企业集团税务管理范文

导语：如何才能写好一篇企业集团税务管理，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：企业集团 税务风险 管理

由于企业集团具有组织结构庞大，信息化程度高，业务相对复杂，税收筹划意识强等特点，因此涉税环节、涉税种类、税务管理具有一定的特殊性，税收管理的难度较大。为引导大企业合理控制税务风险，防范税务违法行为，依法履行纳税义务，避免因没有遵循。

税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害，2009年，国家税务总局印发了《大企业税务风险管理指引（试行）》。2013年以来，国家税务总局大企业司又先后组织对所管理的定点联系企业开展了税收风险管理工作。这无疑都体现了税务风险管理成效已经成为检验企业集团健康稳定持续发展的重要内容。

一、企业集团税收风险的定义

根据国家税务总局大企业司有关负责人对《大企业税务风险管理指引（试行）》的解读：企业税务风险主要包括两方面，一方面是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险;另一方面是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要税收负担。大企业的税务风险通常不来自于做假账或者简单的账面差错，而更多地来源于相关治理层和管理层的纳税态度和观念不够正确，相关内部控制的缺失或不够健全，经营目标和经营环境异常压力等诸多方面。

二、企业集团税收风险管理的主要问题

（一）税务风险管理意识薄弱，缺乏有效的税务管理手段

目前，企业集团往往更偏重财务指标，尚未树立税务风险管理意识。尽管各单位一直开展税务管理工作，但大多数都是由财务会计人员兼办税务事宜，因此职责相对淡化，税务管理观念较为落后陈旧，缺乏涉税合规目标。这不仅导致相关岗位人员对税法及相关税务法规的认识不足，往往会由于政策把握不到位或政策执行差异受到税务部门的相关限制和处罚，而且各单位对税收事务的管理仅停留在被动执行税法规定的水平上，税务信息相对屏蔽，距离真正意义的税收筹划还有较大差距。

（二）各地政策执行标准不尽相同，企业集团税收风险的管理难度大

企业集团普遍规模大、层级多、分布广，经营业务多样，经营活动复杂。各单位在平时工作中不能及时梳理和传递涉及生产经营、基建、投资等方面的税收法律法规，企业集团内部涉税信息传递方式和效率还有待提高，造成同样的业务，在全国各地的执行标准可能不完全统一。

（三）税负受地域经济影响较大，部分行业税负较高

受所处地域经济条件影响， 企业集团分布在各个地区的单位承担着调节当地政府税收收入的重任。特别是在经济欠发达或是较为落后的省份或地区，当地政府税源非常有限， 企业的税收执行工作在一定程度上会受到当地财政收入的影响。与此同时，由于企业集团往往多元化发展，涉及的行业、板块较多，从而导致税负不均衡。以水电行业为例，水电企业的平均综合税负超过20%，其中增值税税负占整体税负的三分之二左右。部分大型水电企业作为国家标志性工程，除了发电效益外，还承担着防洪、航运等巨大的社会责任。由于这些水电企业的建设、投产期正处于国家增值税转型的特殊时期，没有享受到固定资产进项税额抵扣等相关税收优惠政策，固定资产投资的进项税无法抵扣。而在后期运营过程中，水电企业的成本费用主要体现在固定资产折旧及财务费用，维修材料费很少，可抵扣的增值税更少，给企业的生存和发展带来极大的压力。

三、企业集团配合国家税务总局做好税务风险管理的方案

（一）高度重视，统筹安排、认真组织开展税收风险管理工作

大企业司税收风险管理工作是继2009年对定点联系企业开展税收自查后的又一次系统性、全面性税收风险管理检查，是对企业依法经营、诚信纳税的再检验。因此，各单位应从大局出发，充分认识自查工作的重要性，将税务风险管理作为梳理税收法规、理顺税务管理制度与流程、完善税务风险控制的重要契机，按照要求做好税收风险管理工作，依法履行纳税义务。

（二）加强领导，明确工作程序，确保将各项工作落实到人

各单位应加强组织协调，严格按照大企业司要求全面开展各项税收风险管理工作，要制定税收风险管理工作程序，并将各项工作落实到人。相关人员要确保税收风险管理工作的及时、准确完成，并在规定的时间节点报送工作底稿及相关资料。

（三）深入开展工作，如实反映问题，确保税收风险管理见到实效

企业集团系统财务管理部门要建立逐级报告制度，确保畅通的联系渠道。总部税收风险管理工作小组要将掌握的税收自查有关情况及时向领导汇报;各二级企业要加强对所属及所管理企业的了解，及时向企业集团总部汇报;各基层单位要对照税收风险管理工作提纲，按照相关税收法律、法规规定对全部涉税事项进行合规性检查。

四、加强企业集团税务风险管理的建议

（一）完善内控，建立税务风险管理内控体系

税务风险内控机制是企业内控制度的重要组成部分，是为防范税务风险而建立的税务风险防范自律性制度和程序，是防范税务风险的有效手段。企业集团承担税务风险管理职能的部门应科学、合理防范政策遵从风险、准确核算风险、税收筹划风险、业务交易风险，力争实现“在防范税务风险的基础上，创造税务价值”的目标。总部税务管理部门要研究国家税收政策法规，紧密跟踪变化趋势，指导、协调所属各单位开展税务管理工作，以规范集团纳税行为，规避税务风险;要为企业集团战略规划和重大经营决策提供税务风险管理建议，对资本运作事项做好税务风险分析和税务风险控制，并跟踪监控相关税务风险;要不断加强与主管税务机关的沟通，建立良好的税企关系，依法妥善处理集团各项税务事宜。各单位的税务管理部门则要准确把握、严格执行国家的税收政策，在按时编制纳税申报表，按时缴纳各种税费的基础上，参与企业战略规划和重大经营决策的税务影响分析，提供税务风险管理建议，并组织实施企业税务风险的识别、评估，监测日常税务风险并采取应对措施。

（二）提高意识，完善税收风险管理流程化工作标准

企业集团应始终坚持“诚信经营、依法纳税”的经营理念，高度重视企业税收风险管理。通过综合运用信息系统，利用各种分析方法和手段，降低企业税收风险。同时，企业集团还应对目前税收管理的流程进行再分析，对可能形成税务风险的关键环节加强控制，不断提升防范税务风险的能力。企业集团应分别在生产资料归集、生产资料消耗及销售环节完善税收风险管理流程化工作标准，特别是在合同审查、采购和付款、存货管理、销售与收款、基建工程与固定资产管理、成本费用、工资薪酬和个人所得等方面建立符合企业集团实际需要的税务风险管理工作流程。如在合同控制方面建立合同会审制度，在合同拟定以后、正式生效之前，由合同关键条款涉及的各个专业部门对合同条款进行审核，提出意见。合同正式签订以后，企业税务管理人员会同合同档案管理人员，对企业所订立的各种合同、单据进行分类，划分印花税应税合同，建立合同台帐。在采购和付款方面，通过设置控制点，准确计算进项税额并作账务处理;对采购发票、结算凭证、验收证明、订单合同等相关凭证严格把关，保证从外部取得票据的合法合规;准确划分可以进行抵扣的增值税专用发票、运输费发票等。

（三）加强学习，提升税务管理岗位人员素质

企业集团应制定计划、完善制度，积极鼓励不同层次税务管理岗位人员开展学习活动，不断提升税务管理岗位人员素质。税务管理人员一方面要严格遵循企业会计制度和会计准则进行会计处理，正确核算和反映经济事项，另一方面要准确把握税会差异，严格按照税收法律法规计算、申报、缴纳各项税款。

（四）有效沟通，维护税企关系和谐发展

企业集团各级企业要始终以认真学习的态度虚心向税务机关请教，主动接受辅导与帮助;要加强与当地主管税务机关的联系，及时收集和反馈相关信息，确保企业财务会计核算系统的设置及更改与税收法律法规的要求相一致。对纳税过程中存在的疑点、难点及政策不明晰事项，各单位要积极与税务机关沟通，缩小政策理解偏差带来的税收风险，为企业的合规经营保驾护航。

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一、我国民营集团企业财务管理现状

(一)财务管理框架体系往往落后于企业发展的需求

民营集团企业的发展是个渐进的过程，从不断地扩充规模到多元化的经营模式，其在不同的阶段有不同的财务管理方法，然而随着规模的不断膨胀，组织结构的日益复杂化，在其内部财务管理中将会遇到诸多困难， 尤其是随着市场经济的高度发展和股份制经济的日益成熟，现代民营企业将不再局限于单一结构的经济组织，而是向多个分支机构组成的联合体发展，多以母子公司或总分公司的模式形成集团企业，而这个组织形式对于初期的民营企业是个全新的形式，所以当不变的财务体系遇上不断变化的企业组织形式时，企业的财务管理就容易发生混乱。企业需要在原有的财务制度上进行改革，使得改革后的财务体系能够适应当前集团企业的发展需求。

(二)企业对财务管理的定位模糊，部门设置不合理

民营集团企业多是家族化的经营模式，所有权和经营权都集中在在企业的管理者手中，因此，当企业的管理者在经营初期只追求收益最大化和钱入口袋即可时，企业对财务风险的控制并不十分关注。我国目前许多民营企业对财务管理在企业经营中的定位比较模糊，设置的部门也比较单一，从人员设置来看，主要包括负责核算事项、组织程序的财务经理、负责管理公司日常财务工作的财务主管及负责日常业务记账、报账的会计及负责日常现金收支的出纳。从部门设置来看，主要是企业财务部，负责集团的日常财务核算和反馈。从财务制度来看，主要包括现金管理制度、支票管理制度、印鉴保管制度、档案保管制度等。缺乏对财务风险的控制机制，审计部、风控部对于这些企业来说有时等同虚设。

(三)融资需求量与可融资途径的冲突

成长中的民营集团企业因为自身的规模扩张和企业的多元化发展，其对资金的需求量相对初期来说比较大，需要更多的资金支撑其业务的扩展，然而民营企业的高风险性使得其从金融机构间接融资比较困难，同时从资本市场直接融资也受到政府的严格控制，因此大部分民营企业的资金来源是自有资金和民间资本，自有资金有限，而民间资本的成本很高，这些在资金需求方面的困境严重阻碍了民营集团企业的进一步发展。

(四)企业内部纳税筹划意识薄弱

民营集团企业的财务体系本身的不健全及不能及时跟上规模发展使得企业的财务局限于现金、支票等基本的管理，而对于成本控制，特别是通过合理降低税负从而降本增效这方面，往往是心有余而力不足。大多民营企业并不会设置专门的税务会计部，为节约开支，实际上却可能加重了企业的负担，孰不知合理的税务筹划，能够降低企业的税收负担和规范企业管理，提高企业的竞争能力，所以，对于缺乏依法节税意识的企业来说，其经营成本和经营风险会无形地增加，从而影响企业的综合收益水平和长期稳定的发展。

(五)内部控制体系的构建处于起步阶段

发展初期的民营集团企业因为机构设置简单，经营单一，也没有设置专门的内部控制部门，而且企业的内部控制意识比较薄弱，经过一段时间的发展后，虽然规模扩大后的民营集团企业开始着手从管理体系、内部控制等方面加强内部隐形资产的建设，但是由于没有历史底蕴和管理基础，其可借鉴的成功经验也比较少，所以导致处于起步阶段的集团企业的内部控制体系建设举步维艰。

二、提高民营企业财务管理水平的策略

(一)制定完善的财务规划和发展战略

相对于大型国有企业，民营企业在财务会计制度的制定，在会计制度的针对性、操作性和强制性等方面都存在一定的缺陷，所以，发展中的民营集团企业需要制定一套符合企业实际的财务规划和发展战略，这一系列的规划包括专门财务管理机构的设置，其职责范围覆盖企业的资金融通、财会管理、现金出纳、固定资产、工资核算以及预算编制、决算等工作的实施；其次是要制定相应的财务管理制度，比如采购、现金、稽核、报销等各项制度，规范财务管理，形成制度化管理模式；同时也要重视考核制度的建设，强化监督机制。

2007年，华为实施了财务转型，为以后的利润增长打下了基础，之前的华为和大多民营企业一样，财务部门主要还停留在传统的财会角色上，还没有参与每个产品定价和成本核算。规模小的时候，公司还可以人为控制风险。但是，就华为来说，当公司规模越来越大，业务已经全球化，供应链越来越长，客户差异性越来越多的时候，如果没有一个全球化的财务管理，财务风险将难以控制。于是，转型中的华为把原来跨业务部门的销售模式调整为现在的按业务块划分的结构，它把原来的统一销售部门打散，划归到各个业务部门中，形成按业务单元把产品部门和销售部门、服务部门完全一条龙结合在一起的、类似于事业部式的组织结构，这样的财务规划和发展战略在以后几年的发展中得到了认可。

