资源税范文10篇

资源税范文篇1

【关键词】资源税矿产生产文献综述

资源是国家的一项重要财富。随着资源产品价格的不断攀升,产生的溢价绝大部分被计入资源类企业的利润。低廉的资源税率造成社会财富分配的不公平。与此同时,能耗和环境压力已经促使发展战略转轨,节能减排、绿色经济成为中国经济结构转型的目标。资源类产品带来的赢利需要对环境破坏和国民财富流失作出补偿。在这种环境下,人们对资源税改革的呼声日趋强烈,总结、归纳资源税研究的文献也就显得非常有意义了。

一、国外研究综述

国外关于资源税的研究较多,包括资源税对矿产生产的影响、资源税税收成本对组织决策的影响、州政府之间资源税的竞争、资源税的中立性、资源税与铁路系统收费的相互影响、垄断竞争环境中可耗竭资源税问题等等。

Hotelling(1931)最早研究了可耗竭资源的最优开采问题。他假设可耗竭资源的储量是外生的,通过计算发现税收降低了期初资源的产量,增加了后期的资源产量,也就是说税收可以改变可耗竭资源在时间上的分布,这种改变称为“时间倾斜”(Time-tilting)。因此,政府可以通过制定相关的资源税收政策控制可耗竭资源的开采速度。以霍特林模型为基础,P.Dasgupta等(1980)认为,竞争市场中资源价格变化越快,人们对资源的生产和消费速度也就越快。所以,政府可以通过制定税收政策影响资源价格的变化速度从而达到控制资源开采速度的目标。通过总结过去50年石油利润税和销售税的变化,发现税收对资源的开采影响主要依赖于人们对未来税收的期望。Foley和Clark(1982)以美国主要的47家铜矿工厂为研究对象,通过模拟设定不同的有效税率,发现相同税率的变化对不同州地区铜矿生产的影响不同。随着资源税税率的提高,政府税收收益呈现先上升后下降的趋势。Slade(1984)研究了对资源开采和加工两个过程中征收的采矿税、矿区使用费等税收,模拟税收变化发现,税收对开采、加工的影响取决于税收类型、税收影响阶段、对投入品和最终产品价格的影响以及税收对开采、加工矿石的科学技术的影响。VillamorGamponia等(1985)认为美国可耗竭资源的收益税最有效,福利损失最小;单位税和财产税最无效,福利损失最大;而暴利税的效率取决于基础价格的选择。在税收负担方面,70%以上税收由生产者承担,甚至生产者对财产税和暴利税的税负已经超过100%。Long和HansWernerSinn(1985)认为税收等因素引起的石油价格的突然变化不一定会改变公司的开采计划。公司的期望弹性不同、市场利率不同、工资水平变化率不同,开采公司的供给就不同。石油开采公司的决策主要取决于对未来石油价格的期望。MargaretE.Slade(1986)认为资源税对可耗竭资源开采的影响取决于资源税率的变化率与市场利率的大小:资源税率的变化率大于市场利率会加快人们对资源的开采,相反就会延迟人们对资源的开采,有助于对资源的保护,如果二者相等对资源的开采就不会产生影响。

二、国内研究综述

国内研究资源税的专家学者很多,他们大多是从理论上分析我国现行煤炭资源税实施中存在的一些问题,并提出自己的观点和改革建议,以对资源税和矿产资源补偿费的研究为主。下面三种观点囊括了国内大部分学者对资源税的研究意见。

1、取消资源税

鲍荣华等(1998)认为矿产资源税的实际征收违背了其开征的初衷,起不到调节矿山级差收益的目的;我国矿产资源税与其他矿业税收发生重复,建议取消征收资源税或者仍保留此税种,而采取零税率征收。张举钢等(2007)认为我国的矿产资源税并没有实现其征收目的,也未体现国家的所有者权益,已经失去了其存在的理论基础。建议逐步废除资源税,采用靠市场机制和明晰产权的方法完善矿产资源的有偿使用,实现矿产资源的国家所有权。李显冬(2006)也明确提出取消资源税,完善资源补偿费的征收,改革矿山企业增值税,降低矿产企业所得税基数等政策措施和建议。

袁怀雨等(2000)认为资源税“名不正”,矿产资源补偿费“实不符”。因此,应取消资源税和矿产资源补偿费,开征权利金,由国家矿管部门征收。关凤峻(2001)从土地的剩余征税出发,明确指出资源税没有立税的理论依据,补偿费理论解释存在错误,也建议取消资源税和现在的补偿费,设立权利金制度。最初殷燚(2003)也认为,我国现行的矿产资源补偿费和资源税实际上是权利金的两种不同表现形式。前者属于从价征收的权利金,后者属于从量征收的权利金,我国实际上在重复征收权利金,建议取消“税”“费”,重新建立“权利金”制度。而后来殷燚等(2006)认为,对采矿权持有者征收绝对地租性质的资源税可实现矿产资源的有偿开采;对资源条件优越者征收超额利润税(即矿产资源补偿费)可使采矿者平等竞争,二者分开征收符合国际通行做法。

2、将资源税和矿产资源补偿费合并

王广成(2002)认为,矿产资源补偿费是对矿产资源开发后的部分超额收益的征收,资源税是对矿产资源级差收益的征收,二者都是矿产资源价值的实现形式,所以,应将二者合一,以资源税或资源租金的形式从量计征。龚辉文等(2002)提出完全相同的观点。而肖兴志等(2006)认为应当采取将矿产资源补偿费、城市水资源费并入资源税,完善资源税收体系,扩大资源税征收范围,调整资源税计税依据,提高资源税税负水平。侯晓靖(2007)也认为我国现行的资源税没有达到最初制定资源税的目标,资源税的计税依据、计征方法不合理,税率过低等问题导致了资源的严重浪费。因此,建议合并资源税和矿产资源补偿费,扩大资源税的征收范围,并采用从价征收的方法。

3、维持税费分征格局,对资源税进行改革

赵岚(1997)分析了从价征收和从量征收资源税的优缺点,建议我国应纳资源税税额=应税资源产品的实际产量×单位税额×资源税调节率,资源税调节率=国家核定的资源回收率-企业实际的资源回收率+1。这样可以通过税收负担的轻重鼓励企业提高资源回收率,抑制企业采易弃难、采富弃贫,以多耗资源为代价换取低成本、高利润的投机行为。程素萍等(2000)认为,资源税征收额度应充分考虑矿石资源条件的差异及开采条件、地理位置和自然环境的差异,以实现矿山与其他行业以及同行业之间的平等竞争。冯菱君等(2003)也认为现行资源税不利于对不可再生资源的合理开采、节约使用和有效配置,也不利于矿山企业的公平竞争和可持续发展,因而建议建立统一规范的矿山企业税费体系。相反,张晓东等(2004)认为,在煤炭价格不断攀升的背景下,资源税负过低导致煤炭行业进入门槛过低,现行资源税不能将资源级差收入及时足额转化为国家税收,而是转化为企业和个人的暴利,这是出现矿难频发和收入畸富畸贫的一个重要体制性因素。

郑爱华等(2000)认为,我国征收资源税的理论依据不充分,与矿产资源价格内涵相冲突,也没有考虑资源差异,所以,我国矿产资源税费改革势在必行。刘权衡等(2006)认为,把资源税制度列入矿产资源有偿开采制度内,就是对国民生产这一税本征税,而通常认为税源应来自于国民收入而不应来自于税本,因而认为征收“特别收益金”即“暴利税”才是资源税制度改革方向。段治平等(2005)认为矿产资源税应该以利润为基础,按照矿产资源条件和开采回收率,核定资源税率。张媛(2005)认为我国资源税税收范围过窄,计税依据不合理,这都会引起资源的严重浪费。建议扩大资源税的征税范围,并且建议按储量计税。侯清侠(2007)认为煤炭资源税应该建立与资源利用水平挂钩的浮动费率制度,并且根据不同采区回采率实行不同的累进费率。而孙钢(2007)提出税、费性质不同,作用领域与发挥功能都不同,在我国目前经济社会环境下,一味追求税费合一不一定是明智的选择。因此,他主张在今后较长的时期内,税费并存应是我国资源税制度改革的一个基本思路,各自发挥不同的调节作用,但是资源税应实行“从量定额”与“从价定率”并存的征收方式。李新心(2008)则建议提高资源税税负,并且采用从价征收的方式。商艺(2008)也认为,我国资源税应该由从量计征改为从价计征,并适当的提高资源税税率,这样可以提高资源的使用成本,既有助于通过税收调节资源利用,也有助于政府税收的增加。任佳宝(2009)也建议,将资源税计征方法由“从量征收”改为“从价征收”,并且根据资源的实际情况实行浮动税率。

三、对国内外相关研究的总结和评价

国外对资源税的研究系统、丰富,其中关于资源税对生产的影响研究大多采用定量模拟的研究方法。他们通过构建目标函数,分析了资源税对矿产资源生产、消费、政府收益的影响等等。国外学者通过定量研究认为,有些税费会减少矿产的供给,延长矿产的生产时间,有些税费会增加供给,加快资源的耗竭,因此,政府可以根据需要制定相关的税收政策。

相对于国外的研究结论,国内专家对资源税的研究基本上都采用了定性的方法。这可能是因为国内外情况不同,国内构建模型的条件不具备或是模型构建的困难较大。对于矿产资源税,国内专家学者主要有三种意见:一部分专家认为资源税的实际征收违背了其开征的初衷,起不到调节矿山级差收益的目的,因此,建议取消资源税;一部分专家认为资源税和矿产资源补偿费都是矿产资源价值的实现形式,都体现了矿产资源所有者权益,因此,建议将二者合并;还有一部分专家认为煤炭资源税的存在是合理的,但是其征收方式不合理、税率偏低、与价格脱钩等原因造成了资源的严重浪费,这些专家建议以资源储量为基础征税,或从量征税改为从价征税,或提高税率等。

【参考文献】

[1]Hotelling,H.TheEconomicsofExhaustibleResources[J].JournalofPoliticalEconomy,1931.

[2]Dasgupta,P.;Heal,G.M.;Stiglitz,J.E.TheTaxationofExhaustibleResources[J].PublicPolicyandtheTaxSystem,1980.

[3]鲍荣华、杨虎林:我国矿产资源税费征收存在的问题及改进措施[J].地质技术经济管理,1998(4).

[4]张举钢、周吉光:我国矿产资源税问题的理论与实践研究[J].石家庄经济学院学报,2007(4).

资源税范文篇2

(一)煤炭，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。

(二)金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。

二、自产自用产品的范围

资源税暂行条例和实施细则中所说的自产自用产品，包括用于生产和非生产两部分。

三、资源税扣缴义务人适用的税额规定如下:

(一)独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

(二)其他收购单位收购的未税矿产品，按主管税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

四、新旧税制衔接的具体征税规定

(一)**年1月1日以前储备的盐，**年1月1日以后动用的，在动用时由动用单位按动用量依照新的资源税条例规定及税额缴纳盐资源税。

(二)**年1月1日以后储备的盐，按新的资源税条例规定在盐的出场(厂)环节纳税。

(三)**年1月1日以前出场(厂)的未缴纳盐税的盐，到**年1月1日以后销售的，在运销环节由运销单位按新的资源税条例规定缴纳资源税。

(四)**年1月1日以前签订的销售合同，**年1月1日以后供货的，依照新的资源税条例规定及税额缴纳资源税。

五、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿

(一)黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿，是指纳税人开采后自用、销售的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿、制造人工矿，再最终入炉冶炼的金属矿石原矿。

(二)金属矿产品自用原矿，是指入选精矿、直接入炉冶炼或制造烧结矿、球团矿等所用原矿。

(三)铁矿石直接入炉用的原矿，是指粉矿、高炉原矿、高炉块矿、平炉块矿等。

(四)独立矿山指只有采矿或只有采矿和选矿，独立核算、自负盈亏的单位，其生产的原矿和精矿主要用于对外销售。

(五)联合企业指采矿、选矿、冶炼(或加工)连续生产的企业或采矿、冶炼(或加工)连续生产的企业，其采矿单位，一般是该企业的二级或二级以下核算单位。

六、原油

(一)稠油，是指在油层温度条件下，原油粘度大于100毫帕/秒或原油重度大于0.92的原油。

高凝油，是指凝固点大于40℃，含蜡量超过30%的用普通开采方式不能正常生产的原油。

(二)凝析油视同原油，征收资源税。

(三)其他陆上石油开采企业，是指《资源税税目税额明细表》中未列举的陆上石油开采单位以及在石油勘探过程中有油量产出并销售或自用的勘探单位。

(四)海上石油开采企业，是指在中华人民共和国内海、领海、大陆架及其他属于中华人民共和国行使管辖权的海域内依法从事开采海洋石油资源的企业。

七、盐

(一)北方海盐，是指辽宁、河北、天津、山东、江苏五省、市所产的海盐。

南方海盐，是指浙江、福建、广东、海南、广西五省、自治区所产的海盐。

液体盐俗称卤水，是指氯化钠含量达到一定浓度的溶液，是用于生产碱和其他产品的原料。

资源税范文篇3

第二条资源税的税目、税额，依照本条例所附的《资源税税目税额幅度表》及财政部的有关规定执行。税目、税额幅度的调整，由国务院决定。

第三条纳税人具体适用的税额，由财政部商国务院有关部门，根据纳税人所开采或者生产应税产品的资源状况，在规定的税额幅度内确定。

第四条纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的课税数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。

