优惠范文10篇

优惠范文篇1

1、出口优惠待遇。(1)原关贸总协定关于贸易与发展的规定。GATT内容第四部分关于贸易与发展的规定充分体现了对发展中成员出口产品的优惠待遇：①非互惠原则。第36条规定，发达成员在贸易谈判中对发展中成员的贸易所承诺的减少或撤除关税和其它壁垒的义务，不能希望得到互惠。②发达成员尽量承担义务的规定。这些义务是：优先降低和撤除与发展中成员目前或潜在的出口利益特别有关的产品的贸易壁垒，对上述发展中成员的这些出口产品不建立新的关税或非关税壁垒，或加强已有壁垒；在制定和调整财政政策时，优先放宽或撤除阻碍发展中成员初级产品出口的财政政策。(2)GATT授权条款。该项条款规定，一缔约方可能给予发展中缔约方差别的或更为优惠的待遇，而无须按照最惠国待遇原则将这种待遇给予其他缔约方，也无须得到总协定批准。(3)乌拉圭回合达成的《1994年关税与贸易总协定》（《GATT1994》）进一步规定：采取维持稳定、公平、有利的价格等手段，为发展中成员的初级产品进入世界市场提供更为优惠和可接受的条件；对发展中成员有特殊出口利益的加工制成品，提供优惠的市场准入机会，发达成员应优先考虑降低关税和取消非关税壁垒。

2、货物贸易中的农产品和纺织品贸易优惠待遇。根据农业规定（《AA》），WTO对发展中成员的优惠可从三个方面体现：①关税化和关税减让。关税化就是各成员承诺把所有非关税措施转化为同等保护程度的关税措施，即贸易措施关税化，然后再逐步降低进口税率。协定规定，发达成员的农产品进口关税的平均水平在6年内须削减30%，并保证每个税目的减让率不低于15%；发展中成员10年时间削减24%，每个税目的减让率不低于10%。②削减农产品补贴。《AA》规定，自1995年开始，以1986-1988年为基准期，发达成员在6年内逐步削减20%，发展中成员在10年内逐步削减13%。在此期间内，每年的综合支持量不能超过所承诺的约束水平。

在国际纺织品贸易方面，国际纺织品和服装协定（《ATC》）的签订本身就体现了对发展中成员利益的维护。纺织品和服装贸易约占世界贸易的20%左右，是发展中国家出口贸易中的支柱产品。在乌拉圭回合谈判以前，规范世界纺织品和服装贸易的是《多种纤维协定》（《MFA》），《MFA》表现了发达国家对发展中国家纺织品出口的限制，是对WTO原则的违反。乌拉圭回合达成的《ATC》对纺织品和服装逐步实现贸易自由化的安排是，1995-2005年分四个阶段逐步取消各种数量限制措施：①1995年元月1日至1997年12月31日，将不少于1990年附件所列产品进口总量16%的产品实现自由化。②1998年元月1日至2001年12月31日，将不少于1990年附件所列产品进口总量17%的产品实现自由化。③2002年元月1日至2004年12月31日，将不少于1990年附件所列产品进口总量18%的产品实现自由化。④2005年元月1日起将所有纺织品和服装贸易实现自由化，取消所有的数量限制。届时《ATC》也自行终止。

3、货物贸易中的反倾销和反补贴规定优惠。WTO乌拉圭回合在过去已达成的多边反倾销规则基础上签订了新的《反倾销协定》。《反倾销协定》对发展中成员优惠规定表现为四个方面：①实施反倾销措施将影响发展中成员根本利益时，可考虑本协定规定的给予发展中成员提供的建设性补救措施。②对发展中成员进口产品进行倾销调查中，若倾销幅度为2%以下，则终止倾销调查。③当来自发展中一成员的进口产品倾销数量不足进口国同类产品3%，同样终止倾销调查，不征收反倾销税。但若数个这种不足3%的单个成员产品，其占进口国同类产品7%时，则倾销调查仍继续进行。

WTO乌拉圭回合达成的《补贴与反补贴措施协定》规定，当WTO成员方确实因受到某成员方补贴措施，经济利益受到损害时，可允许实施反补贴措施。《ASCM》对发展中成员的规定是：(1)如果反补贴调查发现原产于发展中成员的受调查产品所得到的补贴不及该产品单位价值的2%，或受补贴产品的进口值不到进口成员同类产品进口总值的4%，且所有不到4%的发展中成员合计进口量不及进口成员同类产品进口总值的9%，则应立即取消反补贴调查。(2)最不发达成员和人均国民生产总值不到1000美元的发展中成员不必取消禁止使用的出口补贴。其他发展中成员可在协定生效8年内逐步取消此类补贴。发达成员在协定生效后即应取消此类补贴。(3)发展中成员达到出口竞争性标准的产品，在两年内逐步取消补贴，对最不发达成员和年人均国民生产总值不足1000美元的发展中成员，可在8年内逐步取消。出口竞争性标准是指该产品连续两年在世界贸易中占3.25%以上的份额。(4)对于根据国内产品使用情况而定的补贴，其禁令在协定生效后（1995年）5年内不适用于发展中成员。最不发达成员为8年。4、服务贸易中的优惠待遇规定。WTO乌拉圭回合经过长时间艰苦谈判，最终达成《服务贸易总协定》（《GATS》），从而使国际服务贸易纳入WTO多边贸易框架以内。《GATS》的最终目标是要逐步实现国际服务贸易的自由化，为此对涉及各成员诸如市场准入、权利与义务、争端解决等均作了明确规定。其中对发展中成员也作了一些优惠待遇规定，主要有：(1)发达成员应努力促进发展中成员在国际贸易中更多地参与并帮助它们扩大服务的出口，帮助它们提高国内服务能力、效率和效力。(2)发展中成员对服务贸易实行逐步开放，允许其根据国内服务业务的发展状况和竞争力决定是否开放，如何开放某一服务业，并允许对服务业实行一定程度的补贴和保护。即使在开放服务市场后，如果外国服务业大量进入造成国内服务业的严重损害，也可采取保护措施。(3)发达成员及其他有能力的成员应在《GATS》生效两年内建立咨询点，以便发展中成员服务业提供者获得有关的市场资料。(4)考虑到最不发达成员由于其特殊的经济状况、贸易和财政的需要，在接受协商、承担义务方面存在严重困难，它们可不履行任何义务。(5)发达成员要努力为发展中成员和最不发达成员提供技术援助和培训，促进其服务业在经济结构调整中积极作用的实现。

二、发展中国家（地区）从WTO可获得多少优惠

WTO对发展中成员提供的优惠待遇种类多，不胜枚举。然而WTO中的发展中国家（地区）能够尽享优惠吗？长期的实践和经验可以告诉这样一个事实，条款规定毕竟是条款规定，现实与条款存在较大差异。发展中国家（地区）要能真正得到优惠，还要克服诸多困难，努力争取。

其一，经济全球化绝不等于国际经济秩序完全合理化。经济全球化意味着世界大多数国家融入经济合作、科技交流、商品交换和国际竞争，但一个不争的事实是发达国家依然在全球化进程中居主导地位，起支配性作用。尽管在国际经济组织中确实在许多方面规定了对发展中成员的优惠，但由于这些优惠是依附于原有的国际经济政治关系基础，并未根本突破原有经济秩序的不平等实质，因而发展中国家（地区）从这些优惠中得到的利益必然有限。

其二，WTO规则中规定的对发展中成员的优惠，大都以发达成员应当作出承诺或者承担义务来体现的，但发达国家在履行承诺和义务时，往往同苛刻的政治条件、价值观念、人权标准相联系，可以认真兑现承诺和义务也可以完全置承诺于不顾，因此发展中国家（地区）从WTO优惠条款中得到的优惠从来就是不充分的。

优惠范文篇2

（一）主要发达国家税收优惠措施一览

1.普通税收减免优惠

(1)美国

a.2001年7月1日开始，美国将在今后的10年中减税1.35万亿美元。到2006年年底，最低所得税率将从15%降到10%，39.6%的高收入者所得税税率要降到35%。

b.美国联邦公司对来源于国内外的应税收入按15%～35%的超额累进税率征税（不含劳务服务公司所得税）。也就是说，年应税收入在5万美元以下的企业，可享受15%的低税率。[1]

(2)德国

a.计划通过渐进式的改革措施在1998～2005年对中小企业实行近150亿欧元的税收减免，其中2001年就为中小企业免除了近80亿欧元的税收。

b.对中小企业实行盈余核算法，较之对大企业实行的企业资产比较法更有利于中小企业的发展。

c.企业所得税最高税率由过去的47%下降至35%，下限降低到19%，并对周转额不超过2.5万马克的小企业免征所得税。

d.对一半以上的中小工业企业免征营业税，并将中小企业营业税起征点从2.5万马克提高到了3.25万马克。东德地区营业税起点更是从15万马克提高到100万马克。

e.在落后地区新建的中小企业可以免交5年的营业税。[2]

(3)法国

a.2000年9月，宣布将在今后3年中采取一系列减税措施，减税总额估计达1200亿法郎，涉及个人所得税、公司税、汽车印花税等税种。

b.员工人数在1500人以下，年营业额在3000万法郎以下的中小企业减免3年的企业所得税。

c.在老工业区等重点开发区兴办企业免征3年的地方税、公司税和所得税，期满后仍享受50%的税收优惠。

d.中小企业财产继承税可缓交5～10年。

(4)日本

a.对中小企业实行低税率法人税，低税率为22%，而普通法人的税率为30%。

b.小企业共用的机械设备减征固定资产税。

c.降低遗产税税率水平，以帮助中小企业克服在公司重组等情况下产生的涉及继承的问题。[3]

2.设备折旧税收优惠

a.美国推行加速折旧。其中，对试验研究用机械设备，折旧期限缩短为3年，产业用设备折旧年限减为5年。

b.德国将中小企业折旧率从10%提高到20%。

c.法国采取“期初扣除”(initialdeduction)这种特别折旧方式，规定对于购买技术开发投资公司(financialinnovationcompanies)股票的投资，可以在期初扣除50%。技术开发融资公司是指经政府批准以研究开发项目融资为特殊目的的公司。对于软件以及其它符合条件的设备，可按100%在期初扣除。

d.日本中小企业对设备现代化改造实行特别折旧，对新兴产业的设备使用期限缩短到4～5年。

3.鼓励投资的优惠

a.美国鼓励向小企业投资，降低投资所得税率。

b.德国对新建的中小企业所消耗完的动产投资，免交50%的所得税。对中小企业使用内部留存资金进行投资的部分免征财产税。

c.法国鼓励经营者在盈利的情况下转让中小企业，在中小企业转让时不征税。而且中小企业员工投资于企业，可部分免交个人所得税。

d.日本中小企业法人债务在次年不必全部清账，还可从利润中提取16%作为积累，用于企业的投资扩张。

4.技术创新开发的优惠

(1)美国

a.对中小企业实行特别的科技税收优惠。如企业科研经费增长额税收抵免；推行加速折旧；由地方政府对新兴的中小高技术企业减免地方税收；提前以公司未来的税收作为政府对企业当前的投资等。

b.鼓励企业进行科研开发。企业能够申请研究和试验费用抵免，抵免额为符合条件研究费用的20%，同时规定，增加试验研究费用可减税，对高出企业过去3年研究开发支出平均额的部分减税25%。

c.鼓励风险投资。规定美国小企业管理局(SBA,SmallBusinessAdministration)颁布执照的专门从事风险投资的民营公司，除了可用自筹资金投资外，还被允许向SBA申请软贷款，这种投资可享受相应的特殊税收优惠。

(2)法国

a.1983年制定《技术开发投资税收优惠制度》，主要内容为：凡当年R&D投资额高于前2年平均数（经通货膨胀调整）的企业，经批准后可免交相当于R&D投资增加额若干比例的企业所得税，并规定了最高限额（见表1）。

表1《技术开发投资税收优惠制度》内容调整情况

时间可免交相当于R&D最高限额

投资增加额的比例／％（单位：万法郎）

198325300

198550500

198850800

1999504000

b.对中小企业以专利形式向创新企业投资的，给予税收优惠。

c.从1997年起，在预定的产权转让尚未发生的情况下，以专利、发明或工业生产技术等无形资产向企业进行投资的投资者，所获利润增值部分可延期5年交税。

(3)日本

a.技术含量高的中小企业所购入或租借的机器设备减免所得税。

b.信息行业有专门的减税待遇。包括：增加25%的科研税务贷款；扣除50%的软件收入，作为用于软件开发的免税储备金；扣除相当于培训软件工程师开支20%和相当于售价2.5%的金额，用作意外损失储备金；购置用于基础技术开发的资产，免征7%的税金等。

（二）主要发达国家税收优惠措施分析

综上所述，美、德、法、日4国的税收优惠措施很清晰地呈现出以下特点。

1.优惠范围相当大

诸项措施几乎贯穿了中小企业创办、发展、转让、对外投资等环节，并涉及了流转税、所得税、财产税、投资收益所得税等多个税种。

2.优惠的针对性强

政府充分认识到了中小企业对经济发展的重要作用，以及作为弱势群体本身的脆弱性和生存环境的相对艰难，故针对中小企业竞争力较差、管理成本高、融资难等问题制定政策，使中小企业真正受惠。

3.优惠方式多样

采取了减免税、加速折旧、再投资减免、费用扣除、盈亏相抵等多种方式，并且优惠力度大。

4.重视对企业创新和高新技术中小企业的支持

鼓励企业将资金投入到技术研究中去，研制开发科技含量高的新产品和新工艺；对信息、生物、通讯等高新技术中小企业尤其关注。

二、运用税收优惠发展的借鉴

据资料显示：目前我国登记注册中小企业为3570万户，占全部注册企业总数的99%；中小企业产品出口额占全国出口总额的60%；中小企业提供了约75%的城镇就业机会，

以其占全部企业48.5%的资产创造69.7%的就业岗位以及同时还为国家创造了43.2%的工商税收[4]。可见，中小企业是我国国民经济健康协调发展的重要基础，也是社会稳定的重要保证需要给予大力扶持和发展。

虽然1994年税制改革以后，国家在税收政策上给予了中小企业一定的扶持，但是，随着中小企业在国民经济和社会发展中地位的不断提升，原有税收优惠措施针对性不强、内容零散、优惠形式单一以及支持力度小的缺陷，使得现有政策已不能再满足中小企业迅速发展与扩张的要求。

此外，WTO的核心之一即为实现“国民待遇”，在税收政策方面就是要体现出税收公平。但是，长期以来，我国税收政策的制订不是从产业政策出发，而是从不同的经济所有制类型出发，这种区别对待的税收政策并不能体现出税收的公平。对中小企业特别是私营个体企业来说，实施税收优惠实际上恰恰体现了税收公平的原则。通过运用税收政策工具，使中小企业能和大企业一样处在同一起跑线上，享受“国民待遇”，实现公平竞争和企业的健康发展。另外，税收公平应该是相对的、有条件的和有比较的，在现阶段，可以这么说，最适合我国国情的税收政策就是最公平的政策。对国家重点发展的高新技术产业领域的中小企业实施特殊的税收优惠，就正是从我国的国情出发对中小企业给予的扶持，从而有利于经济整体的协调发展。