(二)重视企业内部财务部门的合理设置

企业要健康稳定持续发展，成本必须要明晰、控制要到位。若是没有合理的财务部门的设置，就缺乏对企业营业收入、资产状况、利润增加情况、成本控制等的准确认识。中国民营企业需要真正做到把财务管理体系深入运营到企业的每个环节，比如差旅费、办公费、营业税、技术服务费等，进而达到每一个单知道赚不赚钱，赚多少，心中有数，这样才能做好决策、企业持续健康稳定发展。

对于成长中的民营集团企业而言，完善的财务部门设置对于未来的企业发展尤其必要。发展中的民营集团企业应该避免财务部门的单一性，将单一的财务核算扩充为多方面的财务管理，例如可以增设企业资金风险控制部门、内部审计部门等，加强对企业财务管理的事前审核、事中控制，同时关注内部的财务风险，保证财务资料的真实性，做好事后控制。从每一笔财务支出的每个时点进行追踪，确保企业财务管理的完善性。

(三)扩展融资渠道，及时筹集所需资金

企业生存和发展的必备要素――资金是现代经济运行的“血液”。所以解决融资难问题对于增强企业发展活力和未来发展后劲来说很有必要。若不尽快解决融资难问题，民营企业很容易被市场淘汰出局。对于融资困境中的民营企业，一方面要积极拓宽融资渠道，借助大企业的信用为其担保，获得银行贷款。同时加强与金融机构的联系，不断向银行通报企业经营情况，让银行能够把握住企业资金的流向，取得金融机构的信任，并按银行信用等级评定标准规范企业的各项制度，积极争取AA以上的银行信用等级评定。另一方面，经营必须强化诚信观念，主动提高自身信用等级，做到诚实守信，规范经营。

(四)遵循会计准则，组织财务人员学习先进管理方法

长期以来，我国民营企业将“会计”和“财务”混为一谈，从企业管理来看，财务管理从属于会计工作，财务管理的内容也往往仅限于营运资金管理。在财务管理已取代生产管理成为企业管理核心的今天，这种状况必须改变。要提高企业财务人员的管理意识，通过对财务管理相关知识的学习和最新会计准则和会计制度的运用，培养具有较高素质的财务管理人员。这些财务人员的责任不仅限于对企业资金、资产的记录，其工作重点应放在对已有资金的控制、对各项资产的管理、对企业的投资、筹资进行合理的管理上，应能从较高的理论角度进行经济活动分析，为改善经营管理提出合理化的意见和建议。

(五)加强成长中企业的纳税筹划意识

快速成长中的民营集团企业，面临更多的挑战和风险，控制不好很容易一着不慎，满盘皆输。纳税筹划能有效的降低企业经营风险，优秀的民营集团企业有条件，也有动力来提高企业的纳税筹划能力。纳税筹划水平应该与企业的发展阶段和经营管理水平相互统一。因此，对于成长中的集团企业必须加强自身的纳税筹划意识。

财务管理对于民营企业的发展有重要意义，民营企业财务管理是企业稳定增长的制度保障，要进一步优化成长中民营集团企业的理财环境，提出财务管理的战略地位，健全财务管理机构，不断提高企业财务管理水平，才能推动民营集团企业的长期发展。

参考文献：

[1]苏景龙.企业集团财务控制体系研究.经济研究导刊,2011

[2]张志强.中国企业集团财务管理模式的选择与构建.广东金融院学报,2004

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[关键词]税务筹划；税收成本；存货计价；折旧

[中图分类号] [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2012）44-0080-02

1 正确认识税收筹划的实质

（1）税收筹划的内涵。企业要开展税收筹划，必须对其有系统、正确的认识，把握其内涵。税收筹划是指纳税人在遵守国家税法和其他经济法律的前提下，自行或通过税务专家帮助，为实现企业效益最大化，预先进行的设计和运筹。合法性是指它必须在法律允许的范围内进行；事先性是指由于纳税义务发生即应计算纳税，这就为纳税筹划提出了“事先”的要求和“事先”的可能；综合性是指税收筹划要选择的是总体收益最大的纳税方案而不是税额最小的方案。可见，它是纳税人应有的权利，是应该受到国家法律保护的正当经营手段。

（2）税收筹划与采取违法手段达到少缴或不缴税款目的的行为不同。对税收进行筹划绝不能理解为采用偷税、漏税、欠税、抗税甚至骗税等违法手段来达到少缴或不缴税款甚至骗取未缴税款的行为，这些不正当的手段运用只能是搬起石头砸自己的脚，不仅要承受法律制裁，而且严重影响企业声誉，出现诚信危机，使企业难以继续生存。在现代市场经济条件下，野蛮者抗税，愚昧者偷税，唯有精明者筹划税收。

（3）税收筹划与避税、节税不同。避税是纳税人通过精心安排，钻税法的漏洞以达到不缴或少缴税款目的的行为，是合理但非法或违法的，有悖于税法的立法意图。节税是在遵守税法的前提下，通过事先对企业的生产、经营方式等经济行为的调整，充分享受税收优惠政策和税法规定的选择空间。税收筹划是在节税的基础上，从企业总体利益和长远利益考虑选择最佳的纳税方案，以减轻税负提高企业经济效益，并且与企业发展战略结合起来，研究税收筹划的风险，可能放弃“最佳”而选择“次优”，不是以节税而是以企业综合经济效益最大化为目标的经济行为。

2 各国对偷税与避税的法律界定

（1）在美国，偷税是指为逃避缴税而恶意地违反法律。避税则被广泛解释为，除逃税以外的种种使税收最少化的技术。美国制定了许多反避税条款。在政策指导思想上主张，人为的避税技术，并不是为了经济或业务发展的需要，与偷税紧密相关，一般应予以制止。

（2）在澳大利亚，避税和偷税往往相提并论，理由是避税如果合法化，必将破坏税收的公平原则，所以理应在道义上受到遣责。但是人们对此表示异议，认为偷税与避税泾渭分明，前者指的是纳税人为减少纳税义务而采取的非法行为，后者则是纳税人通过合法手段安排其事务，以避免纳税义务的发生。

（3）意大利对避税的法律界定比较简略。避税通常指的是利用税法的不完善之处使某一应税项目不包含或较少包含应税项目，或以任何方式使税收负担减轻；偷税通常指的是违反法律使已构成应税的事实掩盖成为非应税，或改变账目以隐瞒利润，或不向税务机关呈报申报表，或呈报虚假的申报表。

综上可以看出，世界各国对偷税这一概念所下定义基本是一致的，避税是在产生应税行为之前，而偷税是指应税行为已经成立，但纳税人未履行缴纳税款的义务，损害了国家的税收利益。节税一般包括的范围更广，它是在合法的前提下，使纳税义务减到最小限度，但并非偷税。避税同进包含社会公众所能接受的“节税”行为。所以这些行为其中属于正当避税的称之为“税务筹划”。

3 企业集团税务筹划风险

（1）企业集团税务筹划法律风险。企业集团税务筹划法律风险是企业集团在制订和实施税务筹划方案时，所面临其预期结果的不确定性，而可能承担补缴税款的法律义务和偷逃税的法律责任。如果变通或选择的“度”把握不当，企业集团就有可能为此就要承担追缴税款、加处滞纳金和罚金的法律责任，严重的还要承担刑事责任。

（2）企业集团税务筹划行政执法风险。企业集团税务筹划行政执法风险是企业集团在制订和实施税收筹划方案时，所面临预期结果的不确定性，而可能承担因税务行政执法偏差导致税收筹划失败的风险。由于我国税法对具体的税收事项常留有一定的弹性空间和税务行政执法人员的素质参差不齐，这些都客观上为税收政策执行偏差提供了可能。不但得不到节税的收益，反而会加重税收成本，产生税务筹划失败的风险。

（3）企业集团税务筹划经济风险。企业集团税务筹划经济风险是企业集团在制定和实施税收筹划方案时，所面临其预期结果的不确定性，而可能使发生的纳税筹划成本付之东流，可能要承担法律义务、法律责任的现金流出和无形之中造成的损失。如果企业集团税务筹划方案失败或目标落空，为此还要承担追缴税款、滞纳金和罚金的支出；至于无形之中造成的精神损失也无法计量。

（4）企业集团税务筹划信誉诚信风险。企业集团税务筹划信誉诚信风险是企业集团制定和实施税收筹划方案时，所面临其预期结果的不确定性，而可能承担的信用危机和名誉损失。树立良好信誉诚信，只能靠企业集团诚实不欺，恪守信用，常年的日积月累。不讲信用则害人害己，最终被社会所抛弃。

（5）企业集团税收筹划心理风险。税收筹划心理风险是指在制定和实施税收筹划方案时，所面临其预期结果的不确定性，而在可能承担法律风险、经济风险和信誉诚信风险的情况下，方案筹划人由此而承受的心理负担和精神折磨。

4 企业集团税务筹划风险的原因

（1）政策的变化。企业税务筹划活动都与国家政策高度相关，国家政策分析是税务筹划活动的一个基本前提。由于国家政策具有时空性，随着经济环境的变化，其时效性日益显现出来。一些政府政策具有不定期或相对较短的时效性，这样国家政策变化很容易引起税务筹划的失败。

（2）税务筹划存在着征纳双方的认定差异。严格地讲，税务筹划应具有合法性，纳税人应当根据法律的要求和规定开展税务筹划。但是税务筹划是纳税人的生产经营行为，其方案的确定与具体的组织实施都由纳税人自己选择，税务机关并不介入。税务筹划方案究竟是否符合税法规定和成功，能否给纳税人带来税收上的利益，很大程度上取决于税务机关对纳税人税务筹划方法的认定。

（3）企业集团活动的变化。税收贯穿于企业生产经营的全过程，任何税务筹划方案都是在一定的时间、法律环境下，以一定的企业生产经营活动为载体制定的。企业税务筹划的过程实际上是依托企业生产经营活动对税收政策有差别进行选择的过程，具有明显的针对性和时效性。

（4）投资扭曲行为。现代税制的一项主要原则是税收的中立性，纳税人不会因国家征税而改变其已定的投资方向，但事实上纳税人却因税收因素而放弃最优的A方案而改为次优的B方案，这种因课税而使纳税人被迫改变投资行为而给企业带来的机会成本的投资扭曲行为。

（5）经营损益的变化。政府课税体现对企业已得利益的分享，而并未承诺相应比例经营损失的责任，尽管税法规定企业在一定期限内可以用税前利润补偿前期发生的经营亏损。这样双方在某种意义上成为企业不署名的“合伙者”，企业赢利，政府通过征税获取一部分；企业亏损，政府因允许企业延期弥补亏损。由于已纳税款不能返还，某种程度上意味着税款是预缴，企业税负也就相对加重。

5 企业集团税务筹划风险的规避措施

（1）构建有效的风险预警系统。无论是从事税务筹划的专业人员还是接受筹划的纳税人，都应当正视风险的客观存在，并在企业的生产经营过程和涉税事务中始终保持警惕性。企业集团中的企业间还应当充分利用现代化的网络设备，建立一套科学、快捷的税务筹划预警系统，对筹划过程中存在的潜在风险进行实时监控。

（2）企业集团税务筹划方案应合乎税收政策和产业政策导向。企业集团税务筹划赖以生存的前提条件和衡量税务筹划成功与否的重要标准是企业集团税务筹划不违法。在实际操作时，要学法、懂法和守法，准确理解和全面把握税收法律和产业政策，时时关注税收政策的变化趋势和产业政策的调整，使企业在享受有关税收优惠的同时顺应国家宏观调控经济的意图，防止陷入税收优惠、投资并购优惠的陷阱。

（3）注重企业集团税务筹划方案的综合性。从本质上来说，税务筹划属于企业财务管理的范畴。它的目标是由企业财务管理的目标——企业价值最大化所决定的。企业集团税务筹划应着眼于企业集团整体税基的降低和平衡企业集团各企业间税负，而不是个别企业个别税种税负的减少。税收利益虽然是企业集团的一项重要的经济利益，但不是企业集团的全部经济利益。

（4）坚持成本效益原则。企业集团在实施某一项筹划方案时，在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及选择该筹划方案而放弃其他方案而产生机会成本。只有当税收筹划方案的成本和损失小于所得的利益时，该项税务筹划方案才是可行和可接受的。

