审计项目论文范文

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1.缺乏全面的审计内容和审计项目范围完整的审计工作应该包括追究、整改、评价、检查等环节。每个审计环节都应该配有一套相应的操作程序、操作工具、操作方法和规章制度。对基建项目的审计应该对基建项目进行全程监控，其中包括项目评估、竣工验收、生产准备、施工准备、施工图设计、初步设计、可行性研究报告等等。然而当前我国的审计工作中普遍存在重视检查结果而不重视审计评价的问题，这就造成了审计之后对基建项目的责任追究有所欠缺，降低了审计质量。

2.施工准备的审计没有受到重视当前我国的基建项目审计工作的重点往往在于施工单位的选择、监理工作、项目法人质量控制等方面。而施工准备阶段却没有得到审计人员的重视。作为基建项目审计中的一项关键内容，施工准备阶段的审计非常重要。施工准备阶段要查看各种合同、勘察监理、设计、施工等单位的资质证书等等，这也是基建项目审计过程中一个容易被忽略的部分，很容易造成审计质量的下降。

二、提高基建项目审计质量的措施

1.建立一支高素质的审计工作团队基建项目审计质量的高低与审计组人员的素质有着重要的关系，要提高基建项目审计质量就要从提高审计组人员的素质开始。审计组包括法律人员、工程人员、财会人员等等，要选派经验丰富、富有责任心的人员来参与审计工作。切实提高审计组人员的专业水平和敬业精神，使审计组人员的综合素质提高。避免发生由于专业水准不足、审计程序失误而造成审计证据不足的现象，与此同时，必须要严抓审计组内部的腐败现象。

2.对基建项目审计实施的过程进行严格的控制要建立科学、规范、严密的基建项目审计实施过程。第一，建立审计复核制度，对审计人员的审计责任进行明确规范。第二，确保审计程序的执行，在审计的过程中要严格按照国家的法律法规和政策要求，取得确凿有力的审计证据。要确保审计证据的真实有效，能够作为审计处理处罚的依据。以审计证据为基础进行审计工作底稿和审计日记的编制和记录，审计工作底稿必须格式规范、条理清晰，能够真实的反映审计过程。审计人员要做好审计日记的记录工作。

3.实施全过程的、动态化的审计审计工作应该贯穿于整个基建项目之中，因此必须要实施全过程的、动态化的审计工作。要结合事后审计、事中审计和事前审计，确保审计工作能够囊括基建项目的每一个环节和内容。事后审计主要针对的是基建项目施工过程中的一些问题，对其进行审计并采取措施；事中审计主要针对基建项目施工管理过程中管理人员的责任履行情况，并对每个阶段的效益进行审计。事前审计主要是风险审计，审计资金来源、合同评审和签订中可能存在的风险[3]。

4.提高审计人员的职业敏感度审计人员在对基建项目进行审计的过程中绝不能带有任何主观情绪和个人情感色彩，只有这样才能够确保审计工作的公正性和科学性。要提高审计组人员的职业敏感度，在每个审计环节中都要保持客观公正的立场。每一个审计环节都要有相应的法律依据或者经过全审计组讨论，审计人员绝不能凭空臆测、贸然行事。审计人员要注意审计工作底稿的保存工作，审计工作底稿是重要的法庭证据，绝不能因为人为疏漏而出现遗失、错漏的情况。审计人员要能够识别审计过程中出现的风险，保持高度的政治敏感性，及时发现并拒绝不规范的行为，严格杜绝审计过程中的贿赂行为。在审计工作结束后，审计组人员要对审计工作进行及时的总结，总结经验教训，不断降低审计风险，促进审计质量的提高。

三、结语

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1.公共价值增加原则。

公共价值增加是指政府提供的公共产品和服务对社会公众所产生的效用和意义的提升。老小区整治项目评价，应以整治项目的覆盖程度、各项配套设施的改善、公共秩序的提升等指标作为绩效评价的核心，从而使政府的活动向提高公众的感知价值方向努力，最终促进社会福利的整体增加。

2.公众导向原则。

绩效审计的目标应从政府和审计机构的角度转向社会公众。在老小区整治项目绩效审计评价中，将小区居民对项目的评价和满意度引入审计评价标准，既体现民主价值，又弥补评价主体过于单一的不足。

3.结果与过程相结合的原则。

新公共管理模式高度重视目标和结果，但这并不意味着忽略了过程。因为，结果的有效实现有赖于有力的过程控制及阶段性产出。在老小区整治绩效审计评价中，将过程控制和结果产出的指标相互配合、相互补充，以客观、全面评价项目绩效目标的实现程度。

4.定量指标与定性指标相结合的原则。

老小区综合整治，具有经济福利特征，而不以商业盈利为目的，其产出包括更多无法计量的成绩和结果。在评价时，应建立定性评价和定量评价相互补充的指标体系，使评价更全面更具体。

5.绩效审计与合规性审计相结合的原则。

合规性审计主要关注是否合乎法律、法规的规定，以及不得为谋取私利而挪用或滥用公共资金，项目支出不得超过规定的需求等。合规性是政府绩效审计的前提条件，只有在保证合规前提下进行的审计才是有效的。老小区整治绩效审计评价指标考虑合规性要求，可以促进政府更加负责任地使用公共资金。

二、老小区整治项目绩效审计评价指标的构建

本文在借鉴相关研究成果的基础上，运用实地调研、专家访谈等方法，构建了老小区整治项目绩效审计评价指标。具体步骤如下：

1.第一阶段：文献研究。

我国学者对相关绩效审计评价指标体系的研究大致分为三个方面：一是根据投资项目的具体程序或内容构建评价指标体系，二是借助平衡计分卡及其应用原理构建评价指标体系，三是围绕“3E”或“5E”构建评价指标体系。这些绩效审计评价指标体系虽各有侧重，但都普遍认同绩效评价的核心内容是经济性、效率性、效果性，并考虑环境效果。2011年《江苏省审计机关专项资金绩效审计操作指南》提出，专项资金绩效审计评价指标包括财务类、管理类和效益类指标；《财政支出绩效评价管理暂行办法》（财预［2011］285号），给出了财政支出绩效评价指标参考框架。该框架提出从项目决策、项目管理、项目绩效三个方面评价财政支出绩效。本文综合考虑了现有研究成果，同时借鉴了中央和地方关于财政支出绩效评价参考指标的相关规定，以资金流向为主线，从项目决策、项目管理、资金筹集和分配、资金使用管理、项目产出、社会效益及可持续性等方面构建老小区绩效审计评价指标体系。其中：①项目决策：重点评价老小区整治项目是否符合客观实际、符合居民意愿、符合整治要求；②项目管理：重点评价机构的设置、管理制度的建立健全、项目申报审批、预算制度及招投标制度等执行情况；③资金筹集和分配：重点评价投入是否充足、渠道是否多元化、资金分配是否公平；④资金使用管理：重点评价资金的安全性、合规性和节约性；⑤项目产出：重点评价项目完成情况、项目质量等；⑥社会效益：重点评价基础设施的改善、居住环境的提升及居民的满意度等；⑦可持续性：重点关注后期维护和管理制度及资金来源。本文最终归纳、演绎、总结出了老小区整治项目绩效审计评价初步测量题计35项。

2.第二阶段：实地调研。

通过对审计局、市住建局、老小区整治办及小区居民调研访谈，以考察测量题项设置的合理性和科学性，能否真实地反映出老小区整治项目的绩效。同时也可以对老小区整治项目有更加直观、深入的了解，以便准确把握老小区整治项目绩效的特殊性。通过实地调研，对社会效益的评价调整为按具体整治项目设计评价指标，同时增加了老小区整治长效管理等测量题。

3.第三阶段：专家意见征询。

将第二阶段形成的量表发给审计部门、市住建局、老小区整治办及从事相关研究的高校学者，征询基本量表中题项设置和表述的合理性，并检查有无遗漏因素和问题。通过专家意见征询，对问卷结构、用语措辞进行了调整，并汇总成调查问卷，共计39个测量题项。

4.第四阶段：初始检验。

向从事相关研究的高校学者和前期被访谈的审计部门、市住建局、老小区整治办、小区居民等相关人员发放预测问卷，经回收后对量表信度和效度进行初始检验。检验结果表明，量表信度和效度符合标准，该量表可以应用。

5.第五阶段：问卷发放、收回与检验。

为了使本次研究达到预期目标，问卷调查的发放对象主要为某省各市、县审计局相关科室的负责人、市区老小区整治办及小区居民。共发放问卷210份，实际回收172份，回收率为81.90%。问卷主要采用了李克特五级量表来表示，每个题项采用中等长度问题。我们对收回的问卷进行初步检查，发现有八个样本评分数据不完整，无法纳入计算，因此予以剔除，最终获得的有效问卷共计164份。本文借助SPSS17.0作为分析工具，对回收的问卷资料进行信度和效度检验，并借助于因子分析和回归分析的方法对关键绩效评价指标加以验证，最终构建了老小区整治项目绩效审计评价指标体系。

三、老小区整治项目绩效审计评价指标的赋值

在评价指标体系中，每个指标对系统都有它的作用和贡献，对系统而言都有它的重要性。所以，在确定它们的赋值时，不能只从单个指标出发，而是要处理好各评价指标之间的关系，合理分配它们的权重。本文采用权值因子判断表法确定绩效审计评价指标的权重。具体步骤如下：