第五条资源税的应纳税额，按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。应纳税额计算公式：

应纳税额＝课税数量×单位税额

第六条资源税的课税数量：

（一）纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。

（二）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。

第七条有下列情形之一的，减征或者免征资源税：

（一）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。

（二）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。

（三）国务院规定的其他减税、免税项目。

第八条纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。

第九条纳税人销售应税产品，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；自产自用应税产品，纳税义务发生时间为移送使用的当天。

第十条资源税由税务机关征收。

第十一条收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。

第十二条纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳。纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市税务机关决定。

第十三条纳税人的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者一个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。纳税人以个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。扣缴义务人的解缴税款期限，比照前两款的规定执行。

第十四条资源税的征收管理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及本条例有关规定执行。

资源税范文篇4

关键词：资源税；改革；科学发展观

资源税是以各种应税自然资源为征税对象，调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。

1994年税制改革后属于资源税应税税目的有原油、天然气、煤炭、其他非金属原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐等七类资源产品，并对应税资源按资源等级实行幅度税额计征的办法。应该说，新的资源税制在调节级差收入、促进资源的合理利用、统筹区域发展等方面发挥了一定的作用。

一、现行资源税制存在的主要问题

现行资源税制的立法精神以及由此而产生的问题，已明显不适应社会主义市场经济发展的要求，主要表现在：

(一)资源税制的立法精神滞后，不符合经济社会发展的要求

现行资源税制体现的是调节级差收入这一立法精神，没有充分表达国家对自然资源的所有权和管理权，更没有体现运用资源税促进合理开采利用资源、有效保护自然资源的精神。我们认为，在目前我国人均自然资源占有率非常低、资源形势紧张的情况下，资源税制如果不能体现利用税收杠杆促进合理开采自然资源、有效保护自然资源的精神，则开征资源税的目的就难以达到。

(二)资源税地位不突出，税收功能难以发挥

现行资源税制由于税基窄、课税体系不健全等所带来的税收调节功能的缺陷已日益突出，特别是资源税收入偏低，地方政府、税务部门对其重视程度相对而言就不高，制约了资源税作用的发挥。从下表可以看出，1994年税制改革后，全国税收总收入以年均16.77％的幅度增长，到2003年达到了20461亿元，而全国的资源税收入年均增幅仅为7.00％，到2003年收入也仅为83.94亿元，资源税收入占全国税收总收入的比重仅为0.41％，占地税收入的比重也仅为1.32％。全国资源税收入占税收总收入的比重从1994年的0.89％下降到2003年的0.41％。可见，资源税在整个税收体系中的地位明显偏低，限制了其应有功能的发挥。

(三)资源税覆盖面太窄，难以充分发挥保护自然资源的作用

现行资源税制在税目的设计上存在着严重的缺陷，仅列举了原油、天然气、煤炭、其他非金属原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐等七类资源，而对土地资源、水资源、林木资源等均没有列入资源税征收范围，覆盖面过窄的资源税制，难以发挥有效保护自然资源的作用，从而使大量自然资源受到野蛮的掠夺和无情的破坏，资源开发中“重利用轻环境”的现象突出。

因为资源是商品价格构成的基础，应税资源的后续产品价格比非税资源后续产品的价格相对就高，不合理的商品比价必然导致对非税资源的掠夺式开采。如浙江省由于未对建筑用砂、石开征资源税，难以利用税收对砂、石资源开采加以限制，再加上砂、石开采管理上的问题，致使许多河道采砂陷入无序开采，严重破坏自然环境和生态平衡。再如浙江省丽水市为经济发达省份的欠发达地区，该市现有持证开采的矿山341家(不包括河道采砂)，其中甲类矿种以地下开采为主，乙类矿种(砂、石、黏土)基本是露天开采，目前共有废弃矿山200多处，平均每百平方公里就有1.2处，对矿产资源的过度开采大大加重了政府对生态环境保护与治理的任务。

(四)税率设计不合理，不适应经济社会发展要求

一是税率明显偏低。现行资源税税率设计于1993年，是按照当时的经济发展水平、当时的产品价格来设计的，既没有考虑经济社会发展之因素，也没有考虑同一自然资源在不同开采时期的品位等级可变性特征，且单位税额明显偏低。如煤炭、成品油等的市场价格已提高了二倍到三倍，但原油的资源税额自1994年以来却一成不变，因此，国家并没有因经济的发展、物价水平的提高而增收。

二是对确定适用税额的权限过分集中。现行资源税制采用了分级核定的办法，即对资源税税目、税额幅度的确定由国务院决定，纳税人具体适用的税目、税额由财政部商有关部门，在国务院规定的税额幅度内确定，一部分子目和一部分纳税人具体适用的税额，授权省级人民政府确定，并报财政部和国家税务总局备案。但是矿产开采单位和个人开采的资源品位、开采条件及负担能力却在不断变化中。一般来讲，资源条件3－5年(或更长一些)会出现一次较大的变化。而资源税条例除确定了7类应税资源的幅度税额外，还对全国的原油、天然气、煤炭、铁铜铅钨锡镍资源的大的开采企业，以及部分非金属矿原矿的适用税额，做出具体的规定，这些规定自1994年以来变化不大，不利于地方政府根据实际情况做出灵活的选择，也难以调动地方政府的积极性。

三是未能充分体现组织收入的功能。现行资源税实行的是从量定额计征办法，即按应税资源产品课税数量和规定的单位税额计征办法，如每吨原油的单位税额在8－30元之间，每吨煤炭的单位税额在0.3－5元之间，然后再在此范围内按不同区域、不同等级确定具体的单位税额，这只反映了优质资源与劣质资源的单位级差收入，未能考虑自然资源的环境价值和财政价值，对资源输出大省(区)而言是极不公平的，因为资源大省(区)并未能从资源输出中得到相应的税收收入，而对资源开采造成的生态环境保护和治理却需大量的投入，产出投入比例失衡，严重阻碍了区域经济的发展。

(五)税费并存，削弱了资源税的地位

我国目前对自然资源的开采利用除了实施必要的税收调节之外，还辅之以大量的费，处于税费并存的局面，如对土地资源的利用，所涉及的税费就有耕地占用税、土地使用税、土地增值税、土地出让金等，且土地出让金大大高于土地利用所涉及的税收收入；对同一矿产品的开采也存在税、费重复征收等问题，如对矿产资源的开采利用，既涉及到资源税，也涉及到矿区使用费、矿产资源补偿费等等。税费并存、以费挤税的局面，严重削弱了资源税的地位作用。

二、资源课税的国际比较与借鉴

对自然资源的开采、使用，除按正常征收一般的直接税(如所得税)和间接税(如增值税)外，不少国家还对其征收一些特别税费，主要有三种类型：

(一)矿区使用费

一是根据产量价值征收一定比例的矿区使用费；二是按矿区面积征收矿区费；三是以租金、特许

本文原文权使用费等形式对某些矿产和石油开采征收使用费。如加拿大、挪威、澳大利亚、阿根廷等国家。这些国家征收的矿区使用费类似于我国目前的矿产资源补偿费、矿区使用费等，具有对国有矿产资源开采以收费形式进行补偿的性质。

(二)特别收益税

部分国家对资源开采实现的利润，在征收普通公司所得税的同时，另征特别所得税，主要体现在石油资源。如：安哥拉对石油生产企业，除按40％普通税率征收一般公司税外，还征收石油税，其基本税率为50％，并另征15.75％的附加税(合计税率为65.75％)；挪威对来自油气生产和石油管道运输的所得课征50％的石油收益税，且不能在公司税前扣除。

(三)资源开采税

目前，有不少国家或地区对资源开采活动按资源开采量或价值征收属于间接税性质的开采税，税率往往因不同资源类型而不同。如美国路易斯安那州对不同的自然资源分别开征开采税，对石油征收石油开采税，对天然气开征天然气开采税，对煤、矿石、盐、硫等征非石油矿产开采税。其中除石油开采税实行从价定率征税外，其他的实行从量定额征收。这同我国现行的资源税制基本相同，只不过我国对应税资源均实行从量定额征收，没有实行从价定率征收。

根据我国是个自然资源较为稀少，尤其是人均自然资源占有率非常低这一特点，应该在开采消费自然资源的环节征收资源税，并且对不同的资源采用不同税负的方法。

三、资源税制改革的具体设想

按照科学发展观，统筹区域经济发展、统筹人与自然和谐发展、全面建设小康社会，以及“简税制、宽税基、低税率、严征管”的要求，通过扩大资源税覆盖面，调整计税依据，合理设计资源税率，确立资源税制的应有地位，充分调节自然资源的合理利用和保护生态环境，促进经济社会的可持续发展。

(一)明确纳税主体，抑制资源无序开采

现行资源税制将纳税主体界定为在中华人民共和国境内开采条例规定的矿产品或者生产盐的单位和个人。根据此规定，在采矿领域，应认定不管是何种单位还是个人，谁开采即由谁缴纳资源税。而现行矿产资源补偿费则明确由采矿权人缴纳。纳税人与纳费人的界定不尽一致，容易导致开采人与采矿权人在资源税纳税义务的确定上相互扯皮。从法律角度来考虑，应将纳税主体界定为所有权人即采矿权人，谁拥有，谁缴纳，便于资源税的日常征管和法律责任的追究。(二)拓宽税基，扩大资源税的覆盖面

借鉴其他国家实施资源税制的成功经验，按照资源税的税种属性，应将资源税的征收范围扩大到所有应予保护的自然资源，包括：矿产资源、土地资源、水资源、森林资源、草场资源、海洋资源、地热资源等自然资源，但考虑我国全面开征资源税还有一定的难度，可采取循序渐进、分步实施的办法，逐步扩大资源税的覆盖面。

一是尽快开征水资源税。水为生命之源，是不可替代的自然资源和环境要素。有关资料表明，我国人均水资源占有量只有2200立方米，仅相当于世界人均占有量的四分之一，目前全国600多个城市有400多个供水不足，其中严重缺水的城市有100多个，年缺水总量达60亿立方米。就我国的现状而言，一方面，部分地区水资源缺乏；另一方面，部分地区水资源开发利用率低、浪费严重。据此，我们认为，应尽快在全国范围内开征水资源税，对所有开采或取用各种天然水(包括地表水、地下水、矿泉水、地热水等)的均纳入征税范围，按照开采量或取用量在开采或取用环节征收，在税率的设计上，应考虑我国幅员辽阔、水资源分布极不平衡的实际，可确定较大的税率幅度，在幅度范围内由省级人民政府确定具体税率，同时，取消目前的水资源费，通过税收真正起到保护水资源、提高水资源利用效率的作用。

二是尽快开征砂石料资源税。随着建筑业、房地产业的飞速发展，建筑砂石料开采量、使用量居高不下。由于对砂石料开采管理不严格以及税收调节不到位等，致使砂石料无序开采，严重破坏了生态环境，并造成大量税收流失，国有资源的价值难以体现。我们认为，开征砂石料资源税已成当务之急，可将所有在陆、江、河、海开采的建筑用砂、石料纳入砂石料资源税的征税范围，合理设计税率，为保护生态环境和自然环境发挥应有的税收调控作用。

三是适时开征土地资源税。土地是不可再生的资源。鉴于我国现行对土地课征的税费过多、范围过窄、减免过宽、税率过低、不利于土地资源的合理配置等状况，可将现行的耕地占用税、土地使用税、土地增值税、土地出让金等归并为土地资源税，并在现行土地开发利用税费负担的基础上，合理设计土地资源税的税率，扩大土地资源税的征税范围，以土地资源税来调控土地资源的合理开发利用。

(三)调整计税依据，明确资源税的属性

资源税是对开采利用国有资源而征收的一种税，只要有开采国有资源的行为发生，只要开采了国有资源，均应缴纳资源税。而我国现行资源税是以纳税人开采或者生产应税产品中的销售数量或自用数量为课税数量的，这显然很不合理。因为自然资源被开采后，无论纳税人是否从开采资源中获得收益，自然资源实际上都已经被“利用”，鉴于此，应本着简化税制的原则，将资源税计税依据从现行的按开采或者生产应税产品的销售数量或自用数量改为按开采或者生产应税产品的实际产量计征。这一方面更能体现国家对国有资源的调控和保护思想，进一步明确资源税的属性；另一方面促使纳税人能从自身利益出发，合理开采自然资源，尽可能减少所开采资源的积压和浪费，使有限的资源能够得以更好的开发利用。(四)提高税率，充分体现国有资源的价值

