内控管理论文范文

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关键词：压差控制定风量变风量控制稳定性响应时间

1概述

压差控制在净化空调系统中是一个非常重要的环节。只有通过对净化区域的压差进行控制，保证合理的气流组织，才能达到净化和工艺的要求。例如洁净厂房必须保持一定的正压使外界未经净化的空气不会进人净化区域，保证洁净级别;并且通过对各净化区域的不同的压差控制，达到净化分区的作用，在GMP中就要求不同净化级别区域的压差应得到控制不小于+5Pa。在生物安全洁净室中，压差控制更是保证安全防护屏障的关键指标，在《生物安全实验室建筑技术规范》中指出必须使实验室的负压梯度得到稳定可靠的控制。因此对于净化空调系统来说，压差控制是非常重要的。

压差控制在实现中是比较困难，特别是在生物安全实验室中，要得到并保持精确、稳定的压差对于控制工程师而言绝对是一件具有挑战性的任务。因此在设计压差控制系统时，必须要根据实际情况从以下几个方面进行分析和确定:

①风险分析评估;

②定风量系统和变风量系统选择;

③压差控制和余风量控制方法;

④控制信号与噪声的影响;

⑤制稳定性及响应速度;

⑥建筑结构对压差控制的影响;风管泄漏对压力控制的影响。

首先，必须对压差控制的风险进行分析，例如对于高等级的生物安全实验室而言，因为它有生物污染的高风险，各种相关的标准都对其有保持稳定负压梯度防止污染泄漏的严格要求，因此控制系统就必须能够稳定可靠的实现这样的控制目标。

2压差控制方法

对于压差控制系统来说，其所达到的结果实质上是对渗人或渗出空气的控制，就其控制策略而言可分为被动式和主动式控制。

定风量(CAV)是一种被动式的控制方法，它使用手动风量调节阀，通过简单的送风和排风平衡，送风比排风少(或多)一定的量(余风量)，来达到所期望的压差。在选择定风量这样的控制策略时必须认真的考虑，因为定风量系统有突出的局限性。主要有以下几点:

(1)所有时间，设备必须保持恒定的送风量和排风量。

(2)不能有任何排风设备(如生物安全柜等)增加或减少，灵活性差。未来的扩展会由于系统容量限制而受限。

(3)必须按全负荷设计，要有较大的余量来弥补由于过滤器等造成的送风和排风系统性能的下降，连续的全负荷运行使能耗极大，因此运行成本非常高。

(4)由于风机系统、过滤器系统等性能下降或风阀位置改变等情况下，系统经常要重新进行风平衡调试，需要大量的维护。

(5)由于在所有时间都是大风量运行，噪音会过高。因此如果不能接受以上的局限性时，就不应选取这样的控制策略。目前，通过在送风管和排风管上采用压力无关型的定风量控制装置(如文丘里阀)的定风量系统，在一定程度上可以主动的、动态的调节流量，消除系统静压波动造成的对流量的影响，从而保证流量的恒定和控制的稳定。

变风量系统(VAV)是一种主动式的压力控制策略，它通过电动风量调节阀连续不断的对送风量或排风量进行调节，以保持希望的压力。主动式的VAV压力控制方法可以分为两种:纯压差控制(OP)和余风量(又称为流量追踪)控制(AV).

2.1纯压差控制方法

纯压差控制方法相对而言简单明了，其基本原理如图1。其控制原理为:压差传感器测量室内与参照区域的压差(OP)，与设定点(即期望的压差)比较后，控制器根据偏差按PID调节算法对送风量(或排风量)进行控制，从而达到要求的压差。可以看出，送风量(或排风量)是压差(Δp)、设定点以及PID常数(α，β)的函数。

另外一种相似的压差控制方法则是根据伯努利原理，利用一个装在小管内的风速探头，将小管置于洁净室与参照区之间的开孔中，由于洁净室内与参照区的压力差将使空气从此小管中流过，管中的风速探头就可传感洁净室内与参照区之间的空气流速，从而根据伯努利原理利用风速计算出洁净室与参照区的压差，根据此压差信号，按照上述的方法，控制器对洁净室的送风或排风量进行控制，达到所期望的压差值，这样的方法称为“伪压差”控制方法。

2.2余风量(气流追踪)控制方法

洁净室的送风量与排风量之间保持一定的风量差(称为余风量)，必然会导致洁净室产生一定的压差。余风量(气流追踪)控制即控制系统实时测量风量(送风和排风量)变化，通过调节送风量或排风量，动态的达到相应的风量平衡，使送风量和排风量之间保持恒定的风量差，从而维持恒定的压差。其基本原理见图2，控制系统利用气流测量装置实时测量送风量和排风量，排风量可以在排风主管上测量，或如图中在各个单独的排风上进行测量并求和，控制器据此调节送风量，使其追踪排风量的变化，保持一定的余风量，从而达到所希望的压差值。可以看出余风量控制是一个开环控制系统。

在这里，余风量就是达到所希望压差时渗人或渗出洁净室的空气流量(单位为CFM)。负的余风量即总排风量大于总送风量，它将导致负压的产生，而正的余风量则是总送风量大于总排风量，它将导致正压产生。

在图2中的风量等式中，余风量是定值。但在实际情况下，它是变化的，例如当流量传感器发生偏移时，实际的余风量也将发生变化。因此，应该考虑选择足够大的余风量来弥补由于围护结构气密程度、风管泄漏以及流量测量装置精度误差等造成的影响。

上述的两种压差控制方法，在实际运用中都必须按照预定的频率进行验证。例如对余风量控制，每半年就应该进行对设定的余风量进行校正。

2.3混合控制系统

由于生物安全等级3或4级的生物安全实验室的研究和实验对象非常危险，实验室的压差控制以及气流方向控制更加重要，必须确保压差和气流方向得到稳定可靠的控制。对于这样压差控制非常关键的地方，采用纯压差控制和余风量控制两种方法混合的控制系统是很好的选择，它可以确保对实验室压差稳定可靠的控制。

通常的做法是采用余风量控制作为基本控制方法，同时加人压差传感器和控制器对余风量控制系统的余风量进行设定。当房间特性发生变化时，如风管的泄漏以及围护结构的气密性等发生变化，余风量也会发生变化(通常是变大)，此时压差控制系统可以动态的计算出一个合适的余风量，以保持稳定的压差控制。

同时，一旦余风量增加到一个预定值时，系统将发出报警，此时可能需要对流量测量装置进行校正，或者对风管和围护结构的泄漏进行处理，使系统状态回到正常范围内。因此这样的系统可以通过对余风量的监视实现对整个实验室的控制系统、风管系统、围护结构完整性的监视。

3稳定性与响应速度

一般建筑技术构成的房间，它能够达到的控制压差约为2.5Pa，对于测量来说这是一个非常小的压差(信号)，同样对于测量传感器的校正来说也是非常困难的。由于门的开关、生物安全柜调节门的移动、人员的运动等很多因素造成的扰动(噪声)约可达到25Pa。因此对于纯压差控制而言，其测量信号与噪声之比为1:10。这样的情形就如同测量一个湖泊的液位，要求精度在1厘米，而湖泊的波浪却有10厘米高，如果希望得到精确的测量值，就需要很长的时间来平均波峰和波谷。在这样的情况下，如果希望快速的响应就不可能保证精度，精度与速度(或响应时间)是矛盾的。

对于纯压差控制系统，响应时间一般要求在数分钟以内。因此，很多这样的控制系统都是牺牲稳定性来达到响应时间的要求，它在达到稳定控制之前需要在设定点附近波动相当长的时间。不幸的是，系统达到稳定控制的时间往往比扰动发生的频率长，因此系统可能整天都在波动，直到人员下班、工作结束，不再有扰动发生，系统才能够达到稳定状态。

对于“伪压差”控制系统，其测量对象是空气流速，它相对于纯压差控制更稳定、更快速一些，因为流速信号和噪音信号是与动压的开平方成比例关系，它大约能够把信号与噪声比提高到1:3。可以看出，测量对象的简单改变就可以大大改善系统的J性能。然而，即便如此，噪音依然达到了信号的3倍，当扰动发生后，控制系统仍需要超过60秒以上的时间达到稳定输出。需要注意的是，由于测量气流速度需要在房间与参照区域开孔，因此这样的控制系统对于很多场合的应用是不允许的，例如对洁净度有较高要求的场合，或高等级的生物安全实验室也不应使用。

