小微企业税费负担及优惠政策分析

摘要：小微企业是国民经济的重要组成部分，其不仅是重要税收来源，也是解决社会就业问题的重要基础。近年来，小微企业亏损情况日益严重，这背后主要原因在于宏观经济日益下行，整个经济大环境不理想，加上小微企业存在经营规模小、资金实力薄弱、融资渠道少、税收压力大等问题；另外，小微企业税收管理水平较低，对税收政策了解不足，抵御风险能力弱。因此，当前必须要指导小微企业有效化解税费成本和压力。

关键词：小微企业;税费负担;优惠政策;效应分析

小微企业是我国国民经济重要组成部分，在提供就业机会，创造税收以及调节宏观经济方面起到了十分重要的作用。2011年以来，我国工信部、信息化以及统计部门开始重视小微企业工作，先后下发了多个关于小微企业划分标准的文件，文件内容具体包括行业细分标准和计划。例如在工业领域，小微企业的划分标准是员工人数不超过1000人，经营收入不超过4亿元。在实际中，小微企业员工数往往在400人左右，经营收入通常超过2000万元；在这类行业中，小微企业人数会超过30人，且营业收入不超过300万元，但是员工人数不超过20人的企业经营收入会超过300万元。随着市场经济不断发展，小微企业税负压力却在不断增长，这对小微企业的发展形成了巨大阻力。在新的社会发展形势下，不断优化小微企业发展环境，促进小微企业经济发展具有十分重要的现实意义。

1现阶段小微企业税费的发展情况

目前，我国针对不同行业企业制定了有差异性的税收政策和制度，除了税收之外，小微企业还要承担一些专项费用、缴交政府性基金等。因此，我们要从整体出发来分析小微企业税费情况，具体如下。1.1当前税费承担的组成情况在现有税费制度中，小微企业税费主要包括以下几方面的内容：(1)税收费用。当前，小微企业主要缴纳的税费包括增值税、所得税等不同税种。(2)一些特定行业需要缴纳专项费用，这部分费用直接纳入政府性基金当中。这其中主要包括以下几方面内容：教育费附加、地方教育费附加以及员工失业保险等；另外还可以根据地方法律法规，征收工会会员费、水利基建费、文化事业费以及环保费等。(3)根据法律规定企业需要承担的社会保险费等，如员工养老保险、失业保险以及工伤保险等。(4)行政事业性收费。这项收费内容中，主要包括政府部门、事业单位管理费用等。当前，要确定小微企业实际承担的费用存在较大难度。但在行政事业性收费方面，大多数都根据事项划分来收取的，这对小微企业来说无形中增加了税收成本。1.2加强小微企业征管模式以及遵守的成本方式从当前情况来看，小微企业会计审核体系尚未健全和完善，在实际操作中不可能严格按照法律规定征收税务。但是在税务管理实践中，小微企业被纳入核定征收范围内。这样一来，税务机关在征税过程中会有更大的自主操作空间，采取何种征收方式直接关系到小微企业税收负担大小，在制定小微企业税收优惠政策时，要根据小微企业实际经营情况将其纳入对应的征收范围内，税务机关根据行业变化灵活调整征收方式。从税费管理角度来看，小微企业税收成本受到征收成本影响较大。如果税费科目较多的话，则意味着征税部门也更多。一般情况下企业在应收各种税务管理部门检查时，也要付出更多的时间精力。

2小微企业现行税费政策存在的相关问题

2.1税费负担较重。非税项目过多将会直接增加小微企业税负成本。除了教育附加费之外，还要缴纳水利建设费、城市建设费、环保费等各种费用。对于小微企业来说，这些费用是一笔不小的开销。2.2政策性优惠类型较少。对国内小微企业来说，所得税种类多种多样，主要通过直接优惠和间接优惠组合的方式呈现。在实际中，税务部门主要通过投资退税方式来控制企业税费支出水平。如果企业计提折旧的限制比较严格，则需要从研发支出中扣除部分税基来实现。因此，当前我国已下发了多项税收管理政策，主要包括下调税率、定期减免税收等方式。从现有税收优惠政策来看，间接优惠方式使用得较少，限制了处于亏损状态中的小微企业享受税收优惠政策，这显然是不利于小微企业长期发展。2.3小微企业税费征管中存在的问题。(1)税费征管政出多门，九龙治水问题突出，这直接降低了征管效率。国税局负责征收增值税，所得税、城市建设税则是地税局负责征收。许多省市的做法是地税局负责征收社会保险费，或者代收非税收入项目。近年来，国地税部门在税务征管方面建立了完善的工作协调机制，但是多头征管依然增加了企业税负成本。企业在不同部门之间缴纳税费，无形中要付出更多的管理费用和成本。(2)核定征收存在较大的灵活操作空间。在核定征收过程中，税务部门有较大的自主决策权力。如果税收增幅较大、经济增长较快的情况下，税务机关核定小微企业的税收额度的空间也比较小。而且，在经济增速较慢、财政收入增长不稳定的情况下，小微企业的生存压力将会大幅提升。为了保持财政收入稳定整治，有些经济欠发达地区对小微企业实行更加严格的征收政策，导致小微企业税负成本大幅上升，陷入巨大的经营困境当中。

