往来核算范文

导语：如何才能写好一篇往来核算，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】专业管理 科目集中核算 管理

一、专业管理的目标描述

（一）专业管理的理念

以建立适应现代企业制度要求、科学高效的财务集约化管理体系为目标，增强公司财务监管能力、明确一本帐下混合公用账务的责任划分为目的，以财务与其他业务纵向集约、横向融合、重点集中为基础，以优化调整财务职责权限及组织结构为组织保障，全面统一会计科目、统一信息标准、统一业务流程、统一组织体系，针对合并利润中心下（即一本帐）混合公用的往来科目在分析、控制、监督等重要管理职能没有专人、专职、专管、造成了财务管理工作的“空挡”和“缺位”。为规避“三不管”现象监管职能的缺失，实施会计集中核算管理变革，通过改变原有的财务管理观念，强化集中账务管理监管职能。对中心现有的财务人员进行科学合理的分配、理清工作思路和工作目标，梳理各自的职能责任范畴，建立对公用往来会计核算科目进行多人核算、专人负责管理的模式。

（二）专业管理的范围和目标

会计集中核算管理的范围为利润中心合并后具有多人核算人员共用往来科目核算的单位，包括公司本部、财务中心。通过改变原有的管理理念，重新根据新环境的变化适应改变新的管理变革，以此达到对公用往来科目进行系统全过程的监督和管理，划清职责范围、做到核算与管理监督合理有效连接，避免出现“三不管”现象监管职能缺失的管理断层、脱节的状态，有效提升公司财务管理水平。

（三）专业管理的指标体系及目标值

实行会计集中核算全过程管理及后评价，针对混合公用的会计往来科目管理的成效，结账、清算的及时性、科目余额数据的动态把握和分析等建立控制管理目标要求、时间节点与绩效管理评价。

二、专业管理的主要做法

（1）其他应付款＼代扣职工款项＼工会经费：公司本部各单位核算会计负责对各自核算的余额进行清理后，每月将各核算单位的工会经费收入、支出、余额，以电子表格的形式于次月5日前报给公司机关主办会计，以便汇总出全公司的工会经费的明细表。

（2）其他应付款＼代扣职工款项＼电费：公司本部各单位核算会计负责对各自核算的余额进行清理、付款。以后的每月，由往来科目负责人与物业管理公司分单位对代扣电费进行核对，总金额核对一致后，由物业部门发起支付申请流程，最后统一由负责人进行付款。

（3）应付职工薪酬＼职工工会经费：负责人按时查看各位核算会计是否按月将计提工会经费付给公司工会。并督促未及时办理的核算会计进行账务处理。

（4）其他应付款＼代扣职工款项＼房租：公司本部各单位核算会计负责对各自核算的余额进行清理、付款。以后的每月，由往来科目负责人与物业管理公司分单位对代扣房租进行核对，总金额核对一致后，由物业部门发起支付申请流程，最后统一由负责人进行付款。

（5）应交税费＼应交增值税＼进项税：公司本部各单位核算会计负责每月核对各自核算的增值税进项税额数、应交税费科目借方发生数、增值税发票抵扣明细表，保证三数一致，于每月27号（2月定为25号）中午12：00前将当月所有增值税发票抵扣联、增值税发票抵扣明细表核对一致后交此科目负责人进行汇总（含抵扣明细表电子档）。若当月有27号（25号）后新增票的情况，仍应等同于当月业务处理，由责任核算会计及时反馈情况，尽快补齐附件。科目负责人负责每月的28日将核对无误的增票抵扣联和抵扣联明细表交给财务部税务专责。

（6）其他应付款＼代扣职工款项＼企业年金：公司本部各单位核算会计负责对各自核算的余额进行清理、付款。由往来科目负责人每月按时查看各位核算会计是否按月将代扣企业年金付给公司社保办，并督促未及时办理的核算会计进行账务处理。

（7）其他应付款＼代扣职工款项＼基本医疗保险：公司本部各单位核算会计负责对各自核算的余额进行清理、付款。由往来科目负责人按时查看各位会计是否按月将代扣基本医疗保险付给公司社保办，并督促未及时办理的核算会计进行账务处理。

（8）其他应付款＼代扣职工款项＼其他代扣款：公司本部各单位核算会计负责对各自核算的余额进行清理核对，并将清理的余额查明原因进行处理。以后公司本部各单位核算会计需要用此科目进行帐务处理时，需向此科目负责人进行报备，并将发生额、余额以电子表格的形式报给科目负责人。

（9）其他应付款＼代扣职工款项＼基本养老保险：公司本部各单位核算会计负责对各自核算的余额进行清理、付款。由此往来科目负责人按时查看各位会计是否按月将代扣基本基本养老保险付给公司社保办，并督促未及时办理的核算会计进行账务处理。

三、专业管理的主要措施

（一）流程正常运行的组织管理保证

为有效规范财务收支行为，提高资金使用效益，维护资金安全完整，加强对往来款项的核算管理，特明确财务中心各单位核算会计对公共管理科目实行专人轮流管理模式，轮流期间为一年一轮，以确保混合公用往来科目专人、专职、专管到位。

（二）保证流程正常运行的专业管理绩效考核与控制

随着财务中心的成立，利润中心的合并，会计核算越来越集中势必导致人员和业务的高度集中，为推动因集中而引发的公用往来科目管理的及时性和准确性，我公司对公用往来科目流程中各环节制订考核要求，在必要时通过对集中办公及数据工作通报，明确责任人及负责人，与效益挂钩，通过公用往来核算科目管理的质量及清理的及时性进行绩效考核结果评定，最后根据考核结果进行绩效分配。

四、今后的改进方向或对策

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教育局颁布的《中小学财务制度》中规定，“中小学校要实行集中记账，分校核算，即在一定区域内设立会计核算中心，统一办理区域内中小学校的会计核算”。因此成立教育系统会计核算中心的目的在于把下属每所学校的财务经济活动处于财政全程监督和控制，防范财务风险，杜绝了私设小金库、账外账、公款私存等现象的出现。学校会计原本的人事关系在学校，学期结束由学校对其进行业绩考核，现今会计人员人事关系纳入教育系统会计核算中心管理，与学校脱离了人事关系，增强了会计核算与监督的独立性，使会计人员能够坚持原则，站稳立场，对会计资料的真实性、合法性进行大胆监督，解决了会计信息失真、会计秩序混乱等问题，大大提高了会计信息质量。但目前会计集中核算工作状况是“财务管理”与“会计核算、监督”相分离，会计人员既不参与各学校的经济活动，又不全程履行监督职能，只是在事后学校的报账员来中心报账时以票据审核进行监督，而票据是否真实、合理，会计人员难以发现。即使发现也无处罚权，对不符合规定票据，只能按相关政策予以拒付，无法真正提高资金使用效益。特别是往来款业务方面，学校在加强财务管理的同时往往忽略了往来款管理，在往来账款核算和管理方面存在不少问题，直接影响学校的资金周转、会计信息的质量、领导的决策，甚至影响单位的形象，因此加强学校往来款管理势在必行。

随着我们区教育系统会计核算中心业务的不断扩大，每位会计人员身兼3、4所学校的会计业务，每天穷于应付日常会计核算，也往往忽视对往来款的监督管理。我区是市教育强区，拥有丰厚的教育资源，每一所学校特别是办学历史悠久的学校，都有许多社会业务往来,因此往来款上也占有很多资金。学校的往来款包括：应收票据、应收账款、其他应收款、暂付款项、预付款项、应付款项、暂存款项、其他应付款等等，它们都是以会计手段反映学校提供或接受劳务或购买商品时发生的债权和债务的关系记录，是学校收款的权利和付款的义务，具有法律效力。

二、纵观我区教育系统形成往来款的原因:

(一)校长只重视教学业务工作，工作繁忙，不关注财务往来管理，认为自己不占不拿就行了，比如没有及时结清工程款等一些业务往来款，有学校搬入新校园已经三年多，一些装修工程结算还没审计好，当初预付款支付多笔，收到对方单位的收款收据，学校都做会计分录：

借：应收账款

贷：银行存款

三年多这应收账款一直挂账，学校没有及时催办，还没拿到工程款发票，会计不能结转应收款，做会计分录：

借：事业支出

贷：应收账款

因此影响了学校会计核算的真实性和及时性。

（二）校长换任，接任领导认为不是自己在职时发生的业务，也不进行处理。结果是一任压一任，有的甚至压了三、四任，至今未进行处理。如：一所小学校往来款明细账上一笔服装厂应收款10万，是早年学校下属校办厂的一笔业务，十来年至今无人挑担处理。