对于压差和“伪压差”系统来说，在某些条件下会造成严重的压力问题，如在进行负压控制时，当洁净室门打开时，所有的测量信号如压差和流速都会消失。虽然一些控制器有按照预定时间锁定输出的功能来弥补这样的问题。然而，当门长时间打开时，压力控制系统就会关闭送风，以便使房间回到负压的设定点。此时，空气将会从过道(或相邻区域)被吸人打开的房间，过道(或相邻区域)的压力必然下降。而如果其他洁净室也是使用过道(或相邻区域)作为压差参照点，那么其他洁净室的压差控制器也将关闭送风，由此发生连锁反应，更多的空气被从过道(或相邻区域)吸入洁净室排走，测量压差值一直不能达到设定，而实际压力却在不断下降。同样对于正压控制也会产生类似的问题。可以想像，这将会造成整个洁净室严重的压力问题。当然，对于那些不要求严格房间压差控制，或风险评估对稳定时间以及稳定性没有较高要求的设施，并在HVAC系统设计中采取了措施(如采用双门互锁的缓冲间进行隔离)能够避免如上述问题发生的情况下，采用纯压差控制也是可行的。

相对而言，余风量(或流量追踪)控制系统的信号测量是采用流量测量装置对送风量和排风量进行测量。而送风量和排风量通常都是比较大的测量值，在这样的情况下，例如信号测量为1000CFM，而噪声(各种扰动)约能达到1000FM，信号噪声比可以高达10:1。因此，在这样的情况下，系统可以达到很高的精度、很高的稳定性以及非常迅速的响应。因此在对压差控制有较高要求的运用中，通常都推荐或要求使用这样的控制方法。

对于余风量控制系统来说，流量测量装置是影响系统性能的关键装置。一般常用的流量测量装置为热线风速传感器阵列和毕托管阵列。这样的流量测量装置有很高的精度.然而一旦有颗粒附着或堵塞在传感器上，或传感器受到腐蚀的影响时，其测量就会发生很大的偏差。对于毕托管阵列，还必须注意其在低风速时有很大的测量误差，所以应考虑其应用范围。流量测量装置的安装位置同样也需要严格按照其技术规格的说明进行选择，否则同样会造成测量的误差。

另外，在目前有一类流量控制装置出现在很多运用中。它是一种线性的、压力无关的风量调节阀，能够根据阀门位置提供相应流量反馈信号(例如文丘里阀)，其标定和校正在出厂时已经由专业供货商完成。相对于单纯的流量测量装置，这种装置功能更加的集成，它在进行流量控制的同时能够进行流量测量。在实际使用时，这种压力无关装置的流量反馈精度，一般采用备份的流量测量装置进行验证。当前这样的压力无关型风量调节阀，已经在很多要求较高压差控制中取得了成功的应用。

4影响压差控制的其他因素

建筑技术对压差控制的性能和效果有很大的影响，不密闭的围护结构很难建立起稳定的压力梯度。它需要有很大的余风量才能弥补很多的泄漏，当使用很大的余风量时，将向相邻空间中抽取(或排出)大量的二次空气，因此可能会造成温度、湿度控制的问题。因此必须使洁净室有一个密闭的围护结构，才能保证相应的压差和合理的气流方向。

风管的泄漏也会对余风量控制的精度和性能造成影响。如果在流量测量装置和洁净室围护结构之间，有空气泄漏出风管或进人风管，将会造成流量测量的误差从而引起压力控制显著的偏差。如果是在定压系统中，这个误差相对恒定;但如果系统的静压是波动的，这个误差也将会波动，因此控制系统非常难以采取技术措施消除这样的误差，从而造成控制性能的恶化。因此，必须要求对送风和排风管道进行泄漏检测，允许的最大泄漏率最大不应超过0.5%(具体见空调专业设计要求)。

参考文献:

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建设企业内部控制制度是建立现代企业制度的需要。当前，各大企业面对的重要经济改革任务要求企业必须深化自身改革，加强自身经营管理，监理现代企业制度。而实现建立现代企业制度的关键就是要建设企业内部控制制度，科学合理地进行企业经营管理决策，并执行这些决策和监督其执行力度，从而达到落实企业内部责任制和规范企业经营管理活动的目的，促使企业成为现代化的自主经营和自负盈亏的市场法人主体。建设企业内部控制制度是发现和纠正各种错弊及不法行为、解决企业信息失真、加强企业内部管理、保护企业资产安全完整的需要。现代化企业的核心是企业的所有者和经营者。建设企业内部控制制度能够有效规范企业会计等相关人员的职业行为，加强对他们的有效监督，督促他们提供及时准确的企业信息资料，可以为企业经营者和所有者提供有力的管理依据，实现高效管理企业员工的生产经营活动，保护企业资产的安全与完整，为企业获取最大的经济效益提供有效保障。建设企业内部控制制度是提升企业竞争力的需要。在全球化日益加深的今天，我国的资本市场开始实施全方位的对外开放，在这个大背景下，我国企业的投资融资面临着很多选择机会与竞争风险。当前企业的当务之急就是要建设和加强企业内部的控制制度，以科学合理地反映企业的经营管理状况，确保企业经营者和管理者的决策能力和管理能力的提高，从而提升企业的市场竞争力。

2企业内控管理的现状分析

2.1内部控制认识不到位

当前，部分企业的经营管理人员都没有真正理解内控管理工作的内涵，有的管理人员认为仅凭个人经验来进行内部管理便已经足够了，并不需要依赖现代管理方法来监督企业经营；有的管理人员没有认识到内控管理制度的重要性，仅仅看到眼前利益，很多时候为了降低成本而不设置内控管理机构，更不用说建立完善的内控体系；还有部分管理者认为，企业内控管理工作就是对企业财务会计进行管理，仅仅局限于对企业会计的管控。

2.2内部控制制度不完善

虽然现阶段有部分企业已经建立了内控管理制度，但是其范围和内容并不全面，并未覆盖到企业经营管理的各个方面，也未落实到企业经营管理的整个流程中来，不符合现代企业管理理念的要求。部分中小企业财务会计工作相对混乱，会计核算工作不落实而导致会计信息失真严重；部分企业没有严格落实不相容职务分离的内部控制，内部各部门各岗位不能有效的制衡。因为内控管理制度的缺失，导致了企业中经常出现私设小金库、隐瞒收入以及恶意逃税等现象。

2.3内部组织机构不健全

在企业经营权与所有权并未完全分离的状态下，还需要进一步努力建立企业内控管理组织机构。部分企业虽然在形式上设置了董事会及监事会，但真正的法人治理结构却有所缺失，董事会与企业经营层几乎是同样的人，内控管理流于形式。部分企业从成本效益出发，内部组织机构设置不完善，或者由同一机构担任多项职责内容，这些问题的存在都导致了内控管理制度无法真正建立和完善。

2.4内部监督机制薄弱

部分企业并未建立完善的内部监督机制，这一问题主要体现在以下几方面：未设置内部审计机构，导致内控管理监督处于真空状态；部分内部审计机构缺乏独立性，无法对企业财务信息进行准确评价；只关注程序与流程的监督，而在实际运行过程中对高管层无法有效监督；集体审批机制不科学，没有建立相应的民主程序；部分企业工会、职代会以及职工监事没有发挥出自身职能。

3企业内控制度建设与完善的对策建议

3.1强化经营者内控意识

企业的经营管理人员应当正确认识到内控管理制度建立的重要性，对内控管理制度有正确的认识，积极更新观念，不断强化内控意识，利用现代管理理念来实施经营管理。要按照内控管理工作的实际需求，科学设置内控组织机构，建立全面的内控管理机制。企业内控管理关系到内部各部门、各岗位，同时与企业各项经营业务相关，要动员企业全体职工的力量来做好内控管理工作。

3.2完善内部控制制度

第一，企业应当为职工创设一个管理完善、控制有效的良好环境，构建一个执行力强的内部管理系统；第二，要积极培养一批工作责任心强、对企业尽职尽责的优秀员工，强化员工思想政治教育与团队建设。通过各种方式，对重要岗位实行轮岗换岗制度，坚持不相容职务分离原则，填补管理漏洞，消除管理缺陷，避免存在舞弊行为，不断完善监督机制，确保企业资产的安全，建立一个完善的内控管理体系。

3.3企业组织机构建设

企业组织机构的建设是内部控制管理中的重要内容，我们应当努力提高经营管理人员对企业组织机构建设的认识。科学的组织机构能够帮助企业更好地实施经营管理活动，同时也有助于内控制度的建设，为企业管理人员实施有效的管理工作提供便利，能够解决管理人员个人经验、知识不足而带来的问题，是现代企业管理理念的必然要求。企业内部各部门之间应强化沟通，相互促进相互合作，从而增强企业的经济效益。

