资产核算论文范文

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抵债资产是指借款人（担保人）无力以现金资产偿还金融企业债权时，金融企业依法行使债权和担保物权而向债务人、担保人或第三人收取的用于抵偿债权的非现金资产。广义的抵债资产既包括金融企业依法取得的拥有所有权、收益权、使用权、处置权的抵债实物资产，如房产、土地使用权、机器设备、交通工具、商品物资等；也包括抵债的股权、应收账款、版权、专利权、商标权等权利资产。本文所称的AMC抵债资产，是指金融资产管理公司（以下简称AMC）在不良资产收购接收、处置过程中资产置换、法院裁定或协议抵债取得的抵债资产。本文就当前AMC抵债资产财务会计核算管理中存在的主要问题进行讨论，并提出相关对策建议。

一、AMC抵债资产核算管理中存在的主要问题

（一）抵债资产取得环节在财务核算管理中存在的问题

一是抵债资产入账不及时问题。从AMC抵债资产来源看，既有从剥离银行划转接收的，也有在资产处置过程中由法院依法裁定、协议抵债或资产置换取得的。后一种情况，基本不存在入账不及时的问题，但对由剥离银行直接接收的抵债资产，由于情况复杂，有的银行已部分处置，有的因移交过程中没有办理严格的交接手续，而AMC的项目管理人员未及时清理档案，就存在因不知情或管理不到位而导致未及时入账，出现抵债资产滞留账外的问题。二是抵债资产无法入账的问题。无论是剥离过程中接收的抵债资产还是在处置过程中取得的抵债资产，都存在因欠缺合法的手续或法律依据而取得的情况，对这部分抵债资产就很难正常入账。三是抵债资产入账价值确定问题。AMC取得抵债资产后，主要按照实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息作为抵债资产的入账价值，即按法院裁定或协议抵偿的贷款本金和表内利息之和入账。抵债资产取得时发生的税费，按实际发生金额记入“营业费用---业务费用”，不计入抵债资产入账价值。但现实中会出现法院裁定或抵债协议未明确抵债金额的情况，按照《金融资产管理公司财务制度（试行）》（财金[2000]17号）第31条规定：“待处置资产应按取得时的公允价值计价”。而公允价值通常指市场交易价格，由于抵债资产种类繁多，并是非标准产品，要寻求抵债资产的公允价值是非常困难的，缺乏可操作性，这给抵债资产入账价值的确定带来困难。四是对AMC依法提起代位权诉讼胜诉后取得债务人（含连带责任担保人）对次债务人的应收债权在财务上没有任何体现和反映。根据我国最高人民法院关于适用《中华人民共和国合同法》若干问题的解释（一）第20条规定：“债权人向次债务人提起的代位权诉讼经人民法院审理后认定代位权成立的，由次债务人向债权人履行清偿义务，债权人与债务人、债务人与次债务人之间相应的债权债务关系即予消灭。”据此，AMC在会计核算中应进行相应的账务调整，即应以取得对次债务人的应收账款冲减原“待处置贷款”或“购入贷款”科目相应的债权。

（二）抵债资产管理环节在财务核算管理中存在的问题

一是抵债资产实地盘点制度落实不力问题。各AMC内部管理制度均对抵债资产日常管理中要求定期（半年或一年）进行实地盘点，以了解抵债资产保管状况，及时调整账务，确保账实相符，但现实情况是，实地盘点制度落实过程中很少有财务人员参与，项目经办人员也并非都通过实地对抵债资产现状进行勘查，账存抵债资产存在毁损、被盗或灭失的风险。二是少量抵债资产存在未经批准擅自留用的情况。特别是AMC成立初期，由于管理不规范，存在房产、机动车辆等抵债资产未经批准擅自留用的违规行为。三是对抵债资产贬值或可能发生的损失，在会计期末未按谨慎性原则提取抵债资产减值准备，致使会计信息不对称，不能真实反映抵债资产贬值和损耗程度。根据《金融企业会计制度》第45条规定：金融企业应定期或者至少于每年度终了时对各项资产进行检查，根据谨慎性原则，合理预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备，其计提项目包括抵债资产。四是AMC财务部门大多未建立完整的“抵债资产管理台账”，以全面地反映抵债资产的取得、管理和处置的全过程，通过执行定期检查、账实核对制度，对抵债资产进行必要的监督管理。

（三）抵债资产处置环节财务核算管理中存在的问题

一是对抵债资产“以租代售”的融资租赁、经营性租赁和分期收款出售的核算问题。按照《金融资产管理公司财务制度（试行）》规定，上述租赁业务，应按资产账面价值将其转入“融资租赁资产”和“经营租赁资产”。对办理租赁业务中取得的收入，按规定计入当期租赁收入。而实际操作中，AMC采用收付实现制原则直接将当期租赁收入冲减了“待处置（抵债）资产”科目，不符合现行财务制度规定。对承租人违约延期付款的情况，未按权责发生制原则通过“应收账款（债权）”科目进行核算。对抵债资产处置中以分期收款方式出售的核算，也存在类似的问题。二是抵债资产超期限处置问题。按目前AMC内部的抵债资产管理办法，为加快抵债资产的处置，规定抵债资产（股权除外）应自取得之日起一年内处置完毕。但实际情况是，大多数抵债资产都存在超期限处置问题，这固然有市场方面的原因，但财务部门缺乏必要的监督也是重要原因之一。三是对一时无法入账的抵债资产的处置，AMC通常的做法是，将处置收入作为正常本息回收直接冲减“待处置贷款”或“购入贷款”。这种做法违背了会计核算的真实性原则，不能真实地反映AMC不良资产的处置过程。二、AMC抵债资产核算管理中存在问题的原因分析

（一）从财务会计制度上看，由于财政部一直未出台《金融资产管理公司会计制度》，只制定了《金融资产管理公司财务制度（试行）》，仅靠单一的财务制度远远不能规范AMC不良资产处置的财务行为和会计核算要求。况且，2000年出台的《金融资产管理公司财务制度（试行）》主要是规范对政策性剥离的不良资产处置的财务行为，而目前AMC的业务已不局限于政策性不良资产处置业务，还包括了大量商业化不良资产的处置业务，情况已发生了很大的变化，原财务制度已不能完全适应现有业务需要。这是造成目前四家AMC抵债资产核算管理不统一且存在诸多问题的主要原因之一。

（二）从抵债资产管理制度看，财政部也未针对AMC的实际情况，出台类似《银行抵债资产管理办法》（财金[2005]53号）的AMC抵债资产管理制度，AMC缺乏统一的抵债资产接收、管理、处置和核算的制度规范和监管标准。

（三）从AMC内部管理制度执行情况看，前述抵债资产核算管理中存在的诸多问题，既有执行内部管理制度不力和管理不到位方面的原因，如抵债资产实地盘点制度不落实、未经审批擅自自用等。也有制度不健全不完善方面的原因，如租赁和代位权确立后的会计核算处理问题等。

（四）从AMC的财务体制上看，由于AMC不存在利润（损益）核算的问题，财政部对AMC的政策性不良资产处置的考核，主要以“两率”（现金回收率和处置费用率）承包考核为核心。这种财务体制的安排，决定了某些财务核算失去了意义。比如抵债资产减值准备的计提等。

三、完善AMC抵债资产核算管理的对策建议

（一）建议财政部及时出台《金融资产管理公司会计制度》，以规范AMC商业化转型后不良资产处置活动会计核算的需要。同时，应在AMC六年来不良资产处置财务会计核算实践的基础上，适时修订《金融资产管理公司财务制度（试行）》，进一步规范AMC的财务行为。在具体业务的核算管理上，一是对抵债资产的入账价值问题，应按合理定价原则，经过严格的资产评估程序来确定抵债资产的价值，以市场价格为基础的合理定价来确定入账的“公允价值”。二是对因欠缺合法的手续或法律依据而无法入账的抵债资产，应设立“待转抵债资产”科目进行核算，以杜绝抵债资产滞留账外现象发生。三是对经诉讼由法院审理后认定代位权成立而取得对次债务人应收账款的情形，应设立“待处置应收账款”科目进行核算，以冲减原“待处置贷款”或“购入贷款”相应的债权。四是对抵债资产贬值或可能发生的损失，在会计期末应按重新评估认定的市场公允价值，计提“抵债资产减值准备”。五是对抵债资产分期付款出售或租赁经营中出现的违约延期支付的情形，应按权责发生制原则通过“待处置应收账款”科目进行核算和反映。

