恐怖的夜晚范文

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篇1

这是一个真实的故事。

转眼夜幕降临，一阵冷风吹过，万物都在瑟瑟发抖，头顶，一弯诡异的钩月似乎在恐惧什么，悄然躲在了一片黑压压的乌云里，惨白的光，顿时变成了无底的暗。

天愈发黑暗，离家的路也越来越近，山路确实崎岖不平，两旁的树木也都耸拉着残缺的身体，“咚，咚，咚”前方传来一声声古老的钟鼓声，一股气流旋刮过来，刹那，身体难以控制地抖动。“我在阴间好寂寞，今晚，陪我好吗？”我手心在出汗，加速了前行的脚步，前面不知何时竟然多出了一间房间，门口，一个巨大而恐怖的骷髅站在那，足有十多米高，两边两个“护魔鬼卫”，突然，后面不知一股什么力量，把我推进了房间，一个身上流满鲜血的人朝我走来，我吓得尖叫起来，背后又来了一个穿着官服的僵尸，身上到处挂着鬼怪的玩偶，一双血淋淋的手向我接近，握住了我的脖子，我拼命抵抗，才得以逃脱。遍地的骷髅，血迹随处可见，整个房间皆是一股血肉腐烂的味道，我吐了出来，脸色发白。这时，黑白无常和鬼魂们竟然脱去了衣服，我惊呼了一句，然后和他们抱在了一起，欢笑起来。

惨淡的月光透过窗落在地上，毫不掩饰地泛出阴冷刺骨的感觉，那一夜，彻夜难寐，那一夜，万圣节前夜。

篇2

2010年4月，财政部、证监会和审计署等五部委联合了《企业内部控制配套指引》，同2008年5月的《企业内部控制基本规范》一同构建了我国企业内部控制规范体系，指引我国包括制造业在内的所有企业建立内部控制框架，是提高企业经营管理水平和风险防范能力的重要保障。

我国企业对内部控制的认识相对较晚，目前，我国大部分制造业企业虽然在形式上建立了内部控制体系，但在内部控制体系的完整性和有效性方面仍存在各种欠缺，企业内部控制环境薄弱。制造业企业在我国国民经济中多居支柱性地位，为了使制造业企业能保持较强的运营能力和可持续发展能力，提高企业综合竞争力，就必须建立完善而切合实际的内部控制机制，以此指引企业的经营活动。

二、企业内部控制概述

《企业内部控制基本规范》中对内部控制做出了明确的定义：内部控制是对企业一系列用于内部管理的措施的统称，目的是保证企业各运营环节的有效运行，提高企业内部管理水平，保障财务信息真实可靠，确保资产的保值增值，最终实现企业发展战略的顺利实施。

制造业企业的内部控制制度是为了保护资产的安全与完整，确保会计数据记录的真实与准确，提高企业经济效益，防范和发现企业内部和外部的欺诈行为，而在企业内部所采取的一系列调节方法与监控措施。内部控制是一个不断完善和发展的过程，它的主要作用是确保资产的安全完整和会计信息的真实准确，以及国家相关法律法规和企业内部规章制度的贯彻执行，约束企业内部会计相关工作的各项经济业务活动及相关岗位，它和企业价值最大化的目标高度一致，因此是企业内部控制体系的核心组成部分。

三、我国制造业企业内部控制存在的问题

1.内部控制环境薄弱

我国制造业企业在国民经济中占据相当大的比重，而且制造业企业通常规模比较大，人员多，经营风险高，管理难度比其他行业大，对内部控制的要求也比其他行业高。但由于制造业企业的发展时间较长，部分企业领导的管理方式已经不能适应市场经济的发展，一部分高层管理者对财务知识特别是内部控制知识了解的不多，利用内部控制来提升企业管理的意识薄弱，对内部控制体系建设不重视。同时，内部控制体系建设是一项需要企业全员参与的过程，但目前企业大部分员工对内部控制缺乏正确的认识，不能主动参与到企业的内部控制过程当中，员工对内部控制的维护意识也非常薄弱，不能按照企业内部控制的规范严格控制自己的行为，这就直接导致我国制造业企业内部控制体系不完善，已经建立的内部控制体系在企业管理中也无法得到有效的实施。

2.企业缺乏完善的风险评估机制

我国制造业企业在运行过程中不可避免的要面临来自企业内外部的各种风险，如市场风险、利率风险、政策风险、技术风险等。内部控制体系的一个重要职能就是对风险进行有效的识别和预防。然而部分制造业企业管理层对自身所面临的风险认识不足，没有风险管理意识，缺乏风险评估和决策机制，没有针对企业可能面临的各种风险制定相应的内部控制制度，更没能对重要事项和高风险领域采取更为严格的控制措施，导致企业不能在风险评估的基础上制定企业的经营决策，内部控制体系难以真正发挥作用。

3.内部控制制度与执行相脱节

首先，虽然我国制造业企业大部分都按照国家要求建立了内部控制体系，但是内部控制制度在具体执行过程中仍然存在很多问题。有些企业只是为了满足国家要求，没有根据自身真实的经营情况进行综合分析，这导致部分制造业企业内部控制制度流于形式。其次，内部控制制度的执行受到限制。一些企业虽然根据自身的实际情况建立了相对健全的内部控制体系，但在实际执行过程中并没有完全按照内部控制的要求操作，这就导致内部控制制度与执行相脱节，内部控制体系形同虚设。

4.企业信息化管理不健全，沟通渠道不畅通

网络、信息技术的飞速发展为企业带来了很多先进的管理理念和管理方法，但不少企业的管理者没有充分认识到信息化建设在内部控制方面的重要作用，对管理信息化的投入较少，这就使企业在管理信息的收集、传递、有效整合方面存在欠缺，企业管理者不能及时、全面了解企业运行的状况，准确识别企业面临的风险，从而无法实施有效的内部控制。

5.内部审计职能弱化

内部控制体系的良好发挥离不开内部审计的监督职能，内部审计是企业内部控制体系的一个重要组成部分。目前很多企业没有设置内部审计机构，有的企业即使有内部审计机构，由于企业的重视程度不足，或内部审计部门没有独立于其他部门之上，导致企业的内部审计职能并没有得到充分的发挥，削弱了企业内部控制的效果，也不能及时发现企业经营过程中存在的漏洞和隐患。

四、完善制造业企业内部控制的建议

1.完善企业的控制环境，建立良好的内控实施基础

目前我国制造业企业普遍存在内部控制意识落后，对内部控制体系缺乏重视的问题，企业内部转变观念就成了完善企业内部控制体系的首要任务。首先，领导重视是发挥内部控制作用的重要前提，企业管理层应充分认识到内部控制对企业发展的重要性，树立以内部控制体系提升企业管理的意识。其次，加强对企业员工的内部控制意识培养，使每一个员工都能积极参与到企业的内部控制体系建设中来，并在日常工作中严格按照内部控制制度的要求进行。

2.建立风险评估体系，提高内部控制效率和效果

一个有效的内部控制体系，必须能有效的评估影响内部控制目标实现的各类风险，以便提前规避和化解这些风险。随着制造业企业面临的经营风险、财务风险等各类风险逐渐增加，风险程度不断提高，企业必须根据本企业经营各环节的风险控制点，建立健全风险预警系统，识别企业可能面临的危机，同时确定关键控制点，针对关键控制点制定具体的内部控制措施，提前采取防范措施，进而达到规避风险，使企业损失最小化的目的，提高内控效率和效果。

3.构建完善的控制活动，使控制活动具有可操作性

制造业企业应根据《企业内部控制基本规范》，并充分考虑本企业的自身特点，制定符合本企业现状的内部控制制度，只有良好的控制活动才能得到有效落实。企业还应该严格划分部门职责，并将职责切分与授权控制相结合，使企业各职能部门、各岗位员工都能明确自己的职责，企业还应制定明确的考核制度，以便员工能标准正确的完成各项工作；完善企业的财务会计制度，加强各岗位的职责划分，使管理者能及时了解企业的运作；将内部控制制度贯彻到企业日常生产经营的各环节，有效提升企业的管理水平。