3.4建立审计监督机制

内部审计属于企业内控管理制度的重要内容，是经济监督的再监督，同时也是企业提升经营管理水平，增强经济效益的重要途径。强化内部审计职能，将内审部门的主要职责从过去的差错防弊逐渐转变为对企业经营管理工作的分析上来，对企业内控管理制度进行科学的评价，对企业组织结构提出合理建议。外部控制是对企业内部的再控制，我们不但要建立有效的内部审计制度，同时还应当依靠必要的外部审计监督，进而有效改善企业会计环境，避免存在、暗箱操作等问题。

3.5内控管理的信息化

企业应当努力提升信息化经营管理水平，把经营业务的控制管理需求和信息管理系统结合起来，通过强化信息化建设来实现企业内控管理水平的提升；利用强化对会计信息系统的监管来实现企业会计信息的统一管理，保证财务报表系统和其他财务监管系统的整合统一，进而确保企业财务会计管理以及财务会计信息监督能够有机结合，形成相互匹配的口径和原则，避免企业会计工作人员因为人为主观失误而造成财务会计信息混乱的问题，从而有效地提高企业会计信息质量。

4结语

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内部控制是指单位为了维护资产的安全、完整，确保会计信息的真实、可靠、保证其管理或者经营活动的经济性、效率性和效果性并遵守有关法规，而制定和实施相关政策、程序和措施的过程。可见，内部控制是确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行，避免或降低各种风险，提高经营管理效率，实现单位经营管理目标而制定和实施的一种管理制度，它是以一个企业、一个单位的经济活动为总体，采取一系列专门的方法、措施和程序对所属控制系统建立内部控制体系的一种特殊管理制度。

二、我国医院内部控制存在的问题

目前，我国医院的内部控制仍然存在很多问题，本文从内部控制框架的五个方面进行论述。

1.内部控制环境方面

内部控制环境是一种氛围，可以通过塑造医院文化，影响员工的控制意识，影响内部各成员实施控制的自觉性，决定其他控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要素发挥作用的基础。内部控制环境方面医院存在的问题主要有以下几个方面。

(1)权责划分不清

在很多医院，存在着各科室之间权责不清的现象。由于没有明确的职务说明书，各岗位人员责任不清，日常工作不是唯上司之命是从，就是跟着感觉走，规划性不强。而各级主管向下多采取口头授权的方式，并且主管对于所授予下级的工作，缺乏监督和评价。

(2)职业操守以及价值观的偏离

有的医院过分重视经济利益和个人利益，内部会计人员利用职权谋取私利等现象屡见不鲜；很少对员工进行价值观教育，缺乏书面的行为守则，对违反制度的行为不能及时予以惩戒。

(3)人力资源政策存在弊端

有些医院不实行公开招聘，人员进入凭关系，导致人员素质低，结构失调；没有建立员工绩效考评系统，难以调动员工的积极性；不注重员工培训，不鼓励员工学习与发展，没有建立完备的用人机制。

2.风险评估方面

每个医院都面临来自内部和外部的不同风险，这些风险都必须加以评估。医院内部控制的风险评估存在的主要问题在于以下两个方面。

(1)盲目投资

医院对于市场没有仔细分析，对项目未经充分可行性论证的情况下，盲目购进大批设备，设备购进后相关人员培训和宣传工作有没跟上，导致设备长期闲置，利用率率低，回收缓慢。造成占用大量资金，增大财务风险。

(2)信用管理欠缺

病人记账，结算等环节控制不严，出现病人逃帐却无人追究的现象，不能及时清理应收帐款，造成大量呆账、坏账，使医院遭受重大损失。

3.控制活动方面

控制活动是医院内部控制的主体部分，也是医院内部控制存在问题最多的部分。其主要集中在以下三个方面。

(1)货币资金管理不严

货币资金管理是一个极易出现问题的环节，货币资金流动性强，易被贪污和挪用，尤其是医院，货币资金种类多、经办人员多、现金交易量大、发生次数频繁、内容复杂、涉及环节多，所以管理难度大，如果内部控制不严格，极易发生舞弊行为，使单位财产造成损失。

(2)固定资产闲置

医院在购进固定资产时，毫无计划和预算可言，购进大型设备不进行可行性论证，盲目购进，造成某些设备长期闲置，开机率低。此外，有些医院甚至没有专职的固定资产核算人员，在固定资产购买和验收时，不能进行及时的质量检验和会计控制，固定资产流失严重。

(3)预算控制不够科学

预算编制的依据往往是简单根据上年预算，并按照上级主管部门的要求编制，编制的方法也是靠财务部门的主观估计。因此，这样形成的预算不能反应环境的变化和满足管理的要求，对经营活动没有指导意义。此外，预算执行力不够且缺乏控制，预算调整随意，没有实行集体决策，预算得不到执行。

4.信息与沟通方面

一个良好的信息系统有助于提高内部控制的效率和效果。但是有的医院虽然已建立了医院管理信息系统，但在实际使用过程中并没有很好的发挥其功能，很多事情依赖非正式沟通渠道，导致各种非正式组织形成，影响员工的士气和工作效率。

5.监督方面

医院的内部控制是一个过程，这个过程是通过大量的制度和活动来实现的，要确保内部控制制度执行且执行的效果好，就必须进行监督。很多医院的制度在日常工作中很少受到监督，大部分都是流于形式，得不到认真的执行，内部审计也没有很好的发挥作用。

三、规范医院内部控制的思考

针对以上医院内部控制框架各个方面存在的问题，笔者提出以下改善建议。

1.完善和健全医院的内控环境

(1)要增强医院员工尤其是医院领导对内部控制重要性的认识

通过学习教育提高医院领导、员工对内部控制重要性的认识。最重要的是领导对医院内部控制重要性的认识。只有领导的管理理念、领导方式改变提升，才能使医院内部形成依靠制度管理的新风气，才能形成良好的人事管理氛围，使内部控制上升到一个新的台阶。

(2)建立合理的组织结构框架

即明确的职责划分，使各个部门、岗位和员工都各自负责、相互制约。在横向上做到权力制衡，各部门之间在合理分工、职责分明的基础上做到既相对独立，又相互牵制；在纵向上做到精简办事程序，明确工作目标。使员工按照规定的标准正确处理各项事务，实现既定的目标。此外，还要加强财务人员的职业道德和业务素质。医院应建立岗前培训，在职人员定期不定期进行再教育制度，以确保会计工作规范，正确；加大业绩考评力度，对不能胜任者坚决更换。

2.加强医院的风险评估

一个有效的内部控制系统，必须建立风险评估系统，以识别医院外部因素和内部因素对经营管理构成的风险程度。评估风险发生的可能性，必须对影响医院内部目标实现的各种风险进行连续的评估，以便及时的防范和化解这些风险。医院应根据科室制定相应的制度，以降低经营风险，如采购控制程序，药房管理程序等，并对控制程序中反映的主要问题汇总分析，及时防范和化解其中的风险。如医院在进行新设备投资时，要综合医院的市场环境，地域等因素，以及业务科室的实际情况进行综合评估，做出投资分析可行性报告，降低投资风险。

3.强化控制活动，加强内部控制制度建设

建立内部控制制度的原则包括：

(1)相互牵制原则。

(2)协调配合原则。

(3)程式定位原则。

(4)成本效益原则。

(5)整体结构原则。

医院必须根据以上原则，建立各项控制活动的控制制度。例如，预算管理控制系统建立医院预算管理制度和收入、支出、投资和薪酬预算管理制度；信息处理控制系统建立信息安全与维护制度、信息传递制度、信息管理人员岗位责任制度等；资金控制系统建立货币资金结算制度、货币资金管理报告制度、费用报销制度、货币资金管理人员岗位责任制度等。

4.充分利用信息，完善沟通渠道

首先就是要建立畅通开放的正式沟通渠道，尽量用有形的载体来传递信息。同时，高层主管要有虚心听取员工提供的讯息的意识，因为单位员工只有在相信上司有接纳讯息的诚意，并采取了有效的措施时，才愿意提供问题发生的资讯。单位负责人需要花一定的时间接待员工的来访或是进入员工中间了解情况，掌握必要的信息，培养一种员工可以畅所欲言的反映问题和消除疑虑的氛围。

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（一）事业单位缺乏必要的内部控制意识

事业单位自身属于国家机构的分支，单位的管理人员较为注重自身的政绩和仕途的发展，对于事业单位具有重要意义的内部控制往往较为忽视。某些单位的管理人员认为，事业单位的内控控制有财务部门和审计部门负责即可，与其自身并没有太大的关联，其自身并没有认识到在内部控制中应该发挥的作用。某些单位的领导甚至认为，事业单位更多的着眼于管理社会公共事业，其自身具有非盈利性，没有必要注重日常成本的核算工作，也无需重视内部控制制度的建立。有的管理人员虽然认可内部控制的作用，但是在内控方法的实施层面，更多是将其等同于预算控制，认为编制了预算就是建立了内部控制，这种内部控制即使能够在实践中得到充分的执行，也无法发挥应有的作用。监督是内部控制的一项重要内容，如果管理层在监督中的功能不能充分发挥，事业单位实施内部控制的作用也就得不到保证。

