“营改增”对企业会计核算的影响

摘要：我国自改革开放以来，一直在努力完善社会主义市场经济体制，不断出台政策并且根据实际情况进行修改。在这个过程中，往往出台的政策会有些缺点，在某些方面限制了企业的发展，从而影响到整个国家的经济。“营改增”不仅加剧了交通运输比如高铁空运等行业和服务，如酒店餐厅美容等第三行业的竞争，从而促进它们的发展，而且使企业的纳税途径变得更加容易获得。因而改善了我国目前的市场经济体制，也加强了对市场形势的监管与地位。

关键词：市场体制;保险改革

1“营改增”的含义

我国新的“营改增”政策主要是通过改革并不断优化的方式让现存的税收制度更好地适应企业，意味着过去的营业税转化为增值税，使企业在竞争激烈并且繁琐复杂的市场环境中更好的发展。因为“营改增”在很大程度上逃开了两种不同的税：营业税和增值税重复缴纳的现象。这种改革不仅实现了税收制度上的创新，而且由于税收制度对企业约束力的下降，许多公司的经济压力也随之下降，因而企业可以拥有更多的自由空间去发挥自己的优势，使其生产经营情况逐渐改善和提高，企业的服务水平也会相应提高。因此“营改增”这个政策对我国经济发展具有非常大的推动作用以及提高了其可持续发展能力。

2“营改增”政策产生的两个重要原因

2.1减少征税实践中的困难。根据我国的政策规定，营业税的征收对象为在我国境内提供应税劳务，出售无形资产或者固定资产所获得的利得，按照营业额的相关比例来收税，而增值税的对象为商品在进项和销项这个过程中所产生的增值额。而保险业本身是偏向于产品和服务并行的，所以这两者之间的界限并不清晰。而这两种税又分别对应的是营业税和增值税，所以在征税过程中始终存在着一些困难。2.2响应国际税改的大趋势。税是各国政府的主要收入来源，而增值税也是其重要组成部分，各国政府都多次调整税收制度来使之与自己的国情相适应。我国“营改增”之后将货物与劳务统一纳入增值税的范围，符合国际发展趋势，有利于和国际接轨。

3“营改增”影响保险公司税收的两个主要因素

3.1税率。“营改增”政策中增值税的税率是对企业税收负担产生影响的一个因素，因为税率直接决定了企业应该缴纳的增值税大小。简易计税法和一般计税法是唯二的两种增值税计算方法，其中简易计税方法比一般计税方法简单，但是也存在着相应的缺陷。比如：较容易切断增值税的进项税额和销项税抵扣的链条，在很大概率上体现了增值税的税收中性。但是经过金融保险业的相关人员计算发现，如果保险公司采用一般方法计税，增值税税率必须稳定在6%，才可能保证税收负担保持不变，但是如果增值税税率上升到17%，则会大大增加企业的负担。3.2可抵扣的范围。企业的税负是要通过税率和应纳税范围决定的，因此保险公司可抵扣范围以及比率也会多多少少增加或者减少到企业的税收负担。保险公司自身也存在一些漏洞，会影响“营改增”工作的全面开展，比如：相关部门可能会制约对增值税的凭票抵扣到一定程度，或者监管部门仅仅根据相关支出的账面价值来核算保险理赔的相关成本。这些矛盾点都会影响到计算最终税收负担的结果。因为如果保险公司不能抵扣能够抵扣的金额的话这部分没能抵扣的部分就会提高保险公司的税收负担。此外，是否能抵扣保险公司的人以及相关经济人员的费用也是影响税收负担的重要因素。

4“营改增”实施的具体意义

4.1改善我国税收制度，降低重复纳税率。我国政府曾经花费大量物力人力进行过多次的税收制度改革，渴望减少重复纳税的问题，释放企业更多的活力，对比从前的税收制度以及相应的成效，这次税收制度改革取得的成果落实到位，我国企业重复征税的问题可以大大减轻，从整体上优化我国的税收政策，使其不断发展和完善。税收制度的改革不仅扩大了企业的经济效益，同时促进了整个社会的进步和经济发展，同时促进了共同富裕。4.2为企业创造更公平的市场竞争环境。“营改增”政策全面落实后，有部分第三企业将会进入缴纳增值税的范围，一旦进入增值税扩大的范围圈。企业的税收负担将会大大下降，从而减轻对企业的不利影响，使企业能够更多地将资金投入产品的生产和研发，使其进行市场良性竞争，促进整个大环境的公平。另外，由于服务和交通行业受到营业税的较大限制，此项改革将提供这两个企业更多的发展机会，减少对它们的控制力。4.3改善我国目前的市场经济体制。我国自改革开放以来，一直在努力完善社会主义市场经济体制，不断出台政策并且根据实际情况进行修改。这个过程中，往往出台的政策会有些缺点，在某些方面限制了企业的发展，从而影响到整个国家的经济。“营改增”不仅加剧了交通运输比如高铁空运等行业和服务如酒店餐厅美容等第三行业的竞争，从而促进他们的发展，而且使企业的纳税途径变得更加容易获得。因而改善了我国目前的市场经济体制，也加强了对市场形势的监管与地位。