因此，有效借鉴发达国家的经验，构建适合中国国情的税收优惠体系是摆在我们面前的紧要任务。

（一）完善增值税

1.修订小规模纳税人的认定标准

小规模纳税人不具备一般纳税人资格，不能申请购买增值税专用发票，从而不能向需要增值税专用发票抵扣的一般纳税人销售货物。如果要销售货物，也只能依据国家税务总局下发的《关于由税务所为小规模企业代开增值税专用发票的通知》的规定：凡能够认真履行纳税义务的小规模企业，经县（市）国税局批准，其销售货物或应税劳务可由税务所代开专用发票。

因此，建议考虑重新修订小规模纳税人的认定标准，只要企业经营场所固定、财务制度健全、能提供准确的会计核算资料，遵守增值税专用发票管理制度、无偷税漏税行为，就应该被认定为一般纳税人[5]；同时，可修改对小规模纳税人的固定征收率为浮动征收率，在3%～4%的范围内调整。

2.实现增值税从生产型向消费型的转变

我国是世界上仅有的实施生产型增值税的2个国家之一（中国和印尼），生产性增值税的弊端在于其既不利于我国中小企业新增投资，培育新的经济增长点，也不利于加入WTO后的中小企业降低出口产品成本，参与国际竞争，因此应尽早转型。但出于财政状况等方面的考虑，方案设计上可以“分步走”：在增值税征扣范围统一的前提条件下，第一步先允许将企业用于生产经营的机器设备等动产在购进时一次抵扣；第二步，待时机成熟再将不动产按征扣统一原则设计纳入抵扣。一旦转型实施，将发生明显的减税效应和鼓励投资的作用。

3.扫除增值税对高新技术中小企业发展的障碍

高新技术产品一般都是高附加值的产品，增值率比一般商品要高出许多，加上其消耗的原材料少，因而准予抵扣的进项税额减少；而不属于抵扣范围的固定资产购入所占比重相对要大，可见，对增值额课税使得高新技术产品的税负较一般产品要高。

另外，高新技术企业中研究开发费用、技术转让费等无形资产的投入占了相当比重，而且这种投入也将呈现愈来愈大的趋势。但是，由于无形资产不能抵扣增值税，所以我国高新技术企业新产品形成前所投入的大量研究开发费用无法取得增值税专用发票，不能抵扣；从科研机构、高等院校购买的专利技术，也因为缴纳营业税而不能抵扣进项税额，无疑加重了高新技术企业的税负。

因此，除了积极实行增值税转型外，在现阶段这一过渡阶段，可考虑先对高新技术企业作出特殊规定，如允许企业新设备购入、技术转让费、研究开发费等按一定比例作进项税款抵扣，或者对高新技术企业所缴纳的增值税按适当比例返还，用于企业的继续研究与开发，以减轻企业的增值税负担。

（二）调整所得税

1.并轨内外资企业所得税

由于我国外资企业实际税负非常低，仅相当于内资企业实际税收负担的1/3～1/4，因此，给予内资企业“国民待遇”、内外资企业所得税的并轨势在必行。并轨包括税基的统一、税率的统一和税收减免政策的统一。特别是对高科技、基础设施等国家产业政策重点扶持的企业来说，这将进一步从税制的源头上注入更多促进公平竞争的因素。

2.改革企业所得税基本税率

近年来世界各国纷纷下调企业所得税税率，而我国却还一直保持着33%的基本税率。此时我们可考虑适当下调，或实行超额累进税率，对不同发展水平的地区、不同资源状况、不同技术装备状况所形成的差别利润进行调节；同时，设置含有低税率的多档税率，体现出对中小企业的政策倾斜。

3.注重所得税对高新技术中小企业的影响

在我国的税收优惠中，规定对高新技术产业开发区内的高新技术企业，可减按15%的税率征收所得税，但是，对个人投资高新技术企业获取的个人所得（如利息、股息、红利）却没有相应的优惠措施。

由于高新技术产业的利润率一般较高，给个人投资者分配的利润就相对较多，个人须缴纳的所得税也就相对较重，从而在一定程度上影响了个人投资高新技术企业的积极性。因此，若能降低高新技术企业个人投资所得的税率[6]，或给予其它税收优惠，就可以有效刺激巨大的民间资本市场，弥补政府财力的不足。

另外，针对高新技术企业普遍人力成本较高的问题，可考虑调整甚至取消高新技术企业的计税工资扣除标准，通过个人所得税的优惠，从侧面提高高科技从业人员的收入，有助于促进企业吸纳更多优秀的高科技人才。

在企业所得税方面，规定对我国境内新办软件生产企业和生产性外商投资企业，自开始获利年度起实行“两免三减半”政策。这一优惠范围还可以再扩大，即凡是经有关部门认定为高新技术企业的，就应该可以享受这些优惠。同时，可考虑对一些生产水平高的高新技术企业，在规定的减免期满后，延长减半征收企业所得税的年限；对填补了我国高新科技空白项目的企业，则可实行特殊的“五年全免”的优惠措施，以达到大幅减轻高新技术企业税收负担，鼓励企业发展高、精、尖技术的目的。

（三）鼓励企业设备更新，加强科研开发与加大投资

1.推行加速折旧

较之常用的“直线法”折旧，加速折旧可让企业获得递延纳税好处，相当于给了企业一笔无息贷款。

从我国现行对加速折旧的规定来看，措施的范围与力度都十分有限，主要是针对进行中间试验的设备以及船舶、飞机、汽车等大型机械制造企业的设备，缺乏对设备更新速度快的中小企业的优惠。因此，建议借鉴法国的做法，一方面，明确规定用于研究开发活动的新设备、新工具可实行双倍余额递减法或年数总和法等加速折旧；另一方面，可考虑对技术先进的环保设备、进口软件的购置以及风险资本的投资实行“期初扣除”的折旧方式，允许在投资当年就扣除50%～100%。

2.准予R&D费用的列支

我国现行税法规定，国有、集体以及国有控股工业企业发生的技术开发费比上年实际发生额增长达10%以上（含10%），其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，可再按其实际发生额的50%直接抵扣应纳税额。亏损企业发生的R&D费用只能据实列支，盈利企业R&D费用增长10%的，其实际发生额的50%可就其不超过应纳税所得额的部分予以抵扣；超过部分，当年和以后年度均不再抵扣。

从以上规定中我们可以看到至少有两点不足：首先，享受R&D费用列支优惠的企业范围太窄，仅限于国有、集体以及国有控股工业企业中R&D费用增长达10%的盈利企业，这对于绝大多数非国有的中小企业来说，是一种政策上的不公平；其次，50%的超额扣除要受到应纳税所得额的限制，这对相当一部分利润水平仍然较低的中小企业来说，优惠的力度自然大打折扣。

因此，可取消有关政策中的相关限制，规定只要是符合条件的R&D费用，就可以按150%的比例享受税前扣除的优惠[7]，不足抵扣的部分，还可以向以后年度结转。

3.用盈亏相抵降低高新技术中小企业投资风险

盈亏相抵包括“盈亏前抵”和“盈亏后抵”。“盈亏前抵”是指若企业在某一年度发生亏损，准予用以前年度的利润弥补亏损，并可申请退回以前年度已纳的所得税；“盈亏后抵”则是准予用以后年度的利润弥补亏损，实质上也就是政府用以后年度的税收来承担企业的部分亏损。

目前我国规定高新技术企业只能盈亏后抵，且只可向后结转5年，而美国则规定可前抵3年，后抵7年；日本规定可前抵1年，后抵5年。

考虑盈亏前抵能更体现出税收政策对风险投资的鼓励程度，更为直接地承担风险，所以对投资风险大的高新技术中小企业来说，若能综合两种抵销方法，允许盈亏前抵2～3年、盈亏后抵5年，那么投资风险自然就能得到有效降低。

（四）改进出口退税政策

1.实行全额彻底退税

现在我国对出口产品一般是采取“免、抵、退”的出口退税办法。虽然近年来出口退税率已不断提高，平均约为15%，但仍然低于现行一般产品的法定税率17%（部分为13%）。而且，由于实行生产型增值税，产品生产中消耗的固定资产进项税额不得抵扣，其中的劳动服务应缴纳的营业税也不能抵扣。因此，征收的税额是大于实际退税额的，显然影响到我国产品在国际市场上的竞争。

所以，依据WTO的规则，应该允许对出口产品在产销全过程中所缴纳的增值税给予全额退还。现行对各类企业所实行的不同退免税计算方法，造成的实际退税差别，也要通过采用统一的退税办法，加以消除。而也只有实行全额彻底退税，才能更加提高我国出口产品在国际市场上的竞争力，扩大企业产品出口[8]。

2.进一步考虑扩大出口退税的税种范围

目前我国出口退税的税种仅为增值税和消费税，而依据WTO规则，退免的间接税还可以包括营业税、销售税、印花税、执照税、特许经营税等。为了加大税收鼓励出口的力度，我们可以把营业税列入退税范围，同时把随同增值税、消费税和营业税三税一起征收的城市维护建设税、教育费附加税等列入退税范围，再逐步退免其它税种。

【参考文献】

[1]InternalRevenueService.TaxInformationforBusiness[EB/OL].www.irs.gov/businesses/display/0,,i1%3D2%26genericId%3D15019,00.html,2002-04-20/2002-04-20.

[2]TheFederalGovernment.smallbusinesspolicy[EB/OL].www.bmwi.de/Homepage/Small%20Business%20Policy/small-business-poli-cy.jsp,2002-04-20/2002-04-20.

[3]TheJapanGovernment.smallandmediumenterprisesinformationofJapan[EB/OL].www.sme.ne.jp/japane.html,2002-04-20/2002-04-20.

[4]国研网.2001：中国中小企业发展报告[EB/OL]./HTML-DOCUMENT/guoyan/enter/2001-08-31/IE2296F96E362BF948256AB80005D687.asP,2001-08-31/2002-04-20.

[5]马海涛，庞海军.促进中小企业发展的财税政策探讨[J].经济研究参考，2001,(70):6-13.

[6]温海滢.促进我国高新技术产业发展的税收政策研究[J].财政与税务，2001,(10):60-62.

优惠范文篇3

*年，全省国税系统征收涉外企业税收167738万元，较*年151481万元增长11%，海关增值税、消费税33412万元，同时办理出口退税63940万元。

今年以来，我省吸收外商直接投资依然保持较高水平，取得了较好工作成绩。今年前三季度，我省涉外企业增值税、消费税、企业所得税共计入库141045万元（不含海关），比*年同期增长15.1%。其中，涉外企业所得税增长迅猛，增势强劲，入库50382万元，同比增长36.85%，比全省国税同比增长31.45%，要高出五个多百分点，增收13566万元。

二、*年度涉外税收优惠减免退税达51010万元，有力地支持了*外向型经济发展

现行涉外税收优惠政策主要集中在企业所得税上。*年共有414户次企业享受了优惠政策，减免企业所得税51010.19万元。其中，享受生产型企业免二减三优惠政策112户，减免企业所得税11065.77万元；享受先进技术企业延长三年减半征收企业所得税优惠政策的企业12户，减征企业所得税1393.54万元；享受部级高新技术开发区内高新企业减按15%税率征收企业所得税的企业29户，减征企业所得税4535.33万元；享受知识密集型、技术密集型的双密企业减按15%税率征收企业所得税的企业1户，减征企业所得税9395.06万元；享受能源交通企业减按15%税率征收企业所得税的企业2户，减征企业所得税8178.16万元；享受西部大开发税收优惠政策减按15%税率征收企业所得税的企业17户(今年新增9户)，减征企业所得税4214.52万元；享受中西部延长3年减按15%税率征收企业所得税的企业13户，减征企业所得税2095.13万元；享受省会城市生产型企业减按24%税率征收企业所得税的企业57户，减征企业所得税1183.04万元；享受经济技术开发区内企业税收优惠政策的企业10户，减免企业所得税2026.58万元；享受地方所得税减免政策的企业134户，减免地方所得税5319.56万元；享受在投资退税政策的企业1户，退还企业所得税20.83万元；享受购买国产设备投资抵免企业所得税的企业10户(今年新增7户，审批投资可抵免企业所得税2601万元，累计审批投资可抵免企业所得税6173万元)，抵免企业所得税1484.67万元；享受预提所得税减免政策的企业1户，减征企业所得税98万元。另外，还对6户企业实行技术开发费加计扣除2476.9万元，同期，还对9户企业财产损失实行税前扣除906.86万元。通过认真执行国家税收政策，有力的支持了*外向性经济的发展，极大的改善了*的投资环境，这些必将对*经济的发展起到促进作用。

第二部分涉外企业所得税优惠政策

根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第六条规定，对国家鼓励的外商投资企业，需要在企业所得税方面给予税收优惠的，依照国家有关法律、行政法规的规定执行。

一、优惠税率

(一)在西安、宝鸡部级高新技术开发区内设立的被认定为高新技术企业的外商投资企业，自其被认定为高新技术企业之日所属的纳税年度起，减按15%税率缴纳企业所得税。

(二)在西安市市区投资兴办的外商投资企业，凡属生产性的，减按24%的税率缴纳企业所得税。但从事下列项目的生产性外商投资企业，经国家税务总局批准，可以减按15%税率缴纳企业所得税。

1.技术密集、知识密集型的项目；

2.外商投资额在3000万美元以上，回收投资时间长的项目；

3.能源、交通、港口建设项目。

(三)外资银行、中外合资银行等金融机构，外国投资者投入资本或者分行由总行拨入营运资金超过1000万美元，经营期在10年以的外资金融机构经营外币业务的所得，减按15%税率征收企业所得税。

(四)在杨凌示范区内设立的被认定为高新技术企业的外商投资企业，自其被认定为高新技术企业之日所属的纳税年度起，减按15%税率缴纳企业所得税。

(五)西部大开发政策

对设在西部地区国家鼓励类产业的外商投资企业，在一定期限内(*年至2010年)，减按15%的税率征收企业所得税。执行减低税率优惠应注意的问题：

(1)对设在西部地区国家鼓励类产业的外商投资企业，在*年至2010年期间，减按15%的税率征收企业所得税。

(2)国家鼓励类的外商投资企业是指以《外商投资产业指导目录》中规定的鼓励类项目和由国家经济贸易委员会、国务计划发展委员会和对外经济贸易合作部联合的《中西部地区外商投资优势产业目录》(第18号令)中规定的产业项目为主营业务，其主营业务收入占企业总收入70%以上的企业。