4.加强信息沟通，提高内部控制效果

加强企业信息化建设，建立良好的信息交流平台，有利于准确识别、全面收集来源于企业内外部与生产经营相关的重要信息，进而为内部控制的有效运行提供必要的信息支持。同时，企业还要及时将所获取的信息传递给内部相关人员，促进企业内部信息在不同部门之间的交流与使用，使得相关业务部门能够采取及时有效的控制措施，提高内部控制效果。

5.加强企业内部审计，确保内部控制制度的有效执行

加强内部审计工作、完善企业内部监督是保证企业内部控制体系真正发挥作用的重要手段。要确保企业内部控制制度切实有效的得到执行，必须建立监督机制。设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统就显得尤为重要。企业管理者应当充分认识到内部审计的重要性，重视审计人员队伍建设，并进一步提高内部审计部门的独立性和权威性，企业的内部审计机构应直接对最高领导层负责，企业通过内部审计部门对各级管理层的管理活动和财务活动进行监督、评价，及时发现企业生产经营过程中可能存在的漏洞和隐患，针对所出现的问题和内部控制制度执行过程中的薄弱环节，及时进行改正，确保内部控制制度得到切实执行。

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[关键词] 内部控制 内部会计控制

在企业整个的内部控制体系中,内部会计控制是企业内部控制的核心,是企业实行内部控制的主要方式和内容。财政部颁布的《企业内控控制基本规范》明确指出,内部会计控制应该达到以下基本目标:一是规范企业会计行为,保证会计资料真实完整;二是堵塞漏洞,消除隐患,防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为,保护企业资产的安全、完整;三是确保国家法律法规和企业内部规章制度的贯彻执行。企业主要利用以财务会计信息为主的经济信息来控制、调节、计划、制约和引导经营活动。

一、当前我国企业内部会计控制制度中存在的问题

(一)企业内部会计控制意识薄弱。我国企业特别是国有企业管理层对建立和健全内部会计控制不够重视,管理层对内部会计控制的认识不足,企业内有章不循或无章可循的现象普遍存在。有的根本就没有制定类似制度,有的虽然制订了整套的内部会计控制制度,但是在遇到具体问题时则过分看重灵活性而选择了不按照企业规章制度行事,使内部会计控制失去了应有的刚性和严肃性。

(二)企业内部会计控制的审计职能被严重削弱。内部审计企业内部会计控制的一种特殊形式,是对其他内部控制的再控制;内部审计部门对企业各种财务资料的可靠性和完整性、对企业资产运用的经济有效性等进行审核,帮助企业提高经营效率和会计信息真实性。目前,大部分企业尤其是中小型国有企业并没有设置内审机构,或者虽然设置了内审机构,但直接归财务部门领导,形式上就缺乏应有的独立性,其职能被严重弱化,因此也不能做到对企业经营活动的监管。

(三)外部监督机制不完善。在对企业内部控制的监督上,除内部审计外,外部监督如社会监督和政府监督也发挥着不可或缺的作用。但在市场经济条件下,执行社会监督的中介机构如会计师事务所靠收费生存,经济效益的最大化是他们的最终目标,加之同行之间竞争激烈,曲意迎合客户的现象比比皆是,导致社会监督公正性的丧失;政府监督虽然较为客观,依靠财政、税务等部门依照有关法律法规规定的职责,对企业的相关会计资料实施监督检查,但是由于人员编制有限及经费短缺、监督手段的落后等问题,导致监督力量薄弱,监督面十分有限。

在实际工作中,企业内、外部的监督检查多流于形式,稽核的范围有限,大部分企业存在以偏概全、以点带面的现象,缺乏完整性和全面性,对企业内部会计控制执行的好坏还缺乏一个赏罚有度的奖惩制度。

(四)企业信息系统与实际内部控制程序不协调。网络技术的高速发展与广泛应用改变了企业生存环境与管理理念,拓宽了企业内部控制的范围和内容,也使得内部会计控制变得更加复杂。实际工作中,有些企业盲目上马网络信息系统,而实际经营管理与内部控制并没有实现规范化和程序化,导致网络管理信息系统与管理、控制情况相脱节,造成经济效率低下;一些企业则正好相反,内部控制已经实现规范化和程序化,但财务会计等信息系统不够先进、安全、全面,或者财务信息系统没有及时升级和更新,导致内部会计控制制度失去应有的控制和监督作用。

(五)会计资料造假严重,未能真实反映企业的实际生产经营情况。在考核机制尚不健全的现代企业制度下,官出数据、数据出官、假账真做、真账假作等现象大量存在,业务人员相互勾结、或屈从于外部压力而做出侵犯或损害企业利益的行为也大量存在,会计信息严重失真;会计人员素质参差不齐,会计违法行为时常出现,从新疆啤酒花、银广夏等会计信息虚假之严重可见一般。

二、完善我国企业内部会计控制的措施

(一)健全内部会计控制机制,以发挥内部会计控制应有的职能作用。企业要对照《内控控制基本规范》的要求,结合自身的实际情况,制定并不断完善企业的内部会计控制制度。要严格执行不相容职务相互分离制度和授权审批控制制度,同时对企业员工加强宣传,倡导员工自觉遵守内部控制制度的意识,强化相关规章制度的执行,对那些违反内部控制制度的员工应当严格按照企业有关控制规定进行处理。管理者则更应该充分认识内部会计控制对企业经营管理的关键作用,认识到内部会计控制既是对企业的人、财、物进行有效控制、管理和使用的关键,又是企业执行有效经济活动责、权、利明确划分的制度保障,在思想和实践中以身作则,切实重视和加强对内部会计控制制度执行工作的领导,带头严格执行内部会计控制制度,并督促本企业员工严格遵守和执行,在管理上辅之以激励奖惩措施优化控制环境,从而使整个企业执行到位,责任明确,奖惩分明。

(二)提高会计人员的业务水平和职业道德水平,促进业务素质的提升。要避免财务会计资料不真实,杜绝财务造假行为,关键在于业务执行者即财务人员的业务水平和职业道德水平,否则即使企业的内部会计控制体制本身是完善的,也会因为执行人员判断失误、内外勾结而失去作用。企业应该重视相关法律、法规的更新学习,不断提升财务会计人员的业务素质,特别是职业道德水平,加强会计人员后续教育工作,以培养适合本企业经营管理的高素质人才,提高工作能力,防止出现无谓的技术错误和判断失误。

(三)强化网络信息系统的适用性和安全性。企业应根据网络环境下内部会计控制的要求,结合企业本身的实际情况,合理配备网络管理软件,同时对各个电脑操作岗位要明确岗位职责和权限,例如在内部会计控制信息系统中,就要提别注意会计信息处理控制和会计信息输出控制这两个关键点的控制,包括登帐条件检验、防错纠错控制、修改权限与修改痕迹控制、数据稽核控制、最终用户控制等,只有具备相应权限的人才能执行相应操作,并登记操作记录。企业还要对财务软件进行加密处理,并制定和实施安全管理措施,按照会计电算化的要求按责、权、利相结合的原则,对会计人员进行信息安全培训,完善信息系统的安全性,防止由于工作疏忽而导致财务会计数据的丢失和人为篡改。软件自身安全可通过正版授权和正版病毒检测软件予以保证。

(四)设立独立的内部审计机构,强化内部审计职能。内部审计是会计内部控制的重要环节,企业管理层要提高对企业内部审计重要性的认识,设立协助管理层监督内部控制的独立的内部审计部门,内部审计人员应坚持使用的专业准则,保持应有的专业怀疑态度和判断能力,明确其职责目标,并保持充分的独立性,以保证企业财务会计报告真实反映企业实际生产经营情况,企业经营能够遵守法律法规及不会与管理层、治理层设计和执行的内部控制政策和程序相违背。同时,企业要定期评价内部控制制度的制定和执行情况,以保证管理层据以采取纠正措施。

(五)强化外部监督的作用,实现与内部监督的有机结合。在企业内部,员工受雇于企业,因此完全的内部会计监督是不可能做到的,这就需要发挥外部监督的作用。企业应该充分认识及肯定注册会计师行业在社会经济活动中的监督和服务作用,政府也应该充分发挥其维护市场经济秩序、保证会计信息质量、履行社会公正和监督职能的作用,依法保护注册会计师行业的利益,这样既可提高监督的效率,还可提供监督的质量。同时政府也要充分发挥财政、税务等机构依法对企业会计资料行使监督检查的作用,并理顺财政部门和行业监管部门对会计师事务所的再监督职能,实现企业、会计师事务所与政府机构的信息共享和交流,协同开展会计监督,充分发挥各种监督的作用,提高会计监督的力度和效率。

