阅读次数:人次

企业内部环境审计规制分析

复杂适应系统理论(ComplexAdaptiveSystem,简称CAS)由遗传算法之父霍兰教授及其科研团队经过长期的探究于1994年在圣菲研究所正式提出。企业的内部环境审计,一方面,遵循了企业自身的发展规律;另一方面,结合了企业相关需求的变化,因此形成了一个复杂的系统,环境审计相关问题可以运用复杂适应系统理论进行研究。

一、环境审计复杂适应系统模型构建

企业内部环境审计的出现、发展和演化可以看作是经济社会活动中以企业为主的环境污染主体盲目追求自身利益,忽视环境保护最终导致资源环境破坏,从而引起学术界、企业、政府、公众建立制度加以规制的必然结果,也是经济社会发展与资源环境保护利益冲突下的产物。复杂适应系统理论主要的观点认为,一个系统的整体功能大于其各个组成部分功能的简单相加,系统中存在协同的、混沌的、循环的等多层次结构的物质、能量和信息之间的不断交换。为了更好地推进企业内部环境审计,可以从相关的环境、资源、智能体和流四个层面建立复杂适应系统内部关系,进行分析和把握内部环境审计各部分的关系。环境审计的规制机理分析是基于复杂性科学的理论、方法、应用研究,复杂适应系统作为复杂性研究的新思路,使得环境规制手段和实现路径不断创新,环境规制方式不断深入,规制效益逐步得到验证,环境审计的内容逐渐发展。环境审计的传导机制和效益研究是环境审计的灵魂,是环境审计质量的重要理论支撑。环境(E)是内部环境审计系统所处的行为环境,形成系统运行的无形保障,所有系统都无法脱离环境而存在,都受到相关约束条件的制约,环境已经成为内部环境审计体系的外部约束力,如环保法律法规、行政政策、国家宏观调控、地方性规章制度、环保标准、行业生产标准、排污标准、企业内部环保政策文件、企业发展计划、年度预算方案、内部审计章程和条例等共同形成内部环境审计的政治、经济、社会环境。资源(R)是内部环境审计系统中一切加以利用的物质和非物质资源。如审计专项资金、高素质审计人员、审计计划、审计方案、审计程序、审计证据等。智能体(A)是内部环境审计具有适应性、自主性的基础单元,每个智能体都拥有一定的知识和信息,都在追求最大化的自身效用。如管理层、战略委员会、企业内部环境管理机构、供应链管理部门、创新研发部门、人力资源部门、环保部门、基础建设部门、财务部门等基础单元相互影响,主体适应性表现在动态的战略和状态,且表现出“博弈”的特征。流(F)是指在内部审计与环境之间,以及不同智能体相互之间存在着的物质流、能量流和信息流,如环境审计报告、整改建议、应对措施等。这些流的互动和发展程度将影响内部环境审计体系的演变。于是,一个内部环境审计复杂适应系统可以表示为:CAS=(E,R,A,F)这个复杂适应系统构成了“刺激-反应”复杂模型的四个基础单元,在此四个基础单元上产生探测器集合和效应器集合,通过正向强化和反向弱化的匹配和反馈过程,受到主体适应性的作用,体现积木重组和涌现,并最终产生新规则的过程如下图1所示。这个“刺激-反应”复杂模型由三部分构成:探测器集合、IF-THEN执行系统集合、效应器集合。首先,探测器由企业内部结构中的智能体即各职能部门构成,内部组织机构在企业的适应性机制中具有基础性作用。在职能范围内,国家宏观调控的政策影响和节能减排法律法规的制约下,采集外部环境中与环保工作有关的信息,过滤无关信息。然后,IF-THEN执行系统对信息进行分析、处理,并根据规则做出决策。可以认为执行系统主要由管理者经验、企业各级战略、组织制度中包含的规则系统组成,企业行为由规则决定,在效益最大化的前提下,企业借助行为的改变来提高效益。最后,由效应器将决策信息付诸行动,即企业对环境的刺激做出反应,企业的效应器也是由企业内部机构中的各职能部门组成,但作为执行系统的职能部门与作为探测器的职能部门不同,即企业接受职能部门传递的信息后,分析并做出决策,指定职能部门来执行。在整个模型中,建立了吸引、排斥、资源交换、复制和组合的复杂关系,形成了新规则的构成单元、分工与分化,并导致整个系统结构的突变。