(3)经省级人民政府批准，外商投资企业可以减征或免征地方所得税。

(六)中西部地区外商投资企业给予三年减按15%税率征收企业所得税优惠政策

为了扩大吸收外资，鼓励外商向中西部地区投资，提高利用外资工作水平，促进产业结构调整和技术进步，保持国民经济持续快速健康发展，国务院办公厅1999年8月20日下发的国办发[1999]73号文件明确规定：“对设在中西部地区的国家鼓励类外商投资企业，在现行税收优惠政策执行期满后的三年内，可以减按15%的税率征收企业所得税。”为了贯彻国务院办公厅上述规定，国家税务总局下发了《关于实施对设在中西部地区的外商投资企业给予三年减按15%税率征收企业所得税的优惠的通知》(国税发[1999]172号)。可执行本项税收优惠政策的国家鼓励类外商投资企业是指：从事经国务院批准，由国家计划委员会、国家经济贸易委员会和对外贸易经济合作部联合的《外商投资产业指导目录》中鼓励类和限制乙类项目以及经国务院批准的优势产业和优势项目的外商投资企业。在现行税收优惠政策执行期满后的三年内为本项税收优惠政策的优惠期间。在现行税收优惠政策执行期满后的三年是指，享受《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》(以下称税法)第八条第一款(对生产性外商投资企业，经营期在十年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税)和税法实施细则第七十五条第一款第(八)项(外商投资举办的先进技术企业，依照税法规定免征、减征企业所得税期满后仍为先进技术企业的，可以按照税法规定的税率延长三年减半征收企业所得税。)规定的减免税期满后的三年。在本项税收优惠期间，企业同时被确认为产品出口企业且当年出口产品产值达到总产值70%以上的，可再依照税法实施细则第七十五条第一款第(七)项(外商投资举办的产品出口企业，依照税法规定免征、减征企业所得税期后，凡当年出口产品产值达到当年企业总产值70%以上的，可以按照税法规定的税率减半征收企业所得税。但经济特区和经济技术开发区以及其他已经按15%的税率缴纳企业所得税的产品出口企业，符合上述条件的，按10%的税率征收企业所得税。)规定，减半征收企业所得税，但减半后的税率不得低于10%。本项税收优惠政策自*年1月1日起执行。至*年1月1日尚处于本项税收优惠期间的企业，可就自*年1月1日起的剩余优惠年限享受本项税收优惠政策；至*年1月1日已过本项优惠期间的企业，不得追补享受本项税收优惠政策。

(七)自1999年1月1日起，从事能源、交通基础设施项目的生产性外商投资企业，在报经国家税务总局批准后，可减按15%的税率征收企业所得税。

(八)设在西安部级经济技术开发区内的生产性外商投资企业，从事生产经营所得和其他所得，减按15%的税率征收企业所得税。

二、定期减免税

(一)两免三减半

生产性外商投资企业，其生产经营期在10年以上的，可从获利年度起的第一年和第二年免征所得税，第三年至第五年减半征收所得税。

(二)兼营性外投资企业如何享受税收优惠政策

对外投资企业兼营生产性和非生产性业务(以下简称兼营性外投资企业)如何享受税收优惠政策问题，国家税务总局专门印发了《关于外投资企业兼营生产性和非生产性业务如何享受税收优惠政策问题的通知》(国税发[1994]209号)和《关于外商投资企业和外国企业所得税法若干执行问题的通知》(国税发[*]152号)，执行时应注意的问题如下：

1.政策规定

(1)外投资企业的营业执照所限定的经营范围无生产性业务的，无论其实际经营活动中，生产性业务的比重多大，均不得作为生产性企业享受有关税收优惠政策。

(2)外投资企业的营业执照所限定的经营范围兼有生产性业务和非生产性业务的，或者营业执照所限定的经营范围仅有生产性业务，但其实际也从事非生产性业务的，可按以下办法确定其所适用的税收优惠政策：

A.在《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第八条规定的从开始获利年度起计算的减免税期限内，兼营性外投资企业可在其生产性经营收入超过全部业务收入50%的年度，提出申请，经主管的税务机关核准后，享受该年度相应的减、免税待遇；其在生产性经营收入未超过全部业务收入50%的年度，不得享受该年度相应的免、减税优惠待遇。

B.设在《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第七条和国务院规定的减低税率征税地区的兼营性外投资企业，应从生产性经营收入首次超过全部业务收入的50%的年度起，开始享受有关减低税率征税的优惠政策。

2.执行中应注意的问题

(1)对营业执照所限定的经营范围无生产性业务的外商投资企业，无论什么情况，均不能享受生产性企业有关税收优惠政策。

(2)对营业执照所限定的经营范围为生产性业务的外投资企业，只有当其生产性经营收入超过全部业务收入50%的年度，报经批准后，才能享受该年度相应的减、免税待遇。

(3)设在减低税率征税地区的兼营性外投资企业，只有从其生产性经营收入首次超过全部业务收入的50%的年度起，才能开始享受有关减低税率征税的优惠政策。

(4)开始获利年度是指企业开始生产经营后，第一个获得利润的纳税年度。企业开办初期有亏损的，可以依照税法的规定逐年结转弥补，以弥补后有利润的纳税年度为开始获利年度。税法规定的免征、减征企业所得税的期限，应从企业获利年度起连续计算，不得因中间发生亏损而推延。

(三)外商投资举办的产品出口企业，在依照税法规定免征、减征企业所得税期满后，凡当年出口产品产值达到当年企业产品产值百分之七十以上的，可以按照税法规定的税率减半征收企业所得税。但已经按百分之十五的税率缴纳企业所得税的产品出口企业，符合上述条件的，按百分之十的税率征收企业所得税。

(四)外商投资举办的先进技术企业，依照税法规定免征、减征企业所得税期满后仍为先进技术企业的，可以按照税法规定的税率延长三年减半征收企业所得税。但已经按百分之十五的税率缴纳企业所得税的先进技术企业，符合上述条件的，按百分之十的税率征收企业所得税。

(五)外商投资企业追加投资如何享受企业所得税优惠政策

外商投资企业在原合同以外大规模追加投资，扩大经营规模，对这些追加投资项目所取得的所得，能否单独计算享受《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》（以下简称税法）第八条规定的企业所得税定期减免税，这一问题倍受税务界和企业界特别是大型跨国公司的关注，是长期困绕外商投资企业追加投资的一个主要因素。有鉴于此，为鼓励大型跨国公司来华投资，提高我国利用外资的效率，进一步完善税收优惠政策，根据税法及其实施细则有关规定，财政部、国家税务总局联合印发了《关于外商投资企业追加投资享受企业所得税优惠政策的通知》（财税[*]56号）。国家税务总局又下发了《关于外商投资企业追加投资享受企业所得税优惠政策有关问题的补充通知》（国税发[*]368号）。下面就这一优惠政策在执行中应注意的问题阐述如下：

(1)政策规定

从事经国务院批准的《外商投资产业指导目录》中的鼓励类项目的外商投资企业，凡符合追加投资形成的新增注册资本额达到或超过6000万美圆的；或者追加投资形成的新增注册资本额达到或超过1500万美圆，且达到或超过企业原注册资本50%的两个条件之一的，其投资者在原合同以外追加投资项目所取得的所得，可单独计算并享受税法第八条第一[即：对生产性外商投资企业，经营期(是指从外商投资企业实际开始生产、经营包括试生产、试营业之日起至企业终止生产、经营之日止的期间。)在十年以上的，从开始获利的年度(是指企业开始生产经营后，第一个获得利润的纳税年度。企业开办初期有亏损的可以依照税法第十一条的规定逐年结转弥补，以弥补后有利润的纳税年度为开始获利年度。)起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税，但是属于石油、天然气、稀有金属、贵重金属等资源开采项目的，由国务院另行规定。外商投资企业实际经营期不满十年的，应当补缴已免征、减征的企业所得税款(因遭受自然灾害和意外事故造成重大损失的除外)。]、二(即：本法施行前国务院公布的规定，对能源、交通、港口、码头以及其他重要生产性项目给予比前款规定更长期限的免征减征企业所得税的优惠待遇，或者对非生产性的重要项目给予免征、减征企业所得税的优惠待遇，在本法施行后继续执行。)款所规定的企业所得税定期减免优惠。

（2）执行中应注意的问题

1)追加投资项目前后应分别核算。外商投资企业对追加投资项目的生产、经营情况，与其先期投资的生产、经营情况应加以区分，分别设立帐册、凭证，准确计算各自应纳税所得额。凡不能合理计算各自应纳税所得额的，主管税务机关可按企业收入、资产等比例合理划分各自的应纳税所得额。

2)应注意本项税收优惠政策的执行时间。本项税收优惠政策自*年1月1日起执行。*年1月1日以前发生的追加投资业务，符合本项税收优惠政策规定条件的，可就其按税法有关规定确定的减免税年限中自*年1月1日后的剩余年限享受优惠，*年1月1日以前已征税款不再退回。

3)应注意鼓励类项目的范围。根据《国家税务总局关于执行新〈外商投资产业指导目录〉有关税收问题的通知》（国税发[*]063号）的规定，上述政策规定中所称的“鼓励类项目”是指，*年4月1日以前批准追加投资的外商投资项目，属于1997年原国家发展计划委员会等部门颁布的《外商投资指导目录》中鼓励类和限制乙类的项目；*年4月1日以后批准追加投资的外商投资项目，属于*年原国家发展计划委员会等部门颁布的《外商投资指导目录》中鼓励类项目。

4)应注意多次追加投资新增注册资本的计算。外商投资企业在前期投资以后，进行多次追加投资所形成的生产经营项目（不包括未形成新的生产经营项目的追加投资），凡没有与前期投资项目一并享受过定期减免税优惠待遇的，可以将该多次追加投资所形成的生产经营项目合并为一个项目计算其新增注册资本，该多次追加投资所形成的合并项目的新增注册资本符合本文规定条件的，可就该合并后的项目单独计算享受定期减免税优惠待遇。

5)应注意“原注册资本”的计算。本文所述“原注册资本”是指，外商投资企业就新的生产经营项目或者上述4)所述合并项目追加投资前企业已经形成的注册资本。

6)应注意多次追加投资减免税优惠期的计算。外商投资企业多次追加投资所形成的生产经营合并项目，按照上述4)的规定单独计算享受定期减免税优惠的，应自该多次追加投资中的首次追加投资所形成的生产经营项目的获利年度起计算减免税优惠期，并从该多次追加投资达到本文规定条件的年度起，开始享受该减免税优惠期中剩余年限的优惠。

(六)外资银行、中外合资银行等金融机构，外国投资者投入资本或者分行由总行拨入营运资金超过1000万美元，经营期在10年以的外资金融机构经营外币业务的所得，从开始获利的年度起，第一年免征企业所得税，第二年至第三年减半征收企业所得税。

(七)从事港口码头建设的中外合资经营企业，经营期在15年以上，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。

(八)从事农业、林业、牧业的外商投资企业和设在经济不发达的边远地区的外商投资企业，依照税法规定享受免税、减税待遇期满后，经企业申请，国家税务总局批准，在以后的十年内可以继续按应纳税额减征15%至30%的企业所得税。

三、预提所得税优惠

外商在中国境内没有设立机构而有来源于*的股息、利息、租金、特许权使用费和其他所得，除依照税法免征所得税的以外，都减按10%的税率缴纳企业所得税。其中提供的资金、设备条件优惠；或者转让的技术先进，需要给予更多减税、免税优惠的，由市人民政府决定。

四、再投资退税

外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于五年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的百分之四十税款；对外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或者先进技术企业，全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款；再投资不满五年撤出的，应当缴回已退的税款。

1.政策规定

(1)外商投资企业的外国投资者，将从外商投资企业取得的利润直接再投资(直接再投资，是指外商投资企业的外国投资者，将从该企业取得的利润在提取前直接再投资于该企业增加注册资本，或者在提取后直接用于投资举办其他外商投资企业。)于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于五年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分己缴纳所得税的百分之四十税款。即退税率为40%。

(2)外商投资企业的外国投资者，将从外商投资企业取得的利润直接再投资举办、扩建产品出口企业或者先进技术企业，以及外国投资者将从海南经济特区内的企业获得的利润直接再投资海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开发企业，经营期不少于五年的，经投资者申请，税务机关批准，全部退还其再投资部分己缴纳的企业所得税税款。即退税率为100%。

(3)由外国投资者持有100%股份的投资公司，将从外商投资企业分得的利润(股息)，在中国境内直接再投资，可视同外国投资者，享受再投资退税优惠。

(4)再投资不满五年撤出的，应当缴回已退的税款。

(5)再投资退税的计算公式

退税额=再投资额÷(1－原实际适用的企业所得税税率与地方所得税税率之和)×原实际适用的企业所得税税率×退税率

2.办理再投资退税应注意的问题

(1)外国投资者应当自其再投资资金实际投入之日起一年内，持载明其投资金额、投资期限的增资或者出资证明，向原纳税地的税务机关申请退税。产品出口企业和先进技术企业还应提供审核确认部门出具的确认举办、扩建产品出口企业或者先进技术企业的证明。

(2)为了正确计算退税额，外国投资者应当提供能够确认其用于再投资利润所属年度的证明。凡不能提供证明的，税务机关可就外国投资者再投资前的企业帐面应付股利或未分配利润中属于外国投资者应取得的部分，从最早年度依次往以后年度推算再投资利润的所属年度，并据以计算应退还的企业所得税税款。

(3)经营期的计算原则。外商投资企业的外国投资者将从企业取得的利润直接再投资于本企业或已经开始生产、经营(包括试生产、试经营)的其他外商投资企业的，应从再投资资金实际投入之日起计算；再投资开办新的外商投资企业的，应从新办企业开始生产、经营(包括试生产、试经营)之日起计算。

(4)凡有下列情形者应当缴回已退税款的60%：

1)外国投资者直接再投资举办或扩建产品出口企业，自开始生产、经营起三年内，或者再投资资金实际投入后三年内，该企业均没有达到产品出口企业标准的；

2)外国投资者直接再投资举办或扩建先进技术企业，在企业开始生产、经营或资金投入后三年内，经考核不合格被撤消先进技术企业称号的。

(5)外国投资者异地再投资，原纳税地税务机关在按照规定办理退税时，应同时向接受再投资企业所在地的税务机关寄送《外国投资者异地再投资已退税的通知单》。凡经接受再投资企业所在地的税务机关审查认定，外国投资者再投资不满五年撤出的；或者属于直接再投资举办或扩建产品出口企业，自开始生产、经营起三年内，或者再投资资金实际投入后三年内，该企业均没有达到产品出口企业标准的；以及外国投资者直接再投资举办或扩建先进技术企业，在企业开始生产、经营或资金投入后三年内，经考核不合格被撤消先进技术企业称号的。外国投资者均应向接受再投资企业所在地的税务机关办理缴回或部分缴回已退税款手续。

