要走。

(二)部分国家保险增值税制度比较

基于流转税课税的目的,如何对金融服务和金融机构进行界定,至今仍没有一个明确的并被普遍接受的统一标准,目前通常使用的分类方法有五类(即金融服务的类型、金融服务提供者的类型、金融服务所履行的经济功能、金融提供者在金融活动中所发挥的作用以及金融服务的性质)。国际产业标准分类法(isic)从国民经济核算的角度出发将金融部门粗略地划分为三大类①,这种分类将核心的金融活动和辅助金融活动相区别,但无法明确体现出各金融活动的不同性质和具体的特征,无法满足我们进行具体税制分析的需要。oecd从税制比较的需要出发,其根据具体金融活动的性质进一步细分为27项不同的活动②,尽管这一分类标准还没有得到每个国家的认可,但仍能在很大程度上给我们的研究提供有益的参考。本文将以oecd的划分标准为基础,结合国际产业标准分类法对涉及保险相关业务的税收处理进行归类与比较。根据oecd的分类方法,在所有金融服务中,涉及保险的主要有两类共四项内容:一是核心保险服务,具体包括提供人寿(再)保险、提供非人寿(再)保险以及所涉及的保险赔款处理;二是附属保险服务,主要指赔款理算服务。下面主要比较这些活动中的增值税处理规则。

在增值税处理方法上,根据是否征收增值税以及进项税额抵扣的不同,主要存在四种不同的类型:一是征税(t),即对某项金融服务以正的税率征收增值税或商品劳务税,其应用的税率可能是增值税标准税率,也可能是应用某个特别税率;二是免税(e),即对金融服务不征收增值税,但其外购进项税额不得抵扣,当同时提供应税和免税服务时,将进项税额按比例分配,分配于免税服务的部分则为不允许抵扣部分;三是不纳入增值税的征税范围(os),这主要是由于某些国家的增值税体系本身采用的是中间型增值税,增值税制度并没有把所有的服务纳入其体系中,它与免税处理的相同之处在于进项税额不得抵扣,但区别在于在进行可抵扣进项税额分配时,这部分服务价值不包括在分配公式的分母项中;四是零税率(z),其进项增值税额可以全部抵扣。根据这种划分方法,世界部分国家保险服务的增值税处理如表3所示。定,寿险在增值税制度中是普遍免税的。在oecd国家中,除挪威采用第三种课税方式以外,其他国家均采取了免税政策;但实际上,即使是挪威的这种处理,其课税效果与其他国家没有多大区别。这种免税不会导致保险服务购买方的税收重叠问题,因为人寿保险的购买者通常是最终消费者。但免税在其他方面所造成的影响仍然是存在的,一方面,寿险公司的投入品中包含有增值税,进项税额得不到抵扣的情况下,会使一些增值税的因素留在保险中;另一方面,寿险保费包括保险公司提供的中介服务价值,实行免税意味着政府对其提供的服务放弃了税收。为了减轻因人寿保险免税对再保险的影响,新加坡进一步实施免税加固定比例抵扣的制度,允许人寿再保险人可以抵扣40%的进项。对于出口保险,部分国家(如加拿大、希腊、新西兰等)实行零税率政策,对向非本国居民或欧盟国家以外居民所提供的人寿保险业务可以抵扣进项税额,以平衡境内提供和境外提供的税负,这一点在财产保险中也得到了体现。

2　提供财产(再)保险的增值税处理规则比较。与人寿保险相比较而言,财产保险的增值税处理却显得没有那么高度一致。在以欧盟为代表的多数国家,财产保险与其他金融服务在增值税中的地位相同,作免税加以处理。由于财产保险可能成为其他实体的投入品之一,财产保险免税的经济影响远大于人寿保险,因此,从税收中性的角度考虑,也有部分国家(澳大利亚、墨西哥、新西兰、新加坡、南非、以色列、阿根廷、智利等国家)试图努力对其进行课税,但在具体课税方法上存在差异。财产保险在以色列是必须纳税的,他们采用加总法来进行计算。澳大利亚、新西兰和新加坡也是应税的,其税率分别为10%、12.5%和3%。如果非寿险在增值税制度下是全额征税的(即保费应缴纳增值税,而且保险公司采购时缴纳的增值税是可以抵免的),保险服务就会被过度征税,因为保费的一部分是针对预期亏损的,并不是一种增值。为了解决此问题,新西兰(率先在增值税制度中对非寿险进行征税的国家)准予保险公司基于赔偿加总额并按“预缴的”增值税对支付的赔款进行抵减。首先其对保费征收增值税,如果被保人是经登记的缴纳增值税的企业,那么对保费缴纳的增值税就可以按正常的增值税抵免机制作为投入税的抵免得到补偿;如果被保人是非经登记的个人(即最终消费人或从事免税销售的企业),对保费所缴的增值税就得不到补偿。如果经登记的增值税企业拿到了赔付,就必需将预缴的增值税作为产出税进行申报,如果得到赔偿的人是最终消费者或从事免税销售的企业,在被保险人使用赔偿收入(包括预交的增值税)购买应税替代商品时,政府仍可以挽回由于允许保险公司抵扣增值税额所引起的财政收入损失。在新加坡和澳大利亚,为了降低重复征税的因素,在免税的体系下,允许抵扣进项,即采用的是免税加抵扣的方法。其中,新加坡允许有“特殊方法”和“固定比例抵扣法”两种形式,在“特殊方法”下,提供给登记为增值税纳税人的金融服务按零税率对待,但必需将这部分金融活动从提供给所有消费者的金融活动中分离出来单独核算;在“固定比例抵扣法下”,在实行免税的基础上允许按规定比例抵扣进项,如财产再保险人的抵扣比例为75%o在澳大利亚的商品与劳务税体系中,尽管为金融服务提供了宽广的免税基础,但财产保险是要纳税的,它的主要特点是通过允许获得75%的抵扣来对严格的免税制度进行了修正,以此解决可能产生的“自我提 供”问题。澳大利亚和新加坡在财产保险的处理上,不同程度地参照了新西兰的做法。

