舞弊审计十篇

舞弊审计篇1

（一）国外舞弊审计准则规定 在舞弊审计准则建设上取得显著成绩的国家主要是英、美两国，这其别是美国成绩更显著。美国舞弊审计准则经历了从审计界不承担舞弊审计责任―承担舞弊审计责任―明显扩大对舞弊审计的责任的过程，美国舞弊审计准则要求审计过程应该设计专门的舞弊审计程序，保证揭露财务报告中包含的舞弊行为。2004年2月国际审计与鉴证准则委员会（ IAASB）颁布了《国际审计准则240号――审计师在财务报表审计中对舞弊考虑的责任》，代替其于2002年颁布的《国际审计准则 240――审计师在财务报表审计中对错误和舞弊考虑的责任》。新准则专门就审计师在财务报告审计中对舞弊审计责任制订了详细的规定，该准则为建立较为权威的反舞弊标准体系提供参考。新准则的出台在舞弊愈演愈烈的现实背景下有很重要的现实意义，为审计界担负起必要的舞弊审计责任提供法律上的依据。

（二）国内舞弊审计准则规定 我国审计准则明确规定，审计的主要目的是对财务报告的合法性、合规性、公允性及一贯性发表审计意见。但我国审计准则并没有把披露财务报告中包含的舞弊因素明确确定为审计目标之一。财政部2006年2月出台的 《中国注册会计师审计准则第1141号――财务报表审计中对舞弊的考虑》中明确规定：注册会计师对财务报告中包含的舞弊行为进行审计的责任，给注册会计师承担舞弊审计责任提供了法律依据，顺应社会公众要求审计界发现和揭露舞弊行为的要求。新准则既体现了与国际审计准则趋同的理念，又符合中国经济发展的实际。新的审计准则由舞弊行为的描述与特征、管理当局的责任和注册会计师的责任、审计的固有限制、实施风险评估程序、保持职业怀疑、项目组内部讨论、识别和评估舞弊导致的重大错报风险、应对重大错报风险、审计证据评估、与管理当局等内部机构与人员和监管机构等外部机构沟通情况、无法继续执行审计业务时的措施、编制审计工作底稿等部分组成。这为审计人员在审计过程中应对舞弊提供了详尽的指导。

目前，国内外逐渐转变了对待舞弊的态度，都明确了审计职业界对舞弊应该负有必要的责任。在这种情况下，注册会计师在审计过程中应该对舞弊加以审计，积极承担起舞弊审计的责任。对于审计承担舞弊审计责任有其现实的依据，这也不得不使我们重新审视现行审计模式的不足，以探索更加有效的审计模式。

二、审计风险与舞弊的关联

（一）审计风险模型及其改进 1983年美国注册会计师协会（AICPA）提出了审计风险模型：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险，即AR=IR×CR×DR。其中：AR是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性；IR是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报；CR是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性；DR是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。由于传统风险导向审计固有的缺陷，很难发现舞弊行为。该模型可以解决交易类别、账户余额、披露和其他具体认定层次的错报，以及管理当局局部和个别人员舞弊造成的错报，从而将审计风险控制在可以接受的水平。但很难有效地应对企业高层串通舞弊等战略和宏观层面的风险。

2003年国际审计和鉴证准则委员会了最新的审计风险准则，对原来的审计风险模型做出了修正，把原来的审计风险模型：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险，修改为：审计风险=重大错报风险×检查风险，即Y=K/X，重大错报风险=固有风险×控制风险。风险导向系统战略审计模式，整合了传统风险导向审计模型中固有风险和控制风险，把由于企业的整体风险所带来的重大错报风险作为审计风险的一个重要构成因素进行评估。这一模型是建立在系统论和战略管理理论基础上的，引入了环境变量，以更好地应对复杂的内外部经济环境。

（二）审计风险与舞弊的关联 审计风险是指在财务报告存在重大错报的情况下，注册会计师发表不适当审计意见的可能性。审计风险主要来自于财务报告的重大错报风险，企业的经营风险往往会引起财务报表的重大错报，而经营风险又是企业舞弊的压力来源。所以，重大错报风险往往是由舞弊导致，舞弊最终会反映到财务报表上，导致财务报告的重大错报。由于舞弊的隐蔽性和复杂性，舞弊企业的财务会计报告通常是没有问题的。一旦企业的舞弊行为被揭发和披露，人们难免把矛头指向为其提供签证服务的注册会计师，使其处于尴尬的处境。

三、审计执业环境分析

（一）审计的社会公众信任危机 审计报告作为投资者决策的重要依据之一，如果审计人员发表不恰当的审计报告，将会误导信息使用者的决策，给信息使用者造成不必要甚至严重的损失，长此以往社会公众就会对审计产生信任危机，怀疑审计存在的社会价值，严重的会导致社会遗弃审计。审计期望差作为学术界研究的热点，笔者认为审计期望差产生的根本原因是由于审计没有履行其应该承担的舞弊审计责任。

