发票管理办法实施细则十篇

发票管理办法实施细则篇1

20xx年最新发票管理办法实施细则全文

第一章 总 则

第一条　为了加强发票管理和财务监督，保障国家税收收入，维护经济秩序，根据《中华人民共和国税收征收管理法》，制定本办法。

第二条　在中华人民共和国境内印制、领购、开具、取得、保管、缴销发票的单位和个人(以下称印制、使用发票的单位和个人)，必须遵守本办法。

第三条　本办法所称发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。

第四条　国务院税务主管部门统一负责全国的发票管理工作。省、自治区、直辖市国家税务局和地方税务局(以下统称省、自治区、直辖市税务机关)依据各自的职责，共同做好本行政区域内的发票管理工作。

财政、审计、工商行政管理、公安等有关部门在各自的职责范围内，配合税务机关做好发票管理工作。

第五条　发票的种类、联次、内容以及使用范围由国务院税务主管部门规定。

第六条　对违反发票管理法规的行为，任何单位和个人可以举报。税务机关应当为检举人保密，并酌情给予奖励。

第二章 发票的印制

第七条　增值税专用发票由国务院税务主管部门确定的企业印制;其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，由省、自治区、直辖市税务机关确定的企业印制。禁止私自印制、伪造、变造发票。

第八条　印制发票的企业应当具备下列条件：

(一)取得印刷经营许可证和营业执照;

(二)设备、技术水平能够满足印制发票的需要;

(三)有健全的财务制度和严格的质量监督、安全管理、保密制度。

税务机关应当以招标方式确定印制发票的企业，并发给发票准印证。

第九条　印制发票应当使用国务院税务主管部门确定的全国统一的发票防伪专用品。禁止非法制造发票防伪专用品。

第十条　发票应当套印全国统一发票监制章。全国统一发票监制章的式样和发票版面印刷的要求，由国务院税务主管部门规定。发票监制章由省、自治区、直辖市税务机关制作。禁止伪造发票监制章。

发票实行不定期换版制度。

第十一条　印制发票的企业按照税务机关的统一规定，建立发票印制管理制度和保管措施。

发票监制章和发票防伪专用品的使用和管理实行专人负责制度。

第十二条　印制发票的企业必须按照税务机关批准的式样和数量印制发票。

第十三条　发票应当使用中文印制。民族自治地方的发票，可以加印当地一种通用的民族文字。有实际需要的，也可以同时使用中外两种文字印制。

第十四条　各省、自治区、直辖市内的单位和个人使用的发票，除增值税专用发票外，应当在本省、自治区、直辖市内印制;确有必要到外省、自治区、直辖市印制的，应当由省、自治区、直辖市税务机关商印制地省、自治区、直辖市税务机关同意，由印制地省、自治区、直辖市税务机关确定的企业印制。

禁止在境外印制发票。

第三章 发票的领购

第十五条　需要领购发票的单位和个人，应当持税务登记证件、经办人身份证明、按照国务院税务主管部门规定式样制作的发票专用章的印模，向主管税务机关办理发票领购手续。主管税务机关根据领购单位和个人的经营范围和规模，确认领购发票的种类、数量以及领购方式，在5个工作日内发给发票领购簿。

单位和个人领购发票时，应当按照税务机关的规定报告发票使用情况，税务机关应当按照规定进行查验。

第十六条　需要临时使用发票的单位和个人，可以凭购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明、经办人身份证明，直接向经营地税务机关申请代开发票。依照税收法律、行政法规规定应当缴纳税款的，税务机关应当先征收税款，再开具发票。税务机关根据发票管理的需要，可以按照国务院税务主管部门的规定委托其他单位代开发票。

第十七条　临时到本省、自治区、直辖市以外从事经营活动的单位或者个人，应当凭所在地税务机关的证明，向经营地税务机关领购经营地的发票。

临时在本省、自治区、直辖市以内跨市、县从事经营活动领购发票的办法，由省、自治区、直辖市税务机关规定。

第十八条　税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额以及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。

按期缴销发票的，解除保证人的担保义务或者退还保证金;未按期缴销发票的，由保证人或者以保证金承担法律责任。

税务机关收取保证金应当开具资金往来结算票据。

第四章 发票的开具和保管

第十九条　销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票;特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。

第二十条　所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。

第二十一条　不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。

第二十二条　开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。

任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：

(一)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;

(二)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;

(三)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

第二十三条　安装税控装置的单位和个人，应当按照规定使用税控装置开具发票，并按期向主管税务机关报送开具发票的数据。

使用非税控电子器具开具发票的，应当将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，并按照规定保存、报送开具发票的数据。

国家推广使用网络发票管理系统开具发票，具体管理办法由国务院税务主管部门制定。

第二十四条　任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：

(一)转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品;

(二)知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输;

(三)拆本使用发票;

(四)扩大发票使用范围;

(五)以其他凭证代替发票使用。

税务机关应当提供查询发票真伪的便捷渠道。

第二十五条　除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。

省、自治区、直辖市税务机关可以规定跨市、县开具发票的办法。

第二十六条　除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，任何单位和个人不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。

禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。

第二十七条　开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况。

第二十八条　开具发票的单位和个人应当在办理变更或者注销税务登记的同时，办理发票和发票领购簿的变更、缴销手续。

第二十九条　开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已经开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。

第五章 发票的检查

第三十条　税务机关在发票管理中有权进行下列检查：

(一)检查印制、领购、开具、取得、保管和缴销发票的情况;

(二)调出发票查验;

(三)查阅、复制与发票有关的凭证、资料;

(四)向当事各方询问与发票有关的问题和情况;

(五)在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照像和复制。

第三十一条　印制、使用发票的单位和个人，必须接受税务机关依法检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。

税务人员进行检查时，应当出示税务检查证。

第三十二条　税务机关需要将已开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位和个人开具发票换票证。发票换票证与所调出查验的发票有同等的效力。被调出查验发票的单位和个人不得拒绝接受。

税务机关需要将空白发票调出查验时，应当开具收据;经查无问题的，应当及时返还。

第三十三条　单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。

第三十四条　税务机关在发票检查中需要核对发票存根联与发票联填写情况时，可以向持有发票或者发票存根联的单位发出发票填写情况核对卡，有关单位应当如实填写，按期报回。　第六章　罚　则

第三十五条　违反本办法的规定，有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款;有违法所得的予以没收：

(一)应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的;

(二)使用税控装置开具发票，未按期向主管税务机关报送开具发票的数据的;

(三)使用非税控电子器具开具发票，未将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，或者未按照规定保存、报送开具发票的数据的;

(四)拆本使用发票的;

(五)扩大发票使用范围的;

(六)以其他凭证代替发票使用的;

(七)跨规定区域开具发票的;

(八)未按照规定缴销发票的;

(九)未按照规定存放和保管发票的。

第三十六条　跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票，以及携带、邮寄或者运输空白发票出入境的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款;情节严重的，处1万元以上3万元以下的罚款;有违法所得的予以没收。

丢失发票或者擅自损毁发票的，依照前款规定处罚。

第三十七条　违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得;虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款;虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。

非法代开发票的，依照前款规定处罚。

第三十八条　私自印制、伪造、变造发票，非法制造发票防伪专用品，伪造发票监制章的，由税务机关没收违法所得，没收、销毁作案工具和非法物品，并处1万元以上5万元以下的罚款;情节严重的，并处5万元以上50万元以下的罚款;对印制发票的企业,可以并处吊销发票准印证;构成犯罪的，依法追究刑事责任。

前款规定的处罚，《中华人民共和国税收征收管理法》有规定的，依照其规定执行。

第三十九条　有下列情形之一的，由税务机关处1万元以上5万元以下的罚款;情节严重的，处5万元以上50万元以下的罚款;有违法所得的予以没收：

(一)转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品的;

(二)知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输的。

第四十条　对违反发票管理规定2次以上或者情节严重的单位和个人，税务机关可以向社会公告。

第四十一条　违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收违法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。

第四十二条　当事人对税务机关的处罚决定不服的，可以依法申请行政复议或者向人民法院提起行政诉讼。

第四十三条　税务人员利用职权之便，故意刁难印制、使用发票的单位和个人，或者有违反发票管理法规行为的，依照国家有关规定给予处分;构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第七章 附 则

第四十四条　国务院税务主管部门可以根据有关行业特殊的经营方式和业务需求，会同国务院有关主管部门制定该行业的发票管理办法。

发票管理办法实施细则篇2

一、税务行政许可事项设定的法律依据分析

按照《中华人民共和国行政许可法》（以下简称《行政许可法》）的规定，设定行政许可的机关必须是全国人大及其常委会、国务院、省级人大及其常委会、省级人民政府；设定的法律文件必须是法律、行政法规、地方性法规、省级地方政府规章（部门规章和较大市地方政府规章不能设定）、国务院决定。因此，税务行政许可事项只能由《行政许可法》规定的国家机关，以法定的形式设定。

国家税务总局《关于实施税务行政许可的若干问题的通知》（国税发[2004]73号文，以下简称“国税发[2004]73号文”）公布，经国务院确认的税务行政许可事项有六项：指定企业印制发票，对发票使用和管理的审批，对发票领购资格的审核，对增值税防伪税控系统最高开票限额的审批，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置的审批，印花税票代售许可。

目前设定的税务行政许可事项，均是《行政许可法》制定前设定的行政审批事项，为同《行政许可法》的实施相衔接，由国务院确认为行政许可事项。因而，在行政许可的设定上，与《行政许可法》的规定有所不同。

指定企业印制发票事项，由《中华人民共和国税收征收管理法》设定，属法律设定。

对发票使用和管理的审批事项，其中申请使用经营地发票、拆本使用发票、使用计算机开票、批准携带运输空白发票由《中华人民共和国发票管理办法》设定，此办法由国函[1993]174号文，属国务院文件设定；印制有本单位名称的发票由《发票管理办法实施细则》设定，此实施细则由国家税务总局制定，属部门规章设定。

对发票领购资格的审核事项，由《中华人民共和国发票管理办法》设定，属国务院文件设定。

对增值税防伪税控系统最高开票限额的审批事项，由《国家税务总局关于加强防伪税控开票系统最高开票限额管理的通知》设定，属部门文件设定。

建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置的审批事项，由《税收征管法实施细则》设定，属行政法规设定。

印花税票代售许可事项，由《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》设定，此实施细则由财政部制定，属部门规章设定。

按照《行政许可法》的规定，对增值税防伪税控系统最高开票限额的审批和印花税票代售许可，不能以部门规章和部门文件的方式设定。根据国务院第412号令，由法律，行政法规设定的行政许可项目，依法继续实施；对法律、行政法规以外的规范性文件设定，确需保留且符合《行政许可法》第十二条规定事项的，按照《行政许可法》第十四条第二款的规定，决定将500项行政审批项目予以保留并设定行政许可，其中包括对增值税防伪税控系统最高开票限额的审批和印花税票代售许可。因此，这两项税务行政许可，以国务院决定的方式予以设定。

二、税务行政许可事项设定的法律依据问题

由于税务行政许可事项由原行政审批项目延续而来，按照《行政许可法》的规定，在设定上存在法律依据不足的问题。

（一）行政许可事项的确定

法律、行政法规原已设定的行政审批事项，对其是作为行政许可事项来实施，还是作为非行政许可审批事项来实施。必须依照行政许可设定权限予以明确的规定。目前，只有增值税防伪税控系统最高开票限额的审批和印花税票代售许可两事项以国务院决定设定行政许可，其他四种税务行政审批事项确认为行政许可未见法律文件公布。特别是法律原已规定的行政审批事项是否属行政许可，应由法律制定机关决定，而不能由行政机关确认。

（二）国务院文件设定的效力

发票的使用和管理审批和发票领购资格的审核两项行政许可事项的设立，依据是《中华人民共和国发票管理办法》，该办法是财政部制定、以部长令公布的法律文件，在立法形式上属干部门规章。此部门规章是经国务院以国函[1993]174号文件批准而制发的，因而有私务机关将发票许可事项的设定依据推定为国务院文件。

为规范行政许可的设定，《行政许可法》对设定形式制定了严格的限制性规定，“其他规范性文件一律不得设定行政许可。”因此，所有国家机关的规竞性文件都不得设定行政许可，以规范性文件设定的行政许可没有法律效力。按照《行政许可法》的规定有权设定行政许可的国家机关必须以法定的形式和程序设定行政许可。所以，认为《中华人民共和国发票管理办法》是经国务院文件批准的，其设定的行政许可事项视同国务院行政法规设定而继续有效，不需国务院重新确认的推论，没有法律根据。

（三）国务院决定设定许可的范围

《行政许可法》将可以设定行政许可的事项定为六类，第一类是控制安全，需要按照法定条件批准的事项，也称普通许可；第二类是配置资源，需要赋予特定权利的事项，亦称特许；第三类是提供公众服务，需要确定资格、资质的事项，亦称认可；第四类是关系安全的使用物，需要审定的事项，亦称核准；第五类是企业、组织设立，需要确定主体资格的事项，亦称登记；第六类是法律、行政法规规定的其他事项。

此规定不仅对设定行政许可的事项及范围以法定的形式确定下来，而且还确定了不同的设定权限。法律、行政法规可以设定任何行政许可事项，地方性法规、省级地方政府规章、国务院决定只能在前五类规定的事项范围内设定，不能超范围设定。

增值税防伪税控系统最高开票限额的审批和代售印花税票许可两项税务行政许可事项，不属于《行政许可法》第十二条规定的前五类，不能以国务院决定的方式设定行政许可，属应由法律、行政法规设定的其他行政许可事项。因此，这两项税务行政许可事项以国务院决定的方式设定缺乏法律依据。

（四）部门规章设定的限制

印制有本单位名称的发票的行政许可事项，是《中华人民共和国发票管理办法实施细则》设定的，此实施细则是国家税务总局制定的部门规章。行政许可立法中一个重要的目的，就是为了规范行政许可设定权。为防止以设定上的立法权强化实施上的行政权，导致自我授权扩大行政权力，《行政许可法》规定国务院部委不能设定行政许可。因而，以部门规章的方式设定行政许可，违反法律的规定，没有法律效力。