1．要充分体现资源的稀缺度和政府对该类资源开采的限制程度。对不可再生的稀缺度高的资源，政府对该类资源的限制程度就强，在税收上就应设置较高的税率；反之，对一些可再生的稀缺度不大的资源，政府对该类资源的限制程度就相对弱一些，在税收上可设置相对低一点的税率。

2．增强资源输出地区的经济发展能力。比较而言，资源输出型地区的经济相对不发达，如我国经济发达的东部沿海地区基本是资源输入地，而西部地区基本是资源输出地，要提高资源输出地的经济发展能力和水平，就应该运用税收政策来提高资源输出地的财力，提高资源税税率是一种最简捷的办法，这也是符合国家支持西部大开发政策的。

3．提高资源税收入比重。某一税制的地位高低，除了税收立法层次高低等因素之外，更重要的还是组织收入量的多少、在收入中所占比重的高低，这也是地方政府所关注的。现行资源税不被看重，同资源税税率过低，且10年不变，组织收入的功能弱化是相关联的；而要提高资源税制的地位，提高资源税收入比重，就必须提高资源税的税率。

4．调整资源开采的级差收入。资源市场遵从的是优质高价、劣质低价的价值规律，因此，在税率设计上，也应体现优质资源税率从高、劣质资源税率从低的原则。

5．反映资源开采的外部成本。按照保护生态环境的要求，资源的有害物质含量越高，在开采过程中对生态环境的破坏就越大，国家对环境治理的投入就越多，而这种投入必须通过以税收的形式来筹集资金，因此该类资源的资源税税率就应越高，反之则设计相对低的税率。

根据以上原则，在扩大资源税覆盖面的基础上，对原油、金属类矿产资源、矿泉水资源、土地资源等稀缺度高的自然资源应从高设计税率，其他类资源可相对从低设计税率，以体现国有资源的价值以及国家对自然资源稀缺度的调控度。在具体的税率设计上，考虑我国幅员辽阔的实际，一方面要拉大税额幅度，由地方政府(省级)结合实际确定具体的税额，有利于资源大省在资源输出中得到相应的经济利益，来确保生态环境保护和治理的需要。另一方面提高总体单位税额，实行差别税率，对稀缺或环境破坏力强的资源，应确定其资源税的税负不能低于10％，一般资源的税负不低于5％，有利于我国经济的可持续发展。

(五)清费立税，充分发挥税收调节功能

通常收费的理论依据是公共部门为社会成员提供特定服务和特定设施而收取的经济补偿。但从目前应税的资源产品税、费负担情况看，过多的收费必然导致资源税功能的弱化，且许多收费从其性质看，是属于税收范畴，是代表国家行使职权收取的，如矿区使用费、矿产资源补偿费、土地出让金、水资源费等。因此，我们认为，应从清费立税、减轻负担、强化税收功能的角度出发，全面清理现行开采利用国有资源的各类收费项目，按照先易后难的原则逐步推行费改税，目前可将矿区使用费、矿产资源补偿费等归并进矿产资源税，水资源费改为水资源税等，由税务机关统一征收。

(六)规范减免，保护资源合理开采利用

从保护资源、合理开采利用资源的角度，应严格资源税的减免规定，除因不可抗力(如自然灾害)造成资源开采者重大损失的，报经省级地方税务局批准予以减免一定时期的资源税外，其他一律不予减免。同时，国家应下放减免税权限，不作具体的减免税项目规定，对需减免的资源税项目，可由省级人民政府根据本省实际作出具体的规定。

资源税范文篇5

资源税是以国家矿产资源的开采和利用为对象所课征的税。开征资源税，旨在使自然资源条件优越的级差收入归国家所有，排除因资源优劣造成企业利润分配上的不合理状况。1984年9月18日，国务院《资源税条例（草案）》，自10月1日起，对原油、天然气、煤炭等三种资源正式以资源税命名在全国范围内予以征税。此后，历经修订和完善形成了我国现行的资源税制度。

现行资源税的基本规范是1993年12月25日国务院颁布的《资源税暂行条例》和《实施细则》。但从2003年起，我国陆续调整了石灰石、煤炭、原油、天然气、锰矿石等部分资源品目的资源税税额标准。根据《资源税暂行条例》，资源税采取从量定额的办法征收，实施“普遍征收，级差调节”的原则，即对在我国境内开发的一切应税产品征收资源税；对因资源贮存状况、开采条件、资源优劣、地理位置等客观存在的差别而产生的资源级差收入，通过实施差别税额标准进行调节。现行资源税对保护资源、调节收入分配等具有积极的意义，但随着经济的不断发展，在实施过程中也暴露出了种种缺陷和不足。

一、我国现行资源税存在的问题

（一）现行资源税征税范围过窄，调节广度不够。从资源税开征的目的来看，其征税范围本应包括一切开发和利用的资源。而现行的应税产品大部分属于矿藏资源，其他具有生态环境价值的森林、草原、水、河流、湖泊、地热、草场、滩涂等多数自然资源则不在征收范围内，甚至有些紧缺的自然资源也不在征收范围，这样就刺激了对非税资源的掠夺性开采、造成资源后续产品比价的不合理，不能体现税收的公平原则。

（二）现行课税税额过低。现行资源税的单位税额只反映了劣等资源和优等资源级差收益，不因资源市场变化而调整，与市场机制要求相背离。从整体水平看，我国资源税的单位税额偏低。税率是税制的主导，过低的资源税单位税额使资源税制在能发挥作用的有限空间难有用武之地。

（三）计税方法不尽合理。现行资源税的计税依据是：纳税人开采和生产应税产品销售的，以销售数量为课税依据；纳税人开采和生产应税产品自用的，以自用数量为课税依据。这种计税依据使得对企业已经开采而未销售或使用的资源无需付出任何税收代价，直接鼓励了企业和个人对资源的无序开采，降低了资源的回采率，造成大量资源的积压和浪费。同时，征税计量单位与生产实践计量单位不统一，造成征收管理中课税数量不准确，也为相关人员寻租提供了可能。

（四）税费关系不协调。费重税轻矛盾突出，使资源税不能形成规模，制约了资源税筹集财政收入改善环境作用的发挥，制约着我国税收体系特别是资源税体系的建设。从纳税人的角度看，在税额与收入一定的前提下，从事资源开发和利用的企业以有限的承受力负担税收以外的高额收费，必然在发展中背负沉重的包袱。形式多样的税外收费，干扰了企业的改革和经营。随着收费规模的不断扩张，税收征管力度必然大打折扣，税收执法空间必然愈加狭小。

（五）税权过于集中，税收调节效率低下。资源税属于地方财政收入，但其税收管理权集中于中央，税种的立法权、税法的解释权、税种的开征权、停征权、税目税率调整权、减免税权等均高度集中在中央，地方只有负责征收及执行权和在有限的范围内制定补充规定的权力。地方政府没有足够的权限，不能通过调整资源税政策的方式调节地方经济，不能根据本地经济社会发展及财政变化的需要对具有地方特色的资源税履行开征、停征或减免权，不利于地方因地制宜地发挥当地的经济优势和资源优势。

二、我国资源税改革对策建议

（一）扩大资源税的征收范围。将水资源、森林和草场资源等与人们生活密切相关，且存在开发利用不合理等问题的基础自然资源纳入征收范围，真正体现资源税保护资源开发利用的功能。可以对现行资源课税体系进行重新调整，鉴于土地课征的税种属于资源性质，为了使资源税制更加完善，可以考虑将我国现行的土地使用税、耕地占用税、土地增值税等资源课税作为一个税目并入资源税，以加强土地资源的合理开发利用和保护耕地的意识。

（二）采取从价定率的征收方式，将资源税收入与企业获得的级差收入内在地联系起来。在价格上涨，资源开采企业获得的级差收入增加时，应缴的资源税也相应增加；价格下跌，资源开采企业获得的级差收入减少时，应缴的资源税也相应减少，可以更好地解决目前存在的所有者权益难以保障，企业负担不均衡等问题。也有利于资源税主管部门从调整资源税税额的利益博弈中解脱出来。

资源税范文篇6

“除了税额调整以外，有关资源税计征方式乃至分配方式的一系列改革将迅速推进，一场旨在反映资源稀缺程度以及改善经济增长方式的深层次改革已箭在弦上。”一位行业观察家如此表示。

最高上涨15倍成本增加上千万

财政部和国家税务总局日前联合《关于调整铅锌矿石等税目资源税适用税额标准的通知》，自8月1日起，调整铅锌矿石、铜矿石和钨矿石产品资源税适用税额标准。

记者了解到，此次调整后的具体资源税标准为：铅锌矿石一等矿山每吨20元，二等矿山每吨18元，三等矿山每吨16元，四等矿山每吨13元，五等矿山每吨10元；铜矿石一等矿山每吨7元，二等矿山每吨6.5元，三等矿山每吨6元，四等矿山每吨5.5元，五等矿山每吨5元；钨矿石三等矿山每吨9元，四等矿山每吨8元，五等矿山每吨7元。

实际上，从1994年开始征收资源税以来，铅锌、铜、钨这三大矿石产品资源税标准还没有进行过大幅上调，其中一段时间还实行过税收优惠。根据1993年12月的《资源税暂行条例实施细则》，上述几种金属矿产产品的资源税标准每吨分别是：铅锌一等4元、二等3.5元、三等3元；铜一等1.6元、二等1.5元、三等1.4元；钨三等0.6元、四等0.5元、五等0.5元。

“本次资源税适用税额标准的调整使这三种矿石产品资源税上涨了3倍到15倍不等，是我国自1994年开征资源税以来最大幅度的调整，其最直接的影响就是相关上市公司和企业的经营成本和利润增长。”一位行业分析师表示，资源税税额的上涨必然会导致资源性产品价格的上涨，并通过能源资源产品价格上下游联动机制，进而对全社会商品价格造成一定的上涨压力。

从相关上市公司目前的公告来看，资源税上调确实给公司经营业绩带来了影响。江西铜业初步估算公司2007年度因此次调整将比原标准增加税款7125万元，云南铜业预计2007年将因此而新增矿山成本1000万元，驰宏锌锗则预计公司今年利润减少约500万元。

资源产品“高价”“低税”矛盾凸显

资源税是以各种自然资源为课税对象，为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。目前我国资源税征税品目有原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色矿原矿、有色金属矿原矿和盐等。

“这次资源税税率上调，是国家适应经济发展客观要求采取的必然举措。”财政部财科所副所长刘尚希说，目前我国资源税税制有不尽合理之处，主要体现在税率过低，计征方式不合理。税率过低将导致资源价格进入市场的成本过低，不利于企业和国家经济增长方式的转变。从量计征的征收方式，则不能凸显资源的稀缺性特征。

据介绍，我国目前经济增长方式依然属粗放型增长，经济发展过于依赖资源和能源的消耗，其带来的结果是不但增长的实际效率低下，而且污染了环境，还带来盲目投资的高增长。

据粗略统计，自2002年到现在为止，伦敦期货锌的价格上涨了将近5倍，铅价上涨6倍多，铜价上涨了5倍多。而相关产品资源税标准却长期在低位徘徊，没有发挥税收调节资源的作用。

“此次上调几种矿产产品的资源税，其中一个目的应该是减缓部分资源产品高价格与资源税低税额之间的矛盾。”一位行业分析师表示，通过调高资源税，可以在一定程度上控制上述行业产能的过度扩张，促进整个行业的有序发展。

实际上，去年以来，我国矿产品资源税已经作过多次调整。财政部、国家税务总局取消了对有色金属矿产资源税减征30%的优惠政策，恢复全额征收；调整了对铁矿石资源税的减征政策，暂按规定税额标准的60%征收；调高了岩金矿资源税税额标准；统一了全国钒矿石资源税的适用税额标准。今年，财政部、国家税务总局又调高了焦煤资源税税额，并对盐资源税税收政策进行了调整。

以煤炭行业为例，国家税务总局在今年1月底了《关于调整焦煤资源税适用税额标准的通知》，其中规定：自今年2月1日起，将焦煤的资源税适用税额标准确定为每吨8元。据悉，这是国家2004年后第六次上调煤炭资源税，并首次按煤种区分进行上调，上调额度为历史最高。业界就此认为，随着煤炭市场的价格波动，资源税税额也应随行就市。“此前的煤炭资源税是在多年前煤炭市价每吨90元左右时定的，而现在煤炭市价几乎达到了每吨300元，每吨2元到8元的税额显然太低。”

