地方高校会计制度论文

新《高等学校会计制度》（以下称新制度）于2013年12月30日，从2014年1月1日起执行，其对科研经费在收入和支出、结转结余都有新的科目设置要求，改变了高校之前大收大支的财务核算方法，在制度上明确了对科研经费在财务账上单独核算，一方面是因为随着国家科教兴国，高校利用高层次人才服务社会的能力提高，另一方面，高校科研经费总额不断增加，科研事业收入已成为高校重要的资金来源，对科研项目全成本核算也是形势所需。随着高校科研经费的高速增长，科研经费管理中存在的问题也日益凸出，科研腐败案件时有发生，加强科研经费管理、提高科研经费的使用效率是新形势下对高校的财务管理提出的必然要求。本文以某地方高校为例，对地方高校在新制度执行之后，科研经费管理方面存在的特有问题、如何更好的反映科研项目的收支情况、如何科学完整的核算科研项目实际成本等问题提出几点建议，只为加强地方高校科研经费管理，明确经济责任，提高资金使用效率，保护高校科研人员在科研工作中健康发挥其作用。

一、地方高校科研经费管理存在的问题

1.科研经费来源及性质界定不清

目前科研经费的种类主要分为纵向经费和横向经费两大类。纵向经费多是财政资金安排的专项经费，横向经费一般是从企事业单位转来的，地方高校相比211、985国家重点高校，因为受到高层次人才特别是顶尖学科带头人的缺乏以及设备投入等方面都相对落后，一般很难获取部级重大科研项目，科研经费虽然逐年增加，但各级财政科研资金投入占比不大，例如：年收入近6亿的某地方高校，2014年财政性科研经费投入占总收入的1.7%，占当年全部科研收入的41%，其中包括人才引进专项科研经费和学科建设科研类经费等；而其他科研经费包括国家自然基金会、国家社科办、教育部等下达的少数科研项目经费，地方高校往往没有按纵向或横向科研经费性质区分入账，只是笼统的记入科研事业收入。2014年全国教育经费统计报表对科研经费的填写做了非常明细的要求，凡是政府投入的科研经费都需要拆分到最明细填列，这首先需要确定哪些经费属于政府投入的科研经费。但地方高校往往因为科研排名等原因，只重立项，对企事业单位转入的活动经费或培训费等都计入了科研收入。

2.科研经费管理制度不健全，缺乏有效监管

对于纵向科研经费大部分有相应的资金管理办法，如：《国家自然科学基金项目资助经费管理办法》、《高层人才引进专项资金使用办法》、《高校质量与教学改革工程专项资金管理办法》等，经费承担单位只需充分理解和掌握经费使用要求，规范管理即可，但地方高校往往因获得这类科研项目不容易，即使在管理制度的制定上也只是笼统地搬列一些条框，并不会明确具体的支出所占经费的比例；横向经费更是搬抄纵向经费管理办法，支出范围只是规定了大的比例，如业务费需占支出的70%，其余横向科研经费的使用全靠财务人员把握，造成横向科研经费支出就是科研人员与财务人员“讨价还价”的自由地。而监管部门只是在需要审查盖章时，简单地查看一下，有些还是“先斩后奏”，无法起到监督管理的作用。

3.科研经费支出的不规范现象

地方高校为了鼓励教职工积极参与科研项目申报，在科研经费支出方面随意性很大，造成支出结构不合理。课题经费的使用和管理由项目负责人全权负责，科研经费预算只是为了满足申报项目时审批通过，具体支出时编造经济业务、巧立名目将购买和支出与项目无关的办公用品、低值耗材、图书资料、设备购置等都列入支出。多次小金额使用同一供应商开具的材料、测试费、加工费等发票报销，回避转账支付、政府采购、审计监管等相关规定和程序，甚至还包括个人家庭消费的支出改变用途在科研经费中报销，用“真发票，假事项”套取科研经费。那些“原则上不得使用专项经费购置或试制基建设备和生产性设备；不宜大量列支实验室必备的常规通用和办公设备、办公家具；不允许列支办公室、实验室的维修改造费；不可以在专项经费中列支普通办公材料”等专项经费使用办法中规定不得支出的费用，更是列支得理所到然，合情合理。特别是个别横向科研经费报销人员经费、燃油费、接待费的比例超过70%，变成了企业不能报销的部分转移到地方高校这样的事业单位列支，成了项目合作企业的“避税港”。地方高校还有一个特点是科研经费相对集中在少数科研“大户”手中，有些科研人员同时开题十余项，项目名称基本相近，不仅自己经常支出混淆，财务人员也经常支错项目，而且严重影响资金支出进度，资金效率极低，反映在支出上，如：不少项目负责人名下购置的电脑就有4台以上，造成资产的重复购置和浪费。