总之,财务管理在企业管理中处于主导和核心的作用,而内部会计控制又是财务管理的关键环节,直接影响到企业经营管理的成败。进行企业内部会计控制对保证企业健康发展、充分发挥潜力、增强竞争力等具有重要的作用。

参考文献:

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(一)人员控制动力不足。不少企业的管理制度中，委托责权利不清，造成企业被内部人员控制。经纪人都不愿受约束，所以，个别企业管理者漠视制约自身自由的规定，影响了控制制度的实施。而不良的企业内部控制，对于企业受益又存在隐蔽的控制形制，阻碍了企业的收益的增加。

(二)风险意识低。社会经济在不断发展，也不断增加了企业的竞争力。越来越多的企业愈加重视不断加剧的经营风险，但在现代企业中，也普遍存在风险意识薄弱的情况。没有形成一定的风险意识，相应机制不健全，造成控制人员责任心不强，工作动力不足。同时，也存在控制人员业务能力低下，往往预测错误、判断失误，给经营及财务造成了一定的风险。

(三)会计信息质量差，没有真实地披露。现在，许多企业在负债信息、会计资产的对外披露上有一定的时限，没有完整准确地把企业当前阶段经营状况反映出来，或者有的企业以虚增资产的方式追求利益，对风险加以掩饰，对资产进行转换，对会计指标和数据进行不客观地修改，对于企业会计内部控制的质量有很大的影响。

二、企业会计内部控制的完善

(一)提高认识、重视会计内部控制。企业中，其核心人物是管理层，这些决策者拥有非常重要的作用。只有企业决策者切身体会到会计内部控制制度对企业管理活动的必要性和重要性，才能从根本上提升会计内部控制的标准。这需要决策者重视企业会计人员的培训，经常性组织员工开展内部控制制度的学习，对相应岗位的责权利进一步明确，完善奖惩考核制度，强化激励作用，强化企业内部控制执行力和监督机制，促进全体员工重视会计内部控制的作用。

(二)建立健全会计内部控制制度。企业决策者要采取切实可行的措施，强化内部控制制度的落实。第一，要经常性组织内部控制检查工作，通过这些活动，督导内部控制的执行情况。第二，营造良好的企业内部控制氛围，这是完善内部控制的前提。第三，要建章立制，强化对原材料采购、设备维修、车间管理等核心环节。第四，结合实际情况，完善内控举措，做好经济责任制和岗位责任制的结合，按照职务分离、账实分清、钱账分管等规定，使各部门互相监督，使会计内部控制更有成效。

(三)提升会计工作人员的专业素质。会计工作人员专业性强，要求高，这就要不断提升会计工作人员的业务素养。要通过以下措施加以强化，第一，要经常性组织会计方面专业知识的培训，着力提升会计人员的技能，不断强化应对突发事件的素养。第二，可以邀请高端人士进企业演讲，强化对财会人员职业道德的教育，重点强化财会人员的法律意识和职业道德素质。

(四)构建财务管理机制。只有高度重视财务管理机构的建立，才能实现企业价值的最大化。在具体的企业管理活动中，要把财务管理放在重要位置，建立卓有成效的财务运行机制。传统的会计工作主要设计数据统计、记录生产经营效益、计算运营成本，以数据的形式反映企业运营情况，但是现在的经济社会中，企业的高速发展已不允许会计工作沿用传统的工作方式，所以，企业要根据自身发展情况构建科学的财务管理机制，是企业员工的责权利进一步明确。

三、结语

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关键词 内部控制 控制环境 内控制度。

本文即从控制环境和内控制度着手，小议完善企业内部控制的有效途径，下面就如何形成有利的控制环境和建立完善的内控制度来进行论述。

一、控制环境

企业的控制环境主要是由企业员工的素质，企业文化，企业的整体框架来决定。

（一）企业成员的素质

企业成员的素质是控制环境的重中之重，如果出现了这方面的短板，则无论企业其他方面如何完善，想要完善内部控制都将成为空谈。这就要求企业从不同角度来予以重视。

1.员工素质。企业在招聘时要全面考察员工的综合素质，不仅考察其专业素质，也要重视其人格素养，以防其成为今后公司发展的阻碍。现有的各种测评手段不断涌现，企业可以借助这些测量并结合自身的特点，合理利用，以争取最高效的人才利用率。例如，可通过MBTI人格类型测评，正确把握员工的个人特质，以便在实际工作中因势利导，发挥其所长。亦可通过EAP员工帮助计划，帮助在职人员解决各种心理和行为问题，有效做好员工入职后综合素质的提升工作。

2.着重企业管理层的综合素质。管理层是内控制度实施的关键，因其是内控制度的制定者，若其方向制定的合理便能促进内部控制的顺利进行，反之则阻碍其运行。另外其情绪波动也会影响内部控制的进行。也就是说管理层的综合素质直接影响了企业内部控制的质量。在发达国家，由于其商品市场建立的时间较长，因此相应的在职业经理人方面也有着较成熟的体系。而就我国的情况而言，关于管理层的相应体系还有所欠缺。因此应加强这方面的建设，注重管理层的品质管理，是保证企业内控良好进行的先决条件。

3.进行不同层次的企业培训。现在国内的企业培训如雨后春笋，遍布大大小小各个城市。企业可根据自身情况合理选择相应的培训课程，以加强内部凝聚力和企业的整体实力。例如，劳动力密集企业可采取员工帮助计划，通过相关课程来关注调节员工各方面的情况。也可以选择专门的职业经理人培训课程，保证企业管理者的专业性和综合素质。另外，针对学不能致用的情况，亦可选用相关的跟踪监督培训，以保证培训的实际效果。

（二）企业文化

文化具有潜移默化的功能，身处其中的人或许并不能及时觉察，但旁观者却能看得一清二楚，所以企业文化是完善企业内部控制的粘合剂，可以在思想层面形成企业整体的共同目标和共同品质。

良好的企业文化应重视“人为为人”的集体主义精神的建设。这四个字的意思就是每个人都要加强自身的行为修养，提高自己的精神境界，并在此基础上，从有利于大家的角度思考行事，以形成良好的人际氛围，优化企业内部的交流沟通机制，同时能相互鼓励共同进步。也只有在此基础上，才能使企业的每一个人都树立良好的共赢理念，在今后的工作中更好的分发挥自己的潜力。

（三）企业的整体结构

关于企业的整体结构，一是要建立完善的法人治理结构，借以有效实施现代化的企业内部控制。相关措施有合理设计董事会董事的构成，强化董事会的独立性，利用大比重外部董事的多元化知识背景保障科学透明的决策；二是在董事会下设置审计委员会等专业委员会，负责内部控制及内部审计的评估与监督，必要时可决定聘用注册会计师，以优化企业内部审计的监督力。

二、建立完善的内部控制制度

健全而有效的内部控制制度是内部控制得以实施的重要保障，因此，要全面考虑相关情况，制定合理完善的内控制度。这里先从我国企业内控制度现有的问题谈起，再进一步提出相应的整改途径。

（一）现有内控制度存在的问题

1.内部控制制度的系统性和完整性有所欠缺。有些企业受利益驱使，只顾眼前经营利益，而忽视企业的管理工作，造成企业内控制度的片面性和零碎性，有些企业甚至会为经营问题而放弃内部管理，这都将造成企业根基不稳，影响企业的长期发展。另一方面，企业偏重事后管理，只有当问题出现时才去想办法来规范，而在决策时缺乏对经营的全面风险评估，造成内控的不完整不系统，以致出现一些不应有的损失。

2.会计控制制度不健全。有些企业不重视会计工作，认为其只是算算钱发发工资，因此缺乏相应的考核培训制度，以致会计制度不健全、会计岗位责任不明、会计人员整体素质偏低等问题。