税额上涨乃大势所趋

上调税额无疑是资源税改革的一项重要内容，但真正触及到这项改革根本的实际上是征税方式的改变以及税收分成体制的改革。

据内部人士透露，资源税改革的趋势有两种：一种是征税方式将考虑由目前定额征收改为定率征收，即由从量征税改为从价征税。由于目前国际市场资源价格普遍上涨，而以往实行的从量征收不受价格变动影响，只与数量有直接关系，无法体现有效利用和保护资源的效果，改为从价计征后，税收将与资源市场价格直接挂钩，既有助于通过税收调节产品利润和产品结构，影响价格水平，最终调节产业结构，同时也有助于政府税收的增加。

资源税范文篇7

一、**市矿产资源现状

（一）目前**市已探明的矿产资源有四类20种。

据**市矿产管理部门提供的资料，我市目前已探测到的矿产资源有四类20种，一是有色金属矿原矿8种：岩金矿、银矿、铅锌矿、铜矿、锡矿、铋矿、镁矿、三水铝；二是黑色金属矿原矿2种：锰矿石、硫铁矿；三是其他非金属矿原矿9种：石灰石、白云岩石、河砂、粘土、重晶石、河卵石、砂岩、页岩、矿泉水；四是煤炭。

（二）目前**市已开发的矿产资源有12种。

按照资源税条例及其实施细则，目前**市已开发的矿产资源有12种，分布广,储量丰富，开采潜力大，前景广阔。

1、岩金矿

主要分布在中里乡的平天山，储量350万吨，目前主要由国有企业龙头山金矿负责开采，现有7个矿区，年开采量13万吨，每年可征资源税24.7万元，可开采27年左右，可征资源税667万元。

2、铅锌矿

主要分布在桂平市石龙镇、港北区庆丰乡，储量360万吨，目前主要由个体老板联营开采，现有5个矿区（铅矿2个、锌矿3个），年开采量3万吨，每年可征资源税7.5万元，可开采120年左右，可征资源税900万元。

3、锰矿石

主要分布在桂平市木圭乡，储量800万吨，目前主要由桂平市木圭锰矿负责开采，现有1个矿区，年开采量5万吨，每年可征资源税10万元，可开采160年以上，可征资源税1600万元。

4、重晶石

主要分布在桂平市麒麟山，储量285万吨，目前主要由个体老板联营开采，现有1个矿区，年开采量5万吨，每年可征资源税15万元，可开采57年左右，可征资源税855万元。

5、矿泉水

主要分布在庆丰的六乌山、中里凉水山，储量80万吨，目前主要由个体老板联营开采，年开采量1万吨，每年可征资源税4万元，可开采80年左右，可征资源税320万元。

6、煤炭

主要分布在覃塘区古樟和山北两个乡镇，储量385万吨，目前主要由个体老板联营开采，现有2个矿区，年开采量10万吨，每年可征资源税5万元，可开采38年左右，可征资源税190万元。

7、石灰石

主要分布在覃塘区和平南县，储量10亿吨，目前有8个矿区，年开采量1000万吨，每年可征资源税2000万元，可开采100年左右，可征资源税20亿元，是所有矿产资源中储量和年开采量最大，每年可征资源税最多的一种，。目前各县、市、区都有开采。。

8、河砂、粘土、河卵石、砂岩、页岩这几种矿产资源，各县、市、区都有，储量达10.86亿吨，年开采量530万吨，每年可征资源税870万元。

（三）目前**市尚未开发的矿产资源。

到目前仍未开发的矿产资源有8种：银矿（储量114吨）、铜矿（储量2.22万吨）、硫铁矿（储量385.4万吨）、锡矿（砂锡，储量384.2万吨）、铋矿（储量1743吨）、镁矿（储量161万吨）、白云岩石（储量654万吨）、三水铝（储量1000万吨，全国储量最大，主要分布在东龙、蒙公一带）。如果这8种矿产资源都开采的话，每年可征资源税将500万元。

（四）**市进一步大开发的矿产资源是石灰石。

石灰石储量10亿吨，年开采量1000万吨，每年可征资源税2000万元，可开采100年左右，可征资源税20亿元，是所有矿产资源中储量和年开采量最大，每年可征资源税最多的一种，主要分布在覃塘区和平南县。目前各县、市、区都有开采，现有8个矿区，其中有3个大型矿山：

一是华润（**）水泥有限公司的定详山（覃塘区）矿区和平南县矿区（地下石）。该公司在覃塘区大岭乡投资建设的水泥生产项目计划总投资13亿元，设计建设两条日产5000吨水泥熟料生产线，工程全部完工后年产水泥熟料及成品360万吨，预计每年资源税可实现720万元，两条生产线均已建成投产，20**年资源税900万元。在平南县投资建设的水泥生产项目计划总投资21亿元，设计建设两条日产8300吨水泥熟料生产线，工程全部完工后年产水泥熟料及成品600万吨，预计每年资源税可实现1200万元，两条生产线均已建成投产，20**年资源税1349万元。华润水泥公司在**的两个水泥生产项目设计年产水泥熟料及成品960万吨，预计每年资源税可实现1920万元，设计30年的生产期。30年资源税可实现5.76亿元。

二是台湾（**）水泥有限公司的黄练峡（覃塘区）矿区。该公司在覃塘区黄练镇投资建设的水泥生产项目计划总投资35亿元，设计建设四条日产6000万吨水泥熟料生产线，工程全部完工后年产水泥熟料及成品960万吨，预计每年资源税可实现1920万元，工程分四期进行，每期一条生产线，第一期工程已于20**年月8份开工，预计在2008年初全部完工，设计30年的生产期。30年资源税可实现5.76亿元。

仅华润（**）水泥有限公司（两个矿山）、台湾（**）水泥有限公司（1个矿山）每年可生产水泥1920万吨，预计每年资源税可实现3840万元，30年资源税可实现11.52亿元。

二、**市资源税的征管现状。

（一）目前**市资源税的管理情况。

从上表不难看出：20**年资源税收入2544万元，比20**年增收1579万元，增长163%；比1997年增收2238万元，增长7.31倍，年均增长91.42%；20**年资源税收入2544万元，占当年税收总收入（6.31亿）的比重为4.03，而20**年的比重为1.85。20**年资源税收入3833万元，比上年同期增收1289万元，增长51%；占当年同期税收比重为5.16，即将超过房产税的比重，成为**市地方税第四大税种。

20**年**市矿产资源开采使用量为1567万吨，应征资源税2936万元，已征资源税2531万元，占应征额的86.20%，比2002年增收了1801.4万元，增长246.90%，年平均增长82.30%。已征资源税占全年地方税收收入的比重也从2002年的1.59增长到20**年的4.03；20**年征收入库资源税3808万元，比上年同期增收1277万元，增长50.46%；其中：石灰石入库资源税2752万元，占入库总数3808万元的72.27%。

（1）石灰石征管情况

据统计，**市20**年石灰石开采量为1000万吨，主要分布在平南县和覃塘区，这两个县区20**年开采量分别为510万吨、134万吨，占全市开采量的64.4%（其中平南县占51%，覃塘区占13.4%）。建材工业如水泥厂、石灰厂等使用681万吨，建筑工程使用289万吨，其他使用30万吨。按照目前资源税的税收政策规定，20**年全市应征石灰石资源税2000万元，已征1744万元（其中平南和覃塘分别为1020万元、268万元，共计1288万元），占应征额的87.2%，占全部资源税收入2544万元的68.55%，其中开采环节征收713万元，收购使用环节征收1031万元；20**年征收入库石灰石资源税2752万元，占资源税入库总数3808万元的72.27%。。可见，石灰石已经成为我市所有应税矿产资源中开采、使用和税收收入最大的矿产资源。据调查，石灰石资源的大量开采和使用的主要原因是近年来我市房地产的迅速发展和一些大型建筑工程项目如：兴六高速公路、华电集团投资兴建的火力发电厂、华润水泥公司在平南和覃塘建造大型水泥厂、城市基础设施等在我市的兴建。

（2）粘土征管情况

20**年全市的粘土开采量大约187.5万立方米，按1：1.6比例换算，共计300万吨，应征资源税600万元，已征499万元，占应征额的83.16%，主要开采使用的是红砖厂、水泥厂。

（3）其他资源征管情况

①据初步统计，20**年全市河砂开采使用量大约133.3万立方米，按1：1.5比例换算，约200万吨，应征资源税240万元，已征212万元，占应征额的88.33%，主要用于建筑工程方面。

②对岩金矿、铅锌矿、锰矿石资源税的管理基本到位，20**年收上资源税81万元。

③对重晶石、矿泉水，开采量比较小，20**年征收资源税分别为5.5万元和2万元。

（4）煤炭因多在深山开采且量少，加上税务部门的征管力量不足，对该资源的税收征管目前基本上处于“真空状态”。

（二）目前**市资源税的征管办法。

目前我市对资源税采取的征收管理办法主要有：查帐征收、核定征收、代扣代缴、委托。

1、对帐证健全，能够准确反映开采使用数量的单位如水泥厂、大型石场、金矿、锰矿石、铅锌矿开采企业采取查帐征收的管理办法。

2、对帐证健全，能够准确反映收购使用数量的单位如水泥厂、建筑工程公司采取查帐征收和代扣代缴相结合的管理办法。

3、对大型建筑工程项目使用的矿产资源如石灰石、河砂，采取委托建设单位（付款方）如工程项目指挥部资源税的管理办法。

4、对帐证不全，不能准确反映开采或收购使用数量的石场、石灰厂、砂场、红砖厂、个人承包的水泥厂等采取核定征收的管理办法。在核定其应纳税额的方式主要有：

（1）1996年至2000年主要采用“定期定额法”，即专管员简单粗糙估算纳税人每月开采量，据此定额征税。由于这种方法存在人为因素的局限性，根据有关资料统计显示，采用该方法核定纳税人的应纳税额一般不超过其实际应纳税额的20%，税负明显偏低。

（2）2001年至现在对石灰石开采主要采用“炸药定税法”，即按开采产品中使用的炸药推算应税产品数量。这种方法比原来定期定额法效果明显，资源税收入明显增加，但需要提供炸药的公安部门密切配合，由于都是执法部门，在实际工作中需要公安部门配合必须花费较大的协税护税费用；另一方面现在开采者正在试用其它燃料和雷管等替代炸药开采，这又给原来的征收方法带来了许多实际困难。

（3）20**年至现在对粘土主要采用“电量（燃料）实耗法”，即按生产实际消耗电量（燃料）推算应税产品数量。这种方法比原来定期定额法税收大幅增加，实际效果很好。

（4）增值税倒算法，即根据缴纳的增值税税额倒算应税产品数量。这种方法一般是在稽查部门进行稽查时使用。

（三）**市即将实现的资源税增长潜力巨大。

当前经济的快速发展，需要消耗大量的矿产资源，我市水泥行业即将迅速发展，更消耗大量的石灰石矿产资源。

一是华润（**）水泥有限公司的定详山（覃塘区）矿区和平南县矿区（地下石）。该公司在覃塘区大岭乡投资建设的水泥生产项目计划总投资13亿元，设计建设两条日产5000吨水泥熟料生产线，工程全部完工后年产水泥熟料及成品360万吨，预计每年资源税可实现720万元，两条生产线均已建成投产，20**年已收上资源税900万元；在平南县投资建设的水泥生产项目计划总投资21亿元，设计建设两条日产8300吨水泥熟料生产线，工程全部完工后年产水泥熟料及成品600万吨，预计每年资源税可实现1200万元，两条生产线均已建成投产，20**年已收上资源税1349万元；华润水泥公司在**的两个水泥生产项目设计年产水泥熟料及成品960万吨，预计每年资源税可实现1920万元，设计30年的生产期。30年资源税可实现5.76亿元。

二是台湾（**）水泥有限公司的黄练峡（覃塘区）矿区。该公司在覃塘区黄练镇投资建设的水泥生产项目计划总投资35亿元，设计建设四条日产6000万吨水泥熟料生产线，工程全部完工后年产水泥熟料及成品960万吨，预计每年资源税可实现1920万元，工程分四期进行，每期一条生产线，第一期工程已于20**年月8份开工，预计在2008年初全部完工，设计30年的生产期。30年资源税可实现5.76亿元。

仅华润（**）水泥有限公司（两个矿山）、台湾（**）水泥有限公司（1个矿山）每年可生产水泥1920万吨，预计每年资源税可实现3840万元，30年资源税可实现11.52亿元。