（5）搞好企业集团与税收管理者的关系。同税收管理者搞好关系对于纳税人有特别的意义，这种意义在于税收管理者在执法中有“自由裁量权”，即在税法规定尚无力顾及的地方、在税法规定偏于原则性的领域、在税法规定有一定弹性幅度的区间和在特定的场合下税收管理者有其特定的管理威严，企业集团谋求这种威严为我所用。适时提出对税收管理者有建设性的建议会增强征纳双方的好感，从而使企业集团在竞争中获得优势。或者主动出击，由于企业集团是在当地具有影响力的组织，具有一定的经济功能和社会职能，企业集团的兴衰对当地产生一定影响，特别是高科技产业和关系国计民生的企业集团（电力企业，通信企业、交通企业、生物制药企业），利用自己的优势培训当地政府官员，使其游说政府制定有利于企业集团的政策。这样既可以赢得当地政府的好感，又可使自己的技术得到广泛应用，同时很快的打开市场。

参考文献：

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一、不确认利息模式

（一）模式概要

集团公司内部企业间的资金拆借，借贷双方出于经营管理的需要，对双方的资金往来不确认利息与利息支出。

（二）税务风险

资金出借方：需按独立交易原则确认利息收入，缴纳企业所得税，并按“金融企业”营业税税率5%缴纳营业税。由于双方没有产生利息，资金出借方账务一般不确认利息收入，也未缴纳相关税费，从而存在税务风险。

（三）税务成本

可能会因税务风险造成补税、罚款、滞纳金，增加税务成本。由于双方没有确认利息，接受资金方，如果土地增值税是按查账方式缴的，由于没有利息支出，在清算过程中，会提高的土地增值税增值率，从而多缴土地增值税。

（四）解决方案

1、股权投资

A公司有资金，B公司有土地开发项目。双方可以合作开发，即增加股权投资，以解决B公司资金困难。同时也避免了双方因资金拆借带来的税务问题。

2、代建开发

B公司有土地开发项目，A有资金。双方可签定委托代建协议，即：B公司提供土地、项目，B公司办理好前期手续后，交A公司代建，项目建成后交B公司销售。整个过程相当于管理外包。但在代建过程中，A公司可以为项目代垫资金。资金的使用可以不确认利息，双方可适当约定代建管理费，两个公司整体而言，在所得税方面没有影响，在营业税方面A公司需按管理费缴纳5%的营业税。从而避免直接拆借资金的税务风险。

二、确认利息模式

（1）模式概要：集团公司内部企业间的资金拆借，双方确认利息收入、支出。收到利息一方开具利息发票，并缴纳营业税、企业所得税，利息支付方凭利息发票入账，所得税前准予列支。

（2）税务成本：收取利息方需要按利息总额的5%缴纳营业税；

（3）模式优点：税务风险低：如果能按照《财税[2008]121号文》、《特别纳税调整法》的要求，可以降低企业所得税的纳税风险。利于土地增值税汇算：土地增值税按查账方式清算的，在开发成本中，确认了利息支出，但由于未取得金融机构证明，则可以按5%的比例计算扣除。这样降低了土地增值税的税负。

三、统借统还模式

（一）模式概要

房产企业集团委托企业集团所属财务公司统借统还业务，是指企业集团从金融机构取得统借统还贷款后，由集团所属财务公司与企业集团或集团内下属企业签订统借统还贷款合同并分拨借款，按支付给金融机构的借款利率向房产企业集团或集团下属企业收取用于归还金融机构借款的利息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构的业务。

（二）税务优势

1、营业税

统借统还的关联企业间的利息支出可依据文件规定，不征收营业税。

财税[2000]7号文件规定：为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税；统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。

2、所得税

统借统还的关联企业间的利息支出可依据税法规定，在所得税前准予列支。

国税发[ 2009] 31号文第二十一条规定“企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。”

3、土地增值税

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（中经评论·北京）随着经济的迅速发展与企业集团的日益壮大，汇总与合并纳税（以下简称合并纳税）已成为一项重要的税收管理制度。近年来，随着税收科学化、精细化管理的提出以及内外资企业所得税改革的稳步推进合并纳税制度的走向和管理趋势已成为一个亟待明确与深入研究的重大问题。北京市国家税务局目前共管理91家合并纳税企业，占全国180户合并纳税企业的50.6%，2005年汇缴企业所得税760亿元占同期入库企业所得税的90%左右；汇缴营业税69.9亿元，占同期营业税总额的55.49%。由此可见合并纳税管理的重要性，同时对于研究全国的合并纳税管理也具有典型意义。为此，我们组织了台并纳税专题调研经过深入调研分析，提出如下意见：

一、合并纳税对税收管理既是挑战也是促进

尽管合并纳税在理论上应该坚持，但在实践中却受到不少非议，其主要原因是合并纳税加大了管理难度。因为合并纳税势必形成生产、经营地与核算、申报地不一致，从而与传统的以属地为基础的税收管理模式不相适应。例如，企业集团一般是跨地区（甚至跨国）经营，涉足的行业比较广，导致集团内各成员企业之间的情况千差万别，适用的财务会计制度与税收处理规定各不相同并可能造成对同一政策的理解不同。这就需要各地税务机关之间的协调管理从而对整个税务管理资源整合、异地税务机关的合作提出了挑战。集团内部产权关系变动频繁下级成员企业经常处在变动之中。其税源变化对税收收入的影响巨大增加了管理难度。同时，集团公司的经营管理方式与手段往往紧跟时代潮流技术含量越来越高。这些都对传统的税务管理构成了很大的冲击。同时，合并纳税并不是简单的报表数字叠加，合并所得的确定尤其是内部交易的消除以及纳税调整都比较复杂，在一定程度上增加了合并纳税的工作量和难度。

但应该看到合并纳税对税收管理也有促进的一面。相对于众多分散的成员企业独立纳税，如果总分支机构所在地税务机关能够有效合作由总机构合并纳税将有助于降低整体征管费用，使税收征管简化降低税收管理的整体成本。同时集中管理可以统一政策的把握与执行减少管理中的摩擦与纠纷从而减轻税收征管的难度。合并纳税还有利于总机构加强对成员企业的纳税监管降低整个集团的纳税风险。此外合并纳税使企业集团税收筹划的程度有所降低，有助于减轻税务机关反避税的工作量。

退而言之，对合并纳税的管理难度还可通过设置限制条件加以缓解。一是限制合并纳税的范围，将其限制在少数特大型、需要扶持的企业集团内：二是限制成员企业范围，将其限制在100%控股的范围内，以避免对少数股东复杂的财务与税务处理：三是实行简易合并纳税即只对盈亏汇总，不剔除内部交易。这些正是我国目前的处理方式，尽管有违公平合并不彻底.但符合税收征管实际情况，有利于提高合并纳税管理效率，在未来的一段时期内应予以坚持。此外，还可设置一定的准入制度，只有那些具有良好内控机制能有效掌控成员企业核算与纳税情况，并能积极配合税务部门做好相关工作的企业集团才能实行合并纳税制度。

二、合并纳税管理模式要与集团企业的管理方式与水平相适应

在明确了合并纳税总体方向后，科学地选择其管理模式至关重要。从现实情况看合并纳税的管理模式在很大程度上要受到集团企业核算方式与水平的影一响。因此，研究合并纳税管理必须紧扣集团企业财务管理的现状与发展趋势。

（一）合并纳税管理的现实选择是集中管理与分散管理相结合

从国际情况看，大型集团公司实行较高层次的集中管理成为总体趋势以高度集中的内部管理信息系统为依托，呈现出管理环节上移的趋势在全球范围内集中调配资源。在财务管理上设立财务处理中心，借助现代计算机与网络技术集中管理集团内所有企业和部门的账目信息。在我国设有总、分支机构的较大型外资企业集团，集中管理的态势也在逐步加强。其具体表现是，诺基亚、西门子等很多外资集团企业都在使用德国SAP公司设计的ERP（企业资源规划）网络信息系统，该系统的基础是集成化数据库，从集成的角度对内实现资源整合，实现企业内部各职能部门之间、总分支机构之间的数据共享。该系统引起业务流程再造的特点之一，是把决策权下放给具体负责对客户需求做出响应的决策人员这给企业的组织结构带来了扁平化的精简效果－因为企业不再需要那么多的中层管理机构与人员了。另一个特点是使用共享数据库、网络等信息技术支持经过再造的新业务流程引入“共享服务”（share service）的概念。例如，将采购部、收货部和应付账款结算部之间的“公用数据”都集成到同一个数据库里这使应付账款结算部的管理人员大大精简；在财务管理上由集团总部的会计部门统一负责总部、所有分公司和部分子公司的一些财务处理程序并实行财务基础数据共享以减少成本，降低差错率，提高效率。这两个特点使集团公司的管理趋向于数据集中式管理，将原来按产品、地域或职能划分的各个部门逐步融合为一个整体。

企业集团的信息集中处理与控制，不仅使合并纳税成为可能，也使合并纳税成为公司节约资源、降低税收成本的必然要求。而从税收管理角度看集团公司的集中管理以及现代经济环境，特别是尖端信息技术的应用为税务管理向更高效的专业化、行业化集中管理的转变提供了条件。在这种情况下，对集团税收的集中管理即主要通过总机构实施对集团企业的集中统一管理有利于降低税收征纳成本，提高税收管理效率。事实上，目前我国对外资集团公司的总分支机构就是实行这种集中管理模式。

但就处在转型期的国有大型企业集团而言，目前的管理模式是集中与分散核算方式并存。在传统计划经济下由于产权不清晰、信息传递不畅国有企业集团对分支机构的管理主要依赖落实经营责任制实行独立核算，其核算管理分散在各分支机构。据调查目前相当一部分国有集团企业尤其是中小型集团企业囿于传统管理体制和昂贵的开发使用费用，还没有应用SAP等高端ERP管理系统。一部分企业开始尝试SAP等管理系统，但并没有重构业务流程效果并不理想。这些集团企业实质上仍然实行分散管理方式。而一部分已经改制为现代企业的集团公司，尤其是上市（特别是在海外上市）的集团公司，在使用SAP的同时，内部管理也基本与国际规则对接在财务核算上走向集中管理模式。有鉴于此税收管理应依据企业的不同核算方式采取有针对性的管理办法：对于统一核算、信息集中处理程度较高、内控机制较健全的合并纳税企业应着力提升对总部系统的解读能力，以点带面：而对于大量处于报表汇总、分散核算管理的集团企业，实行传统的分散管理充分依靠成员企业所在地税务机关进行管理.更加有效。

（二）合并纳税管理的方向是集中管理

随着集成化数据信息系统的应用，越来越多的国内集团企业，包括一部分中小集团企业，已经开始顺应这种趋势。例如，2002年以来，以中国工商银行为代表的国内银行为实现加强上级机构监控、完善内控和统一业务操作的“三阶段”目标，先后实施数据“大集中”的改革，分别引进Oracle、SAP与PeopleSoft等系统。目前，各大专业银行、中国人民保险公司和国家邮政局都在实行减少核算级次的改革财务核算集中到省、市一级机构。铁道部在2005年对其铁路运输管理体制进行改革，整合路局、取消分局，将传统的铁道部下的铁路局－－铁路分局－－站段三级管理变为铁路局－－站段两级管理，目前已建立18个跨省区的铁路局和3个专业运输公司，并实行两级管理、一级核算的体制铁路局为一级法人单位站段为非法人单位，不进行独立核算。中远集团公司自2002年采用SAP财务模块，并计划对部分分、子公司实行财务集中，只设出纳，其他财务事项都集中到总部进行。由此可见，我国集团企业正在由分散管理为主走向集中管理为主的发展方向。

（三）目前合并纳税管理与集团企业管理核算方式的不适应性

我国目前对内资合并纳税企业的管理，实行集中与分散相结合的管理方式但实际上的管理权主要体现在分支机构所在地税务机关，并有越来越多地向分支机构所在地税务机关转移的倾向。这种单一模式是单纯从税务部门内部管理的现实需要出发.没有考虑集团企业的管理核算方式与水平，存在着与集团企业管理模式明显不相符合的情况。

首先.这种管理方式存在违背集团企业管理核算发展趋势的现象给企业造成很大不便。例如中国工商银行计财部负责人认为，现在企业都在加强统一的集团化管理，内部往来非常多。如工行北京分行存款多贷款少山东分行则贷款多存款少，需要总行调配北京的资金支援山东，一些分行的收入要通过内部计价确定，要准确核算出真正意义上的应税收入很难由各地分别征税会对企业管理造成不利影响。中国人民保险公司和国家邮政局的负责人都认为在目前推行财务核算集中到省、市一级的情况下各基层机构的营业税还在当地缴纳造成财务核算与纳税的脱节给企业带来了困难。