《行政许可法》在行政许可设定上授予了部门规章规定权，而没有授予设定权。规章可以在上位法设定的行政许可事项范围内，对实施该行政许可做出具体规定，但不得增设行政许可。《中华人民共和国发票管理办法实施细则》是依据上位法《中华人民共和国发票管理办法》制定的，而该《实施细则》的上位法（暂且不论该办法是否具有行政法规的效力）没有设定“印制有本单位名称的发票”行政许可事项，其只是该《实施细则》增设的行政许可事项。而部门规章设定税务行政许可是越权，违反《行政许可法》的规定。

（五）行政许可设定的内容

设定行政许可应当规定行政许可的实施机关、条件、程序、期限。但在税务行政许可事项的设定中，规定得极不完备，特别是实施机关和实施条件规定得不明确，执行缺乏法定的依据。

第一，六项税务行政许可，除指定发票印制厂和对增值税防伪税控系统最高开票限额的审批，明确了实施机关，其余的均规定为：县以上税务机关、当地税务机关、主管税务机关、税务机关，指代不明。

实施机关不确定，行政许可因行政主体的缺失而无法实施。解决此问题，按照《行政许可法》规定，法规、规章可以对行政许可的实施做出具体规定。国税发[2004]73号文关于税务行政许可的实施机关的界定是：具有行政许可权的税务机关在法定权限内实施许可，税务机关是各级税务局、税务分局、税务所以及省以下税务局的稽查局。此规定仍然没有明确每项税务行政许可实施的具体税务机关。税务机关是否具有行政许可权，必须由设定税务行政许可的法律文件确定。法规、规章没有对税务行政许可的实施机关作具体的规定，其他规范性文件又无权设定实施机关，导致税务行政许可实施主体缺位。

第二，使用电子计算机开具发票。拆本使用发票，跨区域携带、邮寄、运输空白发票，以及代售印花税票许可四项税务行政许可，没有规定许可的条件。

行政许可条件是做出准予许可或不予许可的关键依据，此依据必须依法定设定。《中华人民共和国发票管理办法》没有设定许可条件。根据《行政许可法》的规定，可以由下位法即国家税务总局的部门规章对许可条件做出具体规定，但不得增设违反上位法的其他条件。国家税务总局的规章没有规定具体条件，其他规范性文件无权设定许可条件，导致这四种税务行政许可事项缺少法定条件。这就意味着，任何提出申请这些税务行政许可事项的申请人都具备条件，税务机关必须批准不得拒绝，否则将承担行政不作为的法律责任。税务行政许可条件法律规范的缺失，将实施机关置于无所适从的困境。

三、税务行政许可事项设定的法律完善

当前实施的六项税务行政许可事项，都是由原税务行政审批事项转设而来的。由于行政许可的设定比行政审批的设定，在立法的权限和形式上更加严谨规范，简单地将税务行政审批转换成税务行政许可，必然会在立法上产生设定的疏漏，对于税务行政许可事项正确顺利的实施，会造成立法上的障碍。因而，必须依照《行政许可法》的规定，在立法上尽快完善税务行政许可事项的设定。

（一）依照法定的权限设定税务行政许可

已规定为税务行政审批的事项要设定为税务行政许可事项，必须由法律、行政法规的制定机关做出明确规定：1.将法律规定为税务行政审批的事项设定为税务行政许可事项，必须由国家立法机关规定。依照《宪法》、《立法法》的规定，法律解释权属于全国人民代表大会常务委员会。2.将行政法规已规定为税务行政审批的事项设定为税务行政许可事项，必须由国家最高行政机关做出明确规定，依照《行政法规制定程序条例》的规定，行政法规由国务院解释。3.以部门规章规定的税务行政审批事项，应由国家立法机关或国家最高行政机关设定为税务行政许可事项。如印制有本单位名称的发票行政许可事项，应由法律或行政法规设定。

（二）依照法定的形式设定税务行政许可

有权设定行政许可的机关，在设定行政许可时，应以法定的形式设定。两项发票税务行政许可事项是由《中华人民共和国发票管理办法》规定的。该办法是财政部制定的部门规章，以国务院文件批准实施，不符合《行政许可法》规定的法定形式，应尽快修订使之上升为行政法规。以国务院决定设定的“对增值税防伪控制系统最高开票限额的审批”和“代售印花税票许可”的，性质不属于《行政许可法》第十二条第一至第五项规定的内容，而属于该条第六项规定的内容，应以行政法规的形式设定。

发票管理办法实施细则篇3

摘要 2012年11月6日，财政部颁布了《关于印发〈机构财务管理办法〉的通知》。该办法的出台，对完善并规范机构的财务行为、加强机构的财务管理有着重要的意义。本文通过介绍机构财务管理制度发展过程，列举在原财务管理制度下机构面临的问题，对比新旧两版机构财务管理办法，分析新办法对机构财务管理产生的影响，提出完善新的财务管理办法执行过程的几点建议。

关键词 《机构财务管理办法》 机构 财务管理

是国家为筹集社会公益资金，促进社会公益事业发展而特许发行、依法销售，自然人自愿购买，并按照特定规则获得中奖机会的凭证。新中国发行的第一年是1987年，当年销量仅为1739.50万元，此后发行规模稳步扩大，根据财政部公布的数据，1987年到2012年25年间，我国累计销售达13572亿元，筹集公益金4，211亿元。根据公益金管理办法规定，公益金除用于社会福利事业、体育事业外，还用于补充全国社会保障基金及其他专项公益事业等。业的快速发展对促进社会公益事业发展发挥了积极作用，同时随着业的快速发展，的社会关注度越来越高，加强对机构的监管、规范机构的财务管理显得尤为迫切。

一、机构财务管理制度的发展变化过程

在新中国仅有25年的历史，1994年国务院正式明确：1、发行批准权集中在国务院；2、的主管机关是中国人民银行。2000年，中国人民银行把管理权正式移交给国家财政部。2009年颁布的《管理条例》也明确规定“国务院财政部门负责全国的监督管理工作”。

机构属于事业单位，在2002年以前，执行事业单位财务制度，按一般事业单位财务核算办法进行财务核算。财政部接管后，为规范机构的财务行为，客观反映的行业特点，制定了我国第一部针对行业的财务会计制度：《发行与销售机构财务管理办法》（财综[2001]84号），2002年起执行。

《发行与销售机构财务管理办法》的施行，对推动业的健康发展起到积极的促进作用，但在实践中也暴露出一些需要完善的方面，例如：固定资产购置与折旧列支的矛盾；代销者代销费因列收列支而夸大了业务费收支；预决算纳入行政主管部门的部门预决算，不利于对资金的监督；各省执行政策的标准和尺度不统一，不利于对行业的监管。

从2009年开始，我国业进入高速增长期，每年的增幅都在25%以上，仅2012年，全国累计销量就达2615亿元。业的快速发展推动了制度的发展，《管理条例》、《管理条例实施细则》、《公益金管理办法》等陆续颁布实施，填补了我国立法的空白。加上《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》的修订实施，奠定了制订新的机构财务管理办法的法律及政策依据。在机构的期盼中，国务院财政部在2012年年末颁布了《机构财务管理办法》（以下简称《办法》），于2013年1月1日起施行。

二、新旧机构财务管理办法的对比

新《办法》较之于原《发行与销售机构财务管理办法》，主要有以下几个大的方面发生了变化：

（一）制定的依据不同

原办法的依据是国务院《关于进一步规范管理的通知》（国发[2001]35号）和《事业单位财务规则》（财政部令第8号），而《办法》的依据则是《管理条例》（国务院令第554号）、《管理条例实施细则》（财政部 民政部 国家体育总局令第67号）、《事业单位财务规则》（财政部令第68号），依据的法律级次更高，制度更新。

（二）结构、内容基本遵照《事业单位财务规则》执行

《办法》精简了条款，移出了关于“奖金管理”方面的内容（该部分内容移到了《发行销售管理办法》中），突出财务管理，强调了机构执行事业单位相关财务制度的要求。

（三）提升了机构的预算级次

《办法》明确规定 “机构作为一级预算单位管理，单位预算和决算均不纳入其行政主管部门的部门预算和决算，直接报同级财政部门审批”，加强对资金的监管，提高业各项信息的透明度，促使机构依法接受财政部门、审计机关和社会公众的监督。

（四）修订了部分业务的会计核算方式

《办法》修订了固定资产购置、代销者代销费、结转结余等部分业务的会计核算方式，理顺了机构的收、支、余关系，有利于信息使用者对财务信息的理解及分析。

（五）加强了风险防控措施

《办法》增加了“兑奖周转金”“发行销售风险基金”等专用基金科目的设置及核算要求，通过这些风险防范及风险控制措施，加强了对机构的风险管理。

三、《办法》对机构财务管理的影响

本次《办法》的部分规定制定得比较原则，在加强规范的同时，也有利于各省、市、自治区财政部门根据当地机构的管理模式及市场特性，制定更为适合推动当地发展的实施办法。但与此同时，笔者认为对地方财政的管理能力、管理水平也提出了更高的要求，地方财政的管理理念、方法及对政策的理解程度都直接或间接地影响着机构的运转效率。机构应加强与地方财政主管部门的沟通，争取得到来自财政方面的政策支持及工作支持，确保销售工作稳定、健康、可持续地开展。

新《办法》的出台，或多或少都会对各级机构的财务管理产生不同程度的影响，机构须深入学习《办法》，对《办法》中没有明确的内容应遵循《事业单位财务规则》、《事业单位会计制度》的相关规定处理，找出执行新《办法》对本单位可能产生的影响，认真分析并设计出解决的方法。结合我省的实际情况，笔者认为新《办法》对机构产生的影响主要体现在：

（一）预算级次发生改变的影响

根据《办法》规定，机构属于一级预算单位，但按照部门预算的编制要求， 2013年部门预算的“二上”数据在2012年12月前就基本完成，也就是说，机构2013年的部门预算在接到《办法》之前就已经纳入行政主管部门的预算额度了，为了不影响2013年决算报表的级次归属，机构应主动与财政部门相关处室协调调整预算级次的事宜，并做好行政主管部门的解释及沟通工作。

（二）固定资产核算方法改变的影响

《办法》的出台，将固定资产的价值标准由原来的2000元下调为1000元（专用设备为1500元），确定了固定资产的类别，在“支出管理”中明确购置资产的列支科目，取消了“折旧”支出，但同时规定机构可以计提折旧（没有明示计提折旧的处理方法）。由于固定资产账务处理的方式变化较大，机构除了应对本单位的固定资产进行清理分类外，还应科学设计固定资产购进及计提折旧的会计处理办法。笔者建议增设“非流动资产基金”科目（类似于以前的固定基金科目），用来反映固定资产及无形资产折旧及摊销情况。会计分录如下：

购置固定资产时：

借：事业支出

贷：银行存款

同时： 借：固定资产

贷：非流动资产基金固定资产

计提固定资产折旧时：

借：非流动资产基金固定资产

贷：累计折旧

如果按以上办法处理，则“固定资产”科目与“非流动资产基金（固定资产）”科目余额并不相等，“非流动资产基金（固定资产）”科目余额反映的是固定资产的净值。

（三）结转结余处理方式的改变对福利基金的影响

《办法》规定机构的结转和结余分为“财政专户核拨资金结转和结余”、“财政专户核拨资金之外的其他资金结转和结余”。结转资金基本是结转下年继续使用，职工福利基金只能从“财政专户核拨资金之外的其他资金结余”中计提，对于无经营收入的机构来说，福利基金的计提额度势必锐减，机构在做福利基金的使用规划时应注意这个问题。

（四）“兑奖周转金”“发行销售风险基金”计提使用对业务费的影响

根据《办法》的规定，该两项基金计提时，“冲减机构业务费收入，在财政专户专账核算”。其中“发行销售风险基金”的计提比例是“按不超过上年度机构业务费收入的10%提取”，所以该两项基金的计提方案直接影响机构当年可使用的业务费额度，会对业务费较少的机构造成一定的资金压力，如何与当地财政部门商定一个科学合理的计提比例及使用方案，是机构不可忽视的问题。

四、关于完善及贯彻落实《办法》的几点建议

现行制度下，一方面监管机构难于核定标准时依据不充分，加大了监管风险；另一方面机构苦于政策依据不足，加大了财务风险。所以无论是监管机构还是机构，都对新的《办法》寄予很高的期望。为了让机构能更加充分地落实《办法》的规定，现就《办法》的执行提出以下几点建议：

（一）加强对地方监管部门及机构的培训

科学、有效的监管是促使业健康发展的保障，监管者对政策的理解及掌握程度，直接决定政策能否得到贯彻；机构对政策的理解及掌握程度，则直接影响政策的落实。建议财政部及早实施对全国监管部门及机构的统一培训，使各方形成对制度的统一理解，减少在执行过程中因误读而出现的执行偏差。

（二）尽快制定《机构会计制度》

《办法》主要是规范机构的财务行为，对机构会计核算方面的规范有待下一步在相关会计制度中完善，为了确保行业会计信息口径一致，相互可比，建议尽快制定《机构会计制度》，在会计制度中统一固定资产的折旧处理，明确兑奖周转金及风险基金的计提使用办法，明确机构需对外披露哪些财务信息等等。

（三）设计科学合理的机构财务报表体系

目前，全国各省机构编制报送的财务报表各不相同，不利于行业数据的汇总、分析，建议尽快设计机构的财务报表体系，从月报到年报，形成规范统一的行业财务报告体系。

参考文献：

[1]财政部.关于印发《发行与销售机构财务管理办法》的通知.2001.12.9.

