医院成本论文范文

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1医院成本管理的现状

加强医院成本管理，实行成本核算，就是为了“用比较低廉的费用提供比较优质的医疗服务”。摆正经济效益和社会效益的关系，摆正职工、医院和患者的利益关系。维护职工正当、合理的经济利益必须建立在维护医院利益和病人利益的基础上。实行成本核算，应当减轻病人的医药费用负担，如果只为追求个人和小团体利益而增加病人负担，就违背了卫生改革的初衷。诚然，成本核算在医院经营管理中的作用是肯定的，但是，目前的医院成本核算还没有全方位、多层次展开，没有达到全部成本核算。多数医院核算重点放在大型医疗设备、药品和科室承包上，虽在短期内增加了收入，但是也带来了一些负面效应，如很多医院成本核算停留在“摸家底”，算奖金收入的水平上，院科两级核算多是“一切向钱看”。导致这种状况的原因有三：（1）医院管理层对成本管理的作用认识不够，成本意识不强，也从一个侧面反映了医院整体管理水平不高；（2）单纯讲求经济效益，将成本核算引入歧途；（3）我国尚未建立更高层次的医院成本会计制度和医疗服务成本核算体系。

当前医院现行的成本管理，成本核算只是财务管理，财务核算的延伸。是以财务管理为依据，在不增加过多改革成本的前提下搞好成本管理，只是弥补当前财务管理的不足。

2加强成本管理的对策

按着医院管理工作的要求开展医院科室成本核算：（1）需要完善各项配套政策，政府医疗改革中需要对医院进行分类指导和管理，制定出切实可行的核算制度。（2）医院要调节与控制科室成本，提高医院的整体效益。必须通过定编定岗，严格控制计划外用工，节省工资、福利费的支出，对科室实行增人不增工资；必须有较完善的各种费用的各类开支标准、审批制度，实行财务审批“一支笔”，有效地减少不必要的开支。同时，要有各种物品的领发、核对制度，通过各种医用卫生材料实行消耗定额来控制医用卫生材料的成本费用增长；通过预算制度限定各科的业务费用、办公费用的增长，对科室的部分费用实行经费包干，使科室的一些可控费用的消耗得到控制；鼓励行政工勤人员增收节支，降低成本。（3）客观地分析成本特性。医疗中消耗的各项费用总和，可分为固定成本、变动成本、混合成本。固定成本是指成本总额在一定时期和一定医疗服务量的范围内不随服务量的增加而变动，如固定资产、房屋、设备等，它具有在一定相对固定的范围内，随着服务量的增加而减少或随服务量的减少而增加的特点。此部分成本的核算使科室减少了不必要的办公用房，减少了不必要的设备购置，加强了设备的使用与管理。变动成本是指成本总额的变动与服务量的变动之间成正比关系，如手术、试剂、水电费、卫生材料等。部分具有变动成本的总额取决于医疗服务量的大小。兼有固定成本和变动成本性质的叫混合成本，通常分为半变动成本、半固定成本和延期变动成本。（4）科室核算中要采取一定的倾斜政策，以保证分配的合理性。制定医院内部的调节系数与倾斜政策，通过一定的调节系数或特殊津贴来解决科室间的差异问题。有风险科室应该制定一定的风险系数。

3结论

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本研究自2013年5月在我国中部某市辖区内所有县级医院开展科室成本核算，通过统一规范核算过程中成本责任中心的划分、数据采集的口径、所采数据的校验、分摊系数和分摊公式等，以月为核算周期，产生医院各科室直接成本表、临床服务类科室全成本表、各科室医疗成本三级分摊表、医技科室分摊行政后勤和医辅成本损益表、临床服务类科室业务收入明细和损益表等13张报表。本研究通过对某市辖区内4家县级医院2013年度12个月的科室全成本核算报表数据，分析县级医院由于取消药品加成政策带来的政策性亏损情况，探讨各补偿渠道具体实现途径。

2结果与分析

2.1县级医院医疗收入构成分析

县级医院医疗收入中有3/4来源于药品收入和检查化验收入，挂号、诊察和护理收入占比很低。门诊的药品收入和检查收入占总收入的比例高于住院；而卫生材料收入、化验收入、手术收入和治疗收入等占总收入的比例，住院则高于门诊。说明取消药品加成政策对门诊医疗收入影响更大。

2.2县级医院药品收支结余分析

县级医院零加成销售后药品亏损率为9.20%。因为药剂科在运行过程中，需要消耗人员经费、固定资产折旧和其他费用等直接成本，并且还需承担行政后勤类和医疗辅助类科室所分摊的间接成本。本研究核算发现，县级医院药剂科的年平均运行成本为200万元，其中药剂科自身的直接成本为129万元，约占全成本的2/3；药剂科分摊的间接成本为71万元，约占全成本的1/3。因此零加成销售后药品收入无法抵补药品在医院销售过程中所消耗的全成本。

2.3县级医院检查化验科室收支结余情况

县级医院检查化验科室普遍盈余较高，收支结余率平均水平高达35%以上。本研究核算发现，县级医院检查化验科室的年平均运行成本为1440万元，其中检查化验科室自身的直接成本为1226万元，约占全成本的85%；检查化验科室分摊的间接成本为为214万元，约占全成本的15%。表明检查化验收费项目还存在较大的降价空间。

3讨论与建议

3.1药品零加成销售亏损不应由医院医疗业务收益来补贴，否则会导致“以医补药”

药品在零加成销售管理过程中，存在损耗、储运配发等成本，通过规范统一的科室全成本核算，药品在销售管理环节所消耗的成本占药品收入的9.2%。此部分成本不应由医院通过其他医疗活动获取的业务收入来弥补，以致“以药补医”扭转为“以医补药”，须通过收取药品管理费来弥补零加成销售管理过程中的药剂科全成本。药品管理费在实际操作过程中，可按门诊每诊次和住院每床日为收费单位，因为按门诊每诊次和住院每床日收费为单位收费，与医生处方金额无关，可杜绝医生多开药以多收取药品管理费现象的发生，但是要采取必要措施防止医生分解处方的行为。以此研究过程中测算的4家医院平均水平为例，药品销售过程中药剂科1年的全成本为218万元，年门（急）诊30万人次，年占用10万床日，按照每门急诊人次和每床日同等收费标准计算，则向每门急诊和每床日收取5.45元的药品管理费。药品管理费可依据各地医保基金支付实力，由医保支付和病人自费共同负担。对于医保基金支付能力有限的经济欠发达地区，中央财政可给予适当补偿。在补偿过程中，既不应按药品收入情况进行补助，也不应按定额进行补助。建议通过补偿药剂科直接消耗的人员经费、固定资产折旧、水电等直接成本和药剂科分摊行政后勤的间接成本。这种动态补偿的方式在一定程度上可提高财政资金利用效率，并且此方案在科室全成本核算基础上具有可操作性，同时可避免以药品收入来衡量补偿标准带来的多开药获取更多的财政补偿的现象发生。