（三）经办人员责任心不强，办好事情就以为“万事大吉”，未对往来款进行及时清理，特别是一些金额较小的质保金，对方单位一年后未来催收，于是就一直挂账，没有及时处理。

（四）会计人员更换或退休，前任缺乏会计知识，责任心不强，往来款项分类不恰当，科目设置不合理和规范，如：往来款明细名称设立“其他”，前任把小金额的不同类别的往来款，如：个人养老金、个人工会费、个人公积金、伙食费、个别暂借款等等都纳入其中，十几年下来，往来款明细“其他”上的余额，估计连她自己都弄不清楚到底是哪些往来，离任未交待清楚，后任对单位往来款项的真实状况未认真清理分析，也未及时向单位领导汇报，造成核算不准确，同一单位多头设户，或者收回的往来款做收入处理没有冲销挂账，结果每年结转新帐只进行粗线条结转。

由于以上等原因，随着账龄的增长， 出现无人认知的状态，于是出现呆帐死账，造成资金严重损失。

三、加强学校往来款管理的对策

（一）领导认识要统一，一些校长有本位主义思想，对实施会计集中核算认识不到位，认为资金的使用权在学校，“我的钱我想怎么花就这么花”，会计核算中心只不过是各校会计在一起集中办理专项业务，本来会计就是记账的，还是有把学校会计放在不重要地位的思想，学校领导要转变这一落后思想。现今会计已经从“服务型”向“监督型”转型。

（二）学校领导要掌握一定的财务知识，不能只忙于学校教育事业，还要关心学校的财务状况，特别是往来款的状况，不能“新官不理旧账”，认为以前形成的往来款于己无关，因此置之不理，不愿意触摸“烫手山芋”，从而造成“三角债”和呆死账。不管是自己在任的还是前任的，都应本着负责的精神，做好催收工作，加快学校资金周转，维护学校形象，为学校的发展做出正确的决策。

（三）提高会计人员素质，加强业务水平，会计集中核算后，会计人员应对核算单位的监督由过去的事后监督变成了事前、事中、事后全过程的监督，不仅要加强对财政法规的学习，熟练地掌握和运用，而且要努力提高综合素质，做好会计基础核算，科目设立要正确规范，善于从日常工作和生活中了解掌握核算单位的财务收支情况，及时敏锐地发现核算单位财务收支存在的问题，帮助核算单位提出合理化建议。

（四）加强内审监督，特别是校长离任审计，对于往来款要及时做好移交清理工作。要及时清理并按照规定办理结算，保证各项负债在规定期限内归还。

（五）坚持“谁经办、谁催收、谁负责”的原则，做到人员、岗位、责任三落实，在经办人、责任人调离换岗时，应向学校负责人报告清欠工作进展情况，完善交接制度。负责人往来款的催收工作应与学期考核进行挂钩。

（六）加强信息沟通工作，中心会计人员应定期向分管校领导报送应收、应付余额、账龄、风险分析等资料，让领导做到心中有数，并与有关人员多交流沟通，上通下达，做好往来款账目核对工作。

（七）建立往来款管理制度。 对个人出差学习等公务借款限定报销时间，超过一定时间未能报销，出具催收通知单。对外单位的往来款每年至少进行一次函证，超过3年未结清的要报校领导进行处理。 要采取积极有效措施，及时组织结算和催收，防止可能发生的意外或损失。

（八）学校要加强风险控制意识，对于重大事件，要集体决策决议审批或实行联签制度。

（九）要严格执行政府采购制度，往来款上有利害关系的人员必须回避。

总之，合理有效地防范与控制往来款的风险，教育会计核算中心应高度重视，加强监督，确保学校的资金周转及廉政建设。

参考文献：

[1]廖云峰.浅谈高等学校往来款项的管理《经济师》2007第7期

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摘要：因特网发展得越来越庞大，越来越复杂，各条链路的运行参数对于评估网络性能十分重要，但有时无法直接测量。网络断层成像（network tomography）技术研究基于端-端测得的数据推算链路的性能参数。本文提出了利用依赖树模型和上向——下向算法，推测链路的时延分布。仿真实验证明了这种方法的正确性，能够根据端-端测量结果精确地推算出链路的时延特性。 关键字：网络断层成像；依赖树模型；上向——下向算法。   abstract: internet is increasing larger and more complex. it is essential to have link-level performance data for management, but sometimes it cannot be measured directly. network tomography is based on end-to-end measurement to reason the network internal performance. instead of using classical statistics method, we use the dependence tree model and upward-downward algorithm to infer link delay. the simulation results show the method works efficiently and produces reasonable accurate results. keywords: network tomography；dependence tree model；upward-downward algorithm 1 引言       为了更好地设计、控制和管理网络，必须要更好的了解网络特性。internet是个庞大的分布式网络并且还在不断的扩大，仅仅通过网络设备收集的数据，反映网络状况，只能管理较小的网络。如果希望得到更大范围、更普遍意义的网络运行参数，只能借助于端到端的测量。利用端到端测量的结果，建立数学模型，计算出网络内部各条链路的统计特征，例如时延和丢包率，可以帮助我们优化网络。这种利用端到端测量推测网络内部运行特征的方法称为网络断层成像（network tomography）[1]。       目前关于链路时延性能推测的研究文献主要有[2]-[8]。本文采用依赖树模型（dependence tree model）和上向——下向算法（upward-downward algorithms）[9]，对各条链路时延进行离散化处理，通过在源节点加载多播探测流量，根据在多个不同的接受节点采集到的探测包的时延情况，推测途径的各条链路的时延分布。这种方法利用了多播探测流量在公共链路上的相关性，结合我们使用的模型和算法进行推测。在网络中进行多播形成的树状结构与依赖树非常相似，使得这一问题比较适合使用依赖树进行解决，算法简单。       依赖树是为解决n维随机变量联合概率分布问题而提出的一种模型。令x=(x1,x2,…xn)表示n维离散随机变量，p(x)表示x的联合概率密度函数，那么依赖树就可以定义为一个三元组{x,s,p}，其中，s表示树结构，即x中各个分量之间的依赖关系。如果树状拓扑结构已知，那么对联合概率的估计就可使用上向－下向算法得到。 2 多播依赖树模型和上向——下向算法       把多播探测情况抽象为一棵逻辑多播树，由源节点发送多播探测包，在各个叶子节点接收。假设对于不同链路和不同探测包来说延迟是相互独立的。可以把逻辑多播树看作是一种特殊的依赖树，它比依赖树增加了一个源节点，另外拓扑结构已知并且只能在叶子节点进行观测。图1就是这样一个多播依赖树，节点0作为源节点发送探测包给叶子节点。           图1: 8个节点的多播依赖树模型         由于端到端测量的特点，我们只能在源节点和叶子节点上观测数据，而对于根节点和中间节点中的实际情况不清楚，于是可以把节点分为三类：

3 仿真结果       为了证明依赖树模型和上向——下向算法在时延估计中的正确性，我们使用c++编写软件进行了仿真计算。按照图1所示的树状拓扑结构，假设各条链路上延迟最大为3个单位，最小为0，即m=4，可以任意设置不同链路上不同延迟出现的概率。   图2 仿真结果:估测值与实际值的比较 4 结论       本文提出了利用多播依赖树模型和上向——下向算法推测链路时延的方法。和传统的方法比较，这种方法可以在数据不完整的情况下，推测各条链路上的条件概率，这也恰恰适合端到端测量的特点。仿真结果也显示了这种方法的正确性和有效性，估测数据和真实数据比较一致，能够反映链路延迟的基本状况。相信我们提出的这种方法可以运用到以后的网络测量中。   参考文献： 1. m.coates, a.o.hero, r.nowak and b.yu. “internet tomography,” ieee signal processing magazine, may 2002, pp. 47-65. 2. m. coates and r. nowak, “network tomography for internal delay estimation,” in proc. ieee int. conf. acoust., speech, and signal proc., may2001, pp. 3409-3412. 3. m. coates and r. nowak, “sequential monte carlo inference of internal delays in nonstationary data networks,” ieee transactions on signal processing, vol. 50, no. 2, feb. 2002, pp. 366-376 4. y. tsang, m. coates, and r. nowak, “nonparametric internet tomography,” in proc. ieee int. conf. acoust., speech, and signal processing, may 2002 5. y. tsang, m. coates, and r. nowak, “network delay tomography,” ieee transactions on signal processing, vol. 51, no. 8, aug. 2003, pp. 2125-2136. 6. f. lo presti, n.g. duffield, j. horowitz, and d. towsley, “multicast-based inference of network-internal delay distributions,” univ. massachusetts, amherst, ma, tech. rep. 99-55, 1999. 7. m.f. shih and a.o. hero, “unicast inference of network link delay distributions from edge measurements,” in proc. ieee int. conf. acoust., speech, and signal processing., salt lake city, ut, may 2001, pp. 3421-3424. 8. m.f. shih and a.o. hero, “unicast inference of network link delay distributions using mixed finite mixture models,” in ieee int.conf. acoust., speech, signal process., orlando, fl, may 2002. 9. o.ronen, j.r.rohlicek, and m.ostendorf, “parameter estimation of dependence tree models using the em algorithm,” ieee signal processing letters, vol.2, no.8, pp.157-159, aug. 1995.