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关键词消费型增值税固定资产会计核算

税法与会计密切相关：会计核算是确定税基的重要途径，通过会计核算可以提供企业的营业收入额以及经营过程中的流转额，从而为税法服务，更好地体现税法精神；而同时，税收又是企业生产经营过程中的一项支出，会计要进行全面核算，也必然要将税收纳入其核算范围。当税制变更尤其是税基变动时，会计核算必然要与之相适应，调整便成为必然。

当增值税由生产型转变为消费型后，其抵扣范围的扩大必然影响到会计核算中对于固定资产的计价、企业应纳增值税额的确定以及固定资产使用期内折旧费用的计提、损益的计算等一系列问题；加之我国目前对增值税的核算在更大程度上是遵从税法而不是会计制度的规定，这就使得转型对会计核算的影响更为明显。本文分别从进项税额的确认、计量、记录、报告等几个方面对转型后固定资产涉税业务的会计处理问题进行探讨。

1进项税额的确认问题

我国目前的增值税法规中对销项税额的确认标准与会计准则中对于当期收入的确认原则基本一致，即遵循的是权责发生制原则，但对于进项税额的确认却有违于该原则。

增值税转型后，确认方面的变化主要体现在进项税额上，即取得固定资产时发生的增值税原来是计入资产价值的，而转型后将被允许确认为进项税额进行抵扣。本文认为进项税额在确认时应注意两个方面的问题:

1.1哪些增值税额可以抵扣

首先需要关注的是：存量固定资产是否可以抵扣？目前有两种不同的建议：可以抵扣和不允许抵扣。考虑到前者的可行性和可操作性较差，笔者赞成后者，即只将新增固定资产纳入可抵扣范围，这样可以大大简化转型的问题，特别是税务会计的处理问题。其次，是不是所有新增固定资产都可以抵扣？回答是否定的，因为税法和会计的永久性差异是必然存在的，增值税会计在确认进项税额时必须严格遵照税法规定。根据专家建议以及其他国家的经验，非生产用固定资产、从小规模纳税人处取得固定资产以及其他无法取得增值税专用发票的情况下发生的增值税都是不允许抵扣的；此外，若固定资产在使用中改变用途，属于税法规定不可抵扣范围时，原先已确认的进项税额还应转出。

1.2何时加以确认

是在固定资产取得时？款项支付时？还是在取得增值税专用发票时？这有待新税法的规定。有专家建议,由于我国的固定资产投产率较低，为方便税收征管，新增固定资产在验收交付使用后方可抵扣。若照此执行，则税法与财务会计在进项税额的确认上又会产生时间性差异。

2计量问题

我国目前采用的是增值税专用发票制度，增值税专用发票是进行计税扣税的重要凭证。转型后，固定资产进项税额的计量也同样要依据所取得的增值税专用发票上注明的税额进行全额抵扣。

3记录问题

参考1993年12月30日财政部的《关于增值税会计处理的规定》，依据消费型增值税的要求，本文就增量固定资产的一些涉税业务的会计处理问题提出以下设想。

3.1科目设置

考虑到进项税额抵扣的时间性差异，建议在保留现有会计科目体系的基础上，在“应交税金———应交增值税”账户中再增设“待扣固定资产进项税额”项目，记录企业尚未经税务机关批准抵扣的固定资产进项税额。企业新增固定资产，根据增值税专用发票上注明的增值税额计入“待扣固定资产进项税额”借方；经税务机关批准抵扣后，从贷方转出。

3.2具体账务处理

（1）企业新增固定资产，取得增值税专用发票且符合税法规定的抵扣范围，在经税务部门批准抵扣之前，根据增值税专用发票上注明金额做如下账务处理：

借：固定资产或在建工程

应交税金———应交增值税（待扣固定资产进项税额）

贷：银行存款等

贷方应根据实际业务进行登记，若为外购、自建，则根据款项的支付情况选择“银行存款”、“应付账款”等科目；若为接受投资，则贷记“实收资本”；若为接受捐赠，则贷记“资本公积”。

若企业在新增固定资产过程中领用本企业外购的原定用于生产的原材料，在现行规定下是需要进行进项税额转出的，而在消费型增值税下，由于新增固定资产的增值税也可以抵扣，似乎没有转出的必要，但考虑到进项税额抵扣的时间差异，笔者认为应将进项税额转入到“待扣进项税额”中，即：

借：固定资产或在建工程

应交税金———应交增值税（待扣固定资产进项税额）

贷：原材料

应交税金———应交增值税（进项税额转出）

同样，若企业在新增固定资产过程中领用本企业自己生产的产成品或委托加工产品，在现行规定下是作为视同销售行为，按产成品的售价计算销项税额，并按账面成本与销项税金之和计入固定资产价值。而在增值税转型后，则应将销项税额计入“待扣固定资产进项税额”有待抵扣。其账务处理应为：

借：固定资产或在建工程

应交税金———应交增值税（待扣固定资产进项税额）

贷：产成品

应交税金———应交增值税（销项税额）

需要注意的是，取得增值税专用发票是进行抵扣的必要条件，但并非充分条件。若新增固定资产属于不得抵扣范围，如非生产经营用，则应将价税合并全部计入固定资产价值；若企业属于小规模纳税人，即使取得增值税专用发票，也不允许抵扣，而应计入固定资产价值。

（2）经税务部门批准抵扣后

借：应交税金———应交增值税（进项税额）

贷：应交税金———应交增值税（待扣固定资产进项税额）

（3）当固定资产出现报废、毁损时，原已抵扣的进项税额应转出。

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

应交税金———应交增值税（进项税额转出）

（4）当固定资产盘亏时，原已抵扣的进项税额应转出。查明原因前，会计分录为：

借：待处理财产损溢———待处理固定资产损溢

贷：固定资产

应交税金———应交增值税（进项税额转出）

（5）固定资产改变原用途，属于不可抵扣范围时，如将原生产用固定资产转为非生产用、将固定资产对外投资、对外捐赠以及对外出售等情况下，已抵扣的进项税额也应转出，即在贷方登记“应交

税金———应交增值税（进项税额转出）”。

以上（3）、（4）、（5）情况下均出现进项税额的转出问题，但转出多少？是全额转出还是部分转出？笔者认为既要充分体现税法精神，避免重复征税，又要在制度上减少对纳税人偷漏税的刺激，方便征管。所以，为避免税源流失，规定进项税额转出是必要的，但全额转出又显然会造成对已提折旧部分的重复征税，有违增值税的税法精神，而且又会增加纳税人在上述情况下的缴纳增值税的现金流出量，由此造成的可能后果则是低质资产长期挂账，资产价值虚增；企业缺乏捐赠动机，宁愿资产闲置也不愿对外捐赠，从而导致资源浪费等。因而笔者建议进行部分进项税额的转出，即对于已提折旧部分的固定资产进项税额不必转出，当期应转出的进项税额的计算公式为：进项税额转出额=原进项税额×（1－已提累计折旧额÷固定资产价值）。

4报告问题

一般纳税人对增值税核算与缴纳所编制的会计报表，主要有“应交增值税明细表”和“增值税纳税申报表”。根据上文所述，对于这两张报表也应有所调整。如在“应交增值税明细表”的项目中，在“应交增值税”中应增列“待扣固定资产进项税额”项目，以全面反映增值税的相关信息。而在“增值税纳税申报表”中也应单独反映固定资产的当期可抵扣税额。