3.2控制县级医院运行成本，通过挖潜以弥补所减少的药品加成收入

取消药品加成政策前县级医院药品平均加成率约为15%，剔除药品销售管理过程中消耗的9.2%，因此药品销售的净利润为5.8%。以此研究过程中测算的4家医院平均水平为例，1年医院通过销售药品获取的净利润为139万元，1年医院可控成本中的其他费用总额为715万元。通过开展科室成本核算，对科室各项消耗成本进行规范统一的归集和核算，让全院具有成本意识，节约其他费用中的办公费、接待费及水电费等成本消耗。上述估算的139万元约占其他费用总额的1/5，即通过节约其他费用的1/5就能弥补药品加成销售的净利润。但是，目前绝大部分县级医院正在搬迁至新院址运行，物业费、水电费等消耗成本急剧上涨，也使其他费用的控制难度加大，但是不等于没有无潜力可挖掘。

3.3利用药品费降低的空间，提高医护人员劳务性项目收费标准，其涨幅空间小

假定在不调整检查化验收费标准的前提下，仅利用药品零加成销售过程中使患者药品费降低的空间，来提高医护人员的劳务性项目收费标准。以此研究过程中测算的四家医院的平均水平为例，假定上述建议中的药品管理费全部由病人承担，则药品零加成销售相对于以前的15%加成率销售，患者药品负担下降比例为药品费的5.8%，利用此部分下降费用可上调门诊的挂号诊察收费和住院的护理收费。依据前述表1门诊医疗收入结构可知，药品零加成销售使门诊药品收入下降的空间，可使门诊挂号诊察收费在现基础上上调80%；依据前述表2住院医疗收入结构可知，药品零加成销售使住院药品收入下降的空间，可使住院护理收费在现基础上上调40%。

3.4利用检查化验项目收费降低空间，提高医护人员劳务性项目收费标准，其涨幅空间大

通过降低检查化验收费标准，提高挂号诊察和护理等收费标准，可优化医院收入结构。假定保持其他收费不变，仅通过检查化验收费降低的空间，来提高医护人员的劳务性项目收费标准，依据前述表4可知检查化验项目收费在目前价格基础上可下调1/3，下调后其收入能够弥补自身科室运行的直接成本和分摊院内行政后勤和医辅类科室的间接成本，并可以略有结余。如果门诊检查化验项目收费下调，使检查检验收入减少1/3，则在保持门诊总收入水平不变的情况下，门诊挂号诊察收费在现基础上可上调3.7倍；如果住院检查化验项目收费下调，使检查检验收入减少1/3，则在保持住院总收入水平不变的情况下，住院护理收费在现基础上可上调近5倍。

3.5强化县级医院自身补偿，医疗业务收入是县级医院补偿的主要渠道

依据上述医院科室全成本核算数据分析的结果可知，在实际操作过程中，在不增加社会医疗总费用的前提下，可上调门诊挂号诊察收费和住院护理收费，县级医院通过自身开展医疗业务获取的医疗业务收入，可以弥补改革推进过程中要求取消药品加成和降低大型设备检查收费导致医疗收支结余亏损，同时也能扭转医疗服务价格畸形的局面。各地具体调价方案需在规范的科室全成本核算基础上进一步核算，明确各医疗服务项目的调整幅度。

3.6严格控制财政的固定投入和经常性投入，加强财政投入考核

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随着医疗体系市场化进程的不断加快，市场经济对医院的影响也逐渐深入，且伴随着医院生存危机的到来，其所面临的压力也急剧上升。医院面对医疗市场化的发展，必须要抛弃传统医疗观念的束缚，主动转变观念，加强创新意识，采取有效的成本和绩效管理方式来确保医院的自身有效的资金、人力资源得到合理的配置，增强医院自身的发展能力，才能在社会主义新经济形势下站稳脚跟。医院进行成本管理与绩效管理的目的是为了能够真实反映医院的财务管理状况，进而为医院的成本控制和绩效管理提供信息数据的支持。现今医院主要是在科室成本核算的基础上来实施绩效奖金的分配，其目的主要是为了有效激发员工的工作热情，增强员工的责任感，确保职工主动参与医院的财务管理和财务核算，这也体现出了医护人员的知识与风险价值，促使各科室能够主动落实各项管理制度，促进医院整体经济效益和社会效益的稳固提高。

二、医院成本管理和绩效管理过程当中存在的问题

1.成本管理和绩效管理意识薄弱。成本管理和绩效管理都属于财务管理的范畴，因此属于一项系统性工程，需要在相应的运行系统的协助下才能够进行。成本预算、分析方案、过程控制、绩效管理以及费用核算都是系统的组成部分。因此，要想加强医院的成本管理和绩效管理，首先要求全体医护人员树立成本管理意识，在实际的工作过程当中主动节约成本。但是就现今的状况而言，我国大多数的医院还是沿用传统的财务管理观念，没有意识到成本与绩效管理的必要性和重要性。

2.成本管理体系不完善。成本与绩效管理同属医院内部规范体系的组成部分，对医院内部机制具有一定的约束下。但是就现阶段的状况而言，我国医院成本管理体系还存在许多的问题和漏洞，没有形成一个成熟完善的体系，也没有健全的成本和绩效管理制度。这种状况导致医院的成本与绩效管理不受控制，进而滋生腐败。也有一小部分的医院的成本管理系统已经相对比较完善，但是由于落实不到位，没有进行行之有效的过程控制，进而导致医院成本和绩效管理缺乏全局思考，造成浪费，成为了阻碍医院发展壮大的绊脚石。