 

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（一）银行对账

为了实时掌握银行存款数额，企业要求出纳员定期将企业存款记录与银行存款记账进行核对，并编制存款余额调节表。

（二）部门核算

企业处理账务时，将与账务变动相关的项目进行注明，不仅要对其进行常规核算，还要能够实现纵向和横向查询。

（三）往来核算

主要指企业赊账、销账等形成的往来账目，通过核算清理往来账户。具体包括：个人往来、供货商往来、销售往来等。（四）项目核算帮助企业管理者掌握项目进度的功能，包括：项目账单统计、项目统计表等。上述几种辅助核算之间存在一定的联系，为使用者提供所有需要的资料信息，从而提高管理人员的工作效率与管理水平。

二、辅助核算的具体应用

通过举例说明辅助核算的具体应用，其中往来核算指供应商往来。

（一）部门核算

1.部门档案设置。利用系统的设置功能将企业的基本信息录入到系统中，包括总经理办公室、财务部、市场部等部门信息，系统就可生成部门核算数据，为以后的核算提供参考资料。2.部门核算科目的设置。部门档案设置成功后还需要进行部门核算科目设置才能够实现部门核算功能。核算科目包括管理费用与明细科目，所以，要对上述科目进行注明，明确核算属性。3.部门核算在填制凭证时的应用。在填制凭证时，如果用到了注明属性的核算科目，系统就会要求输入该科目所属部门的名称或代码。4.部门辅助账管理。包括部门辅助总账、详细账单、任务执行报告、收支分析表等。通过对这些账目的分析，管理人员可以实时掌握业务情况，并对企业内所有核算的数额与余额按部门进行分析。

（二）往来核算

1.供应商分类以及档案设置。企业为了核算方便会对对供应商进行分类，不同的标准可以分出不同类型的供应商，而不同类型的供应商中又有若干供应商。所以，进行档案设置时应先建立供应商类别，之后再将供应商录入系统的不同类别中。结合上文的例子，M公司可以将供应商分为短期、中期、长期三类。2.往来核算科目的设置。在上述例子中，应付账款就是往来核算科目，在科目设置时需要加以注明。电算化账务处理系统中的往来核算功能具体包括余额表、明细账单、核对账单等。3.往来核算在填制凭证时的应用。企业因为发生经济业务而进行凭证填制时，若此经济业务属于往来核算科目，账务处理系统会提示使用者输入供应商的信息，这些信息能够为将来的计算统计提供依据。4.往来辅助账管理。系统在往来账清理中提供自动勾销功能，就是指把已经完成的业务定期勾销。而辅助管理中的往来账清理则为使用者提供了自动勾销账目的功能，作为自动勾销的补充，而且还能实现樟木时间分析以及自动编制催款单据的功能。上述例子中，用户利用账务处理系统查询到M公司的账目信息以及往来余额，就可以获悉供应商欠款的时间、数额等情况。

（三）项目核算

项目核算与部门核算、往来核算相比有很大的不同，下面就结合实例进行具体说明。1.项目核算科目的设置。进行项目核算首先要做的就是设置核算科目。电算化账务处理系统中对相关相关项目的核算属性加以注明，在上述的例子中就是将成本等科目设置为核算科目。2.设置项目基础档案。项目基础档案包括：项目类别、项目目录维护等。通过对项目基础档案的设置可以对项目类别进行修改（增加或去除），重新进行项目分类，设置项目目录等。在例子中，管理人员应该增加一个类别（产成本核算），为其制定一个科目（生产成本），之后根据企业的管理要求设置两个项目分类（内部生产、委托生产），对这些项目目录进行定义，为每一个项目分类命名，例如内部生产下可命名为1号产品、2号产品；委托生产下分为3号产品、4号产品，这么做就为企业设置了项目基础档案。3.项目核算在填制凭证时的应用。企业因为发生经济业务而进行凭证填制时，若此经济业务属于项目核算科目，账务管理系统会要求使用者输入该业务所在的项目分类。例如，在系统中操作“直接工资”时，系统就会提示输入“直接工资”所在的项目名称，例如是1号产品的生产成本就需要输入“生产成本核算”“、1号产品”等信息。4.项目辅助账管理。摆阔项目总账管理与项目明细账管理，还可以向管理者提供项目统计表，帮助管理人员实施掌握项目完成情况。在上述的例子中，管理者可以账务处理系统来查询项目总账与明细账，从而掌握各个大项下的小项具体情况。

三、辅助核算的意义

辅助核算就是在企业进行常规核算或分类核算的同时，按照往来单位、项目等进行核算。因此，在企业账务处理中具有重大意义。

（一）能够提高企业的核算与管理水平

利用辅助核算，管理者能够根据企业的实际需求第一时间掌握各部门业务的进展，与客户的沟通，供应商的业务往来以及各项目的具体信息，通过对信息的筛选与分析总结，提高管理者的管理水平，提高生产效率。

（二）简化企业账户设置

传统的企业账务核算中，尤其是与外界的往来业务核算，经常在总账目下分置明细科目，例如在“应付款”下设置每一个公司的名称等，进而核算与每一个公司相关的业务。这种方法的弊端就是，当往往来公司或往来业务较多时，由于科目繁多，管理就变得很困难，不利于业务进行。而辅助核算将“应付款”设置为总科目，通过辅助账展示项目的详细信息，这样做就监护了账户，而账务处理系统的优点———存储量大、运行速度快、结果准确等更是得到了充分的发挥，使处理结果更全面、详细。

四、结束语

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关键词:会计信息化;会计科目;辅助核算

在经济全球化趋势下,信息化进程不断加快,信息化已经成为当今时代的突出标志。在会计信息化过程中,作为整个会计信息系统核心的账务处理系统,以资金流为核心反映企业全面管理活动,可无缝链接其他业务子系统,具备基本核算和辅助核算功能。其基本核算功能主要是通过凭证的录入、审核、汇总、记账、结账等操作自动生成总账、明细账,最终由报表系统生成会计报表;辅助核算功能突破了传统的总账和明细账的核算方式,提供了灵活多变的辅助账及相应的查询统计等多种功能,为满足企业内部管理提供了更详尽有用的核算信息。因此,如何在会计信息化环境下设置规范合理的会计科目,是值得广大财会人员探讨的问题。

一、设置会计科目的必要性

会计科目是按照会计要素的具体构成进行科学分类而确立的会计核算项目,它是会计信息系统与具体单位的具体业务联系的纽带。设置会计科目就是将企业会计核算中所使用的会计科目逐一地按系统要求描述给系统。

第一,设置会计科目可以分类反映企业不同的经济业务,将各种复杂经济业务转变为有规律、易识别的会计核算信息,是设置账户、进行账务处理所必须遵守的规则和依据。第二,会计科目设置是企业会计制度的一个重要组成部分,是指导和规范企业会计核算的必要前提,是进行财务管理、会计分析的基础。它直接影响企业经济活动侧重点的反映和会计信息的真实性与准确性,直接影响会计核算和财务分析的质量和效果。第三,会计科目设置是会计信息系统的核心,反映整个企业会计核算和财务管理的体系结构,它是账务系统所有初始设置中工作量最大、最重要的设置之一。科目设置是否规范合理,对整个会计信息系统的应用至关重要,用户必须予以高度重视。

二、设置会计科目的原则

在会计信息化过程中,会计科目作为分类提供会计信息的一种重要手段,其分类正确与否决定着会计信息的科学性、系统性,从而决定着管理的有效性。由于各单位经济业务活动不同,在具体设置会计科目时要考虑各自的特点和具体情况,因此设置会计科目必须遵循一定的原则,主要包括以下方面:

(一)会计科目设置必须满足会计制度的要求

为了适应我国宏观管理的需要,保证对外提供会计信息指标口径的一致性和可比性,财政部根据《企业会计准则》制定了统一的《企业会计制度》,制度中相应规定了统一的会计科目名称,并对每一科目的使用作了详细的说明。企业在设置会计科目时,应根据提供会计信息的要求,对一些主要科目的设置及核算内容应保证与制度相一致。

(二)会计科目设置必须满足会计核算与管理的要求

在会计信息化过程中,会计科目设置要根据本单位经济业务的特点,以全面核算经济业务的全过程及结果为目的,使全部经济业务在所设的科目体系中都能得到反映。由于账务系统只有末级科目才允许有发生额,才能接收各业务子系统转入的数据,因此要将各子系统中的核算科目设置为末级科目。会计报表是会计信息系统输出的重要信息之一,报表中各项数据应能方便地从机内账中自动生成。因此,凡是报表所用数据,需从账务系统取数的,都必须设立相应科目。