华润（**）水泥有限公司（两个矿山）和台湾（**）水泥有限公司正常生产后，资源税在地方税收入中占的比重将会越来越大，（估计20**年达6.13、2008年达7.82、2009年达8.45、2010年达10.24、2011年达12），20**年资源税收入就超过房产税，成为**市第四大税种，像营业税、所得税、城维税一样成为**市地方税收的主要税种之一。

三、我市资源税征管存在的问题及原因分析

近几年来，尽管税务机关采取了一系列有效的措施和办法，加强了资源税的征收管理，也取得了较好的成效，但是由于矿产资源开采点多面广，消费市场流动性大，交易结算灵活多样，收购者和使用者的交易方式也是五花八门，致使资源税还是无法做到应收尽收，其存在主要问题及原因有以下五方面：

（一）资源税纳税人法制观念差。

资源税纳税人的纳税意识淡薄，对依法缴纳资源税有抵触情绪，增大了资源税的征收管理难度。其主要原因有两方面：一方面应税资源的开采者大多是农民，文化素质一般较低，理解政策能力相对较差，认为有矿产部门的开采证并交纳资源管理费就可以了，对税务机关依法要求其缴纳资源税表示不理解也很难接受；另一方面税务机关税法宣传不到位，长期以来由于资源税占地方税收收入比重小，属于小税种，对资源税管理宣传不够重视，每年税法宣传只是在城区、乡镇，没有深入到山区、厂矿企业。

（二）部分矿产资源的税额不够合理。

部分应税资源开采成本高，销售价格低，税负偏重，依法缴纳资源税有一定困难。大多数矿产资源如石灰石开采都在农村边远山区，零星分散，交通很不方便，人工费和运杂费贵，开采成本高，而销售价格低，如石灰石在石场销售一般约5元/吨，而资源税却为2元/吨，占销售收入的40%，再加上其他一些费用，成本相当高，使很多纳税人难以接受。

（三）资源税征收方式多样，导致税负不公。

对同类应税资源的征收管理，各地征管的宽严程度不一致，征收方式和核定税额的标准执行不一，造成税负不均，纳税人意见很大，从而影响到政策的执行。如港南区对制砖行业实行“以电管税”，资源税征管得到了有效加强，税负比较合理，税款也有了较大的提高，而其他地区却还是采取定期定额征收，而且定额偏低，造成相邻地区的纳税人意见很大，使本来管得好的地区征管压力增大。另外，也存在任务完成好的地区管理宽一些，而任务完成差的地区相对管得严些的现象。所有这些都不利于资源税政策的统一执行。

（四）矿产资源产、供、销灵活性强、变化大，单一的征收方式无法做到应收尽收。

在资源税征税环节方面，开采销售环节与收购使用环节的管理脱节，没有真正实现“以卡管税”。如对石灰石资源税的管理，有的地方如覃塘区在开采环节征税，对石场的征管难度较大，合理核定税负工作量大，由于有相当部分开采者是个体户，无帐可查，结算灵活，而税务机关征管力量不足，收集的资料不全，定额只能就低无法就高，从而难以足额征收，导致定额偏低。有的地方如平南县则是在收购环节征税，对于外运销售的却未能管上轨道，因为有相当部分的收购者是使用农用车从事运输业的个体户，他们不办理工商营业执照也不理办税务登记，他们的收入一般表现为运输收入，但实际上其的运输收入是石头价加上运费组成的，如运石头，石头价加上运费组成他们的收入。他们经营结算方式灵活多样，没有固定的经营地点，哪里需要就往哪里运，大都是现金结算，不管他们有没有“资源税完税证明”，对方都与他们结算价款，而且这些运输个体户大都是收购者与销售者合一，每次收购量一般较少，且销售对象不固定，对这部分收购者要其在收购环节代扣代缴资源税相当困难。因而在管理不太严密的不同环节征收资源税，致使资源税“以卡管税”管理办法未能真正形成抵扣链条。

（五）现有的资源税法规、管理办法和有关文件不完全能适应实际征管工作需要，存在征管漏洞。

1、采取在使用环节代扣代缴资源税，如工程项目使用的石灰石、河砂，水泥厂使用的石灰石、红砖厂使用的外购粘土等应税资源，要建筑单位、水泥厂、红砖厂代扣代缴资源税又显得政策不是十分明确，如**市在今年9月30日以前仅有市局自己制定的征管办法（规定），而资源税条例及其实施细则没有明确规定使用者也是资源税的扣缴义务人，他们对此存在很大的意见和抵触情绪。因为他们既不是资源的开采者，也不是资源的收购者，他们所使用的应税资源是从个体商贩手中买来的，而且有部分在结算价款时还取得了增值税发票。这个问题应该值得探讨，因为资源税条例及其实施细则只是对收购“未税矿产品”的单位和个人认定为资源税扣缴义务人，并未规定将使用“未税矿产品”的单位和个人也认定为资源税扣缴义务人，而且对“收购”与“使用”定义未准确介定，而现实中，真正使用石灰石、河砂，粘土等矿产资源作为原材料生产水泥的水泥厂、制造红砖的红砖厂和建造房屋、道路等工程项目的建筑单位和个人，他们是使用者并不是收购者，把他们视同收购者，要求他们代扣代缴资源税，政策规定不明确，征纳双方理解不一，税务机关在具体执行过程中不好把握。

2、桂政发[20**]36号文件中规定从20**年8月1日起在全区范围内开征建筑用砂和水泥配料用砂等矿产资源的资源税，税务机关与纳税人存在不同的理解，是对建筑单位和水泥生产行业用砂征税还是对砂场征税，是对不论是否有资源税完税证明的砂征税还是只对未完税的砂征税，征纳双方理解不一。如某建筑公司从某砂场买来的已完税的100吨砂用于建造某单位一幢办公楼，对这个建筑公司使用的已完税的100吨砂是否再征收资源税，如果征收是按资源税实施细则中规定的石英砂3元/吨税额征税还是按桂政发[20**]36号文件中规定的建筑用砂1.2元/吨税额征税，如果征收又是不是对同一课征对象进行了重复征税。另外，未对“河砂”作出具体释义，因为资源税实施细则中只对“石英砂”按3元/吨税额征税，桂政发[20**]36号文件也未作明确规定，这在实际工作中不好操作，容易造成税务机关与纳税人或扣缴义务人对政策理解不一，存在分歧。

四、加强资源税征管的对策

由于矿产资源开采点多面广，资源税税目多，税类也多，品质千差万别，纳税人、扣缴义务人和税务部门三者关系错综复杂，如何加强对资源税的征收管理，特别是加强对石灰石资源税的管理，做到应收尽收已经成为我们**市地税部门不容忽视的一项工作。我们认为应从如下九个方面着手：

（一）加大对资源税政策的宣传力度。

做好资源税管理工作，需要营造一个良好的纳税环境。我们应有针对性地开展对资源税纳税人和扣缴义务人的税法宣传和纳税辅导工作。一是通过报刊、广播、电视等宣传媒体及时刊登、播放资源税最新政策法规和征管措施办法；二是定期或不定期召集纳税人和扣缴义务人法人代表、财务人员和个体户举办资源税单项税种业务讲座或培训班，将资源税有关政策规定及相关问题及时传达到他们；三是把资源税法规宣传溶于日常征管工作中，利用深入机关、企事业单位和其他纳税户或扣缴义务人的机会进行政策宣传，帮助纳税人和扣缴义务人建帐建证，真实反映矿产品课税数量；四是充分利用每年度的“税收宣传月”活动，将资源税有关政策法规印制成宣传单、汇编或宣传手册发放给纳税人和扣缴义务人，便于他们学习税法。通过多种形式的宣传，使他们懂税法，理解税法，增强他们纳税意识，提高依法履行纳税和扣缴义务的自觉性。

（二）进一步完善资源税税收政策，使之更加公平合理和方便税务机关执行。

一是根据应税资源单位市场价格情况适当调整资源税单位税额，使之更加适应市场经济的要求；二是重新明确界定资源税的代扣代缴义务人，应明确规定收购和使用应税资源的单位和个人都属于资源税的代扣代缴义务人，都必须以“资源税管理证明”来检验其所收购和使用的资源是否完税，对没取得“资源税管理证明”的则属于未税矿产品，收购和使用的单位和个人必须按税法规定代扣代缴资源税。

（三）认真贯彻执行《中华人民共和国资源税暂行条例》及其实施细则、《广西壮族自治区资源税管理暂行办法》，统一并细化同类资源的资源税税负标准，避免地区之间管理混乱现象的出现，以便于平衡各地区之间的税负水平，有利于挖掘税收潜力，实现应收尽收。

（四）加强税源调查摸底工作，摸清家底，为征管决策提供依据。

资源税征税对象点多面广，变动频繁，要保证执行资源税政策法规不走样，做好资源税征收管理工作，就必须摸清家底，及时掌握资源税分布及其变化情况。为此，要求各地税源管理部门严把税源调查数据质量关，对上报数据要进行认真审核，并主动与当地矿产部门掌握的资料进行对比、分析、核实，确保税源资料真实可靠。

（五）多措并举，科学管理，做到有的放矢。

1、认真贯彻落实代扣代缴管理办法，抓好源泉控管，进一步加强资源税代扣代缴工作。

（1）统一征管口径，统一考核标准。各地必须严格贯彻执行《中华人民共和国资源税代扣代缴管理办法》，统一征管口径，统一考核标准。凡开采销售应税矿产品的单位和个人，在销售其矿产品时，必须向当地主管税务机关申请开具“资源税管理证明”，作为销售矿产品已申报纳税免予扣缴税款的依据，购货方（扣缴义务人）在收购使用矿产品时必须主动向销售方（纳税人）索要“资源税管理证明”，扣缴义务人据此不代扣资源税。凡销售方不能提供“资源税管理甲种证明”的或超出“资源税管理乙种证明”注明的销售数量部分，一律视同未税矿产品，由扣缴义务人依法依规代扣代缴资源税，并向纳税人开具代扣代缴税款凭证。为了进一步加强对资源税的征管工作，各地可制定出符合本地的实际情况的具体实施办法，如**市20**年11月制订并出台了《**市地方税务局关于资源税代扣代缴的征管规定》、《**市地方税务局对部分行业核定征收资源税的计算办法》、《对部分行业按产量或耗用矿产资源量及应缴纳资源税税额的调查测算结果》，主要有石灰石生产、水泥生产、红砖生产、建筑工程等行业，其中明确规定：收购、使用未税矿产品的单位和个人为资源税的扣缴义务人，必须依法代扣代缴资源税。对不能提供收购使用数量和完税证明的或帐证不全，不能准确提供收购使用未税矿产品数量、付款情况的扣缴义务人，实行按其耗用矿产资源量、建筑面积或投资额核定征收的办法核定征收其应扣未扣的资源税，如对生产石灰的纳税业户，其所耗用的石灰石应缴纳的资源税，按生产每吨石灰耗用的石灰石折算核定征收资源税3元；从事建筑工程施工项目的纳税业户，其所耗用的石灰石、河砂等矿产资源应扣缴的资源税，按建筑面积折算核定征收，例如全框架结构的工程按1.20元/平方米计算征收资源税，不能提供准确的建筑面积的则按建筑工程投资额的0.35%计算征收资源税，并由建筑单位在开具发票时代扣代缴资源税。

（2）实行一票一证制度。实行“一票一证，票证同行”，即每开一张“资源税管理证明”都要有一张矿产资源销售发票作依据，票证同时开具，发票与证明随货同行。销售发票由地税统一印制，限量发售，以旧换新。对没有取得合法发票的扣缴义务人，在计算企业所得税时不予计入成本和费用列支。通过一票一证，完善资源税征管，把“以票管税”和“资源税管理证明”有机地结合起来，有效地加强矿产品品使用环节，特别是建筑工程用砂用石用土、水泥制造企业用石用土资源税的管理工作，只有这样，才能使开采、销售、收购、使用各环节环环相扣，大大提高资源税的征管质量。

2、对部分行业实行“以耗定量”、“以产定量”的征管办法。

（1）对石灰石资源税实行“炸药管税”办法。所谓“炸药管税”，即根据石灰石开采量与使用炸药量的关系，通过调查测算，确定每公斤炸药能开采石灰石的数量，从而核定使用每公斤炸药炸出的石灰石应缴纳多少资源税，并委托公安部门在销售炸药时。2001年以来，**市地税局在各级公安机关的大力支持下，通过实行“炸药管税”管理办法，强化了石灰石资源税在开采环节的税收征收管理工作，取得了很好的效果。

（2）对制砖使用粘土资源税实行“以电管税”办法。所谓“以电管税”办法，即根据制砖企业生产用电量、红砖产量和粘土使用量三者之间的密切联系，通过调查测算，确定耗用每度电能生产出多少红砖产量，然后再确定每块红砖的粘土耗用量，从而根据测算结果，直接核定生产红砖产量所耗用的粘土应缴纳资源税。自从20**年10月份以来，此办法首先在**市港南区实行，实行“以电管税”办法后，20**年港南区红砖生产企业缴纳粘土资源税近60万元，比原来实行核定办法征收的资源税增收了1倍多，收效较显著。

