现行增值税问题论文

关键词：增值税一般纳税人小规模纳税人改革

〔摘要〕我国现行增值税的主要问题是增值税类型的选择已不适应新形式发展的需要,税率的设计不尽科学合理,征收范围较窄等,这已经成为当前经济发展的一大障碍,迫切需要改革,笔者针对这些问题提出了实行收入型增值税、降低部分税率、提高部分抵扣率、扩大征收范围和加强对纳税人的管理等建议来完善现行的增值税。

增值税是二十世纪五十年代法国创立的一个税种,由于其只对企业生产经营中新增价值部分课税,因而增值税具备税基宽、消除重复征税和内部制约机制严密等内在优越性,也因如此它能给一国财政、经济和外贸等方面带来综合积极效应而为世界各国相继推行。到目前为止,世界上已有100多个国家和地区实行了增值税,增值税已成为一个国际性的税种。我国于1979年下半年开始试行,1984年增值税作为一个独立的税种在我国正式建立,1994年税制改革后,增值税已成为我国现行税制的主体税种,在组织财政收入和调节经济方面起着越来越大的作用。但随着经济的进一步发展,增值税在实施过程中所反映出来的部分缺陷也越来越严重,增值税的改革已势在必行。

一、现行增值税的主要问题

1•增值税类型的选择已不适应新形式发展的需要。增值税的类型主要有三种,即生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。生产型增值税是指对购进固定资产价款所支付的增值税不允许作任何扣除,固定资产折旧作为增值额的一部分,其税基相当于国民生产总值,故称为生产型增值税。收入型增值税是指对购进固定资产价款所支付的增值税只允许扣除当期应计入产品成本的折旧部分,其税基相当于国民收入,故称为收入型增值税。消费型增值税是指对当期购进用于生产应税产品的固定资产价款所支付的增值税允许从当期增值额中一次全部扣除,其税基相当于社会全部消费资料价值,故称为消费型增值税。但目前世界上大多数西方主要资本主义国家以及韩国、秘鲁、墨西哥等国均采用消费型增值税,即对投资不课税的类型,只有少数国家实行收入型和生产型增值税。我国目前采用的是生产型增值税,即企业购入固定资产所支付的增值税直接计入固定资产成本,不能计入进项税额予以抵扣。生产型增值税能较好地保证财政收入规模,较有力地遏制固定资产投资规模膨胀过热的势头,1994年我国进行税制改革时选择这种类型的增值税也主要是出于这两个方面的考虑,因此在当时来看是合理的,事实明它也确实发挥了应有的作用。但随着我国经济的进一步发展,特别是目前我国的经济形势现状要求鼓励投资,扩大内需以促进经济的发展,那么现行的生产型增值税已经成为了扩大投资规模的一大障碍。同时由于生产型增值税不允许扣除购进固定资产所支付的进项税额,而是将其计入固定资产成本,这就会导致对固定资产进行重复征税,与增值税的性质相违背。

2•增值税的税率设计不尽科学合理。现行的增值税税率对一般纳税人来说分为基本税率(17%)、低税率(13%)和零税率(出口货物适用),对小规模纳税人来说分为6%(工业企业)和4%(商业企业)两档征收率。同时为照顾种种具体情况,又规定了一般纳税人外购农副产品和收购废旧物资按10%的扣除率计算进项税额,支付的运费按7%的扣除率计算进项税额予以抵扣。这些税率和抵扣率的设计使得纳税人的名义税率和实际税负不一致,纳税人之间的税负相差悬殊,不利于公平竞争。纳税人的名义税率与实际税负差距的具体情况,小规模纳税人的实际税负比一般纳税人的实际税负要高得多。但是我们再来分析一般纳税人中实际税负的情况其差别更为悬殊,对于从事收购农副产品和废旧物资的一般纳税人来说其进项税额的抵扣率为10%,而销项税额的计算税率分别为13%(销售农副产品)和17%(销售废旧物资),即使不考虑价值增值的情况,其实际税负也要高于小规模纳税人6%和4%的税负水平,如果考虑价值增值的因素,则实际税负水平更高,根本就谈不上对农副产品收购企业和废旧物资回收企业的扶持和鼓励,有违增值税改革的初衷。税率设计的不合理导致了企业实际税负的不公平已经成为企业公平竞争的严重阻力。

3•增值税的征收范围较窄。现行的增值税征收范围包括销售或者进口货物和提供加工、修理修配劳务以及部分混合销售行为,没有将服务业纳入征收范围,因此不得不实行增值税与营业税并存的权宜之计。但是在流转环节中,营业税与增值税的征税范围既有划分上的矛盾,又有衔接上的矛盾。例如,虽然兼营、混合销售在政策上有明确规定,但涉及国税、地税两个系统的征管范围,划分上很容易产生漏洞和矛盾。另一方面,由于征税范围过窄,商品流转环节重复征税的问题没有彻底解决,仍然存在税负不公问题。例如,目前我国交通运输业属于营业税的征收范围,其中纳税人的运费既要负担增值税,又要负担营业税,并且在计算进项税额时只能按7%的扣除率抵扣,存在重复征税的问题,流转环节越多,运距越长,运费越多,税负越重。这恰与增值税的公平税负、避免重复征税的性质相互矛盾,严重制约了增值税优势的发挥。