发票管理办法实施细则篇4

为进一步加强山西省煤炭销售票使用管理，规范煤炭生产经营秩序，防止非法违法煤炭进入流通和消费领域，根据《山西省煤炭销售票使用管理办法》（省政府第212号令）及《山西省煤炭销售票使用管理办法实施细则》等有关规定，制定本制度。

一、煤炭生产企业

1、各企业销售原煤时，应当向购买方出具同等数量的煤炭销售票，同

时建立煤炭销售票使用明细及台帐。

2、各企业必须建立健全煤炭销售票管理机构和使用制度，有专人负责；票据开具必须规范正确，加盖本企业印章；按照规定认真填写煤炭销售票使用台帐。

3、严禁销售煤炭时不按规定出具煤炭销售票；严禁转让、倒卖、套开煤炭销售票。违反管理规定将依据《山西省煤炭销售票使用管理办法》及《山西省煤炭销售票使用管理办法实施细则》等相关规定进行处罚。

二、煤炭加工转化、经营企业和用户

1、煤炭加工转化企业、煤炭经营企业和煤炭用户购买煤炭时必须从煤炭生产企业取得同等数量的煤炭销售票，并随煤炭流转，持票运输，同时建立煤炭销售票回收明细及台帐。

2、煤炭加工转化企业、煤炭经营企业和煤炭用户必须建立健全煤炭销售票管理机构和回收、使用制度，有专人负责；票据开具必须规范正确，加盖本企业印章；按照规定认真填写煤炭销售票回收、使用台帐。

3、严禁收购、经营、使用无煤炭销售票的非法煤炭；严禁转让、倒卖、套开煤炭销售票。违反规定将依据《山西省煤炭销售票使用管理办法》及《山西省煤炭销售票使用管理办法实施细则》等相关管理规定进行处罚并停止换票企业的换票处理。

管理程序

一、申报程序

（一）各煤炭生产矿井按照隶属范围，依据本企业核定能力计算出煤炭销售票的使用量，填写《山西省煤炭销售票申领函》一式二份，上报所属煤炭纠察队审批。

（二）各煤炭基建矿井按照隶属范围，持施工设计进度审查批准意见书，填写《山西省煤炭销售票申领函》一式二份，上报所属煤炭纠察队审批。

（三）各县市区煤炭纠察分队依据各煤炭生产（基建）矿井上报的申请量，进行核实汇总后，填写《山西省煤炭销售票申领函》一式二份，上报市煤炭纠察支队审批。

（四）市煤炭纠察支队依据各县市区煤炭纠察分队上报的申请量，进行核实汇总后，填写《山西省煤炭销售票申领函》一式二份，上报省票证中心审批。

二、发放程序

（一）各县市区煤炭工业局根据核准的煤炭销售票用量（含生产、基建）；填写山西省煤炭销售票申领函，由县市区煤炭纠察分队长审签后，报市局煤炭纠察支队，支队票证科长审核后报支队长审批，保管员严格按照审批数量发放，并开具《出库单》，填写台帐；

各县市区煤炭纠察分队持市支队开具的《出库单》由分队长签字后办理登记入库、填写台帐。

（二）各县市区煤炭纠察分队根据辖区内煤炭生产企业申报核准的生产数量，严格按照程序发放煤炭销售票，严禁超能力发放，并认真做好发放管理台帐。

三、回收程序

（一）各煤矿生产企业每月截止25日汇总当月本企业煤炭销量、煤炭销售票使用情况和煤炭销售票存根，做好回收台帐，及时上报（上缴）各级煤炭纠察队，上缴人、接收人要在上报报表上签字。

（二）各县煤炭纠察分队对辖区内煤炭生产、经营企业煤炭销售票回收情况，于每月底前汇总上报市煤炭纠察支队。

（三）公路内销煤炭销售票由各级纠察分队按属地管辖关系直接向煤炭用户查收；非产煤县区公路内销票由市支队直接查验回收；公路出省煤炭销售票由市支队每月底直接向出省口管理站查验回收；回收煤炭销售票时要做好回收台帐，上缴人、接收人要在报表上签字，同时汇总上报上级煤炭纠察队。

四、换领程序

（一）煤炭铁路经营企业

1、有铁路专用线的煤炭生产企业，根据当月实际发运量，由本企业开具发运证明，填写《铁路换票卡》，市煤炭纠察支队票证科长审核签字，报支队长审批后，开具铁路销售票。

2、煤炭铁路经营企业换票时，应将上月发运的上站煤回收的煤炭销售票（回收联）按煤源单位、票种类别分别进行整理，并按要求填写明细及汇总表后，一并上报市煤炭纠察支队票证科；票管员对回收上缴的销售票（回收联）、明细及汇总表进行核查，填写《铁路换票卡》，票证科长审核签字，报支队长审批后，开具铁路销售票。

3、外地市煤炭在我市进行铁路发运的，由企业持外地市的煤炭销售票回收联填写明细及汇总表，由市煤炭纠察支队核查批注意见并加盖公章后，交经营企业到煤源地的煤炭管理部门换开铁路煤炭销售票，同时市纠察支队留底备份；经营企业取得的各国有重点煤炭企业的煤炭销售票回收联应到各国有重点煤炭企业换开铁路煤炭销售票。

4、对审核中发现的不按规范填写、填写字迹模糊不清及有套开现象的票据要剔除出来，一律不予换开，并进行核实；对确定为套开票据的依照相关规定追究原开票单位和个人的责任并立案查处。

（二）洗（储）煤企业

1、全市储煤企业换票统一由市煤炭纠察支队换发，储煤企业回收的销售票（回收联）按煤源单位、票种类别分别进行整理，并按要

求填写明细及汇总表后，一并上报市煤炭纠察支队票证科；票管员对回收上缴的销售票（回收联）、明细及汇总表进行核查，根据回收量填写《山西省煤炭销售票申领函》，票证科长审核签字，报支队长审批后，保管员严格按照审批数量发放。

2、洗煤企业换领销售票按属地管理的原则进行换领，洗煤企业回收的销售票（回收联）按煤源单位、票种类别分别进行整理，并按要求填写明细及汇总表后，一并上报所属煤炭纠察队票证科；票管员对回收上缴的销售票（回收联）、明细及汇总表进行核查，根据回收量填写《山西省煤炭销售票申领函》，票证科长审核签字，报队领导审批后，保管员严格按照审批数量发放。

3、对审核中发现的不按规范填写、填写字迹模糊不清的及有套开现象的票据要剔除出来，一律不予换开，并进行核实；对确定为套开票据的依照相关规定追究原开票单位和个人的责任并立案查处。

煤炭销售票监督查验

一、各县市区煤炭主管部门纠察机构每月必须对本区域内的煤炭生产、洗（储）煤、加工转化、中转及煤炭用户企业的煤炭销售票使用情况进行不少于三次监督检查。

发现有下列行为之一的，依法没收非法生产、经营和使用的煤炭及违法所得，并处违法所得三倍以上五倍以下的罚款：

（一）煤炭生产企业违法组织生产的煤炭或者销售煤炭时不按规定出具煤炭销售票的；

（二）煤炭经营企业、煤炭加工转化企业、煤炭用户购买、运输、销售、使用无煤炭销售票的煤炭的。

对非法印制、伪造、买卖、转让、涂改以及套开煤炭销售票的单位和个人及其使用者，依据山西省人民政府第212号令没收其非法票据，并对个人处以违法所得二倍以上五倍以下的罚款，对单位处以一万元以上五万元以下的罚款。构成犯罪的，依法移送公安部门。

二、各县市区煤炭主管部门纠察机构每月必须对各煤焦营业站和出省口管理站的煤炭销售票的查验情况进行不少于五次随机监督检查。

各煤焦营业站点、出省口管理站及电煤管理站对无票运输煤炭车辆，按照省煤炭工业局规定进行处罚，对能说明所拉煤炭是合法煤炭生产企业生产的，按20元/吨的标准处罚；对不能说明是合法煤炭生产企业生产的，按50元/吨的标准处罚，对已进行处罚的车辆开具煤炭销售票（稽查专用票）后予以放行。

各煤焦营业站点、出省口管理站及电煤管理站对处罚后的运输车辆、煤源单位进行登记，由各级煤炭纠察队对登记使用无煤炭销售票的煤源单位，依法进行处罚。

三、市煤炭主管部门纠察机构负责对全市涉煤涉票单位的煤炭销售票使用管理进行随机监督检查。负责对全市涉煤涉票单位违反煤炭销售票使用管理的行为依法进行查处。

奖惩

鼓励煤炭用户及其他单位和个人对不使用煤炭销售票、伪造、买卖、转让煤炭销售票行为进行举报，并对举报有功的单位和个人予以奖励。

各级负责管理、查验煤炭销售票部门的工作人员、或者循私舞弊的，由监察机关或者所在单位依法给予行政处分；构成犯罪的，依法移送公安部门。

煤炭销售发货管理办法

一、指导思想

严格执行国家、省、市关于煤炭行业生产、运销的法律、法规和政策规定，坚持依法行政与加强煤炭安全生产、严禁煤矿超能力生产相结合，坚持扶持合法煤矿发展与打击非法采矿相结合，坚持依法征收煤炭税费与打击偷逃税费相结合，以规范煤炭生产、经销、税费征收秩序为目标，对煤炭产、供、销各个环节实行全程监控、统一管理，促

进煤炭生产、运销健康有序发展。

二、领导机构

为了加强对煤炭统一经销管理工作的领导，区政府成立___区煤炭统一经销管理领导组，领导组下设煤炭统一经销管理办公室，简称销管办，（名单附后）。销管办设在区煤炭税费统一征收办公室与统征办合署办公。领导组及销管办职责如下：

1、对全区的煤炭生产经营（含原煤、精煤、焦炭）实行统一管理，加强全区煤炭市场宏观调控，促进全区经济持续健康发展。

2、打击私开滥挖、非法生产行为，杜绝非法煤炭产品进入市场。

3、对煤炭生产总量和销售总量进行控制，实行严格的三票（煤炭总量控制票、煤炭运销票和煤炭税费统征票）管理体制对非法生产的煤炭产品及超核定能力生产的煤炭依法予以查处。

4、对洗煤厂、焦化厂和铁路发运站台、发电厂、储（售）煤场等收购、销售非法煤焦产品的行为严肃查处。

5、组织开展煤焦生产经营专项检查，依法查处各类非法煤焦交易行为。监督检查煤焦生产企业是否按规定标准和渠道上缴煤焦专项基金、统征税费及其它费用。

三、煤炭生产管理办法

（一）管理主体。煤炭生产统一管理的主体为区煤炭工业局，负责全区所有合法煤矿的生产管理工作。

（二）管理办法。凡经市、区煤矿复产验收领导组批准同意复工复产的煤矿，一律在煤矿大门或计量衡室外悬挂由省煤矿整顿领导组与省煤炭工业局监制的

山西省合法煤矿公示牌。

区煤炭工业局按市煤炭局下达的年度和月度生产计划，到市煤炭纠察支队领取山西省煤炭总量控制票，按月核定各合法煤矿的产量，各合法煤矿按当月核定的生产能力向区煤炭工业局领取力口盖区矿票证专用章的山西省煤炭总量控制票，防止煤矿串票。

区煤炭运销公司派专人进驻煤矿，根据区煤炭工业局开具的山西省煤炭总量控制票开具运销票据，严禁超量销售，并派专人进驻用煤企业，查验票据，严禁无票煤炭进入。

区煤运公司和民营局下设的公路煤焦营业站、管理站负责对煤炭总量控制票和公路煤炭经销票据、煤炭税费统征票据进行查验，无票车辆不得放行。

区经贸局根据洗煤厂、焦化厂核定生产能力情况，制定洗煤厂、焦化厂的用煤计划，区煤炭运销公司根据用煤计划和煤炭总量控制票安排销售计划。

四、公路煤炭统一经销

（一）公路煤炭

1、经销的主体和范围

①经销主体。___区煤炭运销公司是全区煤炭经销的主体，在领导组的直接领导下，根据市统一经销的安排部署，负责全区煤炭统一经销管理工作。

②经销范围。全区范围内所有合法煤矿、洗煤厂、焦化厂生产的通过公路运销的原煤、精煤、焦炭及其副产品，全部纳入统一经销范围。按销售渠道分为：公路出省煤焦、省内工业用煤焦、省内电厂用煤、加工转化用煤、铁路发运上站煤焦。

2、经销管理办法

区煤炭运销公司成立___区公路煤焦经营有限公司（以下简称经营有限公司），具体负责全区公路煤炭经销业务工作。

按照____市和___区政府关于公路煤炭经销管理要求，负责办理合同、票据、供货、结算等经销业务。

3、经销价格

公路出省煤焦及省内工业用煤焦、省内电厂用煤、铁路上站煤焦销售价格，执行市经销公司（____市公路煤炭经销有限公司），参照中国太原煤炭交易市场公布的挂牌价格。根据市场行情，与煤炭生产企业充分协商确定的价格。煤矿坑口价和洗煤厂、焦化厂出厂价，经调查协商报区煤炭统销领导组批准执行。

4、合同管理

①区煤炭运销公司和合法生产的煤矿、洗煤厂、焦化厂，必须认真落实煤矿与____煤炭运销公司签订的《煤炭产销合作协议》。

②区煤炭运销公司，要积极组织合法煤矿、洗煤厂、焦化厂参加____市公路煤焦年度订货会，签订购销合同，扩大市场份额。

通过合同管理，杜绝非法开采的煤炭进入流通领域，切断非法用煤企业的煤炭来源，优先保证本区工业用煤焦。

5、票据管理

公路煤炭经销使用的票据：一是车辆运输运行票据，即煤运系统相关票据；二是结算票据，即税务票据。有关部门要制定严格的票据使用管理规定，切实加强票据管理。

6、经销程序

公路煤炭经销分为两种交易方式，即：期货交易和现货交易。

期货交易的经销程序为：（1）签订双向合同；（2）预付货款；（3）核发票据；（4）用户派车提货，生产企业装车，煤运公司驻矿人员开票；（5）源头煤焦营业站复磅验票；（6）双向对票结算。

现货交易的经销程序为：（1）用户交款后装车开票；（2）源头煤焦销售营业站复磅验票；（3）经销企业与生产企业对票结算。

7、结算方

式

（1）公路煤炭统一经销，坚持统一结算和先付款后发货的原则。

（2）期货交易，经销企业必须及时预付货款，定期结算。

（3）现货交易，用户在生产企业交款提货，经销企业与生产企业双方定期对票结算。

8、纳税缴费

①实行公路煤炭统一经销后，经销企业和生产企业属本区管理的都要按属地管理原则照章纳税。煤炭专项基金和其他费用，仍按照原规定标准和渠道收缴。

②区物价局要根据有关政策法规，加强对煤焦生产、运销企业的收费监督。任何部门都不得另立名目搭车收费。

（二）公路焦炭经销管理

1、全区所有合法焦化企业生产的通过公路运销的焦炭均属经销管理的范围。区民营局管理的焦炭运销管理业务，由区民营局委托区煤炭运销公司进行经销管理。区民营局下设的公路焦炭营业站由区煤炭运销公司负责管理。具体委托办法由区民营局与区煤炭运销公司另行商定。出省焦炭基金由，区煤炭运销公司统一征收，并按照规定渠道上缴。

