往来核算十篇

往来核算篇1

【Abstract】In the accounting information environment， when the system is initialized，the current accounting mode should be combined with the application of enterprise information and the needs of the management and control of the system， to determine whether the current account is configured to assist in the current accounting； whether need to control the current account； accounts receivable subsystem is a simple accounting or detailed accounting. The choice of different current accounting mode determines the characteristics of enterprise accounting information， the current accounting process， access to information extracted from different paths.

【关键词】会计信息化；核算模式；科目设置

【Keywords】accounting information； accounting mode； subject setting

【中图分类号】F275.2 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2017）03-0044-02

1 会计信息系统中往来核算相关模块功能分析

1.1 账务处理模块

账务处理模块又名总账系统，是所有ERP软件中财务部件的核心子系统。它以会计凭证为原始数据，完成全部的记账、算账、对账、转账、结账、账簿查询及账务数据管理等工作。实现了手工会计工作三步曲中的凭证、账簿管理两大基本步骤。

1.2 销售管理模块

销售系统功能主要核算企业销售所取得的收入，销售发出商品的数据，计算销售相关的税金及费用。

1.3 应收款核算模块

应收款管理模块主要功能是实现企业与客户业务往来账款的核算与管理。在应收款管理模块中，以销售发票、费用单、其他应收单等为原始单据，记录企业因赊销业务形成的应收款项，并提供应收款项的收回、坏账、转账、商业汇票的票据处理功能。

1.4 采购管理模块

主要核算企业采购业务，包括登记采购商品的数量、价格，按适用税率计算税金。

1.5 应付款核算模块

主要用于核算管理企业采购供应商商品所形成的应付往来款项。一个完整的会计信息系统可分解成多个功能模块，各模块之间相互作用、相互依赖的关系主要表现为控制和数据传递两种联系。信息化下的往来核算模式构建必须依据子系统内在联系和企业管理需求合理设置并伴随信息化发展不断升级优化。

2 会计信息化下企业往来核算模式选择

企业在初次实施会计信息化时，首要解决的是根据自身情况和管理需要建立自己的核算体系。包括：操作员设置、建立核算账套、操作员权限设置、定义编码方案、启用账套、建立会计科目、客户档案设置、供应商档案设置、结算方式定义等[1]。也即企业会计信息化应用解决方案，从我国会计信息化历程看，经历过三种解决方案：

一是对于经济业务量小且简单的小型企业，可以只应用账务处理子系统，按照制单―审核-记帐-查账-结账的业务流程进行日常业务处理。

二是对于经济业务量大而较复杂的企业，充分应用信息系统中的各种辅助核算功能[2]。如用友软件中个人往来、部门、项目和客户及供应商管理；金蝶软件中的项目管理等。

三是信息化水平较高的企业，以账务处理子系统为核心，财务链与供应链协同应用，相互控制、传递数据的财务、业务一体化应用解决方案。

往来核算是指单位和其他单位间发生的采购销售经济业务的核算，包括与客户往来核算和供应商往来核算。一般通过应收账款、预收账款、应收票据、应付账款、预付账款、应付票据等科目来核算本企业生产经营过程中与外部企业发生的往来经济业务[2]。根据目前会计信息化软件的现实架构及往来核算要求不同，就单位往来业务核算管理应用方案而言，则衍生出了两大类型四种模式：

类型一：往来业务简单少量型。企业规模小，往来单位不多时，往来单位设置为下级明细科目。

总账+往来明细科目模式：这种模式的科目设置是按往来单位设置明细账。在总账科目下直接设立多个对应各往来单位名称的二级明细科目或三级明细科目。特点是最末级科目的账类无须再带单位往来辅助核算属性。往来科目设置以应付账款科目为例：

缺点是，当往来单位较多时，增设的明细科目很多，核算体系很冗长，不便于开展往来款项的统计、分析与清理工作。

类型二：往来业务大量频繁型。具体又分为：

总账+往来模式：企业有较多的往来客户、供应商，往来业务较频繁。在设置账务系统参数控制时，将往来核算选择在总账中，在账务处理系统中查询供应商往来和客户往来辅助账；往来核算的六科目一般设置为带客户（供应商）往来辅助核算账类，且不受控应收应付系统；账务处理系统期初余额录入时，有客户（供应商）辅助核算的科目在账务处理系统科目辅助窗口录入期初辅助数据；账务处理系统制单时，可以使用客户（供应商）辅助核算科目；月末结账时，不必判断应收应付系统是否已经结账，应收应付系统只有科目设置、制单、凭证查询等功能。

总账+应收应付模式：在账务处理系统选项中，将客户（供应商）核算选择在应收应付系统中；往砗怂懔科目同样设置为客户或供应商辅助属性，且受控应收应付系统的科目；账务处理系统往来科目期初辅助余额录入时，可先在应收应付系统中录入再引入账务处理系统；账务处理系统制单时，不能使用客户（供应商）辅助核算科目（即应收应付受控科目）；月末结账时，要判断应收应付系统是否已经结账；在这种模式下，账务处理系统中没有客户（供应商）往来辅助查询，而应收应付系统可以进行单据录入、核销、制单、账簿查询等功能。

总账+供应链+应收应付模式：在企业管理信息化程度较高的企业，已经实现财务、业务一体化应用，即总账+供应链+应收应付系统集成使用模式。其基础设置同模式，不同的是在集成使用环境下，供应链业务系统（采购管理、销售管理、库存管理、存货核算）要与财务系统协同分工。即采购销售业务单据录入在业务系统中进行，审核制单则在财务系统中。

总之，往来核算的四种模式，科目设置各有不同，往来业务的受控系统不同，前二种模式的受控系统是账务处理系统，只进行科目分类核算，而无辅助核算账目。后二者的往来核算科目受控系统是应收（应付）系统。这样可以对应收款或应付款从不同角度进行查询与统计分析，还可减轻往来会计的劳动强度，有更多时间开展应收应付款管理策略分析，从而强化了企业应收应付款核算与管理。

【参考文献】

往来核算篇2

1.“存放中央银行款项”科目。本科目属于资产类科目，核算银行存入中央银行的各种存款，如业务资金的存入、调拨、提取或解缴现金、同城往来资金结算、按规定缴存的财政性存款和一般性存款。存入中央银行款项时，借记本科目；支出款项时，贷记本科目。余额应该在借方。本科目应按“存放中央银行存款”、“存放中央银行财政性存款”、“存放中央银行一般性存款”等设置明细科目。

2.“向中央银行借款”科目。本科目属于负债类科目，核算各银行向中央银行借入的各种款项。借入款项时，贷记本科目；归还款项时，借记本科目。余额应该在贷方。本科目按借款性质设置明细账。

二、向中央银行领支现金的核算

根据货币发行制度的规定，商业银行应对其所属行处的业务库存核定必须保留的现金的限额，并报开户中央银行发行库备案，超过业务库存限额的现金缴存开户行发行库；需用现金时，可签发现金支票到开户行发行库提取现金。

（一）存入现金的核算

商业银行向中央银行交存现金时，填制现金交款单一式两联，连同现金一并交存中央银行。中央银行点收无误办妥缴库手续后，退回一联现金交款单，商业银行据以进行账务处理，会计分录为：

借：存放中央银行款项

贷：现金

（二）支取现金的核算

商业银行向中央银行支取现金时，填写现金支票，经审查同意将现金取回，进行账务处理，会计分录为：

借：现金

贷：存放中央银行款项

三、缴存存款的核算

（一）缴存存款的一般规定

1.缴存存款的范围和比例。为了强化中央银行的职能，加强信贷资金集中管理和宏观调控，商业银行吸收的存款应按一定的比例缴存中央银行。

缴存的存款包括财政性存款和一般存款。财政性存款是指国家金库款，地方财政预算内、外存款，部队、机关团体存款，财政部发行的国库券及各项债券款项等，属于中央银行的信贷资金，中央银行委托商业银行办理，但商业银行不得占用，应全部缴存中央银行。一般存款是指除财政性存款以外的各项存款，包括企业存款、储蓄存款、信托存款等，目前按13％的比例向中央银行缴存，由中央银行统一使用。在具体办理缴存款时，采取首次缴存后，定期调整缴存存款差额的做法。即存款增加则调增缴存款，存款减少则调减缴存款。

2.缴存存款的时间。各商业银行缴存存款，必须在规定的时间内前往中央银行办理。县支行或城市区办事处每旬调整一次，于旬后5日内办理；县支行以下机构每月调整一次，要通过县支行汇总转缴，可在月后8日内办理。期限内遇到假日不顺延，期满目为例假日顺延。

3.缴存存款的金额起点。对财政性存款，按照“财政性存款”科目增加或减少的实际数额（计至角、分），计算应调增或调减的金额（算至千元，千元以下四舍五人）；对一般存款。增减额度达10万元（含10万元）以上的进行调整，增减额度不超过10万元的，并入下次调整，在计算时，应按照各科目增加或减少的实际数（计至角、分）算出应调增或调减的金额（算至千元，千元以下四舍五入）。

4.缴存存款的凭证。商业银行在规定的时间内办理缴存存款时，分别填制“缴存（调整）财政性存款划拨凭证”、“缴存（调整）一般存款划拨凭证”各一式四联。第一联商业银行代转账贷方传票，第二联商业银行代转账借方传票，第三联中央银行代转账贷方传票，第四联中央银行代转账借方传票。财政性存款、一般性存款欠缴凭证一式四联，各联的用途与缴存存款凭证相同。

（二）缴存存款的账务处理

1.首次缴存的处理。第一次向中央银行缴存存款时，应填制“缴存存款各科目余额表”一式两份，然后按照规定比例计算出应缴存金额，分别填制“缴存财政性（一般）存款划拨凭证”。以第一、第二联分别作贷方（借方）传票，会计分录为：

