数字经济下业财融合理论研究

摘要：数字化时代，财务共享中心的建立已经是大势所趋，业财融合理论于共享中心理念结合，能够增加业财融合的深度和精准度，快速提高企业的管理效率，实现价值增长。

关键词：业财融合；文献综述；管理会计

互联网技术的快速发展和全球化进程的不断完善让大型企业集团和跨国公司成了经济发展的中坚力量。但是随着企业的扩张，传统的管理会计思想和制度已经无法满足现代企业的要求，为了提高管理效率、降低运营成本，业财融合理论应时而生。业财融合是业务、财务融合的简称，核心思想是通过财务部门对企业实施管控并提供服务来降本增效。经过近10年的发展，业财融合的理论研究和实证分析都有了很大的突破，但大部分都有着研究侧重，对理论整体进行总结梳理的文献寥寥。本文通过搜集整理2010-2020年间以”业财融合“为题且被引量、下载量较大的优秀文献，分析归纳业财融合理论的研究历史、现状及核心思想，最后阐述自己对该理论的思考和理解，希望能为接下来的研究提供一定的帮助。

业财融合理论的发展历程

虽然业财融合在我国是一种新兴理论，但其实“业财融合”在20世纪80年代，以美国为首的管理会计学者和专家就已经总结出了非常多的“业财融合”工具。例如BSC（平衡计分卡）和ABC（作业成本法）。我国虽然在2010年前也有财务管理与业务工作融合的论题，如吴德永在2007年对促进企业财务管理和业务融合的思考，但并不为学术界所关注，直到2010年到2020年业财融合理论才逐渐成为研究热点。苏林峰在2012年以价值链理论和ABC理论为基础提出的基于价值链的业财融合预算管理模式基本架构，要求企业通过动态管理的手段实现业财的充分融合。张传平等于2014年较为系统地阐述了业财融合理论的框架，包括业财融合对企业的重大作用、理论实践过程中存在的问题和推进企业业财融合的多种方式。同年，财政部的《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》中提到“有机融合财务与业务活动”，正式将业财融合理论纳入重点研究范畴。张燕在2015年将业财融合的作用点从预算管理拓展到了成本管理和投资管理，提出了预算、成本、投资管理在业财融合时的总体思路。2016年，王学等则细化了企业实施业财融合的具体措施方案，包括从战略到营运再到绩效考评各阶段财务部门的参与方式。马贵兰则提出通过业财融合的管理能够提高会计信息质量，并分析了大数据背景下计算机可以生成超细分数据清单的优势。同年，财政部的《管理会计基本指引》中更准确地指出管理会计要将财务业务有机融合。2017年，郭永清从企业业务人员和财务人员的角度对业财融合进程展开了分析，提出了业财融合中财务人员缺乏主观能动性的问题。闫华红从业财融合理论的配套设施工具入手，提出了建设业财融合信息化平台的观点。张军将财务共享理念与业财融合理念联系起来，表明财务共享中心的建立可以加快企业的业财融合进程。张功富等则具体分析了财务部门与业务部门的冲突和解决办法，阐明了业务部门和财务部门由于各自定位的不同而目标不同、口径不同，无法有效沟通和融合的问题。2018年，张庆龙系统地阐述了企业业财融合所需的流程、数据、信息等基础，同时总结梳理了财务共享中心、预算管理、成本管理在企业业财融合过程中所扮演的角色。景诚提出将业财融合理论应用于内控理论，能够增强企业的内部控制，提高管理效率。张玉缺将云会计应用在企业业财融合运营模式之中，通过云计算将企业业务和财务信息系统对接融合来创造企业的价值。赵团结等构建了业财融合的五维度整合分析框架，包括战略、经营、财税、社会责任和管理，各个维度层层递进，有条不紊地实现业财一体化。2019年，冷继波等提出了业财融合三层平台框架，从平台层、数据层、应用层来阐述企业业财融合渠道。从梦等更为系统具体的阐述了如何在业务流程中嵌入财务工作。何保国等将业财融合的对象扩展到了中小型企业，提出了一系列可用于中小型企业业财融合的途径。陆兴凤等于2020年从价值创造角度，提出了将共享价值和业财融合耦合的理论，帮助企业适应环境的变化。