（二）审计失败风险 审计失败造成的审计损失也是审计面临的一大困境。导致审计失败的原因有很多，但最严重的可能是审计人员没有发现财务报告中存在的舞弊因素。在新兴资本市场中，社会公众希望审计人员能履行舞弊审计职责，发现舞弊、报告舞弊。如果对舞弊不加以审计，不仅误导信息使用者的投资决策，引起信任危机；而且使其自身面临审计风险的威胁，也有损审计自身利益，不利于审计职业的发展。

审计面临的执业环境无论是社会公众的信任危机还是审计失败的威胁，都源于自身对舞弊审计责任承担的缺失。对舞弊因素的忽视使审计遭受社会公众的质疑和自身利益的双重威胁。事实上，自从审计诞生就与舞弊结下了不解之缘，只是在审计的不同模式阶段对待舞弊的态度有所不同而已。

四、审计目标发展过程

（一）查错纠弊 1844年到20世纪初，审计处于账项审计阶段。这一阶段审计是以会计账目为基础，通过详细审计会计账目，获取审计证据，起到查错纠弊的作用。这一模式的特点是对会计账目进行全面审计，实现查错纠弊的目的。这一模式的对象是会计账目，目的是查错防弊。账项审计模式通常又被称为详细审计，是审计发展的初级模式，审计模式几经变化，但账项审计模式阶段中的方法一直被运用。

（二）资产负债表真实性 20世纪初是资产负债表审计阶段，审计对象由会计账目扩大到资产负债表，目的是判断企业信用情况，这一阶段审计由详细审计转向了抽样审计。资产负债表审计阶段下，审计报告的使用者除了股东，又扩大到了债权人。这一阶段以证实资产负债表项目的真实性为主要目的。审计人员只需对资产负债表项目进行认证、检查和盘存，从而对资产负债表的真实性做出判断。

（三）财务报表的公允表达 审计发展的第三个阶段是财务报表审计。这一阶段审计对象是以资产负债表和利润表为中心的全部财务报表及相关财务资料，目的是对财务报告是否符合公认会计原则的要求发表意见，实行以内部控制测试为基础的抽样审计，报告使用者更加广泛。舞弊在这一阶段下几乎没有得到考虑。

（四）财务报告的错报风险 20世纪80年代以后，经济环境发生了极大的变化，市场竞争更加激烈，审计也发展为风险导向审计。风险导向系统战略审计是以被审计单位的重大错报风险为导向，合理使用审计资源，实施重点审计，节约审计成本，提高审计效率的一种审计方法。现代风险导向审计能使注册会计师更好地发现经营风险对财务报告重大错报风险的影响。

从以上分析可知，不同审计阶段的审计目标经历了从查错纠弊-资产负债表真实性-财务报表的公允表达-财务报告的错报风险的历程，从以查找舞弊为主要目的到对舞弊的忽视的过程，对舞弊审计逐步减弱。但是随着审计执业环境的复杂化和多样化，被审计单位不再是一个独立的个体，其与周围的环境紧密相连、融为一体，彼此影响。复杂的环境给企业带来更大经营风险，而经营风险最终转化为重大错报风险，经营风险又往往是企业舞弊的压力来源，而舞弊造成的风险是重大的。所以，审计人员应该对财务报告中包含的舞弊因素加以考虑。由于舞弊水平的不断提高和反舞弊意识的不断增强，现阶段的审计模式很难有所作为，为了有效的应对舞弊，改变现有的审计模式显得尤为重要。

五、舞弊导向审计的实施及其优势

（一）舞弊导向审计的实施 无论是从社会公众的要求还是审计自身利益的考虑，审计界都必须积极承担起舞弊审计责任。所以，解决审计执业不利环境的最根本途径是：转变现有审计模式，实施舞弊导向审计模式。在舞弊案件不断被曝光和纰漏，社会公众不断要求审计师承担起舞弊审计责任的情况下，注册会计师不能无视政府和社会公众的信任危机拒绝或推卸其应有的审计责任，否则不仅使审计自身面临更多的审计损失，也会丧失社会公众对审计职业的信任。基于社会和自身利益的双重考虑，审计应该积极承担起舞弊审计责任。这样既可以消除社会公众信任危机，又可以减少不必要的审计失败风险，保持审计健康、可持续发展。所以，基于审计执业环境的现状，应该加快现有审计模式的转型，实施舞弊导向审计。