3.绩效管理的目标责任不明确。医疗机构面对激烈的市场竞争环境，要想在这样的市场环境当中取得优势，实现可持续发展，则必须要制定出明确的发展目标和发展战略，并予以有效的实施。此外，要想医院的总体目标进行合理的划分，将各项目标划分到每个部门，甚至每一位工作人员身上，促使医护人员的个人价值观与医院总体发展目标保持统一，进而促进医院的可持续发展。但是就目前的实际状况而言，大多数的医院都将绩效管理看成是人力部门的事情，让人力部单独处理绩效考核相关事物。且在绩效管理的工作过程当中普遍存在权力、责任界定模糊的状况，这严重阻碍了医院绩效管理的发展和完善。

三、加强医院成本管理和绩效管理的措施

1.提高成本管理和绩效管理的重视度。过去医院在进行成本与绩效管理的时候都是将“事”摆在首要位置，而忽视了“人”的作用。因此要想实施有效的成本与绩效管理，首先就要改变以往错误的观念，主动将“人”放在成本管理和绩效管理的首先位置，将医院的所有人员当成是成本产生的动力和基础，不断扩大对医护人员的宣传成本管理和绩效管理的力度，充分发挥人在成本与绩效管理过程当中的作用，并将成本管理和绩效管理作为医院价值观的组成部分，促使医院形成多层次的成本与绩效管理体系。

2.构建完善的成本与绩效管理责任体系。构建完善的成本与绩效管理责任体系，是医院发展壮大的必要途径，详细内容包括以下几个方面；第一，进行全面清查核算。其目的是为了摸清医院当前所拥有的资产价值，建立健全资产管理制度，完善内部监督和管理体系，同时完善收支标准，制定合理的消费定额，明确界定各项非费用。如资本性支出、专项支出等。第二，在成本核算的基础上制定财务报表。通过成本核算能够详细分析各项数据，明确医院成本的各项构成要素，了解成本变动的规律和走向，分析造成成本产生变化的原因，并能够利用经济调节的因素将所有的数据进行综合分析与处理，确保将被动成本管理转变成为主动成本管理，以达到增加医院收益的目的。第三，以医院各个科室为核心来进行成本和绩效管理。在规定医院各项物资材料的定额成本，应当采取合适的方式将各项费用计入相应的科室部门，此外公共费用也应当按照相应的比例分配到各个科室当中。另外对于那些不可控的因素，如医科、临床产生的水电费等，要倡导医护人员主动节约资源。同时定期对其进行考核。

3.建立健全绩效考评标准体系。绩效评估指标的量化和客观性是确保医院绩效考评公平、工作的基础和前提。所以，在进行绩效管理的过程当中，必须要严格遵循系统性、综合性、可比性、导向性以及可操作性等各项基本原则。除此之外，还要正确认识和对待医院绩效管理过程当中的各项要素，严格区分各个层面不同绩效管理的内容，构建完善的绩效考核评估系统，将医院各级管理者、各个部门的工作问题、内容以及目标进行不断的交流和探索，确保医院的绩效管理工作得以顺利开展。

4.主动转变观念，将绩效考核转变为绩效管理。绩效考核与绩效管理看似一致，实际上却存在本质差别。前者属于传统人事考核手段，后者则是现代人力资源的管理方式。在工作过程中，如果只是单纯的依靠绩效考核的结果来决定员工的升职、加薪或者解聘，将会对员工工作的热情与积极性造成严重的影响，进而对医院的发展产生阻碍。对医护人员的绩效管理是一个动态的过程，具有多维、多因的特点，因此传统的绩效考核无法对其实施科学的考核，因此也就难以取得显著的成效。以往对医护人员的考核主要是侧重评估与判断，即事后评价，更多的是通过数字的形式来进行表达，是一种被动反应考核机制。而绩效管理则注重信息沟通以绩效提高，这属于事前的沟通，是一个主动考核的过程。因此，医院管理者在进行绩效管理的时候要主张员工进行自我控制，确保自身的工作能力得到稳步提高，为医院的健康发展奠定良好的基础。

四、结语

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首先，对效率的强调亟需强化医院成本会计。新医改政策在阐释“深化医药卫生体制改革的基本原则”时，将“坚持公平与效率统一”列为第三条原则。其中在效率方面的具体要求是“提高医疗卫生运行效率、服务水平和质量，满足人民群众多层次、多样化的医疗卫生需求”。对于医院群体或特定医院而言，提高运行效率及服务质量，势必需要强化成本管理，亟需成本会计的配合推进。其次，对收入的相关调整亟需强化医院成本会计。对于特定医院而言，新医改在收入方面的主要调整和变动有两点，一是通过“改革药品价格形成机制”限制药品价格，规避乱定价或售价过高等现象，达到降低收费标准这个目标，影响了医院的收入；二是通过规范“规范医疗服务价格管理”，提高医疗服务收入在医院收入中的比重。再次，引入社会资本亟需强化医院成本会计。新医改规定“积极引导社会资本以多种方式参与包括国有企业所办医院在内的部分公立医院改制重组”，与国家投入资金不同，社会资本本身的资本性质决定了其有获利的需求，势必进一步激化医院之间的竞争，倒逼各个医院重视成本管理，强化对医院成本会计的配合需求。