5结束语

（1）改革增值税专用发票制度，使增值税专用发票为抵扣的必要但非充分条件。笔者认为，应对目前的仅以增值税专用发票作为计税扣税凭证的做法进行改革。转型后，增值税抵扣范围扩大，若再将专用发票作为唯一的扣税凭证，则必将在更大程度上刺激纳税人的偷漏税动机。所以应将发票法和账簿法相结合，即将增值税专用发票只作为账簿法计算可抵扣进项税额的原始凭证。这样，可以淡化增值税专用发票在增值税链条运行中的作用，从而有可能减少假发票的产生，降低虚开增值税专用发票在纳税人经济利益上的刺激性。

(2)本文所述基本是以一般纳税人为例，而对于小规模纳税人而言，其固定资产应和存货一样，是不允许抵扣的。事实上，增值税转型对小规模纳税人来说是不利的。因为一般纳税人为了能取得专用发票进行抵扣，在取得固定资产时会避免从小规模纳税人处购买，而小规模纳税人便只能以更优惠的条件来吸引客户。所以，税法应适当降低一般纳税人的条件，以便在更大的范围内体现公平。

(3)增值税转型对会计核算的影响远不止前文所述的方面，它的影响是多方面的。如转型后，由于将增值税额纳入抵扣范围，固定资产的入账价值也因此发生变化，从而影响该资产日后的折旧额，进而影响到各期的成本、经营成果以及所得税的核算，而且增值税抵扣额的变化还会影响到企业的现金流量、财务状况等。所以，消费型增值税的实施在会计处理上会产生一系列的变化，还需要其他各方面规定的相应调整予以配合。

参考文献

1于长春.税务会计研究[M].沈阳：东北财经大学出版社，2001

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摘要：我国新的会计准则体系对企业资产进行了重新分类。除保留原有的按流动性、非流动性分类外，取消了短期投资和长期债权投资项目，并将原在表外披露的衍生工具(如期货投资等)改在表内反映，同时增加了金融资产、投资性房地产、油气资产(石油天然气开采企业)、生产性生物资产(农业企业)等内容。新准则对资产要素的重新分类及对资产减值会计的重新规范，使人们对各项资产减值的核算犹如雾里看花。

关键词：新旧资产减值准则；变化；问题

1新旧资产减值准则的变化分析

1.1资产减值范围与现行制度不同

（1）现行制度的相关规定

现行的《企业会计制度》规定计提“八项”资产减值准备：坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托收款减值准备、固定资产减值准备、委托收款减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备和在建工程减值准备，初步建立了资产减值的理念及其确认和计量原则，对在财务报表中真实反映资产状况起到一定的作用，但现行的制度对资产减值缺乏详细讲解。

（2）新准则的主要变化

新准则对资产减值作了较详细的规定，适用的资产范围主要是固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营的长期股权投资等。其他如存货、采用公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产和未探明石油天然气矿区权益等资产的减值适用其他相关具体准则的规定。

1.2可能发生减值的认定与现行制度不同

现行的《企业会计制度》规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失盈亏可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。在新的准则中，企业在资产负债表日是否必须计提资产减值准备，应当首先取决于是否存在减值迹象，不过企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论其是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。

1.3资产可收回金额的计量与现行制度不同

新准则确定可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。

1.4资产减值损失不得转回

（1）现行制度的相关规定

现行的《企业会计制度》规定，企业计算的当期应计提的资产减值准备金额如果高于已提资产减值准备的账面余额，应按其差额补提减值准备；如果低于已提资产减值准备的账面余额，应按其差额冲回多提的资产减值准备，但冲减的资产减值准备，仅限于已计提的资产减值准备的账面余额。实际发生的资产损失，冲减已提的减值准备。

（2）新准则的主要变化

与现行的《企业会计制度》相比，新准则规定“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”。这一规定主要是考虑到现行的《企业会计制度》实施后，我国企业利用减值转回人为调整利润现象频频发生。但需要注意的是新准则中规定资产减值损失不得转回的范围仅限于该准则适用的资产范围，主要是固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营的长期股权投资等。

1.5资产组的认定及减值处理

现行《企业会计制度》要求按单项资产计提减值准备，新准则引入了资产组的概念，提供了更科学可行的确定可收回金额的方式。新准则规定“企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。”此外，新准则提出总部资产的概念，并规定按照相关资产组进行尊值测试的方法。企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。

1.6商誉减值的处理

现行制度规定企业合并形成的商誉为无形资产，按照直线法摊销。但商誉的使用寿命难以进行可靠的估计，随着时间的推移商誉效用的递减（即直线法摊销）没有充分的证据，所以与国际准则趋同，新准则规定“企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试”，不再摊销。

1.7对企业的影响

实施新准则后，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。此政策将有效地防止“顾雏军”式收购中的利润操纵行为，即收购时多计提资产减值准备造成巨亏，收购成功后再将资产减值准备冲回形成账面利润。

新准则规定，企业合并所形成的商誉进行减值测试，不再摊销。该政策对因企业管理费用而有大

量企业合并所形成的商誉的企业，根据其资产动作情况，将会对当期利润产生积极或消极两种不同的影响。企业资产优良的企业，商誉减值将较小，如果小于以前按直线法摊销的金额，当期利润将增加；企业资产运作差的企业，商誉减值将较大，如果超过以前按直线法摊销的金额，当期利润将减少。

2资产减值准则在实施过程中将存在的问题

2.1关于引入资产组的问题

对于一些以单项资产为基础计提减值准备在操作上有困难的情况，准则引入了“资产组”的概念。就我国的企业管理现状和上市公司的监管机制看，资产组属于全新概念，引入资产组的概念将面临一系列困难。其一，资产组概念的运用，需要有与之相适应的现金流量预算管理水平。我国的大部分上市公司没有编制长期现金流量的惯例（而这恰恰是采用资产组所必不可少的），管理人员和会计人员对现金流量的测算普遍缺乏经验。其二，资产组的划分缺乏明确的标准，划分方法不同，直接影响到资产减值准备应否计提及计提多少等问题，容易诱发盈余管理行为。其三，我国企业规模普遍不大，中小企业居多，在辨认资产组时仍然会面临诸多实际困难。另外，会计人员素质不高，电脑化程度参差不齐，采用资产组将给中小企业造成沉重的负担。

2.2关于资产减值转回的问题

尽管财政部三令五申禁止企业为调节利润的目的秘密计提减值准备，但在利益驱动和监管不力的情况下，仍有不少公司明知故犯。准则中的做法恐怕也是不得已而为之。如果从防范公司舞弊的目的来看，此项规定尚可理解，但从会计的角度来看，这种做法缺乏理论依据和可操作性。若该项规定得以实行，则会计上面临的主要问题有：

其一，不能如实反映企业的资产状况。计提资产减值准备的目的是为了满足会计信息相关性要求，使调整后的资产价值更符合客观实际，但如果减值恢复时不转回已计提的减值准备，也就无法反映资产的真实状况。

其二，资产变现时同样产生巨额收益。按照相关制度规定，资产实际变现时，其存有的减值准备必须同时转回，抵减当期成本，增加利润总额。因此，准则的做法能够在一定程度上防范公司操纵利润的随意性，但无法控制公司在资产实际变现当期获取高额利润。

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医院财产物资是指医院拥有或控制的、具有实物形态的库存现金、银行存款、库存物资和固定资产等资产。新《医院财务制度》对医院财产物资盘盈盘亏的会计核算重新作出规范，并要求按照《医院会计制度》规定作出相关会计处理。在此，本文结合笔者学习新《医院会计制度》心得，拟对医院有关财产物资盘盈盘亏及批准处理的会计核算谈一点粗浅之见。

一、医院财产物资盘盈盘亏情况

医院财产清查时，出现医院财产物资盘盈盘亏情况如下：

(一)医院库存现金的长短款

医院库存现金是指存放在医院出纳员那里的货币资金。医院财产清查时，出现库存现金账实不符情况：一种是库存现金实有数大于账面结余数，称为现金长款;一种是库存现金实有数小于账面结余数，称为现金短款。不论现金长款，还是短款，均为出纳会计业务质量不高现象。医院发现库存现金长短款现象应及时查明原因，针对不同情况作出处理，并要求会计人员及时入账。