1.制订评价指标权值因子判断表，要求专家填写权值因子判断表。

方法如下：将行因子与每列因子相互对比，采用四分制，非常重要的指标为4分，比较重要的指标为3分，同样重要的为2分，不太重要的为1分，相比很不重要的为0分。专家成员包括政府审计机关审计人员、小区综合整治办公室人员、市住建局工作人员、高校相关学者共10人。

2.按百分制将各指标的权重转换为具体分值。

本文采用百分制评价标准，将老小区整治绩效评价总分数设定为100分，根据各项指标的权重，把100分分解到各个指标中，定出量分和扣分标准。

四、老小区整治项目绩效审计评价方法

在对老小区整治项目绩效评价中，可以根据评价内容不同的特性和评价侧面，利用各种评价方法的自身优势，促成方法间的有机组合，集成主客观信息，使评价信息更全面，评价结论更具有可信度和导向作用。本文主要运用了调查法、比较法、因素分析法、公众评价法、综合评价法等对老小区整治项目绩效进行定量评价。

1.调查法。

老小区整治是一项民心工程，应尊重民意，服务民生。本文采用面谈和座谈会等方式，了解整治项目是否符合居民实际需求。根据相关人员的回答做好文字记录，作为对整治项目决策是否科学合理的评价依据。

2.比较法。

通过对绩效目标与绩效结果、历史情况和实际执行情况、周边地区同类支出的比较，综合分析评价绩效目标完成情况。例如，本文通过计算每平方米投入的整治改造资金，与邻市近几年整治老小区每平方米投资额进行对比，分析资金投入的合理性；通过将老小区整治前后图片对比，评价社区环境是否得到明显改善。

3.因素分析法。

通过列举分析影响整治效果的内外因素，综合分析评价绩效目标完成情况。例如，针对小区整治部分项目未完成下达计划的工作量，分析认为资金来源单一、安排偏紧影响了项目的进度和质量。

4.公众评价法。

对无法直接利用指标计量的效益，可以采用问卷统计、测评等方式向公众进行该公共支出项目实施效益情况调查，以评判其效益高低。该方法主要适用于对兴建的公共设施进行评价，具有民主性、公开性的特点。本文老小区整治项目主要涉及小区道路、雨污分流的排水管道铺设、绿化、安全监控设施、环卫设施以及各类管线的规范铺设等公共设施。在对老小区整治效果绩效评价时，设计了调查问卷，将居民的满意度纳入审计评价。问卷内容采用明确的问答方式。

5.综合评价法。

在多种指标计算的基础上，根据一定的权数计算出一个综合评价值，依据综合评价值进行评价。采用这种方法评价的准确度较高、较全面。本文中，审计人员根据构建的指标逐项进行评分，并加总得出总分对老小区整治绩效进行综合评价。

五、老小区整治项目绩效审计评价指标的应用

为进一步说明该指标体系的操作程序和测评方法，现以某市老小区整治项目绩效审计评价为例，简要阐述审计人员利用本文建立的指标体系对该项目进行绩效审计评价的情况。各位审计人员根据该项目的实际情况，与给出的量分值进行比较，确定各指标测评值。然后，将各位审计人员的测评值相加求其平均值，得出绩效审计评分结果。

六、结论与建议

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项目施工全过程跟踪造价审计相对于传统意义上的工程审计无论是从工作范围，工作内容，还是工作属性的角度上来看，都存在一定的差异。主要原因是:对于传统意义上的工程审核模式而言，通常是在工程竣工结算环节时才引入造价审计，造价审计的主要功效是对整个项目最终的工程价款进行核定，具有事后性、被动性、以及静态性的特点。其产生于计划经济市场体制下，与当前工程造价管理体制的改革发展趋势之间存在相当大的差别。而对于全过程跟踪造价审计模式，则体现除了动态性、事先性、以及主动性的特点。在这一过程当中，伴随着市场经济体制的改革发展以及工程造价管理体制改革的具体要求，其能够对造价审计的开展时间点进行延长，在各个施工阶段当中，体现工程预算审核工作的阶段性特点，形成不同施工阶段所对应的工程造价文件，作为本阶段造价成果。同时，由于造价咨询具有实时性的特点，因而能够及时的解决施工现场造价方面存在的问题，除了能够使施工现场的工程造价预测更加合理，控制更加有效以外，还能够节约大量的工作时间，对施工工期以及施工质量的保障而言有重要价值，并可达到改善工程经济效益的目标，更好的满足工程项目建设方的实际需求。与传统意义上的工程审核模式相比，虽然传统工程审核模式能够避免工程结算阶段中出现价款高估冒算的问题，但整体上仍然有较严重的滞后性与局限性，会对工程造价的最终确定与控制产生不良影响。而在项目施工过程当中，通过引入全过程性跟踪审计的方式，得到了建设方的重视与青睐。特别是结合我国当前建筑市场的发展趋势来看，在价格机制不断改革发展的背景之下(价格机制正逐步向着“市场决定价格”的方向转变)，全过程性的跟踪造价审计模式所表现出的优势更加的确切，其生命力更加的旺盛，势必会逐步发展并成为造价审计工作领域中的主流发展趋势。

2项目施工全过程跟踪造价审计内容

在项目施工作业实施的全过程，造价审计工作人员需要关注的主要内容包括以下几个方面:(1)对工程项目合同以及双方所签订各类协议的合法性、合理性进行审查;(2)对工程项目建设施工合同当中与工程造价有关条款的执行情况进行全面监督;(3)安排工作人员参与项目施工例会以及技术经济协调会，对会议主要内容进行记录与汇报;(4)对工作量月度报表进行审查，结合项目施工特点，提出阶段性的工程付款咨询意见;(5)安排工作人员参与项目施工现场图纸会审以及技术交底工作当中，配合其他各方负责人，完成对施工预算的编制工作;(6)对工程项目质量实施的动态情况进行观察与掌握;(7)面向建设方提供各类项目施工期间可能涉及到的反索赔事件咨询服务;(8)对施工全过程中造价审计工作的开展情况与成果进行总结并编制形成完整文件报告;(9)结合工程项目实际施工情况，提出在项目施工全过程当中与造价控制以及降低造价相关的合理、可行性意见。

3项目施工全过程跟踪造价审计方法

由于项目施工全过程跟踪造价审计在实际开展中具有事先性、主动性、以及动态性的特点，因此，为了能够及时向现场提供造价咨询服务，就需要委派专门的造价工程师深入施工现场，常驻现场并参与到工程造价的管理工作当中，与建设方负责人相互配合，在控制工程造价的基础之上合理降低工程造价。期间，所涉及到的造价审计方法归纳如下:

3．1对工程合同以及相关协议的审查在审查工程合同以及相关协议时，首先需要验证其合法性。以我国现行的法律法规以及行业标准为依据，审查合同及相关协议的精神、文本格式是否符合要求。对于审查合格的合同协议，需要进一步评估其合理性。合理性的评估包括:合同协议中所使用语言文本是否规范，有无歧义，是否简练，重点评估相关条款是否存在语义表述不当的问题，避免后期发生索赔事件。特别是涉及到费用以及计算依据的条款，更需要工作人员严加审查。还需要审查合同协议的附表、附录、签章等手续是否完整齐备。通过对工程合同以及相关协议的审查，能够从源头入手，最大限度的规避后期的索赔问题以及争议问题。

3．2对设计变更以及签证费用的审查在项目施工现场发生设计变更问题后，首先需要对其进行定性审查。这一环节中所涉及到的审查内容包括(设计变更所对应的手续以及变更依据是否符合现行法规以及行业标准的要求，是否与项目招投标精神意志，是否准确的反应了现场变更的情况，设计变更是否出现了重复计取的问题)。在以上审核结束后，需要进一步进行定量审查。即重点审查设计变更中的文字表述是否清晰且明确，同时与签证费用相关的计算方法与结果要求是否合理，附件、附录是否完整。整个审查过程当中，需要确保核定的严密性，并根据审查结果，对工程项目用款计划进行合理的调整。

3．3配合建设方进行工程款项拨付需要积极与建设方负责人配合，做好对工程款项的拨付工作。在监理单位对工程进度报量表付款申请单进行审核并签字确认以后，需要与施工方负责人配合，以月度为单位，根据每个月的工作量完成情况逐一核对项目内容，同时根据工程项目建设前期所签订的施工合同相关条款，汇总形成整体性的工程形象进度意见书，将意见书及时报送给建设方负责人并将其作为工程进度款项按阶段拨付的重要依据。通过此种方式，能够使工程建设全过程当中，款项的拨付得到数额上的限制，避免在工程施工作业中出现超付等方面的问题。

3．4对竣工验收的审查工程造价审计工作人员需要参与到项目竣工验收的工作环节当中，对项目主体工程竣工后未完成的尾工工程进行全面清理，若涉及到未完工工程，则需要根据未完工工程的实际情况，专门编制对应的明细表，同时，在所编制明细表中注明未完工工程的具体内容。若在未完工工程当中涉及到与工程价款有相关联系的项目，则还需要在对整个工程项目进行结算审核的过程当中对这部分价款予以扣除处理。