借；存放中央银行款项——存放中央银行财政性作款

或借；存放中央银行款项—一存放中央银行一般存款

贷：存放中央银行款项—一XX存款

转账后，将第三、第四联划拨凭证和一份余额表一并送交中央银行；另一份余额表留存备查。

2.调整缴存款的处理。商业银行于每旬（或每月）对已缴存的存款进行调整时，也应填制“缴存存款各科目余额表”一式两份，然后与上次已办缴存的同类各科目旬未（月末）余额总数进行比较。若本次的余额总数大于上次调整时的余额总数，则应调增；反之，则应调减。其差额为本次调整的金额，再乘以规定的缴存比例就是本次应上缴或退回的存款数额，并据此填制划拨凭证。上缴（调增）存款时，会计分录同首次缴存，退回（调减）存款时，会计分录相反。其余手续同首次缴存。

3.欠缴存款的处理。商业银行在规定的时间内调整缴存款，如果在中央银行的存款账户余额不足，无法如数缴存时，对本次能实缴的金额仍应及时缴存，不足部分即为欠缴存款。

对本次实缴金额，应先缴存财政性存款，如有余额再缴存一般存款。缴存时，在划拨凭证内的“本次应补缴金额”栏内改填“本次能实缴金额”数，并在凭证备注栏注明本次应补缴金额和本次欠缴金额后，其余按正常缴存存款的有关手续处理。

对欠缴金额，另填制欠缴凭证一式四联，第一、第二联留存，第三、第四联送交中央银行。对欠缴的存款，商业银行应积极筹集调度资金，及时补缴。补缴时，中央银行按每日万分之三计收罚息，随同欠缴存款一并扣收。商业银行收到中央银行的扣款通知后。抽出原保管的欠缴凭证第一、第二联，办理转账手续，会计分录为：

借：存放中央银行款项—一存放中央银行财政性存款

或借：存放中央银行款项—一存放中央银行一般存款

贷：存放中央银行款项—一XX存款

借；营业外支出——一违约金罚款户

贷：存放中央银行款项—一XX存款

4.迟缴和少缴存款的处理。商业银行调增补缴存款未在规定时间办理的，即为迟缴。对迟缴的金额，按每日万分之五计算罚息，连同迟缴存款一并上缴中央银行。

中央银行根据商业银行报送的有关旬、月报表，经核对，如果应缴存款大于实际缴存款，即为少缴。对少缴的金额，应从最后调整日起至补缴日止海口按万分之五计收罚息，连同少缴存款一并上缴中央银行。

四、向中央银行借款的核算

商业银行在执行信贷计划过程中，遇有资金不足，除了采取向上级行申请调入资金、同业间拆借和通过资金市场融通资金等手段外，还可向中央银行申请贷款。按照贷款的时间不同分为年度性贷款、季节性贷款、回拆性贷款和再贴现。

（一）年度性贷款

中央银行年度性贷款，是中央银行用于解决商业银行因经济合理增长引起的年度性资金不足，而发放给商业银行在年度周转使用的贷款。商业银行向中央银行申请年度性贷款，一般限干省分行或二级分行，借入款后可在系统内拨给所属各行使用。

1.贷款的发放。商业银行向中央银行申请贷款时，应填制一式五联借款凭证。经中央银行审核无误后，根据退回的第三联借款凭证办理转账。会计分录为：

借：存放中央银行款项

贷：向中央银行借款

2.贷款的归还。贷款到期，商业银行归还时，应填制一式四联还款凭证交中央银行办理还款手续。经中央银行审核无误后，根据退回的第四联还款凭证及借据办理转账。会计分录为；

借：向中央银行借款金融机构往来支出——人行往来利息支出户

贷：存放中央银行款项

如果贷款银行在贷款到期后无款偿还，中央银行应于到期日将该笔贷款转入逾期贷款账户，并按规定标准计收逾期贷款利息，待商业银行存款账户有款支付时再一并扣收。

（二）季节性、日拆性贷款

中央银行季节性、回拆性贷款，是中央银行解决商业银行因信贷资金先支后收和存贷款季节性上升、下降等情况以及汇划款未达和清算资金不足等因素，造成临时性资金短缺，而发放给商业银行的贷款。季节性贷款一般为2个月，最长不超过4个月。回拆性贷款一般为10天，最长不超过20天。会计核算与年度性贷

款基本相同。

（三）再贴现

再贴现是指商业银行以未到期的已贴现票据，向中央银行办理的贴现，是商业银行对票据债权的再转让，是中央银行对商业银行贷款的形式之一。商业银行因办理票据贴现而引起资金不足，可以向中央银行申请再贴现，贴现期一般不超过6个月。

1.办理贴现时的处理。商业银行持未到期的商业汇票向中央银行申请再贴现时，应填制一式五联再贴现凭证，连同汇票一并交中央银行。经审查无误后，根据退回的第四联再贴现凭证办理转账。会计分录为；

借：存放中央银行款项

贷：向中央银行借款

2.再贴现到期的处理。再贴现汇票到期日，中央银行直接从申请再贴现的商业银行存款账户中扣收再贴现款项，并通知商业银行。商业银行收到中央银行的再贴现还款通知时，据以办理转账。会计分录为：

借：向中央银行借款

往来核算篇3

一、辅助核算账的功能

辅助核算账用于某些在日记账簿和分类账簿中未能记载或不完全记载的经济业务，作为备查账进行登记。在手工方式下，辅助核算是独立于会计科目分类核算的。一般是根据记账凭证分别登记会计科目分类账和备查账，两套账是各自独立的。科目分类账需要登记全部凭证，而辅助核算账仅需登记有关部分凭证，而且两次登帐交叉重复、工作量大、准确率低、不易核对。在财务处理系统中，所谓辅助核算功能，是指当一笔经济业务发生后，在进行记账处理时，不但要记到总分类账、明细账等正式账簿，还要求记到相应的辅助核算账簿。账务处理系统一般提供以下几种辅助核算账：单位往来辅助核算账、个人往来辅助核算账、项目管理辅助核算账和部门管理辅助核算账。

二、辅助核算功能的运用

（一）单位往来业务辅助核算

单位往来是企业和其他企业间发生的经济业务。会计科目中的“应收票据”、“应收账款”、“预收账款”、“预付账款”、“应付账款”等都是处理单位往来业务的账户。当企业往来客户比较多，往来业务比较频繁，清欠、清理往来账的工作量大时，如果继续时使用手工方式的科目设置，如：

113应收账款

11301应收账款-广东11302应收账款——福建

1130101应收账款-广东——A单位1130201应收账款——福建——C单位

1130102应收账款-广东——B单位1130202应收账款——福建——D单位

……

由此可见，将地区、单位作为往来科目的二级、三级科目的设置，造成科目体系庞大，给会计工作造成了极大的不便。因此，对于往来客户较多，往来核算管理要求高的单位来说，可使用系统提供的单位往来辅助核算账。

实施步骤如下：

首先，在系统初始化中对上述科目重新设置，将应收账款的性质定义为“单位往来”，即113应收账款单位往来

这表示上述科目要设立单位往来辅助核算账。接着，将具体的地区、往来单位等二、三级明细科目从科目体系中剥离出来，即

01广东

0101A单位

102B单位

……

02福建

0201C单位

0202D单位

……

这些地区、往来单位等信息录入后，存放在单位往来通信录文件中统一管理。

在输入凭证时，遇到科目性质为“单位往来”的科目，系统自动从单位往来通信录文件中提取地区、往来单位，供财会人员选择。这些往来业务数据保存在凭证文件中和专门用于往来管理的数据库文件中。财务人员可以对应收（或应付）账从不同角度进行统计查询，如：可以按科目查询、可以按单位查询，也能同时查询科目和单位。

（二）个人往来辅助核算

个人往来是指企业与企业内部职员之间发生的经济往来业务，如个人借款，差旅费借款等。由于各单位的经营性质、经营方法不同，有些单位的个人往来业务很少，有些单位的个人往来业务很多，业务发生也非常频繁。对于后者，在进行账务处理时，可启用账务处理系统提供的个人往来辅助核算功能。将个人往来业务的管理、清理工作纳入个人往来辅助管理中，可大大减少清理工作量，有利于加强个人往来户的管理。

个人往来辅助核算的使用与单位往来辅助核算的原理相同。假设手工方式下科目设置如下：

119其他应收款

11901其他应收款——个人借款

1190101其他应收款——个人借款——张三

1190102其他应收款——个人借款——李四

……

11902其他应收款——差旅费借款

1190201其他应收款——差旅费借款——张三

1190202其他应收款——差旅费借款——李四

……

要进行个人往来辅助核算，先对上述科目结构进行修改，并将科目性质定义为“个人往来”辅助核算。即

119其他应收款

11901其他应收款——个人借款个人往来

11902其他应收款——差旅费借款个人往来

将具体的个人明细科目从原科目体系中剥离出来，把个人信息存放在个人通信录文件中进行统一管理。设置为：

01张三

02李四

……

在输入凭证时，遇到科目性质为个人往来业务的科目（如：其他应收款-个人借款或差旅费借款）时，系统要求用户确定个人往来户的名称。记账时，该笔业务的发生额分别记入该科目的总分类账、明细分类账、个人往来辅助核算账。同样，财务人员也可以从科目、个人的角度进行统计和查询。

（三）项目管理辅助核算

所谓项目，即专门的经营对象。实际上，它可以是一项工程、一种产品、一个科研项目等。实际会计核算时，经常要求将围绕这些项目所发生的所有收支，按费用或收入类别设立专门的明细账，以便更好完成对每个项目投入产出及费用情况的核算。按这种核算要求，在手工方式下会按项目设立二级或三级科目，再在其下级设立收支或费用明细科目。