(二)医院库存物资的盘盈盘亏

医院材料物资是指医院为开展医疗服务及其辅助活动而储存的药品物资、卫生材料、低值易耗品和其他材料。医院的各种库存物资，应定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。清查盘点过程中，发现库存物资实有数大于其账面余额数时，称为物资盘盈;否则，称为物资盘亏。

医院发现物资盘盈或盘亏时，首先通过“待处理财产损溢”账户调账，使其材料物资账实相符。然后，查明原因，根据管理权限报经批准后及时进行账务处理。处理时，一般情况下，盘盈财产物资的净收益，计入“其他收入”账户;盘亏财产物资的净损失，计入“其他支出”账户。

(三)医院固定资产的盘盈盘亏

在新《医院会计制度》下，固定资产是指医院持有的、使用期限在1年以上(不含1年)，单位价值在规定标准以上、并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在1年以上的大批同类物资，也应作为固定资产管理。医院固定资产一般包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备和其他固定资产。

医院发现固定资产盘盈或盘亏时，首先通过“待处理财产损溢”账户调账，使其固定资产账实相符。然后，查明及时原因，根据规定的管理权限报经批准后及时进行账务处理。处理时，一般情况下，盘盈固定资产，应当根据同类或类似固定资产市场价格确定的价值，计入“其他收入”账户;盘亏固定资产，应先扣除可以回收的保险赔偿和过失人的赔偿等，将净损失确认为当期支出，计入“其他支出”账户。

二、医院财产物资盘盈盘亏涉及的账户

(一)“库存现金”账户

1.用途：核算医院库存现金的增加、减少及结余情况。

2.性质：资产类账户。

3.结构：借方登记增加数，贷方登记减少数，余额在借方，表示库存现金实有数。

(二)“库存物资”账户

1.用途：核算医院库存物资的增加、减少及结余情况。

2.性质：资产类账户。

3.结构：借方登记增加数，贷方登记减少数，余额在借方，表示库存物资实有数。

(三)“固定资产”账户

1.用途：核算医院固定资产原值的增加、减少及结余情况。

2.性质：资产类账户。

3.结构：借方登记固定资产原值的增加数，贷方登记固定资产原值的减少数，余额在借方，表示固定资产原值实有数。

(四)“待处理财产损溢”账户

1.用途：核算医院在财产清查中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。

2.性质：资产类账户。

3.结构：借方登记盘亏或毁损的库存物资及固定资产的净损失数额，贷方登记盘盈库存物资及固定资产的净值，期末，经批准将盘盈的财产物资净值从借方转出，计入“其他收入”账户;经批准将盘亏的财产物资净值从贷方转出，计入“其他支出”账户。余额若在借方，表示医院尚未处理的各种财产物资的净损失;若为贷方，表示医院尚未处理的各种财产物资的净溢余。年度终了后，报经批准处理后，该账户一般无余额。

三、医院财产物资盘盈盘亏的会计处理

(一)医院现金长短款的会计处理

医院现金长短款不通过“待处理财产损溢”账户核算。按照新《医院会计制度》有关规定，出纳员每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行会计处理。如果发现现金溢余，也就是长款，属于应支付给有关人员或单位的部分，计入“其他应付款”账户;属于无法查明原因的部分，计入“其他收入”账户。如果发现现金短缺的，也就是现金短款，属于应由责任人赔偿的部分，计入“其他应收款”账户，无法查明原因的部分，经批准后，计入“其他支出”账户。

借：其他应收款——出纳员 1200

其他支出——现金短款 1800

贷：库存现金3000

假如，该医院发现库存现金长款200元，无法查明原因。会计处理如下：

借：库存现金 200

贷：其他收入 200(二)库存物资盘盈盘亏的会计处理

医院的各种库存物资，应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。贵重物资，应多次盘点清查。对于发现的盘盈、盘亏以及霉烂变质、毁损等物资，应当先计入“待处理财产损溢”账户，并及时查明原因，根据管理权限报经批准及时进行会计处理。

【例2】×月3日，某三级医院发现盘亏药品一批，实际成本为12000元，霉烂变质药材一批，实际成本为6000元。报有关部门，等待处理：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 18000

贷：库存物资——药品 12000

——药材 6000

×月9日，某三级医院对发现盘亏的药品一批，实际成本为12000元，霉烂变质药材一批，实际成本为6000元。批准处理：盘亏药品属于科教收入取得，冲销待冲基金;霉烂变质药材一批，追究保管人责任由其赔偿1000元，保险公司答应赔偿3000元，其余计入“其他支出”账户。

借：待冲基金 12000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 12000

借：其他应收款——保管员 1000

——保险公司 3000

其他支出 2000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 6000

【例3】×月30日，某三级医院发现盘盈药品一批，市场价格为15000元，中药材一批，类似中药材市场价格为5000元。报有关部门，等待处理：

借：库存物资——药品 15000

——药材 5000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 20000

批准处理时：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 20000

贷：其他收入 20000

(三)医院固定资产盘盈盘亏的会计处理

与流动资产一样，医院固定资产也应当定期清查盘点，每年至少清查盘点一次。对于盘盈、盘亏的固定资产，应当及时查明原因，根据规定的管理权限报经批准后及时处理。盘盈的固定资产，应当按照同类或类似固定资产市场价格确定的价值入账，确认为当期收入，计入“其他收入”账户;盘亏固定资产，应先扣除可以收回的保险赔款和过失人的赔偿等，将净损失计入“其他支出”账户。

【例4】×月31日，某三级医院发现盘盈固定资产一台，同类固定资产市场价格为150000元，估计已计提折旧为5000元。报有关部门，等待处理：

借：固定资产 145000

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 145000

批准处理时：

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 145000

贷：其他收入 145000

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 150000

累计折旧 50000

贷：固定资产 200000

如果上述固定资产属于财政补助收入或科教补助收入购置的，待冲基金为150000元，则会计处理如下：

借：待冲基金 150000

累计折旧 50000

贷：固定资产 200000

批准处理时：

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 150000

贷：其他收入 150000

参考文献：

1.企业会计准则编审委员会。企业会计准则——应用指南[M].立信会计出版社,2006.

篇5

关键词：行政单位 资产管理 预算管理

一、引言

对于我国的国有企业来说，其一直是改革开放以来的管理体制改革重点问题，国有企业的经营性国有资产也是一个关注的热点，但是，相关的资产管理改革在行政单位则发展较为落后，还存在一定的问题，特别是在政府采购、部门预算、收支平衡方面的衔接存在一定问题。所以，在进行行政单位资产管理改革过程中，则一定要重视如何有效结合资产管理与预算管理问题。

二、以资产管理为中心进行预算管理的探讨

所谓的资产管理，其定义主要是从管理领域出发，这里主要是指在行政企业中而存在的国有资产。需要指出，经营性国有资产并不涉及到行政单位国有资产，它是属于非经营性国有资产的性质。在相关研究中，相比经营性国有资产，关于对非经营性国有资产的研究和探讨并没有很多，可以参考内容主要包括委托-理论。在上述理论的指导下，可以去参考关于《行政单位国有资产管理暂行办法》的相关规定，财政部明确指出了这种多层次的委托关系，管理体制具体包括，首先明确是由国家进行统一所有性质，然后安排各级政府进行相应的分级监管，最后单位可以进行占有及相关的使用。

在探讨行政性资产的相关拥有权问题上，只有财政部门才能进行有效的综合管理，且这种管理则是代表国家行驶权利，行政单位以及主管部门并没有所有权，这就说明其资产所有者为国家，但是，在实际的情况中，终极委托者的位置往往是空缺的，也就无从谈起如何行使这项神圣的权利。另外，根据委托-关系的理论，尽管中央政府和地方政府是名副其实的管理者，但这种权利往往被架空，实际来说，大部分的资产管理权还是由资产的使用部门来使用。