3　提供附属保险服务的增值税处理规则。核心保险服务的增值税处理需要特殊的方法,原因在于它们采取了隐含收费方式,而对于明确收费的附属保险服务,可以如同其他服务一样课以增值税,因此,不管对核心保险的处理是免税还是应税,除加拿大、芬兰、挪威等少数国家外,绝大部分国家对于损失理算服务等附属保险服务是应税的,也有少数国家将附属保险服务按不同情况进行区分来进一步决定其是免税还是应税,如比利时(赔款事务处理与管理免税,理赔与评估服务应税)、匈牙利(专业机构服务应税,非专业机构服务免税)、新西兰(与非人寿保险相关的服务应税,与人寿保险相关的免税)等国家。在税率适用上,附属金融服务适用税率与本国增值税基本税率保持了一致。

新增值税法篇6

我国的土地增值税是指单位和个人转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入时应当缴纳的税款，以土地自然增值或涨价利得为课征对象，为资本利得税之一种，更靠近直接税。在我国税法中，资本利得税并非独立税种，完全置于所得税名下。将土地增值税从所得税中独立、并立乃至重复征收，当时有其立法目的，即“主要是国家运用税收杠杆引导房地产经营的方向，规范房地产市场的交易秩序，合理调节土地增值收益分配，维护国家权益，促进房地产开发的健康发展”，故可谓是一种政策性工具。

土地增值税课征长期不顺畅，直接伤害了法律的尊严，甚至造成了纳税人舆论上的分裂。在土地增值税的课征上，出现了税收政策、税收法规与税收行政管理三者的不和谐：在税收政策上是作为政策性工具运用；在税收法规上欠缺细化与操作性；在税收行政管理上难免低效率。土地增值税属于地方税，由于地方利益也招致各地执法不统一。

土地增值税课征的低效率，也受制于课征对象的法律与技术复杂性。调整国有土地使用权、地上建筑物及其附着物法律关系的物权法目前也不成熟，更涉及确权、估值等程序与技术难题。土地增值税操作难度大，征收成本高；土地增值税清算需要审核大量跨若干年度收入、成本和费用情况，这些加剧了税收行政成本、遵从成本与执法风险，导致纳税人与税务机关双方却步。

我国税制正处于统筹改革之中，房地产税制、资本利得税制与流转税制采取何种组合模式，正处于研究之中。房地产企业抱怨土地增值税税负过重，地方政府担忧土地增值税的强力推行影响地方经济，税务机关征管成本过高，人民指责低效的土地增值税影响公平负担。我们惟有期望，重新回到税收法定主义的立场。

法定原则要求税法的确定性。税收法律规范应当明确纳税的时间、纳税的方式以及税额的确定。土地增值税在立法上缺乏确定性，如如何判断土地增值税纳税义务发生时间，土地增值税成立的法定构成要件为何，预征与清算的关系等均存在疑惑，这些疑惑无疑留下税收规划空间来推延纳税义务发生时间与满足税收构成要件的满足。

对土地增值税的质问与愤怨还将长期持续。我们应该回到税收法定主义的起点，完善土地增值税立法上的确定性。笔者建议，中央政府应该启动对土地增值税的立法检讨，对于土地增值税是继续保留更新、予以完全废止还是寻求新税种替代，应将土地增值税置放于我国税收体系的整体化上来考虑。

新增值税法篇7

根据《中共中央国务院关于促进中部地区崛起的若干意见》( 中发[2006]10 号) 在中部地区实行增值税转型的精神和《国务院办公厅关于中部六省比照实施振兴东北地区等老工业基地和西部大开发有关政策范围的通知》( 国办函[2007]2 号) 确定的范围, 财政部、国家税务总局制定了《中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》, 现印发给你们, 请遵照执行。