2、由区煤炭运销公司向合法的焦化企业派驻开票管理人员，焦炭的运销必须按1：1.5的比例携带煤炭总量控制票。否则视为非法焦炭予以查处。

3、全区焦化企业要服从管理，积极配合，否则，将予以查处。

五、煤炭税费统一征收管理

实行煤炭统一经销管理后，煤炭税费统一征收的项目、标准、渠道、方式保持不变，仍按照《___区煤炭税费统一征收实施办法》执行。

六、煤炭统一经销管理运作模式

1、煤管局派员进入区煤炭税费服务大厅合署办公，按月核定各煤矿的产量，煤炭企业根据区煤管局核定产量交纳相关统征税费，并凭统征税费缴纳回单领取等量煤炭总量控制票。

2、煤运公司按煤矿企业提供的煤炭总量控制票办理煤炭运销相关业务。

3、坑口煤炭产品出矿、出厂必须携带三票，即区煤炭税费统征票、煤炭总量控制票、煤炭运销有关票据。洗精煤按1：1.2、焦炭按1：1.5的比例携带煤炭总量控制票，随车备查。站下煤炭产品出厂必须携带两票，即煤炭总量控制票、煤炭运销相关票据，比例标准同上。

4、煤焦营业站负责查验煤炭税费统征票、煤炭总量控制票、煤炭运销票。

5、统征办煤炭税费稽查大队对全区煤炭统一经销进行稽查。

七、工作职责

1、区经贸局：负责对洗煤厂、焦化厂、储（售）煤场、站台的整顿和稽查工作。负责洗煤厂、焦化厂生产能力的核定工作。

2、煤炭工业局：负责组织煤矿进行复产验收工作；向煤矿颁发合法煤矿公示牌；制定煤矿年度和月度生产计划，并及时通报区煤炭运销公司；向煤矿按月核发煤炭总量控制票；

组织对煤炭生产企业、经营企业进行纠察。

3、煤炭运销公司：负责与达到复产验收标准的煤矿签订《煤炭产销合作协议》；负责公路煤炭统一经销工作，收取煤炭专项基金、服务费、管理费及其它费用；负责查验煤炭总量控制票、煤炭税费统征票和公路煤焦运销票据工作；每月及时向区煤炭工业局通报上月销售情况。

4、民营局：负责公路焦炭运销票据管理和公路焦炭相关业务的监督协调工作。

5、公安分局、交警大队：负责打击干扰、破坏煤炭统一经销秩序的违法行为。

6、发展计划局：负责对统一经销管理工作进行收费监督。查处违反规定标准或搭车收费等违反物价法律法规行为。

7、工商分局：负责储（售）煤场所的营业执照审查工作。对未办理工商执照的非法储（售）煤场，责令停业，予以查封。

8、国土资源局：负责各类煤炭储（售）场所占地手续审核，对违法占地依法查处；严厉打击私开滥挖，对违反统一经销管理规定收购、运输非法煤矿煤炭的储（售）煤场场所，按照打击私开滥挖有关规定对其进行立案查处，切断非法煤炭进入市场的渠道。对生产销售煤炭的非法煤矿进行查处。

9、区煤炭税费统征办：负责煤炭税费统征票据发放管理，坚持统一组织、部门主体、联合执法、统一稽查的原则，负责煤炭统一经销管理的稽查工作。稽查所扣寸甲非法煤炭产品等按规定和程序依法处置，罚没款项等收入按规定上缴区财政专户。

10、监委：负责查处煤炭生产经营工作中的违纪违法案件。

八、保证措施

1、统-思想。煤炭统一经销管理是规范煤炭市场秩序的重大举措，各级各部门要站在服务___经济大局的高度，充分认识煤炭统一经销管理的重大意义，无条件地服从服务于煤炭统一经销管理工作。

2、落实责任。为了加强对煤炭统一经销管理工作的领导，区政府成立领导组，领导组下设的销管办具体负责全区煤炭统一经销管理日常工作。各有关部门要认真落实责任，制定严格的配套管理办法，部门一把手是第一责任人，分管领导是主管责任人，要抽调专人负责，认真制定和落实煤炭统一经销管理工作目标责任制，区政府将把此项工作纳入部门年度考核体系。通过层层分解任务，责任到人，真正形成一级抓一级，一级对一级负责的工作机制。

发票管理办法实施细则篇5

20xx年安徽省最新发票管理办法

第一章 总则

第一条 为了进一步加强和规范委托和代开普通发票的管理，强化税源监控，优化纳税服务，防范和打击偷逃骗税行为，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》、《中华人民共和国合同法》、《中华人民共和国发票管理办法》及《中华人民共和国发票管理办法实施细则》、《委托管理办法》(国家税务总局公告20xx年第24号)等有关规定，制定本办法。

第二条 全省范围内受国税机关委托税款的单位和个人，申请代开国税系统普通发票的单位和个人，以及为其他单位和个人代开普通发票的主管国税机关和受托代开单位，均应遵守本办法。

第三条 本办法所称委托，是指县(市、区)以上国家税务局根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》有利于税收控管和方便纳税的要求，按照双方自愿、简便征收、强化管理、依法委托的原则和国家有关规定，委托有关单位和人员零星、分散和异地缴纳的税收的行为。

第四条 本办法所称的代开普通发票，是指国税机关以及国税机关委托的其他单位根据收款方(或提供劳务、服务方)的申请，国家税务总局依照法规、规章以及其他规范性文件的规定，代为向付款方(或接受劳务、服务方)开具普通发票的行为。

第五条 本办法所称委托人，是指有税收管辖权且依法与相关单位或人员签订《委托协议书》和《委托代开普通发票协议书》的县(市、区)以上国家税务局。

本办法所称人，是指依法接受税务机关委托，行使税款权利并承担《委托协议书》规定义务的单位或自然人。

本办法所称代开人，是指主管国税机关和受托代开单位。

本办法所称受托代开单位，是指依法接受县(市、区)以上国家税务局委托，依照本办法规定代开普通发票，并承担《委托代开普通发票协议书》规定义务的单位。

第六条 委托和代开普通发票工作应当使用安徽省国家税务局统一的软件和通用机打发票。

第七条 县(市、区)以上国家税务局、基层税源管理部门、办税服务部门根据本办法设置相关岗位，履行相关职责，共同做好委托和代开普通发票管理工作。

第二章 委托的管理规定

第八条 以下情形的税款可实行委托：

(一)实行定期定额征收方式的个体工商户缴纳的税款(包括个体工商户通过财税库银横向联网系统缴纳的税款以及个体工商户超定额补缴的税款);

(二)受托代开单位代开普通发票依法征收的税款;

(三)具有源头控管或有管理优势的民爆器材和砂石交易等行业纳税人缴纳的税款;

(四)县(市、区)以上国家税务局根据实际情况确定的其他零星分散和异地缴纳的税款。

第九条 税务机关确定的人应当与纳税人有资金结算、经营管理、业务往来、地缘属性以及其他合法管理关系之一。人为行政、事业、企业单位及其他社会组织的，应当同时具备下列条件：

(一)具有独立法人资格或具有健全的组织机构;

(二)拥有固定的工作场所;

(三)能够正确执行国家法律、法规和税收政策，熟悉相关税收法律、法规、规章和业务，认真履行税款义务，积极依法协税护税，近3年内无涉税违法纪录;

(四)应具备一定的计算机操作水平，能满足税款征收信息化要求;

(五)配备专职人员负责具体的税款工作;

(六)具有手续费结算账户;

(七) 税务机关根据委托和税收管理要求确定的其他条件。

县(市、区)以上国家税务局不得委托税务师事务所税款和代开普通发票。

人中从事税款的工作人员应当同时具备下列条件：

(一)具备中国国籍，遵纪守法，无严重违法行为及犯罪记录，具有完全民事行为能力;?

(二)具备与完成税款工作要求相适应的税收业务知识和操作技能;

(三)税务机关根据委托管理要求确定的其他条件。?

第十条 税务机关实施委托，由基层税源管理部门提出相关事项报告，报县(市、区)以上国家税务局(委托人)。委托人对人税款的条件和能力进行资格审查。对符合规定条件的，与人签订《委托协议书》。

第十一条 人应当按照《委托协议书》的规定，以委托人的名义依法征收税款，不得违反规定多征、少征、不征税款或延期征收税款;纳税人拒绝缴纳税款的，人应当自其拒绝之时起24小时内报告委托人。

第十二条 人应当按限期、限额(限期5天，限额1万元，并以期限或额度条件先满足之日为准)办理税款解缴入库;当地设有国库经收处的，国税机关应当积极引导人按日办理税款解缴入库;金融部门的税款，于当日或次日办理。

第十三条 人不得再委托其他任何单位和个人征收税款，不得越权行使税务机关税收执法权。发现纳税人有违法违规行为，应自其发现之时起24小时内报告委托人。

第三章 代开普通发票的管理规定

第十四条 代开人不得为未发生经营业务确认营业收入的单位和个人代开普通发票。

第十五条 代开人只能为本省辖市(县、区)范围内发生的经营业务代开普通发票，且收款方或付款方所在地在本省辖市(县、区)范围内，不得为异地发生的经营业务代开普通发票。

第十六条 有以下情形需要申请代开普通发票的，应当由国税机关代开，不得委托其他单位代开：

(一)已办理税务登记的单位和个人(不包括实行委托税款方式的个体工商户)，临时取得超过发票开具限额的经营收入，或者被税务机关依法收缴发票、停止发售发票，取得经营收入需要开具发票的;

(二)具有抵扣功能的普通发票;

(三)属于减免税范围的普通发票;

(四)省局规定的其他情形。

第十七条 有以下情形需要申请代开普通发票的，可由受托代开单位代开：

(一)依法不需要办理税务登记的单位和个人，临时取得经营收入需要开具发票的;

(二)对实行委托税款方式的个体工商户发生经营业务需要开具发票的。

第十八条 对实行集中办税服务的市国家税务局可允许在所辖的行政区内委托有关单位提供代开普通发票服务，但受托代开单位不得与主管国税机关同址办公;设有办税服务厅或办税服务延伸点的县(市)国家税务局，在其机构坐落所在地不得委托其他单位代开普通发票。

第十九条 受托代开单位应当具备以下条件：

(一)依法成立，能够正确执行国家法律、法规、规章和税收规范性文件，积极协税护税;

(二)组织机构健全，管理规范，能够准确核算税款;

(三)在当地有固定工作场所和专用开具发票设备;

(四)配备专职代开人员负责具体的代开普通发票工作;

(五)配备安全防范设施，确保发票、税票和税款安全;

(六)与税务机关签订《委托协议书》，持有《委托税款证书》，具有合法资格;

(七)省局规定的其他条件。

第二十条 国税机关实施委托代开发票，由基层税源管理部门提出相关事项报告，报县(市、区)以上国家税务局(委托人)。委托人对受托代开单位的条件和能力进行资格审查。对符合规定条件的，与代开人签订《委托代开普通发票协议书》。

第二十一条 申请代开普通发票的单位和个人(以下简称申请人)应填写并提交《代开普通发票申请表》(以下简称《申请表》)，表内项目应当填写齐全、真实、准确，并盖章或签字确认。

第二十二条 代开人收到代开普通发票申请后，要对申请人提交资料的完整性、合规性进行审核，有下列情形的不得为其代开发票：

(一)报送身份证件资料、书面确认证明、减免税审批或备案资料等必备资料不全;

(二)《申请表》与身份证件资料、书面确认证明、减免税审批或备案资料等资料不符;

(三)应认定一般纳税人而未认定的小规模纳税人;

(四)对连续3个月(含3个月)或者一年内有6个月(含6个月)超过月销售额增值税起征点标准且未办理税务登记的自然人;

(五)省局规定的其他情形。

对具有本条(三)、(四)款情形的纳税人，主管国税机关应当依法予以处理，并在补办税务认定或登记手续后，对其认定或取得税务登记证件之前发生的业务收入需要开具发票的，为其代开发票。

第二十三条 销售一般货物(不含农业生产者销售自产初级农产品和其他法定或政策性减免税项目)或者应税劳务的单位和个人申请代开普通发票，应当提供以下证明资料：

(一)已办理税务登记的单位和个人应当提供税务登记证(副本)原件及复印件，经办人合法身份证件原件及复印件;

(二)不需办理税务登记的单位应当提供营业执照或组织机构代码证(地税机关核发的税务登记证)原件及复印件，经办人合法身份证件原件及复印件;

(三)不需办理税务登记的个人应当提供本人合法身份证件原件及复印件;

(四)付款方(接受劳务方)对所购物品名称(或劳务服务项目)、数量、单价、金额等出具的《购货(接受服务)证明》或合同协议，申请代开金额不足5000元的除外;

(五)对实行委托税款方式的个体工商户简化开具手续，只需填写《代开普通发票申请表》。

第二十四条 以下情形纳税人除提供本办法第二十三条规定的基本证明资料外，还应当提供以下资料：

(一)销售自产农产品的农业生产者，提供村民委员会出具的《自产自销证明》;

(二)享受法定或政策性减免税的单位和个人，提供减免税审批或备案资料。

第二十五条 除下列情形外，代开人应当依照税收法律法规的有关规定先征收税款，再代开发票：

(一)个人销售额未达增值税起征点;

(二)农业生产者销售自产初级农产品;

(三)税法规定的其他情形。

个人销售额未达按次征收增值税起征点，但在同一个月内达到按月征收增值税起征点的，应在达到起征点的当次按该月累计销售额计算征税。

第二十六条 代开人应认真审核申请人提供的资料和完税凭证，按照《申请表》、完税凭证和发票相对应的原则，为申请人代开普通发票。

第二十七条 已办理税务登记的申请人，应在代开普通发票的次月将代开普通发票取得的经营收入与其他经营收入合并进行纳税申报。

第二十八条 代开人开具普通发票应当符合以下要求：

(一)付款方名称栏应当填写全称，并与出具《购货(接受服务)证明》或合同的单位或个人名称一致;