手工方式下，对产品的收入和费用的核算，会计科目会这样设置。

137库存商品

13701A产品13702B产品；

401生产成本

40101A产品40102A产品

4010101直接材料4010201直接材料

401010101材料一401020101材料一

401010102材料二401020102材料二

……

4010102直接人工4010202直接人工

4010103制造费用4010203制造费用

4010104其他4010204其他

501主营业务收入

50101A产品50102B产品

502主营业务成本

50201A产品50202B产品

很明显，这样做有两个缺点：一是科目结构复杂，体系庞大；二是难以进行横向的统计分析。在计算机账务处理系统中，提供的项目辅助核算模块可以实现该核算方式。

以上述产成品核算为例，项目辅助核算操作步骤如下：

首先，进行会计科目设置，把要进行项目辅助核算的科目（如：费用、成本、收入等）的性质定义为“项目核算”。如：

137库存商品项目核算

401生产成本项目核算

40101直接材料项目核算

4010101材料一项目核算

4010102材料二项目核算

……

40102直接人工项目核算

40103制造费用项目核算

40104其他项目核算

501主营业务收入项目核算

502主营业务成本项目核算

将具体项目从科目体系中剥离出来，在项目辅助核算模块中定义有关项目代码、名称等资料。如

01产成品

101A产品

102B产品

在日常业务处理中，录入凭证时，当输入科目的性质为“项目核算”时，系统将要求财会人员录入或选择项目代码。记账后，即可在项目辅助核算模块中查询各种项目核算与管理所需的账表，即项目总账、某科目的项目明细账和某项目的项目明细账，以及项目统计表和项目执行计划报告。通过该功能模块，不仅方便地实现对成本、费用和收入按项目核算，而且为这些成本、费用及收入情况地管理提供了快速方便地辅助手段。

（四）部门管理辅助核算

为了加强管理、提高经济效益，许多企业单位都实行了部门核算，考核标准包括收入和费用两项指标。因此，账务处理系统要求提供部门核算辅助功能，即对收支类业务，除了按类别进行核算外，还需要按部门进行核算。如“管理费用”科目下，除了要按类别分成管理人员工资，办公费、差旅费、业务招待费等项目进行核算，然后还需要进行对每个费用在不同部门中进行核算。如果一个单位有10个部门需要进行部门考核核算，管理费用类别项目有10个，那么在“管理费用”科目下就应设置100个明细科目。这种核算方式在手工条件下工作量是相当大的，但在计算机条件下，利用系统提供的部门核算辅助功能，却能轻而易举地实现。下面以管理费用为例介绍部门辅助核算功能的使用。

首先，在系统初始化时设置会计科目。即

521管理费用

52101办公费部门核算

52102差旅费部门核算

52103保管费部门核算

52104业务招待费部门核算

……

接着将部门（高层、中层、底层部门）从科目体系中剥离出来，在部门代码设置模块中定义。即

01一部

02二部

03三部

………

往来核算篇4

我国中小企业居多，而这些企业若购买商品化的财务管理软件，不仅成本太高得不偿失，而且其中许多功能闲置。并且由于各单位业务情况各有不同，商品化的财务管理软件必须要经过实施与维护才能投入使用，而且后期维护工作难度较大。而Excel集表格计算、丰富的图形显示和方便的数据管理功能于一体，可与各类管理信息系统软件实现数据共享，还可提供管理和决策分析功能。另外，Excel软件使用方便且价格便宜，因而利用Excel进行账务处理在中小企业中得到广泛应用。

在账务处理中加入辅助核算功能可方便企业进行管理和决策。账务处理中的辅助核算功能为用户查询、统计往来款、收入、支出等提供方便，为管理提供准确全面的信息，用于满足企业更深层次的管理要求。利用Excel进行账务处理时如何设置与应用辅助核算，是本文探讨的问题。

2 辅助核算及其类型

辅助核算通过核算项目来实现。核算项目是会计科目的延伸，设置某科目有相应的辅助核算后，相当于设置了科目按核算项目进行更为明细的核算。但核算项目又不同于明细科目，它具有更加灵活方便的特性，一个核算项目可以在多个科目下，而且一个会计科目可以设置单一核算项目，也可以选择多个核算项目。

常用的辅助核算类型包括单位往来核算、个人往来核算、部门核算、项目核算等，分别完成对账户的各往来单位信息、个人信息、部门信息及项目信息的独立核算和反映。

2.1 单位往来核算

单位往来是指企业和其他企业间发生的各种债权债务业务，包括客户往来和供应商往来。单位往来辅助账是为了核算企业在生产经营过程中与外部企业发生的往来经济业务，进行客户和供应商往来款项的发生与清欠管理工作。而应收账款、预收账款和应付账款等则是处理单位往来业务的科目。采用单位往来核算可以查询与各客户和供应商往来款项的总账、明细账，还可生成催款单、对账单以及账龄分析报告等。

2.2 个人往来核算

个人往来是指企业与企业内部职工之间发生的经济往来业务，如出差借款、私人借款等。特别对于个人往来业务多的企事业单位，在账务处理时，启用个人往来辅助核算功能，进行个人借款、还款管理工作，可及时地控制个人借款，完成清欠工作，并可减少清理工作量，有利于加强个人往来账户的管理。另外，当需要将企业职工作为核算对象时，也可以使用个人核算。如其他应收款、主营业务收入等均可设为个人核算科目，用于反映职员的借还款情况或销售业绩。采用个人往来核算可以查询个人往来明细账，还可生成催款单、余额表以及账龄分析报告等。

2.3 部门核算

部门核算是指对企业各个职能部门分别进行财务核算或业务管理。部门核算主要为了考核部门收支的情况，及时反映各部门的费用支出，对各部门的收支情况进行比较分析，便于各部门考核。如可将制造费用、管理费用、主营业务收入等科目及其明细科目设置为部门核算，用于反映企业不同部门费用使用情况及销售业绩。采用部门核算不仅可以查询各级部门总账、明细账，还可对各部门进行收支分析等。

2.4 项目核算

项目核算指对企业的某些项目，如产品、课题、工程项目、合同订单等的成本、费用、往来情况以及收入等进行单独核算。如可将生产成本、在建工程、主营业务收入等科目设置为项目核算，用于反映不同项目的生产成本、建造成本及销售情况。采用项目核算可以查询各种项目核算与管理所需的账表，即项目总账、项目明细账，以及项目统计表和项目执行分析报告等。

3 Excel账务处理中设置辅助核算

应用Excel进行账务处理时仍按照一般会计信息化软件的处理流程，即包含系统初始化、凭证处理、账簿处理、会计报表处理4项主要处理功能。辅助核算的设置主要是针对系统初始化和凭证处理，而账簿处理和会计报表处理则是对设置好的辅助项目加以应用，可更方便快捷地完成账簿处理和报表处理工作。

3.1 系统初始化功能中辅助核算的设置

系统初始化包括建立会计科目表与期初余额表。首先，建立一个会计科目工作表，输入企业所有需要的会计科目，它的栏目包括科目代码、科目名称、余额方向以及各类辅助核算。

其次，输入各账户期初余额，期初余额的输入按辅助核算输入，如图1所示。

3.2 凭证处理功能中辅助核算的设置

凭证处理功能包括记账凭证输入和凭证查询，其中最主要的工作是记账凭证输入，记账凭证输入是日常账务处理的核心内容，用于录入会计业务，即填制凭证，但在Excel中不是按传统凭证的格式填制，而是采用类似普通日记账的形式录入，方便凭证查询。它的栏目包括记账凭证的主要项目以及辅助核算的项目，包括填制日期、凭证类别、凭证号、摘要、科目性质、总账科目、科目代码、科目名称、借方金额、贷方金额、数量、单价、外币、汇率、客户或供应商、项目、部门、个人、结算方式、票号、附件张数、填制人、审核人等（如图2所示）。

4 辅助核算在账簿查询中的应用

通过之前在系统初始化及凭证输入时对各类辅助项目的设置，账簿查询中就可非常方便地查询客户往来、供应商往来、个人往来和项目等辅助账，可利用Excel提供的筛选或分类汇总完成各种要求的辅助账查询。在此以客户往来辅助账为例说明，例如要查询客户 “X软件学院”的应收账款情况，可对凭证输入表及期初余额表中的 “客户或供应商”和“科目名称”栏进行筛选操作，即可查看到该客户的本期及期初的应收款情况，从而可分析出客户付款的情况（如图3所示）。

此外，还可利用Excel强大的统计和汇总功能，对各辅助项信息进行统计、汇总与分析，为决策者提供可靠的会计信息，为其做出科学的经济决策提供保障。

主要参考文献

往来核算篇5

关键词：会计核算；电子账务处理系统化；辅助账

会计科目按照权责发生制的原则组织和管理数据，它本质上是一种业务归类的标准；以辅助核算作为基础，单位可以根据对数据的实际需求，将数据按照会计科目进行分类，对数据按照单位制定的标准进行二次汇集，通过这种方法使单位得到自己所需要的信息。电子账务处理系统中的辅助账可以让单位的核算变得简单，以便向单位提供更为直观的信息，除此之外辅助账还可以将会计科目简单化，使数据的管理更加方便[1]。现阶段财务软件的核算类型开始发生转变，已经由管理型过渡到了管理型，现在很多财务管理软件的总账系统都已经增加了辅助核算模块，辅助核算模块的增加主要是为了满足企业在核算以及管理方面的具体经济业务需要。现阶段财务管理软件辅助核算模块的增加，使得辅助核算的内容逐渐从明细账以及总账中分离出来，核算的形式也开始变得灵活多变，管理可以通过这些灵活多变的核算形式和统计方法得到更为直观、准确和全面的信息，这对管理者的科学决策具有很大的辅助作用。辅助账在本质上只是起到辅助作用，辅助账记录的主要是总账以及序时账中没有进行记录的内容，一般来说核算单位会准备很多种辅助账簿，对于一些有固定资产的企业一般会设置固定资产二级科目的辅助账，对于一些使用复杂原料的单位还设有原材料辅助账。电子账务处理总账系统除了具有核算功能外还具有强大的查询功能，并且在能够查询总账、明细账以及日记账的同时还能够对辅助账进行查询和管理。管理和查询辅助账的功能主要有不仅对部门、个人往来以及项目核算等一些账簿的总账以及明细账进行查询与输出，还能够对各个部门的收支分析以及醒目统计表能行查询与输出。如果说在总账系统对客户往来以及供应商往来的各种款项进行了核算，那么在总账系统中就可以对客户往来以及供应商往来科目的明细账以及余额表进行查询等。