选择中部地区26 个老工业基地城市的部分行业试行扩大增值税抵扣范围的试点, 既是中央为促进中部地区崛起采取的重大措施, 也是为今后全国实施增值税转型改革积累经验。试点地区财税部门应当加强领导, 认真组织实施, 互相沟通情况, 每半年由省国家税务局将扩大增值税抵扣范围的有关数据及时通报省财政厅。在执行中如遇到问题, 应及时上报。

附件: 中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法

一、根据《中共中央国务院关于促进中部地区崛起的若干意见》( 中发[2006]10 号)和《国务院办公厅关于中部六省比照实施振兴东北地区等老工业基地和西部大开发有关政策范围的通知》( 国办函[2007]2 号) 制定本办法。

二、本办法适用于中部六省老工业基地城市从事装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、电力业、采掘业、高新技术产业为主的增值税一般纳税人(以下简称纳税人)。本条所称中部六省老工业基地城市是指: 山西省的太原、大同、阳泉、长治; 安徽省的合肥、马鞍山、蚌埠、芜湖、淮南; 江西省的南昌、萍乡、景德镇、九江; 河南省的郑州、洛阳、焦作、平顶山、开封; 湖北省的武汉、黄石、襄樊、十堰和湖南省的长沙、株州、湘潭、衡阳。上述城市以行政区划为界。本条所称为主, 是指纳税人生产销售装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、采掘业、电力业、高新技术产业年销售额占其同期全部销售额50%(含50%) 以上的纳税人。适用的具体行业范围见附件。

三、纳税人发生下列项目的进项税额准予按照第五条的规定抵扣:

(一)购进(包括接受捐赠和实物投资, 下同)固定资产;

(二)用于自制(含改扩建、安装, 下同)固定资产的购进货物或增值税应税劳务;

(三)通过融资租赁方式取得的固定资产, 凡出租方按照《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》(国税函[2000]514 号)的规定缴纳增值税的;

(四)为固定资产所支付的运输费用。本条所称进项税额是指纳税人自2007 年7 月1 日起( 含) 实际发生, 并取得2007 年7 月1 日(含)以后开具的增值税专用发票、交通运输发票以及海关进口增值税缴款书合法扣税凭证的进项税额。

四、本办法所称固定资产是指《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十九条所规定的固定资产。纳税人外购和自制的不动产不属于本办法的扣除范围。

五、纳税人当年准予抵扣的本办法第三条所列进项税额一般不超过当年新增增值税税额, 当年没有新增增值税税额或新增增值税额不足抵扣的, 未抵扣的进项税额应留待下年抵扣。纳税人凡有2007 年7 月1 日之前欠缴增值税的, 无论其有无新增增值税额, 应首先抵减欠税。小规模纳税人认定为一般纳税人后, 应当以其上年同期在小规模纳税人期间实现的应缴增值税作为计算新增增值税税额的基数。

本条所称当年新增增值税税额是指当年实现应缴增值税超过上年应缴增值税部分。

六、纳税人发生固定资产进项税额, 实行按季退税, 年底清算的办法, 并按照下列顺序办理退税:

(一)抵减2007 年7 月1 日之前欠缴的增值税(按欠税发生时间先后, 先欠先抵)。

(二)抵减后有余额的, 据以计算应退还准予抵扣的固定资产进项税额(以下简称“应退税额”), 应退税额不得超过本期新增增值税税额。本期新增增值税税额= 本期应交增值税累计税额(进项税额不含固定资产进项税额)-( 上年同期应交增值税累计税额- 上年同期应退固定资产进项税额)

( 三)在“应退税额”内抵减2007 年7 月1 日以后新欠缴的增值税, 抵减后有余额的由主管税务机关予以退税。上述公式中应缴增值税累计税额不含税务、财政、审计等执法机关查补的税款。

七、现有纳税人发生下列情形的, 纳税人应分别计算确定新增增值税税额的基数:

1、纳税人与其他企业合并的, 以纳税人和其他企业合并前上年同期应缴增值税累计税额之和为基数;

2、纳税人分立为两个以上新企业的, 如果新企业在中部六省老工业基地城市范围内, 以新企业分立后的资产余额占分立前纳税人资产余额的比重与分立前纳税人上年同期应缴增值税税额的乘积为基数;

3、纳税人改变企业名称的, 以纳税人发生变更前上年同期应缴增值税为基数。

八、设有统一核算的总分支机构, 实行由分支机构预缴税款总机构汇算清缴的纳税人, 符合下列条件的, 可由总机构抵扣固定资产进项税额:

( 一) 总机构设在中部六省老工业基地城市范围内;

( 二) 由总机构直接采购固定资产, 并取得增值税专用发票在总机构核算的。如当年发生的固定资产进项税额较大, 总机构待抵扣固定资产进项税额关于印发《中部地区扩大增值税过多时, 可采取调整预征率的办法, 但预征率的调整应以保证分支机构上年实现的预征收入为原则。总机构准予抵扣的固定资产进项税额不得超过当年清缴增值税税额。