3.企业的内控意识不强。实际工作中，企业内控意识不强的原因就是企业对内控制度的建立存在一些认识偏差。这种偏差主要有两种倾向，在国有企业中尤为突出。一种是由于惰性，习惯了传统的经营管理模式，不愿轻易有所改变，认为只要按部就班就好，只要做就行而不管效果如何，也不考虑方法是否先进；第二种则是虽然对改革的必要性有一定认识，但却只关注组织结构的改革，而忽略其后续工作，比如控制方式的跟踪和及时强化升级。

（二）建立完善的内部控制制度

1.有效的企业经营风险评估管理系统。风险评估即及时分析识别企业经营活动中和内部控制目标的实现有关的风险，并合理确定应对策略。在实际工作中，只有将风险评估和内部控制融合在一起，找出每个业务流程的风险点，并设计具有针对性的有效控制措施，才能全方面瓦解企业的经营风险，建立更加细致完善的内控制度。

2.有效的内部管理和沟通机制，以保证内控意识的有效建立。只有当企业的每一位员工都清晰的知道自己所拥有的权利和职责时，才能使其更好的配合企业内部控制的实施，并主动承担相应职责，团结合作，更好的为企业共同目标服务。因此应加强企业内部各部分员工之间的交流合作，使其能够相互理解，并树立良好的企业内控意识，以求在此基础上形成有效的内部管理和沟通机制。

3.建立先进的现代化会计控制系统。企业内部的会计控制是企业内控的核心内容，对提高企业的管理效益有重要作用，同时也是企业管理者水平的重要体现。会计控制的内容主要是保护会计信息真实性完整性、财务活动合法性及财产信息安全性及对其进行的控制。那么该如何建立一个与时俱进的现代化会计控制系统呢？下面就此有几点提议：

首先，及时提高会计人员的综合素质。会计是一个敏感性较强的职位，因此选择综合素质较高的专业人员在整个内部控制中显得尤为重要。另一方面。企业也要不断组织相关培训及时提高会计入职人员的专业素养和职业道德素养。以此来建立一支忠于职守、遵纪守法、客观公正的高素质会计队伍。

其次，保证会计系统的有效性。有效性即其在现有情况下有实现的可能，这就要求企业在熟悉《会计法》及相关的国家统一会计制度的前提下，依据本单位实际情况，合法合理制定自己的会计制度。这个会计制度对会计凭证、财务会计及会计账簿的处理程序和会计档案保管及会计工作交接办法等都要有明确的规定，并将会计责任落实到每个岗位上的具体个人，更好的发挥会计的监督权力。

最后，注意相关职位因其自身特性而出现的不相容现象。实际工作中，有些职位之间会产生一定的矛盾，或者某些职位若由同一个人兼任，易出现相应的弊端。因此，应根据不相容职位必须分离的原则，合理设置财会职位及其相关岗位，以求形成有效的内部制衡机制，更好的实现健康的内部控制。

参考文献：

[1]蒋文霞.完善内部控制 防范会计风险.致富时代：下半月.2011（12）：60-61.

[2]阎秋.完善企业会计内部控制的有效途径.致富时代：下半月.2011（11）：50-50，55.

[3]任璇.浅谈企业完善内部会计控制体系的有效途径.中国经贸.2012（10）：201-201.

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关键词:企业 内部会计控制

一、内部会计控制的含义

(1)内部控制是企业管理者为了确保法律、法规以及经营方针、政策的贯彻落实,保护财产、物资的安全和完整,保证财务会计信息和其他相关信息的真实性、准确性、及时性和可靠性,避免或降低各种风险,促进企业经营管理水平的不断提高,实现既定的目标,对所属企业和人员的行为进行制约和规范,对所拥有的资金和财产进行维护和有效利用实施的一系列方法、程序和制度的总称,是一种自我检查、自我调整和自我制约的系统。 内部控制作为一项重要的管理职能和市场经济的基础工作,是随着经济和企业的发展而不断发展的动态系统。内部控制包括内部会计控制和内部管理控制两个子系统。

(2)内部会计控制作为内部控制的子系统是指企业为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部会计控制的方法主要包括:不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。

二、建立和完善内部会计控制的意义

(1)建立和完善内部会计控制是提高企业经济效益的客观需要。对于所有者来说,其最关心的是其投入资本的安全性和收益性,即实现资本保值、增值的目标,而这一目标的实现必须有有效的内部会计控制制度作保障。对于经营者而言,内部会计控制制度也是其履行受托经济责任,实现企业目标的重要保证。通过建立健全有效的内部会计控制制度能够协调所有者和经营者之间的利益冲突,使双方建立起相互信任的关系,既能够规范经营者的行为,也能够促使所有者建立一种科学合理的激励与约束机制,以调动经营者管理好企业、赚取利润的积极性,从而促使现代企业平衡、稳定、协调地发展。

(2)建立和完善内部会计控制是落实《会计法》等相关法律法规的必然要求。为进一步规范企业的会计核算行为和相关信息的披露,加强企业的会计控制,提高会计信息的相关性和可靠性,我国已相继颁布和实施了有关的会计行政法规、企业会计制度和企业会计准则,正在实施的新的《会计法》明确要求各单位必须加强内部会计控制,建立健全内部会计控制制度,以保证会计信息的真实性与合法性。可见,建立和实施有效的内部会计控制制度也是贯彻落实《会计法》等相关法律法规的必然要求。

(3)建立和完善内部会计控制是参与国际竞争的迫切需要。随着社会生产力的发展和科学技术的进步,信息技术高度发展,全球经济一体化的进程加速,我国企业面临来自外部世界特别是跨国公司的激烈竞争,这一经济现实迫切要求企业必须尽快建立健全有效的内部会计控制制度,提高经营管理的效率和效果,以便在激烈的国际竞争中立于不败之地,并与国际惯例接轨。因此,从长远发展来看,建立内部会计控制制度也是一种必然选择。

三、当前企业内部会计控制存在的主要问题

目前企业内部会计控制存在的问题主要有:

(1)企业对内部会计控制的认识程度不够。对于企业来说,其内部会计控制是一个事前、事中、事后的全面控制过程,但在实际情况中,企业往往只重视事后控制,忽视对事前和事中的控制。许多企业只有事后的核算和分析,缺乏科学的事前预测和决策,事前制订的计划不科学,缺乏事中的及时监控调整,事后的奖惩也没有发挥其应有的作用。

(2)企业负责人对内部会计控制认识不足。目前相当部分企业领导对建立企业内部会计控制制度不重视,有的管理人员自身都不能遵守有关的控制制度。企业管理层存在重生产、轻经营、重开发、轻内部管理的思想,甚至把内部会计控制看作仅仅是财务管理部门的事情;有的高层领导者越权管理,使原本有效的内部会计控制制度不能发挥应有的作用;有的员工粗枝大叶,责任心不强造成人为失误,甚至联合起来舞弊,使内部会计控制失去了其基本功能;有并未建立企业内部会计控制制度的;有内部会计控制制度残缺不全的;也有的是有法不依、执法不严,将已制定的企业内部会计控制制度“写在纸上、贴在墙上”,应付外来审计。有些企业领导认为单位里领导说了算,才能真正体现经理负责制,对建立内控会计制度的重要性认识不足。

(3)企业内部会计控制执行力度不够。有的企业内部会计控制制度比较严密,但仅仅停留在纸上而未贯彻执行,成为一纸空文。如设备租赁未按制度贯彻内部牵制原则;有的财务付款手续不健全,不按合同规定付款;合同的签订、执行、付款都由一人来执行等;有的内部管理职责不清,企业内部没有建立决算、执行、监督三权分立、互相制约的机制;内部管理权限失控,不相容职务没有有效分离,职责不清,越权行事,给、贪污舞弊以可乘之机。

(4)内部监督缺乏或者作用不能充分发挥。良好的内部会计控制不仅要求制度化,同时应配有相应的监督制度。目前,有相当一部分企业没有建立内部监督制度,已建立内部监督制度的企业也未能充分发挥应有的作用,内部监督工作得不到必要的重视和支持。有些企业内部会计控制制度的监督流于形 式,没有建立整套的评判考核制度,奖惩制度也没有制度化。此外,内部会计控制的监督体制也不健全,各职能部门、各个岗位之间缺乏必要的协调与监督,各行其是,导致会计信息不能得到快速传递与交流,不仅影响工作的正常完成,同时对内部审计也极为不利。