业财融合理论的核心思想

总结上述所引文献的观点，关于业财融合的本质，学术界有三种论题：信息融合、组织融合、和价值融合。信息融合顾名思义，就是会计信息和业务信息的整合，通过实时传递各个业务流程的数据，财务部门可以及时将之转化为有用的会计信息并传递给管理层，以此降本增效，提升内控。组织融合是财务部门和业务部门交融配合，将两个部门的行为目标以及计量口径调节一致，实现两部门的有效沟通和有机结合。价值融合论则认为业财融合的重点在于将会计职能从基本的核算和事后监督优化为对企业价值链的管理。这就要求财务人员立足于企业业务流程的各个阶段具体情况，明晰资金流的各种形式转变和价值的增值点，以期通过有效的核算和管理来降本增效。通俗地说，业财融合就是在企业资源有限的情况下，财务部门需要对企业经营状况有正确的认识，帮助企业在完成财务目标的同时实现更好的资源配置。虽然业财一体化对财务人员提出了更高的要求，但这也是财务人员华丽转身的好机会。因为业财融合的出发点是只有从专业的角度提出建议，才能提供更专业的建议。可以通过企业经营和财务管理来指导企业的发展，并结合企业经验运用财务管理方法。当然，业财融合能够实现的基础，往往有赖于数据的支撑。希望财务人员能够秉持“跳出财务看财务，回到财务做财务”的观点，为财务工作提供更多的思路。具体而言，是指当交易或事件需要数据支持时，财务人员可以跳出财务视角，专注于财务数据的分析，通过实证数据给出具体的预测指标。回到财务岗位，就可以回到本职工作，做好数据的收集、整理、统计和分析。

业财融合理论的应用实例

如今业财融合已经应用到了各行各业，很多跨国企业和大型企业集团已经完成了业财融合的基本进程，医药行业、教育行业以及基础设施相关行业也开始将业财融合作为管理制度改革的重点。宗文娟等在2021年以如今中国排名第一的私企华为公司为例，形象系统地展示了大型企业集团如何将业财融合理念通过建设财务共享中心实地有效践行。华为通过将业务流程规范细化，使业务运营的各流程都可以实时上传至财务共享中心进行数据化的管理。这种模式不仅将母公司和子公司的财务数据实时对接，更是让财务人员在共享中心可以时刻管控业务流程进度，将业务和财务有效的融合了起来，在加强内控的同时，大幅降低了财务造假的可能性。除了大型私企华为公司，张玉缺在2018年对国家电网搭建“国网云”平台发展业财融合的研究也十分精辟，阐述了大型国有企业中能源基础行业应该如何开展业财融合，并指出大数据思维对企业业财融合的重要程度。智能云操作系统通过云计算将业务信息和财务信息实时传递和有机结合，再加上数据的跨系统跨区域联动，构成了大数据背景下的业财融合框架。其他关于医药、教育等行业的研究也不胜枚举，不再赘述。

总结

业财融合理论如今已经大量应用于我国企业，近三分之一的企业基本完成了财务共享中心的建设，通过共享中心来进行业财深度融合。虽然实施业财融合的企业数目较多，但总体上业财融合的程度却不够深，仍然有很多问题和缺陷有待改善。虽然能够统一计量口径，规范业务流程，但财务人员本身的素质和能力却不足，需要企业增加培训学习。而一些财务人员对此并不积极，参与度不高，这是一个各大企业普遍存在的问题。另一方面，很多企业对业财融合事项的绩效考核没有规范全面的制度，也是拖慢业财融合进程的原因。对于业财融合理论接下来的研究方向，主要有两个方面。其一，继续细化企业和组织业财融合的流程细节，针对具体行业具体企业研究出最适应本企业的业财融合方式，将业财融合真正落到实处。其二，将业财融合进一步扩展深化，业财税融合、业财审融合、业财资税融合等都是很有现实意义的研究方向。业财税融合是在业财融合的基础上，将税务系统从财务系统之中单独抽出，再重点细化后嵌入业财系统之中。通过对企业税务系统的有效管理，创造更大的企业价值。业财审融合是指将审计工作与业财系统融合，对企业进行实时全面的监督，得到更加真实有效的财务信息，以便管理层进行决策管理，推动企业高速健康发展。业财资税融合中的“资”指的是资金管理，由于现金流是企业的动脉，十分重要，所以将资金流的管控从财务系统之中单独抽离出来进行重点管控。如今的数字化时代，财务共享中心的建立已经是大势所趋，业财融合理论于共享中心理念结合，能够增加业财融合的深度和精准度，快速提高企业的管理效率，实现价值增长。

作者：王子仪