九、纳税人购进固定资产发生下列情形的, 进项税额不得按照第五条规定抵扣:

(一)将固定资产专用于非应税项目(不含本办法所称固定资产的在建工程, 下同);

(二)将固定资产专用于免税项目;

(三)将固定资产专用于集体福利或者个人消费;

(四)固定资产为应征消费税的汽车、摩托车;

(五) 将固定资产供本办法第二条规定的中部六省老工业基地城市、行业范围以外的单位和个人使用。

已抵扣或已记入待抵扣进项税额的固定资产发生上述情形的, 纳税人应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额:

不得抵扣的进项税额= 固定资产净值×适用税率

不得抵扣的进项税额可先抵减待抵扣进项税额余额, 无余额的, 再从当期进项税额中转出。

本办法所称“固定资产净值”是指纳税人按照财务会计制度折旧办法计提折旧后, 计算的固定资产净值。

十、纳税人的下列行为, 视同销售货物:

(一)将自制或委托加工的固定资产专用于非应税项目;

(二)将自制或委托加工的固定资产专用于免税项目;

(三)将自制、委托加工或购进的固定资产作为投资, 提供给其他单位或个体经营者;

(四)将自制、委托加工或购进的固定资产分配给股东或投资者;

(五)将自制、委托加工的固定资产专用于集体福利或个人消费;

(六)将自制、委托加工或购进的固定资产无偿赠送他人。

纳税人有上述视同销售货物行为而未作销售的, 以视同销售的固定资产净值为销售额。

十一、纳税人销售自己使用过的固定资产, 按下列情况分别处理:

( 一) 纳税人销售自己使用过的2007 年7 月1 日前购进的固定资产,符合免税规定的仍免征增值税, 销售的应税固定资产按照4%的征收率减半征收增值税。

( 二) 纳税人销售自己使用过的2007 年7 月1 日后购进的固定资产,其取得的销售收入依适用税率征税, 并按下列方法抵扣固定资产进项税额:

1、如该项固定资产进项税额已记入待抵扣固定资产进项税额的, 在增加固定资产销项税额的同时, 等量减少待抵扣固定资产进项税额的余额并转入进项税额抵扣; 如待抵扣固定资产进项税余额小于固定资产销项税额的, 可将余额全部转入当期进项税额抵扣;

2、如该项固定资产未抵扣或未记入待抵扣进项税额的, 按下列公式计算应抵扣的进项税额:

应抵扣使用过固定资产进项税额= 固定资产净值×适用税率

应抵扣使用过固定资产进项税额可直接记入当期增值税进项税额。

十二、纳税人可放弃固定资产进项税额的抵扣权, 选择固定资产进项税额抵扣权放弃的纳税人应向主管税务机关提出书面声明, 并自提出声明的所属月份起将固定资产进项税额计入固定资产原值, 不得再计入进项税额抵扣。

对纳税人已放弃固定资产进项税额抵扣权又改变放弃做法, 提出享受抵扣权请求的, 须自放弃抵扣权执行月份起满12 个月后, 经主管税务机关核准, 方可恢复其固定资产进项税额抵扣权。

十三、纳入本办法实施范围的外商投资企业不再适用在投资总额内购买国产设备的增值税退税政策。

十四、享受增值税即征即退、先征后退优惠政策的纳税人, 其固定资产进项税额不采取退税方式, 应记入“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目, 与非固定资产进项税额一并抵扣。

十五、纳税人有关会计处理按照《财政部关于印发< 东北地区扩大增值税抵扣范围有关会计处理规定> 的通知》( 财会[2004]11 号) 执行。

十六、本办法由财政部、国家税务总局负责解释。

新增值税法篇8

关键词：增值税 会计核算 问题 措施

增值税是指对在我国境内提供或者销售货物和服务的单位及个人，根据其实现的增值额收缴的税种。增值税是我国财政收入的主要来源，因而也是企业缴纳税收的重要组成部分。我国现行的增值税制是在1993年税制改革基础上，于2008年修订的新的《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》。新的增值税税制的实施标志着中国增值税由原来的生产型消费税正式向消费型增值税转变。消费型增值税极大地减轻了企业的成本，尤其是固定资产所占比重大的企业。然而，这一新的增值税制在会计核算方法方面仍然存在一系列有待解决和改进的问题。

一、现行增值税会计核算方法概况

当前，我国增值税为价外税，采用的是税款抵扣的办法，即增值税销项税额减去增值税进项税额。其中，进项税是企业购买原材料或机器设备时所支付的增值税款。销项税是企业销售商品或提供劳务时，根据销售价格乘以固定税率计算出的税款，也是包含在商品价格中由企业代为向消费者征收的税款。此外，我国还根据企业经营规模以及会计核算体系是否健全，将纳税人分成了一般纳税人和小规模纳税人。两者增值税税率存在较大差别，前者17%的标准税率远高于后者的3%。