会计工作是一种经济管理的活动,设置会计科目既然是会计核算的起点,就必须满足经济管理的要求。因此,应结合本单位的具体情况,使科目设置能充分、及时地提供经济管理所需要的会计信息,为考核、分析单位的经营状况,实施控制,做出预测决策提供依据。但在具体工作时,既要防止科目过于繁琐,增加会计核算的工作量,又要防止科目过于简单,造成经济管理困难。

(三)会计科目设置要保持相对稳定性

为了保证会计信息的连续性、可比性,便于不同时期、不同行业间的会计核算指标的分析和比较,提高会计信息的有效性,会计科目设置应在一定时期内保持相对稳定,不宜经常变更。如会计科目在年度中不能被删除;如果已经使用,不能增设下级明细科目。但是,强调科目稳定,并非要求科目绝对不能变更,当会计环境发生变化时,科目也应随之进行相应调整,以及时全面地反映经济活动。

(四)会计科目设置要简明易懂

会计核算的目标就是向各方使用者提供有用的会计信息,以满足他们的判断、决策需要。会计科目作为会计核算的分类标识,科目名称要简单明了、通俗易懂,便于开设和运用账户;科目设置既要兼顾不同信息使用者的需要,又要考虑会计信息的成本,要突出重点,对不重要的信息要合并或删减,还要考虑会计信息化的特点,每一个科目要加设固定的科目编码以方便计算机操作。

三、设置会计科目的方法

在会计信息化过程中,设置会计科目有两种方式:直接采用原有科目,将已整理好的科目直接录入计算机;根据信息化的特点和实际情况对原有科目进行调整。前者容易造成科目体系庞大,难以满足业务发展的要求,给系统的实施和维护带来困难;后者主要通过设置会计科目的辅助核算,可以简化科目体系和进行纵向横向的信息查询分析,符合会计信息化环境的特点和对会计信息质量的要求,有助于提高核算和管理水平。

(一)设置单位往来科目

单位往来是指本单位和其他单位间发生的经济业务,包括客户往来和供应商往来。会计科目中有专门用于核算单位与本单位外部进行资金往来业务的科目,如应收账款、应付账款等。这些科目核算的业务涉及单位的债权债务,与单位的经济利益关系密切,特别是市场经济条件下各单位对此类业务的核算和管理要求越来越高。在账务系统中设置这类科目可采用以下三种方法:

第一,在总账科目下直接设立多个二级科目甚至三级科目,每个二级科目或三级科目对应一个往来单位名称,但对最低级科目的账类不能描述为单位往来核算。

1122 应收账款

112201销售货款

11220101长春电机厂

112202 其他款项

11220201 广州机械厂

第二,在总账科目下设立划分业务类型或往来单位类型的二级科目,并将各个二级科目的账类描述为单位往来核算。通过系统的往来管理功能建立各个往来单位的档案资料,并可核算管理此类业务。

1122应收账款

112201 销售货款 客户核算

112202 其他款项 客户核算

第三,仅设立总账科目,并将其账类描述为单位往来核算。同样通过系统的往来管理功能可核算管理此类业务。

1122 应收账款 客户核算

值得注意的是,当企业规模较大,往来业务频繁时,将科目设置为单位往来辅助核算,作为账务系统中的往来单位进行管理,或选用应收、应付系统管理。在这种情况下,前者往来业务的受控系统是账务系统,只进行总分类核算,后者的受控系统是应收(应付)系统。对于实现了账务报表等财务子系统和供应链管理信息化的大中型企业,采用应收(应付)受控系统的上述第三种方法设置科目更理想。

(二)设置个人往来科目

个人往来是指单位与单位内部职工之间发生的经济往来业务,如出差借款、私人借款等。会计科目中有专门用于核算单位与本单位职工之间资金往来业务的科目,如其他应收款等。为了清楚核算管理这类资金往来业务,在账务系统中设置这类科目可采用以下方法:

第一,在总账科目下直接设立多个二级科目,每个二级科目对应一个职工名称,通过这些二级科目核算每个职工的资金往来,或者通过二级科目划分业务类型,再通过三级科目对应一个职工名称,但对最低级科目的账类不能描述为个人往来核算。

1221 其他应收款

122101 刘明

122102 李丰

第二,在总账科目下设立划分业务类型的二级科目,并将各个二级科目的账类描述为个人往来核算。通过系统的往来管理功能建立各个与单位有资金往来业务的职员档案资料,并可核算管理此类业务。

1221其他应收款

122101 出差借款 个人核算

122102 私人借款 个人核算

第三,仅设立总账科目,并将其账类描述为个人往来核算。同样通过系统的往来管理功能可核算管理此类业务。

1221 其他应收款 个人核算

(三)设置部门核算科目

为了加强管理,提高经济效益,许多单位都实行了部门核算。当某一账户需要核算和反映不同的部门信息时,可以使用部门核算。下面通过对管理费用科目的设置介绍部门核算科目的建立。在会计信息系统中,同样可按手工方式建立管理费用的一、二级科目,且对各个二级科目的账类描述为部门核算,再通过系统部门管理功能建立单位各个部门的档案资料,这样不仅可以核算某一会计期间的管理费用总额和各个具体的费用项目总额,而且还可核算某一会计期间内各部门的管理费用总额,以及各部门各项管理费用的总额和各项管理费用在各个部门的总额。某企业管理费用科目设置如下:

6602管理费用

660201 办公费 部门核算

660202 差旅费 部门核算

660203 折旧费 部门核算

(四)设置项目核算科目

所谓项目,一般被认为是专门的经营对象和核算对象。实际会计核算时,经常要求将围绕一种产品、一项工程、一个科研等项目所发生的所有收支,按费用或收入类别设立专门的明细账,以便更好地完成对每个项目投入产出及费用情况的核算。如企业的产品成本、在建工程、科研单位的科研课题等均可被设置为项目核算。某企业生产成本科目设置如下:

5001生产成本

500101 直接材料 项目核算

500102 直接人工 项目核算

500103 制造费用 项目核算

500104 其他 项目核算

(五)设置日记账和银行账科目

日记账核算用于设置需生成日记账式账簿的会计科目。一般单位必须设置日记账核算的科目有库存现金和银行存款。而银行辅助账科目一般为银行存款类科目,银行存款类科目有特殊的核算要求,需要定期将单位发生的经济业务和银行出具的银行对账单进行核对,以生成银行存款余额调节表。通过日记账与银行账辅助核算管理,有利于企业加强货币资金的控制和管理。

1001 库存现金 日记账

1002 银行存款 日记账、银行账

(六)设置外币和数量账科目

在账务系统中,一般设置外币辅助账的科目有银行存款等,设置数量辅助账的科目主要有原材料、库存商品、产品销售收入等。当某一账户需要核算和反映不同的外币或数量信息时,可以使用外币或数量核算。

1002银行存款 日记账、银行账

100201 工行存款 日记账、银行账

100202 中行港币 日记账、银行账、外币核算(港币)

1405库存商品

140501 甲产品 数量核算(件)

只要企业有核算需求,任何科目都可以设置为相应的辅助核算。在利用辅助核算功能时,应该广开门路,看重核算与管理要求的本质,遵循“实质重于形式”的原则。只要需要,也可以综合运用多种辅助核算。

随着会计信息系统的不断发展,应充分发挥信息共享、汇总及再处理的优势,设置会计科目不仅按业务内容和资金性质,而且按业务管理、会计统计和会计信息分析的需求来进行。在实际工作中,既要结合本单位的实际情况,考虑企业管理的需要和财务软件本身具有的功能特点,还要选择适合本单位需要的会计科目设置方法,使用辅助账强化会计信息的管理和控制,为企业的预测、决策提供信息和依据。

参考文献:

1、李晖.略谈会计信息系统的会计科目设置[J].中国管理信息化,2006(11).

2、康志烈.浅议设置会计科目的基本原则[J].交通财会,2008(1).