一、辅助账的概念

会计核算原理名词。企业一般都有多种辅助账簿。例固定资产较多的企业一般设有固定资产二级科目的辅助账，原材料较复杂的设有原材料辅助账等。会计辅助账只是在总账和序时账中没有记录的内容所作的辅助记录账，格式、内容可以灵活处理；与明细账的区别就在于他没有特定规范[2]。

二、辅助账的作用和优点

在现实生活的日记账簿以及分类账簿中存在一些无法记载或者是不能够完全记载的经济业务，要想对这些经济业务进行记载就需要制定一些辅助措施，辅助账就在这种情况下产生了，对这些不好记载的经济业务进行记载的辅助账通常被作为备查账保存。以手工和电算化作为基础，辅助账的主要功能是能够在用户进行查询、统计往来款以及收入支出时为用户提供方便，同时可以将会计在参与经济管理和决策时的职能进行充分发挥，这就说明辅助记账和正常记账功能是一样的本质并没有发生改变。目前手工方式辅助的核算存在是相对于分类核算而言的，分类账和辅助账是相互独立的。对于分类账而言需要将全部的经济业务进行登记，而辅助账只需要登记部分经济业务。如果单位进行两次登账会使工作量加大，并且在登账过程中会出现重复登账，这样不仅会影响到登账的准确率，也会增加核算工作的难度。以电算化环境作为条件，电子账务系统除了具备基本的功能能够满足财政部门会计制度的规定以外还具有辅助核算的功能。填制一笔经济业务凭证的同时能够将该经济业务的交易信息以及一些事项的基本信息和辅助核算的信息进行记录；电子账务的账务管理系统在处理账务时也会将分类账等一些正式账簿以及各种辅助账簿进行登记。电子账务处理系统在电算化环境下自动完成记账，并且可以将分类账以及辅助核算账进行分别记录，减少了工作量，提高了准确率，使统计和分析变得更加便利。

三、辅助账设置需注意的问题

辅助账在设置时应该注意以下几个问题：第一个应该注意的问题是辅助账应该在末级科目上设置标识，对于上级科目设置了辅助账，而末级科目没有设置的，电子账务处理系统不能够主动进行确认；第二个应该注意的问题是可以将辅助账进行交叉设置。并且对同一个科目能够同时设置多项辅助核算类型，举个例子来说对于单位的应收账款，既可以将应收账款分不同的部门进行核算，也可以将应收账款同时设置为往来核算；第三个应该注意的问题是对于已经设置好并且已经定义和使用的辅助账科目不能够随意更改，这种做法是为了防止账簿数据出现混乱。

四、电子账务处理系统下辅助账的设置与应用

一般来说辅助账主要包括银行账、往来核算账、部门辅助账、项目辅助账、日记辅助账等。在建立会计项目核算体系时，如果有的科目有辅助核算要求，则应该对其设置相应的辅助核算标识，这主要是为了方便在以后的凭证输入中对于有辅助核算要求的输入科目，电子账务处理系统能够对操作这些要求输入相关的业务信息。

1.往来核算辅助账

个人往来账款核算主要包括个人往来核算账以及单位往来核算账。一般来说个人往来指的是企业与单位内部职工之间在工作过程中产生的往来业务，单位的往来指的是企业与外单位之间出现的各种各样的债权债务业务。往来业务的核算方式主要有两种，分别为传统核算方式和往来辅助核算方式。如果对各往来科目进行管理那么只能采取核算管理方式中的一种核算方式[3]。电子账务处理系统中，个人往来辅助账主要对企业职工个人和企业之间发生的往来经济业务进行核算，对于企业职工个人和企业之间发生的经济业务中的其他应收款以及应付款都涉及会计科目。企业如果想借助辅助账来对个人往来业务进行管理，就应该在基础设置窗口中录入职员的档案资料，同时在设置其他应收款以及应付款科目的时候要在个人往来业务的复选框中进行打钩。这样做就可以让电子账务处理系统自动记录个人往来辅助账总账以及明细账，达到辅助核算个人往来业务的目的。在账务人员录入有关记账凭证的过程中，系统会自动要求录入个人往来的详细信息，并且将记账凭证录入之后可以通过账簿窗口查询总账以及明细账，个人往来催款单以及个人往来账龄分析表会在辅助账窗口勾对以及清理个人往来业务的过程中自动生成。

2.部门辅助账

对于单位的分部门核算以及管理的问题在会计核算过程中会经常遇到，比如说在进行费用核算时在核算某项费用在某会计期发生总额的同时还要进一步核算该项目费用在单位每一个部门的发生情况，这样做可以对项目费用进行有效控制；再举一个例子：在进行产品销售收入的核算时在要求核算总收入以及各项产品分项收入的同时还要对各个部门的总收入以及各个部门的分项收入进行核算和管理，这也是考核各个部门经营业绩的需要。对上述核算工作的完成从理论意义上来讲手工核算与计算机核算都往可以。如果进行的手工核算的话，核算人员的工作量就会大幅度增加，并且在实际的核算过程中还会遇到很大的困难。电子账务处理系统设置的部门核算功能在为费用、收入等的分项核算提供方便的同时还可以为收入以及费用等分部门的管理以及查询手段提供更加快速方便的管理信息资料。

3.日记辅助账

一般情况下现金以及银行存款是企业必须要设置日记账进行核算的科目，对于其他需要进行日记账核算的科目，企业可以根据自身的核算情况对这些科目设置日记辅助账。电子账务处理系统会把在会计科目的设置中被描述为日记账的需要进行日记账核算科目的账类认为该科目需要进行日记账核算。如果说该科目发生了经济业务，在记账的时候，电子账务处理系统会将该科目的发生额自动计入总账、明细账以及相应的日记账。在日常生活进行账簿查询时可以使用两种方法进行查询，可以以总账、明细账的形式对该科目进行查询，也可以以日记账的形式对该科目进行查询和管理，这就是说采用这种方法可以对企业的货币、资金进行进一步的控制和管理。

4.银行辅助账

单位在与银行进行结算以及待核银行账时，对于专用的会计科目就是银行辅助账。一般来说，银行辅助账内容包含的是银行存款所属的所有的明细科目。如果该类科目发生了经济业务并且需要填制记账凭证的时候，电子账务处理系统在银行辅助账中记录该笔业务的结算号、结算方式以及业务日期等内容的同时还会要求一些相关的账务操作员输入结算号结算方式，电子账务处理系统在记账的时候也会在总账以及明细账中对该笔业务进行记录。电子账务处理系统可以根据给定的条件在账务操作人员在系统中录入了开户银行的对账单后对银行辅助账以及对账单上相同的业务进行自动勾对，与此同时，电子账务处理系统也会自动生成银行存款余额调节表。通过这种方法可以减轻账务操作人员的劳动强度，也能够有效提高银行存款对账工作的质量和效率。

5.项目辅助账

一般情况下项目指的是专门的经营对象以及核算对象，对于项目核算而言主要是围绕着一个专门的对象。将各种收支以项目辅助账的形式将其归集在这个专门的对象身上。举例来说，以项目核算方式进行的建筑工程。以电算化条件作为基础原来手工科目体系中的一些具体产品的名称会在项目目录库中以记录的形式存在。如果该项目发生的经济业务需要填制凭证，电子账务处理系统就会要求用于确定一些辅助信息，比如说该笔业务需要发生在哪个项目上。电子账务处理系统在记账时会在记录该笔业务的发生额记录总分类账以及明细账的同时也将项目辅助账以及明细账自动记录在内，在这一过程中可以将辅助核算的目的进一步进行落实。除此之外项目辅助账还有另外一个功能是编制现金流量表，也就是说对于现金流量表中的各个栏目可以用一个单独的项目进行概括，然后对项目进行核算时采用项目合算的原理进行核算，在此过程账目产生的数据能够帮助我们进行现金流量表的编制。

五、电子系统辅助下的现代采购

系统管理的主要功能是对用友普及型ERP-T6的各个产品进行统一操作管理和数据维护，具体包括以下几个方面：①账套管理；②年度账管理；③系统用户及操作权限的集中管理；④设立统一的安全机制。当前企业应该加快进行信息化建设，企业可以通过建设内部网并且使用ERP-T6系统对企业的进货、销货以及存货和生产计划、财务计划进行管理，通过ERP-T6辅助系统将企业运营过程中的各个环节联系起来，通过ERP-T6系统将网络延伸到企业外部并且与电子采购系统进行结合，这样才能够使企业成为电子化采购的真正受益者。企业顺利使用电子采购系统的前提是要把企业的人力资源、会计总账以及发票支付和固定资产以及库存等进行统一管理。现阶段通过电子采购技术可以将企业过去的手工或者是半手工式的业务管理方式进行取代，电子采购系统与过去的手工方式相比毕竟存在很大优越性。企业在电子采购系统的辅助下可以大大提高自身的管理效率，将采购周期缩短，而且还能够提高企业的采购质量。T6系统的开发能适合计算机管理的特点，促使对现行的业务操作流程、管理制度和其他相关基础管理工作进行必要的修改、完善与补充，使之更为合理化、科学化和系统化。

六、总结

通过上文分析我们清楚了在电算化条件下，通过电子账务处理系统进行辅助核算账簿的设置能够帮助我们减少会计科目的数量，可以简化科目结构，减少会计人员的数量以及进行的重复性劳动，这样可以使会计处理的准确性得到提高，实现数据资源的共享，这样可以电子账务管理系统的优越性得到体现。最重要的一点是电子账务处理系统的应用能够使会计核算功能得到进一步加强，可以对会计信息进行更好地管理和控制，这样也可以为企业在经营活动中进行预测以及决策提供依据。电子账务处理系统在单位的会计核算中应用越来越广泛，电子账务处理系统在会计核算工作所起到的作用也越来越明显，会计核算操作人员已经习惯了这种工作模式，离开了电子账务处理系统，会计核算人员的工作量会大大增加，这不仅会影响到会计核算人员的工作效率，还会影响单位的经营效率，在相同的时间内企业完成的工作量就会减少。因此，各个单位应该对电子账务处理系统的应用予以高度重视。

作者:康燕 单位:延长油田股份有限公司青化砭采油厂

参考文献

[1]赵丽芳，廖康礼，王玉勤.浅谈网络条件下村级财务管理体系的完善[J].会计之友，2011（，7）：53-54.