二、医院成本会计的现状及发展障碍

相对于新医改对成本会计的迫切需求，及成本会计本身的深邃内涵，医院成本会计的现状不容乐观，其具体实现存在多方面障碍。具体而言，主要体现在如下几个方面。首先，意识方面的问题。具体而言，主要缺乏三种意识，一是缺乏经营意识，习惯于提高药品价格及国家资金投入支撑的公立医院，具体运营过程中往往强调完成国家交付的服务任务，履责意识重经营意识轻；二是缺乏成本意识，经营意识的缺乏极容易导致对降低成本提升利润本意识；三是对成本会计理念缺乏清晰地认识，成本会计实际上是一种管理会计，或者说是会计管理职能的高层次体现，但部分医院财会人员没有意识到这一点，往往仅把其等同于单纯的成本核算。其次，手段方面的问题。具体而言，主要有两方面问题，一是因为医疗服务内容及涉及的成本单元等事项越来越丰富，部分医院的成本核算过于杂乱和繁琐，但没有形成科学合理而清晰的举措体系。二是相对于成本会计的深邃内涵，现有成本会计实践手段或方法单纯地偏重成本核算，而对成本会计管理之较深层次事项的实现方法和手段探索严重不足，甚至暂时性空白。再次，制度方面的问题。虽然，《医院会计制度》为医院成本核算及控制提供了一定程度上的制度依据及基础，不过僵化借鉴工业企业的色彩较重，对医院这种介于企业及行政事业单位之间的特殊组织的特殊性考虑不足，指导价值有限。另外，该制度的适用范围是“中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医院”⑥，而新医改还涉及到了社会资本涉入的民营医院或私有化色彩较重的基层医疗机构，二者之间在制度方面存在断层。第四，素质方面的问题。成本会计包含成本核算，但又高于成本核算；医院成本会计即有企业成本会计的内涵，也有非营利性事业单位成本会计的特色，对财会人员的素质要求较高。部分医院的会计人员会计人员的素质基本上没有能同时胜任财务会计和管理会计两方面工作的素质，跨越企业及非营利性组织财会工作能力及经验的也比较有限。最后，效果方面的问题。主要有三个层面的问题，一因为成本核算方面的不到位，部分医院无法披露系统而可信的成本信息；二因为单纯进行成本核算而缺乏对成本构架地分析，提供的会计信息对成本管理等方面的决策而言参考价值有限；三因为成本会计推进过程中没有考虑优化各成本单元的组合和调整建议，没有起到优化相关决策这个最有价值的作用。

三、新医改境遇下推进医院成本会计工作的主要要点

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[论文摘要]随着医疗竞争环境日趋激烈，绝大部分非营利性医疗机构虽有部分财政拨款，但远远弥补不了实际的资金需求。为了生存与发展，各级医院纷纷实行成本核算这种现代化管理手段，然而在实际操作过程中，一些难点和问题逐渐浮现，并日益突出，这些不能不引起人们的高度重视。

中国加入WTO和医疗卫生体制改革的进一步深化，为医疗市场创造了公平、开放、有序的竞争环境，医院的生存与发展面临新的挑战与机遇。在我国占绝大部分的非营利性医疗机构虽有部分财政拨款，但已远远弥补不了实际的资金需求。为了生存与发展，各级医院纷纷引入成本核算这种现代化管理手段，并取得了较好的成效。然而在实际操作过程中，一些难点和问题逐渐浮现，表现如下：

1政府定价的“大福利”与科室核算的“小利益”之间的矛盾

非营利性医疗机构是由政府投资建立的，因此,服务项目及收费标准理应由政府制定。政府制定收费价格要考虑到百姓的实际情况，即从社会这个“大福利”角度出发；同时医院的福利性质也要求其承担一部分社会义务，不能单纯以盈利为目的，因此,制定的医疗服务收费标准基本上是服务成本，有些基础性医疗服务项目甚至定价在成本以下，这种定价的差别，使科室在成本核算中考虑自己的“小利益”时出现了问题。

科室的奖金一般是以科室收入扣除成本后，按一定比例进行提取。这样就存在有些科室由于开展的医疗服务项目定价偏低，即使工作努力，节约消耗，但由于收入不高，使得奖金偏低，他们的积极性受到挫伤；而有些科室，提供的医疗服务项目定价高，收入高，为防止奖金太高医院封顶，而并不太注重成本的节约。在全院实行成本核算时如何剔除物价因素，做到公平合理，实际操作起来难度很大。

2科室更多追求经济效益与医院兼顾社会效益的矛盾

非营利性医院的性质，要求医院应坚持“以病人为中心”的办院方向，既要讲求经济效益，还要注重社会效益，这是医院长远发展的基础。但在实行成本核算的过程中，科室片面追求经济效益、短期效应，经常会出现一些负面现象。对于那些社会效益虽好，但经济效益差的项目，科室开展起来缺少积极性，比如在手术科室，医生们愿意做那些用时少、收费高、消耗低的手术，而对那些用时很长、耗人力、物力，但收费有限的项目积极性不大；在病区，医院给每个病区设立了陪护椅，由于按物价部门的定价，陪护椅不能收费，而椅子坏了维修费用需科室承担，因此,有些病区干脆将椅子收起，不让使用，这种结果是完全有悖于实行成本核算初衷的，不仅损害了病人的利益，也会影响医院的长远利益，因此,如何加强监督管理，减少此类现象的发生，是医院在开展成本核算的同时需同步解决的问题。

3开展成本核算工作存在的弊端

开展成本核算工作，成本效益作为奖金分配依据，其优点是将奖金分配和成本管理责任制联系起来，但同时也存在一些弊端。

首先，将收入作为奖金计算依据，无形中可能导致科室通过大处方、重复检查等方式来提高收入，这无疑会浪费资源，加大病人负担。其次，奖金提取比例的制定有很大的人为因素，没有科学依据，易造成科室之间的矛盾，影响工作，降低奖金分配的激励作用。更重要的是这种以成本核算为依据计发奖金的办法，易使科室的注意力集中在成本奖金上，忽视了医疗技术质量这一医院的核心和永恒的主题。如何将医疗技术质量作为分配要素，参与奖金分配，是否能达到最理想的效果，有待实践进一步验证。

4如何加强后勤管理

如何加强后勤管理，以适应成本核算提出的更高要求也是亟待解决的难题。

医院成本核算分为院级成本核算和科室成本核算，在实行科室成本核算时存在间接费用的分摊问题。然而，由于医院设置，许多建筑的设计达不到每个科室安1个水电表的要求，因此，医院的水电费必须按一定方法进行分摊。常用的方法是按人员分摊，造成的结果是科室之间核算的不公平，也起不到节约用水用电的目的。后勤水电管理部门如何比较准确地提供出各科室的实际用量还需多做研究。目前，大多数医院在实行成本核算时，对于科室的维修费采取的是医院内部结算方式，即参考市场价格，制定出内部结算价格，当后勤部门为医疗部门提供服务时，按结算价计入科室成本，同时算做后勤部门的收入。在实际操作中我们发现，制定一个临床科室、后勤科室都满意的内部结算价格是很困难的，从而影响医院的全局工作。