美国舞弊审计人员协会认为舞弊审计是一种揭露舞弊的先发制人的方法，其运用会计记录和其他信息，进行分析性复核，识别出舞弊行为及其舞弊方法。这种针对舞弊行为所进行的审计，不仅应包括舞弊发生之后的审计调查，还应当包括针对舞弊正在或将要发生的整个防范和监督活动。

舞弊导向审计是指审计人员始终坚守职业的谨慎原则，在经过充分的预测和分析之后，确定舞弊行为已经、正在或者将要发生而进行的以揭露舞弊为目标的审计。它主要通过执行风险评估、分析性程序以及与被审计单位管理人员及各层次职员的座谈讨论、询问等程序来发现舞弊可能存在的征兆并确定舞弊是否会造成财务报告的重大错报。舞弊导向审计具有独特性，与常规审计不同，舞弊审计必须执行“风险分析”――即对舞弊暴露的分析的方法。这种方法的实质性含义就是“必须比罪犯更聪明”。使用这种方法有助于编制审计计划，特别是在估计舞弊的可能性时，重点关注那些受舞弊者比较信赖的资产。因此，在实施舞弊审计时，常常使用的方法有：发展诚实方案，实施特权检查，“红旗”标志法，制造错误法。上述三种方法在舞弊审计过程中使用得较为普遍，也比较灵活，这是传统审计方法所不具有的。

（二）舞弊导向审计的优势 笔者认为舞弊导向审计主要具有以下几点优势：（1）思维方式上的优势。舞弊导向审计要求审计人员具有较强的职业怀疑能力，而不能轻易相信管理层提供的相关资料和管理层的言辞，必须加以鉴别。风险导向战略系统审计模式下，往往依靠管理层提供的资料开展工作，不对资料的真实性加以鉴别。在存在舞弊的情况下，管理层提供的资料很难看出问题，所以，这将造成审计师出具的审计报告存在误差。（2）审计技术上的优势。舞弊导向审计不仅遵循常规审计模式的技术手段，更是利用了其他先进的技术手段。如数据挖掘技术、背景审查技术、计算机法务技术等先进的技术手段。使其在应对舞弊上更具优势，更加有效。（3）审计程序上的优势。舞弊审计程序和传统审计相比具有随意性和不可预测性。传统审计的固定审计模式，往往使舞弊者采用反舞弊手段，造成舞弊很难被发现。不可预测性的舞弊审计程序，可以使舞弊者没有时间进行反舞弊行为，起到出其不意的效果。

舞弊导向审计具有其他审计模式不具备的优势，但其对审计人员提出了较高的素质和技能要求，这也符合审计发展阶段的要求。实施舞弊导向审计将会对维护我国资本市场的信用基础和保护相关利益者的利益起到一定的作用。同时，还能提升审计职业的公众信任度，保持审计职业的健康发展。

参考文献：

［1］王琼：《审计风险模型的发展与应用》，《江苏科技大学学报（社会科学版）》2006年第2期。

舞弊审计篇2

一、会计舞弊的定义及危害

根据2001年7月的《独立审计具体准则第8号——错误与舞弊》中对“舞弊”的定义是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。它主要包括：

（1）伪造、变造记录或凭证；

（2）侵占资产；

（3）隐瞒或删除交易或事项；

（4）记录虚假的交易或事项；

（5）蓄意使用不当的会计政策。

舞弊的危害性很大，至少表现在：

（1）舞弊所制造的错误信息将严重误导各类决策者，从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构被误导而制订出错误决策，破坏市场运行机制；

（2）损害国家财经法规和会计制度的严肃性，扰乱社会秩序；

（3）侵犯公司股东、债权人、顾客及雇员的合法权益，使其蒙受巨大经济损失；

（4）通过隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款，导致国家税收流失；

（5）助长个人贪污腐败行为的滋生；

（6）使尚未成熟的证券市场饱受虚假错误信息的冲击，严重误导证券投资者的行为，破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动，社会安定。

二、企业会计舞弊

（一）收益与风险分离，股东和经营管理者的目标利益不一致，是导致经营管理者会计舞弊的动因。在财产所有权与经营管理权分离的情况下，财产所有者（股东）将其财产交付委托给他人代为管理或代为经营。此时，股东授予经营者管理或经营的权力，而经营者则应对财产所有者担负起代为管理或代为经营的经济责任。这是两权分离所形成的一种受托经济责任关系，系内部控制中的外部委托关系。公司的利润通常是不确定的，因而公司的经营管理者也是公司风险的承担者。正是收益与风险分离，经营管理者在委托与受托的制度安排下，利用其专业技术和组织知识以及其在公司的合法权威，获得了难以制约的权力，从而导致股东（或公司董事会）往往无法控制公司；加上公司在规模扩张中的层级增多，部门分立甚至跨国经营，使某些重要岗位上的管理者的行动得不到应有的考察和监督，这种情况为管理者进行非法操作、会计舞弊、以权谋私提供了条件。