4结束语

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管理部门往往局限于职责分工，各管一块，“自扫门前雪”，缺乏有效的沟通协调，信息不对称、不共享，“信息孤岛”现象较严重。因为科研管理部门不了解经费管理，财务部门不熟悉项目管理，资产管理部门不掌握项目的资产状况，各自为政的管理模式，导致项目管理、经费管理和资产管理相脱节，造成了管理上的“空白点”。科研管理部门主要负责项目申报、立项、实施、结题验收及成果管理等，对科研经费的合理使用缺乏监督。财务部门主要负责经费的日常核算，不了解项目的运行情况，还是停留在简单的会计处理层面。资产管理部门主要负责单位资产的实物管理，但科研用仪器设备大多由项目组自行保管使用，资产管理部门往往对科研资产家底不清、情况不明，难以审核购置科研设备的必要性，难以防止科研设备重复购置，难以实现科研设备的充分共享，更难以按照国家政策要求实现重大科研设备对社会开放。

二、科研项目审计存在的问题

（一）审计滞后，未充分发挥监督职能

目前，科研项目审计以事后审计为主，即在项目结题验收时，对经费的预算执行情况进行决算审计，基本不参与项目过程监管。由于介入滞后，审计没有充分发挥“事前控制”、“事中监督”的职能和风险防范作用，无法及时发现科研项目管理和经费使用中存在的风险和漏洞，提出相应的解决办法，保证科研经费的合规高效使用。有些问题已形成既定事实，造成了无法挽回的损失和浪费。

（二）审计范围狭窄，审计方式单一

在审计范围上，科研项目审计侧重经费财务收支审计，主要审查经费支出的真实性和合规性，不重视科研管理的内部控制评价和经费使用效益监督。在审计方式上，主要采用账项基础的审计模式，对项目申报、预算编制、项目实施等环节监督不到位，对经费支出的相关性、合理性关注度不够。由于审计范围狭窄，不够全面，面对科研项目运行中遇到的新情况、新问题，审计部门在监管方式和监管手段上存在薄弱环节，审计监督职能弱化。

（三）审计深度不够，审计流于形式

科研机构的审计人员主要来自财务、审计等专业，知识结构相对单一，缺乏科研项目相关专业知识，对科研管理的专业判断不足，影响了科研项目审计的权威性。审计深度不够，主要还是停留在经费收支层面的检查，发现的问题主要集中在经费支出合规性、会计核算规范性等政策性、技术性层面，在管理层面对科研管理中存在的问题和风险分析不够，难以形成针对性强的管理建议书，难以通过审计推动科研管理上层次、上水平。

三、科研项目审计新模式

（一）推进审计转型，提升审计层次

内部审计是单位管理与控制的关键环节，在职能上应该兼具管理和服务的双重属性，是两者的统一体。推进审计转型，就是要在开展科研经费财务收支审计的基础上开展管理审计，从传统的“查错防弊”转向为内部管理服务，从内部检查和监督向分析和评价方面转变，把审计与服务融为一体，寓审计于服务之中。提升审计层次，就是要在审计工作模式上将审计关口前移，推动审计范围由事后向事前、事中延伸，构建事前预防、事中管控和事后监督相结合的全过程跟踪审计模式。

（二）创新审计工作，优化审计程序

管理审计是现代审计一种新的审计类别，是对经济管理行为进行监督、检查及评价并深入剖析的一种活动。就科研项目审计而言，创新审计工作，重点是要落实管理审计理念，运用审计调查、审计分析、业务核对、控制测试、内控评价和风险评估等技术提高审计效能，通过审计监督与管理评价促使科研项目管理沿着健康和增加价值的方向运行。优化审计程序就是要分阶段有序开展管理审计：在审前调查阶段，认真研究梳理现行科研管理制度，分类总结归纳，绘制管理业务流程图，综合考虑科研项目管理控制关键点编制审计方案；在审计实施阶段，注重加强过程把控，采取与科研人员访谈和审计调查相结合的方式，重点检查科研管理流程执行情况及管理部门的履责情况，对科研业务总体管理水平进行客观评价；在审计报告阶段，全面复核审计结果，严把质量关，切实做到内容完整、事实清楚、定性准确、评价恰当、建议可行。

（三）推动内控完善，发挥监督服务新职能

内部控制是科研机构内部约束机制的主要内容，对于保障运转、防范风险、提高效益具有重要意义。内部控制体系不应一成不变，应随着社会的发展和控制环境的变化而与时俱进地改变，应随着人们对内部控制规律的深入了解而不断完善。在科研项目管理开展之初开展科研项目管理审计，有助于构建必要的内部控制体系；此后坚持开展科研项目管理审计，对现有内部控制进行评价，有助于及时发现问题并加以改进，使其趋于健全有效。因此，内部审计部门要积极主动将审计监督融入科研管理体系，以防范管理风险为目的，以完善内部控制为抓手，对科研管理内部控制设计与运行的有效性进行审查和评价，从完善规章制度、优化业务流程、堵塞管理漏洞等角度，提出切实可行的改进措施及优化建议。

（四）加强协同监督，打造“大监督”格局

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关键词:商业银行;内部审计项目;质量控制

内部审计作为我国商业银行内部控制的第三道防线，其目的是为增加组织的价值和改进组织的经营。为使内部审计能充分发挥作用，必须对内部审计项目进行有效的质量控制。

一、我国商业银行内部审计项目质量控制的涵义

中国内部审计协会2005年的《内部审计具体准则第19号——内部审计质量控制》规定：内部审计项目的质量控制是指为合理保证审计项目的实施符合内部审计准则的要求而制定的控制程序与方法。目前，我国商业银行内部审计机构的审计项目质量控制具体包括内部审计机构为确保其审计项目质量符合内部审计准则的要求，在实施审计项目时，对审计立项、审计准备、审计测试、审计报告、审计追踪、项目评价等完整审计程序的全过程质量控制。它是我国商业银行内部审计机构和内部审计人员对自身活动进行控制的自律行为，它贯穿于审计项目的各个环节。

二、加强商业银行内部审计项目质量控制的重要性

1.加强项目质量控制是推动商业银行内部审计事业发展的根本途径

审计质量是内部审计工作的生命，而审计项目质量则是内部审计质量的灵魂。加强审计项目质量控制，提高审计质量，必然给内部审计自身的发展带来积极的影响：首先是有利于提高审计部门的地位，“有为才能有位”,高质量的审计项目容易得到领导的重视，被审计单位的尊重，树立内审的良好形象，为以后更好地开展工作、履行职责提供了理想的环境；其次是有利于审计队伍素质的提高，通过对审计项目的质量控制，使审计人员对素质要求有了新的标准和认识，审计队伍的职业道德素质和专业素质将会在外界压力、自身动力的双重作用下得到提高，以更好的适应业务发展对内部审计的需要。可以说，内部审计工作的发展完善是在不断提高其项目质量的前提下实现的，提高审计项目质量是推动内部审计事业发展的根本途径。

2.我国商业银行内部审计项目质量的控制现状需要加强项目质量控制

我国商业银行内部审计项目质量的控制现状重点表现为“三重三轻”：即“重审计实施、轻审计准备”，审计方案可操作性不强，审计实施与审计方案“两张皮”，造成审计目标不明确，重点不突出，影响项目质量；“重审计问题、轻审计规范”，审计取证不齐全，工作底稿不规范，审计定性不准确；“重审计报告、轻整改落实”，使审计的效能大打折扣。因此，我们需要加强内部审计质量控制以便对以上控制缺陷“纠偏”和其他控制环节“防患于未然”。

3.加强项目质量控制是规避审计风险的有效手段

开展内部审计工作，势必存在内部审计风险。在我国内部审计事业发展的现阶段，决定内部审计风险大小的直接因素就是内部审计项目质量的高低，二者之间存在此长彼消的关系，内部审计项目质量越高，审计风险就越小；反之，则审计风险越大。所以控制和降低审计风险的核心在于提高内部审计项目质量。只有加强对审计项目各环节全过程的质量控制管理，才能有效地保证审计工作质量，规范审计工作行为，最大限度地规避审计风险。

4.加强项目质量控制是为我国商业银行内部审计质量控制准则的完善提供实践基础

科学的理论来源于科学的实践，在不断强化项目质量控制的实践过程中积极地总结经验教训、寻找规律，将为完善我国商业银行内部审计质量控制准则打下坚实的实践基础。

三、商业银行内部审计项目质量控制的措施

商业银行内部审计项目质量控制是一个过程，包括立项、准备、实施、报告、后续等各环节。以下则是审计项目各环节质量控制的具体措施。

1.立项阶段的质量控制

高度重视立项阶段的质量控制。首先，内部审计立项应以本组织风险评估为基础，以帮助组织实现目标，为组织提供增值服务为目的，时刻跟上组织前进的步伐，配合组织发展中遇到的热点、难点问题进行审计，尤其关键的是内部审计项目的立项要能体现组织不断发展变化的审计需求。其次，为保证项目主题明确、重点突出，就需要适当控制和缩小审计范围。根据以往审计经验，在没有特定需要情况下，适宜采用“集中优势兵力打歼灭战”的战术，一次审计只针对某一个管理环节或一个业务事项进行深入细致的审计，尽量减少盲目的泛泛的全面审计。有利于审计项目质量控制的把握及控制审计的风险。因此，项目立项把握的好，在总体不断拓展审计范围和影响的同时细化审计项目分类，在每个审计项目上力求做深做透，就会为审计项目质量控制在前期打下良好的基础。