(二)收款方名称及地址、电话栏应当填写全称(只能列举一个收款方，不得同时列举单位和个人)，并与《申请表》上的申请人和《购货(接受服务)证明》或合同、营运证、车辆行驶证、有形动产所有权证上的单位或个人名称一致;

(三)收款方识别号或证件号码栏应当填写准确，已办理税务登记的应填写税务登记证号，未办理税务登记的单位(个人)填写组织机构代码证(身份证件号);

(四)代开货运普通发票，品目栏必须填写运输对象名称，备注栏必须填写货物的起运地及目的地、货运车辆类型、牌照号等信息，并做到一车一货一票

(五)完税凭证号栏应当填写准确;

(六)代开单位盖章分情形处理，主管国税机关代开时应当加盖国税机关代开发票专用章，受托代开单位代开时应当加盖受托代开单位代开普通发票专用章

(七)属于减免税范围的，应在普通发票票面上注明减免税字样;

(八)省局规定的其他要求。

第二十九条 主管国税机关和受托代开单位严禁以零散税收纳税人的名义为已办理税务登记的申请人代开普通发票。

第三十条 代开普通发票需要作废的，申请人应向代开人提供发票联及记账联，代开人收回后在发票全部联次上加盖作废章进行作废处理。

确认发生退货的，已预缴的税款可按相关规定申请办理抵缴税款或退税。

第四章 工作职责

第三十一条 县(市、区)以上国家税务局的管理职责：

(一)负责人和受托代开单位的资格审查，确定委托和委托代开的具体范围，签订《委托协议书》和《委托代开普通发票协议书》，发放《委托证书》，在安徽省国家税务局各市局网站、办税服务厅或者范围内纳税人相对集中的场所公告《委托管理办法》规定的内容;

(二)对发生《委托管理办法》规定的变更和终止情形的，国税机关向人(受托代开单位)发出《终止委托协议通知书》和《终止委托代开普通发票协议通知书》，终止委托和委托代开普通发票协议，并在安徽省国家税务局各市局网站、办税服务厅或者范围内纳税人相对集中的场所公告人委托资格终止;

(三)按有关规定确定手续费比率，办理手续费支付手续。

第三十二条 基层税源管理部门的管理职责：

(一)负责对人税款业务、受托代开普通发票单位代开发票业务的监督、管理、检查及信息采集;

(二)根据《委托证书》和《税收票证领发单》，发放税收票证(一般不超过1个月用量);

(三)按协议书规定要求和规定期限(最长不超过1个月)接收和审核人已开具、作废、需交回及未开具的税收票证和普通发票，办理税收完税凭证录入、缴款书开具以及结报缴销手续;

(四)审核人员和代开人员的资格，辅导和培训人员和代开人员，对不符合条件的代开人员，责成单位予以调整;

(五)督促人和受托代开单位报送有关报表和资料，并对资料定期进行审核，进行注销、定额调整、停复业等信息变更;

(六)对人和受托代开单位开展软件培训工作。

第三十三条 办税服务部门的管理职责：纳税人申请代开普通发票时，对提交资料进行审核，并按规定开具普通发票。

第三十四条 委托工作中，人应当履行以下职责：

(一)应根据税务机关确定的范围、核定税额或计税依据、税率税款，并按规定及时解缴入库;

(二)应按《安徽省国税系统税收票证管理实施办法》规定办理税款票证的领取、使用、保管和税收票款结报缴销;

(三)应按规定建立税款账簿，设立税款明细账，详细记录纳税人名称、税种、品目、计税依据、税率、税款金额、税款所属期及征收日期等，并按规定期限保存税款账簿;

(四)在税款工作中涉及纳税人的商业秘密及个人隐私的，应当依法为纳税人保密;

(五)应根据《委托协议书》向主管国税机关申请税款手续费。

人不得从税款中直接扣取税款手续费。

第三十五条 委托代开普通发票工作中，受托代开单位应当履行以下职责：

(一)审核代开发票申请人提交的《代开普通发票申请表》和相关证明资料，并由代开人进行发票代开;

(二)代开普通发票采用通用机打发票，不得跨区域代开，不得虚开、多开发票。委托代开普通发票单位自身因经营需要领购、开具发票的，应当与代开发票业务严格区分;

(三)代开发票由代开人员领用并负责保管，每个工作日对发票实物进行盘点并与开票系统的相关信息进行核对;

(四)代开人员缴销代开发票时，代开发票(含作废发票)的证明资料、申请表要按所对应存根联号码顺序装订成册，同存根联一起按月交回主管国税机关查验并存档;

(五)不得向纳税人收取任何形式的代开费用。

第三十六条 人和受托代开单位保管税收票证和通用机打发票，应当专柜、专人保管，做到防盗、防火、防潮、防虫蛀、防鼠咬和防丢失。

第五章 法律责任

第三十七条 人在《委托协议书》和《委托代开普通发票协议书》授权范围内的税款行为和代开发票行为引起纳税人的争议或法律纠纷的，由委托人解决并承担相应法律责任;委托人拥有事后向人追究法律责任的权利。?

第三十八条 因人责任未征或少征税款的，除由委托人向纳税人追缴税款及滞纳金外，并可按《委托协议书》的约定向人按日加收未征少征税款万分之五的违约金，但人将纳税人拒绝缴纳等情况自纳税人拒绝之时起24小时内书面报告税务机关的除外。

第三十九条 人违规多征税款的，由委托人承担相应的法律责任，并责令人立即退还，税款已入库的，由委托人按规定办理退库手续;人违规多征税款致使纳税人合法权益受到损失的，由委托人赔偿, 委托人拥有事后向人追偿的权利。人违规多征税款而额外取得手续费的，应当及时退回。

第四十条 人未按规定期限解缴税款的，由税务机关责令限期解缴，并可从税款滞纳之日起按日加收未解缴税款万分之五的违约金。?

第四十一条 人违反税收票证管理规定的，按照《安徽省国税系统税收票证管理实施办法》有关规定进行处理。受托代开单位违反发票管理规定的，根据《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则和本办法的相关规定进行处理。

第四十二条 纳税人对委托行为或委托代开普通发票行为不服的，可依法申请行政复议。

第四十三条 申请人或付款方出具虚假证明材料代开普通发票的，主管国税机关应依照《中华人民共和国发票管理办法》第三十七条规定对申请人或付款方进行处理。

第四十四条 国税机关工作人员违反本办法规定委托税款或为申请人代开普通发票的，要依照《税收违法违纪行为处分规定》等规定追究责任人的行政纪律责任。

对违法代开普通发票涉嫌犯罪的，要依法移送司法机关处理。

第四十五条 受托代开单位违反本办法规定为申请人代开普通发票，开票金额在10万元以下或开票份数10份以下的，基层税源管理部门应责令限期改正;开票金额在10万元以上或开票份数10份以上的，基层税源管理部门应报告县(市、区)以上国家税务局，对于拒不整改的取消其代开普通发票的资格。

对受托代开单位遗失、被盗或违法代开普通发票的，依法进行处理;涉嫌犯罪的，依法移送司法机关处理。

第六章 附 则

第四十六条 本办法所称以上均含本级、本数。

第四十七条 本办法所涉及的表证单书由国家税务总局或安徽省国家税务局统一规定格式，各市、县国家税务局自行印制发放。

发票管理办法实施细则篇6

关键词：加油站 费用管理 问题 对策

中图分类号：P243

文献标识码：A

文章编号：1004-4914(2011)03-251-02

降本控费是企业永恒的主题，随着全面预算管理体系的逐步完善以及各项降本控费措施的有效推广，笔者所在的中石化山西石油太原分公司结合本单位实际情况，采取了诸多行之有效的费用管理新举措．使得费用管理水平有了较大幅度的提高。但是由于种种原因，在某些环节、某些费用项目的控制上还存在一些不到位的现象，在某些管理上还存在不少漏洞，尤其是对于销售企业费用主要源头的加油站的费用管理上还有一些急需完善的地方。鉴于此，在2010年3-5月份我们组织相关人员深入基层站点，结合现行财务管理规章制度、ERP流程规范、2009版内控控制点等的要求，对加油站费用管理实际情况进行了调查了解，在此就将调研情况阐述如下。

一、调研中发现的问题

1．基层站点对费用管理认识不足，主动降费意识不强。目前。我公司按照全面预算管理的办法进行费用管理，按照“事前有预算、事中有控制、期末有考核”的要求，通过月度预算的编制来保证年度预算的落实，逐月按照各费用控制要素分解到各部门。但是一些基层站点对预算的认识不强，被动去接受，没有主动的降费意识，存在一种能多花则多花的意识。举例来说，预算是有一定的差异的。不可能和实际发生数完全一致’由于缺乏控费的主动性，对于那些实际分解的预算超过实际的部分。有些片区总是想方设法都用完。甚至出现了找发票去用完预算费用的现象，违背了“费用管理必须体现主观努力效果”的理念，也大大违背了预算管理的初衷。

2．费用的过程控制不力，还存在简单化和表面化的现象。费用的过程控制是预算管理的重中之重，但是由于费用控制的方法比较单一。使得费用的过程控制存在简单化和表面化的现象。对于片区的费用来说。预算外支出都能以追加预算的形式通过别的渠道得以解决，预算管理趋于形式化。各片区对于降本节费投有压力，不能真正杜绝无预算和超费用预算的的支出。

3．利用增值税专用发票进行降本增效的手段还没有得以充分利用。虽然财务部门一再强调企业支付的水电费、运费、办公费、低值易耗品、修理费、劳保用品、警卫消防费、印刷费等要依法取得增值税专用发票，以便进行进项税额抵扣，降低费用水平。但是，在日常实际操作中。一是许多加油站所用水电为农用水电，提供不了正式收据，因此每月存在找票据的现象，同时也没有要求对方找税务部门代开专用发票，无法进行进项税额抵扣，以降低费用成本；二是片区的警卫消防费一般都由政府部门指定的定点单位购买并开具发票，根本无法取得增值税专用发票；三是零管部对劳保用品及办公用品的购买往往向小规模纳税人供应商采购，并且没有取得税务部门代开的增值税票，费用全额入账，无法抵扣。从目前的状况来看，劳保用品及办公用品的增值税票开具率还达不到20％。以上三个原因使得没有充分利用增值税专用发票达到降本增效的目的。

4．对加油站费用的考核还是空白，投有真正做到“量费互动管理”。目前。公司对零售管理部的考核中有费用考核的成分，而零售管理部对加油站的二次考核只限于对销量的考核。对加油站费用的控制效果没有考核指标，加之由于对零售环节的费用指标只分解到片区，而没有具体到加油站，这样就存在“有的站长管理较严较细，费用开支就较少；而有的站长管理较松，费用开支较大，并且对费用的控制好坏都无美加油站的绩效考核”的现象。这样就无法对加油站的量费进行互动管理，没有对加油站的销售毛利率、费用效率、费用结构进行实质性考核，无法真正提高加油站创效能力，难以实现扩量、降费、增效的良性循环。

5．其他方面。关于发电机用油方面，各片区都由加油站自己根据使用情况对发电机加足油量并由加油站站长进行报销．片区ME或ME助理在定期对加油站检查时未对此进行监督。发电机用油虽然有相关使用时间、用最的记载，但是还是有人为操作的可能性，也存在一定的漏洞。

二、解决问题的相关建议与措施

1．强化降费思想．严格制度保证，监督执行过程。真正提升各环节降费的主动性。费用的控制不是仅靠企业的几个人、几个重点环节就能做好的，需要所有与费用相关人员的参与。对于零售环节的费用控制，尤其需要各个加油站点从源头上加以控制。要较好地发挥每个加油站点在费用控制中的主动性，应该从以下三个方面人手：一是强化各基层站点的降费思想，加强宣传和培训的力度．使每个费用相关人员都从思想上重视降费工作，树立每个员工以企业为家的理念，深刻领会垒丽预算的意义。主动降本控费，从节约一滴水、一度电做起，使每个费用控制环节、每个基层站点的相关者都能自觉地控制好自己涉及范围内费用支出，自觉主动地去控制节约费用。二是从制度上加以保证．针对制度上的落实不到位情况，有针对性地进行梳理，进一步全面细化制度。尤其对加油站的费用预算分解、控制、考核办法加以细化和完善，做到有据可依、有序可查，并切实抓好制度的落实，通过强化控制手段，真正向精细化管理迈进。三是完善激励机制，真正将费用考核落实到位，以此激励员工自主降费的主动性。费用控制不能建立在人人自觉的美好愿望之上，要用激励与制约的机制来调动员工控制费用的主观能动性，将节约费用与控制者的切身利益联系起来，利用奖惩的办法将企业被动费用控制转换为全员的主动费用控制。

2．创新过程控制方法，细化节点控制措施，真正实现事前控制，将预算外支出的发生控制到最小。结合年初下达的对片区费用管理的办法。加大费用控制的力度，通过对加油站预算的分解、下达，各环节层层审批控制，以达到事先控制的目的，避免出现超预算费用已经发生，财务部门去想办法解决的被动现象。具体可以从以下几个方面加以控制：(1)细化指标分解，确保预算指标的严肃性，并使其加油站点费用处于受控状态。财务部门根据省公司对市公司下达的预算，按照加油站费用定额。本着客观扶严从紧的原则，对各片区、各加油站费用进行再分解，且预算指标一经确定，便应当保证预算指标的内部“法律效力”。各加油站点在销售活动中，要充分地按照预算指标去控制，各项开支活动都要以预算为依据，严格控制预算进度。(2)审核审批双重加强，强化执行过程控制，严格控制预算外支出，实行预算硬约束。严格按照费用审批程序的流程进行过程控制，各归口部门费用管理员配合财务部门做好费用开支额度及真实性、合规性的一级审核。财务部门的预算员做好二级审核，严格按照预算分解指标进行控制，如果发生新增不可预见项目确需调整预算时。对