(6)不予办理退税的再投资

1)外国投资者将从外商投资企业取得的清算所得用于再投资；

2)外国投资者将从外商投资企业取得的利润汇出国外，存入外国银行或用作贸易资金周转，其后再用于向中国的合资经营企业投资；

3)外国投资者将从外商投资企业取得的利润(股息)购买本企业股票(包括配股)或其他企业的股票的，不适用再投资退税优惠规定。

(7)再投资只退企业所得税，不退地方所得税。

五、税前扣除项目

(一)技术开发费加成扣除

外商投资企业技术开发费比上年增长10%以上（含10%）的，允许再按技术开发费实际发生额的50%抵扣当年度的应纳税所得额。

1.涉外企业进行技术开发当年在中国境内发生的技术开发费比上年实际增长10%(含10%)以上的，经税务机关批准，允许再按当年技术开发费实际发生额的50%抵扣当年度的应纳税所得额。

2.技术开发费包括的费用项目有：涉外企业在一个纳税年度中研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的新产品设计费，工艺规程制定费，设备调试费，原材料和半成品的试制费，技术图书资料费，未纳入国家计划的中间实验费，研究机构人员的工资，研究设备的折旧，与新产品的试制和技术研究有关的其他经费。

3.技术开发费不包括的费用项目有：涉外企业从其他单位购进技术或受让技术使用权而支付的购置费或使用费，以及从事技术开发业务的涉外企业发生的属于技术开发服务业务的营业成本、费用。

4.涉外企业技术开发费比上年增长达到10%以上、其实际发生额的50%如大于企业当年应纳税所得额的，可准予抵扣其不超过应纳税所得额的部分；超过部分，当年和以后年度均不再予以抵扣。

5.对按照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第十一条规定弥补以前年度亏损后，当年没有应纳税所得额的企业，其发生的技术开发费不适用本条第一款的规定。

6.外国企业是指在中国境内设立机构、场所，从事生产经营活动的外国企业。

(二)财产损失扣除

1.财产损失是指外商投资企业和外国企业设立在中国境内从事生产经营的机构、场所在生产经营过程中发生的固定资产、流动资产的盘亏、毁损、报废净损失，坏帐损失，以及遭受自然灾害、民事诉讼等意外事故造成的非常损失（以下统称财产损失）。

2.企业发生财产损失的，在向主管税务机关报送年度所得税申报表时，应就其财产损失的类型、程度、数量、价格、损失理由、扣除期限等做出书面说明，同时附送企业内部有关部门的财产损失鉴定证明资料等，若涉及由企业外部造成财产损失的，还应附送企业外部有关部门、机构鉴定的财产损失证明资料。

主管税务机关检查企业所得税纳税情况时，应就企业财产损失进行重点检查。对企业列支的财产损失，凡没有提供上述情况说明资料的，又没有办法实际取证，可以进行纳税调整。

(三)坏帐转销扣除

坏帐，是企业无法收回的应收帐款。由于发生坏帐而遭受的损失称为坏帐损失。这些损失在损益表中通常列为管理费用，计入当期损益，直接影响企业所得税额。

1.税法对处理坏帐损失的规定

（1）坏帐处理方法

1)直接转销法

纳税人发生的坏帐损失，原则上应按实际发生额据实扣除。

2)备抵转销法

从事信贷、租赁行业的企业，可以根据实际需要，按照年末放款余额（不包括银行间拆借），或者年末应收账款、应收票据等应收款项的余额，计提不超过3%的坏账准备，从该企业的应纳税所得额中扣除。各地税务机关要对上述行业的企业报送的年度所得税申报资料、会计报表中的“放款余额”、“应收账款”、“应收票据”等应收款项的科目，进行认真审查，确认坏账准备。对信贷、租赁行业以外的其他企业，一般情况下不得计提坏账准备，对那些应收账款余额比较大的企业，需要计提坏账准备的，仍按《国家税务局关于贯彻执行外商投资企业和外国企业所得税法若干业务处理问题的通知》（国税发〔1991〕165号）第九条的规定执行。

提取坏帐准备金的纳税人发生的坏帐损失，应冲减坏帐准备金，实际发生的坏帐损失超过已提取的坏帐准备部分，可在发生当期直接扣除，已核销的坏帐收回时，应相应增加当期的应纳税所得额。

（2）坏帐准备金提取比例

经批准可提取坏帐准备金的纳税人，除另有规定者外，坏帐准备金提取比例一律不得超过年末应收帐款、应收票据等应收帐款余额的3%。计提坏帐准备的年末应收帐款是纳税人因销售产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括代垫的运杂费。年末应收帐款包括应收票据的金额。但纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来帐款不得提取坏帐准备金；关联方之间往来帐款也不得确认为坏帐。

企业实际发生的坏怅损失，超过上一年度计提的坏帐准备部分，可以列为当年的损失；少于上一年度计提的坏帐准备部分，应计入本年底的应纳税所得额。

（3）坏帐损失的认定条件

坏帐损失，是指下列应收帐款：

1)因债务人破产，在以其破产财产清偿后，仍然不能收回的；

2)因债务人死亡，在以其遗产偿还后，仍然不能收回的；

3)因债务人逾期未履行偿债义务，已超过两年，仍然不能收回的。

(4)企业已列为坏帐损失的应收账款，在以后年度全部或者部分收回时，应计入收回年度的应纳税所得额。

(5)对企业的应收账款，凡符合税法实施细则第二十六条规定条件的，可以作为企业的坏帐损失，在计算企业应纳税所得额时给予扣除。企业在报送季度或年度企业所得税申报表时，应就当期扣除的坏账损失的原因作出附加说明并提供有效的证明资料。主管税务机关应在对纳税申报的审核评估时，就企业报送的上述资料，根据坏账损失税务处理的有关规定条件，进行认真审核。对原因不充分，情况不清晰，应实地调查了解、核实。必要时可以要求企业重新举证，做出说明或进行公证。凡已扣除的坏账损失不符合规定条件，以及无法提供证明资料的，应做出纳税调整。

(四)亏损弥补扣除

纳税人发生年度亏损怎么办？《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十一条明确规定，纳税人发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过五年。这对纳税人发生年度亏损的弥补做了原则规定。但在具体操作过程中对纳税人多次发生年度亏损如何弥补、5年内既有盈利年度还有亏损年度弥补年限如何计算等问题还有争议。现根据国家税收法律、法规的规定对纳税人发生年度亏损的弥补问题论述如下：

1.原则规定

纳税人发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过五年。这就是说纳税人发生年度亏损，可以连续用从亏损年度的次年起五年内的所得弥补。例如，某企业*年度经税务机关审核的亏损额100万元，则该企业可以用*年度、*年度、*年度、2004年度、2005年度所得弥补这100万元亏损，但如果该企业截止到2005年未将这100万元亏损弥补完，那么到了2006年度就不能弥补了。

2.纳税人多次发生年度亏损如何弥补

按照国家税收法律、法规的规定对纳税人多次发生年度亏损，都可以连续用从亏损年度的次年起五年内的所得弥补。例如，某企业经税务机关审核，1994年度的亏损额100万元，则该企业可以用1995年度至1999年度的所得弥补这100万元亏损；1996年度又发生亏损50万元，则该企业可以用1997年度至*年度的所得弥补这50万元亏损；1998年度又发生亏损30万元，则该企业可以用1999年度至*年度的所得弥补这30万元亏损；以后年度以次类推。

3.既有盈利年度还有亏损年度怎样弥补亏损

纳税人发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过五年。但5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。例如，经税务机关审核，某企业1994年度的亏损额100万元，1995年度的应纳税所得额60万元，1996年度的亏损额20万元，1997年度的应纳税所得额30万元，1998年度的应纳税所得额50万元，1999年度的亏损额10万元，*年度的应纳税所得额25万元。按照国家税收法律、法规有关亏损弥补的规定，1994年度的亏损额100万元，可用1995年度的应纳税所得额60万元弥补，弥补后还有40万元亏损额，由于1996年度亏损20万元，则用1997年度的应纳税所得额30万元和1998年度的应纳税所得额10万元弥补；而对1996年度的亏损额20万元，用1998年度弥补1994年度的亏损额后的40万元(50-10)中的应纳税所得额20万元弥补，那么1998年度弥补1994年度和1996年度的亏损额后的20万元(50-10-20)的应纳税所得额，按照税法规定就要缴纳所得税；而对1999年度的亏损额10万元，可用*年度的应纳税所得额25万元中的10万元弥补，剩余15万元(25-10)，按照税法规定就要缴纳所得税。

六、税额扣除

(一)购买国产设备投资抵免企业所得税

凡在*省境内设立的外商投资企业和外国企业，1999年7月1日后，在投资总额内购买国产设备，对符合《国务院关于调整进口设备税收政策的通知》（国发[1997]37号）中规定的《外商投资产业指导目录》鼓励类、限制乙类的投资项目，除国发[1997]37号规定的《外商投资项目不予免税的进口商品目录》外，其购买国产设备投资的40%可从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。对上述企业为了提高经济效益、提高产品质量、增加花色品种、促进产品升级换代、扩大出口、降低成本、节约能耗、加强资源综合利用和三废治理、劳保安全等目的，采用先进的、适用的新技术、新工艺、新设备、新材料等对现有设备、生产工艺条件进行改造而在投资总额以外购买的国产设备，其购买国产设备投资的40%也可以从设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。

(二)外国税额扣除优惠政策及操作

为了避免国际重复征税，减轻纳税人的税收负担，现行税法对纳税人来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，即做出了外国税额扣除的规定。

1.政策规定

（1）外商投资企业的外国税额扣除规定

《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第十二条及其实施细则第七章对外商投资企业的外国税额扣除规定了以下几点：

1)外商投资企业来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但扣除额不得超过其境外所得依照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定计算的应纳税额。

2)已在境外缴纳的所得税税款，是指外商投资企业就来源于中国境外的所得在境外实际缴纳的所得税税款，不包括纳税后又得到补偿或者由他人代为承担的税款。

3)境外所得依照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定计算的应纳税额，是指外商投资企业的境外所得，依照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》及其实施细则的有关规定扣除为取得该项所得所应摊计的成本、费用以及损失，得出的应纳税所得额后计算的应纳税额。该应纳税额即为扣除限额，应当分国不分项计算，其计算公式如下：

境外所得税税额扣除限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某外国的所得额÷境内、境外所得总额

境内、境外所得按税法计算的应纳税总额=(境内所得+境外所得)×(企业所得税税率30%+地方所得税税率3%)

4)外商投资企业就来源于中国境外的所得在境外实际缴纳的所得税税款，低于按上述规定计算出来的扣除限额的，可以从应纳税额中扣除其在境外实际缴纳的所得税税款；超过扣除限额的，其超过部分不得作为税额扣除，也不得列为费用支出，但可以用以后年度税额扣除不超过限额的余额补扣，补扣期限最长不得超过五年。

(2)个人的外国税额扣除规定

《中华人民共和国个人所得税法》第七条、第九条及其实施细则第三十一条、第三十二条第三十三条以及国家税务总局《关于境外所得征收个人所得税若干问题的通知》(国税发[1994]044号)对个人的外国税额扣除规定了以下几点：

1)个人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过其境外所得依照《中华人民共和国个人所得税法》规定计算的应纳税额。

2)已在境外缴纳的个人所得税税额，是指个人从中国境外取得的所得，依照该所得来源国或者地区的法律应当缴纳并且实际已经缴纳的个人所得税税额。

3)依照税法规定计算的应纳税额，是指个人从中国境外取得的所得，区别不同国家或者地区和不同应税项目，依照税法规定的费用减除标准和适用税率计算的应纳税额；同－国家或者地区内不同应税项目的应纳税额之和，为该国家或者地区的扣除限额。

个人在中国境外－个国家或者地区实际已经缴纳的个人所得税税额，低于依照前款规定计算出的该国家或者地区扣除限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款；超过该国家或者地区扣除限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是可以在以后纳税年度的该国家或者地区扣除限额的余额中补扣，补扣期限最长不得超过五年。

2.外国税额扣除程序

(1)外商投资企业的外国税额扣除程序

外商投资企业申请外国税额扣除应在年度终于后四个月内，向主管税务机关报送年度所得税申报表及其附表包括外国税额扣除计算表以及境外税务机关填发的同－年度纳税凭证原件，不得用复印件或者不同年度的纳税凭证作为扣除税额的凭证。

(2)个人的外国税额扣除程序

1)扣税凭证

个人申请扣除已在境外缴纳的个人所得税税额时，应当提供境外税务机关填发的完税凭证原件。

2)纳税申报期限

个人来源于中国境外的应税所得，在境外的纳税年度计算缴纳个人所得税的，应在所得来源国的纳税年度终了、结清税款后的30日内，向中国税务机关申报缴纳个人所得；在取得境外所得时结算税款的，或者在境外按来源国税法规定免予缴纳个人所得的，应在次年1月1日起30日内向中国税务机关申报缴纳个人所得。个人兼有来源于中国境内、境外所得的，应分别申报计算纳税。

3)境外代扣代缴税款

个人任职或受雇于中国的公司、企业和其他经济组织或单位派驻境外的机构的，可由境外该任职、受雇机构集中申报纳税，并代扣代缴税款。

4)纳税申报方式

个人在规定的申报期限内不能到主管税务机关申报纳税的，应委托他人申报纳税或者邮寄申报纳税。邮寄申报纳税的，以寄出地的邮戳日期为实际申报日期。

七、外国投资者并购境内企业股权可以享受税收优惠

为了促进和规范外国投资者来华投资，引进国外的先进技术和管理经验，提高利用外资的水平，实现资源的合理配置，保证就业、维护公平竞争和国家经济安全，依据外商投资企业的法律、行政法规和其他相关法律、行政法规,原对外贸易经济合作部、国家工商管理总局、国家外汇管理局和国家税务总局于*年3月联合了《外国投资者并购境内企业暂行规定》（[*]第3号令，以下简称《暂行规定》），允许外国投资者并购我国境内非外商投资企业（以下简称境内企业）的股权，关于外国投资者并购境内企业股权所涉及的有关税收问题，国家税务总局又单独下发了《关于外国投资者并购境内企业股权有关税收问题的通知》（国税发[*]60号）。

1.外国投资者并购境内企业概念

外国投资者并购境内企业系指外国投资者协议购买境内非外商投资企业（以下称“境内公司”）的股东的股权或认购境内公司增资，使该境内公司变更设立为外商投资企业（以下称“股权并购”）；或者，外国投资者设立外商投资企业，并通过该企业协议购买境内企业资产且运营该资产，或，外国投资者协议购买境内企业资产，并以该资产投资设立外商投资企业运营该资产（以下称“资产并购”）。

2、政策规定

(1)外国投资者按照《暂行规定》的有关规定并购境内企业鼓动的股权，或者认购境内企业增资（以下简称股权并购），使境内企业变更设立为外商投资企业。凡变更设立的企业的外国投资者的股权比例超过25%的，可以依照外商投资企业所适用的税收法律、法规缴纳各项税收。

(2)外国投资者通过股权并购变更设立的外商投资企业，如符合《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》（以下简称税法）及其实施细则等有关规定条件的，可享受税法及其有关规定所制定的各项企业所得税税收优惠政策。在计算享受企业所得税优惠政策时，有关衔接问题按以下规定执行：

