成本会计论文范文

导语：如何才能写好一篇成本会计论文，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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众多企业将在生产中,产生的废弃物直接投放到自然环境中,,严重污染了环境。环境成本会计自20世纪90年代起便以不同形式在企业中,开始运用。但其在具体运用中,并没有披露环境破坏、环境恢复成本信息,而这些信息却与企业发展战略息息相关,且材料成本与能源成本构成了企业成本的很大组成部分。物料流量成本会计将大量数据与物料流转联系起来,使得物料流转过程透明化,对环境损害进行核算,为企业降低环境负担提供了有效信息。

一、物料流量成本会计引入

(一)实例选取口本在2007年指南中,将运用物料流量成本会计步骤分为三个阶段。首先是准备阶段,在准备之初需要事先明确物料流量成本会计应用的产品、生产线及流程,进而分析适用对象并以此来确定物量中,心、应用模型、数据采集期间和数据采集方法;其次是数据收集与整理阶段,此时需要依靠财务部提供的财务数据和制造部提供的生产数据,将企业生产中,所发生的成本分为材料成本、能源成本、系统成本和配送及处理成本。最后阶段是将采集到的数据运用到物料流量成本模型i}i。因此,结合案例企业,实例选取包括以下步骤:第一,明确适用对象。企业首次引进物料流量成本会计,实施对象为单一生产线的产品、在后期会产生大量损失的产品及使用多种材料的产品。本文以我国某船用设备制造公司为研究对象,详细阐述物料流量成本会计在该企业中,的具体应用。本文选取的船用设备制造公司,成本管理制度不够完善,造成了许多浪费,_I几要原因有:一是不合格产品在生产工序中,的材料损失;二是切割工序过程中,由于工艺不足所造成的残留材料;三是辅助材料的消耗;四是在生产工序中,,由于不可抗力导致的不可使用材料。在使用物料流量成本会计时,可以单独核算以上的浪费和损失,以此便利于管理人员认清环节中,的利用率,从而加强控制;同时,将物料流量成本会计与生命周期评价相整合来核算其成本,从而使得企业能够将未来发生的成本事先确认,并且减少环境风险,利于企业的长期稳定的发展。本文选择船舶舱口盖建造为实施对象。船舶舱口盖工艺流程如图1所小:第二,确定物量中,心。物量中,心是物料流量成本会计核算的理论单位。在选择物量中,心时应根据如下步骤确定:首先列小出制造现场的工作流程;其次对每个流程进行描述;再次记录各流程中,所投入的材料、动能源成本,并在本流程结束后记录产成品、在产品和废弃物;最后决定采用的物料中,心。第三,选择数据采集期间及方法。企业在确定数据采集期间时应能清晰分配系统成本,通常为一个月、三个月、六个月等,但若企业产品本身带有明显的周期性,则可以根据企业具体情况来设置。本文选择其自身的生产周期为归集成本的期间。数据收集的方法有两种:一种对原始数据的记录;另一种是现场采用物量测定方法来实测确定。本企业调研过程中,使用前一种方法。

(二)数据整理数据整理步骤包括:先收集、整理每一工序中,的物料类型数据及其投入量与废弃物数量;然后收集、整理材料成本、系统成本、能源成本、配送及处理成本;再次确定系统成本、配送及处理成本的分配原则;最后收集、整理每一工序上机器运行状况的数据。物料能源流物量流转表能反映每一工序中,的物料类型的数据及其投入量与废弃物的数量。案例企业在核算成本时应当该按照前述分类方法进行归集,具体包括:一是材料成本,分为_i几要材料、辅助材料;二是系统成本,包含人工工资、设备折旧费用、检测等间接费用;三是能源成本,包含企业用水、用电、用气等发生的费用;四是配送及处理成本,_i几要是)一内运输费、案例公司至码头之间的运输费及废弃物处理成本。以上的成本乘以各物量中,心合格率和废弃率的占比,便可以得到对应的成本矩阵表,如表2,表3,表吐所>}:

二、物料流量成本会计应用计算

(一)材料成本核算物料流量成本会计法下材料成本投入量的核算口径是取自企业生产过程中,所投入的钢材、油漆、焊材等的耗用量与以上材料采购单价的乘积。废弃物成本是以废弃物的重量乘以废弃物的单价得到的。同时,根据品保部提供的质量统计表得到了各物量中,心施工队实施生产的完工情况,其中,预处理、涂装两个工序的合格率为91.73%。切割工序的钢材利用率超过90%率,剩下为合理损耗。小组立、中,组立和大组立的合格率分别为82.01%,96.12%,82.75%。综上所述,得出如下结论:第一,选定材料成本为物量流转过程中,重点改善对象。_i几要材料构成了案例企业成本的绝大部分。研究负产品材料成本的构成发现切割中,心是产生该成本的_i几要物量中,心。改善途径_i几要集中,在技术部对钢材的工艺切割设计以及制造部、仓库对余、废料的管理。第二,能源成本、系统成本也是构成案例企业负产品成本的_i几要原因。案例企业在剔除了切割中,心的情况下发现能源成本与系统成本也是构成案例企业负产品成本的重大诱因。本文中,在对能源成本与系统成本核算时均采用了作业成本法的思想进行分配,因而物量中,心的选择以及动因分配比率的确定对正确计算能源成本和系统成本起着重大影响。第三,大组立物量中,心是负产品产生较多的中,心。同样地在剔除了切割物量中,心以后发现案例企业大组立物量中,心的系统成本都高于其他儿个物量中,心的负产品成本。因而,案例企业应该对大组立工艺流程进行分析,以此来确定该工序是否有改善的可能性,同时管理人员应当以提高正产品的产出、降低损失成本为目的,严格监督大组立施工队作业完成的合格率。另外,案例企业也可以制定出各物量中,心的理想状态,并将其与实际成本构成进行比较,以此来分析理想状态与现实状态之间的差距,制定工序改进的方案。值得注意的是,企业也要注意正产品的改善空间。企业本环节材料的投入中,大部分是来自于上一环节合格半成品的转入。此时若上一环节转入的半成品未能处于最佳状态,则可能会影响到该环节产品的合格率,继而将上一环节的潜在缺陷转换在本环节中,体现出来,最终成为本环节的负产品。因此,企业只有不断的提高产品的质量,才能使得那些不能实现价值的物料消耗得以有效利用。

三、结论

本文引入了一项新的成本核算方法—物料流量成本

会计,通过对制造企业数据资源的分析,表明物料流量成本会计能够很好运用于制造业企业。同时,随着社会对环境保护的重视,寻找相关办法降低企业生产过程中,废弃物产生以及对环境的影响,进一步推进了物料流量成本会计进入企业。 成本会计论文范文二:成本会计教学改革探讨

一、成本会计课程的特点

成本会计是职业技术学校会计专业不可缺少的必修课程之一,它是一门实践和应用性强、理论体系复杂的系统性专业课程。这门课程能让学生全面地了解和掌握成本会计的基本理论和企业产品成本核算的基本程序、方法和技能以及运用所学知识对企业的产品成本进行核算和分析等,也能为今后学习《财务管理》等课程打下结实的基础。

二、成本会计的教学现状

1、成本会计的教材内容陈旧并与实际脱节。首先是有的学校没有根据财政部颁布的新企业会计准则和要求对所用教材及时更新。还有的学校虽然启用了新财务会计的新教材,但没有及时更新成本会计教材的内容,这些都会给教师的教和学生的学带来很大的不便,尤其是教学过程中的考试与实践更给学生带来了许多误解与困惑,最大限度地影响了学校教学质量的提高。其次,当今社会经济的飞速发展对企业的内部管理提出的新要求与挑战,企业的成本核算的内容与成本管理方法也随着发生了很大的变化。而目现在大多数学校所用的成本会计教材的内容只停留在企业生产工艺的过程和生产的耗费上,对现代企业所采用的新方法、新理念很少提及或只做初步介绍。造成不少教材内容与当今企业的生产成本管理内容严重脱节。

2、成本会计教学的方法陈旧,教师缺乏实践教学经验。目前大部分高校的成本会计教学仍然受应试教育的束缚,沿用传统的“灌输”式教学方法,根据考试内容和要求对书本中的例题进行细致的传授,要求学生在有限的时间内理解并掌握所学内容,学生更本没有身临其境的感受,只是机械地把考试的重点和难点记下来应付考试。而现在的学生大部分是从一所学校进入另一所学校,根本不了解企业的生产情况和成本会计的核算,这些知识对于没有一点工作经验的学生来说,是非常抽象的。为此,学生的学习的积极性就不会很高,不少学生只是死记硬背应付考试,其次,教师的素质和教学经验、教学水平对学生的学习也有很大的影响,教师在教学工作中要想做到既教书又育人,必须有丰富的理论知识和实践教学经验。然而,现在不少成本会计教师都是由一所高校的学生直接进入另一所高校进行从教,只是有有扎实的理论功底,严重缺乏实践经验,?无疑在这种教育方法下培养出来的学生肯定不能适应现代企业的成本管理需求,终究会被社会淘汰。

三、成本会计教学的改革措施

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清洁生产应用于会计核算，主要体现在以下两个方面：

（1）绿色成本的会计核算

即在制造系统中，制造行为和管理行为从对环境负责的角度，因上述行为对环境造成影响而被要求采取的措施成本，以及为达成生产所需的必要政策法规要求所付出的其他成本；

（2）绿色效益的会计核算

对于企业资源和排污减量化和重复利用工艺带来的直接经济成本的减少，以及因制造活动无害化、产品使用的无害化对企业长期可持续发展和产品受众对产品使用舒适性的信任带来的消费欲望的稳定性等带来的间接的和潜在的效益。通过对绿色成本会计核算的认识，我们不难看出，这一方式是对核算工作的细化，能够使企业更进一步的认识绿色成本在企业制造成本中的明细，为企业发展战略的实施，以及能源、设备、工艺改进的方向提供基础参考数据。

2绿色成本的会计核算的制度要求

按照企业产品成本核算制度有关要求，有关资源的使用费、弃置费用和排污费等有关环境保护和生态恢复支出都属于产品成本构成范围，同时企业产品成本核算制度有关要求也规定了“其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使产品达到预定可销售状态所发生的其他支出”一项，都是会计成本核算目录中的内容，按照会计通则的相关要求，绿色成本的计入和控制是企业产品核算的必要组成部分，绿色成本应在企业会计账户体系中的“生产成本”账户中进行核算，并可在生产成本账户总分类账下设明细分类账户。企业产品成本核算制度也明确规定：“工业企业按照成本支出的经济性质，可以设置原材料、燃料和动力、职工薪酬、折旧和摊销、其他等成本项目。其他，是指未能归入以上项目的停工损失、废品损失、环境成本等支出。”，为绿色成本的核算提供了法律和制度基础。

3绿色成本的主动成本和被动成本

当然根据绿色成本的不同情况实施不同的会计处理，从影响环境的责任和承担的费用考虑，合理、真实、准确地计算绿色成本。其主要内容一般包括（并不限于）以下几个方面的内容：对于绿色成本我们可以将成本细分为主动成本和被动成本两类，主动成本是我们为了实现资源减量化和生产过程无害化主动采用的设备工艺方法以及其他管理投入，包括改进原材料的组成、制造方式，也包括为此付出的人工成本和其他管理成本；被动成本是在生产过程中，为了满足法规要求以及企业自身发展需要，必须投入的治理作业环境和污染物排放环境所必须投入的设备、人工管理成本以及其他材料投入成本。认真区分主动成本和被动成本，有利于企业进行成本对比，既能明确企业主动成本投入带来的直接效益和减少浪费的节约明细，也能对不进行主动成本投入带来的被动成本增加有明晰的认识，为企业成本控制提供财务数据分类。

4绿色成本的会计科目归集

产品成本归集、分配和结转是制造企业会计科目的主要内容，对于确定由某一成本核算对象负担的，应当直接计入产品成本，按照这一会计要求，对于主动成本，我们很容易通过“借记”、“原材料（或物资采购）科目”以及“贷记”、“应付环保费——排污费”相关科目计入产品成本和相关费用，同时对于制造过程产生的小量污染以“借记”、“生产成本——直接污染”科目进入制造成本科目，从而实现动态的计入成本。对于排放类污染均可以采用上述方法进行处理。此外，对于企业污染源先期治理需要的药剂、物品等也可以采用上述方式进行借计，以实现全过程成本核算的目的。对于被动成本的归集，因为该部分费用可能融入不同的制造体系和产品体系，较难进入产品的直接成本，一般以“管理费用——××费用”等科目进行相关的财务处理，该部分成本不构成资源产品的成本，但对其计价，可以从数量方面客观地反映生态资源降级的代价以及恢复的代价。该部分成本直接反映了制造业的清洁生产水平环境影响代价，正是进行绿色成本核算和分析的重中之重，应该在会计核算实践中予以充分重视的部分，其中制造过程中使用的不可回收利用的包装、排污先期治理的费用、各种废弃物和不可利用的中间物等项目成本支出，也正是改进和完善清洁生产过程控制的主要目标，从财务管理角度上，这部分的支出也是做财务核算需要着重加以控制的支出项目，从核算角度推进企业成本构成的优化和减量化要求。

5绿色成本的效益核算

据前所述，绿色效益与成本一样，有直接和间接之分，企业在不同时期发展的着眼点和关注度以及企业所处的行业特点都有所差异，因此绿色成本的核算方式也会有所不同，具有很强的时效性。随着国家和社会对清洁生产行为的认知程度的加深，在越来越注重环境效益和持续发展效益的今天，效益计算会更多的引入环境效益计算和可持续发展效益计算的范畴，绿色成本的效益核算的内容和其显示意义也会不断的为人民所重视。直接绿色效益，取决于单位产品能源的消耗和使用，制成过程的污染排放成本的降低，无害化工艺所带来的排污费用的减少等方面带来的物资成本和管理成本的减少。从而实现企业产品价值积累和物质积累，为企业直接创造利润和货币贡献，在相关科目中体现这部分的内容是直观的，可直接对比分析的，是财务核算制度下，可见的效益部分。间接绿色效益，我们通常并不能通过直接的产品价值核算得出和明示，但不容忽视的是，我们对环境进行开发利用，虽然不直接增加人类的物质资本，却可以深刻影响人类持续开发资源的能力和依赖性，从而间接影响我们从大自然和我们赖以生存的环境获取充分资源的长期性，进而影响我们进一步实现物质积累的过程。因此在企业会计科目中，绿色收益也应作为单独的会计科目进行相关业务的核算。

6绿色成本效益核算的主要内容

成本是企业核心竞争力，成本核算是企业成本管理的动力源泉，按照绿色成本效益核算的思路和成本核算工作的要务，目前的绿色成本效益核算应以以下（并不限于）几个方面为出发点：

（1）直接绿色成本效益（同传统效益分析，在此不做赘述）；

（2）单位产品能源动力占用的减量；

（3）单位产品绿色可再生材料使用的比率；

（4）相关环境保护目标（大气、水、噪声等）控制指标占标率减少率；

（5）企业厂界内以及厂界外生态环境的变化梯度等。

7结束语

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1.对作业中心进行划分

企业在生产经营过程中的作业成本系统可以分为不同的作业中心，作业中心也是作业成本系统主要核算的对象，不同的作业中心也反映出了企业经营过程中的不同费用集合，通过对作业中心的分析和研究，能够更好的计算出不同作业的总成本和个体成本等，从而将成本价值分配给不同的产品。相比于传统的成本核算，这样的成本核算方式具有更大的优势，传统的成本计算只能够将某个生产部门来作为成本作业中心，而在作业成本法出现以后，能够更好的将企业经营过程中的某一项作业内容来作为成本的中心，这样就能更好的提高对于成本计算的质量和效率。

2.成本费用汇集以及分配的程序

（1）企业的成本核算工作需要建立起成本的作业中心，再通过成本作业中心来找出企业成本核算过程中影响企业成本驱动的相关因素，这样成本中心也能够更好的保证成本核算的合理性。通常，企业在进行生产经营的过程中，所涉及的生产经营费用也有着不同的种类，因此成本费用的核算也会存在着一定的难度，要想更好的提高成本计算的准确度，就要将不同的作业活动的费用来作为作业成本来进行分配，这样的分配方式对于提高成本计算的准确度有着非常好的效果，然而成本计算的过程却较为复杂。因此还需要对不同的作业活动进行有效的分类，从而将其划分为不同的作业中心，这样就可以有效的保证提高成本计算的质量和效率。

（2）企业经营过程中的间接费用计算可以按照作业来进行汇集，从而把作业成本分配到不同的产品成本上。在进行成本计算的过程中要把作业成本与产品之间的关系进行确定，把作业成本分配到不同的产品的成本中，产品成本的计算在分配过程中也能够更加清晰。在成本分配时，需要按照相应的原则来保证成本分配的合理性，通常来说，不同作业与产品成本的关系是基础分配的重要原则，可以按照这样的原则来对其进行分配确认。

二、作业成本法的应用范围以及应用措施

作业成本法在解决间接费用的分配问题上有着非常明显的表现效果，企业在进行经营成本的计算时，需要通过作业成本法来为企业成本管理计算提供相应的依据，并且准确度也有着非常高的质量。间接费用的分配在作业成本法应用中可以归类为不同的作业内容，利用作业成本法进行分配作业内容也有效的保证了分配的质量。通常，作业成本法会在产生作业过程中产生间接的成本费用，而与作业活动的关系相对较小，因此不能够直接用于间接费用的成本计算。但是从成本的构成来看，企业的生产自动化程度在不断提高，制造费用和产品成本中所占的费用也相对较高，同时成本生产费用的构成也相对更为复杂，这样的情况下，生产成本的计算也需要更为合理的计算方式。作业成本计算的特点是能够为企业决策者提供准确的会计信息，并且在进行会计作业成本法应用过程中，也能够利用分配方法来提高计算方式，通过成本计算方法能更好的找出生产价值增值的作业方式，这样有利于企业经济效益的提高。作业成本的计算过程中要按照作业的基本标准来进行，而计算工作也要保证在整个作业管理中的合理性，在整个过程中，作业成本计算工作也承担了更多的作用

三、作业基础成本会计运行的前提条件

现如今，作业基础成本会计在应用上不仅表现出了非常好的效果，同时也成了企业会计工作中不可缺少的重要部分，而abc虽然有着很多的优点，然而在实务中成功的运用率却依然很低。造成这种原因并且不是作业基础成本方法的问题，而是这种方法的运行条件原因，作业基础成本会计运行的基础是环境和条件不到位或者不合理所造成的。在进行adc运行质量低下的原因调查中可以看出，目前很多企业对于adc系统的结构和软件设计方面给予了过多的重视，然而对于行为和组织因素却没有相应的关注，这也使作业基础成本会计的运行产生了一定的影响。通过实践研究分析，是否能够成功的做好adc其中主要由以下几方面影响。

1.作业基础成本运行的目标要保持一致，在作业成本系统汇总，系统的运行和设计需要按照既定的目标来完成，然而由于目标的不同，系统的结构和具体的应用都会存在着一定的差异，这样在进行作业基础成本计算时，由于目标的影响，作业的成本结果也会发生一定的变化，因此作业成本系统的设计也会受到很大程度的影响。

2.作业基础成本的运行需要有管理层的支持，在进行的过程中所需要的人力、财力以及物力都要靠企业的管理层来决定后支持，同时企业管理层的支持也决定了ABC系统的运行质量。如果最高当局对于ABC系统运行给予了足够的支持，那么在运行过程中就能够更好的加以实施，这也是abc系统得以有效实施的基础条件之一。

3.相比业绩评价等，作业基础成本还会受到一定程度的抵制，在实施过程中要利用相应的激励机制来提高员工的参与热情，同时设立一定的奖罚机制，按照员工们的工作业绩来对其进行合理的奖罚，这样对于推动整个系统的发展也有着非常重要的作用。

四、计算方式的基本内容

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在经济全球化发展进程中，作为污染物排放主体的企业应承担相应的环境责任，并在会计系统中予以计量反映。欧美国家会计界和有关国际会计组织率先开展了这一领域的研究，并从20世纪80年代起就陆续了一系列针对企业承担环境责任的会计制度。虽然各国环境会计制度内容不尽相同，但基本上都包括环境成本的确认与计量、环境负债的确认与计量、环境会计信息披露三大内容。从体系结构上看，美、加、英、日等国都将环境会计制度置于财务会计准则体系之下，而印度将污染控制成本核算制度进行单列并纳入成本会计准则体系（CAS），这是相比其他发达国家比较有创新的地方。而对于印度自身的会计准则体系来说，这个污染成本控制会计准则的结构与其此前颁布的其他十三条成本会计准则类似，包括前言、目标、适用范围、概念、计量原则、成本分配、成本项目列示、信息披露等详尽内容。总体上看，CAS14的特点主要体现为以下几个方面。

第一，重视对相关概念的准确界定及与其他会计制度、环境法律制度之间的协调。该准则通过对空气污染物、空气污染、成本对象、直接费用、环境、环境污染物、环境污染、融资费用、估算成本、正常产能、污染控制、生产间接费用、土壤污染物、土壤污染、标准成本、水污染等十六个概念进行清晰的定义，从而使得企业污染成本控制核算目标更为明确，且这些定义与与其他十三条成本会计准则及印度相关的环境法规协调一致，避免了与其他会计制度、环境法律制度之间的概念冲突。

第二，对污染成本核算的计量原则进行了详细的规定，比如对企业的污染控制费用范围进行了准确的界定、由承包商进行污染控制工作而产生的费用及其计量原则进行了明确的规定、对未来立法变化造成可能增加的污染防治费用进行了详细的规定等，这些规定使得企业对污染成本的计量变得切实可行。

第三，，务实推进。针对当前一些环境成本核算领域还存有学术争议的问题，比如外部污染成本问题，由于其计量的困难性，用目前传统成本计量模式无法量化污染企业的成本补偿，因此，污染控制成本会计准则规定在当前的通用成本报表中对此暂不予考虑，体现了务实原则，当然这也非常符合会计谨慎性原则的要求。

二、启示与借鉴

辩证地看，污染控制成本核算融入企业经营活动之中对企业不只是一种风险，更是一种机会。印度与中国同为发展中国家，其面临的现实环境与我国也颇为相似，因此，笔者认为，当前我国可以从印度污染控制成本会计准则中得到一些启示与借鉴。

（一）进行污染控制成本核算必须遵循的原则

目前我国企业对污染控制支出没有进行系统的核算，有些企业产品成本中几乎没有包含污染控制费用，只是在实际发生时直接计入或是分期摊入“管理费用”科目，使得产品成本中缺少污染控制成本支出方面的数据。没有充分的污染控制成本信息，企业就可能会“忘记”环境代价，形成加大资源耗用和环境污染的恶果，不可避免地造成恶性循环，因此有必要将污染控制成本纳入产品成本。同时，企业对污染控制成本进行核算和控制必须遵循几个重要原则：企业污染控制成本的计量要遵循以历史成本为主、成本金额能够可靠计量的原则；对企业的污染控制费用的内容要进行准确界定，污染控制费用应是直接和间接的污染防治活动费用的总和，与企业污染防治活动无直接关联的行政罚款或由于环境责任向第三方支付的赔偿应排除在污染控制费用范畴之外。

（二）污染控制成本分配标准应科学合理

如果企业对污染控制成本只是简单模糊地归集和分配，就会使管理者无法分清环境成本发生的动因，不利于环境成本控制，因此，污染控制成本分配标准要做到科学合理。在符合成本效益原则的前提下，规定污染控制费用应尽量追溯到具体成本对象，如由废物处理和处置产生的直接污染控制费用应分配到相关产品上，如果这些费用不能直接追踪到产品，也要追溯到导致污染的生产过程。在污染控制间接费用的分配过程中，为了避免污染控制费用分摊此高彼低的现象，选择分配标准时应考虑因果关系、受益原则，避免一味地采用传统成本分配标准，如工时、数量、重量、体积等标准。

（三）无法计量的外部污染成本应予以充分披露

针对一些难以计量的外部污染成本，企业目前的成本报表中可以暂且不予考虑，但不等于可以忽略不计，而是应以规范的方式在报表附注中予以充分披露，包括全部的事项说明，以及不确定性程度的说明，使得利益相关者能借助于现有的环境信息进行决策。

（四）污染控制成本核算的会计处理

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成本会计课程开设之前需要学生要有一定的基础会计、财务会计课程功底，但是毕竟成本会计自身具有较强的综合性，对于大多数学生来说，要想很好地掌握成本会计知识与技能是比较困难的.而目前成本会计教学还是注重对学生考试能力的培养，忽视了对学生进行制造业生产的直观了解和认识的培养，影响学生对成本会计知识的理解和灵活应用，导致学生觉得自己所学知识很难适应实际工作的要求，学不能致用.归结起来成本会计教学存在的问题具体表现在以下几个方面.

（1）理论教学与实践脱节

尽管成本会计课程学习之前，学生已经有了一定的基础会计、财务会计等相关课程的知识功底，但是成本会计实践性强，学生因未直接从事过企业成本核算的实际工作，缺乏对企业生产的直观认识和了解，理论和实践分离，导致学生从成本会计中学到的不是一种实用技术，而是纯粹数学的计算方法，以致学生毕业后走上工作岗位面对具体的成本核算时无所适从.

（2）教学模式相对单一

且比较陈旧.目前大部分成本会计的教学仍然采用传统的教学模式：课上教师讲授为主，课下学生练习为辅.教师只偏重理论的讲授，对各种费用的分配方法进行详尽的讲解，忽视了学生切身感受实践的过程.学生对成本会计课程的直面感觉就是要面对大量枯燥的公式以及表格数据的计算等.学生通过课堂的理论学习，掌握了很多的成本计算程序和方法，而对于这些知识之间如何形成关系、形成体系、怎样配合完成具体的成本计算等问题却几乎是一概不知.

（3）教学手段比较落后

不能满足成本核算实际工作的需要.成本会计教学内容有其特殊性，从要素费用分配到完工产品成本的计算，都会涉及到很多的数据、公式、表格等.成本的具体核算流程必须要通过成本数据的勾稽关系来反映，而这些数据在成本会计教材中又主要通过各种表格来反映.对待成本会计这种树状的非线性知识体系，很多教师在教学过程中就觉得难以适从.板书效果虽然好，但是占用大量时间.一味地从书本上针对表格解释某些数据的关系及其来源，前后翻书查找，学生听起来乏味，教学效果比较差.尽管越来越多成本会计教师利用多媒体来辅助教学，但是却很难在教学课件上体现出成本核算数据前后的勾稽关系，效果也不是很好.

（4）实践教学形式缺乏

成本会计实践教学形式主要有模拟实验和专业综合实训等形式.这些实践教学形式往往是模块练习，每个模块各成体系，各模块之间缺少必要的联系，与实际工作也存在很大的差别，缺乏真实业务往来的立体感，导致成本会计实践教学形式与实际工作需要脱钩.

（5）教师实践经验不足

大部分会计专业教师是从学校到学校，没有接触过实际工作，理论上是行家，但很难把理论和实务有机地联系起来，也只能就课本将课本，很难将课本知识与实际工作相联系，使得实践教学缺乏生动感、新鲜感和真实感.

2成本会计教学方法改进建议

（1）利用问题和案例的导入

第一堂课激发学生学习该课程的兴趣.虽然学生之前已经具备了基础会计、财务会计等专业课程的知识，但是面对成本会计公式多、图表多、计算量大、抽象难理解的特点，很多学生先入为主的就认为成本会计很难学，存在畏惧感.因此为了克服学生的这种畏惧感，激发学生学习的兴趣，笔者第一堂课不是一上来就直奔主题，讲成本会计的概念、特点等内容，而是设置场景或者通过身边或教室的物品提出几个问题进行启法式、引导式的提问.比如问：“我正在使用的这台电脑是如何制造出来的？生产中都有哪些耗费？”、“我们身上穿的衣服经过了哪些步骤才生产出来的？都有哪些耗费？”等等问题，并与学生进行互动探讨，增加学生对成本会计的感性认识，并进而自然引出成本会计教学的基本问题.这样的环节不仅活跃了课堂氛围，而且打消了学生的畏惧情绪，激发了学生对这门课的学习兴趣，为以后学习打好基础.

（2）培养和提高成本会计教师的多媒体课件制作能力

提高上课效率.成本会计授课内容具有较强的综合性，公式和表格都很多，数据的处理计算过程较复杂，成本核算数据前后存在勾稽关系，因此传统教学模式已经不能满足成本会计教学的要求，大大影响了学生课堂学习的效果.因此成本会计教师应进行多媒体课件制作训练，这样教师通过精心制作多媒体课件可以将成本计算过程中的数据的前后勾稽关系完整地展示给学生，这样成本教学内容变得生动和直观，而不再是枯燥的书本文字、图表.而且由于成本会计课程核心内容具有较强的稳定性，知识体系相对比较成熟，很少有变动，多媒体课件不仅有助于提高学生的学习兴趣，提高教学效率和效果，同时也为教师以后的教学减轻了一定的工作量.

（3）善于总结规律

将枯燥难记的公式变成有趣的口诀.成本会计的计算公式多、方法多，学生在学习和应用过程中很容易混淆导致出错.因此笔者针对成本会计的知识体系、逻辑联系等来总结规律，将复杂枯燥的公式和方法进行讲解.比如辅助生产费用的直接分配法的口诀总结为“亲兄弟，不算账；堂兄弟，明算账”等，这样既减少了学生记忆公式花费的时间，又加深了记忆，调动了学生学习成本会计的积极性，增强了学习的信心.

（4）构建成本会计课程实践教学体系

完善成本会计模拟实验教学环节.一方面，在教学过程中构建实践教学体系，注重对学生进行分角色实践模拟的训练，培养学生不同角色的知识能力和应用能力.这样学生就可以将所学成本会计内容进行整合联系，以适应不同岗位的需要，更快的适应实际工作后的岗位能力的要求.另一方面应主动加强与企事业单位的合作，建设教学实习基地，能够提供给学生真正接触实际工作的实习机会，让学生将所学知识和实际工作联系起来.

（5）加强会计教师实践能力的培养

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1.1低碳经济概述

随着2003年“低碳经济”一词的提出，现在已成为一种新兴的经济理论被相关学者研究，它作为一种在后工业化时代出现的经济形态，既能够满足能源、环境的挑战，又是实现企业可持续发展的唯一途径，比如：当前企业普遍采用的一种低碳经济理念就是“低能耗、低排放、高效益、低污染”，以技术创新、发展创新为核心，旨在降低资源的消耗、环境的污染，以能源效率、创新清洁能源为目标，是企业实现可持续发展的首要选择。

1.2企业环境成本

环境成本是企业本着对环境负责的原则，通过经营管理者的行为对环境的影响所产生的一系列成本费用，也就是说企业的环境成本就是对环境的恢复、预防、补偿过程中所产生的企业资产的流出以及价值的消耗，其形式不仅表现为企业会计账面上的现金的流入、流出，还包含一系列非现金的支出。环境成本将直接影响企业的经济效益，是当前企业应该普遍重视的问题。

1.3企业环境成本控制

环境成本控制主要是指通过运用一系列的先进方法和手段，对企业生产经营活动中产生的一系列对环境有影响的成本进行有效的控制，目的是提升企业的经济效益，尤其是在低碳经济条件下，对企业环境成本的控制是基于一种低碳经济的理念，以企业的可持续发展为基础，将环境成本的控制贯穿于企业经营活动的全过程，以保证将环境成本降到最低限度的一种管理活动。

2、低碳经济下企业环境成本的确认与计量

2.1企业环境成本的确认

环境成本的确认主要指的是通过结合企业自身的成本发展目标，从低碳经济的理念出发，对企业经营活动中产生的对环境有影响的支出进行确认，并根据实际情况分为资本性支出与收益性支出两项，在考虑企业自身损失的前提下，第一，资本性支出主要涉及到两个或两个以上的会计年度中的各项支出，应该由各个期间收益的营业收入分担，如果企业的环境指出符合资本化的标准，就将部分支出转化为企业的环境资产，并按照一定的方式进行分期摊销；第二，收益性支出是将涉及一个会计年度的支出与当期收入项配比，并计入当期成本费用的营业支出形式，比如：企业的环境绿化支出、环保人员的工资支出等就是收益性支出的范围。对资本性支出与收益性支出进行确认要认准一定的条件，本着对环境负责的原则，发展低碳经济的理念。

2.2企业环境成本的计量

企业的环境成本计量主要可以分为内部和外部两部分，第一，内部环境成本计量是在完全目的成本、非完全目的成本的基础上，选取不同的计量方式，在一定时期内针对某一环境而做出的资金投入，主要有差额计量与完全计量两种，不管哪种计量方式都应该以保护环境为主要的投资原则；第二，外部环境成本计量是企业在生产经营活动中并没有实际支付对环境造成破坏的成本费用，它不同于内部环境成本计量以消耗资源为代价，而是取决于对温室中气体排放量的估算，通过从量定价方法对有害气体的排放进行计量，在观测实际数据的基础上，通过一系列的测算公式推衍而来，是对资源消耗量的一种计量。

3、低碳经济下改进企业环境成本控制的建议

3.1完善环境会计计量法规

完善环境会计计量规范是低碳经济条件下控制环境成本的前提和基础，实际来说，应该在拓宽环境会计法规覆盖面的前提下，明确保护环境、控制会计成本的要求，将环境保护为企业生产经营的主要标准，确定环境成本在企业总成本中的地位，以此来知道环境成本控制的实践活动，实现企业利益与环境保护的双赢。

3.2提升企业环境成本控制的观念

低碳经济下，企业不能再按照传统的环境成本计量形式发展，应该从一个新的角度去分析企业的环境成本与经济效益，来保证正确的经营决策，站在低碳发展的角度，充分认识到环境成本的应用价值，对关系到环境保护的一系列经营活动进行全程的控制，以一种主动性的环境成本控制为手段，以可持续发展为指导，来实现企业更高的经济利益。

3.3制定适合环境成本控制的准则

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随着我国市场经济的发展，企业竞争的逐渐加剧，工业制造企业在成本管理方面存在以下两个方面的问题。

1.1成本管理面临的困境在当今这个全球经济一体化的时代，企业竞争日益激烈，这包括了直接冲击产品销售链的国内工业制造厂家和国外的老牌知名企业。由于国内通货膨胀、人口结构变化的影响，国内的材料成本和人力资源成本也在迅速的增长，再加上人民币处于长期的升值通道，这对工业制造企业的成本管理带来了巨大的挑战。由于市场经济的发展，社会基础设施、制造服务业的逐渐完善，产业供应链发生了巨大的改变，但是由于我国长期存在的东西部、沿海与内地的差别，成本控制手段受制于地域性的影响较大，一般是通过降低人力成本、原材料成本、运输成本等进行成本管控，在技术创新和科技引进方面，并没有投入足够的资源，这就导致了当原材料和人力资源的成本上升时，导致生产的产品远远高于别的企业成本，这些企业将会直接受到巨大的冲击。

1.2成本管理观念落后在很多企业的成本管理实务中，企业的管理观念存在成本管理范围、参入人员范围层级的问题，缺乏管理手段，管理目标不明确等，正是因为这一系列问题，国内工业制造企业的管理观念较为落后。对于很多企业而言，他们把成本管理范围局限在生产过程中，而并没有涉及市场的作用范围，因为一个是可见的范围，一个是虚拟抽象的浮动范围，企业无法准确地评估成本，改善管理体制，这导致单件产品的成本也居高不下，工业制造企业无法在行业内具有竞争优势。在成本管理手段方面，大部分的企业手段都很单一，都是依靠在各个环节设置成本管理专员进行统计，然后，汇总所有环节的数据计算出总的成本，这种方法虽然简单但效率很低，无法适应当今高速发展的企业。在成本管理目标方面，企业管理层只是认为成本管理的根本目的是获得企业最大的利润，并没有全面的考虑，例如，很多产品的价格都是在大幅度的降低，企业成本管理的目的应该是为了提高企业的核心竞争力，提高市场占有率，确保企业经营目标的实现，这样才能稳定快速的发展工业制造企业。因此，为了改变工业制造企业的这种成本管理的困境，需要提出一种既高效又准确的成本管理方式，分析出成本管理所面临的问题，合理的控制成本，提高产品质量，提高企业的核心竞争力，成本会计正是符合工业制造企业需求的成本管理模式。

2成本会计的含义和内容

2.1成本会计的含义在企业中，传统的成本会计，是指为了降低成本提高产品质量，会计人员通过对公司生产消耗的总额进行统计数据，网络信息化储存数据，总结数据规律，汇总各部门结果，最后计算出公司生产产品的总成本和单位产品成本，因此，成本会计是一个流程，包括了预算、统计、跟踪、控制和服务等。然而，随着计算机网络技术的发展，现代的成本会计扩大了原本的设计领域，逐渐向外延伸到工业制造类、金融类、服务业等各个领域，当今世界公认的成本会计，包括了成本分析、成本预测、成本计划、成本核算、成本控制、成本决策、成本考核等多方面的内容。目前，大多数企业所需要的内容是，通过获得传统的成本会计的信息，制定一系列的对策和方案，有机的改善企业的会计环境，系统化的完善成本会计的准确性，提高产品的生产质量，降低资源平均成本，提高产量。但是现代的成本会计的内容，并没落实到工业制造企业的会计实务中，会计的实务工作成为了当今我国制造业提高生产效率的关键内容。

2.2成本会计的基本内容

2.2.1计算成本原材料的成本对于企业而言，十分的重要，但是盲目的计算成本值却可能成为企业的隐患，因此，在成本会计中，成本数据必须是真实可靠地，能够充分的反应部门中材料费用和加工运输费用，有效地给企业带来指导意义。如果工业制造企业的成本数据是错误的，那么企业的评估和审核结果会受到很大的影响，生产效率也会受到很大的影响。因此，为了改善成本管理的方案，成本会计会及时根据市场中的价格波动评估运输费用和原材料费用，科学地给工业制造提供指导作用，有效地提高生产效率和生产质量。

2.2.2确定目标成本为了优化成本的决策，企业需要根据成本统计获得的数据进行计算，并采取各种降低成本的措施降低所需要的成本，在优化选择过程中，采取多种方案控制变量，使成本最低化作为制定目标产品成本对比，择优出最合理的方案。同时，提高员工的成本意识，使每个环节的成本都得到有效地控制，最终确定目标成本，通过完美执行设计方案而获得目标成本的有效性。

2.2.3防止挤占成本在企业的成本会计内容中，加强成本控制，防止挤占成本是重要的一步。企业中加强成本控制的原理是：通过管理者执行成本控制策略，以身作则，进行节约，严于律己，严以律人，从高层到底层改善、节约各项成本的使用，通过制定一系列的培训和奖惩措施，有效提高各个部门的成本意识，让成本会计在这方面起到有效地促进作用，

2.2.4加强成本责任成本责任，是企业对所有人员在成本方面的职责所作的规定，通过这种责任制的建立，可以提高员工的自我责任感、自我监督意识，把事情的责任分摊到各个职工和管理人身上，并把这种成本责任规定在员工合同中，让员工合同有效地制约员工的成本意识的养成，各个部门和责任人可以有效地提高企业的生产效率，提高产品质量，改善企业的竞争力。

3工业制造企业成本会计工作的落实

随着我国市场经济的发展，工业制造企业需要通过成本会计的管理理念，改善现代成本会计体系，通过加强成本预测体系建设，确定成本目标，优化成本计划方案设计，制定成本方案，完善成本控制方法体系，加强成本管理，完善成本核算程序，强化成本分析，完善会计审核机制，强化会计报表管理，落实工业制造企业的成本会计实务工作，提高企业的核心竞争力。

3.1确定成本目标成本预测，是成本会计必不可少的阶段，会计部门应当落实工业制造产品的成本预测体系，改进预测值的准确性和有效性，针对市场中的原材料的价格、运输价格、制造设备折旧价格、时间成本、人力资源成本等，估算出同一时期水平的预测成本值，并总结归纳出成本目标。

3.2制定成本方案成本方案，是成本会计中重要的一步，通过成本方案的制定，可以有效地为工业制造公司的成本管理部门提供坚实的基础，通过改善成本方案的设计，并根据市场的价格的变化，实施有效地和准确的会计原则，科学的提高成本的可预测性，通过成本会计的作用，促进内外部环境的综合发展和企业的整体管理水平的提高。

3.3加强成本管理成本管理对于成本目标和成本方案的确定都有十分重要的作用，它的好坏决定了成本目标和成本方案的准确性和有效性，成本管理和企业管理有着紧密的联系。与企业管理类似，成本会计中的成本管理是降低企业成本的有效手段，在管理中包括了原材料的采购管理、运输成本管理、制造成本管理、销售成本管理等，这些因素共同构成了成本管理。通过提高成本管理水平，可以有效落实成本会计在工业制造企业中的实施，提高企业的市场占有率，改善企业的管理面貌，带动企业的产品销售，形成成本管理链，提高企业的竞争力。

3.4强化成本分析现代成本会计中，会计计量和会计核算是主要的组成部分，同时，由于物价的不稳定性，相关部门根据成本会计的方法，设计严格的会计计算体系，结合企业的各项参数，根据实际情况改进成本分析方法，强化风险意识，优化企业对于原材料的选择方式，并结合计算机网络数据技术改进现代的成本会计，提高企业的核算能力，改善各个部门的综合能力。

3.5强化会计报表管理会计报表是管理的数据，行业内有一定的企业会计标准，工业制造企业要根据自身的特点和需要实施特定的会计报表标准，通过对制造市场进行调查，有效地制定标准，提高成本会计数据信息的实时性和有效性，为了在企业建立合理的标准，国内的工业制造企业需要把企业自身的标准和其他企业进行交流和互动，从而为国内的新标准的形成起到基础建设的作用，促进国内的工业制造行业的提高。

4结语

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（一）成本会计课程要求

本门课程相对来说是一门较为实践性的课程，课程内容中虽然包括对于成本核算以及费用分配的各种方法的介绍，但是关键仍然在于学生对于诸多成本核算方法的分析与使用。因此本门课程的基本要求熟悉成本会计的基本概念以及基本理论，了解成本会计的实质和意义；掌握成本会计的特点；掌握成本核算的基本方法；熟悉产品费用的分类；掌握产成品和在产品的费用分配方法；掌握成本计算的多种方式以及通过成本计算对企业的成本控制方法进行分析进而制定将来的成本计划。

（二）成本会计课程学习后的应用

本门课程主要针对制造业的成本核算。作为现代企业的核心，成本控制已经是企业管理层十分关注的方面。因此本门课程学要应用于企业对于确定目标成本从而实现利润最大化进行有效成本预测，对于所预测的成本进行相关分析从而最终确定目标成本的成本决策，对于预测的成本通过一定的程序和方法对企业内部每个部门进行详细的规划的成本计划，通过事先根据企业特点所制定的成本计划完成对各项相关成本实行有效的成本控制，通过实际发生的成本与预先制定的成本计划相比较分析得出成本控制的有效性以及成本计划的契合度，最终在通过严密的成本考核后将成本数据向企业管理层进行反馈，从而做出科学的补充和完善，为将来的成本计划的制定提供基础。

二、成本会计课程的特点

（一）内容复杂

成本会计是会计学专业的一门较为核心的课程，是在基础会计和财务会计的基础上的一门具有针对性的课程，因此对于学生的知识基础有一定的要求。在学习成本会计时，学生需要了解基本的会计分录的编制原理，从而在学习了相关的费用分配方式后，要能够编制多种费用分配表，通过登记相应的各种明细账完善其费用分配的计算。因此对于学生的逻辑分析能力以及记忆能力都有一定的要求。此外成本会计主要是介绍产品的成本计算方法，包括品种法，分批法，分步法，定额法，分类法等等。每一种成本计算方法均存在一定的相似点，因此在学习过程中对于学生来说很有一定的混淆性，学生需要能够掌握多个计算公式，同时还要能够记住每一种产品成本计算方法所对应适用的企业类型以及每一种方法的优缺点，信息量相对较大，因此也有一定的难度。

（二）系统性强

成本会计课程内容看似分散，实际上却是每一章都是有所关联的，成本会计的基本职能是贯穿整本教材的中心，也是后续学习每一种费用分配方式和成本计算方式的原则。因此基本职能的掌握是学习成本会计课程以及了解成本会计课程本质的关键。而在后续的每一种费用的分类的学习中也是有所关联的。例如对于某些部门来说的辅助生产费用可能对于另外一个部门来说就是直接生产费用，因此对于费用的划分与分配也并不能够脱离企业实际情况以及前期知识的掌握。对于成本的计算方式也是如此，例如按照定额成本法与定额比例法对于成本的分配存在一定的相似性。尤其是在学习完了全部的产品成本的核算方式之后，更是要求学生能够依据企业特点以及经济环境等方面进行综合的分析选择合适的产品成本核算方式，因此对于学生的知识的整体掌握有较高的要求。

三、成本会计传统教学面临的问题

（一）传统教学内容过于理论，无法贴合实际

成本会计课程的内容中的重点是对于多种费用的分类和费用的分配以及多种成本计算方法的介绍。基本上可以说每一种类型的企业所适用的成本计算方法均有所涉及。但是在具体讲解费用分配的方式以及每一种成本计算方法时只能以书本中较为浅显而不契合实际的书面化的例子来进行教学。而学生在学习每一种方法时也只能了解按照书本上的例子该如何计算其成本的金额，无法了解每一种成本计算方式的特点以及其差别，根本无法真正掌握什么样的企业该使用什么样的成本计算方法。虽然成本会计的内容涉及到的均是企业实践性的知识，但是学生学习完后却仍然无法直接应用，而是只能死记硬背每一种成本计算方法以及每一种方法的适用企业类型。

（二）传统教学方式过于单一，缺乏系统教学

成本会计本身是一门实践性很强的课程，但是在具体的授课过程中却没有专门的针对性的实践课程。要实现成本会计课程本身的课程要求就需要在授课过程中适当增加一些实践性的课程作为辅助。缺乏辅的实践课程。在授课过程中仅仅针对书本上的知识进行讲解，即使有些情况下会有一些有针对性的例题给予学生参与计算的过程，但是学生所做的也仅仅是利用已有的数据进行计算，不需要进行选择也并不存在学生自行收集选择数据的过程。而这个过程正是成本会计课程想要实现的效果之一，但是在课程教学过程中却无法实现。但是学校仍然希望能够提高学生的实践能力，以实现学生能够在走出学校之后适应企业的要求，在实际工作中能够熟练地对相应的经纪业务进行账务处理，编制相应的成本报表，从而帮助管理层进行经营决策，促进企业发展。因此学校对于大四学生要求其完成为期两周的综合实训，实训过程中不同专业的学生组成公司，为实现公司运作学生需要自行进行任务分配，充分运用之前课堂上所学习的理论知识，用于其模拟公司的运营中。当然在这样的综合实训过程中，少不了要应用成本会计的相关知识。尽管该实践过程中对于学生能有一个模拟的练习，但是缺乏针对性并且无法和成本会计课程的理论学习相对应，并且学生在大二大三时完成成本会计的理论学习，到大四进行综合实训时已经对于理论知识有大量的遗忘，因此对于成本会计的内容无法做到贴合的实践学习，对于成本会计的学习来说效果并不明显。

（三）传统教学手段过于落后，降低学生参与

目前的主要教学手段为多媒体教学，辅助教学手段为黑板加粉笔的传统教学方式。尽管多媒体教学可以在教学过程中通过展示的方式让学生能够及时跟上教师的教授思路，但是在涉及到大量数据时就有极大的缺陷。例如在讲授费用的分配时，首先要应用前一章的知识了解哪些费用是需要在所有产品或是多类产品之间进行分配的，其次在进行分配应用不同的分配方式时往往涉及到大量的分配表格的编制，而后续的计算又需要依赖于表格的计算数据结果，因此在多页PPT之间切换时经常就会让学生无法及时跟上计算的过程，或者是容易让学生觉得枯燥从而就不在跟着老师的结题思路继续下去。并且单纯的通过按部就班的跟着老师进行演算无法激发学生的主动思考。对于成本会计的具体操作无法让学生进行积极参与。

四、成本会计实践教学改革的手段

（一）增加教学内容

首先对于成本会计的内容应该有进一步的增加。目前书本上的案例偏少并且都是针对某一个单一的知识点所专门节选的简短案例，无法实现成本会计的系统性学习的目标。因此首先对于课程内容应该适当地增加相应的案例。一般需要针对所学内容进行完整案例的选择，并且该案例需要作为辅助教学材料进行讲授而不单纯是作为一项课后习题等复习资料。针对案例的选择也存在几点要求：首先该案例必须涉及到一个企业的基本完整数据，因此尽管数据量庞大但是对于实现学生对于成本会计的基础学习的第一步，即选择合适数据进行成本分析有了最直接的锻炼。其次案例内容需要系统性，即需要包含所学的一个章节甚至多个章节的知识点，从而让学生在进行案例分析时能够充分应用所学的知识而不再是对于书本内容的机械重复。通过合适的案例的选择，让学生能够组成多个小组对于某一个案例进行充分分析。通过案例设计，将教学内容置身于复杂的、综合的社会经济环境之中，加大教学中的信息含量，增强教学中知识的层次性。

（二）改进教学手段

为了增加学生的参与程度，可以适当改进教学手段。在传统的多媒体演示教学的基础上适当增加电子化教学的先进手段，让学生能够在学习的时候积极参与。例如可以通过一套相对应的企业模拟操作系统，让学生都在机房完成相应的课程练习以及案例分析，因此每个学生均需要自行思考以实现自己的模拟企业的良好运营，尤其是企业定价，可以通过排除其他市场影响的情况下单纯依据企业定价进行市场竞争，通过市场竞争来检验学生对于成本的分析和掌控能力，从而提高教学效果。在增加案例教学的基础上引导学生进行共同探讨，小组演示等教学方式，通过更为先进的教学手段与更为丰富的教学内容相结合，增加学生的实践操作能力。

（三）完善课程实践教学

1.完善校内综合实训的成本会计内容

除了增加课堂中的实践教学内容以外，针对前期所涉及到的综合实训，可以有适当的改进。例如针对成本会计课程，可以在课程结束之后进行短期的实训课程。实训课程可以是进行阶段性的分布实训，在实践课程的基础上进行较为集中的专题实训。通过较为集中的训练使得学生学生达到熟练掌握专业技能的目的，促使学生在完成课程讲授完毕后，从有关费用的核算、产品成本的计算、成本报表的编制到最终进行成本分析再到下一年度进行成本计划有一个系统的、全面的模拟实验。有了这样的一个阶段性的课程实训之后，学生能够有更进一步的实践能力，然后再进行大四的课程综合实训也会相对更为有效。另外学生都需要利用假期进行城乡调查，可以让学生进行城乡调查时相应的进行一些水平较高的企业的成本控制的调查分析，了解目前企业对于成本管理的实际操作办法。

2.提高校外实习基地与校内课程的结合

目前分院一直致力于发展校外实习基地，从而实现校企对接，为学生提供一个更为便捷的实习机会。例如分院之前组织学生参观一些企业，了解企业的整体生产过程，从而对于相应成本计算，成本管理有直接的了解。但是目前的参观以及实习仍然没有针对性。有些是在学生完成成本会计课程后一个学期进行参观了解，或是在还没有进行成本会计课程之前。并且在进行参观了解过程中没有直接的分析所用到的成本控制方法以及成本计算方法，因此单具有实践但是却与理论脱离，仍然没有办法让学生掌握。因此对于校外的实习应该在学生学习完相应知识后进行对应的参观实习，实习过程中同样应进行成本会计理论的讲解，理论联系实际，加深学生对成本会计整体知识的理解和掌握。

五、结语

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(一)低碳经济概念

低碳经济的实际就是充分、高效利用能源资源，发展清洁能源、降低温室气体排放量，进而实现能源技术、产业技术、社会发展的转变。作为低碳经济的重要组成部分，企业环境成本核算的发展与实施，受到了越来越多的关注与认可。联合国规划署在1990年对全球污染排放进行了测试与预测，显示大气污染中的二氧化碳、甲烷等温室气体能够导致全球变暖，进而威胁着人类的生存与发展。在2009年联合国气候大会上，世界各国就低碳排放要求与标准、能源高效利用、降低碳排放量，达成一致。未来经济发展的趋势为低碳经济。我国企业起步比较晚，还处于发展阶段，未形成合力、完善的系统，不仅造成了大量的碳排放量，而且造成了极大的能源、资源浪费。随着人类文明的进步，大量的石油、煤炭等资源被大量消耗，能源资源匮乏成为制约我国经济发展的重要问题，也是人类发展面临的一大难题。就下阶段的能源消耗速度，根据相关预测，预计到2100年全球的煤炭、石油会消耗殆尽，天然气储存量也仅仅只能维持几十年发展需求。传统的单纯性依靠能源资源消耗来带动经济发展的运营模式，已经大大超过自然资源的荷载能力。不管是在原材料的采购、生产、运输还是营销等环节，还存在非常严重的低效能耗、无效能耗问题，导致了严重的资源浪费与碳排放量，无法达到“低碳”的发展要求。低碳，是企业发展的内在需求，经济发展的内在需求，是环境发展的整体要求。

(二)环境成本概念

企业环境成本指的是在企业开展经济活动的整个过程中，因影响环境而产生的费用支出，在会计账面上来说，这部分费用都可以定义为环境成本。比如说，环境绿化费用、环境维护设备、破坏环境罚款、资源税等等。与此同时，也包括一定的、尚未支付的、隐性的非现金形式的成本，主要表现为以下几方面:①企业破坏环境导致的企业形象下滑，进而耗费的无形资产。②排污污染物导致人类生存环境更加恶化。③由于当前计量手段与检测技术的限制，产生的一部分未追溯道德损失。严格按照会计配比原则，上述这些外部成本还需要转化为企业必须承担的环境成本。

二、低碳经济对企业环境成本的影响

随着低碳经济的发展以及气候变化，低碳经济成为了企业面临的重要责任与全新机遇，在企业发展过程中积极植入低碳理念，结合自己的实际发展情况，选择适合的行动计划，进而达到低碳繁荣的目标。在低碳背景下，节能减排成为了企业发展的有效策略。低碳经济背景下的环境成本核算，是站在企业财务信息角度开始出发的，对企业的碳排放量进行全面的核算与控制，进一步推动企业走向低碳、健康发展智力。这不仅是会计发展的新方向，也是有效顺利时展潮流的要求，为承担节能减排等环境责任、管理企业活动对环境造成的影响，采取的必要措施。

三、新形势下，如何推动低碳经济背景下企业环境成本会计核算的发展

(一)建立健全完善的环境法规体系

制度，是保护环境的重要外部保障，只有出善的法律法规，才能有效指导现阶段环境会计成本核算的规范行为。目前来说，政府部门必须将环境会计积极纳入我国现阶段的法律体系，明确确定环境会计的法律地位，强化政府职能，从制度层面上保障环境会计核算的顺利进行。首先，建立健全环境法律法规体系。现阶段，我国已经出台了多部环境法律方面的法律体系，这部分法律法规可以说是我国环境会计的制度基础。但是，这些法规对于破坏环境的惩处力度比较小，很难阻碍环境破坏行为。比如说，蓬莱地区的康菲公司漏油事件，按照《海洋环境法》只给予其20万元的处罚决定。新形势下，应在建立健全环境法律制度的同时，加大惩罚力度，制定合理的环境破坏处理标准，明确具体的破坏标准需要承担什么责任，必须统一具体的量刑标准与行政处罚标准，尽可能降低人为因素的杆套，积极加强多方面的相关配合，全面提升法律的可操作性。其次，在完善会计准则的同时，通过强制性措施要求企业进行会计核算，并且，严格按照法律标准进行信息披露。要达到这种效果，需要环境保护部门以及财政部门积极组建专门的机构进行负责，对于企业的成本核算以及信息披露进行严格指导。从环境成本的核算到信息的披露必须进行全面的强制性规定，包括形式与内容两方面。