“敲竹杠”往往发生在信息不对称的情况下，所以，应该建议财政部门应该对于资产的信息进行及时的收集，这可以通过编制预算的机会进行。可以把财政部门和单位使用资产过程看做一个博弈的过程，单位往往会报高预算，这种行为极为常见，主要表现在资产配置数量增加、要求提高等。对于管理资产来说，则对于存量资产的情况，单位往往就不愿意进行申报处理，这样就造成了问题，资产部门也没有办法要求使用单位进行如实申报，就出现了信息不能共享，造成了管理资产和原理预算资产部门存在一定的差异性。另外，资金的申报和安排也就不能被资产管理部门弄清，预算资金部门也弄不清楚资产存量，极容易出现预算管理和资产管理的“两张皮”问题。在这种情况下，资产预算安排过程就应该充分利用好单位申报预算的积极性，这样才能完成预算管理和资产管理的有效对接，同时，能够使得委托-成本有所降低。

三、以预算管理为中心进行资产管理的探讨

政府年度财政收支计划则是进行政府预算的基本，所以应该严格执行政府预算，同时，这也是人们对于财政进行监督的有效手段，也是进行财政有效分配的重要手段。

在进行政府预算过程中，则应该着重于以下几个方面的问题：

第一，保证公开性。在进行政府预算时，一定要让广大人民知情，并了解其执行情况，只有接受人民的监督，才能保证其有效性。但是，在实际情况中，往往看懂预算的人太少。

第二，具有法律性。应该保证政府预算的法律效力，但是，在实际情况中，预算执行的过程中，由于各种原因，特别是没有足够可靠的预算，出现了频繁的调整问题，存在大量的预算追加，在落实《预算法》过程中，并没有相关的有力的惩戒措施，这就不能保证有效执行初预算。

第三，具备可靠性。应该采用科学方法进行计算其中的收支项目的数字指标。但是，在实际情况中，变化经常发生在预算之前，还有其他因素的影响，比如，单位往往存在报低预算收入而报高预算支出的问题，行政单位经常同财政部门进行博弈，充分利用自身的信息优势等。

第四，具有统一性。对于预算来说，所有的政府的收入和支出都应该包括其中，而不能存在预算之外的收支计划。但是，在实际情况中，很难避免存在预算外资金的情况。

资产管理在预算管理的角度来说，也就是可以简单理解为由“钱”变成“物”的过程，通过消耗的物体，能够增加社会效益，保证相应的政府职能的有效实现。另外，资产从会计学角度来看，主要包括投资、固定资产、现金、流动资产、无形资产等，但是，分析财政部所涉及到的资产管理，以及预算管理中涉及到的资产管理则是不应该把财政资金包含其中，主要涉及的仅为固定资产部分，所以，为了使得预算的科学性进一步提高，就应该对于资产预算进行细化。

这里分析现代预算的产生，其主要为了对于封建领主资金开支进行相关的约束，先由资产阶级从个人领域逐步进行扩展到公共领域，这种方法能够有效对于官僚集团活动进行约束。在我国，预算管理能够有效保证社会主义国家的管理计划，以及相关的财政政策的执行情况，使得社会财富进一步规划。对于行政国有资产的预算来说，保证和提高政府的执政能力则是预算执行的主要目的，如果能够有效保证预算落实，就能对于行政单位的恶性膨胀进行遏制。维修维护预算、配置预算和处置收益预则是构成行政单位资产预算的三方面的内容。进行合理的精细化的预算编制，就能人们说清楚政府的主要成本开支，而不是仅仅关注于“三公经费”，应该进一步拓展预算公布的领域。同时，财政支出政策也受到资产配置关系的影响。只有进一步进行资产管理的细化，不断使得资产信息化水平进行有效提高，才能帮助进行预算的编制、执行和决算过程，这对于今后的预算深化改革具有重要意义。

参考文献：

篇6

关键词：村级，经济责任审计

 

近年来，审计机关不断拓宽经济责任审计的覆盖，从已经普及至县、乡镇一级，又延伸至加强对村干部参与农村经济活动的监督与约束上，积极推行村级领导干部经济责任审计，取得了明显成效。但审计中发现的问题，需引起重视并加以解决。一、存在的问题

（一）会计基础薄弱。一是账簿登记不规范，账账、账表不符。二是原始凭证要素不符，记账凭证与原始凭证金额不符或没有原始凭证。三是账目混乱，无依据进行账记调整。

（二）财政财务核算不规范。一是违规收费时有发生，违规收入不入账形成账外收入。二是账外列支、白条支出较为普遍。三是往来款项不及时清理，导致往来户头多，且往来单位金额不一致。

（三）挤占挪用专用资金。一是一些村委将上级拨入的扶贫款、专项资金不单独核算。二是征地补偿费未实行专户管理且使用不规范。三是改制企业上缴的净资产及剥离资金未及时上缴市级财政专户。

（四）资产管理不到位。一是少数集体资产长期游离账外，存在管理风险。二是建设工程管理及核算不规范，手续不全，未经审计便自行结算。三是固定资产核算不合规，存在不入账和报废销账。

二、存在问题的原因分析

（一）财经法规知识宣传学习不到位，领导干部法制观念不强。一些村干部平时不注重对财经法规及有关政策规定的学习，自身缺乏财经知识和基本的财务知识，对一些违规违纪问题认识不够，管理职能、服务职能和工作职责没有充分发挥。造成违反程序行事、不经批准擅自处置资产；乱收费、乱摊派；在资金管理和运用方面存在挤占挪用或滞留专项资金、账外设账等现象。

(二) 财政财务管理水平不高，财务人员责任心不强。少数村级财务人员的财经法规意识淡薄，对执行财务管理制度意识不强，往往是被动的做账、做报表，村干部叫怎么做就怎么做，对于一些明知是不符合财经法规的不加以制止，做“好好先生”，未能真正履行财务监督职责。毕业论文，村级。以致会计基础工作薄弱，会计核算不规范，随意性较大；纳税意识薄弱，对取得的资产出租收入从不缴纳有关税费。毕业论文，村级。

（三）内控制度执行不到位，监督制约机制乏力。一是一些村部财务管理不规范，不能有效控制财务收支。会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；重大事项没有实行集体审批决策；工作人员调离岗位也不及时办理清点、交接手续等。二是虽然建立了规章制度，但有章不循，如业务招待费，有关部门三令五申严格控制招待费，但在执行过程仍然超范围超标准列支。三是资产不实，资产管理混乱。添置的固定资产入账不及时，未对固定资产进行定期不定期的清查盘点，时常出现有账无物，有物无账的混乱状态。少数单位的资产长期游离在账外，对外长期投资的本息未按规定收回，一些应收未收的资产未及时催收，由于人动，极易造成“人走账不清”，“新官不理旧账”。

三、建议及对策

（一）强化学习，不断增强财经法纪意识。对于存在的问题，整改得到不到位，是否还会复发，其执行在于业务人员，但关键还是看领导认识到位不到位，贯彻有力不有力，因此必须扎实开展领导干部财经法纪教育。村级领导干部应自觉加强财经法规的学习，增强财务管理意识，严格执行有关法律法规，不断改进和提高财务管理的水平和能力。财务人员应认真学习有关法律法规，进一步提高自身素质，强化财经法规意识，增强依法理财能力。另外，会计管理部门在会计业务培训过程中要加强业务指导，并对普遍存在的问题开展有针对性的培训教育，加强财务工作的指导和监督，履行法定监督职责，促进和规范财务收支行为。

（二）加强监督，规范内部财务行为。应全面清理整顿原有的各项内控制度，找准失控环节，明确自控重点，培育自我约束自控能力。毕业论文，村级。毕业论文，村级。特别是加强工程建设项目的管理，规范建设程序，工程款支付和核算。毕业论文，村级。加强财务安全管理，确定财务的安全完整、保值增值。毕业论文，村级。专项资金切实做到专户核算，专款专用，杜绝挤占挪用，保障财政专项资金安全，提高财政专项资金使用效益。另外，建议各乡镇有关部门加强对村级日常经费支出的合理、合法进行监督，特别是对工程项目管理，固定资产采购等方面，对监督结果在村级范围内公开，接受群众监督。