（二）信息不对称为经营管理者实施并掩饰会计舞弊提供了便利条件。经营管理者实施会计舞弊以及由此带来的“财富流失”，主要形式是欺骗，而只有在信息不对称时才有可能欺骗。因此，在信息不对称条件下，包括管理者在内都可能实施会计舞弊行为。管理者的会计舞弊在信息不对称条件下表现为对股东的“欺骗”与直接撒谎。由于股东和经营管理者在行动信息上处于非对称状态，即便股东有可能对经营管理者提出尽可能确切的经营目标，管理者也可以凭借自己对公司的管理权威，拥有对公司经营管理的特殊专门知识，从而在有关信息的不对称公布上处于有利地位。在这种情况下，如果管理者具有某种损人利己、损公肥私的意图时，会计舞弊就会发生。

（三）对经营管理者外在监督的作用有限。经营管理者为了隐藏、转移一部分剩余价值，或者为了粉饰自己本来极差的经营业绩，甚至掩盖经营过程中的严重失误或失职，完全可能通过自己的“权威”以强迫会计人员或与会计人员合谋通过实施会计舞弊来达到自己的目的。

三、如何实施舞弊审计

（一）有目的的审计调查。由于审计测试及被审计单位内部控制的固有限制，审计人员依照独立审计准则进行审计，并不能保证发现所有的错误或舞弊。由于事前及事后不对称信息的存在，尤其是股东和经营管理者具有信息上的相对优势，舞弊在事前有可能难以防止或预防，在事后也有可能难以完全明了或察觉。此时，良好通畅的信息及沟通系统无疑是至关重要的。因此，审计人员要全面调查并充分了解企业内部控制机制、信息及沟通系统。一般而言，一个组织若同时具备规范完善的内部控制制度、良好通畅的信息沟通系统及合理有效的激励约束机制，则其内部控制整体框架是较健全的，从而产生舞弊的机率较小；即使发生舞弊，其程度也并不十分严重。通过舞弊审计调查，若查明的情况与上述相反，则产生舞弊的可能性较大，且其程度会相当严重。

（二）审查和评价内部控制系统。从审计角度，舞弊的存在与发生，说明被审组织管理上有漏洞，内部控制存在薄弱环节。因此，实施舞弊审计时，需考虑并注意对内部控制的审查与评价。审计人员有责任通过有效及相应地检查，来评价经营业务的各个部门可能存在的风险，发现舞弊行为。评价内部控制系统的标准包括：被审组织是否建立了现实的组织目标；是否有书面政策以说明具体的管理条例及在发现违规行为时应采取的行动；是否建立和保持了恰当的授权政策；是否已制定了用以控制一些活动和保护资产的政策与程序及其机制；是否具有为管理层提供足够、可靠信息的通讯渠道；是否具备能保证控制的控制环境；是否需要提出一些协助防止舞弊的建议等。

（三）制订周密的审计计划。审计人员在实施舞弊审计时，应当明确并切实履行其审计职责，尤其要对内部控制系统进行有目的的审查与评价，以便有效地完成舞弊审计任务并降低审计风险。审计人员既要了解过去有关的事件及被审计组织或被审者的诸多表现，如管理层的工作态度、责任心及诚实品质等，又要警惕可能出现的不正当行为的情况和活动，尤其要重视那些容易产生错弊的资产情况，还要进行风险分析和控制评价。在编制审计计划时，考虑到导致报表严重失实的错误与舞弊存在的可能性，除内部控制的固有限制外，下列情况会增加舞弊的可能性：

（1）被审计单位管理人员的品行或能力存在；

（2）被审计单位管理人员遭受异常压力；

（3）被审计单位存在异常交易，例如期末发生对盈亏有重大的交易，发生重大的关联方交易等；

（4）审计人员难以获取充分、适当的审计证据。

（四）实施舞弊审计。一般而言，舞弊审计不同于常规性审计。在舞弊审计中，审计人员应作为信息的收集者将注意力集中在业已发生的事件上，寻找与舞弊行为有关的证据，并确定其具体细节、损失的金额及问题的影响范围，而不能事先预计或测算。实施审计时从异常现象中捕捉疑点，搜寻线索。主要关注以下几个方面：