5实行成本核算过程中，医院在物资购买、管理中出现的问题

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对于综合医院建筑而言，成本控制管理是否到位，直接关系着该建筑工程的经济效益。尤其是现在建筑行业逐渐朝着成熟趋势发展，彼此之间的竞争越来越大，因此更要管理好成本控制确保经济效益，才能够立于不败之地。因此，探究综合医院建筑中进行成本控制管理具有现实意义。

二、基于成本控制的综合医院建筑管理

（一）某综合医院项目实例分析

某综合医院建筑项目，其招标预算的费用是3377.9万元，而竣工之后花费总费用为5811.9万元，这个综合医院建筑总计超标费用2434万元。依据各种数据现实可以看出来，该综合医院建筑属于一个亏损项目。事后对整个建筑项目分析发现，造成亏损的主要原因就是成本控制不到位，没有起到应有的作用。比如在设计之时没有到现场实地勘察，导致设计图纸和现场存在一定的差异，施工中变更现象较多；施工中监理监督不到位，出现了多次返工现象等。

（二）综合医院建筑成本控制管理措施

从许多建筑工程来看，不管是那种建筑都必须要做好成本控制，这是确保建筑项目效益的根本措施。但是现实中许多人不知道从何处下手。笔者依据自身经验，提出一些合理措施。1.通过目标成本对项目成本进行控制。在实际施工中，建筑项目成本不但要重视经理部下达的目标成本，还必须要以收定支，或者量入为出。具体的操作如下：其一要控制好人工费用；综合医院建筑制定出项目后，就必须要签订相应合同，施工单位就要从综合医院特征以及施工范围，从而确定劳务队伍，当然劳务队伍不能够随意乱找，最好采用招投标形式确定。承包上，可以采用额定单价、按照平方等方式一次包死，尽量不要出现活动现象，这样有利于后期的管理。而且对劳务分包费用要严格核定，对各种支出严格控制，每个月应该月结一次，发现超支就应该及时分析原因。施工之时一定要加强预控管理，防止有合同外用工现象出现。2.严格控制材料费用；对于材料费用的控制上，主要是对进场价格以及消耗量进行控制。首先要按照用量编制出用材计划，而且计划要具有准确性、完整性以及适时性。施工时，一定要按照施工进度，编制出使用材料计划，如果需要使用特殊材料就必须要提前制定计划。要明确所用材料的质量要求、名称、性能以及规格等等，尽量避免出现采购失误、临时采购等现象出现。在领用材料时，应该采用限额领料方法。3.严格控制使用机械；在综合医院建筑中要多次使用机械，这个方面花费的费用也比较高。所以要尽量对使用次数以及费用进行控制。如果所用机械要进行租赁，就从使用数量、使用时间以及价格等多方面进行控制。4.对现场费用进行控制；在综合医院建筑中现场费用比较多，主要包含管理人员薪资、交通费、业务费等各种花费，所以涉及到的费用比较多，自然控制起来也比较难。从各种超支项目分析发现，这个项目上常常出现超支现象。因此最有效的办法就应该使用全面预算控制来控制现场的经费收入。例如，交通费采用了包干制。

（三）对消耗资源严格控制

在综合医院建筑中的消耗资源主要是货币形式，因此严格控制消耗的资源，事实上也就是控制成本费用，即为控制成本。常用的方法有下面几种：1.开工之前就要依据图纸结合现场情况确定好施工方案，涉及到所需物资计划、配置机具等各个方面的方案，在该方案基础上进行指导和管理。如果施工中要对这些方案进行改变，就应该及时做出调整。2.施工时，必须要将施工方案作为综合医院建筑项目指导文件，所以确定好的方案就必须要具有强制性。而且还要依照这个方案有计划、有条理进行施工，不要盲目施工。还必须要从该方案中合理配置所需人力、机械，让所需要的物资按时入场，避免材料出现闲置和积压浪费。

（四）严格控制原材料的成本

综合医院建筑工程所需要材料比较多，并且投资比较巨大，所以严格控制原材料的成本，直接影响着整个施工中的成本。对于原材料而言一般涉及几个环节，那就是采购——收料——验收——库管——发料——使用。在实际应用中要做好各个环节。在控制采购上，涉及到了原材料价格，质量以及数量各个方面；而验收上就应该按照小票上所显示规格严格收料；库房管理上，待材料入场后就应该放入到库房之中，进行统一管理。在使用上材料部门必须和施工人员有机配合起来，加强原材料的惯例，要尽可能回收废旧的资源，合理使用。

（五）对工期成本严格控制

从综合医院建筑实况分析可知，施工中常常存在刻意赶进度缩工期现象，其目的就是让综合医院投入使用，尽快发挥其经济效益。但是按照工程造价相关规定可知，要赶工期属于复杂的工程项目，应该从管理、技术以及经济等多个方面实施，只有各个方面协同起来才能够缩短工期，才能够有效减小成本费用。在实际操作时盲目赶工期，就会增加人力物力的投入，提升项目的成本。在实际建筑中，如果缩短工期要影响到项目的使用，是不能随意缩短工期。

三、结束语

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(一)盲目追求全成本核算以往医院管理者对于成本核算的重视程度不够，对医院的管理只是简单的事项收支核算管理，但随着近年来，信息技术的快速发展，针对医院经营管理的软件层出不穷，全成本核算软件在各大医院中推行开来，虽然全成本核算软件给医院的经营管理带来了很多的便利，但是很多医院没有根据自己的实际情况，也没有进行相应的调研和考察，就盲目采用，这也导致了人力与物力的浪费，让成本核算工作不能够顺利的开展。

(二)只作为绩效工资核算依据有些人认为，所谓的成本核算就是通过收入分配和相关的支出确定科室收支结余，然后按比例计算各科的绩效工资数额。因此将成本核算与绩效工资的计算等同起来。不可否认依据责、权、利相结合的原则，将绩效工资的分配与成本核算相结合，并通过将个人利益与成本挂钩，可以促使各科室加强管理，降低运行成本。但成本核算更重要的目的是加强医院整体管理，增收节支，提高两个效益，只作为绩效工资核算依据，就失去成本核算管理的主要意义。

