企业内部控制探究论文

摘要：企业建立有效的内部控制制度至关重要，但企业内部控制存在诸多问题,使企业管理不尽如人意。结合近期财政部、证监会等五部委联合的于2009年7月1日在上市公司实施的《企业内部控制制度基本规范》，对企业内部控制存在的问题、原因和对策进行了探讨。

关键词：财务会计；企业内部控制；思考

企业内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。其目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全，财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率与效果，促进企业实现发展战略。

一、企业内部控制存在的问题

1.企业对建立内部控制制度动力不足。首先企业管理人员内控意识不强，法制观念淡薄，以权代控，领导“一支笔”审批情况普遍；其次股东和企业管理层委托关系不完善，企业高管人员兼职比较普遍，由内部人控制企业存在着难以克服的缺陷：因为没人愿意制定出束缚自己手脚的控制制度。另外，由于内部控制的成本是由企业自己承担，直接影响企业的经济效益，也导致企业内控动力不足。

2.内部环境适应性不强。法人治理结构不完善，受长期计划经济和公司领导由政府任命的影响，许多高层领导的管理理念和经营方式自然停留在行政领导的角色上，没有真正把企业当做自主经营、自负营亏的经营主体，企业的公司制改造没有从根本上解决问题，许多上市公司设立了董事会、监事会，聘任了总经理，但在实际运行中，没有发挥各自的职能,没有形成一个适合于各单位的内部控制框架，也缺乏可操作性的内部控制指南，企业无法正确使用已有规范进行操作。

3.风险评价意识淡薄。市场竞争日趋激烈，企业面临的经营风险越来越高，但是从目前企业状况看，企业的风险意识比较淡薄，缺乏风险控制的有效机制。能否搞好内部控制在很大程度上看能否遏制企业风险的发生，如果内控人员综合素质不高，就可能错误地作出估计和判断，导致错误地决策。

4.会计系统控制不严信息失真现象严重。企业由于会计系统控制不严,核算不实缺乏有效程序控制造成会计信息失真现象较为严重，人为捏造会计事实、篡改会计根据、设置账外账、乱挤乱摊成本,隐瞒或虚报收入和利润等。近几个世界范围内重大会计信息失真现象呈上升趋势。如“巴林银行”、“安然事件”等一系列的公司财务丑闻和国内银广厦、郑百文为代表的上市公司会计作假事件，引起了中国会计学界对内部控制课题研究的重视。

二、企业内部控制存在问题的原因

1.规章制度难以落实。目前相当一部分企业对内控制度有章不循，将已订立的内控制度“印在纸上，挂在墙上”，应付有关部门的检查、审计，遇到具体问题多强调灵活性，使之流于形式，失去了刚性和严肃性。

2.财会人员难以控制。企业内部控制制度的设计与执行财会人员起关键作用，从实际情况看，财会人员难以控制企业内部控制制度，出纳付款时只看报销手续是否齐备、金额是否正确，会计在财务处长审核的基础上注重原始凭证的内容真实和会计分录是否正确，财务处长若领导无交代的按正常程序审核，若有特殊情况的还要按领导意图处理好此笔业务。在领导心目中财会人员既有很强的业务水平又要灵活的领会领导意图,处理“实际问题”的能力，才是好的财会人员，死板硬套的决不是好的财会人员。

3.内、外部监督乏力。内部监督形同虚设,执行不力。外部监督效果不尽如人意：一是各种监督功能交叉、标准不一、管理分散，未能形成合力；二是各种监督没有按照设定进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，监督弱化问题严重；三是不规范的执行环境和不正当的业务竞争，使得“经济警察”没有发挥作用。

三、企业内部控制存在问题的对策

1.建立法人治理结构，明确管理岗位职责。由于国有企业根深蒂固的集权管理，经理层集控制权、执行权、监督权于一身，无法建立公司法人治理结构，更谈不上企业内部控制制度。要解决的对策是建立法人治理结构，理顺现有管理体制：

（1）股东大会行使企业经营方针、筹资、投资、利润分配等重大事项表决权。

（2）董事会行使企业经营决策权，负责内部控制的建立健全和有效实施。

（3）监事会行使企业董事、经理和其他高级管理人员及内部控制监督权。

（4）经理层实施股东大会、董事会决议事项，主持企业的生产经营管理工作，负责组织领导企业内部控制的日常运行。

形成职责明确、岗位分工、各司其职、互相制衡、协调高效的运行机制。

2.建立良好的内部环境控制。内部环境控制是企业实施内部控制的基础，包括任何企业的控制活动都存在于一定的内部环境控制中，内部环境控制好坏，直接影响到企业内部控制的遵循和执行，以及企业经营目标、整体战略目标的实现。加强和完善企业内部环境控制建设，应包括治理结构、机构设置、权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。

3.健全风险评估机制。风险评估是指分析和辨认实现有关目标可能发生的全面风险，以便形成确定的应该如何对他们进行管理的依据，这是实施内部控制的重要环节。内部控制的重点是防范风险、避免和减少差错和舞弊、效率低下、违法乱纪等行为的发生，企业必须建立健全风险评估机制。制定生产、销售、财务等业务相关的目标，设定可辨认、分析和管理的相关机制，了解自身各种不同风险。

4.构筑严密的企业内部控制体系。内部控制制度的制定应当做到科学合理，符合本单位生产经营的特点及管理要求，并且有利于检查与考核。内部控制制度内容极为广泛：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制等。涉及到企业经营管理的所有方面和所有环节。严密的企业内控体系，应该是完整的、有效的。完整性是内部控制的前提，有效性是内部控制的精髓。

5.提高企业财会人员内部控制制度的执行力。财政部副部长王军指出，企业内部控制标准的执行，是企业内部控制和内部管理的灵魂，这一论断揭示了内部控制的实质。企业内部控制制度的核心是财务会计控制，企业的重大经济业务，每一项收付和债仅债务的发生都通过会计核算反映出来，在会计核算中保证这种反映的真实、准确和完整，并有责任以会计资料为依据，控制企业经济活动按预定目标进行，就要充分发挥财务部门控制职能:

（1）从制度上保证会计人员实施监督的环境。一是从国家法律角度要保护会计人员实施监督职能的措施。二是企业内部建立具体相应的内控制度,明确与经济业务事项和会计事项有关的人员职责，实行岗位分离、相互制约的机制。三是坚持财产清查制度，并对财产清查的范围、期限和组织程序予以明确。四是强化企业领导对会计监督重要性的认识，企业领导的支持是做好会计监督工作的前提。

（2）提高财会人员的素质。主要是强化会计人员的会计内部监督意识，加强会计职业道德建设和教育。扩充会计人员的知识结构，积极推行会计终身教育。要求财会监督突破财务会计的常规工作，掌握投资、金融、市场、营销、法律、信息等多方面的知识。

随着中国经济体制改革的深化，财政部、证监会等五部委联合了我国第一部《企业内部控制基本规范》将于2009年7月1日起首先在上市公司实施，并鼓励非上市的其他大中型企业执行，内部控制真正得到了重视。只有政府、企业、社会各方共同努力，才能早日建成适合中国国情的企业内部控制框架体系。

参考文献：

[1]财政部证监会等五部委的《企业内部控制控制基本规范》[S].2009-07-01实施.

[2]翟利艳.谈企业内部会计控制制度建设[J].会计之友，2006，（4）.

[3]王灵蕙.刍议企业内部会计控制[J].财会研究，2006，（9）.

[4]朱春敏.浅谈企业内部控制制度[J].浙江教育财会，2007，（3）.