(5)会计人员素质低或者专业技术水平得不到应有发挥。一般说来,在内部会计控制的设计与执行方面,会计人员起到了非常重要的作用。会计人员的素质和独立性是影响内部会计控制系统职能发挥的重要因素。目前会计人员的素质相对而言不能满足投资者及企业发展的要求,会计人员整体素质不高,业务水平偏低,对会计人员的思想教育、业务培训也流于形式。致使部分会计人员监督意识不强,法制观念淡薄,缺乏职业风险意识,职业判断能力不高,自我管制能力差,影响其会计监督职能的发挥。另外,企业经营者为了个人利益放松企业管理,使财务会计制度发挥不了应有作用,会计人员的专业技术水平得不到应有发挥。

四、建立和完善企业内部会计控制的对策

结合企业的内部会计控制存在的问题及原因,提出建立和完善当前企业内部会计控制的对策:提高会计人员素质,加强企业环境建设,加强系统的风险评估,加强信息的沟通和实施有效的监督等。

会计人员素质是加强内部会计控制的关键。企业要通过科学合理的聘用、培训、轮岗、考核、奖励、晋升、淘汰等办法,提高财会人员整体素质。不仅要定期进行业务培训,不断提升业务水平,更要注意其职业道德及法制观念的培养。要建立考核、奖励、晋升、淘汰机制,定期对会计人员进行业绩、道德品质、思想操守等综合考核,奖优罚劣,充分激发会计人员的积极性和责任感。

完善公司治理结构,创造良好的控制环境。按照现代企业制度,建立完善的公司治理结构。现代企业制度的建立,应按照《公司法》等有关规定和“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”的原则进行。

树立风险意识,针对各个风险控制点,建立有效的风险管理系统,通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施,对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。

严格控制信息系统的流程,传递真实可靠的信息、准确完整的数据;强化会计信息系统的维护管理,保证按照企业会计信息的处理程序进行运作;加强病毒防治措施,保证会计信息的安全完整。

没有监督就等于没有控制,监督是对整个内部控制系统的再控制,主要由审计部门实施。重视和强化内部审计工作,要配备专职内部审计人员,定期或不定期对企业的经济活动进行审计,对审计程序、审计方法、审计范围、审计人员职责等要有 明确的规定。内部审计机构应直接受董事会或者总经理领导,独立地行使审计监督权,充分发挥内部审计部门在内控中的监督作用。

六、结束语

虽然我国将会计控制制度上升到法律层次,但企业对内部会计控制认识不足以及会计控制监督缺乏力度等问题仍然存在。企业应建立和完善会计内部控制制度,才能确保企业在复杂的经济环境下有效地规避财务管理风险,预防企业内部人员经济犯罪和管理违规,保证企业良好经济效益的实现。

参考文献:

[1]翟利艳.谈企业内部会计控制制度建设[J].会计之友,2006(29)。

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关键词：内部会计控制要素 存在问题 完善措施

中图分类号：F234

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2013）03-185-02

一、对内部控制的理解

内部控制是由管理当局设计，董事会核准，董事会、经理当局以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循这三个目标而提供合理保证的过程，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互关联的要素。

1.控制环境。反映董事会、管理者、业主和其他人员对控制的态度和行为。具体包括：经营作风、组织机构、董事会及审计委员会的职能、人事政策和程序、确定职权和责任的方法、管理者监控和检查工作时所用的控制方法，包括经营计划、预算、预测、利润计划、责任会计和内部审计等。

2.风险评估。在风险事件发生之后，对于风险事件给人们的生活、生命、财产等各个方面造成的影响和损失进行量化评估的工作。风险评估是对信息资产面临的威胁、存在的弱点、造成的影响，以及三者综合作用而带来风险的可能性的评估。作为风险管理的基础，风险评估是组织确定信息安全需求的一个重要途径，属于组织信息安全管理体系策划的过程。

3.控制活动。是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。

4.信息与沟通。企业内部的信息沟通是管理的一项重要内容。组织内部有效的沟通主要作用在于把许多独立的个人、群体联系起来，组织起来，形成一个整体。它有利于统一组织成员的思想和互动，以保证组织目标的实现，有利于组织成员之间的信息传播，从而对知识的传播、生产、应用起到不可替代的作用。因此，信息沟通是有效领导者最经常性的活动，是群体心理与行为的重要方面。

5.监控。指管理当局制定的政策和程序，以保证达到一定的目的。它包括：经济业务和活动的批准权；明确各员工的职责分工；充分的凭证、账单设置和记录；资产和记录的接触控制；业务的独立审核等。

上述内部控制的内容将控制环境纳入内部控制范畴。刚开始人们只是将控制环境作为内部控制的外部因素来看待，但渐渐地人们认识到控制环境是内部控制的一个组成部分，它是由企业全体职工，主要是企业的管理者所造就的，是充分有效的内部控制体系得以建立和运行的基础及保证，因而是在企业的控制范围内的。二是不再区分会计控制与管理控制，而统一以要素表述内部控制，这是因为西方学术界在对会计控制与管理控制进行研究时，逐步发现这两者往往是不可分割的，是相互关系的。内部控制的方法包括授权批准控制、职务分离控制、会计记录控制、资产接触和记录使用的控制、内部审计控制等等。

二、目前企业内部会计控制中存在的问题

1.部分企业缺乏行之有效的内部会计控制。财政部自2001年6月以来颁布了多项内部会计控制规范，但是在具体实施过程中并没有形成一个适合于各种类型单位的内部控制框架，也缺乏可操作的内部会计控制指南，很多企业在实际工作中无法建立起一套有效的内部会计控制体系。内部会计监督不健全，管理控制的弱化导致了一些新型的经济犯罪案例时有发生，如管理者携带公款潜逃；挪用公款赌博；利用企业改制的机会中饱私囊等等。

2.我国企业法人治理结构还不完善。由于长期计划经济的影响，许多管理者的管理思想和经营方式还没有从根本上改变，仍然停留在行政领导的角色上，没有把企业当作自主经营、自负盈亏的经营个体。企业公司制改造也没有从根本上解决这个问题。许多上市公司虽然设立了董事会、监事会、聘任了总经理，但在实际工作中，董事会的作用相对弱化。

3.风险意识差，企业缺乏内部压力。社会经济环境在不断发生着变化，企业间的竞争也越来越激烈，企业的经营风险也越来越高，但是从目前一些企业的现状来看，企业的风险意识还没有形成，更缺乏风险控制的机制。能否搞好内部会计控制工作更多的是取决于控制人员的责任感和风险意识。

三、完善企业制度，完善法人治理结构

目前，绝大多数企业还未意识到内部控制的重要性，对内部控制也存在很多误解，甚至有些企业对内部控制的概念非常模糊，再加上公司治理结构上的先天不足以及组织结构和人员素质等方面的原因，致使我国企业内部控制普遍薄弱。

中国加入世界贸易组织后，市场经济体制的逐步建立，使得市场竞争进一步加剧，同时企业改制进一步深入，市场经济进一步发展和完善，市场经济已成为法制经济，它要求各单位的经济活动在法律、法规、制度允许的范围内进行，企业管理为适应形势的需要，也必须逐渐走向规范。而作为企业管理基础的会计工作，更应走在企业各项管理的前列。为了促进公平有序竞争、提高企业的内部经营管理水平，就必须实行内部控制，因此，企业建立并健全单位内部控制制度对控制单位内部各种经济行为、最终提高企业经济效益非常必要，其具体体现如下：

首先，完善单位内部控制制度是单位负责人获得及时、准确的会计信息，履行自己职责，对会计资料的真实性和完整性负责的客观要求。单位负责人作为企业的核心领导，要对企业的计划、经营、生产、技术等各方面进行全方位的科学管理并对其负责，要制订出正确有利于企业发展的年度财务预算、决算方案及利润分配方案等财务事项。完成好这些事项的关键在于及时获得准确、真实、完整的信息。会计信息则是企业管理最基础的经济信息，因而尤为重要。修订后的《会计法》明确规定，单位负责人作为会计责任主体，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。但是，会计工作却是一门专业性、技术性、程序化很强的工作，并不是每个企业的负责人都了解、掌握会计知识，熟悉、精通会计业务的处理和财务会计报告的编制。单位负责人没有时间、没有精力也不可能事必躬亲、事无巨细直接代替会计人员办理会计事务，那么单位负责人怎样才能及时获得准确、真实、完整的会计信息并对会计工作和会计资料的真实性和完整性负起责呢？为了解决这种矛盾，单位负责人就迫切要求完善内部控制制度，通过加强内部管理，建立健全内部约束、定期考核、定期报告、建立评价奖惩机制，明确会计工作相关人员的职责权限、工作规程和纪律要求，并有正常途径了解上述制度的执行情况和会计工作相关人员履行职责情况，从而保证会计工作和会计资料的真实和完整，最终为单位负责人作出正确决策提供有力依据。