篇6

随着国库部门资金汇划加入到现代化支付系统，国库资金汇划清算由过去单纯的“行库往来”核算模式转变为同城票据交换、国库内部往来、支付系统往来等多渠道的资金汇划模式，国库部门直接走向资金清算的前台。这对加强国库核算管理提出了更高的要求，但从基层国库会计核算情况来看，还存在一些问题：一是现有国库人员已不适应国库业务发展的需要。《中国人民银行国库会计核算与管理》规定，国库会计业务共分3个组16个岗位，根据岗位基本要求，国库会计核算管理至少需要8个人。而目前国库部门，尤其是基层国库远远达不到要求。国库会计人员的严重不足，势必造成会计兼岗现象普遍存在，内控制度落实不到位，会计核算的质量和国库资金风险防范将会大打折扣，国库会计人员不足将成为基层国库资金最大的潜在风险。

二是管理制度落后，已不能适应国库业务发展的需要。近年来，随着国库会计核算电算化水平不断提高，现有的国库会计制度明显滞后，亦不能涵盖整个国库核算业务的全过程，存在许多制度空白点。如国库部门加入现代化支付系统、开通内部往来、直接参加同城票据交换后，改变了过去国库资金清算单一的“行库往来”方式，国库资金清算方式变得快捷、多样化，使国库直接处于资金清算第一线，国库资金的风险点明显增多、增大。

《中华人民共和国国家金库条例》赋予了国库部门对国家预算资金收支的监督职责，但现行的《国库条例》还是80年代制定的，仅对国库的基本职责和权限作了原则性规定，条文过于笼统，职能定位不明确，缺乏具体行使职能的依据和手段，难以发挥国库监管的作用，已明显不适应新时期国库业务发展的需要。这样造成了国库监管只能是监而难管，监而未管，国库的监督权无法得到有效施行，流于形式。

三是国库会计核算系统及网络安全应进一步改善。随着国库会计电算化水平的提高以及国库系统内部、外部联网步伐的加快，网络、计算机以及系统安全成为国库管理工作中的重要内容。从目前情况看，国库会计核算系统及网络主要存在以下几方面问题：首先是计算机病毒问题。现在国库会计核算系统主要通过MT和NOTES传递各种报表，MT与NOTES通过人行内部局域网传输数据。而这种半开放的网络极易受到病毒攻击。其次是网络非法入侵问题。由于国库会计核算系统业务用机在人行局域网和其他机器处于同等地位，内联网上任何一台计算机，只要安装了国库会计核算系统（2.0版）软件，就有可能作为客户端登陆服务器进行非法操作。由于现在内联网未就重要部门实行专门的网络安全措施，只能依靠简单的口令密码进行控制，很容易被解密遭受网络远程攻击。第三是国库会计核算系统（2.0版）自身设计有缺陷。如国库会计核算2.0程序中的权限分配机制不完善，表现为一级会计主管权限过大（例如可以建账、用户管理、参数维护、删除修改等），这些权限可能导致会计主管处理业务“一手清”的问题。

四是国库内部往来业务处理不能适应当前国库会计电算化发展的需要。国库内部往来是不在同一人民银行机构内的县支库与管辖国库之间资金清算的一种方式，它的开通，使县支库在人民银行会计实行集中核算后，实现国库业务独立性。但从目前国库内部往来运行情况看，手工处理环节太多，不能够适应国库会计电算化的发展要求。

国库内部往来一笔完整业务需要经过发起行记账、复核、编制密押、复核密押、录入密押、复核密押、生成报单发送。接收行收到发起行的支付信息后，要核对密押正确后，打印报单，若资金的收付为通过本库国库内部往来划转辖属国库的，还要做发起行的业务。由此可见，在国库内部往来资金支付实现了电子化后信息传输也实现了电子化。而处理过程却是手工操作，这样不仅增加了操作环节，使发生错误的概率增大。同时还造成了人力、物力、系统资源的浪费，也增加了国库资金的风险点。

五是传统的事后监督手段亦不能适应国库业务发展的需要。目前，由于基层国库人员不足，配备独立的事后监督人员亦不能成为可能，且监督手段依然还是传统的手工计算、翻阅、勾对等，工作量大，工作效率较低。同时，对事后监督检查的范围也仅局限于对凭证要素填写是否正确，金额大小写是否相符，印章是否齐全，帐表是否平衡等基础性的会计核算方面的监督，对拨款、退库、更正等重点业务监督审查流于形式，不能进行再深入的跟踪再监督。随着当前财政国库体制改革的不断深入，在国库业务量巨增，风险点增多，监管难度大的情况下，基层国库事后监督机制亦不能适应国库业务发展的需要。

建议：

1、充实国库会计人员，提高国库人员素质。加大对国库会计人员的培训力度，努力提高国库人员业务素质和管理水平，以尽快满足国库工作发展需要。

2、建立和完善现有的国库法律、法规、制度。明确国库在预算执行过程中的职责及权限，同时针对业务的发展和国库会计核算电算化程度的提高，对原有会计制度中一些滞后的规定进行修订、补充。

3、优化和完善国库会计核算系统（2.0版）及国库内部网络建设。建立国库会计系统专用网或在内联网上设立国库会计系统子网，以最大范围的防止网络攻击事件的发生。

4、应进一步改进国库内部往来业务处理程序。一是应将国库内部往来操作中编、核密押由手工操作方式改由电子密押卡方式自动编、核押，减少人工操作，增强保密性；二是国库内部往来资金支付、信息传输均已实现电子化，就应在核算程序中设置一个相应模块，将资金、信息处理全程由计算机处理；三是可考虑将县支库国库数据集中到中心支库，实行国库会计集中核算，这样前端数据实行实时传输，后端数据实时处理，将会大大提高了数据处理的时效性、准确性，减少了国库资金风险点。

5、完善事后监督机制。一是开发国库会计核算业务事后监督系统软件，通过计算机系统对国库业务全程实行监督，将事后监督人员从繁重的手工监督中脱离出来，参与到对拨款、退库、更正等重点业务以及对各国库风险点的监督管理中去，以更有效地防范和化解国库资金风险；二是加快财、税、库、行横向联网及国库业务无纸化进程，减少国库业务手工操作环节和国库资金风险点，确保国库资金安全。

随着国库部门资金汇划加入到现代化支付系统，国库资金汇划清算由过去单纯的“行库往来”核算模式转变为同城票据交换、国库内部往来、支付系统往来等多渠道的资金汇划模式，国库部门直接走向资金清算的前台。这对加强国库核算管理提出了更高的要求，但从基层国库会计核算情况来看，还存在一些问题：

一是现有国库人员已不适应国库业务发展的需要。《中国人民银行国库会计核算与管理》规定，国库会计业务共分3个组16个岗位，根据岗位基本要求，国库会计核算管理至少需要8个人。而目前国库部门，尤其是基层国库远远达不到要求。国库会计人员的严重不足，势必造成会计兼岗现象普遍存在，内控制度落实不到位，会计核算的质量和国库资金风险防范将会大打折扣，国库会计人员不足将成为基层国库资金最大 的潜在风险。

二是管理制度落后，已不能适应国库业务发展的需要。近年来，随着国库会计核算电算化水平不断提高，现有的国库会计制度明显滞后，亦不能涵盖整个国库核算业务的全过程，存在许多制度空白点。如国库部门加入现代化支付系统、开通内部往来、直接参加同城票据交换后，改变了过去国库资金清算单一的“行库往来”方式，国库资金清算方式变得快捷、多样化，使国库直接处于资金清算第一线，国库资金的风险点明显增多、增大。

《中华人民共和国国家金库条例》赋予了国库部门对国家预算资金收支的监督职责，但现行的《国库条例》还是80年代制定的，仅对国库的基本职责和权限作了原则性规定，条文过于笼统，职能定位不明确，缺乏具体行使职能的依据和手段，难以发挥国库监管的作用，已明显不适应新时期国库业务发展的需要。这样造成了国库监管只能是监而难管，监而未管，国库的监督权无法得到有效施行，流于形式。

三是国库会计核算系统及网络安全应进一步改善。随着国库会计电算化水平的提高以及国库系统内部、外部联网步伐的加快，网络、计算机以及系统安全成为国库管理工作中的重要内容。从目前情况看，国库会计核算系统及网络主要存在以下几方面问题：首先是计算机病毒问题。现在国库会计核算系统主要通过MT和NOTES传递各种报表，MT与NOTES通过人行内部局域网传输数据。而这种半开放的网络极易受到病毒攻击。其次是网络非法入侵问题。由于国库会计核算系统业务用机在人行局域网和其他机器处于同等地位，内联网上任何一台计算机，只要安装了国库会计核算系统（2.0版）软件，就有可能作为客户端登陆服务器进行非法操作。由于现在内联网未就重要部门实行专门的网络安全措施，只能依靠简单的口令密码进行控制，很容易被解密遭受网络远程攻击。第三是国库会计核算系统（2.0版）自身设计有缺陷。如国库会计核算2.0程序中的权限分配机制不完善，表现为一级会计主管权限过大（例如可以建账、用户管理、参数维护、删除修改等），这些权限可能导致会计主管处理业务“一手清”的问题。

四是国库内部往来业务处理不能适应当前国库会计电算化发展的需要。国库内部往来是不在同一人民银行机构内的县支库与管辖国库之间资金清算的一种方式，它的开通，使县支库在人民银行会计实行集中核算后，实现国库业务独立性。但从目前国库内部往来运行情况看，手工处理环节太多，不能够适应国库会计电算化的发展要求。