1)经营期开始及经营期。国家工商行政管理部门批准颁发变更营业执照之日，为变更设立的外商投资企业经营期开始，至工商变更登记确定的经营年限终止日，为变更设立的外商投资企业的经营期。

2)前期亏损处理。变更设立前企业累计发生的尚未弥补的经营亏损，可在税法第十一条规定的亏损弥补年限的剩余年限内，由变更设立的外商投资企业延续弥补。

3)获利年度的确定。变更设立的外商投资企业变更当年度取得经营利润，扣除以前年度允许弥补的亏损后仍有利润的，为其获利年度。获利年度当年实际生产经营期不足6个月的，可以按照税法实施细则第七十七条的规定，由企业选择确定减免税期的起始年度。

3.执行中应注意的问题

(1)并购要合法

外国投资者并购境内企业应遵守中国的法律、行政法规和部门规章，遵循公平合理、等价有偿、诚实信用的原则，不得造成过度集中、排除或限制竞争，不得扰乱社会经济秩序和损害社会公共利益。

(2)并购要符合产业政策

外国投资者并购境内企业，应符合中国法律、行政法规和部门规章对投资者资格和产业政策的要求。

依照《外商投资产业指导目录》不允许外国投资者独资经营的产业，并购不得导致外国投资者持有企业的全部股权；需由中方控股或相对控股的产业，该产业的企业被并购后，仍应由中方在企业中占控股或相对控股地位；禁止外国投资者经营的产业，外国投资者不得并购从事该产业的企业。

(3)外资比例不低于25%可以享受本项税收优惠政策

外国投资者并购境内企业设立外商投资企业，应依照本规定经审批机关批准，并向登记管理机关办理变更登记或设立登记。外国投资者在并购后所设外商投资企业注册资本中的出资比例一般不低于25%，可以享受本项税收优惠政策，但对外国投资者的出资比例低于25%的，除法律、行政法规另有规定外，应依照现行设立外商投资企业的审批、登记程序进行审批、登记。审批机关在颁发外商投资企业批准证书时加注“外资比例低于25%”的字样。登记管理机关在办法外商投资企业营业执照时加注“外资比例低于25%”的字样。在税务管理方面，除国家另有规定外，办理内资企业税务登记，适用内资企业税制，不享受国家对外商投资企业有关税收优惠政策。

4.办理税务登记的时间要求

投资者自收到外商投资企业营业执照之日起30日内，到税务部门办理登记手续。

5.并购后注册资本的确定

外国投资者协议购买境内公司股东的股权，境内公司变更设立为外商投资企业后，该外商投资企业的注册资本为原境内公司注册资本，外国投资者的出资比例为其所购买股权在原注册资本中所占比例。被股权并购境内公司同时增资的，并购后所设外商投资企业的注册资本为原境内公司注册资本与增资额之和；外国投资者与被并购境内公司原其他投资者，在对境内公司资产评估的基础上，确定各自在外商投资企业注册资本中的出资比例。

外国投资者认购境内公司的增资，境内公司变更设立为外商投资企业后,该外商投资企业的注册资本为原境内公司注册资本与增资额之和。外国投资者与被并购境内公司原其他股东，在境内公司资产评估的基础上，确定各自在外商投资企业注册资本中的出资比例。

被股权并购境内公司中国自然中股东在原公司享有股东地位一年以上，经批准，可继续作为变更后所设外商投资企业的中方投资者。

6.本项税收优惠政策的执行时间

本项税收优惠政策自*年1月1日起执行。本项税收优惠政策前变更设立的外商投资企业，凡符合《〈暂行规定〉及本项税收优惠政策规定条件的，也按本项税收优惠政策的规定执行。

第三部分地方所得税优惠政策

《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第九条规定：对鼓励外商投资的行业、项目，省、自治区，直辖市人民政府可以根据实际情况决定免征、减征地方所得税。

我省免征、减征地方所得税规定如下：

一、对在我省境内投资举办的国家鼓励类和允许类产业的外商投资企业[不包括外资比例（以实收资本计算）低于25%的外商投资企业]免征地方所得税，但允许类产业中娱乐业、服务业、房地产开发业除外。

国家鼓励类和允许类的外商投资企业指国务院*年2月11日公布的《指导外商投资方向规定》（第346号令）、国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、对外经济贸易合作部*年3月11日的《外商投资产业指导目录》（第21号令）规定的鼓励类、允许类和*年6月16日的《中西部地区优势产业指导目录》（第18号令）中的项目为主营业务，其主营业务收入占企业总收入70%以上的企业。以上《规定》、《目录》如若修订，则按修订后的《规定》、《目录》执行。

二、香港、澳门、台湾同胞和海外侨胞投资举办的企业，参照本规定执行。

三、对于符合条件的企业实行由企业申请，税务机关审批的管理办法。经税务机关审批或审核确认后，企业方可免缴地方所得税。

四、凡已建成并已正式投产的企业应当在*年8月31日之前向主管国税机关提出书面申请，经主管国税机关审核后上报，第一年由省国税局审批资格，具体审批时间为：主管国税机关应于*年9月15日前上报市一级国税机关，市一级国税机关经过严格审核后，于10月底之前上报省国税局审批。第二年及以后年度报经市级国税机关审核确认后执行。凡*年8月以后新办的企业应在企业正式投产后一个月内向所在地主管国税机关提出书面申请。主管国税机关应在15日内上报市级国税机关，市级国税机关经过严格审核后，应在45日内上报省级国税机关。第一年由省国税局审批资格，第二年及以后年度报经市级国税机关审核确认后执行。

优惠范文篇4

旅游饭店是向消费者提供住宿、饮食、娱乐和服务的企业。在经营上，由于受多种因素的影响，有淡季、平季和旺季之分。在我国，旅游饭店的经营淡季一般是从上年的12月份至下一年的3月份。近年来，饭店业之间的竞争越来越激烈，因此，为了淡季不淡，多数饭店、尤其是三星级以上的饭店，推出了淡季优惠价（折扣价），优惠的幅度多数在20%-30%之间，有的可达到50%左右。执行淡季优惠价格已成为我国旅游饭店经营的一种惯例，实施这一惯例的目的，无非是想通过价格来调节需求，实现企业在淡季的保本经营或者薄利多销的战略。旅游饭店的客房、住房和接待服务是饭店生产、销售的三大支柱，从目前的全国范围经营状况来看，普遍成下滑趋势，企业面临着重重困难。我国旅游饭店的盈亏线是在客房出租率（开房率）的42%-45%左右，也就是说，在平均房价的基础上，如果客房的出租率能达到42%-45%左右，就能实现保本。那么，在淡季通过价格的折扣，是否能够达到或超过盈亏线呢？经过市场调查我们发现，在旅游淡季执行优惠价格后，客房的出租率，并不会与折扣率成反比的同步增长，而导致多数饭店薄利并没有多销，甚至亏损。

2影响旅游饭店执行淡季优惠的因素

2．1季节性因素

旅游市场的需求量在时问的分布上存在着明显的不均衡性，因而导致旅游市场具有季节性。但是，这一季节性不以自然界的四季交替为依据，而是根据不同时期客流量的大小来划分。事实表明，在不同时期构成客流量的旅游者存在着明显的差异。在旅游旺季客流量明显多余旅游淡季，尤其显著的“五•一”和“十•一”假期旅游景区的客流量急剧增加，旅游饭店会相应的提高价格，从而增加利润。然而在旅游淡季（一般是从上年的12月份至下一年的3月份）旅游景区的客流量相对减少，旅游饭店则会相应的降低价格，吸引消费者消费。

2．2同行业竞争

在市场竞争激烈的今天，旅游饭店也各出奇招吸引顾客。特别是在旅游淡季，各旅游酒店为了提高饭店收益，采取各种方式和手段来吸引顾客的眼球，推出各种价格优惠政策，相互竞争。

3旅游饭店执行淡季优惠发展策略的利与弊

3．1旅游饭店执行淡季优惠发展策略的优势

3．1．1促进发展，提高效益旅游淡季旅游饭店的效益会有所下降，执行各种价格优惠政策是提高收入最直接的手段，消费者往往会被优惠的价格所吸引，客源的增加直接提高了饭店的收入，提高了效益，促进发展。

3．1．2刺激消费，推动行业发展旅游消费者是价格优惠最直接的受益者，旅游饭店打出价格优惠牌就是为了吸引旅游消费者的眼球。作为旅游消费者可以以优惠的价格享受较好的服务，所以会更多的选择在淡季出游，给旅游饭店带来了更多的商机，旅游饭店的客源不断增加。旅游饭店的收益提高，进而对整个旅游业的发展起到了促进作用。

3．2旅游饭店执行淡季优惠发展策略的弊端

3．2．1利润减少，有碍于发展的后劲“价格优惠”最直接的手段就是降低消费价格，减少利润，甚至是零利润。虽然会暂时的提高收益，但从长远利益看牺牲太多暂时的利益会对以后的发展会产生一些不利的影响。

3．2．2同行业恶性竞争，消费者利益受损各家旅游饭店在淡季为了争抢顾客，会采取各种手段，降价就是最有效直接的手段，但这种手段往往会导致各商家大打价格战，不惜牺牲利润，这就会导致同行业的不正当竞争，破坏原有的良好的经营秩序。由于利润的减少，各旅游饭店的服务必然会大打折扣，消费者的利益就会受到损害。

4旅游饭店淡季发展的价格策略

旅游饭店在利用价格来调节需求时，应考虑到自己的目标市场和产品的需求特征，更重要的是根据自己的经营状况来决定，不宜盲从。在具体的操作过程中，可以参考以下四种价格策略：

4．1重视相对价格

客房的价格代表的不单单是金钱，往往是不同的利益组合(如舒适、幽雅、安静、卫生、安全等)。而客房的金钱数量只是产品的实际价格，与客房功能性相对应的价格为相对价格。客人在根据价格作出住宿的选择时，这种价格往往是相对价格，相对价格完全与客人将要得到的全部好处联系在一起，使客人认为它是所需价值的一种标志。因此，饭店的一线销售人员，应努力将客人的注意力吸引到相对价格上来，强调住在本饭店将给他们带来的好处和利益，以达到销售“高价房”的目的。

4．2量情打折

饭店向客人提供的产品，其市场具有季节性(淡季、平季和旺季)，而产品本身并没有季节性。因此，不能像其它季节性很强的商品那样(如服装、鞋帽等)，随着季节的变化进行季节性折扣或回收折扣，处理掉了事。但是，这并不等于说饭店的产品不能打折扣，为了争取更多的回头客，鼓励到饭店消费，可以对不同的客人给予不同的折扣价格，以满足客人喜欢得到尊重、获得优惠的心理，或求名、有“面子”的心理。如果在淡季执行折扣价，对一些老顾客、大主顾虽给予更多的折扣，其心理效应也不如在执行正常价的同时，给予他们很少的优惠价。另外，对团体客人，无论是在淡季还是在旺季都给予一定的优惠，这样不仅有利于建立良好的商务关系，也可以通过销售量的增加来弥补被折扣的价格。所以，根据不同的客人给予不同的折扣价，对争取回头客，提高市场占有率，比执行淡季折扣价更有效。在执行价格折扣时，其折扣的幅度也要慎重地把握，以适应自己的目标市场，满足客人的“物超所值”的选购心理。

4．3区域联合，携手促销

有时候一个地区或者某一个旅游饭店，孤军奋战会显得势单力薄，也会缺少某种信任度，区域联合对市场的吸引力会无形加大，而一个地区或者旅游饭店在区域联合中会得到整体优势所带来的巨大利益。

优惠范文篇5

随着城镇住房制度改革的深入推广，优惠房成了老百姓关注的话题。同时，有关法规在实施过程中，出现了尚待细化或是缺乏规范的问题。在审判实践中，如何处理优惠房纠纷也是一个有待商榷的焦点。以下是笔者对此问题的一些初步探讨。

一、优惠售房的性质

优惠售房一般是指标准价售房和成本价售房。1991年12月31日国务院《关于全面推进城镇住房制度改革的意见》规定："职工购买公有住房，在国家规定标准面积以内的，实行标准价。购房后拥有部分产权，即占有权和使用权、有限的处分权和收益权；可以继承，可以在购房五年以后进入市场出售或出租，原产权单位有优先购买权和租用权。售房收入扣除有关税费后所得收益，按政策、单位、个人的产权比例进行分配。职工拥有部分产权的住房，在自用和自住时受到法律的保护；按标准价购买的房屋投入市场时，则受到法律的约束，不得高价出售或出租。"标准价售房的产权性质应是有限产权。"职工以标准价购买的住房，拥有部分产权，即占有权、使用权、有限的收益权和处分权，可以继承。产权的比例按售房当年标准价占成本价的比重确定。职工以标准价购买的住房一般住用五年后方可依法进入市场。在同等条件下，原售房单位有优先买卖、租用权。原单位已撤销的，当地人民政府房屋管理部门有优先买卖、租用权。售、租房屋的收入在补交土地使用权出让金或所含土地收益和按规定交纳有关税费后，单位和个人按各自的产权比例进行分配。""职工以成本价购买的住房，产权归个人所有，一般住用五年后可进入市场。在补交土地使用权出让金或所含土地收益和按规定交纳有关税费后，收入归个人所有。"（国务院《关于深化城镇住房制度改革的决定》国发〈1994〉43号）成本价售房的产权性质是全部产权，但其买卖也有一定条件。"职工按标准价或1993年（含）以前按优惠价购买的住房，职工享有部分产权，产权比例为成本价产权的94%."（北京市房改办《关于购房职工调整住房等有关问题的补充规定》）

二、有限产权与按份共有之间的区别

1有限产权优惠房购买人有完全的占有权和使用权，按份共有必须经协调一致，才能对整个房屋行使占有权和使用权。

2有限产权优惠房购买人申请的是私人产权证，只是产权证上注明"部分产权"字样，而按份共有人是共有产权凭证。

3有限产权优惠房购买人可以不经补贴单位同意，由其继承人继承优惠房，五年后补足差价还可流通；而按份共有继承人不能就整个房屋继承，更不能未经其他人同意将公有房屋出售给他人。

4有限产权优惠房购买人自行负责自用部位和自用设施的维修养护，费用自理；而按份共有人不需对自用部分和自用设施承担全部维修费用，其他公有人也有义务承担。

三、处理纠纷的原则

1原则

（一）平等原则

（1）平等保护产权人合法权益，只要通过合法途径取得优惠房产权的均平等受法律保护。优惠房产权取得方式主要有：买卖、继承、离婚等。产权人通过买卖合同交清了房款，依法取得了产权证，补贴单位"一房卖两户"应支持产权人合法权益。产权人取得优惠房产权，同等受法律保护。补贴单位以居住方非单位职工为由主张全部产权，不予支持。

（2）平等保护优先购买权。《城市私有房屋管理条例》第十一条规定："房屋所有人出卖出租房屋，须提前3个月通知承租人。在同等条件下，承租人有优先购买权。"原承租户、补贴单位各自享有的优先购买权同等受法律保护。如补贴单位将已承租给甲的房屋卖给乙，则侵犯了原承租户甲的优先购买权，其买卖行为应认定无效。如产权人未征得补贴单位同意，将优惠房投入市场出售，则侵犯了补贴单位的优先购买权，对该买卖关系依法不予保护。