(三)缺乏统一、科学、规范的方法体系我国目前的会计准则与医院财会制度没有针对医院成本核算的原则与方法做出相应的规定，所以，各医院科室的收支范围也存在差异，部门之间的成本分摊也是没有规则秩序，在医院中没有完整的成本核算账薄和报表体系，各医院也都是单独制定了自己的核算方法，所以，导致成本核算结果的价值降低，直接影响到医院核算的效果。

二、加强成本核算管理的对策制定与实施

(一)强化成本核算管理意识提高成本核算人员的管理意识，让其认识到成本核算的重要意义，明确成本核算在医院中的重要地位，清楚成本核算对于医院发展的重要作用，加强成本核算管理意识教育，定期组织进行盘点，对于出现的问题，及时的进行纠正处理，做到事事有人管。在医院的经费收支方面，要做到专人管理，并且构件经费审批制度，合理的控制资源的分配，避免浪费，在此过程中形成比较良性的责任制度与激励制度。

(二)加强计算机网络在成本核算中的应用医院应该主动的引进先进的信息管理系统，将成本核算与日常会计核算工作联系在一起，让成本会计能够更加贴近工作实际，这样的信息才能够更为直接的反映出客观事实，定期对成本核算过程中的问题进行分析与讨论，总结出最优的方案，以帮助医院进行科学合理的管控，实现最高的经济效益。

(三)建立和完善成本核算财务管理体系强化成本核算人员与硬件的配置，构件完善的财务管理体系、制度，科学划分成本核算工作，对存在的风险进行有效的控制，例如业务款收缴、欠款管理、费用减免等，都应该建立相应的管理流程，并且有监督机制。

(四)完善成本核算控制手段构件完善的成本评价体现，提升管理力度，建立定期核算、盘点周期，对核算结果定期进行分析，科学判断成本的升降原因，并针对核算中暴漏的问题，及时的制定处理措施方法，不断总结经验，提升管理决策水平。

三、结束语

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1.医院成本核算意识薄弱。

医院领导层及工作人员，相对于现代经济模式的医院经营管理，其全成本核算意识相对滞后，成本控制、核算、管理的环境意识薄弱，主要表现为：目前，医院存在很大一部分管理人员，对成本核算意识不深刻、不清晰，主要是重视度不高；把成本核算重点放在医技、业务科室，轻视了控制管理科室的成本核算；未能做到全员的医疗成本核算，大多数医院把成本核算任务交给了财务科室，这样成本核算功能偏向；多数管理人员只注重某个医疗项目的成本核算结果，忽视了项目前期成本控制、核算、分析等，存在一定的财务风险；人员成本核算意识的薄弱使得成本管理上存在主观性，缺乏科学性；很多医院还把成本核算和奖金挂钩，误导了成本核算人员工作重点。

2.医院成本核算模式制约。

传统医院成本核算模式制约现代意义上的全成本核算涉及调查、采购、销售、实施等全方位经营活动，滞后严格意义上将，目前，医院多采用宽泛的全成本方式，其主要问题是：成本核算模式缺乏时效性，患者信息存在滞后性；成本核算方式往往主要任务在财务科室，落后于现代信息多元化方式；某些项存在滞留、保证金，归还缺乏时效性；数据滞后导致住院数据、信息中心、医院财务三方数据不符，降低了工作效率；成本消耗信息延迟与门诊、治疗科室等科室；某些医院成本核算模式以生产消耗为主，与现代经济模式相违背；成本核算内部分配模式不合理，导致具体核算部门分配不均。

3.医院成本核算指标不明确。

目前，医院成本核算指标不够明确的现象较常见，这样将导致现代经济管理模式下，医院成本消耗与收益比例失真，使得成本消耗的数据无可靠性，严重影响成本控制及管理。例如，医院主要医疗成本来源于医疗器材、药品使用的成本，实际工作中，对药品规格、用途、使用量，器材的消耗费等没有明确的界线，使得财务管理上的出、入库管理模糊，这样在进行全成本统计时数据可信度降低，严格上讲，不具参考性；具体为医院的收费科目、收费标准、成本项目等核算指标不清楚，这样会使得进行全成本统计、汇总、归集、核算工作上出现漏项或多项的情况；成本核算对象单位定不清晰，划分依据各有不同，使得成本收入与支出划分到两个不同的核算单位。

4.医院成本核算方法单一。

现代市场经济下，医院项目、品种等多元化，但是目前，采用传统的单一分级法或成本归集法的成本核算方法较多，很难适应医疗市场的现状及以消费为导向的生产经营模式。目前，医院大都采用医院和科室的核算方法，此方法过于笼统缺乏精细的同时，数据有待核查。医院往往从大的方向将直接成本和间接成本，固定费用和变动费用进行大致核算，目的在于核算医院总的成本收益情况；科室成本核算从医疗项目、医疗器材成本消耗等入手，相对来讲细化了核算对象，但是对于现代医院庞大的项目将，成本核算方法较单薄，总体来将，这种两级法过于笼统，不细化，现代医疗市场下，项目收益与消耗多元化，此方法不能实时反应各成本因素构成、直接影响指标、变化趋势等的变化。

二、优化全成本核算强化医院现代经济管理

现代医疗市场模式下，建立并优化医院全成本核算方式，针对以上突出问题提出优化策略，主要从以下四方面进行探讨：加强医院全核算意识是医院经济管理机制的思想基础；核算对象明确界定；充实医院核算方法，成本核算信息网络化。

1.树立全核算意识，完善医院经济管理机制。

医院有效实施全成本核算，全员的正确核算意识是工作顺利进行的思想基础，完善的现代经济管理机制是工作实施的保障，是医院现代经济管理模式的必要和需要。可以采取以下有效措施：全成本核算宣传力度加大，旨在医院全体人员接受正确理解和认识；明确每位医疗工作人员在医疗服务的全过程的成本核算中所起的作用，把成本核算的任务岗位责任化；医院经济管理机制的完整性，体现在一套完善的包含临床、管理、医技、后勤等全科室的成本核算机制，具体管理指标包含治疗人员从挂号、收费、接待医生、部门治疗等各种消费的完整数据记录，精确到最小的收费记录，便于以后医院管理部门及信息统计的准确性；建立完善、规范的全成本核算管理制度、法规、章程等，使具体工作科学和规范化。