（3）对水泥、石灰等生产企业资源税实行“以产定量”办法。即按企业产品产量与耗用石灰石等应税资源的关系，核定每吨产品所耗用石灰石应征多少资源税。要求企业日常申报缴纳（或扣缴）资源税直接按其产品产量和核定资源税标准定额来计算。

3、对零星税源实行“定期定额征收”办法。

由于大多个体开采者生产经营规模不大，且多分布在农村边远山区，零星分散，无帐可查，结算灵活多样，主要开采河砂、石灰石，用于民用建筑。对这类帐证不健全、难以查帐征收的开采、收购、使用应税资源的单位和个人在进行充分典型调查的基础上采取核定征收办法。

（六）齐抓共管，健全协税护税机制，建立全方位的委托矿产资源税关系。

1、加大综合治理力度，建立全方位的委托矿产资源税关系。税务机关应进一步加强政务协作，要加强与政府、国税、国土、矿产、运管、公安、交通、工商间配合协调，互通信息，彻底掌握矿产资源的开采、加工、精选、冶炼、销售、收购和使用等环节的具体情况，建立全方位的委托关系，实行多管齐下，多环节把关，共同参与资源税的管理，充分发挥各级政府和社会各界力量，充分利用社会资源为税收征管工作服务，建立起对资源税齐抓共管的格局。这项工作必须由市政府统一领导，以地税、国税、国土资源、矿产、运管、公安、交通、工商等部门和各级乡镇政府共同协作，统一征税、统一收费，从而达到齐抓共管，足额征税收费的目的。

2、对地税、国税、工商、国土资源、运管、公安、交通、工商等部门征收矿产资源的税费，全部由国土部门下属的矿产部门，在矿产资源外运时负责征收，实行“凭证外运，完税收费放行”的管理办法。具体做法是根据当地实际情况，因地制宜，在各个矿山路口处由交通或公安部门设置关卡，负责对各个矿山业主填开的矿产资源外运凭证、销售发票、“资源税管理证明”进行核实，并立即征收外运矿产资源的各种税费。

3、主管税务机关发现纳税人拒不缴纳税款的，应及时向上一级税务机关报告，并报送“停供炸药意见书”和纳税人欠缴税款的有关材料，上级税务机关审核后及时将情况向公安部门传递，公安机关据此停供炸药。这样既可解决地税、国税、国土资源部门人员少，征管力量不足的难题，又能够做到对矿产资源进行有效的源泉控管。

（七）建议提高资源税征收提成比例，切实解决征收经费问题。

目前地税人力少，征管装备落后，征税面广，工作量大，所管的税种多而小，税源分散，征收费力费时成本高，经费十分紧张，对边远地区开采资源税的管理，解决上述问题只好委托其他部门，而现行税法规定手续费只有2%，单位（或个人）很难接受。同时过程中会出现诸多问题如不申报或拒缴税款等需要其他部门出面处理，同样需要经费开支。根据初步计算，如果要真正做好资源税的征收管理工作，成本很大，假如征收部门没有一定的经费做保证，效果就很难达到理想的效果，因此建议财政部门将资源税收入提成的手续费比例由2%提高到10%，以解决目前征收经费严重不足等实际问题。

（八）开展对资源税专项检查工作，加大对资源税的检查监督力度，坚决打击资源税偷税逃税行为。

一是每年要求稽查部门在进行专项检查中，都要把资源税，特别是资源税代扣代缴情况列入检查内容进行重点检查，充分发挥“以查促管”的作用。一方面通过检查可以加大资源税的宣传力度，对那些不履行纳税义务或扣缴义务的纳税人进行依法查处，达到打击一个教育一片的目的；另一方面通过检查，可以发现我们征管工作中的弱点和存在问题，进一步完善征管措施，达到加强征收管理的目的。二是坚持依法治税，实施重点税源监控，抓好资源税重点税源企业的日常申报工作，并要求其定期向税务部门报告企业的生产计划、生产经营、财务状况等方面的情况，通过对资源税重点税源企业日常申报的有效管理，带动其他税源小户的日常申报，形成良性循环。

资源税范文篇8

一、资源税改革的动因

（一）资源税税制本身存在缺陷

现行的资源税征税范围过窄，实际的税率过低，我国煤炭企业的资源税率相对而言更低。资源税采取按产量而非价格或储量进行征收的形式，致使资源税对市场价格不敏感，不能反映市场供求关系带来的价格变动。按产量征收使企业在资源开采中采富弃贫、采肥丢瘦，产生了大量的资源浪费和环境破坏的现象。因此，资源税不能起到环境保护或者引导企业节能减排的作用，不符合我国建设资源节约型社会的目标，也不能弥补企业的外部成本，难以对经济进行调节。另外，资源税额偏低的同时，地方性收费过高，从总体上反而造成了企业沉重的负担。

（二）推动产业转型

资源税改革的目的是对现有的税制进行调整，使其可以对企业的经济行为施加相应的影响，对市场的失灵进行修正，以实现国家通过经济手段来调节市场行为的目的。资源税的改革会对相关的行业产生影响，促使其提高生产技术，提高资源的利用率、降低能耗。税制改革推动的行业洗牌可以淘汰一批高能耗、低技术含量的企业，抑制目前煤炭行业产能过剩的局面。总之，资源税改革可以推动产业的整合，促进煤炭行业的持续发展。

（三）促进利益合理配置

资源税的改革既要调整现行的税率和税收范围，也要对现有的费用征收作出调整。对煤炭企业而言，目前国家在征收资源税的同时，各地区也在收取煤炭资源税以外的补偿费。这些费用的产生，一方面是当地政府为了享有更多的资源收益而收取的，另一方面也是由于中央与地方的税收利益分配不均造成的。资源税的改革有助于缓解这些问题，促进利益的合理分配。

利益的博弈不止在中央与地方之间，各地区之间也存在利益的博弈。我国矿产资源相对集中在中西部地区，过低的资源税导致利益分配机制不合理，资源丰富地区的贡献得不到充分认可，资源税改革在一定程度上可以保护中西部地区的利益。

（四）外部成本内部化

煤炭在开采、加工、运输以及燃烧过程中，排出废水、废气、废渣，造成严重的水污染损耗、土壤污染、土地塌陷和生态破坏，现有的资源税制度不能有效地解决在此过程中造成的外部不经济性，不利于生态环境的保护，不利于煤炭工业持续发展。资源税改革可以增强资源税的调控力度，使资源开采的外部成本内部化，推动资源开采与生态补偿、环境保护有机结合，促进资源开采的合理有序，维持经济社会的可持续发展。

二、新一轮资源税改革

1984年我国开始征收资源税，启动了第一代资源税制度。1994年的税制改革，《中华人民共和国资源税暂行条例》促成了第二代资源税制度，其核心要点是，不再按超额利润征税，而是按矿产品销售量征税，并为每一个课税矿区规定了适用税率，税收范围改为对全部煤矿征收。随后，相继出台了资源税的改革措施。

2007年拉开了新一轮资源税改革的序幕，此次改革考虑将资源税的征收方式由“从量计征”改为“从价计征”。2008年财政部提出适当扩大资源税征收范围，实行从价和从量相结合的计征方法。2009年，财政部明确了资源税改革的四方面内容：扩大征收范围、改革计征方式、提高税负水平和统筹税费关系。2010年财政部提出，适时出台资源税改革方案，促进资源节约和环境保护。目前，财政部已出台新疆资源税改革细则，指出新疆原油天然气资源税费改革于2010年6月1日实施，原油、天然气资源税由从量计征改为从价计征，税率为5%。

在已经初步成型的资源税改革方案中，业内普遍认为资源税改革的主要方向是：扩大征收范围；征收方式由目前的从量定额计征改为从价计征为主、从量定额计征为辅；对部分稀缺资源采取高税收政策。新方案的内容可能还涉及提高税额标准和减免税政策等。资源税改革的同时，将会对现有涉及资源方面的各项税费进行合并清理。

三、新一轮资源税改革对煤炭企业的影响

所有的改革都是突破旧有格局、建立新格局。因此，改革总会带来利益的重新分配。新一轮的改革对煤炭企业的影响主要体现在以下几个方面：煤炭企业负担加剧，各方利益冲突，削弱企业财务能力，对收入分配的影响等。

（一）煤炭企业负担加剧

1.煤炭企业原有税费负担沉重。到目前为止，我国执行的涉及煤炭企业的各类税费项目近30项，煤炭企业除缴纳一般性税种外，还要缴纳资源税、矿产资源补偿费、矿业权使用费、煤炭价格调节基金等税费。这样综合税费大大加剧了企业的负担。

2.资源税改革加重煤炭企业负担。资源税改革之后，新出台的政策必将进一步加剧煤炭企业的税收负担，从价计征会使煤炭企业的税负飞速增长。另外，增值税由13%提高到17%已经使煤炭企业的税负加重，许多企业尚未将其完全消转，如今资源税又要从价征收，沉重的税负致使煤炭企业经营更加困难。

3.税负转嫁困难。席卷全球的经济危机尚未完全过去，处于后危机时代的生产型企业暂时仍无法脱困。虽然有些专家认为煤炭企业的税收负担可以通过价格转嫁给下游企业，但是在这种状况下，煤炭企业通过价格将税负转嫁给钢铁、发电等下游企业将会很困难。

（二）各方利益冲突

煤炭行业与发电、钢铁、铝等行业有着密切的联系；另外，煤炭资源分布广，涉及利益群体多。所以，对煤炭行业来说更易引起各方利益的冲突。

1.中央和地方财政的博弈。现行的资源税征收规定，除海洋石油资源税以外均收归地方政府。改革之后资源税归属于国税还是地税，涉及到中央和地方的利益。

2.征管单位与被征管方的博弈。资源税改革有可能会激发双方的矛盾，从而增加征管的成本。征管单位有可能要投入更多的成本来限制被征管方偷逃税款的行为。

3.煤炭企业同下游企业的博弈。在增值税、资源税等税负加重的状况下，煤炭企业为了转嫁较高的税收负担，势必会“采富弃贫”或者进行前转。若煤炭企业通过对价格的调整进行转嫁，其下游企业会面临比较高的成本压力。

4.煤炭企业内部博弈。如果煤炭企业难以通过提价的方式转嫁税负，就只好内部消转。内部的消转需要通过企业提升技术含量、压缩成本等方式来实现。其中压缩成本这一项会涉及企业员工的工资和福利问题。由此，就产生企业内部的博弈行为。

（三）削弱企业财务能力

1.削弱企业再投资能力。煤炭企业在承担以往的各项税费之外，还需要承担增值税和资源税提高带来的额外负担。税负压力给企业的经营现金流带来不利的影响，减少了企业的营运资金。各种因素最终导致煤炭企业扩大再生产能力大大减弱，使得企业再投资减少。

2.削弱企业再融资能力。由于资源税的提高，煤炭行业的投资回报率会下降。按照资本流动的规律，逐利的资本会流向投资回报率更高的行业，因此，相关的投资就会减少。银监会对产能过剩的行业作出了相应的融资限制，而投资回报率的下降又削弱了该行业对投资者的吸引力，综合上述因素，煤炭行业的融资受限。

1.对初次分配的影响：企业提升产品价格而非自身消转，企业职工的工资和福利就不会降低，而煤炭企业下游企业的成本会提高。然而，下游企业也会通过价格转嫁税负，结果会推高消费品的价格，最终的消费者便成为税负的真正归宿。

2.对再分配的影响：政府在再分配中，利用转移支付或补贴的形式鼓励需要大力扶持的产业的发展。通过政府再分配，煤炭企业的一部分收入就转移到了需扶持的产业的手中。

四、应对资源税改革的对策

资源税改革对煤炭企业是把双刃剑，资源税改革会加大企业的税收负担是毋庸置疑的。因此，煤炭企业必须及时做好应对措施：提高资源回采率，压缩成本，整合产业链条，实施多元化经营，积极争取有利政策。

（一）提高资源回采率

煤炭资源的不可再生性和易消耗性决定了其稀缺性。在有限的开采区域内，煤炭企业要想获得更大的产出，就不能一味地追求开采新矿，而对已开采的煤矿进行回采，提高资源的回采率也可以增加产出。提高回采率而非开采新矿的优势在于：一方面企业可以省去勘探、购置新设备等成本；另一方面企业也可以提高资源的利用率，减少对环境的影响，产生外部经济性。