（二）风险评估机制缺失，缺乏必要的风险控制

很多事业单位认为自身是为国家和人民的服务部门，营利并不是其主要目标，因而相关的经营风险也就无从谈起。殊不知，事业单位在运营过程中面临的各种风险往往更为复杂，政治风险和社会风险对于事业单位而言，是非常常见的。由于没有认识到风险的存在，制定措施对风险进行有效防范也就无从谈起。在事业单位面临的风险层面，首先是腐败的风险，虽然我国是社会主义法治化国家，但是相关法律法规尚不完善，因而其中不免存在着漏洞，事业单位的某些人员便借此钻制度的空子，由此滋生的腐败案件多如牛毛；其次是运营风险，事业单位往往是国家拨款的运营模式，采用预算的形式进行拨付，但是如何使得拨付的资金能够得到高效运用和节省国家拨付的经费，很多单位并没有予以考虑；最后是操作风险，由于当前阶段事业单位集聚了较多的垄断性资源，能否对其进行有效配置直接关系到社会的公平与正义，但是当前权力寻租的现象较为普遍，通过招投标等方式滋生的问题也屡见不鲜。事业单位更多的是将履行公用事业的职能放在重要位置，没有充分认识到事业单位运营过程中的有关风险，更没有建立与风险对应的评价机制，忽视了对风险的控制，在风险预警、风险评估和风险分析与报告等环节没有作为，加大了风险发生的可能性。

（三）内部控制的监督与考核机制不健全

内部控制的监督与考核机制主要可以从内外两方面予以划分，在内部监督层面，并没有明确的机构来履行这项职能，在事业单位内部，自己对自己进行的监督模式仍然在延续，直接影响到了监督的效果，由于对内部监督的认识并不是十分到位，因而，很少事业单位建立内部审计机构。即使建立了内部审计机构，但是其独立性是值得怀疑的，从当前内审机构的设置来看，往往处于人力资源部门或者财务部门的领导之下来运营，审计人员没有独立的空间来履行职责，此外，不能够配备具有专业胜任能力的审计人员来执行审计业务，审计结果说服力会大打折扣。在外部的监督层面，与事业单位有关的监督机制往往流于形式，这也严重影响了事业单位内部控制职能的发挥，部分事业单位的保密性质使得其外部监督的结果不能充分地向社会予以公布，没有了社会的监督，监督所能够发挥的效用也较小。

二、提升基于风险管理的内部控制水平对策分析

（一）管理人员增强对风险的敏感性

风险无处不在，对于事业单位的运营而言也是如此。事业单位的管理人员应该从思想上对风险予以重视，只有在思想上充分预见到风险的爆发所带来的巨大危害，才能够有动力来制定风险预警、风险防范、风险评估与风险分析的相关政策制度，才能够在内部控制机构的建立层面进行投入，使其达到具备履行内部控制的专业水准。管理人员的风险意识增强，从风险角度出发来加强事业单位的内部控制，能够帮助事业单位有效地对风险予以防范，促进事业单位运营效率的提升，减少风险集中爆发的可能性。

（二）加强审计与监督工作在内部控制中的作用

各事业单位应该建立内部审计以及自我评估制度，大力落实内部考核监督责任制的建立。首先，应该明确监督的责任部门和责任人，并纳入岗位职责考核范围，督促单位和个人自觉执行。其次，在外部监督层面，审计部和财务部应该拓宽其监督范围，加大监督的力度，并将相关的监督与考核结果在特定渠道上进行公示，增强信息透明度。最后，考核机制应该大力健全，考核指标应该进行优化，在事业单位内部推行全员参与的内部控制模式，并对引发风险的违规行为予以严肃处理。

（三）做好《行政事业单位内部控制规范（试行）》的培训工作

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一、新时期公司税务管理内部控制的现实意义

1.降低税务风险。客观来讲，在公司经营发展中，之所以会出现税务风险，主要是因为公司内部没有达成有效信息流通，无法及时发现和解决生产经营衔接环节的风险问题，最终带来税务层面的风险。因此，加强公司税务管理内部控制，能够及时找到税务风险产生的原因，然后依此进行分类管理，包括税收筹划、业务交易、会计核算等方面的风险管理，如此就能够有效将其公司的税务风险。2.拓展经营价值空间。有效的税务管理内控不仅可以降低公司税务风险，而且能够拓展公司经营价值空间。一方面，公司税务管理内控能够帮助公司在既定的政策框架下避免花费更多的税收费用，进而达到提高公司经济效益、降低公司税收成本的效果。另一方面，有效的税务管理内控有助于塑造公司良好的品牌形象，提高公司的社会效益，进而达到拓展其社会价值空间的目的。3.促进公司健康发展。有效的税务管理内控能够将公司经营风险控制在合理范围内，并促进公司的健康可持续发展。就现状来讲，国内许多公司在经营发展实践中因对税收政策的解读不到位，造成财会管理风险加大，一定程度上制约了公司的安全发展。因此，税务管理内部控制的强化，不仅能够完善公司内部控制机制，而且能够加强相关人员对税务政策的深层理解和认识，进而确保公司的经营安全。

二、新时期公司税务管理内部控制的现实困境

1.税务征管困境。近年来，随着税收改革的深入推进，国家税务部门明确要求各大公司必须加强财务人员队伍的专业化、规范化建设，要严格按照相关规范进行税收操作，确保税务征收工作的科学化、合法化和规范化。但就现状来讲，国内公司税务管理人员整体素质不高，业务能力不强，根本无法达到国家要求的标准层次。另外，为满足新时期国家税务征收的要求，公司财务工作人员不仅要深入了解公司的经营状况，而且要具备较强的专业知识能力和职业道德素养，但现实中大部分财务工作人员无法达到这一标准，而这也成为了公司税务管理内部控制的一大困境。2.税务稽查困境。近年来，我国对税收稽查的要求越来越严格，特别是对金融、铁路、地产等领域的公司有着极高的稽查规范，而这就给公司税务管理工作带来了许多新的挑战和难点。但目前，许多财务工作人员无法及时转变工作理念，在税务筹划上存在较大漏洞，再加上许多公司的软硬件建设不到位，都造成了公司税务风险的加大。3.外部环境困境。所谓的外部环境困境，主要是指公司生产经营实践中遇到的种种问题，而这些问题的出现势必会增加公司税务风险，并加大内部控制的难度。例如，在地区保护主义的作祟下，许多外来企业在地方市场的拓展中会遇到种种阻挠，相关部门会要求外来企业在短时间内完成较大的税收证明任务，如要求他们在既定时间内更换外出经营活动税收管理证明、开具其他相关税收证明等。显然，这些工作任务必然会增加公司经营成本，造成税务管理内部控制难度加大，最终制约公司健康可持续发展。

三、新形势下企业税务管理内部控制措施探讨

1.改善公司内部环境。税务新常态下，要向实现公司税务管理内部控制的高效性，就必须采取有效措施改善公司内部环境，加强对环境要素的合理建设与把控。有关政策规定，公司企业在开展内部环境建设时，一定要明确相关主体的职责，构建完善的组织结构，确保相关责任主体全面落实执行具体政策。具体来讲，在国家既定政策框架下，公司要结合市场环境特征和公司经营状况，有计划、有步骤地实施内部环境建设，不仅要设置专门的税务管理内部机构，而且要加强专业税务管理人才的引进和培养，同时要构建行之有效、科学合理的管理体系，确保税务管理工作的规范性和高效性。同时，为确保内部环境优化的常态化生成，公司还要精心制定税务筹划计划，增进税务管理部门与其他生产经营部门的信息共享交流，以便及时转变税务管理策略，避免因业务信息变更与税务管理革新相脱节，确保公司税务管理内部控制的常新化发展。2.加强税收筹划管理。税务筹划工作是决定企业税务管理内部控制效率的重要内容，每个企业的实际经营情况是不同的，包括企业的生产内容和经营方式，因此每个企业应该要缴纳的税种也是不同的。而对应不同的税种，国家也制定了不同的税收政策。因此，为了要加强企业的税务管理内部控制，企业财务工作人员必须要加强对国家税收政策相关信息的了解，以便用自己的专业知识来帮助企业获取更多的税收利益。因此，企业可以加强对财务工作人员的专业培训，让工作人员参加相关的讲座和培训，以便及时关注国家税务的有关政策，并结合本企业的实际经营状况制定有效的税务筹划措施，解决企业当前面临的税务难题，降低企业的税务风险。当然，除此之外，在税务筹划工作中，企业还可以关注更多其他方面的内容，如西部大开发税收优惠内容以及国家鼓励安置的就业人员工资支出内容等。3.增进内外信息互动。企业税务风险的产生主要是由于各相关部门在信息传递上存在一定的漏洞，因此导致风险加大，无法保证企业的健康发展。因此，要防范企业的税务风险、加强企业的税务管理内部控制必须要求企业能够加强内外信息的及时传递和沟通，以便为企业税务风险的防范创造更多的条件。企业在税务风险的防范过程中需要掌握各种各样的信息，如企业的生产经营活动信息、中介机构信息、业务往来单位信息、税务部门政策信息等，要求企业能够建立完善的信息交流和沟通制度，及时获取各种各样的内外信息，并加强对相关信息的整合，以便及时发现问题，做好企业税务风险评估报告，防范税务风险。