2.加强基础建设，健全现代医院经济管理模式。

医院全成本核算的基础建设，是建立现代医院经济管理营式的基础。结合目前医院经济管理营式的实际工作，提出几点优化建议：提升成本核算队伍的专业化建设，主要表现为人员的专业和技术化；附有专业的监督和管理机构；建立本院专长性的科室，提高基础工作班子；医院成立本院核心科研机构，完善成本的科研链；成本核算的基础性工作，采用现代信息网络化模式，使得经济管理更快捷、有效。根据现代经济特点，健全医院经济管理模式，首先，根据医院自身经营管理及发展特点，建立成本预算、核算、审核、监督等组织机构，其次，强化各个管理部门的执行力，主要执行成本核算的制定依据、编制、核算、审查、调整、核对、反馈等工作的执行，且该项工作涉及全科室各个职能部门。

3.明确核算指标，准确实施医院全成本核算。

进行医院全成本核算时，首先核算指标的明确、准确，才能使成本核算数据具有参考及可信性，意在准确定位和实施医院全成本核算。建议措施：首先，清晰划分收益对象单位和成本对象单位，收益对象指技科室或存在内部收入的洗衣房、供应室等，成本对象指医院行政管理部门、后勤科室等；其次，此项全成本核算的指标需要包含医院全科室、全工作、全因素、全方位、全结果的定性和定量的科学核算。在实际工作实施中，主要是细化各项指标及同时考虑该指标发生是否合理，如科室内明确单一病种的医疗费用、项目成本消耗度、大处方药的使用度、药品和器材的使用率等细化指标，作为成本核算的指标；指明确药品采购、临床使用、科室检验、手术室、后勤室等直接和间接的成本核算的归结点；明确各要素的成本项目，主要将物和人成本细化；全院指标的明确界定，有利于核算工作的有效进行，更有利于排查医院庞大工作量的疏漏，下一步工作的进展，及现代经济管理下医院有效的成本核算。

4.现代信息网络化，充实医院核算技术方法。

现代医院经济管理手段，使得充实的成本核算技术，成本核算信息网络化，成为必要。这就要求数据的准确、真实、可控，另外综合使用医院核算技术方法，采用核算每项统一规范，核算方法多样化确保核算结果更权威和全面。优化做法如下：医院药品、材料等出入库信息、治疗收费、科室核算信息做到网络互通，以免疏漏；方法上采用趋势法、比率法、对比法、指标法等科学规范和综合方法的核算；建立药品或医疗器材成本消耗与收益盈亏平衡点的方法；根据医院运营情况运用根据成本核算计算奖金的方法；建立各个科室平台化，重点是覆盖全部科室核算对象，每个平台赋予权限；利用现代化技术，建议医院成本核算数据的采集、录入、分门别类、存储、汇总、共享等信息实现计算机网络化，涉及医技、临床、管理、医疗项目消耗等成本核算的全面辐射，这样也能有效提高数据的传输和汇总，各个科室能同步进行成本核算数据的提供，使得数据同步、时效，也成为医院全成本核算的现代化的工作平台。

三、结束语

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首先，进行医院成本控制有利于稳定医疗服务的价格，提高医院的竞争力。从医院购进药品、医疗器械以及相关的物流费用及资产折旧等方面对经营成本进行严格的审核和控制，在不降低服务水平的基础上最大限度地缩减成本。这样就有利于稳定医疗服务的价格，从而提高医院的市场竞争力。再者，进行医院成本控制对提高员工的风险意识，加强医院内部控制也起到关键作用。医院从事的主要是公益性的经营活动，员工的风险意识比较淡薄。为了能充分利用资金，合理利用医院的资源，就必须通过系统化的财务管理体系，运用恰当的财务管理方法对医院的成本进行控制，提高员工的成本控制意识，从而达到加强医院防范风险意识的目的。

2该院成本控制的现状及影响因素分析

该院目前有关成本控制的方面的不足主要表现在以下几个方面：员工成本控制意识薄弱，对成本控制认识参差不齐；内部财务管理制度不够完善，造成了医院物资的流失与浪费；缺乏很好的监管制度，对医院的医疗器械、药品等物资采购，以及各部门的费用申报、审批等监管不严，使资金不能落实到实处。成本控制除了跟以上因素相关以外，它跟成本控制的分析方法、分析体系以及财务成本管理组织机构的人员布置等有着密切关系。从人员结构上来看，该院目前没有完整的人员录用机制，未设立专门的总会计师的职位，而大多数的参与到成本控制中来的管理者都是医疗技术方面的人员，缺乏对会计知识的了解，因此对成本控制的方向和方法也把握不够。医院不以盈利为目的，因此受到长期计划经济的影响，员工的成本控制意识淡薄，也没有针对性的考评机制，在落实成本控制的过程中往往达不到预期的效果。成本控制分析的体系也相对落后，针对各部门，各个医疗环节的各项信息的录入、处理以及分析的系统尚未开发出来，因此无法给成本控制提供全面、准确的数据依据，从而导致成本控制方向出现偏差。

3加强成本控制的措施分析

3.1培养员工成本控制的意识成本控制的主体是人，培养员工成本控制的意识是做好成本控制的关键。但是医院的不少员工都认为成本控制只是一个财务问题，与自身无关，缺乏成本控制的概念及意识。因此，应该在全院上下广泛地宣传有关成本控制的相关知识，将新医院财务制度进行普及，让相关人员都明确意识到自身在成本控制中的作用，了解到自己应尽的责任和义务，从而培养医院所有工作人员成本控制的意识，积极配合医院成本控制工作的进行。此外大部分的工作人员对成本控制的认识也不够，单纯地认为增加成本只会导致利润的减少。其实在某些方面的投资，虽然会在短期内增加医院的成本，但从长远看却是会给医院带来利润的。所以选择正确的方法进行成本控制也是提高有效性的关键。总之，提高员工成本控制的意识以及普及相关的财务知识，才能有效地进行成本控制。