二、增值税会计核算方法存在的问题

分析我国当前实行的增值税制，不难发现，新的增值税制改革为企业节省了大量成本，极大地推动了企业生产。这点主要体现为企业购置生产型固定资产时所支付的增值税款可以作为进项税额加以抵扣，从而极大地减轻了企业税负。诚然，新的增值税制还需要经历一个长期的、不断完善的过程，尤其是增值税的会计核算方法仍存在一系列亟待解决的问题，主要体现在以下三方面：

（一）违背了会计信息质量要求

会计信息质量有要求原则，即可靠性、相关性、可比性、明晰性、重要性、谨慎性、实质重于形式以及及时性。当前增值税会计核算方法在一定程度上违背了其中的可比性、明晰性和及时性原则，具体如下：

首先，对于同一行业的不同企业，由于企业纳税主体性质的差异可能使得企业之间缺乏可比性。具体而言，一般纳税人只有进项税额不可抵扣时，才将其纳入成本；而小规模纳税人的进项税额则全部纳入成本。

其次，增值税会计科目设置的不合理在一定程度上使得会计信息不便于理解，从而违背了会计信息质量的明晰性原则。这点主要体现为期末应交增值税科目余额难以用现实来解释。

第三，由于进项税额的扣税存在一定的条件，即“付款扣税”和“货到扣税”，然而，自获得商品发票到满足扣税条件之间往往存在一定时间差，从而导致这些企业的会计核算通常难以满足及时性这一原则。

（二）有悖于权责发生制这一会计基础

会计核算要求以权责发生制为基础，而现行增值税的会计核算并未完全满足这一要求。其中，销项税的核算是以权责发生制为基础，而对于用以抵扣的进项税则存在两种不同情形。商业企业以“付款扣税”为扣税条件，实质上实行的是收付实现制；而工业企业以“货到扣税”为扣税条件时则不符合任何一种机制。此外，鉴于进项税的核算不是基于权责发生制，则每期销项税抵扣掉的进项税可能并不是当期实际支付的进项税，从而导致会计信息无法真实、正确反应企业当期所缴纳增值税的情况。

（三）难以真实反应企业经营状况

增值税作为价外税实质上通过流通过程最终转嫁给了消费者，而对企业的费用、收入以及利润不存在任何影响。然而，增值税在核算过程中首先违背了历史价格的原则。并且会计科目的设置也导致应交增值税余额实质上是一种资产或者负债，但不应在实务中作为相关负债或资产的抵减项目，而应当在企业期末资产负债表中列出来以真实反应其经营状况。

三、增值税会计核算方法的改进

鉴于增值税会计核算方法存在上述问题，有必要从以下两方面加以改进。首先，应当完善会计科目。建议根据所得税会计核算的模式，增设增值税这一二级科目作为费用科目，并将其余额转入当年利润。增值税借方余额表示本期增值税费用的增加，如可抵进项税的转出；贷方余额则表示本期增值税费用的减少，如出口退税。此外，针对进项税必须达到一定条件才能加以抵扣这一问题，建议增设待扣增值税进项税额这一二级科目用以核算当期税法规定的进项税与实际上可抵扣进项税之间的差额。其中，借方表示当期已经取得发票的进项税额，贷方表示依据税法支付的进项税额，贷方余额则代表待扣增值税进项税额。

其次，应当从增值税会计核算的整体角度出发，进一步统一、细化增值税会计准则，不断完善会计制度和体系。第一，应当加强企业财务报表的编制管理，明确要求对增值税的缴纳和抵扣情况进行详细说明，并真实反应到利润表和资产负债表中以满足会计信息质量要求的重要性原则。第二，对工业企业和商业企业进项税额的抵扣条件应当统一为付款扣税。第三，应当加强会计核算人员的专业培训，提高企业的会计核算能力，确保紧跟国家增值税法的改革步伐，准确核算增值税相关税额。

参考文献：

[1]赵正强. 增值税会计核算方法存在的问题及改进[J].西南民族大学学报（社会科学版）. 2005 （2）

[2]吴松卿. 浅谈增值税税制改革在会计核算中存在的问题及对策[J].会计师. 2010（8）

新增值税法篇9

这是目前所知增值税从生产型向消费型全面转型改革方案的最新版本。尽管该方案仍有可能做些修改，但它意味着，当前宏观形势正在为改革创造最佳时机，抓紧推进增值税全面转型正在成为共识。

然而，作为中国第一大税种，转型本身绝非增值税改革的终结。通过进一步改革使得增值税充分发挥其特有优势，真正做到全覆盖、全链条、全抵扣，并加快推动中国税收立法进程是一个更大的命题。

