企业会计监督存在的问题与应对策略

摘要:当前我国企业会计监督存在企业会计监督制度缺乏统一性与时效性、监督内容不完善、监督弱化、监督信息失真等问题。解决这些问题，应健全企业内部会计监督机制，加强政府在企业会计监督中的作用，规范社会审查机构的行为，加强对企业会计从业人员的教育与考核活动。

关键词:企业;会计监督;存在的问题;应对策略

会计监督不仅直接决定着企业的财产安全与会计运作水平，而且还影响到企业决策的质量与战略执行效果，在企业发展中发挥着重要作用。然而，近年来伴随着我国市场经济的快速发展，尤其是现代企业制度的逐步完善，企业会计的工作环境、工作内容与工作方式都发生了明显变化，单位内部监督、社会审计监督与政府部门监督“三位一体”的企业会计监督制度也必须做出相应的调整。

一、企业会计监督内容

(一)明确会计人员的职责权限

会计人员是企业会计日常管理活动的主体，也就成为企业会计监督的重要对象之一。企业会计监督必须评估企业会计人员是否有效地完成了以下职责:会计核算职责，会计监督职责，拟定单位会计实施措施与管理制度的职责，编制企业预算与考核企业预算执行情况的职责，处理其他方面相关会计事务的职责等。企业会计监督必须系统考察、评估与监督会计人员对职责的执行质量与执行效率情况，重点考察会计人员的权限执行情况，包括是否认真遵守国家财经纪律和财务会计制度，是否参与企业单位制定定额、编制计划、对外签订各项业务合同等。

(二)进行财产清查

财产清查主要涉及七个方面的内容:货币资金的清查、存货清查、固定资产的清查、在建工程的清查、金融资产的清查、无形资产的清查、应收和应付款项的清查等。一方面，通过这些清查活动，能够对企业发展情况有清楚的认识，明确账面数量与实有数量之间的差距，从而查明原因，及时予以修正，提高企业内会计信息的真实性与准确性;另一方面，通过具体的财产清查活动，能够确定各项财产物资的保管情况，发现是否存在因保管不善而造成物资的流失与损坏等，从而有效避免贪污盗窃、挪用公款行为的发生。

(三)对会计资料进行内部审计

对企业会计资料进行内部审计也即内部财务审计，是由企业内部审计部门或者是具体的审计人员按照企业会计管理制度和国家会计管理方面的法律法规，对企业会计内控制度的健全性、有效性和企业及其所属单位的会计核算与财务管理的合法性、合规性以及相关财务信息的准确性、真实性进行的系统审查和独立评价活动。其核心功能在于发现企业财务管理过程中存在的问题，及时加以解决，提高企业财务管理的安全性与完整性，降低企业经营成本，增加企业效益;通过企业内部财务审计活动，发现企业经营管理、战略决策与战略执行过程中存在的问题，及时加以解决，提高企业经营管理的质量和效率。

(四)重大经济业务事项的决策和执行程序

当前，我国企业在长期发展过程中建构起了一套系统的重大经济业务事项决策与执行程序，包括科学、依法、民主、集体决策的过程，专家咨询和评估的决策方式，听证与公示结果以及财务部门充分论证和谁决策、谁负责的原则等，以保证重大经济业务事项的决策结果的科学性与执行过程的合理性。在实施过程中，难免会出现一些不合规的决策与执行活动，为企业发展留下重大的安全隐患。基于此，企业会计监督需要加强对企业重大经济业务事项决策结果与执行过程的监督，审查其是否科学合理，审查财务部门的款项划拨行为是否合理，及时发现存在的问题，提出切实有效的解决措施。

二、企业会计监督中存在的问题

(一)企业会计监督制度缺乏统一性与时效性

当前，我国的《会计法》《公司法》《证券法》《刑法》等对会计监督制度做出了明确的规定，但是对企业会计监督的规定仍然存在许多问题。一是相关规定存在明显的差异性，例如，在对部分违规、违法的会计行为惩处措施中，对于企业或者是企业内部的会计领导人、直接负责人是否应当做出相应的处罚以及处罚方式规定不一，由此导致法律执行标准的混乱。二是对会计违规行为的企业组织是否应当承担民事责任以及承担什么民事责任仅做了原则性的规定，缺乏可操作的细化规定，为企业会计监督带来了很大障碍。三是部分法律制度、法律条款滞后于社会发展，可行性差，尤其是对诸多新的会计违规与违法行为未做明确规定，致使诸多会计违规与违法行为游离于法律规制之外，不能受到应有的管控与惩罚。

(二)企业会计监督内容不完善

当前企业会计监督内容存在明显的不完善、不到位的问题。例如，《会计法》第四章第二十七条、第二十八条、第二十九条对企业内部会计监督制度、内容、机构、人员及其职责义务进行了详细规定，即要在单位负责人的领导下进行会计信息监督审查活动，但却没有明确说明由谁来监督企业领导人的行为，致使这些条款形同虚设，很多企业完全凭主观意愿进行会计监督活动，甚至指使会计人员进行各种违规、违法的会计活动，等等。这是造成当前各类企业会计问题层出不穷的重要原因之一。