于超预算支出要实行“一费一请示”的预算外支出审批制度，实行一种刚性的事前控制制度，改变以往的“用了再算”为“算了再用”。严把预算外支出审批关，实行无论金额大小。预算外支出一律经理审批的审批办法。通过严格的审核、审批力争将预算外支出的发生控制到最小。(3)加油站要从源头上加强重点费用的控制，采用切实有效的措施做好日常费用控制。加油站层面要在日常经营中加强对日常操作性及公务性支出的节点控制，要严格按照费用定额执行．对于特殊情况、特殊事项不能按照预算定额执行的，如冬季使用电暖气及个别加油站是地暖等用电较多的情况，也要进行定额控制。比如对于水电费的控制，一是根据省公司统―下达的定额标准，在日常工作从细节上加以控制。应该将加油站经营用与生活用水、电分别进行分表管理，有利用合理确定消耗类别，分类采取措施降低单位费用成本，节约费用支出，并通过消耗的分类管理，分环节对能耗情况进行分析，及时修订消耗定额，及时查找控制费用的薄弱环节，进一步挖掘降费的空间；二是在继续推行节能降耗设备的基础上加强节电控制，减少浪费，如降低水压减少水流量．落实各类电源设备开关责任人，督促员工随手关闭电源，提倡生活用水重复利用，大力鼓励员工节约洗衣用水，进行二次利用，降低生产能耗，严格执行加油机有利于节能的操作要求。通过这种对每项费用的节点控制达到从源头上降本控费的效果。

3．加强费用发票管理，积极索取增值税专用发票，真正发挥增值税专用发票的降本增效作用。为真正充分有效地利用好增值税有关政策，为企业降低费用起到辅助作用，应针对目前存在的问题从以下几个方面人手：首先严把进口关，必须强化全员意识，积极向供应商索取专用发票，在日常采购中优先选择有一般纳税人资格的供应商；其次严把出口关，各级部门尤其财务部门在支付资金时严格审核发票，无特殊情况的普通发票不予报销；第三是针对目前的状况。完善采购供应制度，将专用发票的索取情况纳入考核制度。具体操作上，对于水电费的发票。要积极索取增值税发票，只要是能取得专用发票的就要尽力争取取得。如果是农用水电。也应该通过代开发票等形式取得正规票据，以减少税务风险；对于警卫消防费中的消防器材费无法取得增值税专用发票的现象，应由公司专门机构出面与相关部门协调沟通、协调，选取开具增值税专用发票的供应商。争取取得专用发票，利用税金抵扣降低采购成本；对于办公费和劳保费、小额修理材料的购置，零售管理部门要完善采购供应制度，从具有一般纳税人资格的供应商集中采购，即便是从小规模纳税人供应商采购的商品，也应该要求供应商向登记的税务部门代开增值税票，以此达到按照比例抵扣的目的。也就是说．在实际工作中，只要积极去争取。我们应该能够取得到专用发票。因为现在是买方市场，购买方有选择的优势，也有选择供应商的主动性。

4．完善对加油站的考核体系，建立“量费互动”的预算管理机制。(1)改进加油站现行考核标准，充分调动各加油站降费积极性。针对目前对加油站二次考核中费用考核尚为空白的情况，要借鉴先进公司的管理办法，完善对加油站的二次考核办法，改变目前考核只限于对销量考核的现状。对加油站费用进行量费互动的管理，在加强销量考核的基础上，加大费用考核、综合指标的分析考核。将预算指标分解到加油站，实现单站考核还原，充分利用单站的量费互动指标。实现扩量、降费、增效的目标。努力在预算管理基础上，通过建立“量费互动、量增费增、以费促量”的管理机制，调动加油站扩量增效、降本压费的积极性。(2)细化考核办法，明确“量费互动”的项目。“量费互动”费用至少应包括日常操作性支出及公务性支出，主要有：水电费、修理费、化验计量费、警卫消防费、业务宣传费、车辆费、业务招待费、办公费、差旅费、低值易耗品摊销、环境卫生费等项目。一是可以采取“主营业务收入费用率”考核每百元所支出的费用；二是可以“费用毛利率”考核每百元费用所获得的毛利；三是可以“吨油费用率”考核单位销量的费用，每月实行费用动态考核，滚动至12月则为年度预算执行与考核。通过“量费“管理。改变加油站点只重销量、忽视费用控制的现状，实现量费平衡，真正达到控费增效的目的。(3)准确取得预算数据，进行相关指标测算。一般的费用数据都按照实际报销数字。对于各种特殊事项要进行客观还原，充分利用加油站现有的零售电子账表系统，积极探索开发能适时反映费用支出情况的系统与之衔接，以达到费用和销量的及时提取和归集，在“量费”管理的同时实行费用动态管理。

5．完普发电机用油的登记及审批制度，分级管理，努力堵塞漏洞。对发电机用油，应统一管理，下发统一的用油情况登记表，对用油情况进行详细记载，包括时间、数量、小时数、用油金额。并经相关人员的签字层层审批。尤其应该加大眦对各加油站点发电机用油定期监控的力度，ME在每次对加油站检查时为发电机加满油，避免由加油站自行加满，产生露洞。零售管理部门及财务部门对此也要加强审核，严把审批观，防止将车用油混入发电机用油的不规范现象。

三、进行认真的整改。在加油站费用管理方面取得了阶段性效果

1．在“强化降费思想、严格制度保证、提升各环节降费的主动性”方面初见成效。一是加强了宣传和培训的力度。整改情况：2010年6月中旬，中石化太原分公司专门召开了由中层以上、加油站站长等人员参加的会议，强调预算指标的执行情况及下一步工作的重点；财务部门专门召集各部门及专业中心的负责人、预算联系人进行讨论，在强调预算刚性执行的基础上，探讨降本压费的措施及挖掘降费潜力的途径，强化了每一层次、每一环节的控费意识。二是对加油站的费用预算分解、控制、考核办法加以细化。整改情况：制定了片区及加油站费用开支的管理办法，办法中对加油站开支的日常费用标准重新核定，并对费用报销流程、审批程序及预算等相关内容作了详细规定。三是加油站完善了激励机制。整改情况：零管部针对实际情况．完普了对片区及加油站的考核办法，并且规定考核办法若遇市场波动较大或资源紧张情况时，会随之调整，随时更新，较好地调动了各基层站点的降费积极性。

2．在“创新过程控制方法、细化节点控制措施、实现事前控制”方面有实质性进展。整改情况：零管部各加油站按照费用细项控制费用．严格费用支付审批程序，严格按照内控要求加强费用支出手续的完备性。如修理费的控制，针对小额零星修理费支出控制薄弱这一现象，进一步规范手续，控制支出。制定开支标准，从而将内部控制和费用监督落实到每―个细节。使节支降费取得较好成效。真正达到合理开支、有效控制、降低费用的目的。同时，在细化预算分解、落实节费责任的基础上。力求突出重点，多措并举，积极挖掘节支降费潜力，由于精打细算，在公务性支出控制上取得了较好的突破。我们结合《内控实施细则》的修订，针对公务性支出较大的现状，重点加强了公务性支出尤其是业务招待费的审批力度．严格审核审批双重控制，建立刚性费用标准。进行严格控制；对发

生新增不可预见的确需调整预算时，对于超预算支出要实行“一费一请示”的预算外支出审批制度，严把预算外支出审批关。实行无论金额大小，预算外支出一律经理审批的审批办法。通过全员参与、细节控制等一系列切实可行的控制，上半年公务性支出118.37万元，比批复数127.86万元节约9.49万元。

3．在“加强费用发票管理、积极索取增值税专用发票方面”也有明显改观。整改情况：财务部门补充了发票管理办法，在支付资金时严格审核发票，无特殊情况及详细说明的普通发票不予报销，对水电费、修理费、劳保费等增值税发票的开具和考核挂钩，在分解下发预算时对开具增值税发票执行较好的片区、站点加以一定额度的费用奖励。通过这些措施，2010年2季度增值税的发票开具有了明显改观，仅修理材料一项，仅开具发票的金额就比1季度增加了9.8万元，进项税额增加1.3万元．

4．在“完善对加油站的考核体系，建立“量费互动”的预算管理机制方面，已经对相应的管理办法进行完善并从7月份开始实施。整改情况：零管部针对实际情况，完善了对片区及加油站的考核办法，并且规定考核办法若遇市场波动较大或资源紧张情况时，会随之调整，随时更新。从新制定的《太原公司7―9月零售考核管理办法》中可以看出，对从零售一片区―加油站的考核办法作了较大的调整。具体讲：从零售考核任务的确定上、对有条件进行小额配送的加油站的小额配送量上、考核方式上(考核顺序为：从加油站到片区再到零售管理部，逐级进行考核)、岗位考核上都在奖惩方面和工资及费用实现挂钩，较好地激发了基层站点自主降费的积极性。

5．在“完善发电机用油的登记及审批制度、分级管理、堵塞漏洞”方面，已经实施到位。整改情况：建立健全发电机用油制度，对因加油站停电而发生的发电机用油，实行动态控制，停电时站长向片区经理报告并请示发电，在对发电机用油情况进行规范审批制度及统一登记格式的基础上，尤其加大了ME对各加油站点发电机用油定期监控的力度。ME在每次对加油站检查时为发电机加满油。避免由加油站自行加满，产生用量不真实的露洞，有效防止了将车用油混入发电机用油的不规范现象。

发票管理办法实施细则篇7

关键词：加强 外来建筑安装企业 税收征管

近年来，随着某区开发进度加快，一方面区管委会加大基础设施投资力度，另一方面一批大项目陆续开工建设，继而带来外来建筑安装业营业税大幅增长。近几年税务部门根据税收法律、法规，相继制定和出台了一系列办法和措施，在加强征管、堵塞漏洞等方面已初显成效，但由于该行业流动性和层层转包等特点导致了税收征管难度较大，存在税收征管漏洞。针对上述情况，笔者先后走访城建和房管部门以及在建工程的建设单位和施工单位，对外来施工税收征管情况进行调研，对发现的问题和对策作一探讨。

一、近三年外来建筑安装业营业税征收情况

近三年，区地税局对外来建筑业税收实行源泉控税、以票控税“双管齐下”的征管办法以来，外来建筑安装业营业税税收收入也随着节节攀升（详见下表）。

从上表可以看出，某区外来建筑安装业营业税每年都有不同程度的增长，占营业税收入和税收收入的比重也有较大提高。但由于行业特殊性，在税收征管上仍存在着一定的征管漏洞现象，有待于进一步加强。

二、外来施工企业存在主要问题

（一）票据使用方面存在较大问题

在走访中发现，部分建设单位未严格遵照执行规定，在发票管理方面存在以下几方面问题：一是收受外地建筑安装业发票。二是在预付工程进度款时收受收据，而施工单位没有及时缴纳营业税。三是个别建设单位收受白条，施工单位少缴或不缴税款。

（二）签订包清工合同，只对包清工部分缴纳营业税

承包方式不同，可分为包工包料和包工不包料（即包清工）两种方式。根据中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十六条规定，“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。而部分包清工施工单位未将业主自行采购的材料及其其他物资和动力的价款一并计入营业额申报纳税。

（三）匿报营业收入，不按规定缴纳税款

有些施工单位在收到建设单位工程进度款时，未及时按收到的款项缴纳营业税，而等工程全部完工后，一并缴纳税款，延缓缴纳税款。部分私营企业为了达到少付工程款目的，工程款项采用现金支付，不按照税法规定索取建筑业发票，造成施工企业偷逃税款。

（四）企业所得税征管难度较大

根据某市《关于明确外来建筑安装企业有关所得税政策问题的通知》有关规定，对符合一定条件的外地建安企业分支机构征收企业所得税。而地税对一些外地建安企业分支机构的企业所得税没有征管权限，例如总公司属中央企业、外资企业等属于国税征收的企业。

三、应对措施及建议

（一）走访在建项目，宣传税收政策

走访在建企业，了解工程进展和缴纳税款情况，宣传外来施工企业相关税收政策。重点告知业主：在工程结算时收受施工单位向施工地主管税务机关购买或代开的建筑安装业发票，不得收受外地建筑安装业发票；业主必须如实按工程全部造价取得发票。

（二）取得相关部门的支持，从源头加强控管

建筑安装业营业税的征管要和经济发展局、规划建设局、房屋管理等部门加强联系，争取他们的配合。和经济发展局定期联系，随时掌握企业投资立项，及时了解企业投资额、开工时间等信息；建设单位到规划建设局办理招投标项目和“施工许可证”时，要出具主管税务机关出具的税务登记证或税务登记证明；建设单位到房屋管理部门办理“房屋产权证”时，必须出具按规定收取的建筑安装专用发票、税收完税证等资料。

（三）加强票据管理，实现以票控税

委托相关部门如规划建设局等代开外来施工企业发票，从源头上加以控制。外来施工企业工程结算时，到委托单位开具建筑安装业专用发票，并同时缴清相应税款。建设单位在支付或结算工程款时必须以建筑安装业专用发票为支付或结算凭证。

（四）建立在建工程各种台帐，及时了解建设企业纳税情况

建立完善在建工程各种台帐。一是在建工程台账，详细登记工程项目、工程款结算和税款入库情况，从而更好掌握在建工程的税收征管情况。二是对已经办理决算工程的户管资料进行整理归档并装订成册，以方便日后查阅。

（五）加大税务稽查执法力度，提高税务执法刚性

对检查中发现的偷税行为，尤其对屡犯、偷税数额较大的企业必须严厉查处，按照征管法补缴税款、滞纳金，并给予罚款；对应移送司法机关的要移送。同时与公安等部门密切配合严厉打击偷逃税款行为，发挥税法威慑作用。

（六）建议制定相应的企业所得税征收政策

对属于国税征收的外来建筑安装企业的企业所得税，地税机关没有征管权限，加强国、地税之间的联系，共同做好外来施工企业的企业所得税征收管理。

参考文献：

发票管理办法实施细则篇8

2012年税务稽查工作考核指标包括：全国平均稽查选案准确率达到90%以上；稽查案件结案率达到90%以上；稽查查补收入入库率达到90%以上；总局督办案件协查按期回复率达到100%，协查信息完整率达到95%以上。

一、大力整顿和规范税收秩序

1.认真开展常规税务检查工作。切实履行法定职责，制定科学合理的年度常规检查计划，主动、积极开展常规税务检查工作。始终保持对各类税收违法行为的高度警惕，通过科学选案提高检查质量，增强检查威慑力，防止税收流失，防止苗头性问题演变成趋势性问题。