全面转型有望

据了解，新方案更多参考了此前不久实施的《汶川地震受灾严重地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》的试点内容：建议取消增量限制，允许企业新购入的机器设备进项税金全额在销项税额中计算抵扣；取消行业限制，除国家限制发展的特定行业外，其他行业全部纳入增值税转型范围。

而此前的说法是，出于稳妥考虑，将要推出的增值税全面转型下一步方案，将很可能首先遵循现行东北增值税改革试点增量抵扣方案，但同时会考虑在全行业推行。

实际上，从2004年下半年东北启动增值税转型改革试点以来，改革方案的调试修改一直都在进行。

2004年9月14日，财政部、国家税务总局发文正式启动改革试点。当时采取的是“增量抵扣”方式，改革试点领域也限定在行业。

同年12月27日，财政部、国家税务总局联合下发紧急通知，对东北税改的关键政策做出重大调整，将“增量抵扣”方式转变为“全额抵扣”。2005年，试点方案又从“全额抵扣”再度转为“增量抵扣”。

东北试点启动后，如何向全国推进成为焦点。而决策部门当时更倾向于三大方案的利弊权衡。

其一，仿照东北模式，分阶段按照产业序列向全国推进，首先可以选择东北试点的六大行业，然后再逐步向其他行业拓展。

其二，同样仿照东北模式，按照地区序列，从东北地区试点开始，按照西部、中部、东部的次序逐步推进。

其三，在总结东北试点经验的基础上，考虑到增值税的“中性”特征，应尽快将这一改革在全国范围内推开；为了减少改革成本，在全国推开时可以采取限定抵扣范围（新增机器设备）、实行增量抵扣等过渡性措施。就是所谓的“一步到位”。

而具体实践进程显然是对上述方案综合协调的结果：继东北老工业基地后，中部26个老工业基地城市、内蒙古东部五盟市和汶川地震受灾严重地区先后纳入增值税转型改革试点范围。

两大顾虑渐行渐远

种种迹象表明，增值税转型加速向全国推开，已经是题中应有之义。

此前不久，财政部有关人士提出，在下一步促进经济发展方式转变方面，财政部将“加快推进增值税转型”。7月下旬，全国人大财经委也建议“在全国范围内尽快推广增值税转型改革”。

“增值税改革既是最紧迫的，也是最重要的。”财政部财政科学研究所副所长刘尚希教授如是说。

刘尚希的根据在于，增值税运行中的负面作用日益明显，迫切需要改革，当前是增值税改革的良好时期，机不可失，时不再来。

他担心，随着时间的延长，增值税的负面影响在扩大，尤其是对企业自主创新、技术进步和产业升级，形成了越来越大的阻碍作用，没有增值税的改革，转换发展方式的进程就会被延长，由此付出的经济增长代价就会更大。

1994年中国全面推行增值税以来，增值税从生产型向消费型转变便一直被“千呼万唤”。而之所以迟迟无法推出，两大顾虑始终横亘其间：担心会引发宏观经济过热，担心会过多影响到财政收入。

如今，中国宏观经济正逐渐步入调整期。而4年多地方试点经验表明，既定方案对财政收入的冲击远小于预期。

有数据显示，2004年7月至2007年底，辽宁省共为试点企业办理抵退税额91.4亿元，占同期全省国内增值税收入的5.1%，其中地方分摊25%，约为22.9亿元，平均每年不过6.5亿元，这一数字在地方财力可承受范围内。

十届全国人大常委会委员程法光在接受采访时则指出，对于税制改革，既要静态算账，也要动态算账。增值税改革带来的减收，一方面可以迅速转化成企业利润，带来25%的所得税；另一方面，会推动企业扩大生产规模，进行技术改造，产品升级，提高效益，税基也就随之扩大。

事实上，伴随着中国宏观经济增长的逐步放缓，中国的财政收入也在冲高回落。选择在财政收入达到历史巅峰时刻加快推进以减税为特征的增值税转型，可谓恰逢其时。

增值税立法：更大的命题

然而，作为中国第一大税种，增值税转型带来的减税效应并非其唯一效用，转型本身，也绝非增值税改革的终结。

增值税在全世界140多个国家实行，被誉为“优良税种”。之所以优良，是因为增值税有三个明显的优点：其一是全覆盖，真正意义上的增值税应该覆盖到全部行业；其二是全链条，不论任何行业都执行增值税，这个链条是完整的，比如从开矿开始，一直到形成最终商品卖到消费者手中，这个链条都是不断的，环环紧扣；其三，是全抵扣，正是因为全链条，把前一个链条已经纳过的税收全部都抵扣掉，剩下部分才是本环节该交的税收，增值就纳税，不增值就不纳税，多增值就多纳税，少增值就少纳税，实现税负公平。

这三个条件，构成增值税税负公平的基本条件。

然而，中国的现实情况是，1400多万增值税纳税人，只有120多万是一般纳税人，其余都是小规模纳税人。小规模纳税人中，商业的税率是4%，工业是6%，相当于比例税，增值税发票不能互相抵扣。