其次，完善内部控制制度是防范单位出现违法会计行为，减少单位经济损失的有力措施。九十年代以来，我国在经济领域进行大举改革，国民经济发展的速度十分迅猛，但出现的经济违法犯罪现象却层出不穷。从各种犯罪案例可以看出，它们无不与企业内控制度的建立、健全密切相关。因为这些违法犯罪人员，他们在单位一手遮天，没有一种健全的内部控制制度来制约他们。没有制约的权力就是腐败的权力。就拿施工企业来说，会计人员挪用公款，单位职工携带公款外逃，单位职工盗卖工程材料、“小金库”的设立及领导干预合法经济业务等经济违法行为也时有发生；超付分包队伍款项造成烂帐使单位蒙受经济损失等情况也有存在。所有这些现象与单位内部会计监督职能的弱化，单位内部会计监督制度的失控是密切相关的。而修订后的《会计法》对建立、健全内部会计监督制度作了四个方面要求：记帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确；财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。这样，只要在建立、健全内部会计监督制度并严格遵照以上规定，构成内部控制的网络，就可以达到减少、防范经济违法行为的发生，保护单位各项资产的安全和完整，防止资金流失，减少单位损失的目标。

最后，完善单位内部控制制度更有利于会计工作人员发挥会计的监督职能，真正为企业的发展当家理财。我国企业在以前，由于受体制的影响，接受的多是一种纵向管理，会计工作偏重于会计核算，会计人员在会计监督方面的职能很难发挥出来，单位负责人认为会计人员的监督是故意跟自己过不去，不支持领导工作，其结果导致决策失误，企业效益受损。随着施工企业改制的深入，随着市场经济的法制化，单位负责人通过对经济法律的学习，特别是对修订后《会计法》的学习，意识到建立、健全内部会计监督制度的重要性，摆正了自己在内部会计监督制度的位置，真正认识了会计人员对自己的监督、对单位各种经济行为的监督是对自己负责，对企业发展负责，对企业广大职工利益进行保护的重要表现。在这种情况下，建立、健全内部会计制度明确了单位负责人的权限、明确了会计工作人员的权限，将会计监督职能规范化、制度化就可以减轻会计人员行使监督职能的阻力，有利于会计人员依法、按章办事，制止、纠正财务收支中的任何违纪违法行为，防止企业资产受损，真正为企业“把守关口”。

企业只有以财政部颁布的内部会计控制规范为基础框架，建立起适合本单位的完善的内部会计控制体系，才能够实现控制风险、保证经营活动的效率和效益、保证财务报告的真实完整的目标。也只有这样，内部会计控制体系才能真正成为遏制、堵塞国有资产流失漏洞、防止会计信息失真的有效手段。

参考文献：

1.梁磊.有效沟通在内部审计工作中的运用[J].中国内部审计，2006（7）

2.姜蕾.企业信息化环境下内部控制制度探讨[J].合作经济与科技，2008（2）

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关键词：内部控制 管理 完善

内部控制是以实现企业发展战略为目标，防范和控制经营风险为目的，规范企业各种业务流程为内容而建立的一整套符合企业管理要求的具有控制职能的组织规则、业务处理程序。在萨班斯案件后，国内企业也意识到内控管理对企业管理的重要性，纷纷按照内控标准体系要求进行内部控制的建设。由于各企业的内控管理还处于启蒙阶段，内控建设基础薄弱，均存在一些不同程度的问题，导致企业内部管理失控，出现企业政策制定失误、国有资产频频流失、财务数据失真、隐瞒重大事实等现象。企业需要在实践中不断摸索，持续改进和完善适合自身要求的内部控制管理措施和程序，不断提升企业治理水平、管理水平，推动企业持续健康的发展。本人就自己对目前国内企业的内控管理的理解，浅析企业内控管理中存在的问题和建议。

一、企业内部控制管理存在的问题

1、内控机构设置不合理

在企业管理层普遍认为内控管理用于对接上级单位、主管单位以及审计单位的检查，一般将内控机构的设置于其他部门下，有的附属财务部、有的附属监察办、也有附属综合部。内控隶属的部门往往会根据自身的理解和管理要求进行管理，对内外部内控检查的事项敷衍了事，处理业务时也参杂了较多的行政干预，致使内控偏离了其管理的真正目的，管理不够到位，未能发挥其对实际业务、效益方面的作用，不利于企业内部控制的完善和发展。

2、内部管控措施有待补充

内部控制规范并不是永恒的，不是静止不变的。特别是对于实行二级法人制，采用分级分散方式管理的大型企业，集团与地市公司之间、地市公司之间的内控管理也不尽相同，生搬硬套上级公司的内控管理措施及手段, 没有按照各地市自身的规模、业务性质等实际情况因地制宜地进行本地化，容易造成内部控制不切实际，较难控制企业运营中存在的风险。同时，随着市场竞争的激烈，企业的发展要求越来越多，原有的标准和手段已无法控制现有的风险，需要不断更新补充内控管理措施，防止不必要的风险发生。

3、信息管理系统分散

为了提高企业的业务管理和提升工作效率，许多企业不断建设各种新信息系统，但由于缺乏统筹规划，系统的建设较多以自身部门为单元，按照自己的需求开发特定的业务功能，造成企业各系统之间的架构设计、接口设计、系统的实施以及数据统计均有所不同，相关的管理信息资源分散在多个系统中，产生了信息孤岛、应用孤岛和资源孤岛，不能资源进行共享。在统计相关信息时，需要人工核对和调整系统之间数据口径，工作量大，工作效率也较低，形成的数据存在传送延迟和差错的内控管理风险。

4、风险评估水平薄弱

根据最新完成的《中国上市公司2010年内部控制白皮书》统计显示国内上市公司风险评估水平比较薄弱。存在这种现象主要的问题在于一是企业管理人员风险意识淡薄，往往注重业务发展，而忽视其风险的防范；二是缺乏有效的风险评估方法，评估的内容不够深入；仅限于内部部分数据的测算，未能深入结合内外部因素进行针对性的分析；三是风险评估机构缺乏专业技术人员，风险评估力量薄弱，评估人员凭市场的经验和主观认识对风险进行识别、测算和评估，预估与实际容易出现偏差较大。

5、内控评价体系不健全

自萨班斯法案后，各大型企业根据内控的要求陆续建立内部控制管理体系，基本按照控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督几个方面进行规范，设置了相应的流程、风险点和控制措施等等。但对于内控体系建立的是否合理、健全和有效，尚没有标准的内控评价体系进行评价，没有具体内控评价标准、量化等指标，仅通过审计人员的经验人为判断，存在一定的主观性，缺乏客观性和公正性。

二、完善企业内控管理的建议

1、独立设置内部控制机构，保证内控管理的独立性

内控管理过程是为实现企业的目标而对企业各项运转业务进行的风险防范控制，其执行过程需要具有的一定的权威性和相对独立性，才能发挥内部的监督、评价、控制和服务职能。因此，内控管理机构应独立设置，隶属公司领导管理层，平行于其他部门，排除其他因素干扰，严格按照内控管理要求操作，公平公正地分析和处理问题，确保企业经营活动的高效率运行以及资源的安全完整。

2、梳理业务流程，规范本地化内控流程

为了确保内控管理不断持续改进，企业需要根据自身的实际经营管理情况，进行动态管理内控，不断优化内控内容。在日常工作中，由熟悉业务的专业内控管理人员负责日常内控管理的分析和维护工作，定期总结以往内控管理，根据企业发展的要求及时调整和补充内控管理控制点和措施。同时，规范本地化的内控管理流程。即对比上级和本地内控管理特点，找出本地内控管理中的关键点和风险点，以防范风险、审慎监管、优质支撑为出发点，将内控规范下再度细化，补充支持本地业务的控制证据、内控措施及管理规定，使内控规范更切合实际，达到适应生产经营需要，提高执行效率和效果。

3、统筹规划，集中管理信息系统

企业各部门之间需要打破部门壁垒、打破资源之间的屏障，将分散的在各部门的信息管理系统，整合到一个统一的信息管理平台，营造协同化的管理环境。首先，为了有效的利用原有的系统资源，企业可以开发中间连接系统，将分散在各部门的管理系统连接，实现自动连接、信息同步和信息交互功能,减少人工手工计算和核对的重复性工作，提高工作效率和质量。其次，根据日常管理的要求，制定各系统平台的用户数据管理规范，统一各系统中数据统计口径，保证用户数据的一致性，实现资源共享的目的，能准确快速为经营决策者提供有效的数据信息。

4、强化风险评估水平，增强企业风险防范能力

随着市场激烈的竞争，企业面对的风险也越来越多，加强风险评估，提高企业诊断和控制风险的能力是企业刻不容缓的重要工作，企业的风险评估水平将直接影响到其经营效果和效率。强化风险评估主要可以从几方面做起，首先培育风险管理环境。以管理层为首树立全员风险意识的管理理念，通过各式方式宣贯到每个岗位，转变被动思维模式，主动积极防范各项风险。其次提高评估人员业务风险评估水平。加强公司评估人员的业务培训，必须具备相应的知识和业务能力，了解公司的各项业务政策以及程序。最后是建立有效的评估方法。针对自身企业的特点，结合内外部因素制定风险评估标准、管理制度和手段，设立风险评估模型，运用历史资料分析、环境分析等方式进行定量和定性的分析，对于评估出的风险按风险的影响程度、发生的概率、可接受程度进行分类和排序，并设定相应的解决措施，将风险控制在企业管理的范围之内，确保公司的经营持续可控的发展。

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关键词:内部控制;必要性;现状;对策

中图分类号:F270文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)33-0032-02

一、内部控制建设的必要性

内部控制是企业为了保证实现经营管理目标,在分工负责的前提下,组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施,用以明确单位内部各职能部门的职责和权限,形成一个完整、严密的相互联系、相互协调、相互制约的控制系统的总称。内部控制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。企业是现代社会中最主要的经济组织,没有一个完善、科学的内控制度,其经济活动就不能取得预期效果。大量的管理实践证明:得控则强、失控则弱、无控则乱,因而内部控制已成为衡量现代企业管理的重要标志。在全球化背景下,越来越多国家意识到,强化企业内部控制系统将有助于防止和管理风险、提高运营的效率和效果、确保财务报告的可靠性、提高企业实现战略目标的能力并维护投资者的合法权益。

二、内部控制建设存在的问题及原因分析

1.忽视内部控制环境建设,内部控制的执行缺乏有效监督。控制环境是内部控制能否生效的重要因素之一,控制环境的失效必然会直接导致内部控制的失效。由于中国企业普遍存在着大股东或关键人控制问题,内部控制环境未得到应有的重视。许多企业无视国家的法律法规,甚至弃基本的内部控制制度于不顾,对内部控制内容进行利益选择,形成内部控制成为“内部人的控制”的现象。

2. 风险意识差,内部压力不足。所有企业,无论规模、结构、性质或所属行业,在其企业内部的所有层面都面临着风险。尤其当今社会经营环境风云变化,企业间的竞争越来越激烈,企业经营风险不断提高,因此如何辨别、分析、防范和控制经营风险,已成为企业内部控制制度的重要内容之一。

3.内部控制活动既不健全也不到位。目前中国相当一部分企业内部控制系统存在着内容不完整、设计不合理的问题。大多数企业没有建立内部控制标准或内部控制要求,内部控制侧重于事中和事后控制,对经营风险和财务风险事前预测和控制很少涉及;比较重视对实物的控制,而忽视对行为者的控制;还有些企业在设计内部控制时没有考虑到自身的规模、业务性质等实际情况,生搬硬套,造成企业的内部控制不切实际,偏离控制重心。

4.内部监督不力,内部审计部门职能弱化。在现代经济发展形势下,单纯依靠政府审计或社会审计来促进企业合法经营、保证财务信息的可靠性、提高经营效率,已不能从根本上解决问题。我们只有首先强化内部审计的监督机制,再配合外部审计力量,才能实现标本兼治的本质目标。

5.内部会计控制与内部控制的关系没有得到合理的处理,管理控制没有得到应有的重视。长期以来,中国的内部控制研究主要侧重于会计和审计领域,研究成果主要服务于审计程序与方法的应用、审计成本的节约、审计效率的提高和审计风险的控制,采用的控制手段偏重于会计控制,忽视了管理控制,尤其在现代公司制企业中,公司治理结构的控制更是薄弱、混乱。

三、完善企业内部控制的措施

1.完善公司法人治理结构。(1)公司法人治理结构与内控制度的关系。公司法人治理结构是由所有者、董事会、监事会和高级经理人员组成的一定的制衡关系,是用来约束和管理经营者的行为的控制制度。建立有效的公司治理结构的宗旨就是:在股东大会、董事会、监事会和经理层之间合理配置权限、公平分配利益以及明确各自职责,建立有效的激励、监督和制衡机制,从而实现公司的多元化目标。公司法人治理结构与内部控制的关系是密不可分的,公司法人治理结构是促使内部控制有效运行,保证内部控制功能发挥的前提和基础,是实行内部控制的制度环境;而内部控制在公司法人治理结构中担当的是内部管理监控系统的角色,是有利于企业受托者实现企业经营管理目标,完成受托责任的一种手段。(2)确立董事会在内部控制框架构建中的核心地位。董事会是代表全体股东行使所有者职能的常设机构,在企业中是作为所有者的代表。所有者对企业拥有最终控制权,而董事会要维护出资人权益,对股东会负责。董事会对公司的战略发展目标和重大经营活动作出决策,聘任经营者,并对经营者的业绩进行考核和评价。而内部控制是董事会为确保经营者合法合规经营,监控企业经营者行为而实施的一种重要手段。

2.构筑严密的企业内控体系。在完善企业内部控制制度时,企业必须充分考虑的问题是,由于内部控制工作所涉及的内容非常广泛,所以内部控制结构应当是一个体系。首先,这个体系包含内部控制基本规范,它主要是就涉及内部控制的目标、原则、内容、方法、检查、督导和实施等问题。其次,包含内部控制具体规范,它主要是对单位内部的各种具体工作进行规范。从内容上看,可以从四个不同的角度来进行具体规范设计:第一,具体经济业务的内部控制规范,如货币资金、物资采购、工程项目、采购与付款、销售与收款等;第二,具体业务处理岗位的内部控制规范,如出纳、记账、保管、采购等;第三,具体管理岗位和管理环节的内部控制规范,如授权、执行、验收、审核等;第四,业务处理手段的内部控制规范,如手工处理系统和电子数据处理系统等。通过制定不同的内部控制规范,形成一个相对完善的体系,才能对规范企业内部控制工作起到重要的促进作用。要强化对内部控制制度实施情况的检查与考核,并建立有效的激励机制。

3.建立恰当的组织结构与权责分派体系。组织结构与权责分派体系是实施内部控制的载体。内部控制不是某个事件或某种状况,而是散布在企业作业中的一连串行动,是企业经营过程的一部分,与经营过程结合在一起,使经营过程发挥其应有的功能,并监督着企业经营过程的持续进行。换言之,内部控制与企业经营活动相互交织,为企业基本的经营活动而存在。企业的组织结构为企业的经营提供规划、执行、控制和监督活动的框架,它应根据相互牵制、相互作用的原则,使每一项业务的全部处理过程或过程中的重要环节,不是由一个部门单独完成,而是由两个或两个以上的部门在相互协调、相互制约的基础上完成。对每一个部门的责任与权利应予以明确规定,既要防止权利重叠,也要避免出现权力真空,使每一项业务处理的各个环节都有相应的机构和具体人员负责。企业组织结构建设的好坏直接影响到企业的经营成果及控制效果。构建组织结构控制的一个重要方面,按照不相容职务相分离的原则,科学划分企业内部各部门的职责权限,形成相互制衡机制。良好的组织必须以执行工作计划为使命,并具有清晰的职位“层次顺序”、流畅的“意见沟通”渠道、有效的“协调”与“合作”体系。组织结构的具体化就是权责分派。权责分派包括指派进行营运活动的权与责、建立沟通渠道、设立授权方式等。建立权责分派体系采用的方法主要有两种:一是书面的政策与程序手册,包括权责说明书和各种管理政策;二是道德行为标准。

