公立医院现金流量管理探究

[摘要]受肺炎疫情影响，我国大部分医院出现收入下降、防疫成本居高不下的情况，甚至部分医院出现现金流断裂，影响着医院安全平稳运营。进入常态化疫情防控阶段，如何保证医院正常运营、增强抵御风险能力，成为每所医院必须面对的课题。以R医院为例，研究医院如何通过有效的现金流管理，提高应对风险的能力的路径和方法。

[关键词]重大卫生公共事件；现金流量管理；公立医院

受肺炎疫情影响，我国大部分医院门诊量、住院量呈现“双降”态势，医院收入受到较大影响。与此同时，医院的防疫成本、刚性支出等运营成本持续居高不下，影响着医院安全平稳运营。在疫情防控常态化形势下，如何保证医院正常运营、增强抵御风险能力，成为每所医院必须面对的课题。现以R医院为例，研究医院如何通过有效的现金流管理，提高应对风险的能力。

一、R医院现金流量管理现状

R医院是一所集医疗、教学、科研、预防保健、康复为一体的三级甲等综合医院。经过20年的发展历程，已经形成了南北两院的格局，占地面积35万平方米，设有编制床位1700张，开放床位1277张，员工2200余人。总资产达7.5亿元,年收入达9亿元。R医院财务信息化水平较低，财务软件独立于医院的HIS系统、人力资源管理系统、物资管理系统等,信息化建设正处于市场调研阶段。R医院在现金流量管理方面，依据《关于贯彻实施政府会计准则制度的通知》(财会〔2018〕21号)要求，从2019年1月1日起执行政府会计制度，按照《政府会计制度》要求编制现金流量表。R医院目前实行的是宽松的现金流量管理政策，缺乏对现金流量管理系统有效、科学的方案和措施。每年年初编制收支预算时，按照上年收支决算数据，结合财政部门拨款指标计划，编制收支平衡预算。未形成以现金流量为核心的预算管理模式。

二、R医院现金流量管理存在的问题

(一)现金预算的编制重视程度不足，全面预算落实不到位。R医院由于信息化水平较低，制约了全面预算的编制工作。收支预算的编制仅在上年报表数据的基础上，预计收入合理的增长率，将收入的增长额分配到各项收入中去。再根据收入的增长，编制收支平衡预算，各支出项目结合次年主要经费安排，编制支出预算。实际运营过程中，R医院财务在上月医疗收入转化为货币资金的基础上，加上每月应收医保款挂账数乘以回款比例计算出的医保回款，得出次月现金流入量，减去刚性支出如人员支出、水电煤气支出、卫生材料及药品供应商回款这些现金流出量，最终得出现金净流量。预算的编制不具备科学性，编制预算仅是为了完成上报的需求，预算的执行没有分析、控制、调整和考核等环节。通过对收入、支出预算完成情况表分析时发现，收入、支出的完成率往往与时间序时完成率偏差较大，各收入、支出项目的年初预算数与年终决算数偏差较大。(二)成本管控失效，项目执行效果打折。R医院除了完成日常医疗救治工作，还需要担负医学院学生临床教学、药物试验等科研工作，每年国家会对临床教学、科研项目、重大公共卫生项目等予以拨款。2017年之前，财政拨付给医院的经费都是直达资金，医院可将全部经费计入收入，将财政下拨的基本经费、项目经费视同自有经费使用。当项目有资金使用需求时，就提出相关申请，经院领导审批后，完成资金的支付。这种管理方法不区分资金来源，将所有资金都混为一体，无法有针对性的对项目进行计划、执行、成果的跟踪、控制和考核，如果专项经费没有使用完，结余就作为医院的“补偿”资金；如果项目支出超了拨付资金总额，超支部分就间接挤占了院内自有资金。自2018年以来，国家下达的资金指标不再直接全额拨付医院，而是统一由市财政代为管理，医院只有通过向上级主管部门卫健委申请，市财政批准，才能使用项目资金，进行收支核算；同时，财政加大对专项资金的管理力度，督促各医院将专项资金在两年使用期满的资金结余上缴国库。R医院对专项资金的使用无详细的计划安排，财务人员没有参与到项目的计划、执行、评价中去，没有做好资金预算、项目成本的测算。由于无法对项目的成本进行有效的控制，最终将面临项目资金使用效率大打折扣、资金被收回的风险提高、项目绩效评价结果差强人意的局面。(三)现金流量表重上报职能，轻分析属性。R医院财务会计在处理涉及货币资金的凭证时，通过选择现金流量的方向、填写现金流收支金额，完成制单工作。月末，主管会计根据现金流量统计明细表纠错，将现金流流入、流出方向混淆的凭证整理出，改正后，完成记账、结账。进入UFO报表系统中，选择要生成的现金流量表日期，完成现金流量表月报表的生成。再根据资产负债表中货币资金年初、年末余额的差额，与现金流量表现金净流量一栏复核，完成现金流量表。现金流量表除作为财务报告组成部分完成对外报送、上报数据的职能外，在财务分析对其使用较少。财务管理人员仅重视资产负债表、收入费用表、医疗收入费用明细表各数据完成的财务分析，而忽视了现金流量表可以反映资金流入流出情况，预测未来现金净流量，评价医院支付能力、偿债能力、周转能力等所能发挥的重要作用。现金流量表仅实现了数据上报的功能，未形成财务分析的相关指标，未建立完善的财务指标评价体系，无法为医院管理决策服务。(四)缺乏风险识别预警，应对突发事件能力较弱R医院无法预估收入，进而无法预估现金流入量。当面对刚性支出，如人员工资、绩效、社保费、水、电、煤气等必要的运营支出时，只能通过对付款时间以及数量的有效调剂，保证正常运营。当面对突发重大公共卫生事件时，由于缺乏在财务层面对风险的识别、预警、防范措施，容易造成医院无法正常运营的局面。

