企业环境成本会计新思路

一、环境成本的概念、内容及分类

目前还没有公认的环境会计准则可以提供统一的参照标准。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）于1998年通过了《环境会计和则务报告的立场公告》，将环境成本界定为：本着对环境负责的原则，为处理企业经济活动对环境造成的影响而发生的支出，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。美国环境质量委员会把环境成本划分为环境损耗成本、环境事务成本以及环境污染消除费用等部分。加拿大特许会计师协会将环境成本分为环境对策成本与环境损失成本。我国许多学者也对环境成本的定义、内容进行了探讨。笔者认为：环境成本是本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本。包括，企业为了恢复生态环境质量而产生的各种支出以及企业在生产经营活动中所耗费的生态要素的价值，主要由预防污染支出、维护环境支出、治理环境支出、人为破坏生态环境造成的损失等项目组成。

二、低碳经济对企业环境成本会计的影响

应对气候变化和走低碳经济的道路既是企业的责任，同时也给企业的发展带来了新的机遇。将低碳理念植入企业的发展，企业可以根据自身实际情况，选择适合自己的行动计划，实现低碳繁荣，这是全球经济变革对企业的要求。低碳经济下，“节能减排”成为企业解决污染问题的有效途径。我国在哥本哈根气候大会上已做出“碳减排”的承诺，而这种承诺最后是由企业来承担的。若国家对企业的污染物排放量进行限制，如在不久的将来世界各国就会对二氧化碳等温室气体的排放量进行限制，那么，企业就要采取相应的措施进行应对，“节能减排”成本就会大量产生。低碳经济下的环境成本，是从财务信息的角度对企业的碳排放进行核算与控制，推动企业尽快走向低碳经济道路，将是未来会计发展的新方向，同时也是企业顺应低碳经济发展的要求，为承担节能减排等环境责任、执行环境目标、管理企业活动对环境造成的影响而采取的必要措施之一。

三、低碳经济背景下企业环境成本研究的新思路

低碳经济视角下的环境成本有一定的特殊性，为了更好地理解低碳经济视角下的环境成本，笔者对环境成本会计新发展予以归纳。

（一）环境成本与碳排放成本的结合丰富了环境成本的概念研究低碳经济必然要计量碳排放成本。碳排放成本是指企业在采购、生产、存储、销售等经营过程中为解决和补偿碳排放造成的环境污染和生态破坏所需的费用。环境成本按成本的负担者与成本的产生者之间的关系，可以分为外部成本和内部成本。外部成本指的是成本的产生与某一主体对环境的影响有关，但却使成本主体或获得利益以外的主体承担了成本。外部成本减少了经济的总体效益，但在传统的会计领域是不反映的。内部成本是在造成成本的主体里进行会计反映的成本。从这个意义上说，碳排放成本是环境成本的一个重要组成部分。由于碳排放对环境造成污染所产生的影响是面向社会的，是由成本主体或获得利益以外的主体承担的，因此碳排放成本归属于环境成本属于外部环境成本的组成部分。

（二）环境成本核算内容将进一步扩展降低碳排放作为约束性指标被写入国家的“十二五”规划，这意味着发展低碳经济是一种必然的趋势，而作为主要任务承担者的企业，要承担环境保护的责任，主动采取措施来降低企业的碳排放。此时，企业无论是进行能源结构调整，还是通过购置先进的设备节能减排，其金额是相当巨大的。随着社会公众对环境质量的要求标准越来越高，随着政府环境立法对企业约束力的不断增强，呈现在企业面前的将是环境成本的不断上升。另外，在企业的实际生产过程中，由于处理污染物的方法与技术越来越复杂，企业为此支付的环境成本也会随之增加。目前，企业核算的环境成本多集中于排污费、绿化费、赔偿金、罚款、环保研发费用等项目，这主要是从环境污染、环境治理的角度发生的环境成本。在低碳经济的影响下，节能减排将成为企业的主旋律，节能减排的成本也将成为企业环境成本核算的重要内容，特别是降低温室气体排放的成本将成为企业环境成本会计核算的又一新内容。环境成本支出的重要性足以改变或影响到整个企业的经营活动，这就需要企业必须认识到低碳经济下企业的环境成本支出不但要纳入产品生产成本核算并实施管理，而且其核算范围还将进一步扩大。比如，美国的环境成本中就有形象与对外关系成本这一项的核算，另外，据美国环保署（EPA）的数据统计，美国公司发生的有关环境成本的支出，由1990年的1000亿美元，增加到了1995年的2000亿美元，这自然是社会和企业日益重视环境问题的结果。