2.准备过程的质量控制

准备阶段是整个项目的基础，在项目前期做好各项质量控制，不仅能从开始确保审计质量，降低审计风险，而且可以节约具体审计过程的时间和成本，提高审计效率。加强审前准备的质量控制，主要措施有以下几个方面：

(1)配备与审计项目相适宜的审计组成员。内部审计部门在配备相应的项目成员时应主要考虑两方面因素。一是审计人员应符合客观性的要求。国际内部审计师协会修订的《职业道德规范》中要求“内部审计人员在审计过程中应展示其最大限度地职业客观”。内部审计人员的客观性，是保证审计质量的重要因素，审计部门负责人不应委派那些可能有利害冲突或偏见的审计人员参与该项目的审计，以保证审计人员公正客观、不偏不倚。二是，审计人员应符合专业胜任的要求。《职业道德规范》中同时要求，内部审计师在开展业务时，应具备专业能力和应有的职业审慎性。作为内部审计项目组人员的组成，需要基本的胜任能力，才能基本保证项目质量。

(2)把好审前调查关，确定审计的重点领域。审前调查是保证项目质量的重要环节。实践证明，凡是审计效果比较突出、审计质量比较高的审计项目，都进行了充分的审前调查。审计调查应重点关注被审计单位的业务流程、内控状况及关键岗位管理人员、管理方式和信息系统的主要变化。调查结束后，审计组应执行分析性程序，对相关数据进行分析，明确潜在的关键控制点、控制缺陷或控制过度的情况，对被审计事项的重要性和审计风险作出合理评估，初步确定审计的重点领域。只有把审前调查作为审计阶段的一个重要环节认真抓好，才能编制出行之有效的审计实施方案，确保高质量地实现审计目标。

(3)制定切实可行的审计实施方案。审计实施方案是项目质量控制的“龙头”。切实可行的实施方案应具备三个特征。第一，它从根本上规定了项目的方向，是指导审计人员现场作业的“路线图”，对实施项目起着全面控制的作用；第二，它是执行审计和质量检查的标准。依照实施方案，管理者可以判断审计人员审了什么、怎么审的、结果怎样，从而最大限度地减少审计人员的随意性；第三，它是审计报告的基础，好的实施方案已基本摸清被审计单位经营活动情况及存在的主要问题，使现场实施有的放矢，审计报告也就水到渠成了。

3.实施过程的质量控制

审计实施过程的质量控制是整个项目质量保证的核心。因此，必须强化实施过程的控制，以保证项目质量，降低项目总体风险。现场实施过程的质量控制关键在于严格执行审计程序，规范业务操作，重点把握好两方面的质量控制。其一，审计证据的质量控制。审计证据为内部审计人员作出审计结论和建议提供了依据，是项目质量的核心。审计证据的质量控制包括三点：一是要明确审计取证的范围。审计证据要足以支持审计报告和审计结论中揭示的问题。二是要规范审计取证的方法。为保证审计证据的充分性、相关性和可靠性，应根据取证的要求不同，对取证方法有所侧重，以规范审计取证行为。三是要恰当处理和评价审计证据。内审人员应要求证据的提供者进行签名或盖章，确认其来源真实，证据有效。无法获取签名盖章的证据，应当了解原因，并在底稿中注明原因和日期；评价审计证据时，应当考虑证据之间的相互印证及证据来源的可靠程度。其二，审计底稿的质量控制。审计底稿是保证审计质量，防范审计风险和道德风险的一个关键环节。编制工作底稿时，应遵循工作底稿的质量要求，做到内容完整、记录清晰、结论明确，客观反映项目计划与审计方案的制定及实施情况，并包括与形成审计结论和建议有关的所有重要事项。保证认定事实客观存在、问题性质判断准确、审计建议合理专业。

4.审计报告的质量控制

审计报告是审计监督活动的“产品”，是实施审计后，对审计项目做出审计意见的书面文件，是审计风险的最终载体，要想提高审计项目的质量，重视审计报告的撰写是非常必要的。审计报告应当客观、完整、清晰、及时、具有建设性，并体现重要性原则。审计报告质量控制的关键是复核审定和最终审定控制。审核重点包括五个方面：一是审计报告是否以审计底稿为基础，问题事实是否清楚，证据是否确凿。对审计底稿不能充分支持审计报告、但必须在报告中揭示的情况，责成审计组继续深入检查，将工作底稿补充完整。二是审计报告是否以法律法规为准绳，引用法规条文是否有效、准确。三是审计报告是否以实事求是，客观公正为原则，问题定性是否正确，评价是否到位。四是审计报告是否以帮、促为出发点，审计建议是否可行，对被审计单位目前或未来的经营管理活动是否具有指导意义。五是审计报告结构是否合理，报告的层次是否按问题的重要性排列，用词是否恰当，审计报告作为专业文书，应切忌用华丽辞藻或修饰的方法等。

5.审计项目后期及后续的质量控制

做好以下项目后期及后续的质量控制，对于提升以后项目的质量具有重要作用。

(1)认真开展项目总结。每一个审计项目结束后，项目组长要认真组织开展项目总结，提出本次项目开展中的不足并指明今后类似项目中应注意的事项。审计总结是内部审计部门的宝贵财富，对今后的审计工作有极强的借鉴和指导意义，有利于不断提高审计项目质量，降低审计风险，提高审计效率。

(2)后续审计质量控制。后续审计是内部审计人员用以确认管理层针对已报告的业务发现和建议所采取的行动是否适当、有效和及时的过程。为保证后续审计的质量得到控制，首先，应将后续审计的责任在内部审计部门的书面章程中得到明确。其次，在后续审计中，审计人员应重点关注审计发现问题的风险是否得到控制，加强审计人员对风险接受程度的准确判断，以规避审计风险，保证项目质量。

6.商业银行内部审计项目质量控制的其他配套措施

(1)建立审计项目督导的平行作业机制。审计项目督导工作的好坏直接关系到内审项目质量的高低。针对目前商业银行内部审计由于受人员、机构编制等因素的制约，审计项目的督导缺乏实质内容，仅仅是对审计方案和审计报告做象征性复核，在深度和广度上还不能达到项目质量控制得要求。因此，应建立审计项目督导的平行作业机制。明确审计项目的督导工作应贯穿于项目的始终，保证对项目各环节督导的质量控制。

(2)不断完善审计绩效考评机制，引导审计项目资源合理配置。绩效考评的目的本身是奖勤罚懒，但在商业银行内部审计部门实际运行的情况看，由于内部审计部门基本采用矩阵式组织方式，一个审计项目中的审计人员受本科室和项目组的双重领导，而这双重领导出于各自利益出发，可能会将不具备胜任能力的审计人员选入项目组，这势必影响审计项目的质量，加大审计风险。因此，内审部门应不断完善审计绩效考评机制，引导审计项目资源合理配置，保证审计项目的质量控制。:

综上所述，商业银行内部审计只有不断提高项目质量的控制水平，才能真正实现内部审计质量的整体提升，从而有效发挥内部审计的作用。

参考文献：

[1]中国内部审计协会的《内部审计具体准则第19号—内部审计质量控制》，2005年5月.

[2]中国内部审计协会编译，《内部审计实务标准---专业实务框架》，2005年8月.

篇6

关键词：政府卫生投入 资金 绩效管理 指标

2009年以来，根据国务院印发的《医药卫生体制改革近期重点实施方案（2009-2011年）》，各级政府对医疗卫生行业加大了资金投入。政府卫生投入主要是为了满足人民群众的医疗卫生需求，通过支持基本公共卫生服务、医疗服务、医疗保障和药品供应保障体系建设，使人人能够公平合理地享受基本医疗卫生服务。

政府拨入专项资金管理的现行基本模式是：医疗卫生资金在各级财政预算中以单独的类款项存在，医疗卫生机构将全部经济活动纳入预算编制，实行全口径预算管理与控制。财政补助资金将以绩效目标审核作为安排预算的前提，使用时实行国库集中支付。此管理模式在程序上相对完善，然而实际运用中，还存在卫生经费投入与民众健康绩效、民众医疗保健满意度的不匹配，也就是政府加大医疗卫生的投入仍没有提高人民群众看病就医的满意度。因此，要充分发挥卫生专项资金使用效益，做好政府卫生投入资金绩效管理是必要的手段。

绩效是指既定目标的实现程度以及取得相应结果的有效性和效率。上世纪二三十年代以来，“绩效”和“绩效管理”开始引入政府公共管理，绩效管理成为提高财政资金分配使用有效性的重要手段之一。随着我国市场经济体制的建立、政府职能的转变和公共财政框架的构建，财政资金绩效管理成为财政改革的重要内容。按照绩效管理的“3E”原则（经济性（Economy）、效率性（Efficiency）和有效性（Effectiveness ）），可对卫生投入资金实施事前、事中、事后全过程追踪问效，通过绩效评价专项资金管理和使用的科学性、效果性，保证公共卫生资源的合理配置，有效使用。