往来核算篇6

关键词：高校 往来账款 管理 存在问题 改进建议

一、高校往来账款管理存在的问题

（一）对往来账款的管理不规范、不重视，未定期核对往来账款

根据高校会计制度规定，高校的财务收支业务活动，绝大部分业务实行收付实现制、少数业务实行权责发生制核算。在日常核算中，高校相对较注重对收入、支出的核算，但对往来账款的产生和催收没有给予足够的重视，忽视了规范管理，由于疏于对往来账款的管理，未定期与相关往来单位进行账目核对，加上有的欠款单位往往又对债权人的对账要求有抵触情绪，导致往来账款没有得到及时清理，长久累积下来，往往容易形成长期挂账、坏账或死账，往来账款家底不清，债权债务不明，清理难度较大。

（二）财务制度管理和制约力度不够，往来账款催收不及时

经办人员对往来账款的催收不到位，财务人员对往来账款的对账不认真或者根本不进行对账，有的往来账款未按照规定程序报批进行支付核销；有的已作为坏账处理的款项收回时再次挂往来；有的由于单位领导和具体经办人员多次发生调整、岗位轮换，交接工作不到位或者接任人员不了解往来款情况，导致往来账款逐年沉淀累积形成了呆坏账。有些往来账款名存实亡，长期挂账，有的个别挂账款项甚至超过20多年，想要清理也无法取得任何证明材料，实际上早已形成死账坏账，没有依据进行申报核销或清理。

（三）往来账款账务处理不规范

在实际会计核算中，一些高校会计基础工作不规范，乱设往来科目、账簿，记账凭证填制不规范，明细科目繁杂混乱、科目笼统不明晰等，导致会计信息失真，未能真实反映单位债权债务情况。

比如，未严格按照会计准则规定的科目核算内容进行核算和分类，往来账户之间不按业务内容记账：有些跟正常经营业务无关的款项被计入应收账款或应付账款；有的应计入应付账款的业务，误计入其他应付款。

有的财务人员责任心不强，乱设往来科目、账簿，记账凭证填制不规范，同一客户的相同事项的往来账款，随意设置明细科目进行挂账，导致同一客户或者同一事项在同一会计核算科目下设置了六、七个明细科目内容；有的出现同一个客户的同一个经济业务事项在多个往来会计科目上挂账；还有的甚至在结算往来的时候，不核对前期对应往来科目进行核销结算，随意挂新的往来明细科目，导致前期已入账的往来账户未能得到对应的结算核销，新的往来明细又出现单边挂账的现象，人为地造成往来账目的混乱和繁杂。有的往来科目未有明确的债权债务人，设置的明细科目非常笼统，核算记入的内容十分复杂，清理非常困难。

（四）利用往来账款核算长期投资，导致高校净资产和债权债务不实

按照高校会计制度规定，高校对外投资应当通过“长期投资”会计科目核算。但实际中，有些高校设立下属企业时，并未按照出资协议实际缴纳注册资本金，或者支付投资后又抽逃资本金，将其挂“其他应付款”科目；有的高校在支付对外投资资本金时，挂“其他应收款”科目，未确认“长期投资”，未真实反映对外投资的情况。

（五）利用往来账款调节收支，在往来科目中核算列记应属于收支性质的款项，不通过收支科目反映，从而隐瞒收入、调节费用或虚列支出，虚增债务

有的高校为逃避税收或预算监管，将房屋租金收入、科研项目经费收入、联合办学收入、其他单位拨入资金等，计入“其他应付款”科目，在单位发生不方便支出的费用时，通过对“其他应付款”进行冲减列支。比如，通过往来账转入本高校职工食堂或下属单位列支，肆意调节财务收支；个别单位“寅吃卯粮”，年度预算超支，为做到年终决算平衡，年底就把年度内已实际发生支出进行调减，挂应收和应付，待来年再转为支出，形成单位的隐性债务。

（六）一债双挂，虚增债权债务，歪曲财务状况

有的高校由于会计工作水平和工作习惯的影响，对同一经济业务事项，未按照高校会计制度的规定进行规范核算，导致应当计入支出未列计，长期挂往来。比如，有的高校在核算事业基本户与基建户的项目经费时，将拨往基建的项目经费在事业基本户挂“其他应收款”科目，在基建户收到拨入项目经费挂“其他应付款”科目，将原本应计入事业支出的基建项目经费错误地进行双边挂账，并且在将基建户并入事业基本户大账时，又只是简单地进行会计科目的相加合并，未考虑内部拨款事项的真实准确性，虚增单位整体的债权债务，歪曲单位财务状况。

（七）个人借款报销还款不及时

比如：有的职工因公或因私向单位借款，但是未及时报销费用或归还借款，年限久了，可能有的职工已经离开本单位，且职工家庭住所发生重大变化，无法联系上，清理起来很困难。

二、高校往来账款管理问题的改进建议

针对高校往来账款管理中存在的问题，建议从以下方面进行改进：

（一）强化管理意识，防范风险

财务管理工作是高校管理的重要工作之一，高校负责人要有高度财务管理风险意识，财会人员要有扎实的财务专业能力，高度的责任意识。在往来账款管理中，要进行事前、事中、事后三方面的持续管理和动态监督，建立和严格执行相应的管理制度，对往来账款严格管理控制，强化风险防范意识。

（二）加强往来账款管理的内部控制制度，由上至下严格贯彻往来账款管理制度

在高校财务工作中，要结合实际情况：对往来账款设立严格的内部控制管理制度，制定合理完善的签字审批流程，严格执行审批流程；确权定岗，明晰岗位职责，加强往来款项核算和清算制度，定期清理往来账款，避免账龄过长出现呆坏账；加强财务工作交接制度的制定和执行，做到工作移交资料齐全完整，工作交接前后均有据可查；建立健全往来账款的台账登记管理制度，高校往来款项业务较多的，建议由专人负责往来账款的台账登记管理；单位内部个人借款事项较多的，应建立适当的个人借款制度和偿还制度，对于个人借款及时核对、催收。

（三）规范会计基础工作，提高财会工作人员业务素质能力

由于会计人员的素质参差不齐，专业能力有限，造成会计核算失误、会计审核监督不力，以致造成严重损失的事例也常有发生，教训深刻。因此建议：切实加大会计人员职业道德培养教育力度，树立财务工作者良好的职业道德素质；多渠道、多途径加大在岗培训轮训力度，提高会计人才队伍专业水平。财会人员也要牢固树立学无止境、终身学习的理念；坚持赏罚分明，对优秀的财务人员进行奖励，以精神激励为先，物质奖励为辅，对违反财经工作法律法规的人员进行惩罚，自律与监督双重并举，培养财会人员的自警、自醒和自律意识。

（四）加强预算管理，从根本上解决使用往来账款调节结余的情况

加强预算编制管理，年初合理编制单位财务收支预算，严格管理预算执行，避免支出过程中出现超预算、无预算的情况，从根本上解决使用往来账款调节收支结余的现象出现。

（五）规范执行高校会计制度，禁止使用往来账款进行收支核算

规范账务处理， 严格执行高校会计制度，加强核算收入、支出科目，禁止使用往来账款进行收支核算，制定单位报销制度，严格执行和审核。

（六）建立完善内部审计制度，加强外部审计合作，定期或不定期对往来款项审计检查

高校应定期或不定期对往来账款进行内部审计，或者聘请外部审计部门进行专项审计，与往来单位或个人进行对款，发现问题及时督促整改，避免坏账损失。

总之，高校往来账款管理中长期存在的一些问题，给高校的财务管理和资产安全带来了一定的安全隐患，因此高校应做好往来账款的规范核算，加强管理控制，进行审计监督，提高会计信息真实性，避免或降低国有资产流失的风险。

参考文献：

[1]火霞等.浅谈事业单位往来账的问题与防范[J].科技视界，2012（19）

[2]刘咏梅.会计人员素质及其优化[J].科技致富向导，2008，（20）

[3]祝传何.高等学校往来款项管理存在的问题及对策[J].经济师，2010（10）

[4]苑斌.预算单位往来账款管理存在的问题及完善对策[J].金融经济：下半月，2011（10）

往来核算篇7

关键词：会计主体 公司内部往来 辅助项目 工程施工 工程结算

随着我国市场经济的发展、基础设施的建设和房地产市场的繁荣，建筑业的规模在我国越来越大。建筑企业的财务会计管理也是财务界较为关注的问题。根据笔者的经验，目前我国建筑企业对各个工程项目的管理，主要采取内部承包为主的形式。即总公司通过招标等方式获得工程后，以内部承包经营制的方式，分包给项目经理，但项目经理仍是公司员工，总公司仍是承担民事法律的主体。因此，针对此种经营管理模式，必须建立与之相适应的会计核算体系。但由于各种原因，许多单位未能建立合适的会计核算体系，未能及时有效的反映建筑企业本级、各个项目部及汇总的会计信息。