4.缺乏科研经费成本核算所需必要条件

科研经费管理办法中规定，只有单独计量（必须有单独的表记系统）的水、电、气、燃料消耗费用才可以计入项目成本。然而因为高校教学与科研两者之间的相互交融使得高校科研成本具有双重性，特别是地方高校教学、科研、管理岗位双肩挑人员相对集中，新制度下同一负责人因工作性质不同，所产生的费用分别列入“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”等，在当前形势下，国家一边不断增加教育投入，一边要求细化教育支出以便更好地核算出真实的生均成本，这就要求高校做好成本核算，但是地方高校无论从管理理念、成本单独核算的必要条件都无法达到，例如：将科研项目间接费用的仪器、设备和房屋等固定资产的折旧费、科研工作中耗费的单位水电费，以及依托单位为课题服务的人员费用，都无法准确的计量纳入科研项目支出，都在学校“教育事业支出”科目及其相应的经费项目中列支，造成虚增了“教育事业支出”、虚减“科研事业支出”，使教育生均成本和科研项目成本都不能准确地体现，个别项目负责人有意使用学校经费，而沉淀很多科研经费，从而造成教育事业经费紧张，而科研经费使用情况的会计信息也不真实、不合理。

二、新制度下规范地方高校科研经费管理的策略

1.根据新制度地方高校细化科研经费的分类

新制度明确指出设置“科研事业收入”的同时对应资金来源细分二级明细“财政补助收入”、“非财政专项资金收入”和“其他资金收入”，地方高校应改变除了国库下达的科研收入记入财政补助收入，其余都记入“其他资金收入”的做法，例如应把国家自然科学基金转入的科研经费记入“科研事业收入—非财政专项资金收入”；学校从非同级财政部门取得的不属于科研收入的经费拨款，通过“其他收入”科目核算。只有明确了科研收入的分类，才能按照新制度明确“科研事业支出”二级明细支出分类：财政补助支出、非财政专项资金支出和其他资金支出，也才能将其中项目支出的结余结转的余额分项目转入新账中“财政补助结转”、“非财政补助结转”、“事业基金”等科目。

2.地方高校切实健全科研经费管理制度，加强相关部门之间配合

地方高校应提高对科研经费管理重要性的认识，借着近年来高校科研经费已经发生的腐败事件实例，结合地方高校大部分人员对财务管理知识了解不多，科研项目人员对科研经费需要按各种专项资金管理的办法一知半解，使高校财务管理难度加深，造成部门之间、人与人之间相互不理解的普遍存在的事实，顺应新制度的颁布，财务处应与审计处、科技处密切配合，积极主动地在科研人员中大力宣传《会计法》和教育部、财政部颁发的《关于进一步加强高校科研经费管理的若干意见》等财经法规，及时对财务管理相关知识，各种科研专项资金管理办法的目的、意义及要求进行广泛地讲解和宣传，使相关人员对管理制度有一个比较全面和深入的了解，引导他们树立正确、合理的既要按照科研项目经费管理要求使用经费又要遵守财务相关制度的观念。应根据国家的有关规定，地方高校在不违背该管理办法宗旨的基础上，结合自身实际情况，灵活制定适合本单位的科研经费管理办法，进一步明确学校科研、财务、审计等部门及项目负责人在科研经费使用与管理中的职责和权限，充分调动各方面积极性。通过建立信息共享平台，连接财务、科研、审计、资产等职能部门，以便对科研项目全过程进行监管，例如抽查差旅费支出，核实出差人员身份、出差目的地、出差频率等，核实出差人员是否为课题组成员，是否有住宿费佐证（如无，需要提供其他支持性材料），出差目的地与研究项目相关性；完善科研经费约束监督机制，以达到管理环节的相互协调、相互依托、相互渗透，使有限的科研经费发挥最大的经济效益。