(三)企业会计监督弱化

当前，监督效果弱化是企业会计监督所表现出的一个最突出的问题。首先，单位内部监督形同虚设，监督效果弱化，部分领导带头违规，致使企业内无法展开正常的会计监督活动，极大地弱化了企业内会计监督的实际效力。其次，会计师行业监督质量低下、注册会计师法规不健全以及会计师事务所基于赢利需要而产生的行业内的恶性竞争等，也极大地弱化了其对于企业会计的监督效力。再次，我国政府部门监督存在明显的“无法可依、有法不依、违法不究、执法不严”方面的问题。(四)企业会计监督信息失真当前企业会计监督信息失真的问题也十分普遍。一方面，企业内部所提供的会计监督信息无法真实反映企业会计行为和企业经济行为的实际情况，使社会大众，尤其是使国家财政、审计与税务机关无法对企业的运营情况有一个真实的了解和认识，从而造成财税收入不够和审计结果不准确的问题。另一方面，社会审计机构在进行企业会计监督过程中，或者是因为无法获取真实的企业会计原始凭证，或者是受到金钱、利益的驱使，抑或是因为不具有会计审计强制力，造成社会审计结果不真实。

三、完善企业会计监督制度的建议

(一)健全企业内部会计监督机制

内部监督是企业会计监督体系的重要形式之一，发挥着基础性的作用。当前我国企业应从以下四个方面加强内部会计监督机制的建设。一是要根据《会计法》以及其他法律制度的要求，建构起系统的企业会计监督制度，包括监督目标、监督内容、监督方式以及奖惩措施等，使企业内部各项会计监督工作都能够有章可循。二是要充分保障会计人员的监督权力，既要重视会计人员提供的各项监督信息，还必须采取必要的奖励措施，从而激发更多的会计人员实施自己的会计监督权。三是要明确界定企业领导人与会计人员的关系，避免出现会计受企业领导人的影响而进行各种违规甚至是违法活动的现象。四是要在企业内部形成一套科学、稳定的企业会计监督机构与监督程序，保证企业内部的会计监督工作能够有序、规范进行，并逐渐成为一种常规化的企业管理活动，尽可能避免企业领导人的主观因素对于企业会计监督工作的影响。

(二)提高政府部门在企业会计监督中的作用

当前我国政府部门不仅要深刻认识到企业会计监督的重要价值和重要意义，而且必须解决企业会计监督过程中存在的问题。一方面，要完善我国企业会计监督的法律条款和规章制度，赋予财政、审计与税务部门更为灵活的行政处罚和行政处分权力，提高其对企业的惩处力度，增强政府监督对于企业的威慑力。另一方面，政府部门要加大对企业会计的审查力度，包括增加审查内容，拓展审查范围，缩短审查周期，设置严格的惩处措施，提高政府监督效果。

(三)规范社会审查机构的行为

社会审查机构在企业会计监督过程中发挥着辅助性的作用，是企业会计监督不可或缺的重要形式。针对社会审查机构对企业的“依附性”问题，立法要赋予社会审查机构以应有的企业会计监督权，并设计科学、合理的程序和制度，保障监督权的实现;政府部门应加强对社会审查机构的监督检查活动，并提高惩处力度，遏制社会审查机构受利益驱使帮助企业进行各种各样的违纪违法活动的现象的发生。除此之外，我国政府部门要加强对社会审计行业的引导与管理活动，避免部分审计部门为了赢得企业的“青睐”而降低自身的赢利水平，甚至突破工作原则和道德底线。

(四)加强对企业会计从业人员的教育与考核活动

首先，我国各类会计人才培养机构既要加强对社会人才需求的调查研究活动，创新会计专业人才培养目标、教学内容、教学方法与教学模式;还必须在注重培养学生专业技能的同时，加强对其进行思想道德教育与职业道德教育。其次，我国政府部门应建构起更加多样化、更具系统性的会计从业人员考核体系，包括入职考核与岗中考核等，从而增强会计从业人员的学习意识和责任意识等。再次，我国政府机构应鼓励企业会计人员积极参与各种形式的培训活动，并将其纳入企业会计考核的指标体系，从而不断提醒企业会计人员要遵守行业操守和职业道德，尽可能避免各种违纪违法行为的发生。总体来说，我国逐渐形成了一套包括单位内部监督、社会审计监督与政府部门监督在内的“三位一体”的企业会计监督体系，能够促使大部分企业认真履行《会计法》和会计准则制度，但也存在一系列亟待解决的问题。解决这些问题，我们既要健全企业内部会计监督机制，提高政府在企业会计监督中的作用，规范社会审查机构的行为;又必须从不同角度加强对企业会计从业人员的教育与考核，真正提高我国企业会计监督的质量和效率。

作者:李翔 单位:河南教育学院