3.2制定相关制度进行约束成本控制是一项系统、复杂的工作，几乎涉及到医院的所有部门和员工。因此，制定相关的制度进行约束是提高成本控制的有效性的保障。目前，该院在成本控制方面，很多管理层对其认识的程度不一，掌握的专业知识参差不齐，对成本控制的关键把握不够，因此需要相关的制度进行约束。可以通过成本控制的管理制度对成本管理和财务管理等方面进行明确的规定，具体可以细化到各部门的管理者、每个员工的权责划分、奖惩制度等方面。再者还应采取预算管理的方法对各部门的资产及资金流量情况进行控制，重视固定资产以及库存物资的占用比率。医院的成本控制的管理者应该从医院全局出发并结合自身的特点来建立成本控制的体系，对医院的所有经济活动进行事前、事中和事后的全面的成本控制，从而保证其有效性。该院自2013年以来针对药品及医疗器械的采购、各科室对药品及医疗机械的配备比例以及使用等方面都先后制定了相关的条例，并每月对各个科室进行了考核，将结果直接与个人绩效挂钩，有效地降低了药材成本，减少了浪费，实现了成本控制。

3.3健全成本控制组织机构及分析体系设立总会计师的职位，直接对院长负责，并设立责任会计直接对总会计师负责。以科室为单位，每个科室设立一名核算员，对各个科室的与经济活动有关的数据进行收集、分析，并定期地向科主任及财务科进行上报，为预算和成本核算提供准确的数据依据。财务人员根据上报的数据进行科学的整合，分析出成本控制的相关因素影响并及时发现出现的问题并提出改正的措施。因医院各科室上报的数据覆盖面大，具有不稳定性，在进行成本控制的实际操作过程中很难把握，因此必须对其预算进行严格、全面的控制，对成本消耗制定严格的计划，充分把握好在运营过程中的成本变化状态，对各部门的日常消耗活动进行控制，在保证其日常活动正常进行的前提下，充分利用可以重复利用的各项医疗器械等，并鼓励各部门之间加强沟通，有效地实现资源共享。

3.4推动信息化建设信息化建设可以实现资源共享，而且能节省人力、物力，更重要的还能对成本进行实时监控。目前医院各部门的管理学经常各自为战，缺乏有效的沟通，因此不能有效地进行资源共享，这必定会造成一些物资的浪费。信息化建设有效地对医院的资源进行了统一，将医院的物流、财务管理与服务的各个系统相互联系在一起，实现了医院信息管理的一体化，并及时地将医院的库存商品、各科室的药品配备情况等反映出来，有利地节省了医院的资源。信息化的建设还可以采用最先进、最全面的预算系统以满足成本控制科学化及标准化的要求。将各科室的原始数据通过数据库来进行保存和检索，对成本控制的有序进行也起到了引导的作用。因此，推动信息化建设是实行成本控制的一个重要平台。

3.5增加收入，降低成本增加收入，降低成本是实现成本控制的一个重要手段。医院可以通过延长门诊就诊时间，增设门诊服务项目，开设专家门诊，加快住院部床位周转率从而增加患者住院治疗率等手段来增加收入。另外，医院还应提高技术方面的服务，从而降低药材、血氧等成本性收入比。降低成本则可以从鼓励员工节约、控制各个科室的医疗物资消耗量以及药品、器械等物资采购等方面进行控制。医院还可以对其水电成本、医保费用的结算以及新的设备投资等方面来进行严格的控制，从而降低成本。

4小结

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1.1一般资料：

将我院内科、外科、妇科、儿科四个住院科室的患者作为研究对象，共抽取患者372例，其中一级患者163例，二级患者191例，危重特级护理患者18例。6岁以下患者40例，80岁患者以上88例，中间年龄患者244例。术后患者128例，非术后患者244例。选取我院16项常用护理服务项目，具体为静脉输液、静脉推注、吸痰护理、压疮护理、健康宣教、心理护理、监测生命体征、会阴冲洗、床上洗发、中流量吸氧、中换药、雾化吸入、乙醇擦浴、坐浴、灌肠、肛管排气进行成本核算。

1.2方法：

各项护理项目以广东省卫生厅编写的《临床护理技术规范》为标准，并对患者进行满意度调查，以患者满意为合格。记录每项操作每次所消耗的平均时间（一项护理操作由不同年限的护士各进行一次，取平均时间）；另外根据40名护士1年的工资和奖金测算出单位时间护理人力成本（每小时护理人员成本=年人均收入/年人均工作日×8，每分钟护理人员成本=总年薪的人均收入/工作日×8×60，节假日，星期六、星期天除外），按护理人力成本按公式（平均护理项目执行时间与单位时间护理人力成本的乘积），计算出每项目所需的人力成本，并收集研究各项护理操作所需耗材成本，耗材成本按不能收费的材料购进价格+护理设备折旧成本计算。然后将人力成本及耗材成本相加得出护理项目的直接成本，将直接成本与物价部门规定价格进行比较。

1.3统计学处理：

使用SPSS15.0对各项资料进行统计、分析，以P＜0.05为差异有统计学意义。

2讨论

在护理成本核算中，护理人力成本占了非常大的比重，而且，随着物价水平的不断提高，人力成本还会逐年增加，而现行的《中山市非赢利性医疗服务价格》是在十多年前制定的。在研究实施中发现不同级别、不同疾病的患者，即使是同一个护理项目，由于受到疾病的限制、年龄、生活条件、文化差异、护理人员技术水平的影响，所花费的时间也有较大的差别。比如同样是静脉输液500ml，心肾功能不全、新生儿与普通的患者对比，所需的技术难度、观察时间相差甚远，而在收费价格中却无从体现。目前研究表明，目前研究的十六项护理收费价格与护理成本已成倒挂状态。护理材料成本是可控成本，由于现行的《中山市非赢利性医疗服务价格》中除外内容无说明的，不论你使用何种价格的材料，都不允许收费，比如一次性换药包、一次性的灌肠袋，即使患者要求使用，也不能收费，医院为了满足患者需求，提升竞争力只能偶尔使用，这又增加了护理成本。在成本管理上，由于护理项目价格低廉，科室管理者会考虑在不影响护理质量的情况下，遵循以较低成本提供比较优质的护理服务为基本原则，争取患者和医院利益的最大化，能节约的节约，尽量不使用一次性材料，然而这样也无形中降低了患者的满意度。

3结语