根据建筑企业内部承包管理的特征，笔者认为，在会计核算上应划分为二个会计主体，即划分为建筑企业总公司（以下称单位本级）和项目部二个级次，二个级次各自独立核算，期末进行报表汇总。由于单位本级的核算，与一般单位雷同，本文仅就建筑企业项目部的会计核算进行探讨。

一、项目部与单位本级之间的内部往来核算

建筑企业本级与项目部之间往来是非常频繁的，而往来款项的性质又各不相同，因此，准确、及时、清晰地核算互相之间的往来是极其重要的。在科目设置上，根据笔者经验，单位本级与项目部之间的往来，建议全部用“其他应收款”科目，不使用“其他应付款“科目。这个在会计准则范围也是许可的。同时单位本级和项目部在“其他应收款”科目下设一个明细科目，叫“公司内部往来”，专门用于核算单位本级和项目部互相之间的往来，以区别于其它业务。也就是说，单位本级和项目部实为一个单位，属于资金的内部转移而已。单位本级和项目部在该科目的余额应是方向相反，金额相同，汇总报表时，公司内部往来科目汇总后余额应为0。

目前，一般单位均采用了财务软件，因此财务软件中，除了设置“公司内部往来“这个明细科目，还应设置辅助核算，辅助核算的目的是反映往来款项的性质，这样明细科目与辅助核算形成一个二维的科目体系，相当方便。见下例：

按照业务性质，公司内部往来的辅助项目可设以下几项：

往来项目 主要核算内容

上缴款 项目部上缴的结算管理费、质安保证金、工会教育经费等

借款 项目部的内部借款

利息 各种内部欠款利息

代垫费用 除代缴税金及附加以外的各项代垫费用

代缴税金附加 代缴的经营税金及附加

已结算账款 本级代收的项目部的进度款

工资 核算单位之间工资款项

其他 除以上内容以外的其他事项

具体到各个单位，可根据实际情况进行增减，修改。

科目、辅助项目设置完成后，平时的主要核算如下：

1.结算管理费，即项目部按要求上交给总部的管理费

每月计算提取结算管理费，计入“本年利润”科目

借：本年利润

贷：其他应收款――公司内部往来（上缴款）

注：此处是其他应收款贷方金额，本质为应付总公司的款项（下同）。

2.项目部向公司总部借入资金

项目部向本级单位借入的款项，计入“其他应收款―公司内部往来（借款）”科目：

借：银行存款

贷：其他应收款―公司内部往来（借款）

3.借入资金的利息核算

应每月计提利息，计入“施工间接费用――利息”科目。施工间接费用是建筑企业的特殊科目，相当于制造业的制造费用科目。

借：施工间接费用――利息

贷：其他应收款――公司内部往来（利息）

4.代缴的税金及附加

实践中发现，有些项目部是在当地自行缴纳税款，但也有些项目部是由公司总部代为缴纳税款。代为缴纳税款的核算，如营业税和教育费附加等，应计入“主营业务税金及附加” ，同时挂单位本级的往来。

借：主营业务税金及附加

贷：其他应收款――公司内部往来（代缴税金附加）

5.收到工程款的核算

实践中,有些单位是项目部自行收取工程款，有些单位是采取集中结算方式，即由公司总部代收工程款，公司总部代收的，形成内部往来。此时项目部虽没收到款项，但要减少对甲方的债权（应收账款），同时增加对公司总部的债权。

借：其他应收款――公司内部往来（已结算账款）

贷：应收账款

项目部与单位本级的往来核算，应是同步进行的。项目部作“公司内部往来”贷方发生额，单位本级就同时作“公司内部往来”的借方发生额。反之亦然。即方向相反，金额相同，期末科目余额相加，汇总抵消。

二、项目部成本费用核算

建筑企业项目部的成本费用核算，与一般企业略有不同。科目也有其特殊性。

工程施工成本费用的归集和分配

工程施工过程所发生的直接成本费用通过“工程施工――合同成本”科目核算。

成本项目主要包括：人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用、分包工程费用。

工程施工过程中所发生的间接费用通过“施工间接费用”科目核算。如有多个项目，应在项目间进行分配。

主要会计核算分录：

1.材料费

领用材料，根据领料单或出库单等单据，计入合同成本中的材料费

借：工程施工―合同成本――材料费

贷：原材料

2.人工费

根据工资清单，所发生的工资和计提的福利费等费用计入合同成本中的人工费

借：工程施工―合同成本――人工费

贷：应付工资

贷：应付福利费

3.机械使用费

使用自有施工机械和运输设备为承包工程进行机械作业所发生的人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用等各项费用，计入“机械作业―承包工程”明细科目。机械作业科目应遵循“工程施工―合同成本”科目核算原则。月份终了，转入“工程施工”科目。

从外单位租入施工机械，支付或负担的机械租赁费，直接记入“工程施工”科目。

4.其他直接费

如设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、临时设施摊销、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、水电费等，计入其他直接费科目。

5.间接费用

项目部的管理经营费用如管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、工程保修费、等费用，应首先计入“施工间接费用”科目，月末，施工间接费用应转入施工成本中的间接费科目，如果是多个项目，应按照一定比例进行分配。

6.分包工程费

项目部作为一个施工单位，对整个工程项目进行施工。但有时根据需要又将某些具体的、专业性的工程外包给其它单位，此时项目部又具有了甲方的身份。根据进度，对分包的单位需支付工程款，形成了分包工程费用。本质上就是项目部的一种工程支出。

确认应付的工程款时：

借：工程施工

贷：应付账款

支付进度款时：

借：应付账款――应付分包款

贷：银行存款

三、经营收入、成本和税金

项目部应在期末确认收入，成本等。但由于工程产值的确认，需甲方及监理公司的认可，甲方与监理的签字认可时间，不同地区，不同工程均不相同，有的是按月、按季审核，有的是一年审核一次。不管如何，实践中，一般于每月根据确认的产值（工程量）或工程部审核的产值（工程量）确认收入。一年审核一次的，于年底根据甲方、监理公司确认的数额确认年度收入，并对年度其他月份进行适当调整。产值确认后，根据合同毛利率等确认合同毛利，记入“工程施工――合同毛利”科目，“主营业务收入”与 “工程施工――合同毛利”的差额计入主营业务成本科目。

在承包经营方式下，应确认的合同毛利应包括主营业务税金及附加、结算管理费。即：

合同毛利=主营业务税金及附加+结算管理费

“工程施工――合同毛利”科目应设置“税金附加”和“利润”两个明细科目。

1.每月根据项目部确认的产值（工程量）或工程部审核的产值（工程量）确认收入，结转成本

借：主营业务成本

工程施工――合同毛利――税金附加

工程施工――合同毛利――利润

贷：主营业务收入

2.年末根据工程部核实的项目年度施工产值（工作量）进行收入和成本的调整（调减用负数）

借：主营业务成本

工程施工――合同毛利――税金附加

工程施工――合同毛利――利润

贷：主营业务收入

3.工程完工后，应根据决算文件，扣除以前年度确认的收入和成本，来确认当期收入和成本

借：主营业务成本

工程施工――合同毛利――税金附加

工程施工――合同毛利――利润

贷：主营业务收入

4.计算各期应交纳的税金及附加

借：主营业务税金及附加

贷：应交税金――应交营业税、应交城建税等

其他应交款――应交教育费附加等

四、工程结算

1.平时结算

工程结算与确认产值密切相关，与甲方及监理的审核算时间密切联系。一般地，向业主开出工程价款结算单办理结算时，按结算单所列金额，通过“应收账款”和“工程结算”科目反映。“工程结算”科目反映累计已结算的合同款，期末贷方余额反映尚未完工工程已开出工程价款结算单办理结算的价款，本科目只在工程完工时与“工程施工”科目对转。“应收账款”科目期末借方余额反映应收未收的进度款。

按产值确认应收的进度款时：

借：应收账款

贷：工程结算

收到进度款时：

借：银行存款

贷：应收账款

2.工程完工决算

工程完工，在竣工验收、履行决算手续后，收回全部工程款。同时应将工程结算科目与工程施工科目冲抵，冲抵后，工程施工科目与工程结算科目余额均为零。

借：工程结算

贷：工程施工――合同成本

工程施工――合同毛利――税金附加

工程施工――合同毛利――利润

五、结论

综上所述，根据国家的会计准则、会计制度和会计核算办法，结合建筑企业对工程项目实行内部经营承包管理的特点，提出了一些较为具体的核算方法，从而解决了当前实务中大量建筑企业中存在的会计主体不明，核算混乱，公司总部、项目部及汇总财务信息质量不高的问题。当然，随着企业的经营管理方式的变化，核算方法也要跟着改变，以适应企业的经营管理需要。

参考文献：

［1］财政部.财会［2003］27号施工企业会计核算办法［EB］.2011-07-12

［2］古继洪,卢圣佑.施工企业会计核算实务［M］.中国财政经济出版社，2009

往来核算篇8

【关键词】会计集中核算；问题；建议

会计集中核算是近年来财政部门推行的一项重大改革，是融会计核算、监督、管理和服务于一体的一种会计委派形式。它的建立对提高财政资金的使用效益和会计工作效率，加强会计监督和廉政建设都起到了十分重要的作用。但在实践中也存在一些问题，需要不断加以改革和完善。