其次这种模式没有充分考虑和利用集团公司的自控机制。目前的做法仅仅从保持中央收入及扶持若干中央国有集团公司出发，没有将企业良好的内控机制作为准入条件。在这种情况下合并纳税的管理工作主要依赖税务机关的单兵作战，没有很好地调动集团公司总机构主动地配合税务机关做好合并纳税工作作用的积极性。例如部分集团公司对其纳入合并纳税范围的成员企业数量及级次关系都说不清楚以致一些不该进入范围的企业也进行了合并纳税而一些应该合并纳税的企业却没有进入。一些集团公司财务管理相当严密很多费用开支标准由其上级主管部门核定而对申报纳税则不重视，存在以公司内部规定替代税收法规的情况。个别国有大型集团公司甚至依然延续计划体制中的行业会计制度.内部规定繁多，自成体系与税收法规存在冲突。

应该看到集团公司一般都具有相对较强的管理能力适应集约化管理的发展趋势其内控机制一般都比较健全。比如中国电信股份有限公司将所得税申报表和附表固化在财务报表软件中依托软件合并审核成员企业所得税申报表不仅复核申报表主表及附表间的勾稽关系还能审核申报表及附表与财务报表及附注等的勾稽关系。越来越多的大型企业集团还单独成立税务部，加强对下属企业的税收指导和税收管理有效化解税收风险。部分已经应用ERP的企业集团，通过在一个管理平台实现对投资、业务、财务、服务、人事的一体化管理统一标准.减少人为操作.使集团管理更加科学规范，有效地增强了集团总部对成员企业的控制能力。尤其是随着现代企业制度的逐步成熟，企业为了自身的发展和对股东负责，必然要全面强化内部控制机制。美国2002年颁布了针对上市公司的“萨班斯法案”，其中的404条款－－“完善内部控制”规定：在美上市企业要建立健全内部控制体系并从控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通以及监督5个方面做出了详细的规定，要求审计师对上市公司的内控机制进行审计。这对企业的内部监控提出了更高的要求，甚至引起整个企业控管流程的改变。目前，我国在美上市的公司都在积极落实404条款的要求，重新梳理内部控制流程，找到控制点，做控制矩阵建立控制文档。这必然使企业的内部控制更加规范、有效。

因此，在合并纳税管理中应充分利用企业集团的内控机制与管理能力，一方面将良好的内控机制作为合并纳税的准入条件另一方面对总机构在合并纳税中应起的作用做出规范，并明确其应承担的法律贵任同时，加强纳税辅导充分发挥总机构的作用。

三、合并纳税管理中折射的深层次体制与机制问题

（一）收入分享体制分析

在现行体制下.既有总机构集中纳税又有成员企业就地按一定比例预缴而汇缴后的稽查收入则全额就地入库。对其中的共享税而言，就地入库意味着地方政府可分享收入而地方政府的意志会在较大程度上影响当地税务机关的行为。这就产生了一个问题：如果成员企业所在地税务机关平时严格管理，成员企业就不能在当地纳税，影响了在当地入库的稽查收入。这样的规定成为了成员企业所在地税务机关管理不到位的诱因。

应该看到合并纳税是造成我国税收与税源背离现象以及地方政府和当地税务机关管理不到位的一个主要原因而且随着合并纳税越来越多，这一问题会越来越严重。因此，应着力解决跨地区经营集团税收收入的合理分享问题.改变按入库地点来分享的简单办法。在这方面以美国为代表的发达国家有一些比较成熟的做法，可供我们参考借鉴。财政部、中国人民银行、国家税务总局2003年修订的《跨地区经营集中缴库的企业所得税地区间分配办法》（财预[2003]452号）规定，集中缴纳的企业所得税中地方分享部分按企业经营收入、职工人数和资产总额三个因素在相关地区间分配，权重分别为0.35、0.35和0.3，计算公式为：某省分配额= 集中缴纳的企业所得税x地方分享比例x该省分配系数。但这一办法还存在较多问题，一是列入范围的只是部分中央企业及地方金融企业（具体名单由财政部确定），效果有限：二是权数简单比照美国的做法，不完全符合我国的实际情况；三是分配由中央财政进行，增加了这一问题的管理层次，不利于调动各地税务机关的管理积极性。

完善我国跨地区经营税收收入分配体制，应从以下几方面着手：首先，逐步扩大参与税收收入分配的范围。对经批准实行合并纳税的母子公司，应全部纳入分享范围；对总分公司，鉴于在统一的所得税中将以法人统一计算纳税，为简化跨地区税收收入分配可只将一定规模以上的企业纳入收入分享范围。其次在分配权数中增加应税所得额或应纳所得税额因素，以调动各地税务机关对成员企业管理的积极性。第三各地之间的税收分配仍然放在税收环节解决，在原则上坚持集团企业统一纳税的前提下，每年汇缴结束后由国家税务总局召集相关的省级税务机关统一进行清算，应返还成员企业所在地政府的税收由总机构所在地税务机关退还给成员企业所在地税务机关，算作当地税务机关当年组织的收入并由其入当地政府金库。第四对各成员企业的查补收入也应按上述方法进行分配。这样处理简单明了分配合理符合我国实际并可从根本上解决税收与税源背离问题.促使地方政府行为的合理化。

针对汇总纳税体制目前有两种不同的意见：一种是取消合并纳税，全部实行属地征管。我们认为，这样处理不符合合并纳税的整体方向，是一种矫枉过正的方法实不足取。另一种是成员企业全部按一定比例就地预缴。我们认为，这是一种将征管方式、入库地点混同于收入分配的简单做法.不尽合理理由如下：首先如果缴纳的全部为中央收入，就地预缴除了能体现当地税务机关所谓的“政绩”外，实属多余。第二如果以这种方式来分配各地政府应分享的收入，其准确性很低，将带来较多的后遗症。第三，就地预缴可能会使合并纳税管理更加复杂。例如对成员企业技术改造国产设备投资可抵免的所得税额按规定应以成员企业就地预缴的所得税抵免。但到底是按100%还是按60%在当地抵免？不够抵免时怎么办？另夕卜由于合并的级次多，预缴的政策和比例又各不相同致使税收征纳成本高管理难度大。各地税务机关掌握政策和管理的力度不同反而造成企业间相互攀比。第四，全部就地预缴还需调整各地的税收收入计划，给今后的收入分析预测带来很大的困难。因此全部就地预缴方式应当慎用即使推广，也不应“一刀切”，而应在“三个区分”的基础上考虑：一是区分税收收入级次，只限于共享收入；二是区分企业性质，只对涉及地方资源较多的集团公司，如石油、煤炭等大型企业实行。三是区分企业的盈利状况，对成员企业盈亏悬殊，就地预缴税款与集中清算结果差额较大，尤其是整体亏损的集团公司不宜实施，以免出现已预缴的税款当地不退、汇缴地不让抵的问题。就北京地区而言，目前管理的91户合并纳税企业中有32户为亏损企业，如实行就地预缴，既对北京国税收入造成重大影响，也给企业现金流带来沉重负担。

（二）税务稽查体制分析

当前的税务稽查体制是，成员企业的稽查权归属于成员企业所在地税务机关且查补收入全部就地入库。这促使成员企业所在地税务机关出现“轻管理、重稽查”倾向，同时，导致检查权限不清、检查问题处理结果不一致问题。一方面总机构所在地税务机关可通过对汇总纳税申报表的分析、调查等方式，发现成员企业申报中带有普遍性的问题。由于检查归属权不清，在总机构所在地税务机关对其汇总调整的项目进行检查后，成员企业所在地税务机关再发现同样问题则无法进行调整，导致常常出现“你查我也查，谁先查谁入库”的混乱状况，并因政策口径、检查时间不同出现扯皮等现象。另一方面，总机构所在地税务机关与成员企业所得地税务机关缺乏相互协调、沟通的机制，某一成员企业被查出来的问题，其他有同类问题的成员企业却没被处理，导致同一问题却有不同的结果。

不仅如此，分散稽查的模式还增加了税企双方的工作量和成本。企业集团内部往来越来越频繁，统一调配资源，分支机构账上反映的大量是计划成本，单独检查比较困难。同时，各集团公司财务处理普遍上收，基层单位不再设财务部门，无法提供相应的资料，当地税务机关看不到账簿与记账凭证，检查实际上流于形式。而且，把一个集团内众多的企业人为割裂开来，分散检查，往往事倍功半，大大增加了征纳双方的成本。

事实上，与企业集团传统管理模式下依赖当地税务机关的管理与稽查不同，企业集团的现代集中统一管理系统，使在总部监控所有成员企业成为可能。在这种情况下，应推广以联合税务审计为核心的集团税收审计。在这方面，涉外企业税收管理已迈出了可喜的一步。2004年底.国家税务总局牵头组织对北京一户在全国设有7个分支机构和15个办事处的涉外企业实施了联合税务审计的试点，共调增应纳税所得额1795.7万元，查补税款及滞纳金合计686万元。事实证明，由国家税务总局直接组织实施对跨省市经营企业集团的联合税务审计，授权总机构主管税务机关委托各分支机构主管税务机关实施检查权，同期开展税务审计，可保证审计口径和政策执行上的一致，促进各地税务机关加强协作，形成跨区域税源监控网络，保证税款及时入库。而且，联合税务审计的结论比较中性，规范化的税务审计能够对企业业务流程、财务核算和业务管理等内控制度进行复核、测试以及动态分析r可帮助企业发现管理中的问题并提出改进建议，也得到了企业的认可和配合。

由于联合税务审计费时、费力，应在科学综合评估基础上有选择性地进行。对当年没有列入联合审计的总机构主管税务机关应有权对集团企业（包括总机构与成员企业）申报纳税中发现的问题进行检查，并委托分支机构主管税务机关对成员企业实施检查或抽查。在此基础上，建立总机构所在地税务机关与成员企业所在地税务机关的沟通协调机制。各地税务机关对成员企业的查补收入可就地先行入库，但要与集中汇缴的收入统一计算和分配，其检查结论应按时报送总机构主管税务机关，以便在企业集团内统一处理，并作为综合评估的依据。

四、完善合并纳税现行具体规定的建议

（一）调整合并纳税企业汇算清缴的时限

目前成员企业和汇缴企业年终汇算清缴申报时间是一致的，没有考虑到汇缴的特性，使汇缴企业难以在4月底前完成申报。可考虑将汇缴企业年度申报推迟到5月底前，或要求所属成员企业在3月底前提前完成申报。对于多级成员企业，应分别规定申报时间。

（二）统一与完善合并纳税企业所得税申报表

目前各地使用的申报表格式不统一，给合并申报带来很大不便。同时，税收与财务核算的差异过大税收申报口径与财政部下达的决算报表科目设置不一致，在填制申报表时需逐一识别对应，有的明细项目无法从决算报表直接取得数字合并申报的难度较大。此外，合并纳税申报使用通用申报表，一些有合并纳税特点的数据资料缺失给合并纳税管理带来不便。因此，有必要出台专门的合并纳税申报表，并统一各地申报表。

（三）提高合并纳税政策下达的及时性与准确性

总体而言，国家税务总局关于合并纳税文件的下发一般较晚，有的在年度中间下发，不利于征管工作的衔接也不利于税收计划的落实。同时，文件规定的企业信息不全面，成员企业级次不明确，地址不清晰不易确定主管税务机关。因此，应着力提高文件下发的及时性与可操作性，汇缴企业提出合并纳税的申请时间应提前至申请汇缴年度的前一年，国家税务总局的审核批准文件应在12月31日前下发以使基层税务机关做好次年合并纳税企业征收管理的准备工作。

（四）简化总机构在合并纳税中担任的角色

按现行规定，总机构既是汇缴企业，又是成员企业，以双重身份申报所得税，使用同一个税务代码，但目前的计算机征管系统不支持一个企业税务代码的两次申报，只能采用手工申报方，式效率很低，易出差错。同时，总机构多为管理机构，无营业收入，如果作为汇总纳税的成员企业进行管理，则集团统一支付的广告费、业务招待费和业务宣传费等无法在税前扣除。因此，建议总机构只作为汇缴企业进行申报及预缴税款，企业的各项税前扣除事项均由总机构统一计算。

（五）细化集团公司内部交易的税务处理

在合并纳税中，对集团公司内部交易的税务处理是最复杂的。但目前的规定只是“必须按规定在汇总成员企业和本级纳税申报表的基础上，填报汇总纳税申报表，不得简单地按照汇总的财务报表编制汇总纳税申报表。”这样的规定过于抽象，缺乏指导意义。应根据集团公司内部交易的会计处理与税务处理的差异，制定详细的申报纳税调整办法，规范内部交易的税务处理，加大反避税工作力度。