1.审查各种货币资金的来龙去脉的真实性、合规合法性，是否存在多头开户、截留收益和转移收益现象。

2.审查实物资产是否存在虚列和虚增虚减的现象。

3.审查各种往来账户的真实性、合规合法性、账户使用的正确性，特别是债权债务的真实性，是否存在利用往来账户转移和调节收益现象。

4.审查财务成本账户、权益账户的正确性，其核算依据、计价和变化的正确性和合理合法性。

5.会计账表上反映的收入与业务部门反映的数据的相关性，审查虚增虚减和截留、转移收益现象。

6.关注会计账户中的异常现象，如反方余额、不正确的对应关系、红字冲销、频繁调账等情况。

舞弊审计篇3

    综观民间审计的发展历程可知,审计的产生和发展与舞弊密切相关,查找舞弊一直是审计的主要目标,注册会计师审计也不例外。无论是英国民间审计阶段还是美国资产负债表审计阶段和现代财务报表审计阶段,无不把舞弊审计作为注册会计师审计的主要内容,只不过在不同的历史阶段,对舞弊审计的重要程度的认识不同而已。在民间审计的早期,由于企业的规模比较小和组织结构相对简单,投资者直接从事主要的管理工作,财务报表使用者群体比较小,舞弊审计的需求相对不足,当民间审计发展到20世纪60年代后期,企业舞弊现象十分突出,绝大多数舞弊行为会直接产生财务后果,从而影响财务报表,审计期望差距被逐渐拉大,因而舞弊审计重新受到关注和重视。为此,美国还专门成立了注册舞弊审核师协会并建立了相应的考试制度,可见美国对舞弊审计是十分重视的。目前,我国资本市场还在逐步建立和完善之中,企业内部和外部的监管力度还很不够,导致舞弊现象十分严重。针对这种情况,借鉴美国等发达国家的经验,在我国积极开展舞弊审计特别是舞弊专门审计是十分必要的。为了有效地开展舞弊专门审计,笔者认为,首先要正确认识舞弊审计和一般财务报表审计的关系,然后才能设计和实施有效的审计程序。

    一、舞弊审计的含义

    舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。按照舞弊人员在公司中的级别可将舞弊分为管理舞弊和员工舞弊,前者主要是管理者通过误导性或严重歪曲事实的财务报告欺骗会计报告使用者,后者是指内部员工以欺骗手段获取公司钱财的行为;舞弊按对象又可分为财务报告舞弊和侵占资产舞弊。由于各国的情况不同以及认识上的时滞性,关于舞弊审计的概念还没有形成统一的认识。美国以及国际审计准则只是指出审计人员对于舞弊审计的责任,并指出其与财务报表审计的关系,并未提及舞弊审计的确切概念。2002年10月15日美国注册会计师协会的《审计准则第99号--财务报表审计中对舞弊的关注》中指出,注册会计师在例行财务报表审计中应当关注舞弊发生的可能性,舞弊审计的实施是为了形成财务报表是否公允的审计意见。也就是说,这时的舞弊审计是财务报表审计的有机组成部分,注册会计师并不会专门为被审计单位是否存在舞弊以及舞弊的后果发表审计意见,只是要求注册会计师在执行财务报表审计中按照审计准则的规定充分关注舞弊,并声称注册会计师并无责任专门对舞弊实施审计。我们把这种形式的舞弊审计称为舞弊关注审计。我国财政部颁布的《中国注册会计师审计准则第1141号--财务报表审计中对舞弊的考虑》和美国的审计准则类似,与之相关的舞弊审计也属于舞弊关注审计。按照现行审计准则的规定,财务报表审计目标是对财务报表的合法性和公允性发表审计意见,没有提出要求让注册会计师查找舞弊。但在当今企业舞弊手段十分高明和串通舞弊现象十分严重的情况下,仅仅关注舞弊而不对舞弊实施专门的审计程序,这样的报表也不可能是合法和公允的。因此,在特定的情况下,仅实施舞弊关注审计是不够的!有时会自欺欺人,这就需要实施舞弊专门审计。舞弊专门审计需要注册会计师对舞弊风险进行识别和评估、开展相对详细的舞弊调查以确认舞弊事实并出具审计意见。

    二、舞弊专门审计的特点

    只有正确认识舞弊审计的特点才能够帮助注册会计师有效地设计舞弊审计程序,舞弊审计的特点应该从与财务审计的区别中去识别。美国注册会计师协会曾在1998年的《SAS82号通知》中列举了舞弊审计和财务审计的主要区别,大致包括以下几个方面:

    (一)在审计目标上

    财务审计是通过审计证据来支持注册会计师关于财务报表是否合法和公允的审计意见;而舞弊审计的目标是通过证据判断舞弊是否存在以及谁是舞弊者。

    (二)在审计原因上

    财务审计通常是满足财务报表使用者的需求;舞弊审计是通过具备一定的职业素质的人充分的预测后,确定舞弊已经、正在或将要发生。

    (三)对于管理者价值上的区别

    财务审计是对管理者提供给第三者的财务信息提出信用保障;舞弊审计是断定舞弊是否存在以及谁是责任者。

    (四)证据来源上的区别

    财务数据是财务审计证据的主体;舞弊审计的证据往往更为宽泛,不仅仅来源于财务数据,还包括内部文件审查、公共文件审查和会见当事人等非财务证据。

    (五)证据充分性上的区别

    财务审计在大多数情况下,依赖审计师有说服力的证据;舞弊审计中审计师必须获取充分的证据保证自己所做的舞弊结论免受指责。

    舞弊审计需要较强的职业判断能力,它更多的是一种直觉判断过程,不能仅仅依赖于准则或书本知识来实施。这也是笔者强烈呼吁开展舞弊专门审计的原因。所以舞弊审计是一门艺术而不是科学,它不能采用单一固定的思维模式,需要寻找例外和古怪的事项。