二、环境审计复杂适应系统的复杂性与特征

在这个复杂系统中,环境、资源、智能体都具有认知、沟通、学习、合作和竞争的能力,与此同时,环境审计运行与发展中出现的矛盾与冲突也是系统内部智能体之间博弈、互动产生的非均衡结果,企业需要在“命令-控制”型和市场化工具的约束下,不断地调整自身行为,开展环境审计,才能适应复杂竞争环境并取得企业价值,这种应变的能力也被称为适应性能力。CAS理论中的“适应性主体”的特性也刚好符合当前对企业的期望,因此企业的内部环境审计具有复杂适应系统的典型特征。它的复杂性体现在四个方面:一是企业在经济、政治、社会活动中的环境保护目标是强化整体效用,要求企业必须充分考虑各方面因素,因而它们的环境审计过程是复杂的。二是环境审计正处于新兴的、初级的发展阶段,在与外界进行不断信息交换的过程中反馈得到的问题具有复杂性。三是环境审计必须与企业战略相适应,随着我国供给侧结构性改革的要求,企业的经营环境不断变化,发展战略逐步调整,而与之适应的环境审计方法的演变是复杂的。四是企业内部各个智能体以追求自身利益的最大化为目标,一切变动都将打破现在既定的利益格局,引起各职能之间的利益冲突,因而推动或阻碍环境审计两股力量之间的博弈将是非常复杂的。企业内部环境审计CAS系统具有四个特征:一是基于适应性主体。适应性主体可以有目的性地对周围环境进行感知,通过与环境的交流过程对自身情况进行调整并适应环境需求,或者是在与其他多个智能体进行竞争或协作时,获得最大的生存条件和更大的利益空间。企业内部参与环境审计的各个部门就是在适应的过程中竞争与协作的关系,最终的期望是实现环境保护的目的,实现企业综合业绩和可持续发展。二是共同演化。企业内部管理层、审计委员会、战略委员会、环保部门、创新研发部门、人力资源部门等多个智能体在多样性的客观条件下,从一种统一形式共同演化为另一种统一形式,从反馈中加强自身的存在,这个过程就是主体的共同演化。三是混沌的边缘。CAS系统有能力将混乱秩序整合成一个特殊的平衡,每个智能体为了自身的存在和遗传延续都会加强与其他主体的配合,在自我发展的领域下,与多样性的系统之间趋向动态的平衡,如审计部门和环保部门在这个状态下,都会根据对方的行动来调整自己的行为,以减少企业在排污时面临的管制风险和维护企业的社会形象。四是涌现现象。涌现现象的出现是因为适应性主体受到规则支配的相互作用和自身的运行规律限制,基于主体间前后关联的耦合性和非线性,使得涌现出来的整体行为比各个部门的简单叠加更为复杂,从正面导向来说,企业内部环境审计在涌现过程中由于资源的有效配置机制,可能产生有益的结果,促进企业节能减排。从反面导向来说,负反馈的涌现也可能导致信息流通、人力、物力、财力管理上的漏洞和弊端,使涌现的生成过程无法起到正向作用。

三、环境审计复杂适应系统规制机理

(一)CAS系统的动力机制分析。在这个过程中,环境审计作为规制工具,需要利用各个职能部门组成的智能体主动履行环保责任的适应性和学习行为,根据“IF-THEN”的蕴含操作规则,即IF企业接收到来自环境的刺激,在一定的条件下各个职能部门的探测器确定性或随机性地采集到环境政策优化建议、环保项目资金管理、环境污染罚款、生产车间排污标准、环境监测标准的变化等,THEN主体就此自发进行组织机构、环保设施建设计划、环保设备采购计划、中长期战略安排、科技研发、人员培养等方面的行为。每一个智能体的每一组行为都会受到相应规则的制约和支配,但不同性能的智能体要实现统一的总体的目标无疑是企业获取利润、实现可持续发展。于是通过持续不断的交互作用对适应性的强度做出客观评价,在探测消息和规则之间正反馈起到强化适用度的作用,负反馈则起到弱化适用度的作用,在这一循环的链式反应过程中智能体根据行为效果修改适应度规则并与其他规则进行一致性检查,最终在市场经济的大环境下,根据变化调整自身行为并达到较高适用度的企业能够继续获利和生存,反之则被市场淘汰。(二)CAS系统的阻力机制分析。利益因素是环境审计产生阻力的主要原因,主要表现为:(1)直接的利益冲突。表明开展环境审计带来整体利益和个人利益的冲突,职能部门和企业员工会担心环境审计会损害自己在企业中的地位、作用。(2)间接的利益冲突。表面上,更多的属于观念冲突,但我们究其原因仍然可以归结为利益冲突。环境审计的阻力有时来自职能部门,有时可能来自中层管理者,有时则来自高级决策层内部意见的不一致,缺乏专门审计技术和方法,审计人员知识储备不够,被审计单位环保信息不完整,环境问题的不确定性等。而且,环境审计的阻力不只是来自人们的主观原因,实际上还有来自客观上的原因。环境审计的危机、失败的风险、对环境问题的揭露、可能因此遭受的行政罚款等成为环境审计的阻力。在环境审计中取得成功的企业往往都要考虑和平衡各方的利益,协调职能部门的意志与力量,加快推进环境审计变革的速率,践行者必须要尽量削弱企业内部的阻力,并在企业内外形成公道有序的控制关系。(三)CAS系统的运行机制分析。企业环境内部审计的运行机制,就是企业的内审机构发现环境问题而后制定一定的环境审计措施,一直到实施的过程,通过什么样的路径对企业或者管理层的决策与行为产生影响是内部审计成败的关键。环境审计作为规制工具,企业的复杂环保自适应系统,对主体履行环境保护责任和学习行为的适应性的建立、传递和遗传,呈现出以下三方面的作用:1.从标识机制的角度来看,新的规则作为固定的主体身份,是系统的共同基因,体现系统的复制和非线性效应,通过“涌现”效应产生主体与环境和谐的新质。主体之间通过随机产生的汇集行为,产生多个聚集体,这个过程当中标识机制一直在发挥作用,环境保护的CAS系统的标识体现为多部门、多领域、多中心的主体都享受了周边环境资源带来的直接或间接的外部性收益。按照权利义务对等原则,应当对环境保护污染治理承担责任,企业管理层应该对多个相关职能部门进行统一部署和综合管理。2.从内部模型机制的角度来看,主体在适应过程中受到来自外部的刺激,自行适应性调节并妥善调整内部结构。具体来说,面对内外部节能减排治理的激励政策,主体将根据战略目标和人、财、物、信息、运行机制以及制度落实情况,选取相应的环境责任应对模式,安排内部资源的配置和运作模式,必要时通过改变内部结构来满足新形势的需要。3.从积木机制的角度来看,规则约束之下的主体不可能预先准备好一个通用规则,以适应各种情况。主体经过有机组合已检验过的规则来阐述新的情况,和规则相结合的活动就是积木。复杂适应系统的一个显著特征便是利用积木构建内部模型,在环境保护过程中,主体在面对环境改变时及时调整和转变战略、文化、制度、程序、技术等,而环境审计复杂适应系统中的这些要素就是可以灵活搭建的积木。4.CAS系统的内部控制机制分析。企业内部环境审计的内部控制目标包括评审企业内部环境保护政策的合理性、执行情况,评审企业环保行为对相关法律法规、行业标准的履行情况并提出对策和建议。查验环保资金的筹集、分配和利用情况,提高企业环保资金的使用效率。测试企业环境责任履行和环境管理系统的实施效果,建立有效的内部控制制度,实现企业可持续发展。检查环保信息的真实性和可靠性,评价环保效果和对利益相关者的影响等。

四、研究总结

中国改革开放四十年来,经济快速增长,取得了卓越的成就,创造了经济奇迹,但难以避免地付出了严重的生态环境代价,引起社会公众对自身生态环境利益的强烈诉求。从生产企业的角度来说,环境作为一种生产资料,是企业赖以生存的特殊资产,环境的破坏也意味着资产的流失,企业只有理性地面对环境危机,注重经济发展和环境保护的协调发展,才能延续现有的经济成就,并创造赋予绿色价值的经济奇迹。本文从复杂适应系统理论的系统演化动力来源与内在要素之间的相互作用这一独特的视角出发,描述环境审计在企业内部的规制机理,利用环境审计等新兴规制工具,填补现有的内部控制不足,有利于提升规制效率,减少规制成本。环境审计作为一种信息化规制工具,是提高企业环境活动质量,强化环境管理不可或缺的手段之一,是企业实现经济效益和社会效益双赢的有效途径,应该得到重视和推广。

参考文献:

[1]上海审计学会.环境审计研究[J].上海审计,2001,(06):7-18.

[2]孙岩,杨肃昌.从被动到主动:促进内部环境审计开展的新思路[J].生态经济,2006,(02):85-87.

[3]孙岩,杨肃昌.企业内部环境审计定义研究[J].审计与经济研究,2005,(06):28-31.

[4]刘莉萍.行为导向的企业环境责任审计模式研究[D].中国海洋大学硕士毕业论文,2015,8.

[5]姜廷廷.企业信息化环境下内部控制有效性对审计定价的影响研究[D].辽宁科技大学硕士毕业论文,2015,7.

[6]丁慧茹.企业环境审计实施内容推进研究———基于内部审计视角[D].南京审计学院硕士毕业论文,2015,7.

[7]黎明,但小丽.我国企业内部环境审计探讨[J].会计之友,2014,(06):110-112.

[8]张洁慧.我国企业内部环境审计的现状及对策研究[J].商业经济,2015,(09):105-107.

作者:潘兴蔚 陈洁 单长吉 邹明嘉 单位:昭通学院

公务员之家VIP会员俱乐部

在公务员之家您可以分享到近期具有时事和代表性的各类文章,帮助你更加方便的学习和了解公文写作技巧,我们愿与您一同锐意进取,不懈的追求卓越。

如何加入公务员之家VIP会员
第一步:先了解公务员之家,查看VIP会员特权
第二步:银行汇款或在线支付,汇款即时到帐
第三步:汇款后立刻联系我们,将您的汇款金额和流水号告诉客服老师,3分钟内系统核查完毕并发送VIP会员帐号到您的手机中,直接登陆即可。

网站首页 | 关于我们 | 文秘服务 | 发表服务 | 支付方式 | 常见问题 | 联系我们