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【关键词】企业集团 税务筹划 问题建议

一、企业集团税务筹划的必要性

第一，税务筹划能够降低纳税成本，规避纳税风险。税收成本是企业社会成本中的一项重要内容，需要缴纳税款的多少和企业税负的高低会影响到企业成本，从而会影响企业利润的实现。想要降低纳税成本就要进行税务筹划工作，税务筹划可以有效地降低企业的应纳税款从法律上来看偷税行为是通过非法手段来减少纳税，是一种非法的行为，然而税务筹划是被税法允许的，它可以合理合法地减少企业的纳税成本，可以有效地规避纳税行为中存在的一些风险。

第二，税务筹划有助于优化企业投资方向和产业结构。虽然从主观上看来税务筹划的最初目的是节税，但是税务筹划的确可以从客观上改善企业的产业结构，选择适合企业发展的投资方向，从而推动企业的经济快速发展。

第三，税务筹划有助于提高企业的经营管理工作水平。从财务筹划的定义上来看，税务筹划是通过对企业的投资融资活动和经营活动进行合理合法的安排，从而达到减少纳税和缓缴税款的目的，从而谋求到最大的经济利益。想要这些都变成现实就要求企业必须对自己的经济活动有正确全面的评估，这样才能客观上提高企业的经营管理工作水平。

二、企业集团税务筹划存在的风险和问题

（一）现有税务筹划存在的问题

1、企业集团税务筹划意识不足

当前我国的企业集团大多数都是民营企业，这些民营企业明显存在着一些机构不健全的问题，其会计机构也出现了很多不合理的情况。一些企业集团将自己的税收筹划工作任命给自己的亲属，有的企业只聘请一些兼职的会计人员定期来给自己做账，这就导致外界对企业了解不足，不能提供全面的信息，还会使企业员工的主观能动性无法得到发挥，许多参与做账的财会人员专业素养不够，没有经过专门的训练，实际操作经验不足，这就造成了企业的税务筹划工作止步不前。

2、对税务筹划含义理解不足

税务筹划的含义对于不同人会有着不同的理解。一部分人对税务筹划的含义不明确，认为税务筹划是一种偷税行为，有的人甚至因为误解税务筹划的含义而大胆进行违法活动。在八十年代时学者认为狭义的税务筹划工作就是用税法所提供的优惠政策来获得税收收益的经济活动。然而实际上税收筹划的含义是指，在国家税法允许的情况下，利用优惠政策合理合法地安排经营和投资活动，以减轻企业的税收负担、实现企业税后利润最大化。税务筹划工作是一种合理合法的行为，而偷税是非法的，是不被法律所允许的行为，是国家严厉禁止的行为。

3、税务筹划的相关制度不完善

目前税务筹划制度上主要存在以下问题：第一，税务制度的不完善。当前的税法制度不完善，这会导致一部分企业集团误解税务筹划的含义，企业对筹划的自由裁量权过大，这就可能会使企业做一些违法的偷税行为。税务筹划的相关制度不完善，就会影响企业的合理避税，会给企业带来一定的损害。第二，没有有效的税收筹划机制。有相当一部分企业的决策者对税务筹划工作不了解，企业员工的税务筹划意识不强，这就可以看出完善的税务筹划制度是十分必要的。尽管税收管理制度正在不断完善，但企业的税务筹划工作仍然存在一些风险，这些风险应当引起财务部门和领导者的重视。

（二）现有税务筹划存在的风险

1、政策变化

我国的税收政策变化速度极快，一些税收政策具有较短的时效性或者不定期性，相关的税务机关部门不可能与纳税企业进行及时的沟通，况且许多企业的税务筹划工作是提前做好的，这就使税收相关变更信息对于企业来说存在着信息不对称的问题，也就对企业集团的税收筹划工作造成一些阻碍，使企业遭受一些损失。

2、税收筹划执行方面

由于对未来有不确定性，并且纳税人在税务筹划工作方面也会遇到各种风险，这些会使企业税务筹划的成本和利润有着不确定性。税收筹划在运用政策方面可能存在执行不到位的情况，会导致操作的风险的增加。除此以外，企业的经营管理情况也会随时发生变化，有时会出现信息反馈不及时的情况，使企业不能对发生的情况作出及时准确的税务政策调整，因此当原税收筹划政策失效时，企业无法及时反应，会导致经营方面的风险的发生。

3、征纳双方的认定差异方面

税务筹划必须要符合税法的各项规定，企业应以法律法规的要求为依据来进行税务筹划工作。税务筹划工作是生产经营活动的一种，其方案的选择以及如何具体实施，这些都是纳税人决定的，相关的税务机关部门不会直接参与其中。然而，由纳税人制定的税务筹划工作方案是否符合税法的相关规定，能否带给利益最大化的效果，这些都取决于税务机关部门对企业的税务筹划方案的认定与否。如果企业所选择的税务筹划方案不符合税法的规定，税务机关部门将其视为避税行为，甚至有可能会当作是偷逃税行为。倘若如此，纳税人不但得不到税收的收益，还会遭到相应的惩罚处理。

三、对企业集团税务筹划问题的建议

（一）充分认识税务筹划的原则

税务筹划原则是企业相关部门在做税务筹划时需要遵循的方针，主要有四个原则：一是合法合理原则。企业在进行税务筹划工作时要根据税法相关的法律法规，同时还要考虑自身的实际条件，这样才能制定最佳的纳税方案，在制定纳税方案的同时也一定要符合道德规范，不可以突破道德底线，要做到税务筹划工作是合理合法的。二是居安思危原则。企业一定要时时刻刻做好税务筹划工作的准备，一项业务工作的开始，就意味着相应的纳税义务已经产生，企业应该在此之前就做好税务筹划工作，以防止其他情况的发生。同时企业的财务部门也应该具备一定的风险意识，在做税务筹划时要着眼于未来，要考虑企业的纳税方案有哪些问题，存在着哪些风险，尽力把企业的税务筹划风险降到最低。三是，成本收益原则。企业的税务筹划工作不仅有利益更是有成本，这项工作需要耗费人力、物力、财力，所以在取得筹划收益时一定要考虑这些成本问题。四是，全局性原则。税务筹划工作关系到整个企业的利益，要做好税务筹划工作就需要具备长远的眼光，要能够从全局分析企业当前所处的阶段特征，要能够研究分析企业外部大环境的变化，对企业的未来发展趋势进行较为准确的预测，这些都是是企业税务筹划工作有序进行的有力保障。

（二）提高企业财务工作人员的素质

一个企业财务部门工作人员主要包括管理人员和业务人员者。税务筹划的工作不仅要靠业务人员，还要一定程度上取决于管理人员，财务主管部门负责做税务筹划的决策，制定的目标要和企业的战略目的一致，不可以单独地进行操作，过度筹划或不系统都是不理智的做法。作为企业的管理者也需要了解一些税务筹划业务知识，要能够对税法有大体了解，真正地支持和参与到税务筹划方案的制定中去。与此同时还要提高相关税务人员的素质，要注重对财务工作者关于税务筹划知识和其工作能力的培养，要尽可能地减少因财务工作者素质较低而引起的税务筹划问题和风险。

（三）引入风险外包体系

税务筹划对相关工作人员提出了很高的要求，不仅要求他们要对会计基础知识和税法知识有所了解，还要求他们要熟悉贸易、生产和物流等一系列专业知识。然而企业相关工作人员的能力是有限的，他们不一定能够对税务筹划的所有知识有全面仔细的把握，在这种情况下就需要企业借助外界的力量，请求专门的税务筹划服务部门来帮助企业制定税务筹划方案，或者聘请注册税务师来帮助企业进行税务工作，提高企业税务筹划工作的合理性，为企业谋得更大的利益。

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关键词：企业税收筹划 业绩评价 评价指标体系

企业中的税收筹划业绩绩效评价体系运用以税收筹划相关方案来研究实施结果，经过不断的研究分析，充分反映出企业在税收筹划工作方面影响质量的各个要素。企业税收筹划业绩评价体系的建立是在管理控制活动过程中的综合方法和研究指标的集合。业绩评价是在工作中采用数据统计以及运筹学的相关方法，在建立起全面的评价指标体系基础之上，一一对应相关评价指标，定量和定性地开展分析工作，正确做出对企业自身在一定经营时期内的盈利增长情况，存在的风险等各方面所进行的综合分析评判。

一、企业集团税收筹划基本原则

（一）企业集团的成本效益原则

成本效益原则是通过在会计相关信息提供与要求不相平衡的基础上会计信息供给所花费了的的成本和由此而产生需求之间要保持适当的比例，保证会计信息供给所花费的代价不能超过由此而获得的效益，否则应降低会计信息供给的成本。在企业的业绩评价过程中，要重视评价过程中所采用方法的选择，充分保证活动过程中产生的效益情况。

（二）符合集团战略性原则

企业税收筹划业绩评价过程中应该从实现发展集团所处资源领域总战略目标为出发点，从集团长远利益出发，整合短期利益、局部和整体利益的一致方向。

（三）集团企业税收筹划协调性原则

业绩评价指标的产生应该是促进企业各班子成员相互之间得到协调可持续发展的，避免造成人为的冲突。集团公司的整体发展，影响到其他下属子公司的发展方向，所以必须注重整体协调发展，确保整体利益的实现。

（四）风险评价原则

风险管理是一个企业财务管理中非常重要的财务概念，在发展的经济事件中存在着不确定性。企业税收筹划工作过程中也存在很多不确定性以及各种变化发展的制约情况，风险也就随之而存在。

（五）效益最大化原则

企业在进行纳税筹划时，要根据自身不同的行业特征和规模大小、所经营领域等进行各方面的综合考虑。因为在企业的价值链上，税务筹划是作为一个职能在起支持作用。这决定了在进行企业税收筹划方案时，要综合考虑企业的研发、销售等各方面一系列的活动，着眼于本企业的全面整体的经济效益的提高，而不只是就税论税，不然，企业纳税筹划方案必然是失败和短视的。要把企业纳税的节省和企业整体效益的提高统筹兼顾、综合安排好，才能有一个成功的企业税收筹划。

二、企业集团税收筹划业绩评价方法

传统的绩效评价体系中的方法是依据企业的财务指标来开展工作，主要是因为这样更容易获取到真实的数据信息。然而，这样做也容易造成忽视那些不可预见的非财务因素，相对一个集团企业的税收筹划来说是非常至关重要的。例如企业集团的形象、政府关系等。

平衡记分卡评价法，是一种财务指标兼非财务指标构成的对企业税收筹划综合评价的方法，此法重视非财务分析指标的重要作用，但是避免不了受一些非财务指标自身的缺陷限制，所以，在实际的工作过程中运行所产生的成本也是比较高的。

三、企业税收筹划业绩评价指标体系设置

在市场经济条件下，企业能否自主经营发展、自负盈利亏损、独立开展核算工作的经济实体，他的经济方面行为和经济相关利益有着十分紧密联系。企业税收筹划，做为一种生活中普遍存在的经济现象，在社会市场经济的国家中，存在了将近百年的历史。它能够存在，充分解释了这种经济活动的必要性与合理性。企业集团公司税务筹划业绩评价体系的建立是为了更好地影响和反映出税收筹划工作质量在集团战略管理目标方面的实现情况。从公司的评价指标方面可分为财务和非财务指标两个方面。

（一）企业税务筹划的财务体系指标

直接成本收益率，成本收益率=利润/成本费用，表示成本获得的利润。直接成本又叫显性成本，是一个企业为了节约相关税目款项产生的直接资源消耗情况。直接收益是企业为了开展税收筹划而节约的款项。他直观地显示出了企业在税收筹划方面的效率和财务情况的影响。

间接成本收益率，又称为隐形成本收益率，是税务筹划间接成本和收益之比。在通常情况下指标数值大于1时税务筹划方案才能够是合理有效的，同等风险情况之下之比数值越大，就表明企业的税收筹划方案实施的效果越好。

企业税收实际负担降低率。它是企业所纳税收与应税收入之比率，是衡量一个企业自身实际存在的税负水平状况。集团企业在通常的发展过程中会遇到数个税种，只有确定了企业在实际中产生的税收负担率，才能够定向制定税收筹划战略和开展税收筹划评价工作。

集团税收筹划和管理控制目标是否偏离。企业为了应对税收放弃了好的发展方案改变为次优的发展计划从而导致因改变企业财务而造成的机会成本，这样的行为表现说明企业的原本税务筹划和公司的管理控制目标发生了变化，出现偏离现象。