4.树立以人为本的思想。中国的传统文化是儒家文化,以人为本是儒家管理理念最鲜明、最重要的标志。强调以人为本,要求企业内部控制要充分发挥人的作用,依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识,充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性,从而达到内部控制的最佳效果。内部控制的成败,取决于企业员工的控制意识和行为,而企业领导者的内部控制意识、经营理念、人格力量和行为等因素是关键。企业领导者内部控制的随意性往往会限制内部控制作用的发挥,严重的甚至会影响到整个企业的发展。反之,企业领导者注重内部控制,注重对企业员工的研究,尊重员工的心理需求,强调沟通和管理交流,便能减少管理者与被管理者之间的隔阂,形成强大的企业合力,就能促进整个企业健康、持续、快速发展。

5.进行全面的风险评估。现代社会是一个充满激烈竞争的社会,每一个企业都面临着成功的挑战和失败的风险,对风险的管理成为现代企业管理的主要内容之一。风险影响着每个企业的生存和发展,也影响其在行业中的竞争力以及在市场上的声誉和形象。所有的企业,不论其规模、结构、性质或产业如何,其组织的不同层次都会遭遇风险,管理者必须密切注意各层次的风险,并采取必要管理措施。有些企业是高投资、高风险的行业,面对市场经济条件下的各种风险,必须加强企业的风险意识,只有企业意识到了风险,才会主动采取措施,加强内部控制。风险的存在是实施控制的根本原因。

6.建立畅通的信息系统。一个良好的管理信息系统,可以使企业及时掌握营运状况,提供全面、及时、正确的信息,对企业的运营和控制是必不可少的。这些信息不仅指企业内部生成的信息,而且包括企业决策所需的外部环境的信息。信息系统的好坏直接影响到企业内部控制的效率和效果,必须在企业内部的整个空间中自上而下和自下而上地进行有效的信息传递。企业管理层次多、管理幅度大,信息传递存在一定障碍,要使信息得到及时有效的传递,要做到以下两点:首先,最高管理层应向全体员工发出各自的控制职责必须得到认真履行的明确信息。每个员工应当了解自己在控制系统中的地位和作用,以及自己的工作与他人工作的相关性。其次,应当有一个自下而上报告重大信息的有效途径。员工们在日常工作中每天都会接触到一些关键性经营问题,因而总是他们最先认识到问题的存在。要使这些信息能及时反馈给管理层,就应当建立一个开放和畅通的信息反馈渠道,并且管理层有倾听这类信息的强烈愿望,使员工们相信管理层愿意了解他们所反映的问题并能有效地解决这些问题。这样做便于找出内部控制中的潜在薄弱环节,并及时采取相应的预防措施。

参考文献:

[1]李东岩. 浅析企业内部控制及其建设的必要性[J].对外经贸,2007,(10).

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关键词：企业内部财务控制 发展现状 应对措施

财务管理是企业管理中的重要核心部分。企业财务内部控制，本质上来讲是指企业在保证业务活动正常有序进行和保障企业资产的完整与健全之下，而做出了一系保企业会计文件的真实、合法和有效的相关制度和措施。可以看出，企业财务内部控制的主要作用是控制企业的业务成本、完善企业的组织结构。建立健全企业的财务内部控制制度可以安全有效的实现财务信息的正常管理。在最新修订的《会计法》中提出：“企业内部财务控制是一项十分重要的日常管理活动”。它提出企业应当着力于建立健全内部财务控制，在会计工作中注重职权分离，对于重大财务决策进行讨论考核，对相关项目进行财产公证和内部审计。企业财务内部控制主要是对资金货币、实物、内外投资，工程项目、成本开销、销售款项等等经济业务进行有效的会计控制。其核心内容是强化企业内部的风险控制系统，完善企业的风险管理，为企业经济业务的健康把脉护航。而当前我国的企业在实际运转过程中往往缺乏对风险控制的重视，直接导致企业遭受重大损失。

一、企业内部财务控制的发展现状

（一）对于内部财务控制的重视不够

分析当前我国企业的内部财务现状，我们可以看到，对于企业财务收入的热衷使得许多企业基本放弃了对于企业财务的风险管理。更遑论建立基于企业实际现状的科学合理的风险预估和投资决策管理制度。这种情况在缺乏有效监管制约的国企中更加突出，企业管理权利的过度集中，导致个人因素在企业投资发展中的影响巨大，没有有效的内部财务控制意识，将直接给企业带来不可预估的重大损失。

（二）财务内部控制监督体制的缺失

财务管理是一项十分敏感而又棘手的问题，特别是对于企业内部权利集中现象明显的一些行业。企业内部各个部门的权利集中分化带来的问题是相互制约、相互掣肘，“人治”的方式取代了财务监督管理体系，财务部门沦为最后清算的计算部门，财务内部管理控制沦为空谈，没有财务内部控制的监督管理，企业的财务现状一片混乱。

（三）财务内部控制人员素质不高

财务管理人员是企业财务控制管理的核心力量，当前各企业中财务人员多从事日常财务会计工作，工作时间和主要精力用于处理日常业务的财务统计，从财务控制的层面上来说，他们基本上不具备展开财务控制的业务能力，从职能转变的角度上来看，企业应该有针对性的在财务职员中选拔一批财务技能过硬、财务风险意识突出且团队协作能力强的员工，打造自己的财务内部控制管理团队。

二、企业内部财务控制的应对举措

企业内部财务控制的重要性已经无需赘述，但是如何面对当前存在的各种问题，需要企业从财务控制的各个方面进行有针对性的完善，本文将从一下几个方面展开一些讨论。

（一）建立健全合理严密的财务内控管理机制

企业财务内部控制制度的建立首先要基于国家关于财务控制的相关法律法规，制定符合企业发展现状的财务内控管理条例。企业财务内控的基本组成应该包括可靠的凭证制度；完整的簿记制度；严格的核对制度；合理的会计政策和会计程序；科学的预算制度；定期的资产盘点制度；适时适用的监督考核制等七个方面。对企业财务管理人员要进行职责明确的分工，明确各个岗位的法律责任和业务责任。同时，在具体实施管理时，要注重对操作流程进行规范化的业务考核、监管，对重点岗位进行职权分离，对腐败作弊现象要防微杜渐，争取财务内控的效果能够真实的反映到企业的经营效益上去。

（二）加强企业财务管理信息化进程，提高财务管理者的整体水平

信息化技术已经在财务会计活动上得到了长足的应用，特别是会计电算化的快速发展，大大提高了会计工作的整体效率。通过企业制定的财务内控管理方案，对财务活动各个流程的会计信息的统计、分析、入档进行严密的资料收集管理。建立专职的电算化统筹部门对相关的会计信息进行专业的审计管理，对企业的财务软件、硬件设施进行升级维护，保障电算化的正常有序进行。财务人员的整体业务水平将直接影响财务内控的实际效果，对于财务职员的技能提高应该着眼于三个方面：把好招聘关，重点考察员工的会计业务水平，和对会计政策的理解能力；认真讲解企业关于财务内控的相关政策，强调规范化管理的重要性；培养财务管理的能力。

（三）做好财务工作的监督审计工作

财务工作涉及到企业的核心机密，因此，对于财务工作进行合法的审核监督是必要的。审计监督应该从两方面进行：对会计活动的流程进行审核，严格处理会计活动的非法操作，发挥自动化管理的优势，进行实时监督管理；对会计活动责任人进行审计监督，制止非法财务行为对公司利益的损害。

三、结束语

企业财务内部控制的主要目的是保障企业业务活动的健康有序的进行、保护公司的合法资产的完整安全。财务内控可以为公司的合理决策提供更好的参考意见和建议，建立健全财务内控将给企业的发展提供更好的内部环境和更加合理的风险控制。

参考文献：

[1]林钟高.公司内部控制研究[M].北京：中国教育文化出版社，2006