一、卫生投入资金绩效管理的内容

目前政府投入医疗卫生机构的专项资金主要用于基本建设和大型设备购置、重点学科发展、承担的卫生公共任务。卫生资源的配置重点是保障医疗卫生服务的供给与人民群众需求相统一，因此强调产出或绩效拨款比以投入拨款为基础的模式更有效率。对资金投入项目绩效管理不仅是对卫生投入活动的过程进行评价和监督，更是以政府卫生投入活动的效果为最终目标，其核心是政府卫生投入活动的目标与结果，以及结果的有效性。在此基础上确定绩效管理的内容：政府卫生投入资金绩效目标要制定合理明确；建立科学、规范的绩效考评指标体系；对绩效目标管理结果、绩效跟踪情况和绩效目标实现程度实施考核与评价；强化考评结果的应用，落实整改措施，增强支出责任，压降运行成本，促使政府卫生资金投入公平有效。

二、卫生投入资金绩效管理的思路

（一）完善专项资金投入的制度与规则

做好政府卫生投入资金的专项管理，首先要从项目管理的各环节入手，制定相应的规章制度，项目立项必须遵循国家有关法律、法规和卫生事业发展的技术经济政策；其次对专项经费拨付与使用形成科学的运作流程，对开支范围、核算方法和经费补助将实现的目标，做到事前控制；最后在项目建设过程、完工验收后要通过绩效评价体系进行跟踪问效，确保以制度规范进行全过程的监督和控制。

（二）对政府卫生投入资金实行全面绩效预算

绩效管理良好的开端就是要做好全面合理的绩效预算。绩效预算是一种以目标为导向，以项目成本为衡量标准.以业绩评价为核心的一种新的预算管理模式。绩效预算的明显优点主要有两点：一是易于横向比较。同一水平的医疗卫生机构完成同样任务，资金如果存在较大差距，可对差异进行分项比较，则低效或无效资金的使用部分就会显现出来。二是便于纵向比较。在专项资金使用跟踪过程中，定期将预算执行情况与预算的计划目标和时间节点进行对照，查找问题，及时调整偏差。绩效预算实行目标管理的流程一般为：医疗卫生机构建立项目数据库，按照轻重缓急原则，选择下一年度优先进行的项目，可自行成立绩效评价工作组、明确项目负责人，收集绩效评价数据和材料，对项目首先自评。在编制下一年度收支预算时，同时根据自评结果编制项目立项报告，在立项报告中对项目进行具体的可行性论证，将申请资金的理由、预算资金构成以及未来能达到的绩效等作详细论述。财政专家将根据立项报告对项目进行评审，通过后，财政拨款才正式下达。通过绩效预算，大大提高了政府卫生资金使用的目的性和计划性。

（三）强化政府卫生投入资金监督机制

在财政部等五部委《关于完善政府卫生投入政策意见》别强调“要加强对政府卫生投入的管理监督。政府卫生投入资金要依法接受人大、审计部门和社会的监督”。有效的监督是保障政府卫生投入资金安全使用和发挥效益的关键。因此以政府审计为主导的监督体系至关重要。医疗卫生机构要结合实际工作，有针对性地制定和完善内部审计制度，以政府审计、社会审计为主导，将审计监督全覆盖于项目实施过程中。审计结论应向政府和人大报告，向社会公众公开，使政府资金投入、分配和使用置于公共监督之下。这都将加大社会对公共资源使用的监管和督察力度。通过建立问责制，落实经济责任，也有效防范医疗卫生机构违规使用资金的行为。

（四）财政卫生支出项目绩效评价指标的使用

对卫生支出项目的绩效评价，包括对项目的合规性、效果性、效率性、可持续发展及公众满意度综合分析评价。按照定量与定性相结合、操作性与经济性相结合原则，选择相关的评价标准，制定合理的评价指标。结合不同项目性质，可研发运用个性指标及绩效标准。在使用绩效评指标时，应结合项目实施部门提供的项目申请书（含项目可行性研究报告、项目支出预算表）、项目实施方案、项目完工报告以及部门年度预决算。

三、合理选择绩效评价指标

近年来我院根据以上绩效管理思路，合理运用绩效评价指标对拨入医院的各类财政性资金进行绩效跟踪评价，都较好地完成了绩效目标任务，使政府投入的卫生资金在医院基础设施建设、科研发展、病人救助等方面充分发挥了效益。现以医院专科建设，使用财政补助资金为例，介绍绩效评价指标的使用。

（一）合规性指标

实际到位率：医疗卫生机构实际收到的专项资金÷预算安排到位资金总额×100%

资金流失率：被截留、挤占、挪用等资金总额÷医疗卫生机构实际收到的专项资金×100%

资金使用率：该项目专项资金实际支出÷全部专项资金实际支出总额×100%

预算完成率：项目实际支出资金÷实际到位资金×100%

财政资金投入乘数：（项目投入金额合计-财政投入金额）÷财政投入金额。指因财政资金而能带动的全部资金倍数，反映出财政投入外自我创收的能力。

通过以上指标评价资金到位及使用情况，可以对具体项目实施和卫生专项资金使用的合规性进行评价，资金使用部门可深入分析是否因项目资金未及时、足额拨付到位或资金流失等情况影响项目实施进度及项目效益的发挥。及时采取措施，保证对专项资金从拨付、使用到最终决算都得到全程监督和控制。

（二）效益性与效果性指标

效益性与效果性指标应是指标体系的重点，一般可以从五个方面对产出的效益进行衡量：对医疗产出的影响、对科教产出的影响、对经济效益的影响，对社会效益的影响，对生态环境的影响。对于项目性质的不同，可选择投资回收期、机器设备使用效率、教学效能、各级别科研项目数量、科研论文数量、资产收益率、应急突发事件能力、服务费用等指标搜集数据分析评价。

医疗卫生专项资金支出能够实现多大程度目标可通过效果性指标反映，代表性指标为专项资金目标实现率：专项资金实际实现目标÷专项资金预定实现目标× 100%

需强调的是根据专项资金支出的目标性质，有些项目的效益与效果用单一指标难以全面表示，可使用综合指标进行计算。在各分目标单一指标的基础上，再按各分目标的重要程度加权平均，最终以综合指标反映。如重点专科建成后本地区病人可得到及时救治，降低转诊率，有效解轻病人医疗负担，医疗机构通过人才培养与医疗技术提升，弥补该学科空白，创造较好的社会和经济效益。假设项目预定实现的目标为新增固定资产情况、人才培养、项目对新医疗技术创新、新技术应用到临床等贡献能力、医疗新项目开展病人受益情况、病人满意度等6项，总分100分，可根据分目标设置6个参数，前面五项权数为15%，病人满意度的权数为25%，项目考核专家对该项目的评分分别为88、93、96、91、95、92，综合计算该卫生专项资金目标实现率为92.45 （88×15%+93×15%+96×15%+91×15%+95×15%+92×25%）。

（三）持续影响与发展指标

可持续性评价可在项目建成投入运行后，按照可持续发展的理论要求，对既定的绩效目标是否按期实现，决策程序是否具有可重复性、项目是否可持续保持产出较好的效益等作出评价分析。可持续性包括：项目效果的持续性、医院发展需求的持续性、人才培训的持续性、社会效益的持续性、环境保护的持续性等。

（四）社会评价指标

政府卫生投入支出的社会效益是长期的、间接的，很难用价值来衡量和评价。可使用定性指标，如受益单位或公众满意率、患者投诉发生率等。通过社会评价指标促使医疗卫生机构一切以人民群众利益为主导，将保护人民群众权益等真正融入到日常运作中，并保持良性循环。

四、结束语

对政府卫生投入资金做好绩效管理及评价，使仅对资金投入的关注转移到对投入效益与目标实现的关注。医疗卫生机构根据投入资金绩效管理所形成的相关项目论证信息、考评报告及自评报告进行研究分析，可以合理准确地做出项目计划进一步安排，提高政府资金管理决策水平，使有限的卫生资源得到效益最大化。同时也会建立健全政府对卫生投入的引导机制，积极吸引社会有效资金进入医疗卫生领域，形成多元化、多渠道的卫生投入体系，做好保障人民健康的战略投资。

参考文献：

[1]陈工.加快构建财政支出绩效评价体系[J].中国财政，2008；8

[2]万青.财政科技支出项目绩效评价体系的构建[J].浙江树人大学学报，2010；7

[3]张馨，袁星侯.绩效预算改革探析[J].财政研究，2005；10

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【论文关键词】长期股权投资；法人治理结构；内部控制；组织结构 

 

一、企业长期股权投资面临的风险 

长期股权投资面临的风险可分为投资决策风险、投资运营管理风险和投资清算风险。具体来说： 

（一）投资决策风险 

1.项目选择的风险。主要是被投资单位所处行业和环境的风险，以及其本身的技术和市场风险。 

2.项目论证的风险。主要是投资项目的尽职调查及可行性论证风险。 

3.决策程序的风险。主要是程序不完善和程序执行不严的风险。 

（二）投资运营管理风险 

1.股权结构风险。包括：股东选择风险、公司治理结构风险、投资协议风险等。 

2.委托经营中的道德风险。企业的所有权与经营权相分离，必然会产生委托关系。委托制存在着所有者与经营者目标不一致，信息不对称的弊端，人可能会利用自身优势，追求自身效益最大化，而产生的道德风险。 

3.被投资方转移风险。主要是被投资企业存在的经营风险、财务风险、内部管理风险等会通过股权关系传递到投资方。 

4.项目责任小组和外派管理人员风险。一方面，投资方选派项目责任小组或个人，对投资项目实行责任管理；另一方面，也向被投资方派驻董事、监事、副总经理等高级管理人员，由于责任小组与外派人员自身的知识、能力所限或是责任心不强，使管理的过程存在风险。 