5“营改增”政策对保险企业会计核算的影响

5.1对保险企业税收负担的影响。我国保险公司并不考虑消费税、印花税、流转税等。“营改增”政策全面推广后，保险公司可以抵扣的内容会发生变化，比如保险业的赔付支出和相应的保险经纪人手续费，这种抵扣会改变保险公司的现金流量入量和现金流出量因而现金净流量发生改变，从而对企业的应纳税总额产生影响。“营改增”政策仅有两种税收计算方法一般计税法和简易计税法，其中简易计税方法和营业税的计算方法非常接近，但却容易影响增值税的两种抵扣，使其税收中无法完全体现，是否能抵扣保险人员及经济人员费用的相关应税项目，也是保险公司纳税筹划人员需要考虑的事项之一。5.2对保险企业会计利润的影响。根据我国会计准则的规定，营业收入是从事主营业务或其他业务所取得的收入，指在一定时期内，商业企业销售商品或提供劳务所获得的货币收入，其中赚取的保费收入是主要收入来源。“营改增”政策带来的影响中，劳动销售和保险产品的额度需要计入销售收入中去，这样就会扣除重复计税的金额，由于在“营改增”政策之前，保费收入直接计入公司的营业收入，所以扣除相关增值税之后，保险公司的税率会下降5%～6%。此外根据我国企业规定，倘若企业投资国债，就可以免税。“营改增”之后，我国企业的投资利得比如固定资产变卖所得也会进入增值税的纳税范畴，由于征税方式和税率的不确定，这种投资收入的增值税可能增加营业收入或者降低营业收入导致应纳税总额发生变化，从而对企业的税收负担产生影响。5.3对保险企业营业支出的影响。根据我国会计准则规定，营业成本是指企业所销售商品或者提供劳务的成本其中重要支出成本有对保险人员的赔付支出和非货币性资产的损耗如固定资产的折旧以及无形资产的摊销。保险人进行赔付支出是要根据签订的相关合同中的保险理赔规章进行赔付，且保险公司必须对具体情况有所了解，并且在合同双方即保险人和被保险人达成一致无异议的情况下才可以赔付。有些特殊情况是不能赔付的，比如在保险合同生效之前签订的赔偿金额。“营改增”政策之前政策带来的影响里，赔付支出可以按照税率抵扣。一定的税额，但能否降低税负，依旧取决于税率和到底采用哪种计税方法。5.4对税收会计核算方法的影响。在响应新政策的同时，新的会计核算工作会需要新的工作数据，原有的会计核算数据资料会变得过时，价值也会相应降低。企业的税收核算发生的较大变化，相关部门需要重新进行纳税筹划，以适应新政策的更高要求，从而减少现金流的冲击，保证税收的连续性。

6对企业会计核算的改进措施

6.1正确认识“营改增”带来的影响，摒弃传统思维。我国的税收制度是经过反复摸索改革的，每次税收制度改革都会为企业带来不小的挑战，理论需要结合实践才能发挥出最大的作用。保险企业需要摒弃传统的思维方式，积极来响应税改政策并且从中获利。保险企业需要深入了解这些政策并且全面积极响应，根据企业自身情况来消除部分税负，科学规划会计核算的工作，保证整个企业及时地利用优惠政策来减轻税负。保险企业的财务工作人员需要深入了解政策，为企业谋求最大的福利。6.2提高企业财务人员的专业水平。“营改增”政策带来的计税方式的变化，会要求企业财务人员去适应新的变化后的纳税体系，以及利用所学专业知识响应相关优惠政策去为企业谋福利，降低税收负担。因而企业需要通过培训来提升企业财务人员的专业水平，利用会计电算化来减少人工计算带来的错误，让工作人员有更加系统的完善全面的会计思维和专业知识体系，只有人与会计核算系统完美结合，才能过渡这个“营改增”政策，税收制度改革的变化。6.3加强纳税筹划工作，强化发票管理。发票必须进行强有力的管控，正是因为企业的管控发票能力降低，才引发一系列的纳税问题，推动“营改增”政策的出台。企业必须加强发票管理，做好纳税筹划，才能作出合理的对策来降低税收负担。一方面，需要减少甚至消除虚开的发票现象；另一方面，要一边控制成本，一边属于可能获取增值税专用发票来抵扣尽力降低增值税，以及相关税种。6.4构建企业内部核算体系。企业若想获得更多的可支配收入来进行投资，那必须对增值税进行纳税筹划从而获得纳税收益。保险公司可充分利用优惠政策的优势来降低税负同时选择适合企业的经营模式。加强内控管制，使整个公司的业务流程都更加明晰，比如：采购、销售、财务管理。但企业有足够的财力物力时，可招聘高素质财务人员建立内审部门，来控制企业内部风险，降低因为操作失误或者舞弊而造成的税务风险。同时应完善企业的IT系统，使其能够更加满足业务的需求。

7结语

对外，全球化的经济趋势愈发明显，来自国外的强有力对手冲击了我国的企业；另外，国内的市场也在不断加剧竞争并且趋于成熟。为了释放企业活力并且让经济可持续发展，我国不断修改政策并且最终出台了“营改增”政策。本文以保险公司为例，分析了“营改增”对保险企业和整个国名经济带来的影响和改变，并根据其带来的优点和缺点提出了相应的解决办法。通过“人、物、料”三个方面的提升，我国税收会带来好的影响，推动我国经济不断向前发展。

参考文献

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[2]吴清清.我国个人所得税制度改革中的征管问题及对策研究[J].时代金融,2017(17).

[3]李会卿.我国个人所得税税收征管存在的问题与对策分析[J].纳税,2017(17).

作者:秦柯晖 单位:南京信息工程大学