    三、舞弊专门审计程序的设计

    舞弊审计程序的选择要根据注册会计师的职业判断,也应该选用财务报表审计中规定的检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等八大程序。要选择正确和适当的审计程序,首先必须了解舞弊及其审计的一般规律。

    (一)舞弊三角理论

    根据美国舞弊会计学家W.Steve.Albercht于1995年提出的舞弊三角理论,认为舞弊是压力、机会和自我合理化的综合结果。审计师在进行舞弊审计时应当充分考虑三角的三个顶点。

    1.舞弊事件在企业不是呈指数增长,但它造成的损失却是呈指数增长。

    2.管理舞弊最主要的计谋是与"使利润平滑"或达到某种预期,而员工舞弊最普遍的计谋是与各种支出相关。

    3.会计类型的舞弊更多的是缺乏控制而不是控制不严。

    4.会计舞弊常常是偶然被发现的,而不是通过财务审计的目的或审计计划发现的。

    5.舞弊审计和财务审计相比,更多的需要直觉和推理。

    6.舞弊审计需要更多地放在例外事项上,而不是错误与舞弊。

    7.预防舞弊要有适当的控制,重视舞弊环境。

    8.舞弊审计重视细节,任何证据都不能因为其太小而被忽视,而财务审计在收集证据的时候要考虑成本--效益原则和遵循重要性原则。

    9.注册会计师判断舞弊基本推理方式是"疑罪从有"而不是"疑罪从无",注册会计师要大胆怀疑存在舞弊,然后通过收集证据证实舞弊的存在。

    (二)舞弊审计的一般规律

    1.了解舞弊环境。舞弊环境是舞弊生存的土壤,虽然舞弊环境的存在并不一定说明舞弊行为一定会发生,但它增加了舞弊行为发生的可能性,因此要重视对舞弊环境的了解。美国管理顾问波罗格纳对舞弊环境线索做了以下总结:管理方式上是独裁式的舞弊时可能性比较高;以利润为中心绩效考核方式舞弊的可能性也比较大;以金钱为主要激励方式比其他方式的舞弊可能性大;以经济的、政治的、自我为中心的价值观和信仰比更重视社会的、精神的和团队意识的价值观和信仰更容易发生舞弊。审计师一般要实施检查文件或记录以及询问程序来对舞弊环境进行了解。比如,通过检查企业章程、阅读会议记录了解组织管理方式以及绩效考核办法;通过询问了解企业文化,了解组织成员的价值观和信仰等。

    2.了解舞弊预警信号,评估舞弊风险,证实舞弊。舞弊预警信号有很多,对其分类也众说纷纭。以美国"四大"之一的Coopers&Lybrand为例,该公司列举了29个舞弊风险预警信号,以提醒审计人员注意可能存在舞弊。厦门国家会计学院黄京菁博士将舞弊预警信号分为三大类:管理层、组织层预警信号,与客户交往中的预警信号以及会计中的线索。这种分类比较易于理解,更为详细,可以帮助审计师查找舞弊。

    (1)在信号当中包括高管人员有舞弊或其他违规等不良记录;董事会频繁改组高管人员的报酬以财务业绩为基础,重大决策由少数关键人物左右,对倡导正直诚信的文化氛围缺乏兴趣;组织结构过于复杂;内部审计机构缺失或不能发挥应有的作用;行业萧条等。

    (2)与客户交往中的预警信号包括与事务所高度紧张或过于密切;频繁更换会计师事务所;对某些重大问题有不同解释或模棱两可;员工透露存在管理舞弊的信息;某些员工拒绝接触或回答审计师;管理人员对审计人员的态度发生重大转变等。

    (3)会计中的线索包括收入和费用的比例严重失调;资金紧张;经营业绩与预测惊人地一致;经营活动净现金流量每年为负值;对外报告的信息是建立在高度主观的估计和判断之上;被注册会计师出具过非标准审计报告等。