（二）自愿原则

房屋买卖双方在自愿基础上签订房屋买卖协议。该协议在不违背有关法律、法规的情况下，一经成立即对双方产生约束力。双方应自觉履行合同条款，自愿接受合同所规定的权利和义务，出现纠纷首先依照合同处理，其他人不得予以限制。

在婚姻存续期间，夫妻双方以工龄优惠购房的，应视为自愿"投资".由于职工的工龄优惠只可使用一次，这种"投资"是有风险的。在离婚时，未计入全部工龄的一方当事人以自己的全部工龄要求补偿，不应予以支持。

2优惠房的分割问题

（一）调离：职工以优惠政策购买单位住房，在其调离单位时，单位要求职工返还以优惠房时，应首先尊重双方自愿签订的房屋买卖合同。合同有约定的，从约定；无约定的，对单位之要求不应予以支持。

如某电器公司诉王某腾房一案。王某是该电器公司职员。1991年3月，该公司为解决本公司职工住房困难开始在职工集资建房。王某自同月25日至1992年8月20日分三次向公司支付了八千元住房集资款。1992年底王某入住争诉之房。1993年5月，公司所建住房参加住房制度改革。双方于同月25日签订职工购房协议书，其中约定："如王某调离公司，需在三个月内完整无损交回住房，由公司另行处理。电器公司按照政府主管部门规定退给王某房款，不付利息。"协议签订后，王某以标准价一万三千六百四十九点八元的价格购得该房。同年6月28日，北京市房地产管理局向王某颁发了印有"优惠出售住宅"字样的房产所有证。1996年4月，王某向电器公司申请调离。同年8月电器公司进行以标准价过渡成本价房改，王某未办理。1997年2月王某正式调出电器公司。电器公司多次通知王某腾房未果，遂起诉至法院，要求王某立即腾退房屋，由公司退还王某购房款。此案，电器公司职工王某按优惠售房政策购买单位住房，依约交足房款，取得了房产所有证。王某依法对争议房享有"部分产权".职工以标准价购买单位住房，取得了部分产权，虽然只有有限的处分权和收益权，但享有完全的占有权和使用权。单位不能随意侵犯职工的占有权和使用权。然而，合同是双方当事人真实的意思表示，是双方当事人之间的法律。契约自由是合同的价值所在。双方签有购房合同的应从合同。房屋买卖双方在合同中明文规定了职工在调离该单位时，应腾退房屋。王某在购房后，未参加标准价过渡成本价的房改。购房协议系双方自愿签订，协议内容符合法律规定，并对双方均具有约束力。故王某正式提出调离电气公司时，应遵从合同，履行双方达成的协议，腾退争议房。

（二）离婚：职工取得产权后发生离婚的法律事实，引起优惠房分割，属合法民事行为。补贴单位不得以非本单位职工为借口，侵犯产权人利益。在诉讼中，审判机关不用征得补贴单位同意即可将优惠房当作夫妻共同财产依法进行分割。在分割时，应本着照顾无过错方，照顾妇女儿童，照顾有残疾的一方，照顾无房方的原则处理。审判实践中有如下几种分房方案可供参考：

（1）一方得房、一方得钱：

由有关房地产价格评估单位将优惠房作价，按商品房市场价分割。得房一方给予对方市场价之百分之九十四的一半价格。如双方均愿出资的，可由法院主持对房屋进行竞价，出价高者得房。如双方均不愿出资的，可采取如下方案——（2）换房：一方得房，并为另一方提供一套住房。这套住房可以是私房，由双方在房管部门办理房屋过户手续；也可以是承租房，在一定时期内由无房方享有居住权，并由得房方给予一定经济补偿。

（3）合居：在双方就住房问题无法达成协议，且单位亦不能另解决住房的情况下，只能由双方合居争议房，维持共有状态，直至双方能够解决为止。

李某，男，六十四岁，汉族，退休干部。刘某，女，五十五岁，汉族，无业。李某与刘某再婚前，已在本单位取得一套优惠房。再婚后，李某单位进行标准价过渡成本价房改，刘某自愿使用自己的工龄与李某参加房改，使李某少花1150元取得房屋的全部产权。再婚四年后，李某起诉离婚。刘某同意离婚，但以居住房取得全部产权使用了自己的工龄，且自己无其他正式住房为由，要求取得房产权。有意见认为，李某购房使用了刘某的工龄优惠，应视争议房为夫妻共同财产，刘某又无其他正式住房，因此应将房屋所有权平均分割。也有意见认为，李某再婚前已取得房屋所有权，婚后只购买了单位享有的有限处分权及收益权，故应将争议房判归李某所有。法院认为，李某再婚前已取得部分房产权，即百分之九十四的房产权。再婚后，夫妻双方购买了剩余的百分之六的产权。使用了刘某的工龄后，李某购房虽只少付1150元房款，但却使刘某无法再次享受这部分工龄之优惠。故判决争议房归李某所有；刘某暂住该房二年；李某一次性给付刘某房屋补偿费5千元。胡某，女，四十二岁，汉族，某设计院工程师。解某，男，四十五岁，汉族，某金属材料公司工人。双方于1980年登记结婚，后生一女，现年十六岁。现住房由胡某单位分得。1995年，胡某花费12572.86元以标准价购得此房产权。1999年初，胡某起诉离婚。解某同意离婚及子女由胡某抚养，但要求继续居住现住房。经多次调解，双方不能达成协议。调解中，胡某曾表示愿出10万元房屋补偿费。法院从保护妇女儿童权益及方便双方生活的目的出发，判处争议归胡某所有，胡某给付解某10万元房屋补偿费，解某搬出争议房居住。

优惠范文篇6

为进一步抓住机遇，迎接挑战，全面激活和拓展我县旅游市场，经县政府第28次常务会议研究同意，现将激活大足旅游市场石刻景区门票优惠办法有关事项通知如下：

一、优惠政策

（一）大足市民凭本人身份证参观大足石刻10元/人·次；

（二）重庆市民凭本人身份证参观大足石刻半价优惠；

（三）大足宝顶山、北山石刻联线参观优惠40%；

（四）旅行社团队参观大足宝顶山、北山石刻优惠25%。

二、优惠期限

优惠范文篇7

一、农村部分计划生育家庭奖励扶助制度。奖扶对象为同时符合以下条件的独生子女父母：本人为本县农业户口或界定为农村居民户口；年至今没有违反计划生育法规、规章或政策规定生育；现存1个子女或子女死亡现无子女；年月日以后出生，年满60周岁。奖扶标准为每人每年720元。奖扶对象确认条件及奖励扶助金发放办法具体按省政府《关于农村部分计划生育家庭奖励扶助制度的实施意见》（政发〔2006〕5号）、省人口计生委《关于提高农村部分计生家庭奖励扶助标准的通知》（人口计生委〔〕11号）文件执行。

二、计划生育家庭特别扶助制度。特别扶助对象为符合条件的本县户籍独生子女死亡或病残后未再生育或收养子女家庭的夫妻。扶助对象应同时符合以下条件：年月日以后出生；女方年满49周岁；只生育1个子女或合法收养1个子女；现无存活子女或独生子女被依法鉴定为残疾（伤病残达到四级以上）。独生子女死亡后未再生育或合法收养子女的夫妻，由政府给予每人每月150元的扶助金，直至亡故为止；独生子女伤、病残后未再生育或收养子女的夫妻，由政府给予每人每月120元扶助金，直至亡故或子女康复为止。扶助对象的具体确认办法按省政府办公厅《转发省人口计生委省财政厅关于计划生育家庭特别扶助制度实施意见的通知》（政办发〔2008〕47号）文件精神执行。

三、进一步推进免费婚前医学检查和全面实施免费孕前优生检测。凡在我县登记结婚的男女青年或在我县领取《生殖健康服务证》、《再生育证》的待孕妇女可享受婚前免费医学检查和免费孕前优生检测。

四、领取《独生子女父母光荣证》的家庭参加新型城乡合作医疗的，县财政补助其父母每人5元/年(2010年起执行)；18周岁以下独生子女的大病报销按普通参保人应报销额的1.2倍报销。

五、独生子女死亡或独生子女四级以上残疾的，其父母不再生育或收养,并参加新型城乡合作医疗的，个人应缴部分全部由县财政承担。

六、从年月日起按政策生育后落实长效绝育措施的已婚育龄人员给予一次性补助500元，由县人口计生局按乡镇（街道）上报的绝育名单在四项手术结算报销时给予核实补助，经费由县、乡镇（街道）财政各支付50%，县财政承担部分在县人口计生事业经费中列支。

七、凡享受城乡最低生活保障的独生子女家庭，其子女录取大专以上学校的（年龄不限），县财政给予一次性2000元的学费补助。

贫困（低保、低收入）残疾人家庭中独生子女录取中专（县外），每学年补助1700元；录取大专以上每学年补助2200元。所需经费在残疾人就业保障金中列支。

残疾学生独生子女录取中专（县外）每学年补助2200元；录取大专每学年补助2700元；录取本科每学年补助3200元。所需经费在残疾人就业保障金中列支。

八、独生子女因意外死亡，其父母已无生育能力且不收养子女的,在自愿参加社会养老保险时，分别给其父母每人一次性5000元的养老保险金补助,补助金由县、乡镇（街道）财政各承担50%。投保后如再收养子女的由县人口计生局负责追回所有补助款。县补助部分列入计划生育公益金补助范围。

九、领取《独生子女父母光荣证》后独生子女发生意外伤残或死亡的，给予一次性1000元至2000元的公益金慰问。慰问金列入县计划生育公益金补助范围。

十、独生子女家庭夫妻一方或双方发生意外伤残或死亡，且子女未满18周岁的，给予2000元以下一次性公益金补助。补助金列入县计划生育公益金补助范围。

十一、对经市级以上计划生育手术并发症鉴定机构确诊为计划生育手术并发症及其他有特殊困难的计划生育家庭，给予600元以下的公益金补助。补助金列入县计划生育公益金补助范围。

十二、独生子女父母进入政府创办的社会福利机构，应由个人支付部分费用由县财政给予10%的补助。

十三、农村独生子女家庭可免费享受政府部门提供的农、林、水等方面的技术培训和技术服务。

十四、团委、妇联等部门在“希望工程”和“春蕾”结对中，对独生子女优先给予照顾结对帮扶；工会、民政、残联等部门在扶贫帮困中，同等条件下优先照顾和扶持独生子女特困家庭。

优惠范文篇8

农业保险具有明显的政策性，需要国家运用特殊宏观信贷政策———农业保险优惠贷款政策对其提供强有力的金融支持。所谓农业保险优惠贷款，是指由符合法律规定的银行、非银行金融机构或其他放贷机构，以优惠利率和特殊还款方式等为条件，出借给特定农业保险合同主体的货币资金。从世界范围看，美国、加拿大、法国、日本、印度、印尼、巴西等国已正式或试点建立了此类贷款制度。我国近年来也已开始在广东、浙江、上海等地进行类似试点，但试点中存在借贷双方主体范围分别局限于参保人和农村信用社、利率优惠力度不够、利差补贴缺失等缺陷，从而制约了此类贷款支农效应的发挥。毋庸置疑，上述问题的根本解决有赖于相关立法。而在此类贷款法律制度建设中，对借贷双方主体资格的规制首先应予关注，这方面工作的成败会直接而显著地影响到此类立法的质量与实施效果。遗憾的是，国内外学界对包括借贷双方主体资格在内的此类贷款制度的研究仍为空白。可见，在农村金融改革风起云涌的时代背景下，积极借鉴国外经验，对此类贷款主体资格进行系统辨析，以确定借贷双方主体范围，对我国此类贷款主体法律制度乃至此类贷款整体法律制度的建设具有重要理论借鉴意义。

一、农业保险优惠贷款主体资格条件的设定

任何一家金融机构均不能完全满足农村金融服务需求，组织的多样性因组织功能各异而成为必要。而且在农村产业深化的过程中，农村信贷资金的需求主体也日趋多元化。我国农业保险优惠贷款在总体上属农村金融的组成部分，故从中长期看，其借贷双方势必相应呈现出多元化特征。但此类贷款主体的多元化要求制度理性的约束，以有效规范各类单个决策者的相关借贷行为。在考虑到此类贷款的准公共物品属性时，尤其如此。按准公共物品属性的内在要求，此类贷款主体法律制度建设既要能有力促进此类贷款对农业和农业保险业支持功能的发挥，又要能确保此类贷款的安全性和盈利性。总之，我国农业保险立法应基于对此类贷款的主体多元化趋势和准公共物品属性的考量，对借贷双方主体资格条件作出宽严适度的明确规定，以便于实际操作中在众多备选主体中筛选出合格资质者。

(一)贷款人的主体资格条件

农业保险优惠贷款的贷款人是指在农业保险优惠贷款交易活动中，向借款人提供信贷资金的金融机构或其他放贷机构。此类贷款人主体资格的认定可以准公共物品的多元化供给理论为理论依据，综合考量政府和市场两方面因素，充分体现此类贷款的正规性、涉农支农性和利率优惠性。具体而言，此类贷款人一般应同时满足以下三项条件:

1．是法定贷款人。在各类正规和非正规贷款人中，只有依法设立的贷款机构才能成为此类贷款人。因为此类贷款人肩负着为农业保险发展提供贷款服务的特殊政策使命。鉴于源头上严把市场准入关能有力保障此类贷款政策目标的实现，一般都非常重视对此类贷款人的设立进行法律规制，只不过这种规制是通过对正规贷款人的规范来进行的。如，作为日本农业政策性金融体系核心的日本农林金库，是依《农林中央金库法》成立的。在我国，依《贷款通则》第21条、《商业银行法》第16条等规定，贷款人须持有中国人民银行颁发的《金融机构法人许可证》或《金融机构营业许可证》，或由银行业监管机构颁发金融业经营许可证(以上统称金融许可证)，并经工商行政管理部门核准登记。总之，该条件的设定旨在保证此类贷款人的类型、标准和程序的法定性，从而使财政和正规金融的盈余资金成为此类贷款资金来源的理性选择。