综上所述，面对全新的税收环境和市场环境，以及税务征管困境、税务稽查困境和外部环境困境，相关主体要采取有效措施加以优化改进，既要改善公司内部环境，又要加强税收筹划管理，同时要增进内外信息互动。只有如此，才能确保公司财务管理内部控制的高效性，才能拓展公司经营发展的价值空间。

作者:徐金秀 单位:大众一汽发动机（大连）有限公司

参考文献:

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[2]陈剑锋.关于我国大企业税务风险管理的探讨[J/OL].中国商论,2017,(11):113-114.

[3]李凤.基于内部控制的企业税务风险防范探讨[J].纳税,2017,(06):9-10.

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随着生活质量的不断提高，人们对赖以生存的环境开始重新考虑，并由此提出了更高层次的要求。特别是生活水平和文化素质的提高，原先简单的室内设计已经不能满足人们的需求了，现在设计师们要做的不仅是从色彩，材料，总体预算上为人们考虑，而且更要在室内空间使用上下功夫，只有这样才能作出更符合人们要求的设计。

一、室内设计的诠释

室内（interior）是指建筑物的内部，即建筑物的内部空间。室内设计（interiordesign）就是对建筑物的内部空间进行设计。室内设计作为独立的综合性学科，于20世纪60年代初形成，在世界范围内开始再现室内设计概念。自古以来，室内设计从属于建筑设计，为建筑师主持，没有得到应有的重视。人们对室内设计也看得很简单，没有认识到它是空间艺术、环境艺术的综合反映。17世纪，因室内设计与建筑主体分离，室内装饰风格、样式逐渐发展变化。19世纪以后，室内设计开始强调功能性、追求造型单纯化，并考虑经济、实用、耐久。20世纪初室内装饰反趋向衰落，而强调使用功能以合理形态表现。

现代室内设计是根据建筑空间的使用性质和所处环境，运用物质技术手段和艺术处理手法，从内部把握空间，设计其形状和大小。为了满足人们在室内环境中能舒适地生活和活动，而整体考虑环境和用具的布置设施。那么，室内设计的根本目的，在于创造满足物质与精神两方面需要的空间环境。

二、现代室内设计中空间的分隔的方式

“设计”是处理人的生理、心理与环境关系的问题。室内空间设计是反映人类物质生活和精神生活的一面镜子，是生活创造的舞台。人的本质趋向于有选择地对待现实，并按照自己的思想、愿望来加以改造和调整。现实空间环境总是不能满足他们的需求，不同时代的生活方式，对室内空间提出了不同的要求。现代室内空间设计就是运用艺术和技术的手段，依据人们生理和心理要求的室内空间环境。它是为了人们室内生活的需要而去创造、组织理想生活时空的室内科技设计。室内空间的分隔可以按照功能需求作种种处理，随着应用物质的多样化、立体的、平面的、相互穿插的、上下交叉的，加上采光、照明的光影、明暗、虚实、陈设的简繁及空间曲折、大小、高低和艺术造型等种种手法，都能产生形态繁多的空间分隔。

1、封闭式分隔采用封闭式分隔的目的，是为了对声音、视线、温度等进行隔离，形成独立的空间。这样相邻空间之间互不干扰，具有较好的私密性，但是流动性较差。一般利用现有的承重墙或现有的轻质隔墙隔离。多用于卡拉ok包厢、餐厅包厢及居住性建筑。

2、半开放式分隔空间以隔屏，透空式的高柜、矮柜、不到顶的矮墙或透空式的墙面来分隔空间，其视线可相互透视，强调与相邻空间之间的连续性与流动性。

3、象征式分隔空间以建筑物的梁柱、材质、色彩、绿化植物或地坪的高低差等来区分两间。其空间的分隔性不明确、视线上没有有形物的阻隔，但透过象征性的区隔，在心理层面上仍是区隔的两个空间。

4、弹性分隔有时两个空间之间的分隔方式居于开放式隔间或半开放式隔间之间，但在有特定目的时可利用暗拉门、拉门、活动帘、叠拉帘等方式分隔两空间。例如卧室兼起居或儿童游戏空间，当有访客时将卧室门关闭，可成为一个独立而又具有隐私性的空间。

5、局部分隔采用局部分隔的目的，是为了减少视线上的相互干扰，对于声音、温度等设有分隔。局部分隔的方法是利用高于视线的屏风、家俱或隔断等。这种分隔的强弱因分隔体的大小、形状、材质等方面的不同而已。局部划分的形势有四种，即一字形垂直划分、L形垂直划分、U形垂直划分、平行垂直面划分等，局部分隔多用于大空间内划分小空间的情况。

6、列柱分隔柱子的设置是出于结构的需要，但有时也用柱子来分隔空间，丰富空间的层次与变化。柱距愈近，柱身越细，分隔感越强。在大空间中设置列柱，通常有两种类型：一种是设置单排列柱，把空间一分为二；一种是设置双排列柱，将空间一分为三。一般是使列柱偏于一侧，使主体空间更加突出，而且有利于功能的实现，设置双列柱时，会出现三种可能，一种是将空间分成三部分，而是会使边跨大而中跨小，三是边跨小而中跨大。其中第三种方法是普遍采用的，它可以使主次分明，空间完整性较好。

7、利用基面或顶面的高差变化分隔利用高差变化分隔空间的形式限定性较弱，只靠部分形体的变化来给人以启示、联想划定空间。空间的形状装饰简单，却可获得较为理想的空间感。常用方法有两种：一是将室内地面局部提高；二是将室内地面局部降低。两种方法在限定空间的效果上相同，但前者在效果上具有发散的弱点，一般不适合于内聚性的活动空间，在居室内较少使用。后者内聚性较好，但在一般空间内不允许局部过多降低，较少采用。顶面高度的变化方式较多，可以使整个空间的高度增高或降低，也可以是在同一空间内通过看台、排台、悬板等方式将空间划分为上下两个空间层次，既可扩大实际空间领域，又丰富了室内空间的造型效果。多用于公共空间环境。

8、利用建筑小品、灯具、软隔断分隔通过喷泉、水池、花架等建筑小品对室内空间划分，不但保持了大空间的特性，而且这种方式既能活跃气氛，又能起到分隔空间的作用。利用灯具对空间进行划分，通过挂吊式灯具或其他灯具的适当排列并布置相应的光照。所谓的软隔断就是为珠帘及特制的折叠连接帘，多用于住宅类、水面、工作室等起居室之间的分隔。

三、现代室内设计中空间的分隔的注重点

现代室内设计中空间的分隔主要体现在光环境、色彩、声与材质上。

就人的视觉来说，没有光就没有一切。空间通过光得以体现，没有光则无空间。在室内空间环境中，光不仅是为满足人们视觉功能的需要，而且是一个重要的美学因素。光可以形成空间、改变空间或破坏空间，它直接影响到物体、空间的大小、形状、质地和色彩的感知。光环境是由光（照度和布置）与（色调、饱和度及显色性）在室内空间中建立的与空间形状有关的生理和心理环境，是现代建筑和室内设计中一个重要有机组成部分。它既是科学、又是艺术。

路易斯·康曾经说过：“对我来说，光是有情感的，它产生可与人合一的领域，将人与永恒联系在一起。他可以创造一种形，这种形是用一般造型手段无法获得的。”他在一九六六年设计的克拜尔博物馆，选择了螺旋线作为剖面的形式，这样有利于降低空间高度并提高采光的均匀度。

