财政环保资金的绩效审计探究

一方面财政环保资金项目绩效审计评价指标体系中的指标要相互独立，不同层次之间、同一层次中的二级指标之间应相互独立，不能交叉重叠，否则，比较的意思不大；另一方面，对具有相似目的的工作尽量选定共同的绩效指标，评价指标的口径、范围必须一致，保证评价结果可以相互比较和借鉴。定性定量相结合原则绩效审计评价指标可分为定量指标和定性指标。若单纯采用定量指标或定性指标，很难对被审计项目做出客观的评价，因此，在设计财政环保资金项目绩效审计评价指标体系时，应重视定量指标与定性指标的有机结合。在数据比较充足的情况下，以定量指标为主，辅以定性指标进行评价；而在数据比较缺乏的情况下，则应以定性指标为主，辅以定量指标进行评价。

财政环保资金项目绩效审计评价指标的构建

逻辑框架法（LFA）是一种由美国国际开发署1970年开发、用于公共项目规划、实施、监督和评估的分析工具。它是一种综合、系统地研究和分析问题的思维框架模式，核心是事物层次间的因果逻辑关系，即一定条件会产生相应结果。财政环保资金项目是一个具体的工程项目，其投入、措施、产出、影响都很明确，相互之间的因果逻辑关系很清晰，对于构建环保资金项目绩效审计评价指标体系有很好的适用性[1]。因此本文按照逻辑框架法投入、措施、产出、影响的思路，建立了财政环保资金项目绩效审计评价指标体系。

（一）资金类指标—投入依据逻辑框架法，该指标是反映投入阶段绩效情况，即投入一定的财政环保资金，考察资金是否充足、到位是否及时以及资金运用效率，主要有资金安排充足率、财政资金带动率、资金到位率、资金利用率和资金有效率5个定量指标。(1)资金安排充足率=实际安排财政资金/项目实际需要财政×100%资金安排充足率越接近于100%，说明开展财政环保项目的资金越充裕，越有利于项目的开展。(2)财政资金带动率=项目实施中省级专项资金实际使用总额/项目工程所筹集全部资金实际使用总额×100%除来自财政的支出外，还来自其他的融资渠道的资金，财政环保资金更多的项目是稳定民心且起带动作用，指标越小，说明财政环保资金带动作用越大。[3](3)资金到位率=资金实际拨付额/按批复应到位的金额×100%该指标值越趋近于100%，反映财政环保资金的筹集和落实情况越好。(4)资金利用率=实际用于项目的支出金额/实际到位金额×100%该指标反映了项目的资金运行效率，数值越接近100%，则表明资金运行效率越高。(5)资金有效率=实际用于项目的支出金额/按批复应到位的金额×100%[2]。该指标反映了建设项目的资金使用效率，数值越接近100%，则表明资金使用效率越高。

（二）项目组织管理类指标—措施财政环保资金项目的资金投入以后，应该有效开展项目建设和监督管理，因此，项目管理类指标就是用来考核监管措施的实施情况。项目组织管理类指标包括制度健全性指数、管理有效性指数、风险应对能力指数。1.制度健全性指标。该指标是定性指标，主要反映项目是否建立了管理制度以及制度的健全程度。管理制度越健全，环保资金项目管理水平越高。2.管理有效性指标。该指标是定性指标，主要是反映项目建立的管理制度是否贯彻实施以及实施效果。管理制度实施越有效，环保资金项目绩效水平越高。3.风险应对能力指标。该指标是定性指标，主要评价财政环保资金项目的管理人员将风险思想融入项目采购、项目施工等活动的情况。财政环保资金项目的风险应对能力越强，则财政环保资金项目管理水平越高，财政环保资金项目绩效越高。每个调查者根据自己掌握或认知的情况，对上述3个定性指标分别评价，并且在0-100%之间打出具体分数，分数越接近100%，说明财政环保资金项目的管理水平越高。

（三）项目实施进度和功能发挥类指标—产出通过采取监管措施，是为了保障有效的产出，即污染治理工程的设施建设，逐步实现项目预期结果。本文具体设置了4个定量指标：1.项目完成任务量=实际完成工作量/计划应完成工作量×100%该指标主要是分析财政环保资金项目目标完成进度。指标越趋近100%，说明项目实施越是按时。2.项目完成质量=实际工程质量状况/行业标准质量目标×100%该指标主要考核项目完成质量。指标越接近100%，表示项目的质量符合标准。3.项目实用性=项目完成后实用性或功能用途满足度/项目计划实用性或计划功能用途×100%该指标主要评价财政环保资金项目的实用性。指标越接近100%，则表明项目实用性越强。4.项目达标情况=项目完成后实际达标能力/项目计划达标能力×100%该指标主要反映财政环保资金项目完成后产生的绩效及与预期目标的偏差程度。指标越接近100%，表明实际绩效与预期目标偏差程度越小。

（四）社会环境效益类指标—影响该类指标用于评价环保资金项目的社会影响以及对当地环境改善产生的持续性影响，是环保资金项目效果性的直接体现。社会环境效益类指标包括主要污染物排放削减率、排污费削减率、公众对环境保护的满意率、单位投资额新增就业人数4个定量指标：1.主要污染物排放削减率=（上年排放量-当年排放量）/上年排放量×100%。2.排污费削减率=（上年上交排污费-当年排污费）/上年排污费×100%通过对比项目治理前后这两个指标的变化，反映环保项目完成后对项目区环境发展的作用。主要说明财政环保资金的投入对当地环境改善的程度，当地环境质量是否好转。污染物排放量、排污费上缴量削减幅度越大，说明环境改善程度越大。3.公众对环境保护的满意率=项目区被调查明确表示满意的人数/项目区被调查居民总数×100%开展公共环境项目的目标就是提高公众的满意度。该指标反映的是公众的满意程度。该指标越趋近100%，则项目的公众满意度越高，项目实施效果越好。[4]4.单位投资额新增就业人数=新增就业人数（包括本项目与相关项目）/项目总投资额（包括直接投资与间接投资额）反映因项目的建设而增加的就业机会，减少失业人口带来的社会稳定的效益。该指标越大，说明单位投资额增加的就业机会越多，社会效益越显著。另外，对实施周期较长的跨年度项目，或者项目完成后需要较长时间才能见效的支出项目，根据管理需要，可在项目实施过程中进行阶段性评价。主要是对项目完成进度、阶段性目标完成情况、项目效益与预期目标的偏差情况等进行考核与评价，从而达到实现项目预期目标的目的。

作者：杨学华刘良慧单位：长沙理工大学