5.信息披露风险。被投资方管理层不严格遵照投资协议中有关信息披露的规定，故意拖延、不及时报告财务和重大经营方面的信息，暗箱操作，对外部投资者提供已过滤的、不重要的甚至虚假的信息，令投资方所掌握的信息具有很大的片面性和不完整性，使投资方处于严重的信息劣势之中，将严重影响投资方的管理。 

（三）投资清理风险 

1.来自被投资企业外部的风险。如利率风险、通货膨胀风险、政策法律风险等。利率风险主要是利率变动导致投资收益率变动，从而对投资人收益产生影响。通货膨胀风险是物价上涨时，货币购买力下降，给投资人带来的风险。政策法律风险主要是政府指导经济工作时所作的突然性政策转变，或新法律法规的出台，对企业经营产生致命影响。 

2.来自被投资企业内部的风险。主要是被投资企业内部的技术风险、管理风险、道德风险等的转移，给投资方带来退出风险。 

3.投资退出时机与方式选择的风险。 

二、企业长期股权投资存在的问题 

企业长期股权投资在业务流程的各阶段都存在一些典型的问题，这些问题根植于投资风险之中，最终导致投资损失。具体来说，当前普遍存在的问题主要有以下这些。 

（一）在投资决策阶段 

1.长期股权投资盲目性较大，缺少战略规划。没有把长期股权投资提升至企业的战略层级，投资的过程充满盲目性。 

2.股权尽职调查不充分，流于形式。不少企业委托外部中介机构进行尽职调查，一些中介机构也作为投资双方的媒介，他们出于自身的利益，可能会尽量促成投资，使信息被粉饰。还有的企业自主进行尽职调查，惯常做法是组织几个部门到目标公司进行考察，但人员往往只是企业内部指派的职员，而缺少外部的专家顾问，过程流于形式，走马观花，缺少针对性，有时甚至把目标公司单方提供的资料作为考察成果，这样必然使调查成果失实。 

3.可行性报告与投资方案制作不完善，内容过多注重出资环节。由于前期的调查不充分，后期的可行性研究、投资方案的制定也会不完善，风险是环环相扣的因果链条。另外，在进行可行性研究时需要使用大量科学的财务分析方法，一些部门或人员图省事，草草应付。 

4.高层决策者决策失误。企业的一些高层领导的个人意志和风险偏好会对投资决策产生明显的影响。一些决策者头脑发热，或决策层由少数人操纵，缺乏集体科学决策，亦或上级主管部门干预都会导致决策失误，进而导致投资损失。 

（二）在投资营运管理阶段 

1.项目的实施缺乏风险控制，随便找个范本就和对方签订协议，或者按照对方起草的协议和章程签订，没有根据自己的长期股权投资进行有针对性的风险防范。 

2.企业的内部控制制度不健全，全面的投资管理体制没有建立，在进行长期股权投资后，未能组建明确的项目责任小组，导致项目管理真空。 

3.外派人员管理混乱。一些企在投资后没有或不重视向目标公司外派管理人员，任其“自主经营”、自由发展，待出现问题时，方知投资成为泡影。另一方面，派去的董事等高级管理人员不作为，没能起到维护投资人权益，沟通投资双方的作用。更恶劣的是一些外派人员在缺少监督的环境中与被投资公司的内部人员合谋掏空被投资公司的资产，最终祸及投资方。 

4.项目跟踪评价和统计分析环节缺失。企业缺乏投资项目后的评价环节，也没有相应的部门进行绩效的统计分析，导致投资方不能及时推广有益的经验，也不能及时终止不良的项目。 

（三）在投资清理阶段 

1.未预先设置投资清算的触发点，没有重大事件的应急处置方案，一旦发生促使投资退出的重大事件，往往被动开启退出机制，疲于应对。 

2.没有成立专门的投资清理小组，没有设定退出目标，往往是“被动接招”，一路丧失主动权。不仅使退出的风险大增，还使事后无法进行奖惩，也不利于经验的总结。 

3.投资退出时机和方式选择失误，使退出成本和投资损失大大增加。 

三、建立全面的长期股权投资风险管理体系 

全面风险管理体系是将风险管理的思想全面贯彻到风险防范的过程中，在整个企业层面构建制度大框架，并把企业法人治理结构、内部组织结构、内部控制等框架都涵盖其中。 

（一）完善企业法人治理结构 

（1）在投资前和投资决策阶段，重点是把制度框架建立起来并使其正常运转，以将投资决策纳入框架的规范。 

（2）在投资营运管理阶段和投资清理阶段，重点是通过对重大事件的动态管理，加强长期股权投资的过程管理，并保证退出渠道畅通。 

（二）建立合理的企业内部组织结构 

我国企业内部组织结构大多为塔型的职能式结构。从董事会到总经理，然后下设职能部门。对企业来说，长期股权投资绝不只是企业高层拿决策、项目部门跑执行这么简单，他往往需要各部门各层级的协调配合，是一项系统工程。打破僵化的组织机构，进行结构再设计，可以根据长期股权投资的业务流程把现有的职能部门整合成几大系统，灵活调用。比如将企业的决策与计划部门整合成股权投资决策系统；将财务部、审计部等整合成股权投资核算监督系统。 

（三）健全企业内部控制制度 

1.健全内部控制的基本制度，形成内部控制网络，及时发现和有效控制投资风险。包括不相容岗位相互分离制度、授权审批制度、投资问责制度等。 

2.健全内部会计控制，这是内部控制的重中之重，是贯穿长期股权投资业务流程始终的关键控制手段。 

（四）按长期股权投资业务流程进行风险防范 

1.投资决策风险的防范 

包括进行有效的项目选择，进行充分的尽职调查，进行科学的可行性研究，进行严格的项目评审，领导层科学、透明的决策。 

2.投资运营管理风险的防范 

包括谨慎的谈判和签订协议，制定外派董事、监事和高级管理人员管理制度，实行项目责任小组对被投资公司实施全过程管理，及时开展投资项目后评价。 

3.投资清算风险的防范 

对长期股权投资清算风险的防范关键是要建立和完善股权投资退出机制,这不仅是以防万一，以备不时的必然要求，更是投资本身不断优化的内在需要。包括设定股权投资退出的触发点，设定合理的股权投资退出目标，制订完善的股权投资清理方案，对股权投资处置活动实施严格监控，做好总结和回顾工作。 

篇8

关键词：西部地区 创业扶持 政策

引言

创业是经济发展过程中最具活力的组成部分。创业对促进经济增长，扩大就业和技术创新等方面都有着极其重要的作用，这种作用已被各国学界和政府所认可，也被近年来的发展实践所证实。中国广袤的西部地区（中国西部地区是指国家实施西部大开发战略所包括的关于在区位上和发展水平上具有同性质的中国西部广大区域。西部地区包含四川、重庆、贵州、云南、广西、陕西、甘肃、青海、宁夏、内蒙古、新疆和等12个省、自治区和直辖市），当前及今后相当长一段时期的相对落后状况，需要地方政府做出更多的努力，通过制定和完善创业扶持政策，增强自身经济活力，促进区域经济增长和社会良性发展。

创业扶持政策及其体系

学术界对于创业扶持政策的专门研究是近些年才开始的。Woolley和Rottner（2008）认为创业扶持政策包括所有以促进创业为目的的支持活动，如创业融资、培训、技术转移等。Hart（2003）认为创业扶持政策涵盖了从地方政府到国家不同层面的创业支持活动。一般而言，创业扶持政策是针对创业的基本元素进行激励、刺激与扶持的政策体系，作用是用来降低初创企业面临的不确定性影响，从促使创业动机形成到识别创业机会、增加创业机会到扶持新创企业的成长与发展（党蓁，2011）。

对于创业扶持政策的体系，在实践上和理论上也没有形成定论。国务院2008年111号文件中将创业政策划分为12类，分别是突出工作重点、放宽市场准入、改善行政管理、强化政策扶持、拓宽融资渠道、创业培训支持、建立孵化基地、创业服务支持、提供用工服务、强化政府责任、完善工作机制、营造良好氛围。方世建（2009）把创业政策归纳为六类，分别是创业促进、创业教育、减少进出障碍、支持初创企业、初创与种子融资、目标群体措施。伦德斯特罗姆（Lundstrom）和史蒂文森（Stevenson）在2001年通过对10个拥有不同的人口数量、GDP、人口增长和创业活跃程度的国家的研究（6个欧盟国家和4个亚太国家），提出了围绕动机、技能和机会三要素建立起来的创业政策框架，这个框架所包含的六个方面是： 促进创业文化、开展创业教育、减少进入障碍、创业融资、商业环境支持和目标群体战略（高建等，2007）。