良好的采光设计也并非意味着大片的玻璃窗，而是恰当的布置方式，即恰当的数量与质量。影响采光设计的因素很多，其中包括照度、气候、景观、室外环境等，另外不仅要考虑直射光，而且还有慢射光和地面的反射光。同时，采光控制也是应该考虑的，它的主要作用是降低室内过分的照度，影响室内空间的功能和层次。

光和色不能分离，这一点已不言而喻。色彩设计作为室内空间分隔设计中的一种手段，当它与室内空间、采光、室内陈设等融为一个有机整体时，色彩设计才可算是有效的。因此，室内空间的整体性不但不排斥反而需要色彩系统的整体性。可以这样认为，色彩既然与室内环境的其它因素相依附（如色彩在室内环境中主要依附与空间界面、家具、装饰、绿化等物体），那么对色彩的处理就要依据建筑的性格、室内的功能、停留时间长短等因素，进行协调或对比，使之趋于统一。

艺术材质的选用，是室内空间分隔设计中直接关系到使用效果和经济效益的重要环节。对于室内空间的饰面材料，同时具有使用功能和人们的心理感受两方面要求。对材质的选择不仅要考虑室内的视觉效果，还应注意人通过触摸而产生的感受和美感，例如坚硬平滑的大理石、花岗岩、金属、轻柔、细软的室内织物，以及自然亲切木制材料等等。随着工业文明的迅速发展，人们对室内空间材质要求逐渐把目光移向大自然，“回归大自然”成为室内设计的一大重要发展趋势，一些天然材料开始受到设计师和大众的宠爱。

空间是固定的，而光线，色彩与材质上是可以灵活运用的。而通过光线，色彩、声与材质上的灵活运用又可以更体现出空间分隔的妙处。总之，现代室内设计环境中的光、色、质最终融为一体，赋予人们以综合的心理感受。

四、现代室内设计中空间的分隔的新趋势

现代室内设计中空间的分隔有了一些新的趋势。美国住宅的内部设计正反映了这种室内设计的新趋势，考虑了空间的流动感和视线的赏心悦目。当代的美国设计师已经不再像国内这样，按以前传统的方式来分隔空间，而以功能区为标准将室内空间划分为五个区。以“区”来重新定义空间类型，功能规划更为细腻，为全新生活方式提供完美的空间与室内外动线支持，充分满足个性与生活品质的追求。大致可分五大功能区，礼仪区：入口、起居室、餐室；交往区：早餐室、厨房、家庭室；私密区：主卧、卫生间、次卧、书房；功能区：洗衣间、储藏室、车库、地下室、阁楼；室外区：沿街立面、前院、后院、平台、硬地。

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预算管理作为企业内部控制的一种手段，本身就是一种对企业的资金使用进行管理和控制的过程，预算管理主要工作是对企业下一年度的资金进行规划、监督和管理，从而提高企业的资金使用率等，弥补了传统的内部控制仅仅对企业经营管理进行控制的缺点和漏洞，从而实现更加全面的管理和控制。三、预算管理存在的问题随着经济形式的不断变化，传统的内部控制已然不太适应现有的经营管理，国内的企业管理者们也逐渐意识到了预算管理在企业内部控制中的重要作用，并尝试着应用于管理中，意向虽然是好的，但由于种种因素的影响，预算管理在实行中却存在着很多的问题，主要包括以下几个方面：

（一）对内部控制和预算管理认识不足

预算管理作为一种管理和控制资金的手段，是与内部控制相联系的，或者说预算管理本身就是内部控制的一部分，二者密不可分，相辅相成。但是部分企业在对预算管理和内部控制进行应用时，往往将二者区分、割裂开来，将本该是一个整体的系统，分成了两个部门，各司其职，由于二者不能进行有效的沟通和联系，导致预算管理在对资金的管理和控制效果较差。

（二）财务人员素质较低，缺乏执行力

很多企业在内部控制管理上都不愿意下太大的功夫，这也就导致了企业在选择和任用财务人员时，为了节约成本，选择综合能力不强、专业水平较低的，仅仅能够完成日常会计核算和纳税申报的“做账会计”，财务人员的素质不高，就意味着在进行内部控制和预算管理时，很难对资金进行有效的控制和管理，并且在遇到问题时，一味的逃避责任，不去作为。严重影响了预算管理的执行效果。执行力不足也是预算管理中存在的一个重要问题。预算的工作目标就是能够规范和约束企业管理者对于资金的使用，正因为如此，一些管理人员和财务人员在对资金进行管理时，往往选择逃避和推卸责任，预算管理成为了一些别有用心之人推辞的理由和借口。尽管预算管理制度得到了广大企业管理者的认可，但是制度是一方面，执行却又是一方面，执行力较差，直接影响了企业预算管理工作，使资金使用得不到有效的管理和控制。

（三）组织构架存在缺陷

预算管理组织构架一般包括决策、监督、执行以及管理这四个部门，这种构架方式可以有效的提高预算管理的效率，并且这四个部门相互监督和制衡，也避免了舞弊的风险。但是由于我国在预算管理的研究还较为浅显，相关实践也较少，导致了我国的完善的预算管理构架还存在着不少的问题，比如职责混乱、监督不力、执行效果差等。

（四）预算管理制度还不完善

预算管理不应当仅仅是存在于业务层面，在制度层面上，也应当有相关的规定与之相对应。我国的预算管理制度还不是那么完善，仅仅是停留在会计制度中关于收入和支出的规定，这使得预算管理的作用被局限在了企业基本的经营活动上，缺乏对于企业现金流和企业各种类型的投资上的管理。

二、应对预算管理问题的措施

预算管理是内部控制的重要组成部分，是对资金的使用进行科学合理管理的重要方式，因此，企业应当加大对预算管理的重视程度。经过刚刚分析，我们看到了预算管理在企业内部控制中的各种问题和不足，下面，我们将对以上的问题提出一些行之有效的措施的建议：

（一）加大对预算管理的重视程度

企业对预算管理和内部控制认识不清，主要原因还是相关的实践应用较少，而且缺乏对二者的重视。作为企业的经营者和管理者，一定要改变理念，加大对预算管理的重视程度，将预算管理纳入企业内部控制体系之中，将二者紧密相连。另外，应当从管理层中抽调人员建立企业预算管理部门，以便对公司的资金使用状况和经营状况进行有效的管理和监督。

（二）提高财务人员整体素质，建立合理的考核制度

之前我们说过，财务人员的素质和观念的落后，是影响预算管理执行的重要原因之一。因此，为了提高预算管理的效率，企业应当选用优秀的、业务能力强的财务人员，使其在专业操作上，能够发挥出较大的作用。另外，企业应当邀请相关的专家或者第三方机构，为相关的财务人员进行培训，从预算管理的制度的构架、原理到具体的应用实践，使财务人员能够深刻的了解预算管理制度的特点和使用方法。为了确保预算管理制度能够有效执行，企业应当建立相关的考核制度，从制度上约束管理人员，避免其一味的逃避和推辞，做到对预算管理的量化约束，从而提高预算管理的效果。

（三）完善预算管理构架

在对企业构架建设这一方面，企业可以聘请专业的内部控制设计单位根据自身的管理和经营特点，对预算管理结构进行优化设计。严格按照要求，建立决策、监督、执行和管理这四个部门，并且通过第三方单位，对四个部门的协调和约束做出相关的设计，从而实现在管理层上做好工作。

（四）完善预算管理制度

预算的管理制度目前不是很完善，成本和收入的预算无法满足企业越来越多样的经营特点，这就要求相关的政府部门和行业自律机构能够加快对预算管理制度进行完善，可以尝试把现金流量控制加入到预算管理中，增加预算管理的掌控能力，以配合企业的内部控制对资金控制达成有效控制。

三、结语

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我国财务制度规定，科研项目经费无论来源如何，都纳入高校资金的统一预算，统一管理。高校作为科研项目主体，科研管理部门主要对科研项目进行统一管理，从科研项目立项、签约、预算、项目实施到结题，包括科研项目经费管理、科研项目报销制度、科研项目固定资产及实验材料管理办法、科研项目票据管理、结题管理办法等一系列制度。高校财务部门做为科研经费会计核算部门，将科研经费纳入学校资金统一管理，对科研经费使用全程核算和审核监督。为此，高校必须建立相应的内部控制制度措施加以管理：

1.建立项目负责人制度

我国高校现阶段科研项目多采用项目负责人制度，以负责人为科研项目的第一责任人，高校单位为科研项目主体。科研项目负责人应当自觉遵守主体部门的财务制度规定，并接受监督，承担相应的经济和法律责任。

2.各相关部门信息共享制度

科研项目的管理涉及到高校不同部门，不同阶段的共同管理，要充分利用信息技术手段，建立科研信息平台，将科研项目从立项开始直到结题的全过程予以公开，相关各部门能够信息共享，及时双向沟通。信息化的管理是科研项目管理今后工作的趋势。