2．具有提供特定涉农直接贷款的职责或业务权限。此条件的设定乃行政法和民商法上的越权原则的必然要求。依行政法的越权原则，行政机关须在法定权限范围内行为，一切越权行为可被法院宣告为无效或予撤销。①此类贷款的供给当然也不例外。在民商法上，越权原则指设立法人所欲从事的经营项目的基本范围构成对其民事行为能力的限制。目前两大法系国家及我国已将该原则限制适用于公共企业等特殊企业范围内。而特殊企业主要涉及以下四大领域:一是政策性经营或在经营中承担一定政府职能或公共管理职能的领域;二是非竞争性的合法垄断领域;三是竞争性领域和公用事业的特许经营领域;四是国有林场、农场等具有社区性、地域性、政府组织性的某些经营领域。②具体到此类贷款人，除政府机构属行政机关并非企业外，其他贷款人或本身是政府银行，或为接受政府委托进行特许经营的其他金融机构，当然分属上述第一类和第三类特殊企业。可见，政府机构以外的其他贷款人均不得超越其业务范围提供此类贷款。受农业保险外延界定的影响，贷款人只有能提供特定的涉农直接贷款，才能成为此类贷款人。关于农业保险外延的界定，少数国家基于促进农业产业化和以险养险的目的，将农业保险涵盖为农业生产对象所提供的保险，与农业生产资料、农产品初加工和储运及销售等相关的保险，甚至农业生产中的雇主责任保险和人身意外伤害保险等;多数国家则只认同种养两业保险。③而农业保险外延的大小直接对涉农直接贷款的性质产生影响。如，我国目前试点中及今后相当长一段时期内的农业保险属种养两业生产性保险，这就决定了能提供农业生产性或农业风险管理服务性直接贷款是我国贷款人取得此类贷款人主体资格的一项必备条件。该条件的设定旨在将只进行再贷款的金融机构和某些只进行定向性贷款的政策性金融机构及某些只提供非贷款融资服务的工商企业排除在此类贷款人范围之外，从而凸显此类贷款的专业性和特殊目的性。

3．能提供优惠贷款利率。各个国家或地区的政府常常会通过向农村部门注入大量补贴性贷款的方式干预农村金融，以促进农业发展和维护宏观经济稳定。作为一种典型的政策性涉农贷款，农业保险优惠贷款的最重要特征是利率的优惠性。如，印尼银行所发放的此类贷款的利率比一般商业银行贷款利率低一半多。这就要求此类贷款人依所在部门或行业性质，能在其职责或业务范围内，为特定农业保险合同主体提供低息或无息贷款。且值得注意的是，鉴于此类贷款的作用范围并不囿于政策性农业保险而可及于商业性农业保险领域，故应要求此类贷款人能为各类农业保险贷款对象实行利率优惠。该条件的设定旨在将只提供高利率融资服务的某些金融机构或工商企业排除在此类贷款人范围之外，以保证此类贷款的政策性。

(二)借款人的主体资格条件

农业保险优惠贷款的借款人是指在农业保险优惠贷款交易活动中，以自己的财产或第三人的信用或财产作为担保而从贷款人处借得货币资金的单位或个人。从农业保险优惠贷款的定义可知，此类贷款只适用于特定农业保险合同主体。这些主体要想取得此类借款人主体资格，首先应满足与民事行为能力、财务状况、贷款用途等有关的一般条件，在我国主要指应符合《贷款通则》第17条所规定的一般借款人条件。在此基础上，为体现此类贷款的涉农支农性并回应其安全性和盈利性要求，除非法律另有规定，还应同时满足以下三项特殊条件:

1．是农业风险的承受者。初级农产品生产是农业产业功能的核心所在。初级农产品生产的自然再生产和社会再生产的双重性使农业不但面临自然巨灾，也面临严重的市场风险。高风险性则在很大程度上造成农业的比较效益差和农业生产经营者的低收入，进而使农业生产特别是初级农产品生产的自有资金严重短缺。而农业具有准公共物品属性，对农业的投资具有公共投资的性质。这就要求具有政策性金融性质的农业保险优惠贷款的制度设计，首先应充分考虑到农业生产的融资需要。此外，对农业所面临的双重风险进行有效管理是农业保险产生与发展的根本宗旨所在。因此，作为农业保险制度有机组成部分的农业保险优惠贷款制度的设计，理应为农业风险管理的有效实施而展开。进而言之，农业生产和农业风险管理的融资需要必然对农业保险优惠贷款主体制度的设计产生深刻影响。主要表现之一为，农业保险合同主体只有实际承受了或按职责或业务范围的规定必然承受农业风险，才能取得此类借款人主体资格。该条件的设定旨在将此类借款人所从事的生产经营活动范围限定为初级农产品和农业保险产品的生产活动，因为仅有这两类生产经营活动直接承受着农业风险。这样，就既能体现此类贷款支农扶农的政策性，又能确保此类贷款的惠及面不失之于过宽或过窄。

2．参与农业保险合同法律关系。既然此类借款人必须是农业保险合同主体，那么他们应具有农业保险合同主体的根本特征———农业保险合同法律关系的参与者。依各个国家或地区法律规定，农业保险合同主体可区分为两种情况:一种是要求农业保险合同主体必须是农业保险合同法律关系的实际参与者;另一种是规定农业保险合同主体可以是农业保险合同法律关系的资格参与者。相应地，此类借款人亦应以实际参与或有资格参与农业保险合同法律关系为取得其主体资格的先决条件。该条件的设定表明，此类贷款在微观上是为特定农业保险合同主体的利益服务的，从而将非农业保险合同主体排除在此类借款人范围之外。3．能提供必要的担保。银行对贷款一是强调风险性，要求贷款本金能按期足额偿还;二是追求盈利性，要求借款人能按约定支付利息，用以补偿银行吸收存款而支出的利息及其他成本费用支出，并取得盈利。为此，几乎所有金融机构在经营贷款业务时都要求借款人提供保证、抵押、质押等担保。此类贷款人对借款人通常也有这方面要求(对小额信贷的借款人免除担保义务的除外)，而借款人则应能提供贷款人所要求的担保，为信贷资金提供还款保障。该条件的设定表明，在宏观上应保证此类贷款的可持续性，在微观上应保证此类贷款的安全性和盈利性。

二、农业保险优惠贷款贷款人主体资格的具体甄别

下文拟主要结合农业保险优惠贷款贷款人的主体资格条件，对政府财政部门和各类金融机构等是否具有此类贷款人主体资格(我国农业保险优惠贷款的贷款人主体资格见表1)，进行具体分析。

(一)财政部门

各国对财政部门是否具有农业保险优惠贷款的贷款人主体资格的规定不一。从域外情况看，绝大多数国家将财政机构的职责同金融机构的职责或业务权限严格区分开来，不允许财政机构涉足各类信贷业务，但规定财政机构对各类政策性贷款的贴息义务。这表明财政部门一般不能成为此类贷款人。不过也有特例。出于财政机构成为贷款人具有资金供给安全与政府信誉保障上的较大优势等的考虑，加拿大、法国等少数发达国家的法律通过赋予此类机构涉农直接贷款的职责使其可直接成为此类贷款人。以加拿大最为典型，依《联邦农作物保险法》第3条等的规定，当省或联邦再保险基金不足以支付农作物损失的规定理赔份额时，由省或联邦财政发放无息贷款解决，并用将来的保费收入归还。我国财政体系以财政部为国家财政领导机构，下设地方各级财政厅、局等机构。依《贷款通则》第2条所作“本通则所称贷款人，系指在中国境内依法设立的经营贷款业务的中资金融机构”的规定，我国财政机构不属法定贷款人之列，不能成为此类贷款人。虽最高法院在有关司法解释中有条件地承认财政、扶贫办等非金融机构可通过签订借款合同发放支农款、扶贫金等，但这并不表明财政机构具有法定贷款人身份，而只应被视为一种过渡性的变通做法。其实，Jensen(2000)通过实证分析就已得出，发展中国家的农业信贷投资来自国家财政是缺乏效率的。④故财政职能同金融职能的分离符合效率原则。

(二)正规金融机构

正规金融机构是指受一国金融法律、法规调整的金融机构，包括中央银行、政策性银行、商业银行、保险公司、证券公司等。其中，有些能取得农业保险优惠贷款的贷款人主体资格，有些则不能。首先，看看中央银行。从各国中央银行法的规定看，央行独特的地位、性质和任务决定了央行的贷款人身份是受到严格限制的。以中国人民银行为例，根据《中国人民银行法》的有关规定，人行在向金融机构提供再贷款和向出现流动性困难的金融机构提供紧急资金救助时，担任着最后贷款人角色。根据学界通说，各国央行提供的最后贷款均应实行罚息原则。人行当然也不例外。这表明人行所发放的最后贷款与此类贷款在利率特征上迥异，因而人行不能取得此类贷款人主体资格。其次，考察政策性银行。从世界范围看，只有那些服务于农业政策目标的政策性银行才能取得此类贷款人主体资格。其中，农业政策性银行是提供此类贷款的主要金融机构。如，法国农业信贷银行由政府出资和控制，为包括农险参保人在内的农业生产经营者发放优惠贷款，支持本国农业发展。

在我国三家政策性银行中，中国进出口银行的业务范围现已涵盖农产品进出口贷款，但该项涉农直接贷款属有别于农业生产性和农业风险管理服务性贷款的农业流通性贷款，故该行不符合此类贷款人的业务权限条件。中国国家开发银行和中国农业发展银行则均能取得此类贷款人主体资格。除了是法定贷款人外，更重要原因是均符合此类贷款人的业务权限条件和利率条件。从业务范围看，前者主要职责包含为“三农”等社会发展瓶颈领域提供资金支持，后者主要职责是承担国家规定的农业政策性金融业务。两者职责范围皆涵盖农业生产性直接贷款业务。从利率看，两者均可依法发放无息或低息贷款，由此所致经营亏损由政府以利差补贴或亏损补贴的形式予以弥补。需强调指出的是，农发行由财政兜底，在我国涉农金融机构和政策性金融机构中具有特殊重要地位，故宜作为此类贷款业务的主要承办行。遗憾的是，该行目前信贷资金重点投向粮棉油流通环节，对农业保险的支持作用则微乎其微。不过，随着金融体制改革的深化，其对农业保险的支持功能必将日益凸显出来。

再次，剖析商业银行。在19世纪末20世纪初之前，受商业银行资产管理理论的影响，外国商业银行贷款范围大多较窄，对风险高的农业贷款均作出禁止性或限制性规定。随着金融资本的显著增长与金融市场竞争的不断加剧，学界于20世纪50－60年代和80年代分别提出了商业银行负债管理理论和商业银行资产负债综合管理理论。在这两大理论的指导下，外国相继立法鼓励拥有较强资金实力的商业银行涉足具有一定风险性的短期和中长期信贷业务，其中包括农业保险优惠贷款业务。作为我国涉农商业银行的中国农业银行、农村商业银行、农村合作银行、村镇银行和中国邮政储蓄银行，以及其他三大国有商业银行，均能取得此类贷款人主体资格。究其原因，除由银行业监管机构颁发金融业经营许可证而符合法定贷款人条件外，主要是符合业务权限条件与利率条件。从业务权限条件看，农行自恢复时起就主要为农业生产提供融资服务;依《农村商业银行管理暂行规定》第46条、《农村合作银行管理暂行规定》第48条、《村镇银行管理暂行规定》第39条等规定，农商行、农合行、村镇银行、邮储行应承担向特定或不特定地域内的对象提供农业生产性直接贷款的主要义务;工行成立伊始就全面承担起原由人行办理的贷款业务，具有提供农业生产性和农业风险管理服务性直接贷款的职责;建行经济建设类贷款项目包括支农贷款业务;中行原经营外币业务，后经政策调整，可经营包括农业生产性和农业风险管理服务性直接贷款业务在内的国内人民币贷款业务。从利率条件看，商业银行针对农村市场除主要提供较高利率的商业性涉农直接贷款外，还可受政府的委托和支持提供部分无息或低息的政策性涉农直接贷款。不过，值得指出的是，在上述八类商业银行中，农行、农商行、农合行和邮储行在提供农业保险优惠贷款方面较具优势，并各有千秋。农行介入农村金融应定位于农村高端金融市场，依其雄厚资金实力可为农业产业化龙头企业、保险公司等提供大额的农业生产性或农业风险管理服务性农业保险优惠贷款;农商行较适合为中小企业提供中小额度的农业保险优惠贷款;农合行可发挥紧邻大都市的地域优势，为发展都市新型农业提供农业保险优惠贷款;邮储行的网点优势使其特别适合为山区农业保险的发展提供信贷支持。

最后，区分非银行金融机构。(1)不能取得资格。证券机构、保险机构、融资租赁机构和信托投资机构属此情形，原因是不符合此类贷款人的全部或部分主体资格条件。如，从职责或业务范围角度看，《证券法》第102条和第125条、《保险法》第95条第1款、《金融租赁公司管理办法》第22条规定的证券交易所、证券公司、保险公司、金融租赁公司的职责或业务范围中，均未包括直接贷款业务;依《信托投资公司管理办法》第8条规定，信托投资机构的主旨在于“受人之托，代人理财”，故不管其直接贷款的利率如何，为保障委托人的财产利益，不宜涉足风险高的涉农直接贷款业务。(2)能取得资格。非银行合作金融机构(包括农村信用社和农村资金互助社)、小额贷款公司和和财务公司属此情形，原因在于完全符合此类贷款人主体资格条件。依《农村信用合作社管理规定》第12条第2款、《农村资金互助社管理暂行规定》第15条、《贷款公司管理暂行规定》第15条、《企业集团财务公司管理办法》第16条关于农村信用社、农村资金互助社、小额贷款公司、财务公司的开业登记的规定，这些组织均为法定贷款人。依《农村信用合作社管理规定》第25条、《农村资金互助社管理暂行规定》第42条第1款、《贷款公司管理暂行规定》第20条、《企业集团财务公司管理办法》第28条的规定，均具有提供农业生产性直接贷款的业务权限。在利率方面，均可在政府推动下提供部分政策性优惠利率涉农直接贷款。其中，值得关注的是，农村信用社的地缘和经验优势决定了其在此类贷款供给中的突出地位。以地缘优势为例，现有农村信用社都是在20世纪50年代时每个乡镇一家信用社的原则基础上组建的，这使其与当地农村形成了难以割裂的地缘亲近，在农户心中的认可度超过了所有其他金融机构。这说明其在农村地区的金融服务具有相当的内生性。

(三)非正规金融部门

非正规金融部门是指那些游离于国家金融监管当局有效监管范围之外，一般由市场主体自发创造，服务于正规金融难以有效满足其金融需求的市场主体的金融载体。依Tsai(2001)的观点，我国非正规金融可分为合法、半合法以及非法三类。⑤其中，合法的渠道主要有个人间的直接借贷和典当行;半合法的渠道主要有合会(互助会);非法的渠道包括高利贷及地下钱庄等。我国非正规金融部门不能取得农业保险优惠贷款的贷款人主体资格，原因如下:其一，不符合身份条件。他们均无须以持有人行颁发的《金融机构法人许可证》、《金融机构营业许可证》或由银行业监管机构颁发的金融业经营许可证为发放贷款的前提条件，故不是法定贷款人。其二，不符合业务权限条件。他们不是依法设立的金融机构，因而事实上其所从事的贷款业务经营或非持续性的贷款活动或典当融资业务经营，均不能视为法律意义上的贷款活动。其三，不符合利率条件。相对于正规金融来说，高利率已成为农村非正规金融的普遍特征(个人间友情借贷除外)，尤以典当行和高利贷者的贷款最为突出。