同时，现行增值税的范围主要在商品领域，劳务领域仍是传统的营业税，这使增值税的抵扣链条不完整，重复征税问题仍旧没有解决。

刘尚希教授分析指出，随着工业化的推进，对第三产业的发展提出了新的要求，这时候，解决劳务领域的重复征税就显得十分迫切，而增值税抵扣链条不完整，会弱化企业之间、产业之间的关联效应，不利于整个经济结构的优化升级。

而增值税的迟迟不能完善，甚至已经大大延缓了中国税收立法的进程。

时至今日，中国的税收法律体系仍显得十分薄弱。除了个人所得税法、企业所得税法、税收征管法上升为人大立法外，中国绝大部分税种都还停留在行政法规层面。

而作为税收法律体系母法、统领法的《税收基本法》，虽然先后在八届、十届全国人大上被列入立法规划，但至今都没有完成立法。

“为什么呢？一个重要原因就是，实体法和程序法差距太大，还不具备建立基本法的条件。占税收收入50%的增值税都没有立法，你立个基本法有什么用？你怎么立？如果立了基本法之后，20年之内都达不到基本法的要求，这个法岂不成了开玩笑？”有财税法专家如是说。

新增值税法篇10

一、增值税概念及类型

我国增值税是对在我国境内从事销论文联盟售货物或提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征税的一种税。对增值税可以按不同的标准进行分类，其中，以扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同，可将增值税划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。

1.生产型增值税。是指计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价款，作为课税基数的法定增值额除包括纳税人新创造价值外，还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分，即法定增值额相当于当期工资、奖金、利息、租金，利润等理论增值额和折旧额之和。从整个国民经济来看，这一课税基数大体相当

于国民生产总值的统计口径，故称为生产型增值税。此种类型的增值税其法定增值额大于理论增值额，对固定资产存在重复征税，而且越是有机构成高的行业，重复征税越严重。这种类型的增值税虽然不利于鼓励投资但可以保证财政收入。

2.收入型增值税。是指计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除当期产品价值的折旧费部分，作为课税基数的法定增值额相当于当期工资、奖金、利息、租金、利润等各增值项目之和。从整个国民经济来看，这一课税基数大体相当于国民收入部分，故称为收入型增值税。此种类型的增值税其法定增值额与理论增值额一致，从理论来讲是一种标准的增值税，但由于外购固定资产价款是以计提折旧的方式分期转入产品价值的，且转入部分没有合法的外购凭证，故给凭发票扣税的计算方法带来困难，从而影响了这种方法的广泛使用。

3.消费型增值税。是指计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，作为课税基数的法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料后的余额。从整个国民经济来看，这一课税基数仅限于消费数据价值的部分，因而称为消费型增值税。此种类型的增值税在购进固定资产的当期因扣除额大大增加，会减少财政收入。但这种方法最宜规范凭发票扣税的计算方法，既便于操作，也便于管理，因而是三种类型中最先进、最能体现增值税优越性的一种类型。

二、现阶段我国选用生产型增值税的依据

虽然生产型增值税整体上不如消费型增值税优越，但由于我国现阶段的经济形式和经济运行模式使得我国短时间内尚不具备把生产型增值税转换为收入型和消费型增值税的条件。

1.生产型增值税有利于保证财政收入，增强中央的宏观调控能力，由于外购固定资产已纳增值税不允许抵扣，其课征基数包括了各种耐用的资本货物和用于消费的货物，这样便使生产型增值税具有抵扣额小、税基宽的特点，在同样的税率条件下可以取得较多的税收收入。

2.生产型增值税有利于消除投资恶性膨胀，抑制非理性投资。生产型增值税在一定程度上存在重复课税，这是它的主要缺陷，但是在特定的经济环境下却成为它的优点。在投资领域，我国历来存在普遍的软预算约束，它常常引发投资规模恶性膨胀，并且伴之以严重的产业结构失调和重复投资。这种投资膨胀又常常成为通货膨胀的先导。在这个背景下，1994年税制改革果断选择了生产型增值税，从而为我国实现经济“软着陆”打下了良好的制度基础。

3.生产型增值税有利于扩大就业。时下，生产型增值税对扩大就业是大有作为。它不允许抵扣固定资产所含税金，从而限制了资本有机构成高的产业发展，有利于资本有机构成低的产业迅速扩张，从而便于扩大就业。从目前再就业工程看，下岗人员除了从事餐饮、商业、家政服务等第三产业外，大多数进入私营企业和其它中小型企业。而这些企业大都是资本、技术含量低，劳动密集型的产业。

4.选择生产型增值税是由我国目前的税收征管水平决定的。由于我国税收征管体制改革不彻底，征管模式比较落后，相关配套措施跟不上，征管水平难以在短时间内迅速改观，同时中国经济小模式化运营也是税务行政效率低下的原因之一。另外，很多企业会计核算不健全，纳税意识淡薄，也增加了征管难度。选择收入型或消费型增值税，税款抵扣复杂，难免会产生一系列的问题。