国库内部往来一笔完整业务需要经过发起行记账、复核、编制密押、复核密押、录入密押、复核密押、生成报单发送。接收行收到发起行的支付信息后，要核对密押正确后，打印报单，若资金的收付为通过本库国库内部往来划转辖属国库的，还要做发起行的业务。由此可见，在国库内部往来资金支付实现了电子化后信息传输也实现了电子化。而处理过程却是手工操作，这样不仅增加了操作环节，使发生错误的概率增大。同时还造成了人力、物力、系统资源的浪费，也增加了国库资金的风险点。

五是传统的事后监督手段亦不能适应国库业务发展的需要。目前，由于基层国库人员不足，配备独立的事后监督人员亦不能成为可能，且监督手段依然还是传统的手工计算、翻阅、勾对等，工作量大，工作效率较低。同时，对事后监督检查的范围也仅局限于对凭证要素填写是否正确，金额大小写是否相符，印章是否齐全，帐表是否平衡等基础性的会计核算方面的监督，对拨款、退库、更正等重点业务监督审查流于形式，不能进行再深入的跟踪再监督。随着当前财政国库体制改革的不断深入，在国库业务量巨增，风险点增多，监管难度大的情况下，基层国库事后监督机制亦不能适应国库业务发展的需要。

建议：

1、充实国库会计人员，提高国库人员素质。加大对国库会计人员的培训力度，努力提高国库人员业务素质和管理水平，以尽快满足国库工作发展需要。

2、建立和完善现有的国库法律、法规、制度。明确国库在预算执行过程中的职责及权限，同时针对业务的发展和国库会计核算电算化程度的提高，对原有会计制度中一些滞后的规定进行修订、补充。

3、优化和完善国库会计核算系统（2.0版）及国库内部网络建设。建立国库会计系统专用网或在内联网上设立国库会计系统子网，以最大范围的防止网络攻击事件的发生。

篇7

【关键词】集中核算体制；国有资产；管理；问题；解决措施

集中核算是会计委派制的创新形式，集中核算中心的建立，对完善我国企事业单位各项制度，提高业务运作的规范化，强化内部管理，组织会计监督，稳定各项财务工作的运行起到了积极作用。

一、现金管理

1、集中核算体制下现金管理中存在的问题

（1）在刚开始成立核算中心的时候，对备用金账户的金额和备用金额度的核定一般是以业务估计量为基准的。在不了解现金量的前提下，核定额度只能是一个大概的数据，当形势和业务量出现变化，之前的备用金额度也会发生偏离。当备用金额度变大时，报账人员就会将许多发票汇集在一张结报凭证中，将不同业务的原始凭证汇总在同一张结报单上。第一，这种凭证汇总办法与凭证汇总的标准不相符合，不同业务的原始凭证汇总在同一张结报单上，使得原始凭证出现顺序上的颠倒和错乱，对结报、制单和审核工作产生非常不利的影响。第二、汇总太多的凭证将无法充分体现经济业务的全貌，失去了明细账该有的直观性和精确性，一方面不利于会计信息的获得，弱化了会计监督职能；另一方面，对网上业务查询产生限制。当备用金额度变小时，单位可能疏于结报，或者不想追加备用金的额度，造成单位寻求各种理由占用现金。

（2）单位到核算中心结报后，一般是以结算金额为准将银行存款打入备用金账户，以对备用金账户金额进行补足。所以，备用金账面的金额与备用金账户额度看上去永远一致。然而单位银行备用金账户的实际金额与备用金账面的金额却不相符合。如果缺乏备用金账户抽查制度的监督管理，单从账面上将难以判断备用金账户的金额是否出现问题。

2、集中核算体制下针对现金管理的处理策略

（1）建立统计制度，以月份或季度为期限对备用金额度和备用金账户的金额重新核定。

（2）建立抽查制度，对备用金和备用金账户进行定时或不定时的抽查，增强备用金和备用金账户使用的规范性、严谨性与正规性。

（3）备用金账户对账单由备用金账户开设行直接寄至核算中心。核算中心可以通过核对收支了解备用金账户的使用是否正常，同时可以向单位催交利息款。

二、银行存款管理

1、集中核算体制下银行存款管理中存在的问题

（1）集中核算体制下，单位不记录银行存款备查账，仅仅简单地对存款余额进行核对，完全依靠于核算中心，银行日记账被核算中心出纳帐所取代。这一方面与备查账建账制度的要求不相符合，另一方面也违背了会计制度要求。

（2）银行存款面临赤字，不得不超预算使用资金。各单位的分账户是核算中心总账户下的分账户，核算中心以总账户对银行结算，只要核算中心总账户不出现赤字，银行就不能拒付各分账户的资金结报。由于会计核算软件没有建立赤字报警机制，导致很多单位出现存款赤字，使得银行结算纪律和财政预算执行面临较大的威胁。

2、集中核算体制下针对银行存款管理的处理策略

（1）建立银行存款备查账制度、建立抽查制度、完善上门辅导等形式。对建账有漏洞的单位要予以公示、批评。

（2）建立失物招领制度。对结算环节中当月和以前月份对不上的银行账，要以失物招领形式予以公告。在确认单位提供的证据充分的情况下，把款项落实到相应核算单位的分账户上。

（3）建立银行结算系统的赤字报警机制，规避财政赤字风险。

三、往来款管理

1、集中核算体制下往来款管理存在的问题

（1）部分事业单位长期挂账的应收款长时间不动，而且对象为经济实体。这部分应收款挂账有的是单位过去办的所属实体避开国家政策规定的程序直接通过应收款拨付资金形成的。形成经济实体后，都在一定程度内存在诸如破财、死账等亏损。较大的资金缺口又难以核销，不得不长期挂账。

（2）虚构支出，隐蔽收入。凭借往来款账户将费用长期挂账，或在往来科目中借助体外循环的方式核算收支，避开财政收支的监督环节。有些单位将部分收入和支出挂账，刻意修改收支和结余，造成年度决算报表无法反映事实，造成会计信息严重失真。

（3）管理不健全，监督力度不到位。会计集中核算监督难以在时空上充分与各单位经济业务活动相结合。核算中心人员难以把握各核算单位的实际情况。除此之外，核算单位负责人对财务制度和往来款项管理制度的建设缺乏重视，造成各种往来款项最终成为死账。

2、集中核算体制下针对往来款管理的应对策略

（1）摸清思路，回归往来款的本原。报账人员、经办人等相关负责人可能在长期挂账的几年中已经更换了，很多往来账怎样形成的、什么时间形成的已经不得而知。因此，核算中心一方面要建立并登记往来款二级明细账，另一方面还要充分发挥监督职能，要求单位在一定期限内处理往来款，减少因长期挂账而造成的账面混乱问题。

（2）清产核资，对过去遗留下来的对外投资问题和呆账、死账做统一处理。要扩大催收范围、强化催收力度，对于确定收回无望的款项上报相关上级部门，以上级部门的批示为依准对不良资产做出彻底清除和处理。

（3）提高重视力度，强化管理水平。首先，要从上层做起，领导要守好关、把好关，对单位财务部门及相关部门的往来款管理做出严格监督和控制。其次，要建立责任追究制度，配备专门的往来款管理人员，明确往来款管理过程中的责任划分。最后，建立内部审计制度，提高往来款核算与管理的水平，对违反财政、财务制度规定出借公款的现象予以严重批评和教育，坚决杜绝虚列支出和利用往来款进行收支核算。

四、固定资产管理

1、集中核算体制下固定资产管理中存在的问题

（1）单位往往对现金和银行存款的重视程度高，而相比之下，对固定资产重视程度则远远不够。许多单位对固定资产既不计成本也不提折旧。对于上级部门配置的资产等新增的固定资产，缺乏正规的账务处理。

（2）尽管资产清查在一定程度和一定范围内能够对固定资产进行清理，但是长时间积累形成的“大锅饭”思想使得单位对固定资产的管理不够重视，致使引发清理后再混乱、混乱后又清理的恶性循环。

（3）房屋、设备等固定资产出租、出借的收益不能及时有效地入账。由于入账资金金额不是很大，逐渐成为供单位消费用的小金库。更有甚者，一些闲置的设备和仪器直接报废，或无偿供认借用。

2、集中核算体制下针对固定资产管理的应对策略

（1）把好购置关。由单位使用部门制定固定资产购置计划书，经有关部门批准审核无误后，将所需要的固定资产编入单位预算，以预算为基准进行采购。

（2）强化入库和验收。验收入库时，管理人员要与使用人员同时在场、共同验收。对于大型、昂贵、大宗物品，部门领导也必须参加现场验收，严格决绝不合格的产品入库。

（3）重视维修养护。建立专人负责制度和使用登记制度。加强对维修养护人员的岗位培训工作。

（4）做好账簿记录。核算中心建立固定资产总账和二级明细账，单位财务部门建立固定资产三级明细账，保管人员建立实物卡片账。加强固定资产的账务核对工作，单位财务部门与核算中心配合，在每年年底单位财务部门将固定资产三级明细账、实物卡片账与核算中心固定资产总账、二级明细账核对，做到账账相符、账卡相符。

实践证明，尽管实行会计集中核算还存在一些问题，但在加强国有资产管理、改变会计核算方式、预算执行情况控制等方面都已显示出会计集中核算制的优越性，是一项成功的会计管理制度。

参考文献：

[1]王世定.会计委派制与会计集中核算全书[M].北京：中国财政经济出版社，2002.