（三）环境成本账户设置的种类随之增加环境成本的核算一般情况下在“生产成本”科目下设置“环境成本”二级科目，并在二级科目下设置“环境设计与规划成本”、“污染及破坏成本”、“治理与恢复成本”等项目。低碳经济背景下，为了明确反映企业生产经营过程中的各项环境成本尤其是碳排放成本，企业应在“生产成本———环境成本”下增加设置“碳排放成本”三级明细科目，另外企业还需新开设“应付碳排放成本”账户，反映企业因碳排放而发生的负债情况，该科目的贷方登记应交纳的各种碳排放费用，借方登记己交纳的各种碳排放成本费用，期末贷方余额反映尚未交纳的碳排放费用，期末如为借方余额反映多交或尚未抵扣的碳排放费用。

（四）环境成本信息披露方式将进一步规范化随着低碳经济的发展，企业的经济管理成效与环境保护成效联系得越来越紧密。作为环境管理信息的使用者，国家管理机关、投资者、债权人等都希望通过财务报告信息了解碳交易，碳披露事项。传统的成本会计信息是对企业内部报送，属于对内报告会计，而环境成本信息则应属于对外报告会计，企业经营者也需要通过有关会计信息揭露企业履行社会责任的情况，树立企业的良好形象。目前我国环境信息披露并不规范，属于压力导向型，企业往往根据自身偏好披露有利信息，隐藏不利信息，而相关法规多为概括性的，缺乏执行细则。然而在低碳经济背景下必然要求企业提高信息披露的质量和水平，统一行业的披露方式和标准，明确财务信息披露的形式，如是独立报告还是合并披露，是描述性披露还是量化披露，从而通过财务报告反映企业环境事项的真实合法性以及公允性。另外，可以加强税收政策的引导性作用，用税收减免等政策优惠方式提高企业转向低碳模式发展的积极性，同时明确对违规生产，污染环境型企业的相关惩罚措施，双管齐下，引导企业经济行为。同时，政府应着力加强环保观念的宣传，倡导公众建立绿色消费观，号召企业和员工树立科学的可持续发展观，同时，加强公众及舆论对企业环境治理的监督，对企业形成外部压力，加快企业节能减排的进展，推动企业自觉遵守与环境保护相关的法律法规。

（五）低碳经济将成为环境成本会计走向实践的助力我国环境成本会计发展的瓶颈就在于环境成本会计不能在实践中广泛应用，因为大多数企业认为，推行环境成本会计意味着企业在承担更多的环境责任的同时，还要发生更多的环境成本。所以，大多数企业都缺少应有的积极性，选择了对环境成本会计敬而远之的漠然态度。世界银行前首席经济学家斯特恩爵士在他的报告指出：气候变化所造成的经济损失，很可能达到全球每年GDP的5%-20%，尤其对发展中国家影响更为严重。但如果现在就去行动，应对气候变化所需成本仅为全球每年GDP的1%。可以说，企业现在的多投资是为未来少投资的一种提前支付。当低碳经济成为一种必然，而不是一种选择的时候，核算环境成本也是当务之急，以核算企业活动对环境影响为主要内容的环境成本会计，在低碳经济的推动下，很快就会从理论层面进入实践领域。综上所述，低碳经济对企业经济业务的影响需要在会计上有所体现，需要利用会计方法来记录这种新的变化。由于碳排放问题以及其他污染问题，都属于环境问题，而由环境问题产生的相关成本，是由环境成本来记录的。所以，低碳经济的提出，使环境成本会计在原有基础上，理论更加丰富，与实践的联系更加紧密，并在相当程度上，促进了企业履行社会责任，实施环境成本核算。

作者：马慧颖单位：黑龙江东方学院