三、现行增值税的主要弊端

1.一是未能彻底解决重复征税问题。只有全额抵扣外购所有货物的已纳增值税，才能真正避免重复征税，而现行增值税暂行条例不允许扣除固定资产已纳税款，使得商品价值中包含的固定资产的转移价值既计入了新价值，也计入了增值额，最终对未纳税和已纳税的固定资产重复征税。

2.二是不利于企业扩大再投资。在生产型增值税下，企业外购固定资产不能抵扣，使企业投资越多税负越重，影响企业后劲发展。同样，基础产业、高新技术产业和西部地区都需要大量投资，现行税制政策将使高投入导致高税负，不利于这些产业和地区的发展。

3.不利于我国进出口贸易的进一步发展。对出口产品彻底退税，实行零税率是世界各国的通行做法，而生产型增值税出口产品还含有外购资本品部分已交纳的税款，并没有实现彻底的出口退税，而进口产品在生产国实行了彻底退税，削弱了我国产品在国际市场上的竞争力。

4.增加税收征管成本。由于资本性支出进项税不能抵扣，在凭发票抵扣过程中必须正确划分低值易耗品、固定资产及再建工程，这都大大增加了税务机关的工作难度和工作量，既增加了税收成本，也给偷逃税者以可乘之机。

四、增值税向消费型转型的必要性

1.刺激高新技术产业发展，促进经济增长。多年来，我国实行生产型增值税对固定资产的价值不允许

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抵扣，使资本有机构成高的产业税负高于资本有机构成低的企业，抑制了企业对高新技术的投资，使原本落后的基础产业发展更加滞后，有悖于产业结构的发展。

2.降低税负，有利于国有大中型企业改革。要适应市场经济发展的需要，必须加大投资，推广应用新工艺、新技术、新材料、新设备。生产型增值税使进行创新的企业在本来资金不足的情况下更加雪上加霜。而消费型增值税则降低企业论文联盟经营成本，调动企业进行技术更新和改造的积极性。并将新的技术和设备快速投入到企业生产经营过程中，增加技术含量，促进全社会固定资产投资较快增长，为企业和社会创造更多的经济效益。

3.有利于产业结构调整。实行消费型增值税后，由于对本期购入的固定资产进项税一次性全额扣除，意味着固定资产购进越多，本期所纳增值税越小，利于企业扩大资本积累，加速设备更新。企业采用先进技术，既有利于资本有机构成高的企业发展，又有利于基础产业的资金投入，整体上缓解我国产业结构不合理的状况。

4.实现出口彻底退税，增强国际竞争力。消费型增值税遵循终点退税原则，能够实现彻底退税，提高商品的内在使用价值，使商品价格能够真实、准确反映本国的生产状况，提高国际竞争力。

5.有利于内外资企业公平竞争。我国从1998年1月1日起，对国家鼓励发展的外商投资项目所进口的设备，只要在规定范围内，可以免征进口环节关税和增值税，且从1999年9月1日起，开始执行外商投资企业购买国家规定范围内的国产设备也可以退还其所含增值税的优惠政策。但国内企业不享受这些优惠政策，这种差别的待遇必然导致内资企业的税收负担水平高于外资企业，从而使内资企业在竞争中处于不利地位。而消费型增值税的实施，则利于内外资企业在同一政策下实行公平竞争。

五、增值税转型中需考虑的因素

1.增值税转型是一个循序渐进的过程。增值税转型会给财政在短期内造成巨大压力。因此，消费型增值税可以作为一种产业政策，先在一些行业中试行，如高科技行业，这既符合我国产业政策导向，又可缓解财政压力，且征管难度较小。

2.加强征管手段和稽核检查制度建设。计算机征管可以大大提高征管工作的力度和效率。因此需创造条件加快计算机网络建设，从而加强计算机稽核，提高征管水平。

3.进一步减小增值税减免优惠范围。减小税收优惠范围，能更好体现“普遍征收”原则和“中性原则”外，也可增加一部分税收收入，适当放宽一般纳税人认定标准，把增值税纳税人最大限度地列入增值税专用发票链条管理的范围。督促小规模纳税人加强会计核算，健全账制，更快实行一般纳税人管理。

4.分阶段扩大增值税征税范围。建议第一阶段将现行增值税运行中矛盾和问题最突出的交通运输业纳入增值税范围；第二阶段将建筑安装业、邮电通讯业纳入增值税范围；第三阶段扩大到所有营业税范围的经济领域。增值税范围的拓展，相应影响了地方财政收入，需对增值税中央和地方的分享比例做相应调整。

5.解决好固定资产存量问题。对固定资产存量采用收入型增值税，对新增固定资产采用消费型增值税，时机成熟再全面推行消费型增值税，这样既可减轻财政收入的压力又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，是转型过程中一个可行的权宜之计。