3.科研项目绩效评价制度

科研项目数量、经费规模是各高校质量标准之一，但科研项目社会效益化程度尚未提出来，其实社会效益化才是科研项目发展的动力，而现阶段垃圾科研项目滥竽充数，浪费着科研项目宝贵的资金。随着高校科研的健康发展，绩效评价制度化可以起到控制作用，从成本与效益角度考核科研项目，建立评估机制，全方位考核科研项目的技术含量与经济支出是否配比。

4.科研项目预算制度

目前高校的科研经费管理引入了预算编制制度，这是科研经费管理的核心环节，确保经费专款专用。在科研项目立项后同时报送科研预算编制，为科研项目经费开支奠定基础；另一方面也是对科研经费进行严格审核的依据。高校财务部门、科研部门要协助项目负责人、在研科研人员学习相关财务制度、预算编制方法、科研项目资助经费管理办法等等，使科研项目预算制度更好执行并发挥控制作用。

5.科研项目结题审计制度

科研项目在结题上报前都由项目负责人编制经费决算表，经科技管理部门、财务部门审核后再由审计部门进行经费结题审计，不经结题审计的项目不予以安排结题。目前多数高校尚无法做到科研项目的结题审计，只能由科研管理部门按项目时间表统一结题，经费全部结转。结题审计制度的实施有利于科研项目经费的合规性及结余资金的处理。

6.科研项目资产统一采购制度化

科研经费实行统一预算，统一管理，科研项目采购的材料、固定资产也同样作为国有资产进行统一管理，采用公开招标制度，保证国有资产的完整性，改变科研项目材料及资产无法监控的混乱局面。

二、科研经费内部控制制度的关键控制点设计

高校科研经费内部控制制度的设计根据国家相关科研规定，以经费管理为中心，制定完整的经费管理体系，从内部控制关键点入手，贯穿科研项目的全过程、全方面管理。

1.立项阶段控制

关键控制点：预算编制。科研项目立项阶段，重点加强项目合同签订的合法性，预算编制合理性。高校科研项目经费预算的编制要坚持科学合理、有利于科研项目顺利完成，保证专款专用。可以组织科研管理部门、财务部门、审计部门共同对预算进行必要性审核。目前各高校采用的经费项目比例预算法，比如经费项目中劳务费占15%，材料费35%，交通费等等公用经费25%，会议费15%，其它费5%，管理费5%。各高校项目比例可能不尽相同，但大致相仿。这样的预算模式在现阶段虽然减少了工作量，但与项目实际开支有较大差异，造成预算与实际开支不符，变成一纸空文。怎样编制合理的预算，是科研经费管理中的难点之一。

2.项目实施阶段控制

关键控制点：成本支出和资产管理、预算执行动态控制。科研项目经费的开支管理重点在财务部门，资产采购及管理在国资部门。首先制定相应的科研项目报账流程及制度，有章可循，并对科研项目负责人、科研项目相关人员进行财务制度及报账流程的培训，宣传财务知识、税法知识、国家有关科研经费规定，保证科研经费报账顺利进行；其次项目执行过程中进行财务控制及预算执行进度控制，达到按预算控制各项目费用支出。目前各学校采用未引入权责发生制，无法严格区分部分直接费用、间接费用，部分科研间接费用仍占用教学经费，科研经费完全成本核算还有待时日。

3.项目结题阶段控制

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关键词：我国企业内部控制控制制度

一、我国企业内部控制执行的现状

到目前为止，财政部针对当前会计及相关工作中最为薄弱的环节，按照分批分步的方式，了《内部会计控制规范——基本规范》和6项具体内部控制规范，内部会计控制制度体系初步形成。《内部会计控制规范——基本规范》对内部控制的定义、目标、原则、方法和内容等基本问题都做出了规定，是制定后续规范的基础与依据，该规范的出台在内部会计控制制度体系的构建过程中具有里程碑式的意义。随后，我国又颁布了六个具体规范，体现了从会计控制入手，突出会计核算和会计监督等环节，并向其他管理环节延伸的控制思路。

以上规范自开始实施以来，从制度源头上为企业内部会计控制的建设提供了保障，对企业会计信息质量的改善起到了积极作用。但综观我国企业的内部控制现状却不乐观，在内部控制制度的制定环节、实施环节和监督反馈环节，主要存在以下问题。

（一）企业内控制度制定环节存在不足

目前，有相当一部分企业管理者对内部会计控制认识不足，对内部会计控制的建设持冷漠态度，以传统经验代替规范化管理措施和手段，根本没有建立内部控制制度。有些企业虽有建立，但在内控制度的制定环节，还认为内部控制就是对企业经营的某个或某几个关键点进行控制。比如企业将付款环节对原始单据的审核作为关键控制点，但供应部门因弄虚作假或失职，购进了质次价高的材料，会计部门依然会在审查原始单据无误后照价付款，这就只能实现会计的事后核算、监督功能，未能对整个生产经营进行控制。在当前常见的企业分口管理制度下，企业内部的管理形成条块分割，这样的内控制度设计没有渗透到公司的各项业务过程和各个操作环节，没有覆盖到所有的部门和岗位，未能实现立体交叉、多角度、全方位的风险预防监控，内部控制建设不成体系，步入了内控建设的另一个误区。

（二）企业管理者越权现象比较严重

由于体制等原因，我国较为严重的“一股独大”的股权结构导致了“内部人控制”现象，很多企业高层管理人员或对经济活动进行越权干预的现象比较严重，岗位设置及权限、审批程序等重要控制环节与企业内部控制制度相背离，这是造成内部会计控制制度失效，进而导致舞弊行为发生、会计信息失真的一个重要的原因。因内部控制制度执行不力导致经营失败的案例在我国可谓屡见不鲜。

（三）会计人员素质有限

一方面，有些会计人员专业知识水平不高，缺乏应有的辨别能力和分析判断能力，无法适应内部会计控制所需的知识层次，影响内部控制制度的实施；另一方面，部分会计人员虽具有足够的专业技术水平，但出于个人利益驱动无视会计职业道德，对单位领导及其他业务经办人员的违规行为视而不见，对发现的内部会计控制的漏洞，不仅没有主动提出建议对制度加以完善，反而直接参与贪污、挪用公款、盗窃资金等违法违纪活动。会计人员的这种专业素养和道德素质无法满足投资者及企业发展的要求，制约了企业内部控制的建设，使内部控制流于形式。

（四）内部审计的监督作用发挥有限

在内部会计控制的监督过程中，内部审计既是控制活动的一部分，又是对内部控制的再控制，扮演着十分重要的角色，但多数企业的内部审计未能履行其应有职能。首先，内部审计独立性不够。我国企业大多实行的是单一的厂长经理模式，这就导致内部审计不能监督上级，高层管理者是实质上的“自由人”。同时，对受厂长、经理直接领导的其他职能部门也不易进行监督，内部审计的独立性严重受限。其次，对内部审计的职能理解存在偏差。有关人员，包括内部审计人员自身在内，经常将内部审计的职能简单理解为会计监督，而且过分强调“查错纠弊”，忽视了“防错防弊”这一职能，未能发挥其加强企业内部管理的作用。再次，内部审计人员的素质参差不齐。相当部分企业的内部审计工作得不到必要的重视和支持，内部审计部门力量薄弱，不能适应工作的需要。这些都是阻碍内部审计发挥作用的重要因素。

二、会计准则国际趋同对内部控制产生的影响

从有关定义中看到，内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等，而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。可以说“防范会计信息失真，提高会计信息质量”是当前大家普遍关注、也是内部控制所要着力解决的一个问题。会计信息失真必然与会计信息产生的某个或所有环节相关，而高质量的会计规制是产生高质量会计信息的基础。高质量的会计规制，只有得到有效执行才能产生高质量的会计信息，这就需要内部控制制度充分发挥其作用。而会计规制无法得到有效执行的原因分为以下两种：一是由于执行人员专业判断有误所导致的偏差；二是执行人员故意违背会计规制。相应地，会计信息失真可分为三类，即规则性失真、行为性失真和违规性失真。规则性失真是指由于会计域秩序的动态性，会计规制制定者将会计域秩序转变为会计规制的过程中存在的偏差，这是由会计规制质量的高低所决定的，不属于内部控制所能影响的范围；行为性失真是指会计人员根据会计规制的基本要求而运用专业判断有误所导致的偏差，由此而造成的会计信息失真；违规性失真则是指出于主观故意或外部压力弄虚作假、粉饰舞弊而导致的会计信息失真。会计信