(二)积极借鉴西方发达国家经验，出台规范化的环境成本分类标准

我国环境成本核算起步比较晚，发展过程中存在很大不足。新形势下，必须积极吸收与借鉴欧美等发达国家的研究理论与时间经验。全面分析我国的综合国情以及实际情况，针对性的确定环境成本的分类，出台统一的标准，结合不同企业的不同情况与行业特点，制定科学、合理的环境成本标准，使得环境成本的披露、与计量更具有针对性。现阶段，我国研究人员从固体废弃物污染、水污染以及空气污染等多方面进行了成本的计量。不可避免的，随着我国社会、经济的不断发展，环境污染的因素会越来越多，环境问题会更加复杂。因此，需要进一步细化各项成本计量，进而有效提高分类的合理性。

(三)加强会计成本与其他领域的合作

在环境成本分类标准的基础上，加强与多领域的合作。比如说，环境经济学、数量经济学、会计学等领域的合作，综合融入多种计算方式。新形势下，可采用双学位教学方式，积极推动交叉学科发展以及综合性人才培养。

(四)强化外部监督机制与奖惩机制

与此同时，进一步强化会计环境的监督。同时，加强对信息披露不真实企业的惩罚力度。对于环境信息积极披露的企业，给予一定的政策支持或优惠措施，积极促进企业信息披露的主动性。另外，还需要强化政府对公众的监督力度。证监会需要进一步完善《信息披露内容与格式准则》，进一步完善环境成本信息内容，为公众与政府部门的有效监督提供合理依据。

四、结语

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平行结转分步法的基本特点可以归结为如下四点：第一，平行结转分步法的各个生产步骤的成本计算对象产品在该步骤所发生的成本，即应计入最终产品的成本份额，半成品成本不在各步骤的成本计算范围内。第二，平行结转分步法的成本计算期是按月份进行的，即是会计周期。第三，各个生产步骤之间不需要进行产品成本的结转，而是产品完工入库时，各个步骤同时将所归集的成本，同时结转到产成品成本中去。第四，因为是连续生产，存在完工产品与在产品的问题，各步骤在计算成本份额时，需要将该步骤所归集的成本费用在本步骤完工产品和在产品之间，采用一定的办法来进行分配。平行结转分步法的基本计算过程与步骤：首先，按照产品品种法的成本计算程序，设置生产成本和制造费用总账和产品各个生产步骤的明细账。接着，各个步骤在生产费用发生时，编制各类费用分配表和记账凭证，并据以登记各个步骤产品成本明细账。第三步，采用适当的方法，将各个步骤产品成本明细账所归集的生产费用和成本，在该步骤的完工产品与在产品之间进行合理分配，并计算出本步骤完工半成品的总成本及其单位成本。第四步，计算各个步骤计入最终完工产品的份额。先确定最终完工产品耗用本步骤半成品的数量，然后乘以本步骤半成品的单位成本，计算得出本步骤应转入最终完工产品的“份额”，与其他步骤的份额同时平行结转到最终完工产品成本的明细账中。第五步，计算最终产成品的成本。将各生产步骤平行结转到产成品明细账的“份额”进行汇总，即可求出最终产品的总成本及其单位成本。

二、现行平行结转分步法的优势与不足

经过长时间的企业的实际应用检验，平行结转分步法的优势归纳起来，有如下几点：第一，各个生产步骤归集成本明晰，各步骤的成本计算在月末可以同时进行，而不需要等待上一步骤的半成品成本计算完之后的再结转，这样可以加快成本计算工作的进行，节约了时间。第二，最终产成品计算简单明了，把各个步骤的成本按照份额汇总即可，而且能够反映产品成本的原始项目构成，利于进一步的成本分析和考核工作。第三，与逐步结转分步法相比较，更能体现分步法的特征，更加直接地反映了各个步骤的成本情况。但是平行结转分步法还存在不足之处：第一，半成品成本数据无法及时获取，各步骤成本的结转与实物结转不能同时进行，因而不能及时获得半成品成本的数据。第二，各步骤成本计算略显复杂，耗时费力。每一个生产步骤都要不断计算并汇总成本，还要在本步骤内的完工产品和在产品之间分配生产费用。第三，成本计算各步骤成本明显，但无法反映各期成本的变化情况。每一期成本计算出来之后，从其本身无法反映其是否合理，也不能反映与其他各期的成本变化情况。

三、对平行结转分步法进行创新的思路———定额平行结转分步法

以上所总结的平行结转分步法的优势要继续保持，但是对于平行结转分步法的缺陷之处就要采取措施进一步改善。平行结转分步法的三个缺点：半成品成本数据无法及时获取、各步骤成本计算略显复杂、无法反映各期成本的变化情况，完全可以通过在现有的平行结转分步法的基础上，加入定额来一一克服。所谓定额，是指某种单位产品或某项单位工作中所消耗的直接人工、直接材料、间接人工和材料的事先预计的额度。定额是企业对自身产品的生产情况，成本的发生情况，费用的分配情况进行细致深入的研究和调查之后，再采取经验估计法、统计分析法、类推比较法、技术测定法等其中的一种方法或者是几种方法的综合运用之后，计算确定的产品成本的在比较理想的条件下，机器设备正常良好运转，不发生不必要的损失和浪费的情况下，所产生的正常的合理的成本数额。在定额平行结转分步法下，所要确定的定额比较多，细分下来包括三类：直接材料定额、直接人工定额和定额工时、制造费用定额，另外还要分别确定各个步骤完工产品的成本定额与在产品定额。这些定额是在一般定额方法中都有的，定额平行结转分步法与其他不同的地方在于需要确定各个步骤的三类成本定额，这样定额的制定就要更加细致，也相对来说复杂一些。但是定额确定之后就可以很好地弥补现行平行结转分步法的不足。在平行结转分步法下，定额确定之后，就可以确定企业产品的各个步骤的半成品成本以及最终产品的成本。各个步骤的半成品成本只需要把之前步骤的定额成本汇总即可。最终产品成本则是把每个步骤的定额成本相加计算得出。在平行结转分步法下，定额确定之后，在各个月份的成本计算中主要计算各个步骤的即期成本，对于在产品成本的计算，如果在产品完工程度基本相同，而且各期变动不大的话，就可以采取按照在产品定额成本计算的方法，从而简化了成本计算步骤与程序，使得计算不那么复杂。在平行结转分步法下，定额确定之后，各期就可以以定额为基础，对各期的实际成本数据进行比较分析，判断成本的完成情况是否合理，及时找出脱离定额的原因，并且及时修正。

四、定额平行结转分步法的处理程序

定额平行结转分步法在现行的平行结转分步法的基础上，在处理程序方面有了很大的改变。定额平行结转分步法的处理程序可以分为如下八个步骤：第一步，定额的确定。企业需要根据一系列的产品成本数据，采取一定的办法确定各个步骤的完工产品和在产品的直接材料定额、直接人工定额、定额工时和制造费用定额，累积步骤汇总为半成品定额成本，所有步骤定额相加为产成品定额成本。第二步，生产发生的费用的审核。对在生产过程中所发生的各项费用支出，需要根据国家和上一级主管部门以及本企业的有关制度规范的规定进行非常严格的细致审核，确定费用的合理性与归属。第三步，明细账的设置。定额平行结转分步法的成本计算对象是产品生产的各个步骤，因此需要根据步骤设置明细账，并为了计算明晰，需要在步骤明细账下，设置成本项目明细账。第四步，生产发生的要素费用的分配。对于在生产过程中所发生的各项费用在进行审核之后，再进一步根据用途分配进入各个步骤明细。第五步，产品计算综合费用的分配。企业所发生的各项制造费用、损失类账户所归集的费用，需要在最后在各个步骤以及各种产品之间进行分配。第六步，把所归集的费用在完工产品和在产品之间进行分配。定额平行结转分步法下，由于是连续性生产，肯定存在在产品，因此需要在完工产品和在产品之间分配费用。在这种方法下，可以简化计算，按照在产品定额成本来计算在产品成本。第七步，计算产品的实际的总成本与单位成本。定额平行结转分步法下，在最后平行计算在产品成本，计算定额成本和实际成本。第八步，产品的定额成本与实际成本的比较分析。定额平行结转分步法的关键的一步就是把产品的定额成本与实际成本的比较分析，以便进一步判断实际成本的合理性，并进一步分析与定额的差额，再分析产生的原因，利于进行企业成本的有效管理。

五、结论