4•税款抵扣制度不严密、不健全。

为便于征收管理,增值税实行购进扣税法,即凭发货票注明的税款进行抵扣,从理论上来说这种抵扣制度有利于纳税人之间相互制约、相互监督,但实际执行情况不尽如人意。具体表现在:(1)抵扣率不尽合理。对从事农副产品收购企业和废旧物资回收企业来说其抵扣率均为10%,运费的抵扣率为7%,抵扣率过低。(2)抵扣凭证种类过多,管理漏洞大。目前一般纳税人的抵扣凭证有增值税专用发票、海关完税凭证、运输部门的普通发票和免税农副产品及废旧物资收购凭证等,其中对于运输部门的普通发票和免税农副产品及废旧物资收购凭证的管理难度相当大,税务部门很难识别其真伪,因而增加了税款流失的漏洞。(3)制造一般纳税人与小规模纳税人的税负“落差”和管理上的“差别对待”,不仅严重制约小规模纳税人的正常经营与发展,而且激发了虚假行为的发生。由于小规模纳税人实行6%和4%的征收率,不允许进行抵扣,其销售货物也不允许使用增值税专用发票,实际上也就等于提高了小规模纳税人的成本;同时由于一般纳税人向小规模纳税人购买货物得不到增值税专用发票,其进项税额不得抵扣,也就只好另寻新的供货商,小规模纳税人及个体经营者面对如此不利局面只好发挥其灵活多变的“优势”,弄虚作假以求生存与发展。这不仅增加了征管的难度,更重要的是破坏了增值税的严肃性,违背了多种经济成分并存发展的思想,没有体现增值税的中性原则。

二、完善现行增值税的几点建议税制建设的主要任务是:按社会主义市场经济发展的要求来调整和完善税制,使税收活动与市场经济运行相协调。

针对现行增值税存在的上述问题如何解决,本人在此谈几点个人看法:

1•改生产型增值税为收入型增值税。目前国际上实行增值税的国家大多对用于应税项目的资本性货物所支付的增值税准予列入抵扣范围,采用收入型或消费型增值税,这无疑是合理的。但从我国的现实情况来看,不宜实行消费型增值税,而适宜实行收入型增值税,即允许对购入固定资产所支付的增值税按各期折旧额的比例计算进项税额并予以抵扣。因为这种类型的增值税每期的抵扣额是按折旧额比例逐次抵扣的,不仅考虑了我国当前财政的承受能力,而且也符合会计上的权责发生制原则和配比原则,真正体现增值税是对企业增值额征收这一性质。同时由于购进固定资产所支付的增值税允许抵扣,对促进我国当前固定资产投资规模的增长和扩大内需以推动经济的发展有着非常重要的作用,从一定意义上也可以说是我国推行积极财政政策的一项重要举措。

2•适当调整现行增值税的税率和抵扣率。从前表中可知,小规模纳税人的实际税负水平比一般纳税人的实际税负水平要高得多,建议将工业企业、商业企业小规模纳税人的征收率调整为5%、3%,同时,为遏制不公平竞争,应剔出不符合标准的一般纳税人,从而大幅度增加税收收入,以抵减调低征收率减收的因素。另外,为贯彻国家的产业政策,以达到鼓励和扶持部分产业和行业的目的,适当提高现行增值税的部分抵扣率,如将农产品的税率从13%的低税率调至17%的基本税率,同时将外购免税农产品和回收废旧物资的抵扣率从现行的10%提高至15%,并健全发票管理制度,加强对抵扣凭证的管理,以杜绝各种偷漏税行为的发生。这样做,一方面解决了部分企业实际税负不公的问题,另一方面也避免了在流通环节对农产品和其他普通货物税率划分上的困难。

3•扩大增值税的征收范围。从国际上一些国家增值税的征税范围来看,大部分国家实行的增值税是比较彻底的,如韩国把农、林、渔业,房地产业,建筑业,餐饮业,旅游业,运输业、仓储、交通业,租赁业、业、中介和委托服务业及其他服务业均列入增值税的征收范围;又如加拿大、英国、法国、日本也把劳务服务全部列入增值税的征收范围。我国也可以考虑将现在征收营业税的一些项目如转让无形资产、销售不动产、建筑业、交通运输业和劳务服务业等改为征收增值税,并加强征收管理,提高征管水平。解决交通运输和建筑安装等服务领域存在的重复征税问题,使整个经济领域应税货物和劳务的税负水平以及不同规模纳税人的税负水平趋于公平合理,从根本上解决征管中划分的矛盾。既解决部分生产经营货物的纳税人外购劳务支付的税款得不到抵扣的问题,又根除交通运输业凭普通发票抵扣进项税额以及在纳税人划分上存在的种种弊端。

4•加强对两类纳税人的管理。一般纳税人和小规模纳税人是增值税的两类纳税人,从世界各国实施增值税的实践表明,不能统一纳税人,只能均衡税负。小规模纳税人是不可能全部“过渡”的,更何况我国生产力发展水平多层次,经营方式多样化,存在小规模纳税人是社会经济发展的客观要求。对此,我们应保持理性认识,改变人为制造“区别对待”所造成的增值税抵扣链条的破损。因此对两类纳税人只有如何进行科学管理的问题,其方法有:对增值税一般纳税人实行“年度结算”的办法,取消一般纳税人的临时认定管理工作。对年销售额达不到标准的,按小规模纳税人征收率补缴全年税款,对于存货税款和留底税款不征不退,这是增值税纳税人管理的最终选择,是必经之路。而对小规模纳税人必须通过降低征收率、公平税负来促进其合法经营和健康发展。

参考文献:

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[3]艾志勇•如何完善中小企业税收政策[N]•中国财经报,2002-08-07•