一、实行会计集中核算取得的成效

(一)为进一步实施国库集中收付制度奠定了基础

实行会计集中核算后，会计核算中心为财政部门提供了准确的会计信息和基础资料，财政部门能够及时掌握各核算单位真实、可靠的会计信息，经过综合分析，为财政宏观管理提供服务，从根本上改变财政管理分散的状况，有利于财政部门对资金加强统一调度和管理，保证资金使用的有序性和计划性。同时，会计集中核算系统先进的计算机网络系统，为国库集中收付制度的建立奠定了坚实基础。

（二）优化了财会人员理财环境，提高了会计信息质量和会计工作效率

实行会计集中核算后，使会计人员具备了依法独立理财的环境，行政事业单位的会计业务纳入会计中心统一核算，中心选配业务素质较高的专职会计人员，与被纳入核算单位没有任何依附关系，大大减少了会计工作的行政干预。会计核算中心运用会计电算化网络系统，严格按照国家统一的会计制度进行核算，大大提高了会计核算工作的质量，保证了会计核算资料的真实性、完整性、及时性和统一性。

（三）监督职能进一步体现，核算单位财务行为得到进一步规范

会计集中核算以后，财政部门的监督领域得到进一步拓展，通过会计核算中心，实现了财政对核算单位资金收付全过程监管，特别是对支出的方向、结构、规模等方面的监督，把许多不合理的支出消灭在萌芽状态。各核算单位的财务行为得到进一步规范，改变了过去资金使用上的随意性，增强了财务收支活动的规范性，避免了多头开户、多种账户、多渠道流出等现象的发生，提高了各核算单位自我约束，自我监督的自觉性，堵塞了一些单位少扣税或不扣税的漏洞，切实发挥会计核算作用，增加了财政收入。

（四）精简了会计机构和人员，降低了行政管理成本

实行会计集中核算，行政事业单位不再保留会计机构和会计人员，只保留一名报账员，大大减少了财会人员，节约了经费开支。

二、会计集中核算执行过程中存在的问题

会计集中核算存在一定的弊端，主要表现在以下几个方面：

（一）会计核算中心工作模式上存在缺陷

实行会计集中核算后，中心内一名会计人员往往要兼记多个单位账务，少则两三个，多则四五个，甚至更多。会计人员常年在核算中心上班，整天忙于报账、整理和装订凭证、打印凭证和编制报表等会计业务，不参与有关单位内部工作或管理，对各单位的具体业务事项知道甚少或根本不知道。记账人员对各单位报来的发票只要手续齐全就予以报销，无法判断业务的真实性、合法性，监督职能无法得到充分发挥。

（二）会计核算的准确性有待进一步加强

由于会计核算与财务管理的脱节，核算中心会计独立于单位，对各单位的具体业务和开支项目及资金来源、性质并不完全清楚，特别是单位的专项经费及往来款。

1.由于部分报账会计素质不高，从纳入核算的单位看，绝大多数报账会计是由原来的出纳担任，他们对会计核算业务并不熟悉，报账时往往不能准确填写资金来源、性质、开支渠道。这些因素直接制约着会计核算的准确性，往往造成会计账务处理不当，从而造成会计信息失真。

2.专项资金不能专款专用。大部分单位都有专项资金，但核算中心人员对专项资金具体用途不能准确地把握，往往造成专款不能完全专用，致使财政资金使用效益得不到真正体现，甚至发生挥霍浪费现象。

3.往来款项不能及时清理。由于核算中心人员对各单位情况了解较少，加之部分单位又不能及时主动报账，致使有的往来款项年复一年的挂着，久而久之形成了呆账死账，从而造成国有资产的流失。

（三）会计核算与资产管理相脱节

会计核算中心对各单位的资产不能进行定期清查盘点，容易造成国有资产流失。核算中心人少事多，往往忽略了资产管理，特别是在固定资产的后续控制上，会计核算与资产管理相脱节，加上部分单位实物短少又不能及时向核算中心报账，导致账实不符，从而导致会计信息失真。

（四）各部门经费开支标准与实际支出情况有较大出入

在会计核算中心工作实践中，比较突出的矛盾之一就是现行行政事业单位开支标准与具体繁杂的实际支出有较大差距，给核算中心会计人员的实际操作带来困难。统一的财务开支标准是行政事业单位财务工作中正确处理人、财、物、事四者之间关系的重要依据和标准，如果对超出规定的开支听之任之，不仅违背了财务制度，放弃了会计监督，而且可能助长不正之风和腐败现象的蔓延。但如果对超标开支一律不予报销，则有可能影响各部门各单位行政任务的完成和各项事业的发展。这样就会经常出现对某一支出预算单位请求支付与核算中心拒绝支付的矛盾，这也是摆在核算中心面前急需解决的问题。

三、完善行政事业单位会计集中核算的措施和建议

（一）加强与完善会计集中核算基础工作

加强沟通，增进了解，营造良好的工作氛围，建立会计核算中心和核算单位间双向沟通联系制度。完善学习培训制度，定期进行业务培训与交流，及时更新知识，提高会计人员的业务水平。加强会计核算基础工作，优化业务流程，减少中间环节，提高工作效率，以优质服务取得各方面的理解和支持。不断完善配套管理制度，健全和完善会计核算中心的内部监督机制、责任追究制度、内部稽核制度、预算管理制度、政府采购制度、资产清查制度、财务管理制度等，做到以制度管人，按制度办事。

（二）以会计集中核算为平台，实现会计集中核算和国库集中收付的有效衔接

实行会计集中核算制和国库集中收付制是财政部门当前公共财政改革的两项重要内容。其目的是进一步提高财政资金的使用效益和加强会计监督，有利于财政资金统一调度，降低财政资金的运行成本。实行会计集中核算后，对所有预算单位的账户实行统一管理，不但有利于财政部门全面掌握各预算单位的资金使用情况，而且汇聚了资金，为实行国库集中收付制度打下了良好基础。

其具体办法是：在实行会计集中核算的基础上，财政部门不再对预算资金层层下拨，只向单位下达年度预算总指标和月度用款计划，除小额零星开支由单位备用金支付外，单位人员经费由核算中心按规定直接拨付到享受人员的个人银行账户，单位发生的采购行为由政府采购中心统一办理，核算中心直接从财政单一账户上支付给供应商，即实现“六个直达”：收入直达国库、人员工资直达个人账户、公用经费直达开支项目、专项采购资金直达供应商、建设经费直达项目、财务管理信息直达监管部门。会计集中核算与国库集中收付实现有效衔接，从而大大提高会计信息质量和工作效率，保证单位会计核算的完整性，加强部门预算的严肃性，实现支出预算化、账户国库化、核算完整化的目标。

（三）加快会计核算中心职能转变，从核算型向管理型转化

目前会计核算中心日常主要的工作是资金支付和会计核算，一定意义上讲，仅仅是一个记账机构，没有真正发挥控制与评价的作用。会计核算中心应通过核对各部门预算指标情况，严格控制各部门的用款进度，监督支出使用情况。核算中心要建立支出绩效评价制度，对各单位的支出行为、支出成本及产生的效益进行科学分析比较、衡量和评估，进一步优化支出结构，提高财政性资金使用的经济性、效益性。定期做好各单位支出的增减变化因素分析，针对预算编制与执行中存在的问题及财务管理的薄弱环节提出改进意见。会计核算中心应该改革核算模式，即由现在核算中心审核各单位每笔经济业务的原始单据，认可后进行记账，转变为会计核算中心审核原始单据,认为开支合理合法的，加盖审核专用印章，并从零余额账户办理支付手续，原始单据交由报账单位拿回去记账，将账务处理工作交回原单位完成。

会计核算中心要从核算型向管理型转变，彻底扭转将会计核算中心视作单纯的记账机构的观念，使会计核算中心在支出监督方面做到：监督有标准，管理有依据。真正从源头上预防腐败，加强廉政建设，使服务与监督并存，寓监督于服务之中。

（四）不断加强报账会计队伍建设

实行会计集中核算并不改变单位会计责任主体，并不减少各部门财务职能，而且随着财政改革的深入开展，部门财务管理的职能还需更进一步加强。提高报账会计整体素质是强化财务管理和提高会计工作质量的前提条件，因此要不断加强报账会计队伍建设，不断完善报账会计监督考核机制，对报账会计分阶段就行政事业单位财务管理、财务规则、会计制度知识实行系统培训，对实际工作中出现的具体问题加强业务指导，要求报账会计须持证上岗，从而提高会计工作质量和报账会计总体素质，同时加强报账会计的会计职业道德教育，确保这支队伍专业水平过硬，作风优良，从而促进会计集中核算工作的顺利开展。

（五）加强各核算单位的资产管理

一是要加强行政事业单位的实物资产管理。首先要建立健全财产的登记、保管、使用、处置等管理制度，确保资产的安全和完整，实现资产的优化配置和节约高效。其次行政事业单位对资产处置（包括调拨、转让、报损、报废等），应严格执行国有资产管理制度，认真履行规定的报批和备案手续，及时进行账务处理。最后还应该对各单位实行资产定期清查制度。每年编制年报前，会计核算中心应对各单位财产盘点并编制财产清查报表，通过财产清查确保账表、账实、账账相符。

二是要加强往来款项的核算管理。每年定期按规定对往来款项进行确认、结转或核销，及时清理账款，确保往来款项真实准确。将往来款与其他经常性存款分开核算，单位除代扣款外其他往来资金一律通过往来性存款专户核算，避免挤占混用。

三是要加强专项资金管理，做到专款专用，规范运作。严格专项资金报账手续，对专项资金项目进行事前、事中、事后全过程的跟踪管理，规范使用专项资金，不得挪用、截留或套取专项资金。

（六）正确处理经费开支标准与实际支出之间的矛盾

一要制订统一可行的开支标准。财政、人事部门作为制定经费开支标准的执行部门，应在进行充分的调查论证的基础上根据物价指数、开展工作的实际需要和财政资金的供给可能，制定一套合适的经费开支标准。开支标准要切实可行，具有可操作性，同时要随着时间的推移，适时进行调整，尽量克服制度和标准的滞后性。二要严格执行经费开支标准，会计核算中心要严格把关，各部门不得随意提高标准或扩大开支范围，包括费用支出、福利待遇、出差补助、通讯及交通补助等方面各部门必须站在同一起跑线上，严禁相互攀比、滥发钱物、大吃大喝等行为，消除部门之间贫富不均和浪费的现象。三是对单位确实需要支付的款项，而又找不到文件规定的，一般先参照单位意见执行，但事后要注意跟踪问效。

（七）健全与完善会计集中核算监管制度体系

在实践工作中，要不断地健全与完善会计集中核算制度层面上、操作过程中的规章制度和运行细则，采取“内外结合、抓好常规、突出重点、强化专项”检查方式，加强会计监督与管理，使会计监督与管理工作变得更加积极主动、有的放矢，使会计集中核算工作在健全的规章制度保障体系下不断发展，充分发挥会计集中核算的监督与服务职能，规范会计行为，使各部门的经济效益与社会效益协调发展，从而促进地区的繁荣和进步。

【参考文献】

[1]冯明东.正确引导会计集中核算向国库集中支付过渡.中国农业会计，2004，（10）.