篇8

关键词 行政事业单位 财务管理 基础业务

前期组织进行了一次对镇分部业务的网络稽核，我参与了部分业务的稽查，通过稽查发现镇分部基础业务及财务管理还存在一些问题，以下谈谈我个人看法，供参考。

一、存在的问题

（1）记账不及时。资金会计没有及时传递凭证给核算会计记账；核算会计对镇直单位当月的统发工资业务没有及时进行会计核算；资金会计、核算会计不按时月结。

（2）会计科目设置不正确。“拨入经费”、“财政补助收入”没有按支出功能科目的“项”级设置明细，仍使用“广播事业费”、“财政离退休费”等旧科目；擅自增加“经费支出”、“事业支出”的款级明细科目，如在“商品和服务支出”科目下增设“小食堂支出”明细科目；“上级补助收入”没有按资金来源和项目设置明细；固定资产没有按“房屋建筑物”、“通用设备”设置二级科目和按固定资产具体项目设置三级科目；“应缴财政专户款”没有按资金的类别设置明细科目，直接以款项名称设置明细；往来科目特征设置为“一般”。

（3）记账凭证摘要填写不规范。记账凭证没有摘要或摘要不能准确反映经济业务内容。表现为：往来款摘要不具体，如“欠往来款”或“收暂付款”等；收入款项摘要太笼统，如“收款”、“收其他收入”等；财政统发工资摘要表述很简单，如“打卡工资”、“银行工资”等；支出报账摘要不详实，如“单位报来发票”、“各项经费支出”等。

（4）备用金管理不到位。没有核定单位备用金，银行存款随进随出，大进大出，没有通过支出报账补充备用金；申请临时专项用款频繁，且数额较大，没有通过支出报账及时抵减现金备用金；收财政部门转移支付通过现金结算；付基建工程款、一事一议工程款用现金支付。

（5）会计核算不准确。镇直单位收入缴存财政专户时作相关收入核算，往来款缴存财政专户时没有作往来款核算，而在财政专户拨回时作往来款核算；支出报账，编制两张记账凭证，将支票存根与支出发票分开记账，通过“现金”科目过渡；财政统发离退休费，在“事业支出”科目下作两笔相反分录的会计核算；镇直单位购置固定资产，编制两张记账凭证，将购置固定资产的支出与固定资产增加分开核算；核算会计记账用先“贷”后“借”；收财政专户拨上年度缴存财政专户款直接在“事业基金”科目核算；镇直单位抵缴收入通过“现金”科目过渡。

（6）没有按时对账。月末资金账的分单位银行存款数与所属各单位银行存款账面数不一致。

（7）收入未及时足额缴存专户。镇直单位收入或往来款没有及时足额缴存财政专户，收入坐支后，从支出存款户提取现金补缴财政专户；缴存镇财政专户款与缴存村级资金专户款混库。

（8）错账更正方法不正确。用反记账、反月结的方式更正已登记入账的记账凭证；调整当年账务直接用科目对冲方法进行更正，调整以前年度账务，不同科目之间用正数和负数同时在借方进行冲正。

二、几点建议

（1）资金会计应及时传递凭证给核算会计，核算会计及时记账；月底核算会计应将本月的统发工资业务入账；若当月没有业务发生也应及时进行月结。

（2）“拨入经费（财政补助收入）”按拨入基本支出和项目支出设置二级科目，并在二级科目下按“支出功能分类科目”的“项”级科目设置三级明细；“经费支出”应按基本支出和项目支出设置二级科目，并在二级科目下按“支出经济分类科目”的“款”级科目设置三级明细，根据需要可在三级科目下增添明细科目；“上级补助收入”应按资金来源和项目设置明细；“应缴财政专户款”按资金的类别设置明细；固定资产应按房屋建成筑物、一般设备、专用设备等设置二级科目，并在二级科目下按具体固定资产项目设置明细；往来科目的科目特征应设置为“往来”。

（3）记账凭证摘要应准确反映经济业务的内容，摘要应具体，往来款应分户填写摘要，收入应按款项内容填写摘要，财政统发工资应根据统发工资项目名称填写摘要，支出应根据明细科目填写摘要。

（4）根据镇直单位业务量大小，结合工作环境情况，核定备用金，用于单位日常零星开支需要，单位必须严格执行现金管理和结算制度，日常备用金通过支出报账补充。因特殊情况必须使用现金而日常备用金不足使用的，可办理临时专项用款，在月内应督促单位及时办理支出报账手续，冲减现金备用金。基建工程款、一事一议工程款、应办理转账结算。

（5）镇直单位收入款项缴存财政专户时，只通过“应缴财政专户款”科目核算，待收到财政专户拨款时，作相关收入核算，镇直单位往来款缴存财政专户时，一方面作“应缴财政专户款”科目核算，同时作财政专户往来和单位或个人往来核算；支出报账将支票存根与支出发票一同附在支出报账单后，填制一份记账凭证，通过支出类科目和银行存款科目核算；财政统发镇直单位人员工资用支出功能分类科目和支出经济分类科目核算；镇直单位购建固定资产通过“其他资本性支出”科目进行明细核算，同时在同张记账凭证上作固定资产增加的核算；村（社区）购置固定资产直接作货币资金和固定资产核算；村级水费、两河一闸资金通过“应付款”科目核算；预发村干工资先通过“应付工资”科目核算，待镇政府批复后通过“管理费用―管理人员及固定员工工资”科目核算，村民组长工资应通过“管理费用―管理人员及固定员工工资”科目核算；镇直单位收财政专户拨上年度缴存财政专户款视同当年缴存财政专户款核算；镇直单位抵支收入报账时，应分别填写收支报账单，支出填制支出报账单，收入填制收入结算表并附抵缴凭证，在同张记账凭证上作收入、支出核算。

（6）每月终了，资金会计与核算会计核对分单位银行存款数，两者账面数一致后才月结；月底，资金会计与开户银行进行款项核对，若发现与银行对账单不一致，根据未达账项编制银行存款余额调节表；村级每次收入报账资金会计与单位报账员核对银行存款，双方在银行存款结算表上签字，每次支出报账核算会计与单位报账员核对备用金余额，双方在备用金核对单上签字。

（7）镇直单位各项收入、往来款及时足额缴存财政专户；村级各项收入、往来款、与农户的内部往来款及时缴存村级资金专户。镇直单位缴存镇财政专户款与村级缴存村级资金专户款不能混库。

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普光气田工程建设项目投资规模大，属高含硫化氢气田，所需设备和材料大都为抗硫防腐产品，进口物资用量大，性能特殊，制造工艺复杂，技术含量高，相对普通材料、价格也很昂贵。在开发建设的过程中，为了提高企业的经济效益，抓住投资和成本核算是一个极其重要的方面，而投资和成本中关键又是材料核算。材料成本在工程建设中占用很大的比重，管好、用好、控制好工程材料十分重要。所谓材料核算就是用货币或实物数量形式，对酸性气田工程建设中材料的消耗活动进行记录、计算、控制、监督、分析、考核和比较，及时真实地反映工程建设的投资成本，控制好材料核算是保证工程建设项目顺利运行及完成投资的关键环节，在酸性气田工程建设过程中，结合实际情况进行有益的探索和创新。

一、细化材料核算单元，按子项目控制材料投资计划

按照中石化总部发展计划部下达的投资总额，材料投资由普光分公司计划经营部分解为钻井工程、采气工程、集输工程、公用工程、天然气净化厂工程等若干个子项目，财务资产部按照子项目的材料投资额加以核算和控制。

普光分公司在具体的材料核算过程中，钻井工程项目按照单井所需要的油套管、井口、入井液等逐项进行核算；集输工程按照单站场、集输管线所需的设备、钢材、阀门、管件控制系统等材料对应进行核算；公用工程按照配备的用电线路、通讯设备、变电设备等对应核算；天然气净化厂按照epc总承包协议规定的材料投资总额加以核算控制。所有材料核算均通过erp管理系统中ps模块下达投资预算，按照网络作业号进行结算。通过细化材料核算单元，普光气田工程建设的材料投资很好的控制在下达的额度之内。