（三）培植财源，从严控制政府性负债。一方面各乡镇应适应经济形势，深入贯彻落实科学发展观，结合各乡镇实际，因地制宜，挖掘传统产业，发展特色产业，调整产业结构，加快发展农村经济，不断壮大农村经济，努力实现富民、富村、富乡的目标。另一方面要做好节流工作，正确处理好负债与建设的关系，应合理安排制订建设计划，不能通过加重农民负担和增加乡村负债搞建设，更不能以破坏生态环境为代价。

（四）健全监管，注重审计成果转化。经济责任审计结果运情况如何，是衡量这项工作成败的关键。有关部门要充分利用审计成果，将执行财经法纪工作的好坏，作为考核任用领导干部的重要依据之一，乡级干部管理部门应根据审计结果报告所列问题，与被审计的村干部进行谈话，予以诫勉，督促整改。切实规范和制约村级领导干部的权力运行，全面推进政务公开、村务公开、党务公开，健全农村集体资金、资产、资源各项管理制度，做到用制度管权、管事、管人。

篇7

关键词：事业单位，会计核算，权责发生制

 

在会计工作中， 确认会计主体在某一会计期间的收入与费用从而确定其损益的标准， 称为会计基础或会计核算基础。免费论文。现行会计核算基础有权责发生制和收付实现制两种核算模式， 收付实现制是指会计主体在某一期间内收到的现金与付出的现金之间差额的财务结果， 收入与费用的确认以款项是否已经收付为标准； 权责发生制指会计主体在某一期间内取得的经济收益与消耗的经济资源之间差额的财务结果， 收入和费用的确认以权利已经形成和义务已经发生为标准。1998 年起我国开始实施的《事业单位会计制度》规定， 事业单位会计核算基础是收付实现制或权责发生制两种核算基础并行方式， 即对事业单位的非经营活动( 事业活动) 核算实行的是收付实现制， 对事业单位的经营活动核算实行的是权责发生制。事业单位实施这两种会计核算基础并行方式在原有预算管理模式和会计环境下对加强我国公共财政资金管理与使用，发挥了非常重要的作用。

但是随着我国事业单位的发展，我国事业单位的情况非常复杂， 分类庞杂，既有收入依靠全额或差额拨款的事业单位，也有自收自支的事业单位，还有经营型事业单位； 既有公益型事业单位， 又有履行部分行政管理职能的事业单位。事业单位会计核算统一采用收付实现制存在明显不足，随着社会主义市场经济体制的逐步完善，服务型政府职能角色的确立，对于防范和化解财政风险意识的加强，事业单位的会计报表必须全面、准确、及时反映资产负债信息，收付实现制本身的特点决定它无法很好的适应可核算的公共管理的要求， 事业单位的会计核算从收付实现制发展为权责发生制( 或修正的权责发生制) 将是一种趋势，本文主要对此问题进行探讨。

一、事业单位现行收付实现制核算基础的弊端

1、会计核算不真实, 容易造成会计信息失真。由于事业单位会计核算实行“收付实现制”。现行的事业单位核算制度对固定资产在使用过程中的价值损耗却没有明确的规定，固定资产不计提折旧，固定资产净值与原值严重背离，随着时间的不断推移，背离的程度越来越大，使净资产指标不能如实反映资产的现实状况；造成账实不符，对资产无法充分利用。免费论文。

2、不能全面准确记录和反映单位的负债情况，不利于防范财务风险。收付实现制以款项是否收付为标准入帐，当收益实现和收到款项时间不在同一期间时，会计记录便不能代表当期业务活动的真实结果，同理，当费用发生与支付不在同一期间时，会计记录也不能正确反映当期业务活动所支付的代价。因此，收付实现制不能公正、客观地核算成本和反映运营结果。

3、不能真实反映对外投资业务。收付实现制在投资时作一项资产的增加和另一项资产的减少，到收回时才一次确认为收益，也不计提减值准备，无法反映各期的投资收益，有的长期投资在几年内只反映其成本，不能反映投资的真实情况，不利于加强投资管理，评价投资的效益。

4、会计报表信息不完整，项目列示不科学。比较严重的有：基本建设支出不在财务总帐中反映，而是单设基本建设帐，总帐上只是反映一个结转自筹基建数，在建工程的进展情况、投入情况无法知晓；另外资产负债表和收入支出表中同时反映收支项目，既不符合资产负债表作为静态报表，不应反映收支类科目的属性，又因重复列示而无意义等等。

5、 成本核算不规范, 现行事业单位会计制度对成本核算缺乏详细的规定, 不利于事业单位成本管理和绩效评价。

二、事业单位会计核算基础应以权责发生制为核算基础的理由

1.有利于完善事业单位会计信息、有效控制财政支出和优化公共资源配置。首先, 收付实现制侧重于对一个财政年度内资金拨付额“不超预算”的控制, 有利于国家预算的编制和控制财政支出。其次, 权责发生制基础不仅反映当期的财政结果, 同时抓住当期决策的长期结果, 有利于管理和监督公共资源, 并使它们得到优化配置。最后, 事业单位会计引入权责发生制为基础, 事业单位会计可以提供增强财政长期支持能力方面的信息, 从而优化政府的中长期决策。

2.有利于政府加强负债管理、防范财政风险和提高绩效。免费论文。以收付实现制为核算基础形成的会计信息不能全面反映政府债务, 只能在偿还当期( 支付时) 予以确认, 本期应承担而在未来期间支付的债务及利息无法反映, 往往低估了财政风险。而以权责发生制为核算基础形成的会计信息包括了事业单位运营各方面的综合数据, 如资产、负债、净权益、收入、支出等, 使政府能够及时了解各种风险情况, 加强负债管理、防范财政风险。

3.有利于适应政府职能转变和财政体制改革的要求。随着我国经济体制改革的日益深入, 政府职能和财政体制有了不少变化和发展, 权责发生制适应了这种新形势。符合国际惯例, 有利于政府“入世”和应对国际竞争, 适应了经济全球化和全球市场的发展。

三、事业单位采用权责发生制的具体策略

1.改革应遵循逐步渐进的原则，从国外大多数国家改革的经验并结合我国实际情况来看, 我国事业单位会计核算基础由收付实现制向会计权责发生制的转换, 应采用“由局部到整体”的原则, 分步骤地开展。这样的步骤既能弥补现今收付实现制会计对当前财政相关改革的不适应性, 又有利于为后续改革打下基础。

2.应采取先支出后收入的原则，权责发生制基础既用以确认与计量收入, 也同时用于确认和计量支出。然而, 从国外会计改革的经验来看,相对于支出方面而言, 采用权责发生制基础计量和确认收入的难度更大, 适应性则稍差(部分原因在于收入的不确定性高于支出的不确定性)。因此, 权责发生制基础应先应用于确认和计量支出, 随后才应用于确认和计量收入。

3.加强会计人员的培训，对财务会计人员进行培训以及继续教育, 使其对各种会计基础的含义、利弊和适应性有足够的认知。在会计职称考试中, 考虑单独设置行政事业单位会计师考试, 或者提高有关行政事业单位会计内容在考试分值中的比重, 以此促进事业单位机构会计人员专业素质的提高。

4.加快相关法制建设，权责发生制改革需要相应的法律措施作保障。任何一项改革的成功都离不开法律的保障。国外经验也表明,法律框架是各国家进行改革的前提, 澳大利亚、新西兰等发达国家在实施改革前已根据公共部门改革的具体要求制订了相关的法律规范。我国尚处于市场经济的发展阶段, 法律体系建设还不完善, 将在一定程度上制约权责发生制会计的实施。因此, 必须加快有关法规的建设与实施, 确定权责发生制在事业单位会计中的应用范围以及如何运用等一系列问题。

参考文献

[1]朱琳.对事业单位会计制度改革的思考.[J]会计之友2008(10)中:68-69

[2]唐振达.对事业单位引入权责发生制的探讨.[J]中国管理信息化2008(1):38-40

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关键词：SAP工程项目，核算，项目编码，资产号，SEUT树形结构

 