（二）压缩成本

在经济回暖期，面临增值税和资源税的提高，煤炭企业必然要努力压缩由此产生的附加成本。企业内部的消转需要通过多种途径实现：提高技术水平，加强资源的综合利用，控制资源的浪费行为。提高技术水平可以通过购买或技术入股等方式实现，有自行研发实力的大型企业可以进行自主研发。另外，开采过程中往往会出现伴生矿的状况，对于伴生矿也应当适度采掘。降低资源浪费的重点在于控制整个生产流程。

（三）整合产业链条

兼并重组可以产生协同效应，提高企业的经营、管理能力，也会提升企业的竞争力。同行业的兼并收购比较容易实现，也较易整合。因此鼓励大型煤炭企业收购中小型煤炭企业，扩大企业规模，利用规模效应提高企业盈利能力。然而，在兼并时要注意兼并的质量以及兼并以后的整合。

（四）实施多元化经营

投资需要规避风险，企业经营也是一样，多元化经营一直是企业分散经营、政策等风险的方式之一。实施多元化经营的煤炭企业，必须在煤炭行业中已拥有稳固的产业地位，并且其准备进入的行业具有良好的发展前景，企业自身竞争优势明显。另外，新行业与煤炭主业应有一定的关联。由业务多元化带来的资源共享和成本压缩也为煤炭企业分散税负、规避资源税提供了良好的操作平台。

（五）积极争取有利政策

煤炭企业可以通过各种渠道向国土资源部和国家税务总局提交资源税改革的建议，对资源税改革的内容施加影响，使最终的改革转向有利于煤炭企业的方向。在这方面，矿业企业已开始行动：2009年6月28日，在青岛召开的“首届百家矿业企业峰会”上，冀中能源集团有限公司副董事长张汝海建议有关部门解决煤矿企业的社会及相关负担问题。

五、结束语

资源税范文篇9

[关键词]煤炭资源税费；成本；资源租；税费调整

我国“缺油、少气、富煤”的能源结构决定了煤炭是我国国民经济发展的资源基础，煤炭在一次能源消费总量中的构成一直占70％左右，并且据预测，这一消费结构在近五六十年内难以改变。但煤炭却是不可再生资源，据BP(2007)估计，我国煤炭资源储量只有1145亿吨，可供开采年限只有45年。因此，煤炭资源产业的可持续发展问题、煤炭资源的接续能源开发问题等是我国政府必须关注的现实问题。本文从税费视角对煤炭行业面对的税费条款设置的目的及作用进行剖析，研究我国煤炭税费制度应发挥的作用及变革的方向。

一、我国煤炭资源税费结构特征

我国现行的煤炭资源税费主要有矿业权(探矿权、开采权)价款及使用费、资源税、矿产资源补偿费(参见表1)。

1.矿业权使用费及价款。两权使用费和价款设立的初衷在于完善矿产资源有偿使用制度，形成高效的资源勘探资金机制，实现对煤炭资源有效地勘查、保护和管理。1996年国务院修订了《矿产资源法》、1998年出台了《探矿权采矿权转让管理办法》，初步确立了探矿权采矿权有偿取得、有偿使用的制度，建立了矿产资源有偿使用的制度框架。但我国目前煤炭资源无偿和有偿使用双轨制格局的存在，企业无偿或以极低投入获取矿业权，导致行业进入门槛过低，大量不具备安全生产条件的小煤矿纷纷进入，由此带来资源的浪费，所以，包括矿业权价款的二级流通市场完善等一系列问题仍有待完善。

2.资源税与矿产资源补偿费。矿产资源补偿费和资源税是我国矿产资源有偿使用制度的主体。资源税设立的目的是为了调节资源开发活动中的级差收益；而矿产资源补偿费设立的用意，在《矿产资源法》中明确将其作为对使用国家所有矿产资源的支付，也就是要实现国家对资源所有权的“绝对收益”。但在具体实施中，资源税的征收方式却是既适用于开采优质资源的煤炭企业，也适用于开采劣等资源的煤炭企业，也就是说，对煤炭资源“级差收益”的调整是通过“绝对收益”的获取方式，这本身就存在不合理性，所以，从实际效果看，资源税混淆了与资源补偿费的性质。基于此，有学者建议取消资源税，有学者主张取消矿产资源补偿费，趋于一致的观点是效仿国际惯例改征权利金取代资源税和矿产资源补偿费，提高征收比率，实现国家的所有权收益。

二、厘清煤炭资源税费因素的成本属性

在一般的理论研究中，煤炭资源矿业权(探矿权、开采权)价款和使用费、资源税、矿产资源补偿费习惯上被称为我国煤炭企业资源成本。根据探矿权、采矿权价款和使用费的界定，虽然目前我国关于矿业权价款的二级流转市场还不完备，但是要获得煤炭资源的探矿权或采矿权，为了获取或使用相应的经营权，支付价款是事前的程序(虽然目前价款可以分阶段上交)，而支付矿权使用费是事后的程序，因此，很好理解矿业权价款和使用费是矿权人必须付出的经营成本；而按照租(或地租)相关理论，资源税和资源补偿费(或者权利金)本质上不应该被视为煤炭企业成本。

资源税和资源补偿费的本质属性是租。租是商品经济条件下资源所有权与资源使用权相分离的产物，是资源使用者为取得资源使用权向资源所有者支付的费用，是资源所有权在经济上的实现。我国的矿产资源属于国家所有，国家作为煤炭资源所有者应当向资源使用者单位或个人征收资源租。由于我国目前对煤炭行业的资源税和矿产资源补偿费征收方式没变，同时对其改革方式还没有形成一致的看法，所以下文仍用资源税和矿产资源补偿费表示国家对煤炭资源应享有的煤炭资源租。

经营者(企业)对资源租的支付不同于对成本的支付。关于租的支付和衡量可追溯到经济学之父亚当·斯密的“三位一体”公式关于地租的解释。斯密认为工资和利润是决定煤炭资源产品价格高低的基本要素，租的有无及其大小则等于煤炭资源产品的价格在扣除工资和利润以后的余额，而煤炭资源产品价格的高低则取决于人们对其需求的程度。当煤炭资源供不应求成为稀缺资源时，产品价格中才会有租的成分。也就是说，煤炭资源租是市场对煤炭资源所有者的“赐予”，租的所有权属于资源所有者，经营者应该将产品价格中的租转让给所有者而不是强留下来作为超额利润看待。并且这种观点一致延续下来.Hotelling基于此推导出了霍特林法则(HotellingRule)；宋承先用“作为剩余的租”的观点来理解经济租的内涵。

可见，一种资源的市场需求强度反映了这种资源的稀缺度，而稀缺度又决定了这种资源租的高低，所以，经营者对一般要素的成本支付是“价格内”支付，而租则是市场引致煤炭资源稀缺度而产生的“超价格”支付。在煤炭产品市场，煤炭资源租(煤炭资源税和矿产资源补偿费)是体现资源所有者权益和左右资源开采者行为的纽带，所有者可以根据市场对煤炭需求程度确定租的高低，进而影响资源市场的开采者行为。那么市场、开采者行为与租之间存在着怎样的关系呢?

三、煤炭资源租、市场与开采行为

为了研究的方便，把资源开采者分为两类，其一，视可开采煤炭资源有限，实现既定资源条件下的长期收益最大化的开采者，称其为类型I开采者；其二，视可开采能源资源无限，实现当期收益最大化，称其为类型Ⅱ开采者。同时，设定开采者所处的市场类型为完全竞争和垄断两类。因此，下面讨论的是竞争条件下类型Ⅰ和类型Ⅱ、垄断条件下类型Ⅰ和类型Ⅱ开采者的行为以及不同行为对租的影响。

竞争条件下，假设市场中有m个互相竞争的企业，不同时期的企业市场需求曲线是P1=Pt，行业的需求曲线为P1=a-b∑Q(其中：Pt表示时期t煤炭的市场价格，P1表示时期t内不变的煤炭价格，j表示企业m中的个体)；垄断条件下不同时期的需求曲线是Pt=a-bQt(Qt表示时期t煤炭资源产品的行业产出量，a、b为正常数，T表示资源的开采期限，r为收益折现率)。另外，假定煤炭资源的初期存量为S；煤炭资源开采的边际成本为c，煤炭资源租取决于煤炭资源产品的价格与边际开采成本，即P1-c。

根据以上分析和假设，根据两种类型开采者在两种市场条件下实现目标与约束条件的不同分别构造四种情形予以分析，见表2。

煤炭资源租是资源所有者控制开采者行为、调控煤炭资源开采市场的一个有效的杠杆。从煤炭资源政府所有的角度看，类型Ⅰ开采者基于煤炭资源有效开采期内收益的最大化，这一目标与政府通过租税的方式控制资源开采速度和利用效率、实现资源可持续利用的目的相吻合，因此可以认为，类型Ⅰ开采者行

为是政府合意的，相应的租税(竞争市场：(a-c)e，垄断市场：(a-c)／2+(a-c)er(t-T)／2，可以实现煤炭资源有效开采期内的社会效益最大化；相比较而言，类型Ⅱ开采者基于当期收益的最大化，不考虑煤炭资源的可耗竭性，相对于类型Ⅰ开采者，竞争市场导致资源所有者权益的完全失去，垄断市场导致所有者权益损失，租的基本作用之一在于维持资源的数量和质量。因此，在租金受损的情况下，维持煤炭资源的可持续开采也就失去了基础。以上分析说明，政府可以借助煤炭资源租的手段在不同市场对开采者行为进行控制，通过制定租税标准约束、调整开采者的开采动机，限制短期行为开采者的市场进入，提高煤炭资源市场的集中度。

四、所有权租税设计

我国目前煤炭行业的税费结构遵循矿业企业的税制，除了上述煤炭资源税费外，还有普适性的税费，具体包括增值税、所得税、城建税、教育费附加、土地使用税等共十余种。关于我国煤炭行业目前的税费状况，煤炭经营者和理论工作者基本上达成一个共识：煤炭行业的普适性税费偏重，而有关煤炭资源的特有税费偏轻。

1.煤炭行业普通税负重在增值税。以淮南矿业集团为例，2002～2006年，增值税、企业所得税、资源税3个税种在公司年度纳税总额中占有绝对比重，比例基本稳定在83％左右；其中缴纳的增值税占年度纳税总额的比例基本稳定在76％左右，是最大的税种。而对煤炭企业而言，增值税又是制度安排最不合理的税种。原因主要有二：其一，煤炭是资源性初级产品，在没有深加工之前，不存在增值问题；其二，煤炭外购资产中原材料所占的比重小，可抵扣的购进额项目少。基于此，有学者建议，根据WTO的有关文件中将“从自然界直接取得物质和能量的产业”定义为第一产业，我们应把矿业回归到第一产业，和农业一样免交或少交增值税。同时根据第一产业的特点，对现行的增值税税率进行调整，由“生产型”向“消费型”转化。

资源税范文篇10

【关键词】资源税；最优税制；博弈论

《中华人民共和国资源税暂行条例》于1994年1月1日正式实施。这在当时对增加财政收入、促进企业公平竞争等都起到了积极的作用。但是，随着我国社会主义市场经济的逐步建立和完善，资源税已经越来越不适应，因此资源税改革势在必行。资源税的改革和完善，难点究竟在哪里呢?这决定了我国资源税改革是否一帆风顺。因此，对资源税的难点进行分析不仅具有理论意义，并具有更加重要的现实意义。

一、从最优税制理论看资源税改革的难点

最优税制就是在税收总额和公共支出一定的前提下，怎样征税才能使社会福利损失最小或者税收的超额负担最小。拉姆塞(Ramsey，1927)认为，为使超额负担最小，税收应当使所有商品需求量以同一比例减少。罗森认为，如果在对所有商品课税的同时，也能够对人们拥有的闲暇课税，就不会产生超额负担。狄格特商品税的最优结构(《美国经济评论》1970年第6期)对拉姆赛规则作了另一种表述，为使税收的扭曲程度最小，应对需求价格弹性较低的商品课以较高的税率。狄格特认为，因为商品的需求弹性越高，对其课税所造成的扭曲程度也就越大，所以，对需求弹性高的商品，应课以较低的税收。这种反弹性规则其实与拉姆塞法则的结论是相同的。科特勒和哈格认为，当存在3种商品时(不课税的劳动和两种消费品)，应该对与闲暇互补性很强的那种商品课征较高的税率，对与闲暇互补性较差的另外的商品征收较低的税。

通过分析，我们发现最优税制理论主要体现在税收效率原则与公平原则上。这是因为：社会经济资源的最佳配置和有效使用是人类谋求可持续发展的要求，而人在社会生产中的起点、机会、过程和结果的公平，也是人类经济活动追求的目标。作为政府所追求的目标，这两者间的内在关联和制度安排，必然会在国家上层建筑包括税收中加以表现。一个良好的税收制度，也应当充分体现效率原则和公平原则。