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为了加强对大企业的事前税务治理，提高纳税服务水平，引导大企业合理控制税务风险，国家税务总局于2009年正式《大企业税务风险管理指引（试行）》，明确提出税务风险管理由企业董事会负责督导并参与决策，董事会和管理层应将防范和控制税务风险作为企业经营的一项重要内容；企业应将税务风险管理制度与企业的其他内部风险控制和管理制度结合起来，形成全面有效的内部风险管理体系。在法定报告内容和法定披露制度不断强化的环境下，公司必须实施税务遵从、透明度、公司治理的相关流程，董事会应对包括税务风险管理在内的公司治理体系负责。

近年来，国内上市公司因涉税问题，引发公司股价下挫，给公司的形象造成严重损害的事件，屡见不鲜。中国证监会会计部的《2012年上市公司执行会计准则监管报告》显示，企业在收入确认、金融资产减值、企业合并、长期股权投资和政府补助等会计处理方面仍存在较大问题，企业存在被调整税款的风险。税务治理已经成为众多国内企业在公司治理方面的迫切需要。本文旨在通过总结税务治理具体实践，提升国内大型企业集团的税务治理水平。

二、企业税务治理相关理论

（一）税务治理的定义英国学者Mr David Fwilliam认为税务治理的定义，可简单地表达为公司治理，而与税务相关，来协助董事提高公司价值，从而增加股东和其它利益相关者的利益。根据我国学者王家贵的解释，企业税务治理是指企业对其涉税业务和纳税事务所实施的分析和研究、筹划和计划、监控和处理、协调和沟通、预测和报告等全过程管理的行为。企业税务治理不仅包括税收政策、法规的研究和利用，依法避税的技巧和方法运用，事前筹划和计划实施组织，也包括企业涉税业务流程规范和管理组织，还包括避免违规受罚和维护纳税人合法权益等综合管理内容。税务治理作为公司治理的一项重要工作，目的是为了以较小的管理成本支出而达到化解不特定税务法律风险及成本，以创造企业整体价值。影响企业税务治理的因素主要包括：

（1）外部因素：客观经济环境（主要指税收负担水平）对企业税收筹划提供的空间大小，外部税务征管部门的税收征管压力和对企业运用税收政策及筹划项目的认可程度，企业外部利益相关者（主要指股东）对企业税务治理水平的认可程度。

（2）内部因素： 企业董事会及管理层对税务治理的重视程度，涉税风险防范意识以及企业税务部设置和税务治理人员的专业能力，包括：税收筹划能力、涉税问题应对能力和税务公共关系沟通能力等。

（二）税务治理的目标企业税务治理有两大目标，分别是风险管理和价值创造。将企业的税务风险管控至最佳水平，以创造企业的整体价值及维护企业善尽社会责任的形象，是大型企业集团税务治理的关键所在。

（1）税务风险。税务风险是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法规定，而导致企业未来利益的可能损失。税务风险包括政策遵从风险和业务交易风险：政策遵从风险是指企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，财税人员对涉税业务核算和会计处理的不正确或者不准确，导致应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、被取消资格或者吊销证照、刑罚处罚以及声誉损害等产生的风险。业务交易风险是指企业经营行为适用税法不准确，因缺乏安排或者税务筹划不当，导致企业纳税成本增加或者承担不必要的税务负担而产生的风险。

（2）税务价值。税务价值，通过运用税收筹划、利用税收政策降低税务负担，遵守税收法律、法规及政策形成的公司形象，包括有形价值和无形价值：有形价值主要指合乎法律的前提下合理利用税收法律法规及政策，通过税收筹划等手段，降低企业税务负担，是可量化的经营成果。无形价值主要指良好的税务治理可以帮助公司形成良好的声誉，提升公司的社会形象，有助于公司吸引人才、资本市场融资等，是难以量化的经营行为。

（三）COSO框架与企业税务治理2004年美国COSO委员会了《企业风险管理――整合框架》（ERM），拓展了企业内部控制的内容，更有力、更广泛地关注于企业风险管理这一更加宽泛的领域。COSO内部控制框架认为，内部控制系统由控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督五要素组成，它们取决于管理层经营企业的方式，并融入管理过程本身，其相互关系可以用其模型表示。COSO报告提出内部控制是用以促进效率，减少资产损失风险，帮助保证财务报告的可靠性和对法律法规的遵从。COSO报告认为企业内部控制有如下三个目标：经营的效率和效果，财务报告的可靠性和符合相应的法律法规。企业税务治理对上述三大内控目标会产生重要影响。、

基于COSO内部控制框架，企业应从以下五个方面落实税务治理：（1）控制环境。指企业整体应对税务风险的态度、税务战略和税务风险目标，包括管理层对税务治理的重视程度，税务风险制度制定和沟通的范围，以及税务部在集团的地位。（2）风险评估。指企业应对不同类别税务风险的熟悉程度和反应，包括企业识别、评估、管理和消除税务风险的流程。（3）控制活动。指企业通过设计和制定详细的流程对已识别的税务风险进行管理，以实现对集团税务风险目标的控制，包括详细的规章制度、复核、审批和运用外部资源等环节。（4）信息与沟通。指企业记录税务风险目标与企业内外有关部门进行充分沟通。记录用于识别和量化税务风险的操作指引，以及控制风险的措施；制定风险监控流程，保障税务风险控制措施受到评估，以及有新的风险出现的时候能够及时采取控制和补救措施。（5）监督。指企业通过采取复查税务风险内部控制实施有效性的措施，保证有效性得以实现。风险监督将能够识别风险控制失效或者企业税务目标没有实现的领域；一旦发现，可以及时采取补救措施。

三、大型企业集团税务治理实践：以A集团公司为例

A集团公司创建于上世纪九十年代，主营日化产品，公司主营产品的市场占有率多年来稳居行业领先地位。集团公司立足日化主业的同时，拓展了另外两个基本业务单元即金融资本投资和商业房地产业务，逐步发展成了复合型的大型企业集团公司。公司具有强烈的依法纳税意识和社会责任感，但是，税务治理相对滞后仍然以核算为主的形式存在，税务治理的日常责任主要由财务部下属的办税员完成，已经不能适应公司快速发展的需要。

（一）A集团公司设立税务部的必要性

（1）跨行业发展导致涉税处理复杂。近年来，A集团公司立足日化主业的同时拓展了另外两个基本业务单元，通过参股或控股的形式涉足投资银行、保险、医药、商业房地产等行业，逐步发展成了复合型的大型企业集团公司，业务遍布全国各地及部分国外区域。公司具有多层次的组织结构，复杂的产权关系，完整的产业链条，涉及的税种、税收政策、涉税事项多种多且并日趋复杂，税收贡献对所在地区的影响大，税务治理已经成为该公司经营管理的一项非常重要的决策。

（2）税务治理专业性越来越高。由于国内外税法纷繁复杂而且具有很强的专业性，税务成本属于沉淀成本，税法的相关处罚规定很严格，集团范围内的涉税交易额巨大，稍有疏忽就可能给企业带来重大损失，如果没有独立的税务部和高素质的税务专业人才，难以应付日渐复杂的各项税务工作。

（3）税金支出成为企业重要资金支出。税负成本在A集团公司净现金支出中占有较大比重，对公司的资金周转和财务状况产生重大影响，合理科学地进行税收筹划，将成为A集团公司进行内部效益挖潜的重要手段。

（4）权威性指导着税务工作的有效开展。作为复合型的大型企业集团公司，税务治理涉及企业经营管理的方方面面，不只是财务部门的事情，还需要多方面的协同和配合，没有一定的权威性，很多涉税事务难以落实到位。

（二）A集团公司税务部职能定位为了有效地拓宽和提升税务治理的各项工作，A集团公司按照集团总体的工作部署要求，组建了独立的税务部，利用SWOT分析工具，在基于COSO框架的基础上对集团税务部的管理职能进行了准确的分析定位。

通过SWOT分析，A集团公司税务部对部门的优势和劣势以及在发展中存在的机会和威胁有了清晰的认识。税务部在遵循公司总体战略的基础上，对部门管理职能进行了定位，主要包括三个方面：战略规划、运营支持和合规要求。

（1）战略规划方面。以公司战略为指导制定税务战略，进行由税务驱动的内部流程再造。同时基于公司业务情况、交易模式等信息，负责整体税务筹划并制定税务方案，优化公司的税务环境，降低企业整体税负。

（2）运营支持方面。帮助建立注重税务的企业文化，承担专家顾问角色，提供税务技能及商业咨询服务，提供税务数据及税务知识管理。参与集团日常经营活动，协助集团建立整体节税模式，提出改进建议以不断降低管理成本。

（3）合规要求方面。与外部监管部门建立良好的沟通机制，落实内部税务风险管理及内部税务自查，培养专业的税务人才。制定税务策略使公司税务受益机会最大化，为高级管理层的商业战略、投资决策提供税务方面的专业建议。 及时掌握国家税收法律、政策及相关法规，设计税务培训课程，对成员公司的财务人员及其他部门人员进行税务知识培训，确保国家的各项税务政策在成员公司得到贯彻执行。负责指导纳税遵从体系性建设工作，包括管理制度、流程和操作指导的规范，控制日常纳税风险。

（三）A集团公司税务管控体系建设A集团公司税务部在集团总体组织结构上属于集团一级管理部门，归属于集团财务中心，拥有独立的人员编制、行政管理和专业管理权。税务部以集团整体战略为指导，基于COSO框架建立了六大税务管控体系，包括专业部门及专业人才体系、税务规划及税务分析体系、税务内控体系、税收成本控制体系、税务共享平台体系、政策研究及专业培训体系，以帮助企业实现“管理税务风险，提升税务价值”的税务治理目标。

（1）专业部门及专业人才体系建设（COSO控制环境建设）

部门职责：作为集团税务治理的主管部门，税务部以集团整体发展战略为指导，专注于集团税务规划管理，税务关系协调，财税政策宣导、纳税控制体系建设、投资项目税务分析、税务团队建设和税务专业人才培养等部门使命的达成，是集团以及各分子公司实施税务治理的全面管控，是集团税务政策制定、税务治理目标分解、纳税控制管理、税务风险的快速反应、税务团队建设，税务专业人才培养等方面的具体责任部门，对税务队伍的稳定、发展、成长、积极性和凝聚力负责。

岗位设置：根据税务部的工作职责和业务发展规模，A集团公司税务部在税务总监的带领下，根据公司业务规模和部门的职能建立了相应的岗位编制，设立了税务执行、政策及培训、规划与分析和税务内控四个工作模块。另外，在各成员公司中设置相应的税务会计岗位，业务管理隶属于集团税务部的税务执行模块，实行垂直的业务管理。

税务专业人才培养与团队建设：税务部十分重视人才培养和团队建设，部门成立后不断探索新的管理方式，以项目工作制的形式开展各项工作，在培养各成员团队合作精神的同时，让大家自由发挥聪明才智，快速成长为能独挡一面的税务专业人才。

（2）税务规划及分析体系建设（COSO风险评估建设）

开展年度税务规划工作，明确纳税目标 ：税务部以企业营运策略为起点制定年度税务规划，根据A集团公司年度全面预算管理的要求，经过科学的计算分析，在每年初确定全年税务规划目标，并报集团公司管理层批准。税务部每月对全年纳税达成数据实行动态分析管理，及时发现日常执行与目标规划的偏差，确保全年的纳税任务在税务规划的指导下按时准确完成。

加强IT技术的运用，提高工作效率：税务部通过建立基础税务信息数据系统，开发内部税务信息管理系统，减少人工处理环节，提升税务核算的准确性，实现税务核算标准化、税务数据和税务指标实时化。税务部遵循简易、快速、清晰的原则，建立了财税法规档案库，方便各成员公司的财税人员查阅相关税种中有关国家及地方的政策法规。同时，部门在积极探求ERP与发票管理软件及纳税申报软件的数据联动方法，提升工作效率。

开展税务分析工作，为管理者提供决策支持：税务部通过设置税费预算达成率、主营业务毛利率、三项费用率、增值税税负率、企业所得税税负率和综合税负率等关键税务指标，建立科学合理的税务分析体系，分析各成员公司的月度涉税数据，进行税种的结构分析和趋势分析，发现异常情况，对相关人员提出预警，并提出可行的税务处理建议，最终形成税务分析报告，为管理层提供决策支持。

（3）税务内控体系建设（COSO控制活动及监督建设）

税务流程及制度规范建设：税务部结合集团业务多元化的特点，统一各项涉税事务的管理标准。在纳税申报流程方面，设置各层级审核节点，严格对申报的数据进行把关，保证各成员公司日常税务执行及时准确完成，规避因漏缴、错缴而导致的税务处罚。在涉税合同审批方面，设置税务审核节点，规避业务执行中出现税务风险。在关联定价方面，设置定价审核流程，对价格的更新时点、审核的标准进行规范，同时定期对毛利率波动状况进行分析，切实保障集团关联定价政策执行到位，确保集团各成员公司纳税水平的稳定。税务部在公司登记、税务规划管理、税务分析、关联交易、税务培训、涉税条款审核、发票管理、合同管理、研发费用加计扣除等方面制定了相对完整的管理制度体系。