1 问题提出

中国石化ERP系统采用SAP R/3实现，由于安庆分公司（以下简称企业）ERP上线时没有实施工程管理（PS,Project System）模块，不能满足企业精细化管理和国家对大型投资工程项目审计的要求。

企业提出在ERP没有实施PS模块前提下，通过客制化开发，实现工程项目按照工程、子项目、专业、费用4级进行核算和管理，专业根据管理需要可以自主扩充，核算费用分为设备购置费、主要材料费、安装工程费、建筑工程费。企业希望能够制定“设计简洁、实现容易、统计合理”方案，然后实施，项目投用能够到项目精细化管理的要求。

2 业务流程与方案设计

2.1 现行业务流程分析

工程费用核算主要涉及ERP系统中MRO模块（中石化将MM模块和SD模块中部分功能整合为物资管理模块，即MRO模块）和FI/CO模块。科技论文。工程项目相关业务流程如下：首先由资产会计创建1个主资产号和5个子资产号，分别归集设备购置费、主要材料费、安装工程费、建筑工程费和其他费用，然后MRO模块根据资产号创建项目编码，在编制需求计划的时候输入项目编号和资产编号，最后根据预留发货，这时候系统就产生了设备购置费、主要材料费。财务部门根据工程部门提供的数据录入安装工程费、建筑工程费。最后通过相关报表归集数据。

现行业务处理后，各项费用统计只能够根据资产号来进行，统计后只能够反映资产总费用和费用类型，无法区分该项目的子项目、专业等相关专业数据，管理过于粗放，不符合企业精细管理需求和国家相关工程审计要求。

2.2 方案设计

2.2.1 设计原则

设计投资项目多级管理核算要求预算费用不超过10万元，新的功能实现后要与SAP系统无缝对接，且对现行业务流程不可做过多修改，最终用户操作简洁方便，界面风格要和SAP系统一致。系统设计要充分考虑客制化对SAP系统安全性和稳定性影响，必须保证数据一致性和唯一性。

2.2.2 设计分析

企业对本项目要求是“设计简洁、实现容易、统计合理”，为了制定一个合理的项目出了方案，采用了“头脑风暴”会议，广泛的听取各个部门的相关用户对系统的构想和要求，并实际考察现行业务后，一致认为要成功顺利实现项目目标，首先要制定一套科学合理的编码体系，通过自定义的编码和SAP系统相关的编码结合在一起，把整个业务串接起来，使每个业务操作都有源可塑、可追踪。

如果选择第三方平台进行系统设计和实现，尽管可以采用SAP的rfc实现数据交换和系统实现，但无法实现和SAP系统的无缝集成、界面风格统一，且最终用户操作不便，部分用户有时候要跨越不同系统进行操作。在充分讨论系统目标和要求后，最终选择了SAP系统的ABAP开发语言，数据结构通过在SAP系统客制化透明表实现。

通过ABAP开发能够按照项目设计简洁、实现容易、统计合理”要求实现。并且企业ABAP开发人员技术能力能够完全胜任改项目，在投用后由企业自己ABAP人员进行完善等维护工作方便，能够及时解决系统中出现的各种问题。

2.2.3 项目编码设计

项目编码设计的好坏是本方案的重点，而且设计的编码要符合业务操作人员习惯，便于理解和维护。设计一套科学合理编码，并要考虑最终用户对编码接受和理解，这样便于系统顺利投入使用。科技论文。编码结构设计及编码长度必须要符合企业SAP系统目前相关业务。

本设计方案的核心是利用SAP系统中原有的项目编号来实现多级费用核算和统计，即对项目编号进行标准化处理来实现数据归集和分类。由于工程项目编号始终贯穿在MRO模块业务流程中，原有编码设计仅能满足物资采购业务的分类管理要求，不能满足多级管理核算的需求。规范后的项目编码采用层次码结构，使用10位编码，分别对工程、子项目、专业、费用编码标识，第1-5位为工程项目编码，前面2位为年份，后3位为项目流水号，第6-7位为子项目编码，第8-9为专业编码，第10位为费用代码。系统实现时将明细项目编码和子资产号关联，这样的编码设计在业务处理上不改变MRO和FI/CO模块现有业务流程，也不会影响资产统计和投资订单的管理与控制。项目编码结构见图1.

SAP中项目编号字段为10位字符，为了保证已启用SAP相关流程和客制化报表不受影响，在本方案中没有对项目编号进行扩展，既保证系统的稳定，也减少了本方案的工作量。

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在经济的高速发展背景下，公路事业也进入了蓬勃发展时期，公路工程施工项目日渐增多。在公路工程施工项目中，会计核算是一项非常重要的工作，其成效如何将直接影响到整个项目的经济效益。因此，必须对公路工程施工项目会计核算工作有更多的理解，并从思想上予以高度重视，以提高整个项目的经济效益。 

一、工程项目会计的特征分析 

因为公路产品本身的特殊性，如施工工期长、易受自然气候条件影响等，这使得施工生产各部门必须保持综合协作。与一般的工业性企业不同，公路部门开展生产任务也有其自身的特殊性。这一系列的特殊性，决定了施工项目会计也有其特征。 

关键词：公路工程论文,施工项目论文,会计核算论文

（一）施工项目部属于独立的会计主体 

在企业的会计工作组织形式中，常见的主要包括这两种：集中核算及非集中核算[1]。所谓“集中核算”，指的是将会计核算工作都集中于公司财务部门，或是不对企业内部各部门发生的经济业务进行全面核算，只是取得原始凭证，然后再对原始凭证汇总、送交企业财务部门审核，并进行登记[2]。所谓“非集中核算”，也称分散核算，指的是对于企业内部的各个部门及生产单位产生的经济业务，由各级部门完成账簿登记及全面核算工作[3]。各个部门可单独计算盈亏，并进行财务报表的编制，然后送交财务部门汇总，并编制出整个企业的财务报表。考虑到施工生产具有分散性的特点，往往会采用非集中核算方式。 

施工项目作为一个重要的生产活动经营机构，是一个独立的会计主体，可单独完成会计核算。因此，施工项目可在遵守内部会计制度要求的前提下，进行会计科目的设置，组织会计核算，实现对项目资产、收入、负债及费用等变化情况的全面、连续记录，并定期计算项目损益及进行财务报表的编制。总部也可统一核算项目的部分资产、负债等业务，这样可以加强对施工项目的控制。 

（二）成本核算是会计的中心任务 

虽然施工项目部的工作还包括对存货、货币资金、负债、固定资产等业务的核算，但主要以成本核算为中心任务。施工生产具有单件性特征，这就决定了它的单位成本是无法根据一定时期产生的总施工费用及工程数量而进行计算的，而是应根据订单对施工生产费用进行分别计算，再将各项成本单独计算出来。因为建筑产品间差异大、可比性差，故其实际成本无法比较，这就决定了要以预算成本为依据，也就是说工程项目只能比较工程实际成本与预算成本之间的升降变化。 

（三）项目及总部往来事项具有频繁性 

一般来说，建设单位总部和施工项目部间会有频繁的业务往来，内容涉及材料、资金、设备的调拨，成本费用结转等方面。无论哪一方面的内容，均应对其进行正确、及时的记录。在总部和施工项目部的会计核算中，往往会设置有关于往来或类似的科目，主要是对由此引起的双方之间的债权及债务问题进行详细记录。 

（四）工程价款结算、确认合同收入及费用应分段进行 

公路工程的建设周期都较长，需要占用大量资金，故关于工程的各项价款结算应分段进行。比如，对于已经完成预算定额规定的全部或部分工程、工序，应归入“已完成工程”，及时进行中间结算，直至工程结束后再清算。为此，项目部则要重视工程价款的会计核算工作，并能将已完工程的预算价款正确计算出来，并将之及时回收。此外，还要认真完成预收工程款的核算及管理工作，并及时和建设方清算。除上述内容外，因为施工周期相对较长，施工项目部还应严格根据合同条款的相关内容及竣工进度，采用相应的方法计算出各年度的合同收入及费用，了解每个年度的经济效益。 