因我国西部地区的创业扶持政策还处于起步阶段，所以本文参照史蒂文森的政策体系，来展开分析和讨论。

西部地区创业扶持政策的现状与认识

表1仅是西部地区创业扶持政策的部分示例，结合其他政策和创业活动实际情况，我们对西部创业政策有一个基本的认识。

一是创业扶持政策体系日渐成型。近些年来，创业作为全国性的共识也波及到西部。从中央到西部地方各省区，都制定出台了一系列扶持创业的政策。从表1可以看出，按照创业政策的理论框架来分析，西部地区已经有着涵盖创业教育、减少创业障碍、融资、商务环境打造以及目标群体战略的创业促进政策。二是西部地区地方政府创业扶持政策涉及的内容逐步细化。例如，在税收减免方面，国税总局对于符合产业发展的企业给予企业所得税按15%税率缴纳的优惠；在注册登记等程序方面，陕西省在全省工商登记窗口均设立专门企业登记“绿色通道”，提供免费的优先、预约、延时、跟踪及节假日加班服务，符合条件的服务对象予以当场登记、2日内办结。三是针对特定目标群体的创业政策，影响力日益广泛。西部创业政策在大学生、农民等群体中的促进作用被社会所接受。众多大学生（包括东中部地区）参加国家组织的各类赴西部计划，西部地区毕业生扎根本地，利用西部创业政策的优势，形成了一股创业浪潮。例如，四川广元市对于在广元创业的全日制普通高等学校毕业生，给予项目无偿资助5万元或10万元。云南对从事个体经营的高校毕业生，3年内按每户每年8000元的最高限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、个人所得税等。四是在创业政策的扶持下，西部地区形成了一批国家创业型城市和园区。成都、重庆、西安、南宁等城市，已经成为西部地区创业经济活跃的阵地和排头兵；在创业园区的建设和发展上，成都高新技术产业开发区、西部智谷青年（大学生）创业产业园，西安高新区创业园区、重庆信息服务创业园区、广西北部湾创业园、云南海归创业园等逐渐成为西部创业的引领者。在这些城市和园区，创业政策比较集中，效果也非常明显，政策的示范作用通过这些地方向整个西部地区扩散。

西部地区创业扶持政策的问题与创业瓶颈

我国重视创业及其政策是近些年才开始的，加之创业扶持政策本身就是一项复杂的系统工程，目前西部地区在政策的制定、政策涉及内容、目标群体以及创业保障、服务等方面，尚存在一些问题和缺憾，具体分析如下：

（一）缺乏政策制定的主动性，自上而下政策较多

目前，众多创业扶持政策的出台，大多源自十七大报告对创业的重视。十七大报告明确提出要“促进以创业带动就业”，随后国务院办公厅转发人力资源社会保障部等部门《关于促进以创业带动就业工作指导意见的通知》（〔2008〕111号），全国范围内的创业扶持政策开始陆续出台。西部地区各省区也是按着这个方向和思路，基本上都制定了创业带动就业的综合性政策，如《广西壮族自治区人民政府关于做好我区促进就业工作的实施意见》。而后国家在全民创业、高校毕业生创业、创业税收、创业融资和科技型创业等领域陆续出台了系列政策，西部地方政府各部门也按照相应的政府职责自上而下制定了相应政策。所以，就总体而言，西部地区地方政府在创业的认识上和扶持政策的制定上，并没有发挥自身的主动性和积极性。这种状况也反映出西部地区地方政府对创业的认识程度和经济发展中的职能缺位。

（二）创业教育匮乏，创业文化薄弱

从社会需求和总体发展形势看，西部地区创业教育普及程度相当有限，创业文化更是非常淡薄，与发达国家和中国平均水平相比，仍处于落后状态。

尽管西部地区政府对于教育较为重视，但是整体教育体系中创业文化、竞争意识的培养十分不足。无论是中小学基础教育，还是高等教育，课程里理论知识偏多，没有创业英雄的塑造、没有竞争文化的熏陶，应试教育仍然占据主导。众多的体制内国有培训机构和社会力量举办的技校，往往只能给学员传授一门技术，例如机电维修、汽车修理，但是激发创业意识、促进竞争文化的机构少之又少。这样的氛围和环境中，很难产生大批具有高度创业意识和动机的创业群体。

目前西部地区创业扶持政策中的创业教育体系，大多局限于人力资源和社会劳动部门主导的职业技能培训，其他少数高等院校开设的少量创业课程作为辅助，在普及程度、深度和有效性方面都非常欠缺。同时，西部地区创业教育缺乏动力，教育基础底子薄，创业方面的培训起步比较晚，高等院校在创业理论研究上欠缺，没有一套自成体系的教育方式方法。另外，创业文化因缺乏成长的社会土壤异常薄弱，社会对创业本身存在担忧、观望的态度，青年群体对体制内生存的向往和依赖，造成创业精神和冒险意识不强，创业人数比例非常低。

（三）现有政策关注创业前端多，后续扶持乏力

从企业生命周期出发，创业过程会经历4个阶段—创业前阶段、创业阶段、早期成长阶段及晚期成长阶段。从创业政策理论框架的视角，一般认为，创业扶持政策至少应涵盖动机阶段、机会阶段和企业成长的前阶段（通常被认为是创立之始42个月之内）。西部地区现有的创业扶持政策大多是处于促进创业动机和增加创业机会的阶段。各地区颁布实施创业促进就业的办法或意见，人力资源社会保障部门提供创业辅导和项目技能培训以增加各类人员创业的意愿和能力，属于促进创业动机阶段的政策；而注册登记便利、税费减免、少量资金帮扶和针对一些目标群体的特定政策，大多倾向于降低创业难度和门槛，增进创业机会。在引导某些群体充满热情地走向创业、降低创业难度之后，真正的事业成长才刚刚开始，而这方面的经营环境、市场公平竞争秩序、配套的风险控制甚至退出机制等等，政策上都是非常少的。所以，某种程度上来说，现行创业扶持政策是“虎头蛇尾”，没能“善始善终”，考虑到创业的全过程。

（四）政策目标群体狭窄，惠及面有限

十报告指出“引导劳动者转变就业观念，鼓励多渠道多形式就业，促进创业带动就业，做好以高校毕业生为重点的青年就业工作和农村转移劳动力、城镇困难人员、退役军人就业工作”因此西部地区在制定创业政策之时，也非常倾向于这些目标群体，如大学生、农民、科技类创业者等等。但是，广袤的西部地区，有着自身民族、宗教的特色社情，教育落后、无业人员较多、社会负担重等等情况。目前的创业政策偏向大学生和航空航天、电子等高新技术领域，政策资源投放也限于一些创业园区和大中城市，而下岗工人、失地农民、小手工业者、教育欠缺的少数民族群体（如新疆、的小生意群体），因个体和历史原因较少获得政府创业扶持政策帮扶。创业政策的惠及面还不够，尚不能满足广大西部地区群众的迫切需求。

（五）配套服务体系和保障不足，创业成本高

创业的配套服务体系是一系列服务构成的整体创业环境和生态。从行政审批等公共服务来看，尽管西部各省区已经做出各种努力，但是对于创业者而言，仍有着审批慢、耗时长、关卡多的顾虑。创业者初期急需的各类社会服务机构，如中介机构、会计、审计、广告宣传、法律等等，都没有形成一套便利的体系。

西部地区创业中介服务机构很多不是社会自发演化产生的，很大一部分机构依附政府，官办色彩严重。在这样的背景下，这些创业中介服务机构很难把自己真正放在与民企同等的地位，也就难以主动深入企业，了解企业的实际需要，其服务职能就会大打折扣，两者相互信赖的关系也难以建立。在政府层面，政府职能转变不到位，支持力度不够，导致扶持政策不配套、服务质量低、工作人员素质差等问题。在以GDP为目标的情况下，政府更愿意将财政资金投入到各种项目中，而不愿意加大对创业的社会服务体系建设投入。现阶段，西部地区各主要城市的高新区，集中了一大批有优势的民营科技企业，但是由于创业中介服务组织缺乏，配套政策不足等，在一定程度上制约了这些科技企业的发展壮大。

此外，由于西部地区社会保障水平较低，社会保险还不够完善，创业者失败后面临的的风险较大，退路狭窄，从而在心理上和事实上都推高了创业成本，影响了创业型经济的发展。

完善西部地区创业扶持政策的路径与建议

创业活动是一项复杂的社会系统工程，西部地区创业扶持政策起点低，需要因地制宜、系统思考，循序渐进、逐步完善。综合来看，需要在以下几个方面做出努力。

（一）整合政府职能，增强创业政策制定和执行的推动力量

西部地区创业政策制定执行中部门分割的现象一直存在，地方政府人力资源与社会劳动保障部门、科技部门、发展和改革委员会、工商局、教育部门、税务部门、团委等众多机构各司其职，分头制定了各自职能范围内的政策。但从社会和创业者角度，这些政策非常分散，又缺乏一个牵头负责部门，因此很多政策流于形式，执行乏力。因此，在创业政策的改善中，首要的问题就是政府部门形成合力，力促政策科学制定、有力推动。

一是不改变现有政府框架体系的前提下，建议在发展和改革委员会或工商部门下设“创业与中小企业局”，整合各部门的创业扶持职能。这个局负责为政府创业政策的制定搜集相关信息，协调督促其他各部门出台落实各自职责范围内的创业政策和措施，为创业者提供较为系统的技能培训、项目论证、政策指引等服务。

二是在单纯机构和职能整合的基础上，强化西部地区省级政府在促进创业中的统帅作用，增强各部门在业务职能上对创业认识和支持的高度。逐步研究制定职能部门服务创业的具体考核指标，探索审批简化、联合办公、增加便利的行政方式方法，共同促进创业政策的制定和落实。

三是西部地区地方政府要充分利用“西部大开发”、“兴边富民行动”、“扶持人口较少民族发展规划”等一系列中央扶持政策，把创业扶持政策放至区域经济社会发展的高度上予以重视，形成国家和地方共推创业的大好局面，才能形成高于东中部地区的创业氛围，形成更强的刺激创业推动力。

四是基于行政机构的特性和我国的领导体制，只有将某项工作纳入考核体系，同部门绩效考核、领导政绩考核挂起钩来，才能真正形成推动力。鉴于此，凡是有关创业政策及创业方面的职责，必须尽快在西部地区建立各级政府机关的创业考核体系，强化督促创业政策的执行力。

（二）完善创业教育体系，培育自主创业文化

创业教育和创业文化是西部地区创业扶持政策的弱项，二者也需要一个较长的时期的探索和完善，依赖中小学教育、高等教育、职业技能培训和社会文化塑造体系的不断完善和持续推动才能见效。

一是中小学教育系统植入创新、冒险、自信、独立、竞争等精神，革除传统教育的弊端。基础教育对人的成长和性格影响是非常大的。西部地区中小学教育大多照搬全国的教育体系，以知识灌输为主，素质教育改革因升学压力大多浮于形式。探索中小学教育改革的关键在于人生观、价值观、事业观以及人格独立精神的重塑，不能走僵化的整齐划一式教育道路，更多地关注个人自我管理、生活素质培育、自信、独立等个性化因素，从小培育良好的创业基因。

二是高等院校中开展专业化创业管理和运作知识及实际引导教育。西部地区有一些教育大省，如四川、陕西、重庆等，要利用现有的重点大学教育资源，一方面在商学院建设上紧追东部地区，建设一批目标导向性很强的工商教育基地；另一方面，也要在专业设置和院系调整中更加注意同创业实践相结合，更加注意发展自身特色的专业方向。

三是加强创业技能教育和培训机构的力量。在政策的帮扶方向上，应该注重高中等职业教育机构、社会出资培训机构和政府部门组织的技能培训班三支力量。要及时引进中东部社会力量培训机构以及一些大型公司设立的创业培训基金，增强创业技能培训的力量，带来新的创业理念和更好的培训方式。

四是在社会层面，要致力于营造利于创业的社会文化氛围。市场经济的不发达，使得我们千年中华传统文化中的“创业文化基因”比较匮乏，加之西部地区本身的经济社会发展相对落后，创业文化需要迈出更大的步伐才能突破传统的藩篱。官本位思想、体制依赖思想、大锅饭思想以及等靠要思想，都是急需破除的思想障碍。正面意义上树立一批创业个人（如新疆孙广信）和企业的典型，通过榜样的力量推动社会认知改变。媒体等各个领域，在创业扶持政策的配合下，弘扬合法追求财富、依靠个人努力创造价值、勇于开拓进取、富于冒险、充满激情和宽容失败的创业氛围。

（三）下大力气，打造全过程、全覆盖、系统化的西部创业政策

西部地区的发展有着后发的优势，在政策制定上可以顶层设计、科学规划，少走一些弯路。

其一：全过程的创业政策。较为完整的创业扶持政策，在创业活动的前期、中期和后期都应该有一套鼓励和支持措施。如上文所分析，西部地区的创业政策多关注创业前端，中后期的扶持措施较少。因此，对于西部地区创业中期的扶持措施，例如税收减免、产业引导、市场竞争的平等机会创造、短期融资问题的解决等等，以及后期发展壮大阶段的扩张或失败退出，都应该有一个完整的设计和考虑。这种全过程的政策，主要是增加创业者对创业的可预期性判断，增加成功概率，减少失败带来的负面影响。其二：全覆盖的创业政策。西部地区目前针对大学生和科技类创业者的扶持，有不少跟风而进的成分。从长远的发展而言，覆盖到农民、小手工业者、民间小生意者以及欠缺教育的广大社会群体的政策，在惠及面上不断拓展，才能推动西部地区掀起全民创业的热潮，激活区域经济活力，形成可持续的发展力量。其三：系统化创业政策。美国政策学政策科学家查尔斯·林德布洛姆提出的渐进主义模式为政策学界广泛接受，他认为，公共政策不可能达到完全理性设计的效果，只能采取不断积累的渐进方式，最终达到根本变革的政策目标。因此，西部地区的创业扶持政策制定和完善也需要遵循层次性、连续性的基本政策规律，因地制宜，不断根据情况调整创业政策阶段目标和措施，形成一个系统化的良性循环。

（四）创业扶持的方向上，形成富有西部特色的领域和类型

创业型经济在其发展过程中，由于本地资源禀赋和社会风情的差异，形成了不同的类型和模式。例如，我国东中部地区在创业经济发展类型上，就明显呈现出两大基本的类型。生存型创业是在缺乏就业机会情况下的创业，具有明显的被动型，其目的是维持生计，这种类型的典型代表地区是温州和苏南，主要是家庭创业、家族创业和个体创业等；而机会型创业则是自觉自愿的创业选择，它具有强烈的主动、创新性，其目的是追逐新的商业机会，其典型代表是以中关村为代表的中国高新技术企业“机会型创业型”，其创业者多为高科技人员，其最突出的特点是创新型创业。

西部地区创业政策的制定和扶持方向上，也应该结合当地情况，调整好自身定位，形成独具特色的类型。从现有的创业情况和资源来看，有五个方向具有较大潜力。

一是能源资源型。西部地区地域宽广，占全国土地面积的71.4%。矿产资源储量可观，能源矿产在全国占有重要地位，根据目前探明储量，西部地区煤炭的保有储量占全国的36%，石油占全国的12%，天然气占全国的53%，铬铁矿储量占全国的73%，石棉矿占98%，镍产量占全国的99%，汞产量占全国84%。但大部分产品的产量在全国所占的比重较小，因此创业者可以围绕这些能源资源大做文章，通过产业政策培育一批典型企业。

二是旅游文化型。独特的地理环境造化出西部地区的千姿百态、雄奇壮美，其旅游资源分布广泛，自然和人文景观交相辉映，加上自身民俗文化、的吸引力，使得旅游创业成为便捷而环保的政策扶持方向。西部各省区近些年已经围绕旅游文化发展了不少相关服务业，创业者大有机会顺势而为。

三是产业转移型。一些制造业和科技型配套产业正从东中部转移至西部地区，在短期内西部地区的人口红利和低成本劳动力仍然具有比较优势。西部地区创业者可以利用这种转移机会，缩小同其他地区的差距。

四是基地型创业。例如，在电子通讯方面，成都、西安等地的创业园区已经成为西部崛起的引领者。创业扶持政策通过集中资源优势，结合当地特色，培育出一些全国瞩目的创业园区，形成创业集聚效应，也是一个较好的发展方向。

五是民族特色型。西部地区是少数民族最主要的居住地，他们在漫长的历史融合中，形成了一些悠久的手工艺文化、特色食品、与宗教相关的产业以及小生意群体。在全国范围内这些民族特色很有希望成为品牌，通过创业政策的倾斜，完全可以形成市场化的民族特色创业方向。

（五）打造全方位的创业商务环境，完善配套服务政策体系

首先，在西部地区创业的商务环境方面，主要是政府的产业扶持政策和市场竞争机制的完善问题。众多创业成功者的经验表明，在国内的情况下，政府扶持和支持的产业方向，较易取得成功；在市场竞争方面，很多初创的中小企业，面临着国有大型企业垄断半垄断式的挤压，市场秩序也不稳定，因此西部地区的扶持政策可以在政府采购、完善市场竞争机制、加强工商监管、增进公平竞争等方面多着力。其次，西部地区的创业社会中介服务也急需完善功能。运作规范、服务高效的社会化服务体系，对于创业者的帮助很大。西部各省区政府通过逐步引入创业中介机制，强化服务机构建设，为初创公司提供技术评估、项目可行性分析、市场调研、政策咨询、融资指导以及管理技能和创业技术培训，提供会计、审计、法律、信息等方方面面的扶持，降低创业的运营成本和失败风险（常忠义，2008），让创业者不再是自生自灭、孤独的个人奋斗者。再者，破解融资方面，西部地区创业政策也应该做出积极努力。中国传统的融资途径一般是从血缘亲缘关系开始，其次才是金融信贷机构，最后才有可能是政府的资金扶持。西部地区由于市场经济整体开放程度有限、积累不足，创业融资非常困难，在破解思路上必须多方合作、多元途径并用。政府居于银行和创业企业中间，可以依照市场规律，与银行、信用担保机构共同携手，降低中小企业银行的贷款门槛，扩大银行放贷规模，学习创新上海浦东张江高科技园区的“易贷通模式”、金桥开发区的“金桥直贷通模式”，促进创业企业更便利的获得银行贷款资金。同时在民间融资和社会资本的运作上，只要加以规范，完全可以引入基金和私募股权性质的资金。另外，西部地方政府利用从中央争取到各类扶持资金，可以设立专项资金，减少创业者的成长障碍。最后，在社会保障方面给予更全面的覆盖。很多创业者在创业初期除了面对事业发展的压力，又要承受个人生活方面的困难，因此积极协调社保部门，提供政策倾斜，在健康保险、医疗保障、退休、养老保险方面增强保障力度，让创业者成有所获、败亦有所依，放手阔步走向市场。

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