开展税务稽核，落实税务内控：为了落实税务内控工作，税务部建立了科学有效的税务稽核风险管理清单，采用事前分析、事中现场沟通核实、事后跟踪落实的工作程序，定期对各成员公司的涉税业务进行专项稽核，保证各成员公司严格执行各项税务政策。通过对集团业务的全面把控，将税务风险控制在萌芽状况，有效地防范了集团整体的税务风险，同时也为税务筹划空间的拓展提供支撑。税务部开展税务稽核的重点主要包括：销售收款业务流程稽核、采购付款业务流程稽核、存货管理流程稽核、相关合同及业务单据票据稽核、相关税收优惠的利用程度稽核、各税种的纳税过程稽核。税务部针对税务稽查中发现的涉税问题，提出整改措施，建议被稽核单位加强对各项涉税业务的开展进行全程管理，以降低涉税风险发生的概率，规避不必要的损失。

（4）税收成本控制体系建设（COSO控制活动建设）

投资并购业务管理：A集团公司主业经营良好，资金充裕，处于多元化快速发展的阶段，各类投资并购和重组业务越来越多。A集团公司税务部在重大投资并购项目初始阶段就开始介入，与业务部门开展充分的合作，根据企业发展策略对股权运作、资产配置、关联交易及公司设立模式、重大交易布局重组方式与时机选择等各种经济行为决策所涉及的各税种成本进行分析测算，做好全局性业务规划与最低税负纳税安排，给出最优操作方案。

生产采购业务管理：A集团公司的主业是制造和销售日化产品，具有固定资产投入大，产品材料消耗大，运输作业量大的特点，生产采购环节的增值税进项发票管理和固定资产管理显得尤为重要。A集团公司税务部在遵循相关法律法规的基础上，结合公司的业务，制定了相应的发票管理办法，规定了生产采购中各类发票的适用情形和增值税发票进行抵扣的范围。同时，在遵循会计准则和税法规定的基础上，结合技术发展和日常作业负担等因素对各类生产设备的折旧计提方法作了统一规定。

销售服务业务管理：A集团公司税务部，通过对销售业务的调研分析，确定了销售服务业务的关注要点，包括公司设立形式、销售收入确认的时点、销售合同中发票及结算要求、视同销售的情形、纳税义务时间、促销方式中的费用发票合规性、销售人员激励形式中的个人所得税等，落实销售纳税策略。同时，针对各公司增值税使用量大和发票面额大的情况，制定了增值税发票管理办法，确保发票的领购、保管、开具、递送、签收环节得到有效管理。针对日化快消品促销费用大，促销周期长，促销模式多样的特点，费用发票回收周期长和来源多的特点，做好相关费用的预提，保证每月费用能够实际反映在财务报表中，确保每月企业所得税纳税额的平稳。

技术研发业务管理：A集团公司是国内领先的日化制造集团，广泛开展国际合作，与世界500强中的国际知名日化企业建立战略合作伙伴关系，与国内知名的科研院校进行校企合作，不断提升的科技研发水平和自主创新能力，促进产品结构调整、企业转型升级。结合企业的实际业务特点和获取的相应资格，A集团公司税务部将技术研发列为日常业务重点工作内容之一，重点关注研发费用加计扣除的合规性，关注公司研发项目的立项及实施，关注新产品的开发及销售，以充分利用国家针对促进企业技术进步出台的系列税收优惠政策。

转让定价业务管理：A集团公司是覆盖全国各个区域的大型企业集团，经营的日化业务遍布全国各个地区，在全国拥有众多生产基地和销售公司，并且享受的税收政策存在差异，公司间的内部交易频繁，对各公司的税收影响大。为此，A集团公司税务部将转让定价业务作为日常业务重点工作内容之一，按照相关法律制度的要求，加强对转让定价的管控，对转让定价中涉及的转让定价方法选择、各成员公司的功能定位、同期资料提报等进行了统一分类和规范，并通过月度税务分析，对转让定价体系进行跟踪落实，以确保符合税法的相关要求。

（5）IT系统共享平台体系建设（COSO控制活动及监督建设）

税务月刊与税务月历：税务部每月收集整理当月度最新的税收政策和典型案例，通过共享平台在集团范围内实现共享，提升整个集团特别是财税人员的税务政策认知能力和税务问题处理能力。税务部每月通过分析和整理当月各税种的申报日期及当月需要重点关注的税务信息，形成税务月历，在集团范围内做好纳税申报时点提醒，规避因纳税申报引起的税务风险。

在线税务咨询：税务部通过在集团网络办公系统中建立在线咨询平台，以“你问我答”的方式，对日常税务咨询问题及时给予合理的解决方案，通过事中指导和事后跟踪，有效保证了税务问题的切实解决，不仅降低了企业日常经营的税务风险，也有效推动了部门服务水平的持续进步，提升了集团的税务管控职能。

月度税务例会：税务部通过与中介机构合作，每月召集财务部及相关业务部门针对当月出现的重要涉税业务进行讨论，加强相互之间的沟通协调。同时，利用第三方的专业权威和独立性，推进涉税业务的顺利开展，提升部门的管控能力和服务水平。

税务答疑手册：税务部定期通过对集团范围内发生的各类重要涉税问题或者频繁发生的具有典型性的涉税问题进行归纳总结，形成税务问答知识手册，并组织相关人员对手册进行学习，规范各项涉税业务的处理。

（6）政策研究及专业培训体系建设（COSO信息与沟通建设）

政策研究方面：将网络现有资源与专业中介机构资源相结合开展税务政策研究，对国家税务总局及各地税务局的税收政策进行研究提炼，形成研究报告递交集团管理层。

专业培训方面：税务部开展税务培训选取的主题主要来自两方面，一方面为最新税务政策研究的成果，即与集团业务相关的动态政策的税务专题；另一方面是与税务相关的税务会计实务处理及涉税沟通技能。培训主题涉及营改增、涉税会计核算、发票知识、企业所得税汇算清缴、关联定价、税务稽查与风险应对等。通过开展针对性的培训，深入贯彻税务内控文化，可以有效提升财务人员和业务人员税务意识。

（7）变革后的税务治理效果。通过总结分析，A集团公司税务职能活动在变革前后发生了较大变化。变革后的税务工作已经由一种单纯的核算支持型工作转变成一种多方位的企业内部专业管控型工作。A集团公司税务部在深化内部税务治理的同时，注重将集团诚信纳税的企业文化、办税人员税务知识扎实、工作认真细致、快速、准确、高效办税的良好企业形象传递给税务机关，与税务征管部门开展了形式多样的沟通交流活动，有效地促进了政企之间的友好互信关系。

（四）A集团公司税务治理发展规划 通过变革，A集团公司税务风险得到了有效的管理，税务价值得到了较大的提升。但税务管控体系仍需进一步完善，主要包括以下几个方面：

（1）专业素质方面。在多元化业务的急速发展及海外需求扩张面前，税务部面临高端税务专业人才缺少、国际税收视野和经验不是的问题。A集团税务部未来将考虑引用优秀人才或通过部门内挖潜的方式，培养具备财税筹划和内部控制管理的高端税务人才。同时，配合企业海外拓展需要，培养具备海外税务核算及风险管理的人员，加强国际财税法规的研究解读与应用，以国际化税收视野的高度应对各类税务实务问题。

（2）税务风险管控方面。A集团公司目前主要注重业务过程的管控，事前管控相对不足。因此，A集团公司未来应注重业务流程节点的管控，建立标准检查体系，将税务治理工作向业务前端推移。通过挖掘大数据技术实现智能、远程的税务信息支持，建立关键指标自动预警体系，最终建立全面的税务风险管控体系。

（3）税务研究与培训方面。相比优秀的咨询公司，A集团公司缺乏更加专业的税收政策研究团队，税务培训多采用外聘培训师的形式。未来，A集团公司将加强税收政策研究能力，提拔一批内部专业讲师，以更加有效地将税务治理融入公司业务发展。

四、结论

公司的税务治理不能简单地看作是一种业务支持型的职能工作而存在。当前很多企业包括大型集团公司和中小公司，缺乏对税务治理的重视，税务控制流程的缺失或不完善，专业岗位设置的不合理，使得企业税收成本高于正常比例，遭受税务稽查处罚的可能性大大增加，给企业造成了不必要的损失。A集团公司通过分析自身业务快速发展和业务领域日趋发展多样的状况，设置了独立的税务部，提升税务治理在集团经营管理中的地位，利用SWOT分析工具确定了战略规划、运营支持和合规要求三个职能定位。A集团公司在COSO框架下开展集团六大税务管控体系建设，包括税务部组织架构设置及人才培养体系建设、税务规划及分析体系建设、税务内控体系建设、税收成本控制体系建设、税务治理平台体系建设、政策研究及专业培训体系建设和政企共建体系建设，大大提升了集团公司的税务治理能力，为企业不断向前发展保驾护航。企业管理层必须提高对税务治理的重视程度，建立注重税务管理的企业文化，确保各项税务管控措施执行到位，从而实现“管理税务风险，提升税务价值”的税务治理目标。

［本文系国家自然科学基金重点项目（编号：71032006）、国家自然科学基金面上项目（编号：71372150）、教育部人文社科一般项目（编号：11YJA790094）、中央高校基本科研业务费专项资金资助项目（编号：1109153、11nkjl04）阶段研究成果；同时感谢中山大学成本与管理会计研究中心的支持］

参考文献：

［1］国家税务总局：《关于印发〈大企业税务风险管理指引（试行）〉的通知》，国税发［2009］90号。

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关键词：企业集团 税收筹划 风险

在现代经济发展阶段，企业集团作为一个高级经济组织形式普遍

存在，核心是实力雄厚的大企业，各成员单位之间通过明确的产权关系和集团内部的契约关系来维系，并按照总部经营方针和统一管理的进行重大业务活动。企业集团的税收筹划相对于单个企业来说，范围更广，涉及的业务性质更多，在多个法人之间的业务形式更复杂，难度高，但是筹划的空间也就较大，合理安排决策，会给集团带来好的整体效益。

一、企业集团税收筹划的意义

税收筹划是纳税人在法律许可范围内，对企业经营、投资、筹资等活动进行合理的事前谋划，以实现企业税收负担最小化和经济效益最大化的一种财务管理活动。对企业集团来说，有以下几方面意义：

（一）综合考虑，统筹安排产业经营模式，减少税收风险

现代多元化发展的企业集团，涉及的领域往往有多个产业，不仅是不同产业间、即使在同一产业不同环节税法也不尽相同，甚至差别很大。利用企业集团经营多元化优势，统筹安排各产业的经营规模、采购方式、营销策略等，在税法允许范围内，平衡各产业的合理税负。

（二）合理设置，享受产业地方优惠政策，获取经济效益

各企业根据注册地的不同，即使同一经济业务，由于国别的差异或者国内各地区经济发展差异，都会导致税收政策包括税收优惠措施的有所区别。对企业集团来说，在统一安排下，可以较为灵活地在利用这些地区政策差异，在集团综合发展的同时，最大幅度地享受到各地优惠政策，取得整体经济效益。

（三）妥善处理，充分利用集团亏损资源，降低税收成本

集团各产业的发展，往往做不到完全平衡，有些弱势行业的亏损资源，经过提前决策安排，可以与集团其他优势资源相结合，以减少集团总体税负。

二、企业集团税收筹划的基本思路

税收是影响企业利润很重要的一个因素，税收筹划的基本思路有以下三点：

（一）降低税率

根据现行的税收政策，所有的税种里所得税税率最高，标准税率25%，优惠税率有小微企业20%，高新技术企业15%，非居民企业10%；其次是增值税，根据业务内容不同，有17%，13%，11%，6%；营业税5%；房产税12%，1.2%等。不同的企业性质，采取不同的业务操作方法，可能就会有机会选择较低税率纳税。