二、积极争取国家的减税免税政策

加强材料核算管理，不断探索新的途径。在天然气净化厂epc总承包进项税抵扣及进口关税减免过程中，工程项目实行epc总承包模式，若完全按此模式运作，采购方为中国石化工程建设公司（以下简称sei），由于该单位为非油气勘探开发上游生产企业，根据国家税法规定，由此单位采购的工程项目的设备材料将无法进行增值税抵扣和关税减免。但是sei是营业税纳税人，不是增值税一般纳税人，开具不了增值税专用发票，取不到epc总承包中的设备材料采购的增值税专用发票，这部分增值税进项税就无法抵扣。净化厂概算投资含税104.7亿元，如果无法抵扣将直接给普光分公司利益造成重大损失。因此，为了最大限度的享受国家税收优惠政策，认真研究国家税务政策，及时做好税务筹划工作，避免损失、节约投资，经过多次请示股份公司总部，反复与sei磋商与沟通，与各级税务部门进行请示和交流，最终在征得税务部门的同意及不影响sei效益的前提下，提出了采购方由甲方直接对供应方签订物资采购合同，改变了原由sei直接签订采购合同，变更为普光分公司对供应商直接签订采购合同，sei为监督方的三方合同。经变更签订了827份三方合同，合同金额不含税38.09亿元，累计取得可抵扣的增值税进项税额达55350万元。为工程设备材料进项税抵扣和进口设备免税铺平了道路，开创了中石化epc总承包抵扣进项税和减免进口环节税的先例，为普光分公司节省了大量投资。

严格按照企业会计制度，规范材料核算办法，由epc总承包的sei按设计负责全面的技术验收，所有进口设备登有台账，对进口的材料设备严格按照出入库程序办理，加强库存物资管理，加快库存资金周转。

三、及时真实地反映工程建设项目中的材料采购成本

为了加强材料核算，普光分公司不断加强财务管理，制定材料预算管理机制。积极配合毕马威和中石化各级审计部门的审计，以真实发生的业务为基础规范材料核算，禁止为完成投资计划和资金指标等随意提前确认往来款项或不确认往来款项，据实结算工程建设中材料采购成本。

四、加强集团公司内部往来材料结算

积极配合总部物装部、国际事业公司开展物资集中采购，料款集中结算。普光气田工程项目建设所需设备材料多数为进口物资，形成材料结算工作量很大，往来各单位增值税发票、普通

票等原始单据直接传递到普光分公司相对应业务员，收到发票，材料检验合格后及时办理出入库，结转工程建设投资成本，确保财务挂账与资金结算准确无误。对于货到票未到的材料采购业务，财务每月和业务部门核对应付账款的暂估明细，包括供货商、挂帐金额等，当月暂估入账，消除双方往来差异。不断加强内部往来对账管理机制，设置专人牵头负责往来对账事项，做好信息沟通、单据传递、往来核对等工作，确保每月和各单位往来核对准确无误，提高了进口物资材料结算速度。

五、完善材料核算管理制度，防范财务风险

不断完善材料核算管理制度，材料核算管理中存在的财务风险，及时掌握预测，进行避免。

首先是资金使用风险。资金分散使用，资金计划不准确，资金支付条件、时间、方式、金额不恰当，对酸性气田工程建设中材料预付款和工程进度款及时控制不严，影响资金安全，造成效益流失。

其次是财务结算风险，对多记、错记、漏记，导致账物不符，财务数据不准确、不完整；货到验收合格不及时，结算不及时，影响企业商业信誉和形象。

材料采购资金集中管理、统一使用和严格控制，是防范材料结算财务风险的有效措施。

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[关键词]实行 会计集中核算 财务管理

作为会计委派制的一种特殊形式,会计集中核算是指由政府组织成立会计中心,在其资金所有权、使用权、自不变的前提下取消同级机关事业单位的银行账户、会计机构和会计岗位,由会计核算中心取而代之为其集中办理会计核算工作或实行会计监督,使其成为集会计核算、监督、服务功能于一体的财务管理新模式。会计集中核算自从在公共财政体系实施之后,其在强化会计控制监督、提高资金使用效率、遏制腐败等违纪现象中起到了非常大的作用,充分解决了传统会计分级核算制下会计管理分散、各自为政的难题,具有历史性的意义。

一、实行会计集中核算的成效及作用

首先,会计集中核算的实行增加了会计核算工作的规范性,改善了会计信息的质量,提高了会计核算工作的效率。在实行会计集中核算后,各核算单位只需设置报账员,其记账工作由会计集中核算中心完成,会计核算业务也相应的被纳入了后者的管理范畴,而后者通过信息化管理方式的运用,大大提高了财务管理工作的效率,从而使会计核算水平有了质的飞跃。

其次,财政资金的调度趋于合理化,资金的使用效益得到了相应提高。在实行会计集中核算后,财政所实行的国库单一账户体系对于加强资金的统一调度与管理具有积极作用;与此同时,资金流转的全过程交由会计集中核算中心核算和监督,可从根本上改变目前财政资金管理分散,各核算单位多头开户或重复开户的混乱局面,并有效解决了预算执行过程中资金被擅自挤占、截留、挪用的现象,从而大大提高了资金的使用效益,保证了财政资金的安全性。

最后,强化了会计的监督控制,减少了核算单位财务收支中违规现象的发生。在实行会计集中核算后,所有被纳入会计集中核算中心管理的核算单位,其所发生的所有支出都需通过该中心一个账户予以管理,实行会计统一核算,而该中心有权对各单位的支出事项和凭证进行合理性、合法性审查,一经发现可有权要求相关单位予以纠正或补办,从而在大大减少了违法违纪行为的发生机率。

二、实行会计集中核算后如何加强财务管理

1、健全相关内部控制制度

为了尽快实现会计集中核算与内部控制制度的并轨,核算单位首先应根据会计集中核算的特点完善内部控制制度,例如针对会计集中结算每日资金进出量大的特点,设置相应管控权限用以确保资金的安全,而对于内部稽核和复核要实行不相容职位相分离制度,通过明确分工来提高资金拨付、使用的安全性;其次,由于实行会计集中核算后各核算单位的预算管理体制、会计主体地位未变,会计集中核算中心所执行的会计监督管理,需要各单位内控制度体系的积极配合。

2、明确会计核算中心职责

从实际来看,会计集中核算中心主要负责本单位预算内、外资金的收支核算和结算,按照年初核定的经费收支预算执行资金拨付,实行单位审批,从而保证各单位经费的合理、合规、合法使用。例如,对于各单位的零星现金支出,实行备用金制度,备用金的留存数需依据该单位经费收支业务量的大小确定,并定期根据其实际情况进行调整。再如,对于大额款项支付,会计核算中心需依据用款单位申请,经核定审批后将该款项汇入采购中心或其他对方单位。

3、加强往来债务债权管理

在实行会计集中核算前,某些核算单位在预算外收入和其他收入的界定的入账上存在相当多的问题,有些单位将属于收入性质的款项作为往来款直接记入中心账户,有些单位对往来款缺乏管理,常常造成一旦支付往来款该单位账户余额不足的问题。为此,在实行会计集中核算后,核算中心除了需建立并登记往来款项明细账以外,还要将该明细账定期与下属单位核对,督促下级单位及时清收往来款项,避免因长期挂账而形成的坏账呆账,充分降低财务风险。

4、以服务为中心优化职能

作为集监督与服务于一体的管理机制,会计集中核算中心要将职能定位于不仅仅是资金支付与会计核算,更重要的是会计监督控制,以防止财务舞弊、资金挤占等违法违纪现象的发生。为此,中心人员在执行会计监督或控制时,主要应从内部审批程序、财务开支标准、相关列支渠道、政府采购程序等是否完备,是否专款专用入手,对下属单位的会计核算和财务管理行为进行全方位、深层次的监督,而不应仅仅局限在下属单位原始凭证合法性的审核方面。

5、提高财务人员综合素质

为了尽快适应会计集中核算后财务工作的转变,一方面,财务人员要自觉加强理论知识学习,通过会计、财务管理以及相关财经法规制度的学习,不断提高自身的综合素质与财务管理水平,以起到理性理财的作用;另一方面,会计集中核算中心或上级会计主管部门要切实加强对会计信息系统的培训力度,使下属单位的财务人员能够更好的适应财务信息化的需求,这对于提高财务工作效率、资金管理水平、风险防范能力以及会计信息质量无疑有着极其重要的意义。

三、总结

综上所述,在实行会计集中核算后,核算单位的财务管理职能发生了巨大转变,其不但需要对核算单位的会计机构及人员管理体制进行适当调整,而且还要将会计职能与部门利益进行权衡,因此会给核算单位的财务管理工作带来一定的不适应性,为此各核算单位应从上述措施入手,积极配合与适应这种管理职能及其模式的相应转变,从而为下一阶段工作奠定良好的基础。

参考文献:

[1]柳驰.会计集中核算后如何加强财务管理[J].武汉冶金管理干部学院学报,2008;1