3小型以及微型企业优惠政策的效应分析

本文对企业税收优惠政策进行深入研究，通过收集税收管理数据监测和分析企业税负成本变化。在对企业实际税负成本进行评估时，主要从以下两个方面着手，即企业税收负担和税收优惠政策的一致性。3.1执行情况的模拟分析。当前，我国小微企业享受的税收优惠政策覆盖了所有税种，包括流转税和所得税两个大项。其主要目的是调整税收政策来降低企业税负成本，促进企业收入整治。本文对小微企业流转税进行实证分析，对税收优惠政策落实情况进行详细分析。2014—2018年，国家规定了流转税的优惠程度。2014年，增值税起征点为月销售收入的2000~5000元，或者1500~3000元(销售劳务)，营业税起征点是月营业收入的1000~5000元。2016年，增值税起征点上调到月销售额的5000~20000元，营业税起征点上调到月营业额的5000~20000元。3.2针对于企业的减税进行模拟数据分析。(1)小微企业模拟流转税研究。从实际情况来看，小微企业可以享受一定的税收优惠政策，主要覆盖了增值税、营业税两个税种，主要根据企业营业收入计算税费。截止到2018年，政府已将计税基准从过去的5000元提高到了30000元，这种价格标准主要根据企业总体经营情况来定。通过分析不难看出，如果政府提高所得税起征标准，在起征点临界值范围内，一般情况下纳税人的缴税起始点与税率之间具有线性关系。如果政府上调征税起始点，提高征税标准，这种做法主要适用于一般纳税人。在模拟操作情况下，企业税费负担将会上升，流转税的优惠效果也会受到临界值的影响，不能很好地实现减税目的。(2)对企业所得税率变化情况进行模拟。当前，政府对小微企业的税收优惠主要体现在所得税上面。主要表现在：一是当前在政府税收优惠政策下，小型企业按照20%税率缴税。二是如果企业纳税额处于政府规定的优惠标准之内，则按照50%的税率缴税。但是在2015—2018年，政府将这项标准有所提高。本文接下来将模拟不同税收优惠标准下的企业所得税率实际变化情况，以对企业减税效果进行分析。税收优惠政策根据企业实际利润来计算，不存在其他政策限制。

4小微企业税费政策对策

4.1实施税费制度改革，缓解小微企业税费负担。(1)政府启动了税收制度改革并对非税收项目进行调整。这可以有效降低小微企业的税收负担，节省出宝贵的资金发展其他经营项目。另外，政府要调整向小微企业征收的政府基金水平，在保障就业优惠税落实前提下，取消残疾人就业保障金收取，对不具备成立工会的小微企业，可以免于收取工会会费。(2)政府实施企业纳税门槛制度，适当提高增值税征税起征点，对小微企业的增值税起征点实行统一标准管理。适当提高小微企业的增值税、营业税起征点，能够直接降低企业税收成本，还可以减少企业的纳税成本。4.2构建健全的税费优惠政策。建立比较成熟、完善的小微企业优惠政策体系，在新的社会环境下，参考西方国家税收管理政策和经验，不断提高小微企业税收优惠管理水平。另外，建立多位一体的税收优惠政策，使不同的优惠政策相互衔接。政府各部门要制定覆盖生产各个环节的税收优惠政策，确保企业所有经营活动都纳入优惠政策之内。例如，在小微企业创业起步阶段，可以享受减少社会保障费的优惠，对有利于小微企业融资发展的交易活动，可以纳入减税范围内，以提高小微企业税收优惠幅度。4.3增加国家政府政策扶持性的措施。对小微企业，其发展过程需要各种支持和帮扶，政府也应该制定多样化的税收优惠政策，根据企业所处行业和发展特点，采取灵活的税收优惠方式，最大限度帮助小微企业减少税负成本，加速成长和发展。将小微企业研发项目纳入减税优惠范围内，为小企业营造良好的发展环境；同时，还可以制定税收政策来降低小微企业经营风险，引导小微企业朝着正确的方向开展经营活动。相同情况下，根据小微企业资金周转需求，为其提供有利于融资的税收优惠政策，最大程度满足小微企业发展过程中的资金需求。

5结语

综上所述，我们不难看出，沉重的税费成本直接对小微企业生存发展形成了较大制约。随着市场经济不断发展和变化，必须要尽快调整小微企业税收优惠政策，为小微企业提供切切实实的优惠政策支持。

作者:孙茜 单位:江苏省南通市崇川区金树会计培训中心