3.规范科研经费的支出，保证会计信息的真实性

地方高校除了财政下拨的科研经费，凭借在地方人才较集中的特点，为当地企事业单位服务，提供技术咨询、技术服务、技术成果转让等项目取得不少的社会投资。例如从某地方高新区企业转入技术咨询服务费20万元，该项经费只有人工成本，而科研人员有工资性收入，不能领取劳务费，只能在人员工资支出一定比例的报酬，为了合理减少个人所得税，科研人员又与财务人员斤斤计较起来，找来很多真票据假事项的发票来报销，即增加了财务人员的工作量，也使科研项目支出会计信息失真。2011年财政部、科技部颁布《关于调整国家科技计划和公益性行业科研专项经费管理办法若干规定的通知》（财教〔2011〕434号），明确将课题经费划分为直接费用和间接费用。间接费用主要包括承担课题任务的单位为课题研究提供的现有仪器设备及房屋，水、电、气、暖消耗，有关管理费用的补助支出，以及绩效支出等。其中绩效支出是为提高科研工作绩效、鼓励科研人员积极性所予奖励安排的相关支出。合理提高科研人员的应有报酬，可以将科研人员在教学之外用自己的专业知识取得的报酬计入“劳务费”，不用“真事假做”，鼓励课题研究人员走出去，拿到最真实的调研数据，形成高水平的研究成果。在科研项目支出范围地确定时，引进独立的第三方评价机构对申报的经费项目和预算浮动范围进行可行性论证和合理性评估，再根据批复的预算数，通过现代技术手段控制相关支出比例，将预算金额导入账务系统,保证科研经费支出按照合同约定进行管理，做到科研经费预算管理的严肃性与灵活性相协调。

4.推进成本核算，真实反映科研项目成本

科研经费地核算是科研经费管理的重要内容，按项目预算控制开支范围，进行成本核算是进行财务监控的重要手段。一方面要严格按照项目预算控制开支范围和标准，审查与本项目无关的支出内容；另一方面，要大力推进科研项目的成本核算，真实、全面、完整地反映科研项目的成本，特别是对开展科研活动占用学校资源发生的实验耗材、实验设备、水电费、固定资产折旧、科研人员经费等相关费用，应该创造条件尽可能的单独计量，无法单独计量额按科学合理的比例分摊。这样既能保证科研经费开支的适度、合理、透明，同时也能够使高校教育支出更合理，生均成本更真实，减少成本核算不完整，造成的教育投入“只见增长不见效益”的现象，也减少了科研经费“真票假事”支出的现象，提高科研效益。而在固定资产折旧分摊时，由于高校在购置时已经一次性计入成本：借：教育事业支出-其他资本性支出，贷：银行存款；计提折旧时：借：非流动资产基金-固定资产，贷：累计折旧。当科研活动占用学校资源需要分摊折旧时，应增加科研事业支出减少教育事业支出，借：科研事业支出-其他资本性支出（资产使用费-折旧），贷：教育事业支出-其他资本性支出。依次类推，真实反映科研项目实际耗用分担的成本。

三、结束语

随着国家科教兴国的政策不断深入，高等教育事业和科技投入都将蓬勃发展，而地方高校更是立足当地，服务地方，发挥着巨大作用，以科研带动地区发展，使地方高校受益地方发展带来的更多财政投入，促进事业发展，更带动科研事业更好的服务地方，是未来地方高校发展的趋势。如何在科研经费的管理过程中，既能兼顾国家、学校的利益，又调动科研人员积极性，保护好科研人员不违反国家的有关规章制度，科学地使用科研经费，为地域发展中的知识创新、技术创新和区域创新提供更好的技术支持，是地方高校迫切需要解决的问题。地方高校一方面要加大科研经费管理制度地建设和政策宣传，通过培训、科学教育等，引导科研人员增强法律意识，遵守国家的财经法规、制度等，规范使用科研经费。另一方面，要创造良好的科研环境，及时提出或纠正不规范的现象，发挥经费监督和第三方评价机制，提高经费使用效益，确保高校科研事业健康、可持续发展。

作者:苏海蓉单位:肇庆学院财务处