[2]马晓岚.会计集中核算向国库集中支付转轨的必要性.财会月刊，2005，（06）.

[3]刘凤茹.关于会计集中核算问题的探讨.商场现代化，2007，（36）.

往来核算篇9

1.预算缺陷导致会计核算难弥补

高校预算是资源配置的主要手段，但是高校的预算过分地强调了控制职能,而对预测规划职能重视不够,所以在实际应用中预算缺陷导致了很多问题。比如：高校预算准确性问题，过分地强调预算的刚性，而对预测的成本却缺乏有效数据的支撑，使得会计核算记录的成本也失真。并且，会计核算往往只能记录成本，却难以控制成本。又如：高校预算松弛问题，预算的成本往往人为因素干扰比较多，造成许多预算松弛，进而导致会计核算反映了许多“规划交易”的业务，记录了许多虚假的支出信息。预算的这些缺陷导致的问题，会计核算同样也会虚假的记录和反映，导致会计信息失真。

2.预算不稳定导致会计信息失真

高校预算容易受到预算政策及相关业务预算的影响，加之，预算的刚性和主导性，造成同样的经济业务会计核算处理不一致，从而造成会计信息失真。

3.预算主导性导致会计核算独立性差

由于环境变化等因素的影响，预算与实际支出往往有脱节的现象。而预算编制的刚性，导致会计核算无法以实际支出来修正预算，使得会计核算的独立性越来越差。由此，引发会计核算中可能存在忽视“一贯性原则”、“实质重于形式”等会计原则问题。而且，在实务中或多或少地存在人为强制调节预算与会计核算上的差异，造成会计信息报告混乱。

二、高校预算与会计核算的协同

1.建立预算管理与会计核算相互衔接的应用体系

高校应将预算管理和会计核算有效衔接，建立预算与会计核算相集成的应用体系，并充分认识财务预算决定会计核算的问题，既要树立财务预算的主导地位，杜绝没有预算的支出，又要充分认识到会计核算可以修正预算不准确的地方。高校的预算和核算要不断地协同，相互修正和补充，以形成多纬度的会计信息数据。

2.建立预算管理与会计核算冲突解决办法

高校应将预算管理和会计核算统一管理，充分认识各自的优缺点，发挥各自优势，妥善处理发生的冲突。高校财务管理要建立以预算为起点，会计核算为依托，财务分析为重点，信息反馈不断修正预算的循环体系，用科学的预算来控制业务活动，以会计核算来记录业务事项。但是，如果预算存在不科学的地方，违背会计核算基本原则以及实际业务支出时，就需要修正预算来妥善处理冲突。换句话说，预算是预测和计划的业务，会计核算是实际和真实的业务，当两者发生冲突时，就需要充分分析原因，妥善处理解决冲突。

3.加强预算与执行分析，提高预算的准确性

往来核算篇10

关键词：会计集中核算；固定资产；问题及建议

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）015-000-01

江苏省宿迁市会计核算中心成立于1999年，截止2014年12月，全市158家市直行政事业单位财务，全部纳入市会计核算中心实行集中报账，取消了纳入核算单位的会计机构、会计岗位、会计人员及银行账户。会计核算中心在规范各单位会计核算、监控资金支付、执行财经法规和从源头上治理腐败规范财务管理方面发挥了积极作用。与此同时，会计核算中心在运行过程中，尤其是固定资产核算管理方面也存在一些无法回避的问题，为此，笔者就宿迁市会计集中核算模式下固定资产管理存在的问题及对策谈了以几点看法：

一、账实不符问题

一是购入固定资产过程中，会计核算中心按照固定资产记账而单位未按照固定资产管理现象。目前，各行政事业单位设兼职或专职报账员，购置、核销固定原始凭证由报账员整理后交会计核算中心统一记账。由于在，固定资产概念上，新的行政事业单位会计制度规定，“固定资产是指单位持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产”。报账员往往将一些价值较小、使用时间超过一年的资产理解成低值易耗品或办公用品，未当固定资产管理。二是各单位盘亏、毁损、报废的固定资产销账不及时，往往等全市统一清产核资时才发现账实不符。三是借入、接受捐赠、借出、无偿调出固定资产未及时报会计核算中心进行账务处理，往往只是在单位固定资产备查簿中进行登记。四是在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产，各单位报账员往往当作维修费支出报账，会计核算中心未能及时调整固定资产账面价值。五、固定资产不及时入账，甚至不入账，尤其是房屋建筑物。行政事业单位一些基本建设，建设周期长、资金缺口较大，部分工程款由施工单位代垫，发生的财务纠纷较多，发票不能及时开出，不能及时进行工程决算审计，导致部分固定资产已完工使用多年，却还没有入账。六、有些部门由于预算缺口等原因，往往形成上级单位单位购置固定给下级使用、或者下级单位购置固定资产给上级单位使用、下级单位之间互相购置固定资产混用现象。资产领用过程中往往只要求领用单位经办人签字，未到会计核算中心办理固定资产移交账务手续。固定资产清查时常出现有实物找不到单位，或者单位有账，查不到实物现象。

二、职责不分，核算与管理脱节问题

固定资产管理过程中，会计核算中心作为一个会计主体实际上扮演的是一个记账的角色，被核算单位实际上仍然是国有资产管理的主体。不少单位负责人却认为，本单位没有账户及会计人员，有关固定资产核算及管理上的责任应由会计核算中心承担，对固定资产的核算及管理的重视程度不够、推诿扯皮。这就形成了核算中心与被核算单位在固定资产管理上相脱离，会计核算中心难以控制固定资产购置、验收、核销过程中的真实性、合理性、合法性，从而产生了支付风险。另一方面，单位的资产管理工作与会计工作紧密联系，实行会计集中核算后，会计核算和监督的职能从原单位分离出来交由会计核算中心行使，客观上也造成了资产管理与会计核算、监督的脱节。

三、固定资产管理制度不健全问题

目前部分行政事业单位仍未建立固定资产管理制度，导致执行过程中无章可循，有些单位虽建立了固定资产管理制度但缺乏可操作性。

四、固定资产管理不善，资产收益流失问题

一是固定资产不入账问题，例如部分有行政执法权通过单位罚没手段取得的房屋、车辆等固定资产，未及时办理产权登记手续，实际上已经占有使用甚至用于经营取得收益，而账上却没反映。会计核算中心会计往往一人兼顾十几家单位账务处理，远离原始凭证记载事项的发生环境和地点，根本没有时间和精力来关注此类资产的管理使用和收益问题。二是固定资产利用效率不高，浪费现象严重。单位购置固定资产往往不考虑资产存量，部分可调配使用的资产例如数码相机等完全没有必要每个部门均购置，造成闲置浪费。三是使用人责任心不强，部分破损的固定资产不及时进行维修改良，也未及时履行手续进行核销，造成本可通过维修继续使用的固定资产不用，重新购买。对加强固定资产管理的建议：

1.树立资产管理主体责任意识

增强单位负责人和各级管理人员对固定资产的管理的责任意识，会计核算中心并不是单位固定资产管理的主体，单位负责人仍是国有资产管理的第一责任人，对固定资产的管理、使用及收益负总责。固定资产购置、使用、处置是否合法、真实，会计核算中心无法监督和管理，其责任必须由单位来承担。完善资产管理制度，加强固定资产卡片管理。各单位必须制定完整可靠的固定资产管理制度，明确责任，加大对固定资产毁损、流失责任人的追责力度。利用“国有资产管理信息系统”这一平台，使固定资产在购置、使用、内部调拨、价值变更、报废处置都处于制度的严密监控和管理之下。

2.定期指导各单位进行资产清理，提高固定资产使用效率

会计核算中心工作人员一般都具备较高的专业责任，在固定资产清查等方面具备丰富的专业知识，应定期组织各单位对固定资产进行盘点.目前各单位的报账员大都是兼职，相当比例是非会计出身，对财务管理尤其是资产管理意识淡化。会计核算中心应通过业务培训，明确报账员对单位固定资产管理监督责任，保证会计事项的真实性和及时性。

3.强固定资产日常管理工作

一是行政事业单位应指定专人或兼职人员负责固定资产使用及账务管理，建立健全固定资产总使用登记薄、资产交接登记表。定期更新，且内容要齐全、准确，以便掌握本单位资产的总体情况。二是单位及使用部门定期与会计核算中心进行账务核对，做到账账、账实相符，并与资产在用状况结合全面了解资产价值、实物状况。三是加强对固定资产的分类管理，建立维护与保养机制，提高固定资产的利用率。

参考文献：

[1]财政部.财库[2013]218号.行政单位会计制度.