（二）减少税基

税基也就是应纳税所得额，在税法允许范围内，根据获利趋势，综合考虑，合理规划年度收入、成本、费用以及各项利得损失，降低应纳税所得额，减少应纳税额。

（三）延缓纳税

通过集团各企业间的业务调整、资源整合等手段，采用各自适用的税收政策，达到延缓纳税的目的，也就利用了资金的时间价值，创造了最直接的现金流收益。

三、企业集团税收筹划的实际运用

（一）企业的组建

集团公司在筹备一家新企业时，往往拥有决策权，其中一项重要的决策依据就是税负测算。测算相关的因素有：

1、企业所在地的区域性税收政策

根据所在地不同，税收政策在具体操作上也不尽一致。中国经济迅速发展，积极推进税制改革，各类税收政策的变化也较为频繁。一方面有国家政策试点推行差异的因素，例如2013年8月1日开始才覆盖到全国的交通运输业和部分现代服务业营改增试点，而在上海2012年1月1日就开始实行该政策了。另一方面，一些地方性税收政策根据当地经济财政情况地区形成的差异更为普遍，例如房地产行业的税收、水利基金的收缴政策等。

2、地方以及行业的优惠政策

及时全面了解地方以及行业相关的税收优惠政策，在开展业务之前做好可享受条件的规划，有利于企业争取区域性或者行业的税收减免。

3、采用子公司或分公司的不同税负

两者在税收方面的主要区别有：子公司能单独享受地方或行业的优惠政策，而分公司则只能适用于总公司的政策；分公司与母公司的所得要合并纳税，在各分支机构盈亏不平衡时，可得到盈亏互补，降低应纳税所得额，而子公司则作为独立的法人依法履行纳税义务；子公司之间的资产转移属于纳税范畴，而分公司之间基本不涉及税收（增值税跨区域销售除外）。

（二）企业的经营活动

企业经营活动过程中的税收筹划，分以下几个方面：

1、转移定价

利用集团内部关联交易实现转移定价，以达到降低税负的目的。主要存在两种情况：一是税率不同的企业间转移，以选择较低税率；二是在盈亏企业间转移，以减少税基。2008年1月1日开始施行的《中华人民共和国企业所得税法》较大地关注了关联交易的独立性问题，在不违反相关规定的前提下，企业要更加合理地运用转移定价进行避税。

2、资金管理

集团以本级或核心企业向银行融资，并在所属企业间统一拨付使用、支付利息并归还贷款，这样的统借统贷资金模式发挥了集团的整体优势，解决集团中小企业的融资难问题，还可以综合调节集团资金结构和债务比例，资金利用效率高，并可以有效避免重复纳税。

3、财务核算

收入确认条件、固定资产折旧、存货计价、费用摊销等核算方式的选择对当期以及以后会计期间的利润形成有着较大的影响，进而反映到各期应纳税额上。企业应根据税务相关规定，结合实际情况，综合考虑流转税环节以及企业所得税，选择适当的方式确认收入；而在后三种方式选择时，在经济大环境的前提下，结合企业实际情况，一般来说充分利用税收扣除的政策，延缓纳税，即实现纳税筹划的目的。

4、资产租赁

采用资产租赁的方式是企业调节税负的一个重要方式。集团各企业间资源共享，合理分摊关联企业购置或租赁的固定资产，企业折旧费用提取的多少、租赁费的高低，直接影响到企业间利润的分配。这样不仅免去了部分筹资的负担，风险小，且可以统筹安排利润，减少税基或者税率，降低集团整体税负。

5、集团费用平衡

集团利用集中管理优势，统筹安排各类资源，实现最大效益的共享，同时收取相应的服务费、技术开发费等，可以在一定范围内适当平衡集团各企业间的盈亏状况，调节税收，节约资源。

（三）企业的投资活动

业业及面更结束履行纳税义务，，一方的亏损额不能抵减另一方同期的纳税所得额，企业集团在进行投资活动时，可以考虑集团内部企业的亏损资源，选择非货币资产与货币资金的适当比例，通过分立、组建、合并等方式，合理利用，在进行产业重组的同时，统筹安排，减少整体税负。例如，集团内部企业间的吸收合并，如采用符合特殊性税务处理条件的企业重组，被合并企业的亏损可由合并企业按规定计算的金额结转弥补。另外，在某些行业范围内，如原有减免税到期的企业结束后，可考虑重新设立新的企业继续享受有关优惠政策，产生税收筹划的实际效益。

四、企业集团税收筹划存在的风险与对策

进行税收筹划追求税收利益的同时，可能会引发经济收入的减少或者成本的增加。因为税收筹划只是财务管理活动的一部分，如果片面追求税收成本的减少，而忽视其他连带的效益，就可能会与实现企业经济效益最大化的目标背道而驰。因此，在筹划纳税方案时，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否给企业带来绝对的收益。一项税收筹划方案是多种方案的优化选择，税负轻的方案不一定是最优方案，只有综合成本小于利益时，该项筹划方案才是合理的。

税收筹划经常是在税法规定的边缘操作，这就必然蕴涵着很大的操作风险。一是对税收政策的理解、运用不到位造成的不依法纳税、偷税漏税的风险，二是筹划失败，反而增加了税收成本的风险。此外，税收筹划是一种事前行为，具有长期性和预见性，而国家税收法律、法规和政策在今后一段时间内可能会发生变化。所以，税收筹划和其他财务管理决策一样，收益与风险并存，在决策时要十分慎重，必须充分考虑宏观和微观经济环境，特别是税收环境，切合企业实际，进行全面调查分析。

总之，企业集团的税收筹划更复杂于单个企业，业务多元化，政策涉及面大，它的制定不仅与每个企业的实际情况有关，与集团总体的规划有关，也与地方、国家的经济环境密切相关；同时与各行业涉及的现行政策有关，与未来的政策的变化也息息相关。因此，企业集团的税收筹划要从各子公司出发，集团综合考虑，结合各企业所在地政策，同时还要关心国家的税制改革、税收政策的导向，合理合法地进行有效的税务筹划，以降低税收成本和税收风险，使得企业集团既能尽可能多地享受国家的税收优惠，获得最大的收益，又能符合国家税收政策，顺应国家的税收调控，促进我国国民经济的迅速发展。

参考文献：

[1]刘秀清.浅谈企业集团税收筹划战略[J].河北煤炭，2009（4）：75-76

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1 税务会计核算工作

集团公司每个单位根据业务的复杂性，有单设税务会计的也有其他会计兼税务会计的，大的单位设置有税价科。税务会计的日常工作主要是发票管理、申报纳税等具体同税务机关打交道的工作。税务核算同财务会计核算紧密相连，不可能将税收的核算分录每笔都单摘出来，因此每个会计的核算工作中均包含有税务会计工作，主管会计对每项核算进行审核。

集团层面设置了税价管理单元，负责集团本部税务核算及汇总纳税工作。每月对分公司增值税、营业税等税金统一通过内部银行将税金先收缴到母公司，由母公司汇总统算后再向税务机关缴纳，通过汇总缴纳实现盈余补缺。集团公司税务管理上日常工作包括税收政策的整理传达，对集团内部涉税问题进行答疑，对疑难问题咨询税务机关。内部管理上要求涉税的共同事项的同税务机关统一协调，统一管理。对集团成员单位涉税中介业务实行统一管理，掌握内部单位税收稽查事项，对共性问题同税务机关进行政策沟通。

从中国平煤神马集团税务会计核算上可以看出，税务会计师主要的工作是围绕纳税申报开展核算工作，没有充分发挥税务会计师的作用。税务会计师的核算工作其实贯穿于企业的经营活动之中，要将税务会计师在核算中的指导作用发挥出来需在业务流程上作出规定，在经营活动的过程中发挥作用。会计核算和税务会计核算通过内部工作程序的规定使之有机结合，在业务核算过程中，税务会计人员对涉税会计凭证、报表进行审核，同时对企业会计人员组织培训，建立财务部门全员税务风险控制体系。

在会计核算过程中税务会计师应加强对业务的审核，从以下几个方面准确运用税法避免企业额外税收负担：

一是避免与会计核算相关的非正常税收负担，如兼营业务单独核算、会计资料的完整性等；二是依法履行扣缴义务人的责任；三是做好纳税申报工作，在扣除项目、调整项目、抵免项目等方面取得应享有的权益。

2 企业税务筹划

税务筹划和避税在出发点上有本质的区别，企业税务筹划出发点是在合法前提下，通过合理安排企业的活动降低纳税的成本，包括有形成本和无形成本。企业税务筹划首先依法原则，全员参与，全面整体规划，充分考虑成本效益，不以降低税负为目的。企业税务筹划应服务与战略规划，要充分考虑社会效益和企业整体利益，建立良好的纳税记录，创建良好的税收环境。企业通过税务筹划达到最低税收风险目标，实现纳税综合成本最优状态，从而实现企业管理目标，维护企业的信誉。避税的出发点是为了降低有形的纳税支出，以减少纳税为目的，有可能造成企业综合成本的增加。

中国平煤神马集团的税务筹划主要从以下几个方面着手进行。在筹划的组织保障上，集团大的决策上要经过财务部门专业的税收咨询，充分论证是否符合税法规定，计算纳税成本，选择合理的纳税方案，积极合理运用税收优惠。作为大型企业集团应设立独立的税务会计师人员，而不是将税务核算人员等同于税收筹划人员，应由专职人员进行税收筹划工作，分析企业税负产生的根源，从源头做好税务管控工作。在税收筹划工作中不但要节税、利用优惠政策，可以将工作更前移，研究税法的基本精神去争取专项的本企业的税收优惠。

3 企业税务管理

税务管理包含于企业管理之中，首先遵循合法的原则，从企业开始到结束进行全过程的管理，全员参与，事前规划，通过税务管理履行纳税义务，规避纳税风险，控制纳税成本。按照管理的概念税务管理其实就是对企业涉税过程中涉及的人、财、物、信息等资源进行计划、组织、协调、控制等活动。中国平煤神马集团作为国有大型企业，在税务管理上应更加将其系统化，建立税收管理的组织结构，将税收管理从税务管理制度、涉税业务流程、税务风险评估、考核与激励几个方面从事前、事中、事后三个阶段进行。

事前主要反映在税收筹划上，同时建立税收管理制度，规范业务流程。事中的管理师税务管理的主要体现在日常性工作具体的纳税程序的工作上，建立岗位职责制约机制，加强业务的审核。统一税务管理，对共同税收事项统一税务，统一沟通，在过程中全面掌握所属单位情况；对涉税事项的建立信息沟通机制。集团公司将财务信息统一了平台，通过信息系统及时发现核算的异常，定期对成员单位进行风险自评和测评工作。所有的税务管理工作最终都要落实到考核政策上，没有监督考核任何好的管理最终都会流于形式，在集团层面通过监督考核进行反馈管理。在国有企业中最缺乏的就是激励政策，在技术开发费的归集、专项设备税收优惠上都需要投入大量的精力，而这些工作应将其纳入对税务会计师的激励考核上，才能为企业创造纳税效益。

在税务管理中，除加强税务会计师的作用外，还应加强信息化的建设。随着企业集团的发展，信息化的管理手段将越来越重要，通过外部程序的开发同企业财务核算软件实现对接，直接生成纳税申报已经成为众多企业的诉求。信息化手段的运用也更有利于发现问题及改正错误。

4 税务稽查的应对

税务稽查对企业来说是一把双刃剑，大部分的稽查工作会使企业补缴税款，同时税务稽查也不断促使企业改进核算，堵塞管理的漏洞。对企业集团来说成员单位多，关联交易大量存在，税务稽查会牵一发而动全身，在税务稽查选案、立项、进驻、沟通、结案的全过程各环节都应重视信息的沟通工作。在日常工作中为避免作为异常户被选，要定期进行自查，了解同行业税收负担率，同本企业进行比较，出现差异要找出原因，并及时同主管税务管理机关沟通。在自查过程中发现的问题主动纠正，即时申报，及时清缴入库。在涉税资料的管理上企业要加强财务基础工作，对会计凭证、会计账簿、会计报表、申报纳税资料认真整理、装订、标识、保管。在接受检查过程中，自觉接受税务机关的检查，积极配合。与税务机关在纳税上发生争议时及时沟通，基层单位应及时向上级单位反映，争取更高层次的对接，对企业使用政策依据充分沟通达不到效果的，依法采取行政复议及法律诉讼手段。

5 税务会计师对企业的作用及意义

（1）税务会计师从宏观上能够降低国家的征税成本，保证税收的应收尽收，从微观上在企业中可以对税务会计核算起着指导和具体核算的作用，通过税务管理工作，优化企业资源的配置，提升财务管理水平，降低企业税收负担，增强企业纳税意愿，提高企业的可持续发展能力。

（2）企业税务会计师的定位。企业税务会计师可以作为技术职务，最低应作为企业中层管理人员，在企业决策程序中应设计经过税务会计师审核意见的流程，其所发表的可能没有权限对管理部门不直接指挥，但是通过其意见可以影响决策的科学性，对违法的行为应具有否决权。