    在此阶段,审计人员可能会根据具体情况采用实地观察客户的生产经营活动以及经营场所或设施、检查文件、记录或内部控制手册、阅读管理层编制的相关管理报告、重新执行控制程序等手段,以识别和评估舞弊风险。当然,舞弊审计程序与传统的财务审计程序并没有多大的区别,只是执行程序的着眼点不同以及执行时间不同而已。由于舞弊审计和财务报表审计的目标不同以及舞弊本身的特性,如果中规中矩地实施这些程序经常会达不到应有的效果。因此,笔者根据在实践过程中的经验介绍一些有助于发现舞弊事实的延伸性程序(或称专门程序)。这些延伸性程序的实施需要审计人员丰富的想象能力和立体思维。这些延伸性程序包括:对那些平时认为风险程度较低的账户或交易进行实质性程序;对不同地理位置的多个组成部分实施审计程序;突击实施审计程序;运用不同的选样方法等。例如:审计人员在监盘完现金盘点以后再选择一个特定时点进行亲自盘点。需要特别说明的是,分析性程序在发现管理层舞弊的过程中可以起到事半功倍的效果。在财务报表审计的审计实施阶段,分析性程序的运用不是硬性的,要求注册会计师根据有关情况选择实施。但在舞弊审计中除非有特殊情况,都应该采用分析性程序。因为管理层可以操纵某些财务信息或非财务信息,但是不可能操纵全部业务信息,由于不同信息之间往往存在内在的联系,因此,审计人员可以通过分析程序识别异常的交易、事项、金额、比率或趋势等。分析性程序可以是在舞弊审计的初期,也可以是在舞弊审计的末期,在初期可以帮助审计人员发现舞弊线索,而在末期可以帮助审计人员确定是否还存在其他未被发现的舞弊。由于分析性程序通常需要运用高度集合的数据,它的结果仅能提供一个关于是否存在舞弊的基本信息,审计人员往往还需要将分析性程序的结果与所获取的其它信息一起考虑,这些信息可以证实或否定舞弊的存在。

    四、舞弊专门审计报告的出具

舞弊审计篇4

从现代审计产生以来，舞弊审计已经成为审计工作的重要研究领域。伴随着审计事业的日益发展，舞弊审计在国民经济发展中扮演着越来越重要的角色。对舞弊审计的日益重视，不仅是审计法等相关法律的要求，同时也是现代经济发展的客观需求。舞弊审计在我国审计实践中应广泛的开展。

二、舞弊审计理论概述

1.舞弊审计的概念

舞弊审计通常是指审计机构或者人员在执业过程中要始终持有谨慎态度，应用审计方法和工具，进行舞弊研究和分析，以此来发现舞弊的一些具体行为等为最终目的的审计活动。

2.舞弊审计的特征

舞弊审计的特征具体表现为以下三个方面。（1）舞弊审计是发现性的而非论断性的审查活动，需要更多的是一种思维形式而不是技术方法。舞弊活动有明确的目的，采用各种方法对其加以掩盖，从而使审计人员不易察觉。（2）审计实践中大量使用分析性复核的方法。由于审计程序具有局限性，从而使用分析性复核方法能帮助审计人员揭露重大差错。（3）保持职业怀疑态度。通过对审计工作研究得出，超过85%的舞弊活动是被偶然揭露的。

3.舞弊审计常用方法

（1）分析性复核法：分析性复核是对被审计单位重要的财务比率或发展方向进行分析，以发现存在的不合理因素，并以此确定审计重点，控制审计风险，提高工作效率，保证审计质量。在审计实践中，分析性复核程序贯穿于审计活动的全过程。在审计过程中，审计执业人员使用这一审计方法对被审计单位财务状况实施全面的研究调查，从中查找出存在潜在的错报风险项目，进而有效的制定下一步审计计划。

（2）实质重于形式原则的运用。随着各类上市公司财务舞弊的隐蔽日益增强，反审计能力也越来越强，许多被审单位都通过粉饰报表，比如把应收账款填列到其他应收款科目下，延迟相关存货入库时间，达到粉饰财务指标的目的，这一般不容易被审计人员发觉。

（3）注重期末事项分析。部分企业经常采用“截止”概念在资产负债表日前后调整损益，粉饰会计报表。另外，许多企业大量的第四季度调整收入，也见怪不怪。

4.舞弊审计重点审计内容

随着国民经环境的迅速变迁，各个时期的舞弊会有不同的特点，舞弊审计的审计人员关注的审计重点也应有所改变。我们要紧紧把握目前审计风险高发区确定舞弊审计的重点，往往能取得很大的成果。

（1）非常交易事项

①其他业务收入占据企业收入绝大部分的交易事项。比如大量公司利用资产负债表日后调整期间产生非常规的销售等非常交易来实现非常效益。②非货币性资产交换。很多企业的交易往往很少涉及到货币资金，现金流也很少，只是确认为应收账款这一会计科目，结转相关损益。