(一)效率原则

税收效率原则，就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应讲求效率，遵循效率原则。对于效率原则，从历史的发展看，先后有两种认识。最初的效率原则是指中性原则，即要求税收不干预资源配置，以免扭曲当事人的经济行为。从税收效应的角度讲，就是税收只产生收入效应，而不产生替代效应。如果税收只产生收入效应，则税收的课征只是资源由私人部门向政府部门的转移，是资源转移的零和情形，但如果还存在替代效应，则还会由于对个人行为的扭曲而产生效率损失，出现负数和的情形。即对纳税人而言，还会发生消费者剩余的净损失，这一损失称作超额负担(excessburden)(见图)。

假设在资源税改革之前，某人有一定的货币收入，其预算线用XY表示，说明他最多可能消费数量X的商品A，或者数量y的商品B，或者AB两种商品的一部分(数量轨迹为直线XY)。直线XY的斜率表示商品B和商品／A的相对价格。消费者的偏好可以由一组无差异曲线表示。其中商品A和商品B，表示两种资源产品。在资源税改革之前，这条无差异曲线为L1L1和XY的切点为A1，A1，点就为商品的消费组合。当对商品／A征收或者提高资源税时，这时候消费者消费组合为A2点。其中，QA3QA2为收入效应，QA3QA1。为替代效应。而消费者无差异曲线由L1，减少为L2，说明消费者的效用减少。QA2QA1为效用减少量，即税收的超额负担。

基于效率中性认识的最优税收，就最初的含义而言，所谓税收中性是指在不存在收入分配问题或该问题已经解决了的前提下，探讨征税如何不构成对人们行为的扭曲。那些不会引起商品相对价格发生变化从而不改变纳税人行为的税收被认为是中性的。其目的在于使超额负担最小化。从其政策主张看，它相信个体的选择是有效率的，主张减少来自税收的外部干预。从经济学上讲，在市场有效运行的前提下，不影响人们的行为，意味着不破坏现实中资源配置已经达到的一系列帕累托最优条件。那么，有没有这样一种理想的最优税收呢?

1．拉姆塞法则

最优商品课税问题的最早分析研究要算拉姆塞。他假设政府的全部收入只能以扭曲性的商品税筹集，为使效率损失最小，就必须做到边际税收的效率损失相等，即从每个商品筹集到的最后一单位税收的超额负担相等。

即保证：MC1=MC2=………=MCn(1)

(1)式中，MC1表示第1种商品的边际超额负担；MC2表示第2种商品的边际超额负担，MCn表示第n种商品的边际超额负担。

不妨假设人们面对以下两种选择：

(1)在两种商品A与B之间选择，其中，A、B两种商品都是资源产品或者资源加工产品；

(2)在闲暇x与工作y之间选择。

相应的帕累托最优条件为：

MRSAB=MRTAB=pA/pB(1)

MRSXY：MRTXY(2)

若只对A或B征收从价税，或同时对A、B征收税率不等的从价税，即选择性资源税，必将在生产者与消费者之间加人一个税收楔子。由于这一楔子的存在，将使条件(2)不成立，从而破坏了帕累托最优；若同时对A、B征收同一税率的从价税(一般资源税)，则条件(2)仍然成立。由此可见，一般资源税看起来是一种比较理想的最优税收。但是，如果考虑一般资源税要做到对所有资源产品都一视同仁，就需要考虑对闲暇等特殊物品征税，而这一般情况下是不可能的。另外，如果上述A、B两种资源产品与闲暇有关，也必将影响到人们在工作与闲暇间的选择。即使不考虑闲暇问题，一般资源税也显然有失公平。如果对与闲暇有关的资源产品课税呢?则会影响人们

在闲暇与工作间的选择，也就是使条件(3)不成立。

由上述简单分析可以得知，基于效率原则即中性认识的理想最优税收，在现实世界中是无法做到的。并且拉姆塞法则与税收公平原则相违背。因为高收入阶层偏好商品的需求价格弹性比较高时，按照拉姆塞法则应该征收较低的税率，低收入阶层偏好的商品需求价格弹性较低时应该征收较高的税率，这样才容易保证每个商品筹集到的最后一单位税收的超额负担相等。

2．斯特恩法则

所谓斯特恩法则就是斯特恩(Stern，1987)结合公平原则，对拉姆塞法则作了修改，他认为处于公平的考虑，对于高收入阶层偏好的商品，无论其弹性多高也应该征收一个较高的税率，对于低收入阶层偏好的商品即使弹性很低也应该征收一个较低的税率。斯特恩法则的思想就是将高收入者收入通过税收转移给低收入者，实现收入均等的结果。但是，这种斯特恩法则最大的缺陷是忽略了个人被课税之后在行为上做出的反弹，即忽略了税收在激励上的代价。

(二)公平原则

税收公平原则，就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应确保公平，遵循公平原则。在现代社会，税收公平原则更是各国政府完善税制所追求的目标之一。税收的社会公平，最早是税收的绝对公平，即要求每个纳税人都应缴纳相同数额的税。从理论上说，绝对公平，无论是税收的绝对公平，还是税负的绝对公平，都要求普遍征税，正是从这种意义上考虑，瓦格纳在其社会公正原则中，首先提出普遍原则，即征税要普及到每个人，不应存在享有免税的特权阶层。同时，瓦格纳将公平的标准从绝对公平发展到相对公平，即征税要考虑纳税人的纳税能力，也就是支付能力原则。如今，在理论上，相对公平又分为“横向公平”和“纵向公平”。所谓横向公平，简单地说，就是纳税能力相同的人应负担相同的税；而纵向公平，就是纳税能力不同的人，负担的税负则不能相同，纳税能力大者应多纳税，纳税能力小者应少纳税，无纳税能力者则不纳税。

在西方经济学界，这是迄今为止公认的比较合理也易于实行的标准。但同意按照纳税能力征税是一回事，怎样测度纳税人的纳税能力又是另外一回事，毕竟经济学是以经济人假设为基础的，社会上的每个人每家企业不可能主动说出自己的纳税能力。西方经济学界对纳税能力如何测度的问题说法不同，主要存在着主观说和客观说的争议。

1．客观说

主张以纳税人拥有财富的多少作为测度其纳税能力的标准。由于财富多用收入、财产和支出来表示，纳税人的纳税能力的测度，也就具体可以分为收入、财产和支出三种尺度。

2．主观说

主张以纳税人因纳税而感受的牺牲程度大小作为测定其纳税能力的尺度。而牺牲程度的测定，又以纳税人纳税前后从其财富的得到的满足(或者效用)的差量为准。这种说法认为，对纳税人而言，纳税无论如何都是经济上的牺牲，其享受与满足程度会因纳税而减少。从这个意义上讲，纳税能力也就是忍耐和承担的能力。如果税收的课征，能使每一纳税人所感受的牺牲相同，那么可说的数额也就同各自的纳税能力相符，即满足了税收公平原则。否则就不公平。

在西方税收中，公平通常是指社会公平，瓦格纳就称之为社会公正原则。而在现实中，政府征税，不仅要遵循社会公平的要求，而且要做到经济上的公平，也就是说，在现代经济中，税收原则事实上不仅包括社会公平，还包括经济公平。税收的经济公平包括两个层次的内容：首先是要求税收保持中性，即对所有从事经营的纳税人，包括经营者和投资者，要一视同仁，同等对待，以便为经营者创造一个合理的税收环境，促进经营者进行公平竞争。其次是对于客观上存在不公平的因素，如资源禀赋差异等，需要通过差别征税实施调节，以创造大体同等或者说大体公平的客观的竞争环境。这两个层次，也相当于社会公平中的横向公平和纵向公平。但是，现实生活中的资源由于储藏在地下，具体的矿山资源的禀赋差异是多少，很难确定。

因此，通过以上分析，我们发现资源税改革中，具体的税率如何调整，等等，对以前的资源税是一种恶化，还是一种改善，我们很难加以确定。唯一比较明确的一点是，由于现行粗放型的经济增长方式，是以资源高速消耗、环境急剧恶化为代价的，因此资源税改革势在必行。

二、从博弈论看资源税改革的难点

博弈论，是研究决策主体间的行为发生直接相互作用时的决策以及这种决策的均衡问题。一般认为，博弈理论始于1944年。最早最清楚而且全面认识到必须考虑经济行为者之间决策的“互动”性质的是奥斯卡·摩根斯坦。在他的《经济论著》中就提到了博弈论，说少数权势人的行为能够影响均衡那结果的情形。1944年，他与冯·诺依曼合作的《博弈论和经济行为》出版，使博弈论在经济学中产生了深刻的影响。1951年在他们两人的基础上，约翰·纳什引入了合作博弈和非合作博弈，并为非合作博弈提出了著名的“纳什均衡”的一般性解概念，从而为博弈论奠定了基础。20世纪60年代，泽尔滕将纳什均衡的概念引入了动态分析，提出了“精练纳什均衡”的概念。在经济学界，博弈论已逐渐成为经济学中应用特别广泛的理论。本文试图通过博弈论对资源税改革的难点进行分析。

(一)企业与企业之间的博弈分析

假设有同样条件的两个企业A和B，都面临着进行税收筹划和“寻租”。他们通过估计得出，如果两个企业都不进行税收筹划和“寻租”，则他们各自的收入为30个单位，缴纳10个单位的税收后，各自的净收益为20个单位；如果他们都进行税收筹划和“寻租”，各分得的收入为25个单位(因为税收筹划和“寻租”，所缴纳的税收减少，收人增多，缴纳税收为5个单位)，各自付出的税收筹划和“寻租”成本为5个单位。如果一个企业进行税收筹划和“寻租”，另一个企业不进行税收筹划和“寻租”，则进行税收筹划和“寻租”的企业所获得的利益还是25个单位，但是没有进行税收筹划和“寻租”的企业所获得的利益只有20个单位。

博弈矩阵如下：

如果上述博弈中信息是完全的，A和B都知道双方的行为和可能的选择，对双方都有充分的了解，他们都是选择自己的行动且只选择一次。这样，文中所列模型符合完全信息静态博弈的特征，博弈的最-优解(25，25)，即是模型的最优解，也就是达到了纳什均衡。也就是说，处于竞争的需要，双方都有进行税收筹划和“寻租”的动机。

(二)企业与税务机关的博弈分析

国家一旦选择提高资源税税率，必然会与相关利益企业之间发生利益博弈。这种博弈假设是征管部门先行的动态博弈。有些税收筹划活动可能完全在税收契约约束下展开，但是，有些税收筹划活动，其合法性需要由税务机关来界定。另外，进行“寻租”活动，由于“寻租”活动本身就具有违法性，因

此，进行“寻租”活动获得的收益也变得具有风险。企业是否进行税收筹划需要依赖于对税务机关行动信息的判断，本文仍然用模型进行分析。

现在假设：

1．征管部门加大征收力度的额外增加成本为C1通过加大征收力度所能获得的增缴税收为R1，通过加大征收力度所能获得的增缴税收R1的概率为(1－p)，则征管部门预期收益为：U=R1x(1-p)-C1

2．相关利益企业进行税收筹划和“寻租”的成本为G2税收筹划和“寻租”所获得的少交纳税收利益为R2，通过税收筹划和“寻租”所获得的少交纳税收利益的概率为P，外部环境变化的风险成本为C3(外部环境变化的风险成本，主要是因为征管部门加大征收力度所增加的税收)，外部环境变化的风险概率为(1-p)。则相关利益企业的预期收益为：

U=R2xP-C2-C3×(1-p)

如果相关利益企业发现其预期收益大于零，则发现自己有利可图，于是会不顾一切的与税务机关进行博弈，而且这种博弈会一直持续下去。

因此，通过博弈论分析，我们很容易发现国家进行资源税改革，即使知道具体对资源税进行如何调整，但是资源税改革的效果不见得十分明显，因此，这也是资源税改革的难点之一。

三、资源税改革的其他难点分析

资源税改革中碰到的其他难点就是其收入的归属问题。按理说，矿产资源属于国家所有，代表国家利益的中央政府占资源税的大头没有什么问题。但问题在于，按目前制度，除了海洋石油外，陆上石油的资源税收入全部返还地方财政。煤炭资源税也一样划为地方收入。资源税之所以为地方所独享，是有原因的。第一，通过《统计年鉴2005》可以知道2004年资源税98．80亿元，而各项税收(不包括资源税)合计共24，165．68亿元，可知资源税不到各项税收合计的0．41％，说明资源税是个小税种，对中央财政而言，有没有这点钱关系不大。但对地方来说，则不一样。第二，我国许多地方是依靠资源才得以生存和发展的，而在资源开发过程中，往往伴随着环境损失，对土地和水资源的破坏严重。资源税可以为地方政府恢复生态、治理环境解决资金问题。