2.严厉查处重大税收违法案件。集中力量查处一批重大税收违法案件，加大对虚开发票、骗取出口退税和偷逃税案件的查处力度，对重点地区加大督促力度。重点查处成品油购销、煤炭、运输等行业的虚开增值税专用发票和虚开“四小票”活动；重点查处电子、家具、服装类产品的骗取出口退税违法行为；重点查处房地产、建筑安装等行业偷逃税案件。

3.科学部署税收专项检查和区域税收专项整治工作。贯彻适当精简检查项目、统一归口管理、发挥各地主动性的指导思路，科学部署税收专项检查和区域税收专项整治工作。总局加强对税收专项检查工作的督导，着力做好项目数据的收集、整理、分送、汇总工作。

税收专项检查指令性项目：①接受成品油销售增值税专用发票的企业；②资本交易；③办理电子、家具、服装类产品等出口退（免）税的企业及承接出口货物业务的货代公司。

税收专项检查指导性项目：①房地产业、建筑安装业；②地方股份制银行、地方商业银行；③高收入者个人所得税；④非居民企业；⑤各地根据本地实际开展的其他项目。

对农产品加工企业较为集中、税收秩序较为混乱的地区开展农产品收购发票的税收专项整治，总局选择部分地区直接督导整治工作。

4.有序开展重点税源企业检查工作。继续对近几年未检查过的重点税源企业按照行业确定重点，开展检查工作，促进企业提高纳税遵从度。总局在企业总部所在地成立督导协调小组，研究建立总局牵头、多省联动、国地税联合的省际稽查联动协作机制，做到上下联动、政策统一、查深查透、全国一盘棋。继续总结并探索重点税源企业检查的方式方法，继续推行查前辅导、查中约谈、自查为先导、抽查与重点检查相结合的检查方式。各地要根据当地重点税源情况，选择当地部分重点税源企业开展检查工作。

5.继续深入开展打击发票违法犯罪活动工作。落实全国打击发票违法犯罪活动工作协调小组各项工作部署，按照“打击与建设相结合、治标与治本相结合”的原则，会同相关部门落实制度建设和根本性措施，建立综合整治发票违法犯罪活动长效机制。充分发挥打击发票违法犯罪活动工作协调小组办公室的协调沟通、督办指导作用，实施社会综合治理工作考核评比。结合税收专项检查、区域税收专项整治、重点税源企业检查和税收违法案件检查，认真开展虚假发票“买方市场”整治工作，选取部分重点行业和重点企业开展发票使用情况的重点检查，做到“查账必查票”、“查案必查票”、“查税必查票”。积极配合公安部门开展假发票“卖方市场”的打击整治工作，严厉打击印制、贩卖假发票的犯罪团伙，捣毁制假贩假窝点。积极配合通信管理、公安、工商等部门开展发票违法信息的整治工作。

二、坚持依法稽查文明执法

6.夯实稽查基础制度。全面贯彻国务院关于加强法治政府建设的意见，建立健全适应稽查工作现代化建设的稽查制度规范，为推进依法行政、规范稽查执法行为提供制度保障。印发实施《税务稽查分类分级管理暂行办法》、《税务稽查案卷管理暂行办法》。起草《普通发票案件协查管理暂行办法》。继续补充设计稽查执法文书。积极参与《税收征收管理法》及其实施细则修订工作，完善稽查职权、体制、机制。协调最高人民法院、最高人民检察院起草论证涉税刑事司法解释。

7.坚持依法稽查文明执法。依法稽查是稽查执法的生命和灵魂，依法稽查、文明执法理念要贯穿于税务稽查全过程，落实到选案、检查、审理、执行各个环节。严格依照法定职责、法定权限和法定程序实施稽查，坚持稽查执法的公正与效率，提升稽查依法行政水平，规范稽查执法，完善执法程序，提高文明执法水平，尊重和保护纳税人合法权益。

8.提高稽查依法办案质量。严格依照《税收征收管理法》及其实施细则、《税务稽查工作规程》开展办案工作，强化稽查执法质量意识，增强执法的统一性和规范性。细化办案质量标准，实施案件质量全程监控机制，严格审核证据和适用法律，坚持重大税收违法案件集体审议制度，确保权限合法、程序无误、事实清楚、证据确凿、定性准确、处理得当。开展案件复查工作，加大执法过错责任追究力度，坚持有错必究，及时纠正执法不规范的突出问题，规范稽查执法，提高办案质量。加大对涉税案件的曝光力度，发挥税务稽查的教育、惩治、警示、震慑效应。

9.坚持稽查内部“四环节”分离。严格按照《税收征收管理法实施细则》规定的稽查部门内部“四分离”制度，选案、查案、审案、执行四个环节不得分设于稽查外部。落实四环节分工制约机制，实施稽查四环节的工作标准化，强化流程监督制约，有效监督选案、回避、检查时限、案件撤案、调查取证、税收保全、税收强制执行、结案等流程，加强对税务稽查内部工作环节的监督制约。

10.改进税务稽查服务。坚持执法与服务并重原则，通过依法查处税收违法行为和公正文明执法，为守法纳税人提供优质服务。转变执法理念，改进执法方式方法，在加大执法刚性的同时，注重运用服务、疏导、教育等柔性执法手段，从源头上控制执法不规范的问题发生。严格控制检查频率，减少重复检查，尽量缩短检查和处理处罚时间，减少对纳税人正常生产经营的影响，促进征纳和谐。加强服务意识，提高稽查执法透明度，充分听取纳税人意见，主动接受社会监督，切实保障纳税人的知情权和监督权。

三、积极推进税务稽查现代化、国际化建设

11.加强稽查现代化、国际化建设理论研究与实践。加强调查研究、理论探索和实践应用，积极参与税收征管模式改革工作，开展稽查的机制、体制、职责、作用定位的调研工作。开展和推进稽查工作现代化、国际化调研工作，为稽查工作现代化、国际化建设提供理论来源和实践支持。

12.推进税务稽查管理方式改革工作。鼓励各地开展稽查管理创新，推进稽查管理方式改革。选择部分省和计划单列市国税局开展税务稽查管理方式改革试点工作，调整、充实省、市两级稽查力量，积极推行市（地）级一级稽查体制，实施分类分级稽查管理方式，提高税源专业化管理水平，使稽查资源与稽查执法对象相匹配；加强重点税源监控，提高查办大要案件质效，初步形成适应我国现代税源结构特征的稽查资源配置模式和管理机制。

13.全面推行税务稽查分类分级管理。按照税源分布结构，赋予不同层级稽查局相应执法任务，合理确定省、市（地）、县三级稽查局组织检查和直接检查企业的分类标准，使稽查人力、物力、财力等稽查资源与重点税源的分布相对应。省级稽查局负责对重点税源企业实施定期轮查和重大税收违法案件的查处；市（地）、县两级稽查局负责对一般税源企业实施常规检查和一般税收违法案件的查处。

14.强化稽查系统办案指挥。发挥国、地税稽查合力优势，始终树立协查地就是案发地的理念，严格贯彻执行大要案件报告制度、重大案件督办管理办法，落实重大案件查处责任制，加大督办、组织查办大要案件力度。以案件查办质量为纽带，加强对税收秩序较为混乱地区稽查工作的指导,确保上级稽查局案件指挥权。完善案源管理办法、案件管理制度、工作跟踪反馈办法等，逐步建立有力的监督管理机制，在提高受理案件的反应力、查处案件的打击力和案件曝光的影响力上多下功夫。

15.强化稽查案源管理工作。在各地已开发运用选案分析平台的基础上，进一步拓展完善稽查选案分析平台运用范围和功能，完善稽查选案软件功能模块，充分利用征管信息、协查数据、第三方信息等案源信息强化稽查案源分析，细化选案指标，实施科学选案，提高选案准确率。建立、应用稽查违法企业信息库，总结涉税违法犯罪活动的动态和趋势，预防重大涉税案件的发生，防范税收流失风险。

16.推广应用审计型检查工作底稿模式。在国税稽查系统，对大中型企业等会计核算较为健全的纳税人全面推广应用稽查审计型检查工作底稿模式，统一规范检查流程，强化检查环节痕迹管理，加强对稽查检查环节的规范管理和监督制约，做到税种查全、环节查到、项目查清、问题查透，实现对稽查过程和质量的控制、监督。适时开展地税系统审计型检查工作底稿模式的试点工作。

17.提高稽查信息化水平。树立“信息管税”理念，坚持以信息管理稽查、建设信息稽查平台。提高举报软件和协查软件应用水平，鼓励各地使用查账软件等现代化手段，为信息化稽查提供手段和技术支持，提高对信息化管理企业的稽查办案能力，有效应对企业利用电子账簿虚假记账、隐匿或销毁电子账簿的违法情况。

18.建立、应用税务稽查案例库。以协查信息系统为依托，建设和应用稽查案例库，提供查办案件经验交流平台，加强重大案件、案情复杂案件、有争议案件的案例分析，提高税务稽查案例分析和应用水平。省级稽查局要积极向总局稽查局推荐优秀案例，注重发现和总结作案新手段和违法新情况，形成有指导意义和参考价值的典型案例，报送案例数量不少于6篇。总局稽查局定期通报税务稽查案例报告情况，开展优秀案例评选工作。

19.高度重视税收违法行为检举工作。贯彻落实《税收违法行为检举管理办法》，实施检举案件分类处理，明确分类权限和程序，提高检举案件管理水平。强化服务意识，提高服务质量，引导检举人准确检举税收违法行为，树立稽查窗口良好形象。严格为检举人保守秘密，依法确认、计算和兑付奖金，积极为检举人兑奖提供优质服务和方便。做好检举案件的矛盾化解、疏导、说服工作。

20.注重开展调研式检查。紧密结合税收专项检查，选择部分社会热点、新型产业和征管监管薄弱行业，有针对性地开展企业经营模式、行业总体规模和税法遵从情况等方面的调研式检查。调研式检查要及时总结共性问题，归纳有效检查方法，注重摸透作案新手段、违法新情况，掌握行业的运作规律，发现行业存在的税收风险点，为重点、全面、深入检查和提高稽查选案准确性提供可靠依据。

21.切实加强协查工作。稳步运行协查信息管理系统，发挥协查系统快速、便捷、实时监控的优势为案件查处服务。在地税稽查系统逐步推广应用协查系统，将货物运输发票纳入协查系统，研究实施普通发票案件协查工作。强化对委托发起及受托检查质量的跟踪和监控力度，努力提高协查委托发函质量和受托检查、受托回函质量和效率。除另有规定外，能够通过协查系统发起的增值税抵扣凭证协查，一律通过协查系统开展。总局重点考核总局督办案件和总局组织发起协查案件的协查质量并定期通报。各省级国税局稽查局要进一步加大对协查发函、受托回函情况的监控力度，既要监控委托协查准确率、受托协查的按期回复率，也要监控协查的信息完整率、回函的质量。

22.严格稽查办案专项经费管理。认真贯彻《税务稽查办案专项经费管理暂行办法》，严格遵循专款专用、厉行节约原则管理、使用稽查专项办案经费。加大对一线稽查办案和基层稽查办案的经费投入，逐步加大稽查办案设备、科技装备投入，夯实稽查工作现代化发展的物质基础。提高稽查办案专项经费使用效益，坚持大要案件查办质量等工作实绩与稽查办案经费挂钩。加强稽查专项办案经费的管理和使用监督，纠正超权限审批、超范围使用、超标准支出办案专项经费行为。

23.完善国、地税稽查协作和部门协作良性互动机制。继续建立健全国、地税稽查协作机制，提高对共管户的信息交换和税收专项检查、区域税收专项整治及大要案件查处的协作水平，及时办理案件移交，确保查补税款足额入库。继续建立健全与征管、法规、税政和电税中心等部门的良性互动机制。巩固完善税警协作办案机制和情报交换制度，发挥打击税收违法犯罪的合力优势。总局与公安部继续督办一批重点案件，各地要明确分工、落实责任，确保“两部局”共同督办的重点案件查处取得实效。进一步会同海关、公安等部门完善防范和打击骗取出口退税联合工作机制。切实加强与银行、工商、证监、审计以及监察、法院、检察等部门的协调配合。

四、强化税务稽查队伍建设和廉政建设

24.加强稽查整体力量。坚持以人为本，积极探索稽查人员业务能级管理办法，加强充实省、市两级稽查力量。调整充实稽查人才库，提高一线检查人员占全体稽查人员的比例，提高具备独立查账能力人员和电子查账能力人员占一线检查人员的比例。以公正合法为核心、以专业化为导向强化对稽查人员的教育、管理、监督，切实加强思想政治教育、职业道德教育、基层领导班子素质能力和纪律作风建设。

发票管理办法实施细则篇9

关键词：商业银行；会计营运；管理控制问题；改进措施

一、商业银行会计营运中存在的主要管理控制问题

（一）对重要空白凭证的管理控制存在疏漏

这类问题具体表现在如下三个方面：

1.个别支行的凭证库管理不到位

调查发现，前述商业银行某支行凭证库保险柜密码损坏已久，并且只有库管员一人凭钥匙开关库门。

2.凭证库管员履职不到位，柜员超量保管重要空白凭证

2013年初，前述商业银行某支行某凭证库管员将当日调入的若干份人民银行现金支票全部发放给某凭证柜员，截至2013年末，该柜员凭证箱中尚结余人民银行现金支票若干份。截至调查日，在无新调入凭证的情况下，柜员凭证箱中仍然结余人民银行现金支票若干份；2014年初，前述商业银行某支行某凭证库管员将当日调入的若干份人民银行转账支票全部发放给某柜员，截至调查日，该柜员凭证箱中尚结余人民银行转账支票若干份。业务处理中心也存在相同问题。

3.对从他行购买的重要空白凭证的管理欠规范

（1）表外付出账务处理不及时。前述商业银行异地支行向当地人民银行或者其他同业机构办理现金领现业务时，均存在对现金支票表外账务处理时间滞后的情况。例如，2014年初某日，前述商业银行某支行向当地工商银行领现若干万元，核心账务系统中，系统外领现记账时间为9时45分，而工商银行现金支票的凭证付出时间却为14时06分。