三、公立医院现金流量管理改进建议

(一)制定现金流量管理战略，编制科学的现金预算。完善预算的编制流程，归根到底是构建以现金流为核心的全面预算管理体系。医院要在准确制定战略目标的基础上，详细编制未来一年的发展规划和发展目标，将现金流预测加入到全面预算管理中来，采用大多数公立医院的“自上而下，自下而上，上下结合”的方法进行预算的编制。为了保证发展规划能够落地，必须要保障充足的现金流量，为此应构建和完善现金流预算的编制制度、构建现金流调控体系。在预算编制工作中，尤其要注重各部门之间的沟通协作，全院、全员、全方位、全过程的管理，避免出现各自为战的状况。(二)运用现金管理策略，提高资金利用率。通过合理的运用现金流预测手段，可以实现资金使用效率提升的目的。公立医院在财政拨款基本拨款、项目拨款确定的情况下，应加强对现金流量的有效控制，做好资金支出的预算、项目成本的测算。同时公立医院的财务部门必须充分发挥其财务管理的职能，在保证资金运用权力的高度集中基础上，对医院的存款、现金等流动资金进行合理的、科学的优化与配置，从而提高医院资金的使用效率。(三)加强现金流量分析，提高运营效率。公立医院医院在面临规模扩张，有设备更新需求时，可借助财务分析方法，不断健全和完善相关财务指标体系。现金流量表是最能够表明医院在一定的会计时期内现金流入与流出的来龙去脉的，并能够充分反映出医院的偿债能力、支付能力、未来获取现金的能力、投资活动对经营成果的影响能力等，这些财务指标的细分都能够帮助医院对整体的财务状况及时做出客观的、正确的、科学的评价。医院的现金周期是反映医院资金利用效率和营运效率的综合指标，现金周期等于应收医疗款周转天数与存货周转天数之和减去应付账款周转天数。现金周期越长表明经营所需资金的投入就越大。通常较长的应收医疗款和存货周转天数再加上较短的应付账款周转期会导致现金周期天数过长。公立医院医院需加强应收医疗款账龄分析，加快资金回笼，对存货进行精益管理，降低存货占用资金额。并结合医院的流动比率、速动比率、现金流比率等短期偿债能力指标。长期偿债能力指标资产负债率等建立现金风险指标体系，定期分析，找出差异，及时调整，降低现金风险。(四)加强财务风险监测。财务危机由产生到恶化，是一个不断积累转化、由量变到质变的过程。疫情初期，很多医院出现流动资金短缺，员工工作热情因工资无法按时发放而大打折扣、药品和卫材因供应商欠款偿还周期延长而被强行停止供货的局面，影响了医院的正常诊疗秩序。这些都是因为医院没有在日常经营活动中保证适量的流动资金，缺乏对资金流进行科学准确的规划。公立医院可借助综合指标分析法、直线回归分析法、趋势季节预测等方法，预计医院的医疗收入，从而在医疗收入的基础上预测现金收入情况。

由于现金流入预算主要依靠医疗服务量的准确性，在测算医疗服务量时还应结合各科室疾病发病的淡旺季、医改政策等外部环境变化随时修订医疗服务量。同时，加强对成本科学、精准的核算和测定，包括对现金支出的时间点、数额进行预算。公立医院可采用成本性态分析，确定随医疗服务量变动的变动成本及不随医疗服务量变动的固定成本，在此基础上计算出现金支出量。最后根据现金收入量与现金支出量的差，估计出月末现金结余还是短缺。一定要尽量避免医院成本增加的现象发生，无预算不支出，必要时将现金流编制与员工绩效挂钩，切实控制成本。

[参考文献]

[1]张宏娟.新医改背景下公立医院现金流问题与应对策略[J].中国总会计师月刊,2017(8):58-59.

[2]唐琪.加强医院现金流量管理提高医院资金效益[J].新经济(下)，2016(7).

[3]李芳.公立医院有效执行全面预算管理的难点与突破[J].卫生经济研究，2015(3)．

作者:庄璇 单位:大庆市人民医院财务资产部