三、农业保险优惠贷款借款人主体资格的具体评判

下面拟结合农业保险优惠贷款借款人的特殊主体资格条件，对农业生产经营者和农业保险人能否取得此类借款人主体资格(我国农业保险优惠贷款的借款人主体资格见表2)，进行具体分析。

(一)农业生产经营者

农业生产经营者是指从事农业生产经营活动的经济组织。依组织形式和规模，可划分为农户和农业企业两大类。其中，有些能取得农业保险优惠贷款的借款人主体资格，有些则不能。首先考察农户。与农业生产的其他组织形式相比，农户的本质特征在于以家庭关系为基础以及家庭与农业生产活动的相互作用。就此而论，发达国家的家庭农场与发展中国家的个体农户是没有任何区别的，均属农户经济组织。⑥但在农户群体中，只有参加了农业原保险的农户才能取得此类借款人主体资格。如，巴西政府将农户参加农业原保险作为优惠利率农业贷款发放的条件之一。从生产经营风险类型看，参保农户主要从事初级农产品生产，是农业风险的承受者。并且，由于家庭经营所具有的天然优势相比于其他组织而言，能在更大程度上适应初级农产品生产，因而就初级农产品生产而言，迄今为止基本上是以农户为单位进行的。这表明，参保农户与其他农户一道是农业风险的主要承受者。从农险合同权义承受情况看，参保农户为自己投保或他人为其投保而成为农业保险合同权义关系的实际参与者。从担保能力看，不可否认，我国目前已有几种担保形式都存在这样或那样的问题。如，联保要求小组成员对借款人债务承担连带保证责任，故农户不会轻易参加;多数农户没有足额存单可用于质押贷款;农户受法律限制难以提供理想的抵押物。但可采取引进无担保贷款和无追索权贷款制度、允许存在直系亲属关系的农户参加联保小组、由农村集体经济组织为农户提供担保、积极推动农业保险保单的长期化等创新措施，改善农户担保条件。故从发展的意义上说，参保农户都能提供一定担保。综上，作为初级农产品生产者，农户只要成为农业原保险的被保险人，并能提供一定担保，即可取得此类借款人主体资格。至于投保人是本人还是他人，则在所不问。外国现行农业保险优惠贷款制度就主要针对农户而设。接着评析农业企业。在采广义农业保险的国家中，各类农业企业作为农业风险的承受者，只要为自己投保了农业原保险或他人为其投保了农业原保险，且能提供贷款人所要求的担保，就均可取得此类借款人主体资格。但在包括我国在内的采狭义农业保险的多数国家中，不从事初级农产品生产业务的农业企业虽是农业风险的承受者，也具有一定担保能力，但因不能参与农业保险合同法律关系而不能取此类借款人主体资格。不过，初级农产品生产型农业企业和产、供、加、销联合型农业企业，只要参保了农业原保险且能提供贷款人所需的担保，即可取得此类借款人主体资格。何况与农户相比，农业企业在经营组织、经营对象方面具有明显的规模化经营特点，故其所承受的农业风险更为集中，担保能力也更强。

实践中，人们易将农业企业与农村集体经济组织这两个概念相混淆。故在探讨农业企业的此类借款人主体资格时，有必要进一步厘清两者关系，以便认定哪些类型的农村集体经济组织属农业企业范围而可能取得此类借款人主体资格。众所周知，我国农村集体经济组织产生于20世纪50年代初的农业合作化运动。当前条件下的农村集体经济组织是在农业合作化和体制基础上，经过家庭联产承包责任制改革后形成的乡、村、村民小组所有的农村劳动群众集体所有制经济组织。在形式上包括乡(镇)集体资产管理委员会、村农业合作联社、组农业合作社和乡(镇)经济联合总社、村经济联合社、组经济合作社，以及乡(镇)股份合作经济联合总社、村股份合作经济联合社、组股份合作经济社等。有学者主张将农村集体经济组织和农民专业合作经济组织统一纳入合作社法人体系进行管理和规范。⑦该观点虽因误将一些非合作社性质的农村集体经济组织(如乡镇集体资产管理委员会等纯资产管理型农村集体经济组织)也纳入合作社范畴而有待商榷，但我们还是能从该观点中得到启发:绝大多数农村集体经济组织应属合作社性质的农业企业法人。既然作为农业企业，就可按上述关于农业企业取得此类借款人主体资格的条件，来判断其能否取得此类借款人主体资格。据此，初级农产品生产型和产、供、加、销联合型农村集体经济组织，只要参加了农业原保险且能提供贷款人所需的担保，即可取得此类借款人主体资格。特别是在担保方面，《农业法》、《土地管理法》、《物权法》等赋予农村集体经济组织对于农民集体所有的土地等资产和资源行使财产权等，从而显著增强了其担保能力。

(二)农业保险人

依业务内容，农业保险人分为农业原保险人与农业再保险人。农业原保险人和农业再保险人又分别可细分为商业性、政策性和合作性三类。根据国外通行做法，上述各类农业保险人是不具有此类借款人主体资格的。那么，我国是以照搬这一做法还是以对其作必要修正为宜呢?笔者分析认为，以后种选择为妥，即此类借款人除了应包括参保农业生产经营者外，还应包括农业保险人。其实，近来国内就有学者呼吁，当农业保险经营机构出现流动性不足时，农发行可向其提供一定额度的无息或低息贷款。⑧之所以主张农业保险人能取得此类借款人主体资格，除了基于适度拓展此类借款人的外延以进一步发挥此类贷款政策效应的政治考量外，据以评判的法理原因有:

其一，符合农业风险的承受者条件。农业自然风险通过自然力而农业市场风险经由价格机制，首先作用于农产品直接生产者———农户和农业企业等，然后以原保险和再保险合同为媒介，传导给农业保险人，从而使这些主体均程度不一地成为农业风险的直接承受者。从这个意义上说，正是农业保险业务的经营使农业保险人变成了农业风险的实际承受者。农业保险业务的经营概括起来有三种方式:(1)专营。政策性农业原保险人和政策性农业原保险共保体(实为商业性农业原保险人之一种)专营农业原保险业务，政策性农业再保险人则专营农业再保险业务。(2)主营。商业性或合作性的专业农业保险公司的经营一般属此情形。

如，为进一步突出农险主业的特点，黑龙江阳光农业相互保险公司的农险与非农险保费结构由2009年的7:3调至2010年的9∶1。⑨(3)兼营。综合性商业保险公司的经营均属此情形。上述三种不同经营方式所招致的农业风险程度不完全一样。一般而言，采专营方式的农业保险人所承受的农业风险最大，主营的次之，兼营的最小。不过，农业保险人所承受的农业风险是以农业保险风险的形式呈现出来的，农业保险风险实质上是农业风险在农业保险领域的延续，故其所承受的农业风险愈大，所面临的农业保险风险也往往愈大。

其二，符合农业保险合同法律关系的参与者身份条件。农业保险人经依法成立，就是农业保险合同法律关系的资格参与者。一旦与投保人签订农业原保险或再保险合同，即成为农业保险合同法律关系的实际参与者———具体承保人了。若在合同约定的保险期内发生保险事故，就要依法承担对被保险人的赔付责任。

优惠范文篇9

用地审批：需报国务院批准的建设用地，在用地报批阶段，政府主管部门主要审查是否符合土地利用总体规划与年度土地利用规划、耕地占补平衡和征地补偿安置是否落实。报批资料可以根据审查的内容相应简化。对经国家批准的基础设施项目的控制性工程，经省级国土资源主管部门报国土资源部审核同意后，可以先行用地。对于土地利用总体规划确定的城市建设用地范围内的转型改造项目，优先办理用地；对于重要的基础设施和重点工程项目，可以作为单独批次报批用地。属单独选址的重点建设项目用地，涉及补充耕地的可以依据经审查批准的补充耕地方案边占边补。

土地利用：国有企业依法使用的原划拨土地，在不改变用途的情况下，企业改革前可继续以划拨方式使用；改革后的企业用地符合《划拨用地目录》的，可仍保留划拨方式使用；不符合《划拨用地目录》的，根据产业性质、企业类型和改革的需要，经批准，可采用出让、租赁、作价出资（入股）等方式，合理处置企业使用的划拨土地资产。企业需要改变所使用的原划拨土地用途的，应当依法办理批准手续。改变后的用途符合《划拨用地目录》的，可继续以划拨方式使用，不符合《划拨用地目录》的，应当依法办理有偿用地手续。

土地整理复垦：结合实施土地开发整理重大工程，在安排国家投资土地开发整理项目时，优先考虑东北地区老工业基地土地得垦项目。对采煤塌陷区职工搬迁异地安置住房用地，经批准可能划拨方式提供。继续通过土地得垦项目支持采煤塌陷区的经济转型试点工作。

生态建设：鼓励利用宜林宜荒山、荒地造林种草，改善生态环境，实行谁造林种草、谁经营、谁拥有土地使用权和林草所有权。国有茺山、荒地等未利用地依法出让给单位和个人进行造林、种草等生态建设的，土地使用权出让最高年期为50年；在土地使用年期内，土地使用权可以依法转让、出租、抵押；土地使用权期限届满，可以依法申请续期。利用农村集体所有的荒山、荒地等未利用地进行造林、种草等生态建设的，可以依法通过承包、拍卖等方式取得土地使用权，在土地使用年期内，土地使用权可以依法继承、转让（租）、抵押；依法取得的土地使用权、抵押权，应当及时办理土地登记手续。

二、矿产资源优惠政策

优惠范文篇10

所谓税收优惠，实际就是指政府利用税收制度，按预定目的，以减轻某些纳税人应履行的纳税义务来补贴纳税人的某些活动或相应的纳税人。政府实施税收优惠并不是一种随意行为，而是政策的需要，以期促进社会的稳定和经济的发展。

税式支出与税收优惠间也存在差别。首先，税收优惠可以是不确定的量，而税收支出要纳入国家预算体系，因而是可以计量的；其次，由于各国税法的规定不同，税收优惠可以包含在基准税制中，也可以在之外，而税式支出是基准税制之外的部分，一国的税收优惠有可能是另一国的税式支出。

二、税收优惠的积极作用

1.吸引了大量外资，引进了先进技术和管理方法

我国实行对外商投资企业和外国企业的各种不同的税收优惠政策以来，为外资企业的发展创造了良好的投资环境，吸引了世界各地的外商来我国进行投资。吸引了一批外资来华投资建场，外资的进入，促进了国内企业的技术进步和管理的改善。

2.配合国家的产业政策，积极引导投资方向

我国税收政策通过采取各种优惠措施，积极鼓励企业投资于国家急需的行业和地区，对我国产业政策的调整起到了良好的配合作用。

3.扶持补贴的迅速及时，增强政策效果

税收优惠形式的税式支出，是税收收入过程和补贴过程同时实现的，减少了税收收入的征收、入库等过程，直接形成了财政的补贴，因此，较直接财政支出更为及时，减少了政策的时滞，增加了政策的时效性。

4.实施出口退税政策，推动了我国出口贸易

需求、投资和出口被称为拉动经济发展的三架马车，我国的出口退税政策，推动了通过对出口商品实行出口退税政策，推动了国家进出口贸易的飞速发展，提高了企业的国际竞争力，并增加国家外汇储备。

5.对企业招收下岗工人的优惠政策，增加就业机会，促进社会稳定

税收优惠中，鼓励企业积极录用下岗职工的优惠政策，增加了就业机会，缓解了就业矛盾，促进了社会的稳定。

三、税收优惠的消极作用

1.财政收入的减少

税收收入是我国财政收入的主要形式，占我国财政收入的绝大部分。税收优惠作为我国各级政府主要采用的吸引外资的税式支出形式，该政策的实施必然会直接造成财政收入的减少。据有关数据测算，一项外资企业优惠政策，会导致我国在外资企业方面每年大约2000亿元的税收收入的减少。加上我国每年对出口商品的退税，估计至少有3000亿的税源让利给了外资企业和外部消费者。这种区别于直接财政支出的直接税收优惠政策，同时实现了税收收入过程和补贴过程，因此相当于会计上的“坐支”，具有隐蔽性和不可控性。2.政策效果的削弱

实行税收优惠的目的有三：(1)不同地区之间的优惠措施；(2)出于产业政策、扶持国家重点及鼓励类行业的优惠措施；(3)保护弱势纳税人的保护性税收优惠措施。而我国税收优惠遍及各个税种和各行各业、项目繁多，导致支出规模越来越大，统计和衡量控制上面非常困难，这种“普惠制”税收优惠政策改变了税收优惠属于个别照顾的本来面目，使实际规则紊乱，国家政策的调控措施得不到有效发挥，效果被削弱。

3.税收优惠政策体系无序，政策作用相互抵消

我国税收优惠政策较多，缺乏统一协调。任何一项税收优惠政策在对享受政策纳税人发挥既定积极作用的同时，也会对不享受政策纳税人产生逆向作用，导致社会效率损失。而任何一项新政策的出台，又会对已有的政策产生正面的或是负面的影响。

4.加剧了地区间税收优惠政策的竞争

税收优惠政策可以吸引资本、人才和技术等资源流入该地区，使经济活力增强。而资本、人才、技术等资源是有限的，这就产生了各地方政府之间的竞争。而在我国，各级地方政府之间靠减免税这种初级政策竞争，这使得无论中央、省、市、区、县，甚至镇、村、乡级级都设开发区，级级都实行税收减免政策，造成了我国政府财政收入的大幅度减少，降低了引资的效果，给国家造成了损失。

5.有悖于税收法定原则

税收法定原则要求我们：税收主体必须依且仅依法律的规定征税；纳税主体必须依且仅依法律的规定纳税。而我国税收优惠过多，法定税率与实际税率差距很大，在《福布斯》2005年度全球雇主与雇员的综合税务负担调查报告中指出，中国是继英国之后税收负担第二重的国家。我国法定税率重而实际税率轻，过多过繁的税收优惠使得我国负担着重税负国家之名却只征收微薄的税款。

四、运用税式支出理论和方法管理和控制税收优惠

税收优惠政策在我国的税收体系中占有重要的位置，是我国宏观调控的一项重要政策，在促进我国经济和谐发展的同时也存在一些不可避免的实施成本。它在发挥积极作用的同时，也存在着不少消极作用，是经济发展的一把双刃剑，又是国家宏观经济政策的一项有力的工具。在实际制定与操作中，应尽量发挥优势，控制劣势，在此方面，各国都普遍采用税式支出理论，将税收优惠纳入国家预算，建立科学规范的管理制度，以便深刻揭示其实质。OECD国家计算税式支出的方法主要有三种：收入放弃法、收入获得法和等额支出法。目前，各国对于税式支出的理论和方法仍处在探索阶段，还未全面完善，对于我国而言，应效仿国外的先进经验与管理方法，结合我国的国情，逐步建立和完善我国的税式支出预算体系，管理和控制税收优惠，扬长避短，发挥更大效益。

参考文献：

[1]万莹.税式支出的效应分析与绩效评价.中国经济出版社.2006.

[2]申韬.税式支出问题探讨.经济与社会发展.2006.