（2）跳号使用重要空白凭证。例如2013年初某日，前述商业银行某支行某柜员付出人民银行现金支票80至83号；7月初，付出人民银行现金支票84至88号，期间，该柜员分别于5月中和6月末付出人民银行现金支票76号和51号。

（3）没有及时纳入表外科目核算管理。前述商业银行某支行自2007年成立以来，均委托当地另一家银行现金领解现和资金划拨业务，至2014年9月初，该支行才将从另一家银行购买的现金及转账支票纳入表外科目核算。

（4）凭证柜员对领入的他行支票未在重要空白凭证登记簿上记录。象山支行未设立重要空白凭证记录簿对从工行购买的现金及转账支票的领入和付出使用情况进行明细记载。

（二）对同业账户的管理不规范

这一问题主要表现在如下几个方面：

1.同业存放账户管理存在缺失

（1）投融资性同业银行结算账户的开立不合规。前述商业银行某支行为某市某农村合作联社开立了1个投融资账户，不符合商业银行关于“仅允许在省辖分行营业部以上营业机构开立，支行及以下分支机构不得作为投融资性同业银行结算账户的开户银行”的规定。

（2）对存款银行的核实方式不合规。前述商业银行的某三家支行没有按照总行要求，至少通过大额支付系统和上门核实两种方式向存款银行一级法人核实开户意愿的真实性，仅采取上门核实一种方式。

2.存放同业账户管理工作存在欠缺。

（1）每月对账工作欠规范。前述商业银行虽然能够指定专人按月集中核对存放同业本外币账户余额，但是没有通过开户行提供的对账单核对账户的发生额。

（2）存款限额控制不到位。2014年9月初，前述商业银行分别将其两家支行存放同业账户的日均余额限额调整一千多万元、数百万元。调查发现，2014年9月中至10月中的一个月，其中一家支行存放同业账户余额均在限额以上，期间日均余额也超出限额二百多万元。

（3）开立存放同业结算账户没有经过总行审批。2014年4月11日，异地支行某支行撤销原在当地工商银行开立的结算账户，在另一家银行开立了一个结算账户，但是没有经过总行审批。

（三）银行承兑汇票及贴现业务管理工作存在控制缺陷

前述商业银行空白银行承兑汇票的客户领用分别由业务处理中心、2家地域偏远的市内网点和6家异地支行办理，8家支行又分别所属二级支行开户企业空白银行承兑汇票的客户领用业务；承兑会计确认业务由分行业务处理中心操作，分行的票据贴现业务由基层网点操作。存在的问题如下：

1.商业银行没有按照合同要求核实保证金相关信息

前述商业银行业务处理中心会计人员在办理承兑业务时，没有根据合同中保证金的收取要求，核实相应的保证金是否已经收妥，状态是否正常，与系统中录入的信息是否一致。

2.商业银行没有按照实际需求办理空白银行承兑汇票的领用

2014年7月某日，前述商业银行某支行凭证柜员为客户领用空白银行承兑汇票16份，其中的3份空白银行承兑汇票于当日作废注销。

3.商业银行承兑会计确认环节控制不到位

调查发现，前述商业银行业务处理中心在办理承兑会计确认时，仅依据支行传真的银行承兑汇票底卡联和授信发放清单进行操作，底卡联传真件上虽然有签发支行营运主管的签字，但是业务处理中心没有留存支行营运主管的手工签字样本，并且个别支行底卡联传真件上没有营运主管签字。

4.商业银行对机打票据的手工签名管理存在欠缺

（1）没有对机打票据的手工签名与预留签字样本进行核对。业务处理中心办理承兑业务时，没有将机打票据上的经办柜员和印章管理员的手工签名与预留签字样本进行核对。

（2）个别支行机动人员没有在承兑机构预留签字样本。例如前述商业银行某支行没有将印章机动人员的手工签名在业务处理中心预留签字样本。

5.商业银行没有告知承兑行银行承兑汇票已经贴现的信息

调查发现，前述商业银行的8家支行在办理他行票据贴现业务时，均没有按照规定向承兑行告知本行贴现情况。

6.商业银行对承兑申请人预留印鉴的核验控制存在缺失

（1）到期承兑付款时的印鉴重合度偏低，并且没有找到防伪图码。例如2014年7月下旬，业务处理中心解付某编号的银行承兑汇票业务，票据上预留印鉴核验时的重合度分别为45.2%、45.9%，并且没有找到防伪图码。

（2）签发时银承票据上的印鉴重合度过低。例如2014年9月末，前述商业银行某支行为开户企业某集团有限公司签发某编号的承兑汇票，预留印鉴的重合度分别为36.2%、10%；当日，前述商业银行的另一支行为开户企业某轴承集团有限公司办理的70笔银承业务，印鉴核验时强制通过23笔，其中，有8笔印鉴重合度在50%以下。

（四）对监管账户的管理控制存在缺失

2011年12月份以来，前述商业银行的19家支行陆续开立了37个预售资金、项目资金、投资资金和募集资金等监管账户。调查发现，该商业银行在办理账户监管业务中，没有制定管理办法和实施细则，没有按照监管协议约定履行监督义务，存在一定的操作风险和法律风险。

1.没有落实检查监督管理要求

前述商业银行自开办此项业务以来，业务管理部T尚未对业务进行检查监督，风险监督措施没有得到有效落实。

2.没有严格履行审批制度和制定操作流程

前述商业银行没有根据监管协议及实际情况制定业务操作实施细则，业务管理部门没有对账户监管业务的准入、监管内容、履约能力等方面进行审批，没有对业务操作风险进行有效管控。

3.签订协议中的要素填写不规范

（1）监管金额有误。前述商业银行某支行与某省某建设集团某投资有限公司、某证券股份有限公司签订的募集资金三方监管协议中填写的2014年3月末专户余额为一千多万元，而核心系统中的账户余额为一万多万元。

（2）监管要素填写不完整。前述商业银行某支行与某市城市交通建设有限公司（甲方）、某市某建设投资发展有限公司（乙方）签订的《机场路快速干道与某高速互通立交工程资金监管协议书》中没有填写监管专户名称和账号；某支行与某半球国际贸易有限公司、某市某工程管理有限公司签订《预售资金监管协议》、某支行与某市某房产开发有限公司、某市某投资咨询有限公司签订的《预售资金监管协议》以及某支行与某市圆通速递有限公司、某市某电子信息有限公司签订的《银行共管账户业务监管协议》均没有填写专户账号，容易产生法律风险。

二、改进商业银行会计营运中管理控制问题的措施

（一）总体思路

1.商业银行应该严格按照有关会计基础规范以及重要空白凭证管理有关办法的要求，加强对重要空白凭证的管理，从流程控制角度减少会计操作的风险。

2.商业银行应该严格按照有关存放同业账户管理规定以及进一步加强人民币同业银行结算账户管理有关通知的要求办理存放同业及同业存放账户业务，加强对同业账户的管理和控制，切实防范会计操作风险。

3.商业银行应该严格按照票据业务手册以及中国银行业票据业务规范的相关规定办理票据业务，加强对票据业务的日常监控和管理工作，对具有潜在风险的业务环节应该予以充分关注并加以控制。

4.商业银行应该加强对账户监管业务的管理和控制，及时制定相关管理办法和实施细则，切实按照监管协议约定履行监督义务，防范操作风险和法律风险。

（二）具体措施

1.商业银行督促相关支行将柜员超量凭证上缴至凭证库，加强对他行领入重要空白凭证的管理，凭证库管员切实履行职责，凭证柜员按需领取凭证。

2.商业银行要求各异地支行加强业务流程时效性监督，确保相关表外付出账务处理及时性，商业银行支行设立重要空白凭证记录簿并对从别行购买的现金及转账支票的领入和付出使用情况进行明细记载，责成相关支行营运主管加强柜面业务监督，指导柜员按要求使用凭证，防止跳号使用重要空白凭证问题的再度发生。

3.商业银行支行更换凭证库保险柜，由库管员与会计主管负责双人开关库门，同业存放账户开户支行已经通过大额支付系统发送查询，对存款人开户的真实性进行核实。

4.商业银行支行存在的存款限额控制不到位的问题，应该重新向总行申请变更同业账户日均余额，指定专人按月集中通过开户行提供的对账单核对账户的发生额和本外币账户余额。

5.商业银行加强银行承兑汇票保证金的核实，确保保证金已经全部收妥无误，要求营运主管加强对柜面办理空白银承领用业务的监控，确保按照需求领用。

6.商业银行营运管理部将重新梳理相关异地支行银行承兑汇票承兑会计确认环节，通过制定相关业务操作管理办法，对异地支行银承业务逐步实行支行确认、分行集中解付的形式。同城支行银承业务仍然采用分行集中确认及解付的方式。

7.存在机打票据的商业银行支行已经重新在业务处理中心留存了签字样本，中心对机打票据在承兑确认前需要核对手工签名与预留签字样本是否相符，商业银行还对没有告知承兑行银行承兑汇票已经贴现信息的问题进行了重申，要求各支行加强对贴现业务的监督，避免出现纠纷。

8.要求相关商业银行支行营运主管加强对银承票据印鉴核验的检查，确保有效通过率，对签发时银承票据上的印鉴重合度低于85%的，要求退回重新签发。对银行承兑汇票到期托收核验时印鉴重合度偏低的票据，通过加强人工比对的方式，核验票据的真伪性，以达到堵截仿造变造票据，防范资金风险的目的。

发票管理办法实施细则篇10

关键词：部队行政；消耗性开支；管控方式

行政消耗性开支，是指各级机关在日常办公、行政管理、公务活动等所必需的经费支出。主要包括会议集训、公务接待、差旅、邮政电讯、办公设备购置与维修、办公杂支、车辆维修与油料消耗等。行政消耗性开支具有弹性大、涉及面广、管用矛盾突出等特点，一直是部队财经管理的难点和重点。那么，如何加大行政消耗性开支管控力度，笔者认为，应在“标准定、预算管、规模省、流向控”上下功夫，提高管控质量与水平。

一、制定相关标准，明确管理办法，严格“标准定”

标准是管控行政消耗性经费开支的重要环节，只有制定出相关标准，行政消耗经费开支总量才能明确。一是制定会议集训费标准。就是在总部规定的开支定额标准内，确定每人每天房租费、伙食费和其他费用限额标准。二是制定办公设备购置费、邮政电讯费、差旅费、办公费的部门和人员年限额标准。可参照各部门往年的平均开支水平，根据单位的编制员额、办公设备编配数量等，确定限额标准。三是制定办公设备维修费标准。可参照同类办公设备市场平均价格和使用周期，制定出每台（件）办公设备维修费限额标准。四是制定公务接待费标准。可按照军队内部公务接待费管理有关规定要求，以及差旅费、会议费管理规定明确的住房、食宿费标准，分别制定年度限额标准。五是制定车辆维修和油料消耗限额标准。明确了各类行政消耗性开支限额标准之后，就要结合单位实际，制定机关行政开支定额标准和机关资产编配标准，通过规章制度的形式固定下来。同时，明确行政消耗性开支管理办法，对难管易超的会议费、接待费、差旅费等，采取按标准一次一结的办法；对通信费，可按照职务确定标准，每月随工资发放；对车辆维修和油料消耗经费，在定车型、定人员（乘坐领导）、定指标的基础上，实行包干管理方式，超支不补，结余转下年继续使用。另外，要细化资产管理办法、使用范围，明确管理、使用和保管责任，真正把落实标准与加强管理有机结合起来，提高管控效果。

二、科学编制预算，严格执行预算，强化“预算管”

预算是行政消耗性支出管控的起点，是从源头上控制行政消耗性开支的关键环节。一是加大宣传力度。强化预算管理的前提条件是，机关或部门人员必须全面了解和掌握行政消耗性开支标准。这就要求财务部门要采取会议、网络、手册、板报等多种形式，做好宣传工作，让机关或事业部门的人员熟悉标准、掌握标准，努力营造按限额开支、按标准办事、按制度管控的氛围。二是科学编制预算。各部门应将各类行政消耗性支出预算具体到每个细项，报部门领导签字后，送财务部门审查。财务部门应根据限额标准、财力状况、制度规范等，科学合理拟制部门行政消耗性开支预算，并纳人单位年度综合预算，经党委例会研究审议通过后，报上级党委审批。三是严格执行预算。为了防止出现预算编制与预算执行脱节现象，应严把“三关”。即：严把借款关，对无行政消耗性开支预算项目的借款，超行政消耗性开支预算项目的借款，以及变通行政消耗性开支预算项目的借款坚决不予办理；严把报销关，对行政消耗性开支发票内容不全的，不符合行政消耗性开支范围、标准、限额的，突破行政消耗性开支预算季度（年度）指标的发票，以及无首长审批、经手人签字的行政消耗性开支发票等坚决不予报销；严把检查监督关，坚持逐级负责的原则，上级单位对下级单位行政消耗性开支预算执行情况，要定期进行检查监督，实行问责制，对情节严重的要按照有关规定进行处罚。通过这种方式，确保行政消耗性开支预算刚性管理措施落到实处，增强预算管理的实效性。

三、加强采购管理，扩大采购范围，促进“规模省”

做好物资集中采购工作，是加强行政消耗性开支管控、提高经费使用效益的有效手段。物资集中采购的目的是形成规模效益，发挥其采购批次多、数量大、价格低等优势，降低行政消耗性开支，提高有限经费的保障能力。一要扩大采购规模。积极拓展物资采购范围，尽快建立和完善基层部队采购明细目录，逐步扩大采购规模。特别是对办公用品、自动化设备、物资耗材、车辆装备维修，以及印刷、餐饮、住宿等各类行政消耗需求，均可纳人集中采购范围。二要组织好招投标。为充分发挥区域采购优势，增加谈判的有利条件，在驻地部队比较集中的大、中城市，应由军、师级单位统一组织集中采购招投标，确定供应商、服务商和维修点。三要实行定期采购。每年初，物资采购管理部门可依据批准的年度预算，将单位、部门各类行政消耗需求明细项目计划进行汇总，并通过招标方式确定的供应商、服务商和维修点进行采购。集中采购可视情每季或每年组织一次，对无法满足需求的，也可随时进行零星采购和定点采购。