（五）会计方法的选择应紧密结合自然环境因素 

众所周知，施工项目部所需要的临时设施、固定资产等物资都是露天存放，加上工程本身占地面积大，故也大多是露天作业，这也使得资产耗损较明显。因此，施工项目部在选择会计方法时，应灵活结合自然环境因素进行。比如，对于固定资产，应选择最佳的折旧方法；对于低值易耗品、临时设施及周转材料，应选择最合理的摊销方法，这样才能使价值补偿能够最大限度地满足实际磨损情况。 

二、项目的会计核算对象 

由于施工项目的会计核算涉及内容多，包括了项目自招投标到完工的所有生产经营过程的内容。因此，项目部应紧密结合工程项目的规模、施工组织特点、财务人员能力等因素，组建相应的会计结构，并配以相应的会计人员，完成对项目的会计核算。一般来说，都会对项目进行独立核算，核算的内容主要与资产、收入、利润、负债等项目有关。 

在施工过程中，因为生产资金会不断循环及周转，这使得资金占用形式也出现循环及周转态势。比如，在物资供应期，需要使用资金购置各种材料、设施、设备等，货币资金变成了储备资金；施工时期，除了消耗材料物资外，还要支付工资及其他费用，这使储备资金又变成了生产资金，形成了合同费用。待工程竣工后，生产资金又变为结算资金，形成了一种合同收入，最终转为货币资金。如此，资金占用形式会不断变化。这些涉及资金收支的生产经营活动，也是合同收入及合同费用的形成方式。 

在施工项目中，会计核算对象则是这一系列的资金运动。这些会计核算对象不但直接关系到项目的资产、负债及所有者权益的变动结果，且对合同收入及费用确认、计量的变化也作出了如实的反映。因此，明确施工项目的会计核算对象至关重要，是顺利进行会计核算工作的前提。 

三、项目的会计核算任务 

随着市场经济体制的不断完善，公路部门都会根据市场需求及自身特点出发，向社会招揽施工任务，以充分、合理地开展施工活动。为了具备良好的生产管理水平，施工项目除了要接受总部职能部门指导外，还要学会根据施工项目特点采取相应的对策，才能为企业提供更多的扩大再生产资金。所以，各个施工项目部要灵活制定有效的年度施工生产计划及财务计划，以利于各项生产经营活动的顺利开展。与此同时，在施工期间做好会计管理及经济核算工作也非常重要，以便更好地掌握各个项目的经济活动，然后发现问题及不足，深入分析导致的原因，并采取相应的措施解决，以确保生产计划及财务计划的顺利执行。 

所以，施工项目部则要认做好以下几个方面的工作：①做到及时、准确、完整地将各种资产、负债等会计科目核算清楚，确保账实相符、账账相符、账表相符及帐证相符；②将材料物资采购成本及工程安装成本准确地计算出来；③及时、正确地完成各种财务报表的编制，为企业进行各种经济管理活动提供有效的信息[4]。 

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论文摘要：小企业的蓬勃发展对于整个国民经济都是有利的因素，但是小企业伴随着起灵活性的同时是其自身会计管理存在的一系列问题，因此加强对小企业的会计核算成为我们必须要面对的问题。

小企业流动性强，财会人员不固定，兼职财会人员多，更有甚者一人兼任几家或十几家企业的会计，会计基础核算不规范，明细核算不健全，执行业主意志的多，执行本行业会计制度的少，时常发生偷、逃、骗税行为，严重破坏了公平竞争的经济秩序，导致了国家税收的大量流失。追究其主要原因是因为我国小企业的会计核算不够规范。从2005年的1月1日起，《小企业会计制度》开始实施，这就为我国的小企业会计核算行为提供了有力的依据。因此，我们应该抓住这个机会，解决小企业会计核算规范问题，减少乃至杜绝小企业虚假会计信息的披露。

一、小企业会计核算存在的问题

1．1会计科目使用不规范。如今，在小企业的会计队伍中，无证上岗无人过问，有的虽有会计证，但业务技能不高。如在提交税金的会计核算上，将城建税、教育费附加和综合基金混为一谈，一起列入“主营业务税金及附加”科目内，提取时借记“主营业务税金及附加”；贷记“应交税金”；交纳时借记“应交税金”；贷记“银行存款”。结果，将这笔会计业务应分别在“应交税金—城建税”“其他应交款”、“营业外支出”核算的内容，都在“应交税金”中核算。

1．2乱提折旧。小企业的固定资产，有的只有几万元，有的超过百万元，企业与企业之间提取固定资产折旧的方法也不一样。固定资产在短期提完折旧后，账面上的固定资产原值就等于了“累计折旧”的余额。对此，有的会计认为，这两个账户的余额相同，在资产负债表上，其固定资产部分的列示己没有意义，即“固定资产原值”减“累计折旧”，固定资产净值为零。将固定资产原值和累计折旧的余额填上去或不填上去，固定资产净值都为零，为了省事，会计人品干脆在资产负债表的固定资产部分，什么也不填，既不影响此表的平衡，又能节约编表时间，可谓一举两得。更有甚者，在下年度换新账时，总账上的“固定资产和“累计折旧”也被取消。实际上，固定资产折旧虽已提完，或已提足，但企业实物形态的固定资产仍然存在，有的依然能正常使用多年，而将总账和资产负债表上的“固定资产”、“累计折旧”抹去，是不符合实际情况的。

1．3费用开支无标准。小企业，一般是老板当家，在费用开支上，一切由老板说了算，哪些费用能开支，哪些不能开支，乃至用多用少，会计人员在核算上不好监督，也无法监督，老板们也理直气壮，反正是花的我自己的钱，会计管不了。企业内部如此，企业与企业间也是这样，没有统一的费用开支标准，最明显的表现在企业的出差费、业务费和广告费上。

1．4利润不分配。只要我们看一看小企业的会计报表，便能知道大多数小企业实现的利润，年复一年的在“未分配利润”账户内，而“资本公积”、“盈余公积”之类的会计科目，其余额永远为零。我们说除了亏损企业，凡是有利润的企业，在交纳企业所得税之后，会计人员都应当按照制度规定，将企业的税后利润进行合理、规范的分配，不但能反映企业会计核算的真实情况，而且也是会计核算完整性的需要，更是一项非做不可的工作。

二、规范小企业会计核算途径

2．1建立小企业会计核算模式。依据《小企业会计制度》，小企业可以建立其相应的会计核算模式。只有建立简洁明了、可操作性强的小企业会计核算模式后，小企业的会计人员才有可能按要求、门类记账；按会计制度中设置好的会计科目对业务进行分类、整理，才能提高小企业的会计信息质录，防止偷税漏税行为的发生。另外，会计核算模式建立后还能够健全小企业的内部控制制度，加强内部监督。

2．2整顿小企业会计核算和财会人员。首先，从账簿、凭证管理入手，严格规范小企业的会计核算。《小企业会计制度》、《民间非营利组织会计制度》和《村集体经济合作组织会计制度》的及有关会计核算办法的出台，从而使我国会计核算制度体系更加健全。

2．3促进小企业会计人员索质的提高。提高小企业会计人员的索质，主要应从两个方面入手：首先要强化小企业会计人员的职业道德教育。其次，加强对会计人员的培训，认真学习《小企业会计制度》，促进会计人员专业技能的提高。

其具体操作主要有：一是各地财政部门要配合小企业业务主管部门和工商联等有关部门制定有效措施，积极组织“小企业会计制度)培训工作，将小企业会计人员的培训纳入会计人员继续教育的重要内容；二是从小企业自身做起，完善用人机制，敢于推陈出新、摒弃陋习，积极为年轻的、业务素质高的会计人员创造有利条件；三是对高素质会计人才的待遇应予倾斜，吸引会计本科生、研究生到中小企业去工作，逐步改善其会计人员结构。

2．4积极开展委托记账业务。对于无条件设立会计机构、配备会计人员的小企业，按规定应当委托会计师事务所或者持有记账许可证书的其他记账机构进行记账。委托人提供的原始凭证及有关资料必须真实，受托人必须对委托人提供的凭证及资料进行审核，双方各负其责，共同促进小企业会计核算的规范化。: