事业单位投融资绩效审计的思考

事业单位投融资绩效审计应重点把握的环节

（一）投融资立项决策的审计与评价一个项目的命运首先取决于立项决策，因此，实施投融资绩效审计首先应注重对投融资决策的科学性和合理性做出独立评价。1.审查投融资立项决策程序是否规范有效，重点审查项目建议书审批、可行性研究报告和初步设计方案审批是否严格遵守审批程序。2.审查承担投融资决策咨询业务、项目可行性研究业务、项目评估业务的各种机构和部门是否具有独立性和超脱性，对项目的论证是否充分，可行性研究是否切实可行，是否投其所好而获得立项。3.审查行使项目最终决策权的有关部门和人员是否履行和尊重可行性研究和项目评估的科学结论。4.审查在投融资决策形成的各个环节上是否建立了完善的决策责任制，是否使参与决策的每个主体都承担起了相应的责任和风险。

（二）对投融资项目资金的拨付、使用和管理中的真实性、合法性进行审计和评价1.投融资项目资金是否按规定用途使用，是否存在被截流、转移、挪用、挤占等问题。2.资金是否及时足额拨付到位，有无因拨款不及时影响项目建设进度及项目效益发挥等问题。3.对资金的拨付、使用和管理等各个环节的监督是否到位有效。4.对项目概算执行情况进行审计，是否按概算规定内容建设，有无随意改变项目内容，扩大项目规模，提高项目标准、概算外投资、虚列成本等问题。5.对项目结算和决算进行审计，检查是否及时办理决算，检查项目结算与实际完成投资的真实性、合法性及项目造价控制的有效性。

（三）对项目管理过程的审计与评价1.审查项目是否实行项目法人责任制，项目法人在项目的策划、资金筹措、建设实施、生产经营、偿还债务及资产保全过程中是否实现了责权利的统一。2.对于实行资本金制度的项目，审查资本金是否按规定进度和数额及时到位，是否按规定用途使用，有无弄虚作假、挪用或抽逃资本金问题。3.审查项目的施工、设计、监理、采购等是否实行招投标制，是否按公开、公平、公正原则进行。有无通过虚假招标、指定分包、层层转包等问题，是否存在中标单位资质不够造成重大损失和质量隐患的问题。4.项目有关合同是否真实有效，有无强行要求承包方垫资或压低标价而影响进度及质量的现象。5.检查监理单位资质的真实性和合法性，在项目监理过程中有无编制项目监理规划，按进度分专业编制监理细则，并按细则进行监理。

（四）对投融资效益的审计与评价衡量事业单位其投融资效益就不能只看经济效益，更应注重其满足社会公共需要的优劣程度及推动社会公共服务和公益事业持续、快速、健康发展的效果，更应从宏观效益、社会效益及生态效益等方面进行评价。

事业单位投融资审计的难点及对策

（一）审计方法难以统一绩效审计的方法具有多样性和交叉性，这就要求在绩效审计中必须灵活的选择与被审计项目相适应的技术和方法。一是运用传统审计技术检查和评价被审计单位或项目财政财务收支运行结果，取得审计证明资料；二是运用审计调查方法取得调查证明资料；三是运用分析技术进行定性与定量分析。

（二）审计证据难以精确有3个种类的审计证据需要取得：一是基础证据，主要通过常规的审计，按规定的审计准则和程序取得；二是调查证据，主要来源于对被审计项目成本费用投入与任务目标实现程度，以及执行政策法规等方面的现状进行调查，也可根据取得的基础证据反映的内容做必要的延伸；三是统计证据，首先综合基础证据和调查证据中反映的情况进行分析，其次通过审计取得的数据资料与被审计项目的既定目标和实现结果进行分析而取得证明材料，再次是对审计发现的主要问题进行全面分析形成审计分析工作底稿。

（三）审计标准难以确定绩效审计评价标准存在着标准的多元性、幅度的区间性及货币计量以外尺度性等特点。一是借鉴财政财务收支等审计评价标准，评价其经济性，通过财政财务收支审计可以查明被审计单位收入支出、成本费用的运用状态，作出是否以最低的费用实现了总体目标与成果的评价；二是采纳投资审计及其他审计的评价条件，评价其效率性。在准确计算资金投入与产出关系的基础上，评价被审计单位及项目是否以最低的投入取得最大产出及效果；三是参照党政领导干部任期经济责任审计的评价标准，评价其效益性。

（四）业务素质难以适应绩效审计业务需要多样化的创新方法和多学科知识的有效运用，才能达到绩效审计的目的。开展绩效审计的专业素质条件与绩效审计的目标相比还有一定差距。一是加强学习，搞好培训，提高审计人员绩效审计意识与审计技能；二是成立小组进行专题研究；三是搞好试审，总结提高。

更深层次的几点思考

（一）明确立项原则一是重要性原则，指该审计项目对事业单位经济效益和社会效益产生的影响程度；二是增值性原则，主要目的是控制和降低经营、管理、投融资的风险，增加收益；三是可行性原则，根据审计主体、项目、内部和外部环境，判断是否能实现审计目标。

（二）实行风险导向审计风险导向审计是以影响目标实现的经营风险为依据确定审计项目，以其进行的所有降低风险的活动为测试重点，评价风险降低的充分性和有效性，并提出恰当的降低风险的建议的一种方法。投融资绩效审计结合风险导向审计，是为了更加关注事业单位面临的投融资风险和未来的发展。

（三）审计监督关口前移事业单位投融资绩效审计的重点是对投融资成本的控制和效益高低进行审查评价，因此，应从以往关注查处违纪违规问题转变到以真实性为基础，以效益性为目标，加大对投融资效益的分析和对投融资决策、管理机制的评价上来。

（四）建立专家评审制度要建立起正式的专家咨询渠道和专家评审机制，以便在任何一项审计或审计调查中，遇有需要进行专家咨询的情况，一定能够及时地得到高质量的咨询建议。

（五）重视环评审计对投融资项目将产生的对大气、水源和土壤等环境影响的评估结果进行充分论证，并与本地区政府许可的指标参数进行对照，将可能产生的后果及相关费用投入进行综合评价，避免投融资项目中途因环评影响而流产。

作者：梁穗英单位：广州甘蔗糖业研究所