息的行为性失真和违规性失真是内部控制应着重关注并加以防范的失真。

针对“防范会计信息失真，提高会计信息质量”这一目标，内部控制要对会计信息的行为性失真和规制性失真进行治理。2007年1月1日开始，我国上市公司开始全面施行新的会计准则，并鼓励其他企业执行。现有准则《企业会计制度》和《金融企业会计制度》将停止使用。这个过程使会计信息行为性失真的风险增大。首先，新准则规定下的会计科目、账务处理、报表格式及编制要求等方面都会发生不同程度的变化，准则的应用指南于2006年底正式，这就要求会计人员在较短的时间内熟悉及掌握新会计准则，并做出适当的衔接调整。相比现行会计规制而言，会计人员若对新准则理解不够准确、专业判断有失偏差都可能增加会计信息行为性失真的风险。其次，关于会计准则的制定模式存在很多讨论。国际趋同后的会计准则需要会计人员进行更多的专业判断，这些选择空间本身就增大了会计信息行为性失真的风险。因此，按照我国“以内部会计控制为主，兼顾与会计相关的其他控制”的内部控制的思路，新会计准则在“会计控制”中最基本的环节就向内部控制体系提出了一个极大的挑战。

会计信息违规性失真则是我国会计信息失真的一项顽症，其与真实会计信息的偏差程度远大于其他类型的会计信息失真，后果也比另外两类失真更加严重。虽然我国有关部门已对此问题给予足够的重视，并从完善法规等多方面采取措施进行控制，但效果并不理想。因此，对于新会计准则在一定程度上增大的会计信息违规性失真的风险，也应引起足够的重视。

三、完善内部控制制度的措施

综合上述分析可以看到，要保证内部控制作用的发挥，必须为其实施提供良好的内、外部支持环境，这就需要从制度制定层面和企业实际操作层面做好以下几方面工作。

第一，提高相关人员的道德修养和专业素质，是内部控制机制得以顺利运行的前提。首先，要加强会计人员的政策教育、法制教育以及会计职业道德教育，增强会计人员纪律性，使其具有强烈的责任感，在履行职责中遵纪守法，无论何种情况都不丧失原则。其次，应加强对会计人员的继续教育，坚持定期培训，定期考核，严格上岗证的管理，提高会计人员的专业知识和业务素质；同时，会计人员还应掌握岗位所需的内部会计控制知识，能正确应用内部会计控制方法实现企业的控制目标。另外，对内部审计人员的职业道德教育和职业技能培训也不容忽视，只有使内部审计人员意识到自身职责的重要性，掌握了科学的内部审计方法，内部审计才能真正起到对内部会计控制的监督作用。

第二，倡导以人为本的企业文化，实现“软控制”。内部控制作用发挥的关键，在于能否将其变为企业内部自发需要。应通过对相关知识的宣传，提高企业管理者对内部会计控制的认识水平，将内部会计控制置于企业的战略高度。对于普通员工，更应本着“以人为本”的原则，围绕人的价值管理，展开企业内部控制活动的各项内容，协调企业内部控制中的各种关系，创造良好的环境氛围，制定相应激励措施，使每个员工都能以主人翁的态度参与企业管理，充分发挥其主动性、积极性与创造性。这样，无论在内部会计控制制度的制定环节，还是执行环节，都能变“要我控制”为“我要控制”，从而达到内部会计控制的最佳效果。

第三，充分发挥内部审计的作用。要确保内部会计控制制度切实得到执行并取得良好效果，就必须对其施以恰当的监督，企业中最主要的监督评价方式就是内部审计。当务之急是确立内部审计在监督、检查内部会计控制工作中的独立地位，并切实实现内部审计由事后监督职能向事前、事中监督职能的转变，使其监督具有日常性与全过程控制性，并将监督、评价结果及时反馈，协助企业进行内部会计控制制度的制定。当然，企业也可考虑引入外部监督力量（如注册会计师）对其进行监督评价，形成有效的监督合力，以保证内部会计控制制度的有效实施。

第四，完善公司治理结构。在很多企业的日常管理中，内部控制的一些基本的原则、职能、方法与措施基本都得到了贯彻实施，但还会频频出现“内部人控制”的现象，进而导致会计信息的违规性失真。完善公司治理结构，应从以下几方面入手。首先，改变国有股、法人股“一股独大”的股权结构，保证决策的民主、科学性，遏制“内部人控制”和“管理者越权”现象。其次，完善董事会，增强董事会中董事的独立性，充分发挥独立董事的作用，增加决策的科学性和透明度。再次，强化监事会对财务报告的监督，并建立、完善与公司治理结构相适应的外部监督机制，引入外界有关机构对企业风险进行合理监督，减少管理层对财务报告的操控，为内部会计控制创造良好的内部环境。

篇10

1.公路管理单位管理层必须加强对内部会计控制制度重要性的认识，加强有效的内部会计控制体系的建设

就公路管理单位的财务管理而言，加强内部会计管理内部控制制度，有助于单位的高效运行。完善的财务管理控制制度，更是对财产安全有着不可替代的保护作用，是公司财产安全的保障。改革开放以来，我国社会迅猛发展，经济也随之不断进步。国有公路管理中，内部会计控制制度的地位也越来越重要。个管理单位也逐渐认识到，在日后的发展过程中，如果想要在竞争日趋激烈的社会竞争中谋求立足之地，就必须加强会计管理控制制度。根据经验建立有效的会计管理控制经验，管理单位会计管理制度的每一项业务每一个步骤都必须有章可循。管理单位所使用的每一笔钱款都必须记录在案，有账可查。不可三分钟热度，要将完善内部会计控制制度当作一项长期工作来做，持之以恒方能有所成就。在建设会计控制制度时，必须坚持提高会计控制制度整体性和可预见性。把原来补救为主控制措施完善为预防为主控制措施，把常规审计与不定期审计结合起来。以防止突发事件的发生，让内部的会计审计制度真正的起到反防范于未然的作用。真正起到完善单位内部制度，提高单位运行效率，增加国有公路管理单位可靠率，财产安全的作用。

2.加强对管理单位内部治理结构的建设

在公路管理单位中，作为管理单位内部核心的管理单位内部治理结构，指的是可以将管理单位内外的各个厉害关系人有效联系起来的一些正式或者非正式的制度安排。随着现代管理单位制度的不断健全，现代管理单位依据其分工的不同，根据其职能划分出决策层、经营管理层、监督层等不同的层面，其基本目标就是为了弥补各个厉害关系人间在信息上的不对称在契约上的不完全性，让各个厉害关系人之间相互监督相互制约让管理单位的整体经营朝向和谐统一的方向发展，它实质上就是一个较为有效的内部监督体系。所以在管理单位内部会计控制制度的建设中，我们有必要建设管理科学、权责分明、赏罚分明的内部治理结构，对于执行内部会计控制制度好的，予以必要的奖励，而对于违反内部会计控制制度甚至造成损失的，予以相应的处罚，从而能达到有效的控制。从而让公路管理单位实现经济利益的最大化。

3.在当前形势下，坚持以人为本，通过加强单位文化建设来完善内部会计控制制度

自然环境具有不可控制性，然而管理单位的内外环境却都是由人组成的，所以此处的环境是人为可以控制得，人是控制环境的主要因素。内部会计的控制制度也都是由人制定的，所以想要加强内部会计控制制度，就必须注重人才的培养，只有效率高素质的人才才会做出高质量的工作，也只有以人为本，选用职业道德高的会计人才，才能保障单位财产安全。在人才的选拔跟配备方面，一定要多加小心，从德才智多方面进行综合考虑，有才无德单位难免担心账目，有德无才单位运行效率又会大大降低。在选拔决定后，不可匆忙让其上任，必须做好工作前的培训工作，以提高人员的职业技术和思想道德文化修养。正如一个国家的文化软实力一样，单位文化也是一个非常重要的精神力量。只有大家都热爱单位，把单位当成是自己的家，爱岗敬业自觉履行各项内部会计控制制度，形成自律自检自我控制的单位文化。才能够真正发展壮大一个单位，才能让单位充满动力，拥有更为广阔的发展空间，不断成长。

4.在公路管理单位内部会计控制制度的建设中，必须有法可依有章可循

随着《新会计法》的实施跟《内部会计控制规范货币资金》等基本规范的颁布，在建设会计控制制度的过程中，我们必须以之为准绳，进而强化对内部会计控制制度的构建。作为规范单位建立健全内部会计控制制度的规定，《新会计法》可以说为单位建设内部会计控制制度指明了方向，在明确了单位的业务规程的同时，为提高会计工作效率提高工作质量，防范运营风险的发生奠定了基础，所以我们对这些新的章程要求必须严肃对待。

二、结语