（2）重要的交易

①大额交易严重亏损。②非法和不合规范的投融资方式。③会计估计变更。符合会计准则的会计变更是合规的。有时候这一灵活性，往往给企业的舞弊带来机会。④资产重组。审计人员对资产重组进行审计是一件大的工程，它牵涉到大量的问题。这些年来，许多公司的资产重组数量交易较为频繁，也带来了大量的风险。

三、舞弊审计案例分析

世界通信公司是一家美国通讯公司，因财务丑闻事件而破产。公司内审部门在一次例行检查中，查出了共计38.52亿美元的财务造假，财务舞弊丑闻被迅速揭发。美国证券管理委员会（SEC）查出世界通信公司虚构的营收达到90多亿美元，公司总资产被虚增约110亿美元。

世界通信公司财务舞弊分为如下两种。

1.滥用各种企业准备金，通过以前各年份计提准备金，多记资产，冲减企业成本支出，虚增企业的利润。调查人员已查证的相关造假金额就已经达到16.35亿美元。

2.通过“预付账款”进行掩饰，命令各分公司将原已确认为经营费用的成本结转到企业固定资产等会计账户，从而降低费用、虚增利润。

安达信会计事务所对世界通信股份有限公司出具了无保留意见的审计报告，其对世通的财务舞弊负有不可推卸的重大过失审计责任，审计失败主要分为以下两个方面的内容：

1.审计的独立性不强。安达信会计事务所不仅向世界通信股份有限公司提供审计业务，还提供一些财务咨询服务。虽然目前为止尚无发现相关的证据，这两项业务有可能影响审计的独立性。

2.缺失应有的职业怀疑态度和直接的审计证据。安达信会计事务所审计世界通信的大量主营业务收入计量和商誉减值测试等事项时，没有注重相关审计的证据，缺失了必须拥有的职业审慎和职业怀疑态度，仅仅依赖世界通信公司做出的一些声明文件，作为发表独立审计意见的依据。

舞弊审计篇5

关键词：存货；舞弊；审计策略

中图分类号：F239.41 文献标志码：A ？摇文章编号：1674-9324（2013）49-0139-02

在财务报表审计中，注册会计师业界往往认为收入是最容易舞弊的项目，审计准则也规定，在上市公司的审计中，收入属于特别风险。本人认为，不仅是收入这一利润表报表项目，存货这一重要资产负债表项目也应纳入特别风险。因为纵观很多审计失败案例，由于存货项目存在重大错误与舞弊，导致注册会计师出具不恰当的审计意见。因此，注册会计师必须重视对存货的审计。

一、存货项目舞弊风险因素分析

舞弊通常存在三个方面的因素：动机或压力；机会；借口。存货舞弊也不例外。（1）存货舞弊的动机或压力。舞弊者具有舞弊的动机是舞弊发生的首要条件。例如高层管理人员的报酬与财务业绩或公司的股票市场挂钩，为了改善盈利状况、提高经营业绩粉饰利润的需要；为了改善财务状况公司申请融资、信贷等情况。（2）存货舞弊的机会。舞弊者需要具有舞弊的机会，舞弊才可能成功。舞弊者的机会一般源自于内部控制在设计和运行上存在缺陷，如公司资产管理松懈，公司管理层能够凌驾于内部控制之上，可以随意操纵会计记录。（3）存货舞弊借口。借口是指存在某种态度、性格和价值观念，使得管理层或雇员能够做出不诚实的行为，或者管理层或雇员所处的环境促使其能够将舞弊行为予以合理化。借口是舞弊发生的重要条件之一。只有舞弊者能够对舞弊行为予以合理化，舞弊者才可能做出舞弊行为。做出舞弊后才能心安理得。对存货而言，侵占存货资产的员工可能认为单位对自生的待遇不公，编制虚假存货数据的管理人员会借口存货日常交易量大，存货种类繁多，日常会计核算工作量大且复杂，存货相关数据出现错误不可避免为理由。以错误为借口来掩饰舞弊的行为。

二、存货舞弊的手段

1.存货期末数量舞弊。虚构存货数量达到虚增资产的目的。最通常的手段是虚构或伪造与购货相关的原始文件，如顾客的订单、验收报告单、购货发票等；通过操纵期末存货盘点来虚列存货数量；年末盘亏的存货不做转销的账务处理；利用存货购进和销售截止日期多计或少计存货数量，如对期末已做销售处理但购货方尚未提货的产成品存货，账上不结转成本，导致多计存货数量，从而多计资产，多计利润；年末购进的存货已入库但由于发票账单未到而不入账，导致少计存货数量，从而少计资产，少计负债。存货期末数量舞弊直接导致期末存货金额出现重大错报

2.存货计价舞弊。存货计价舞弊包括存货成本舞弊和存货发出计价舞弊。存货成本包括直接材料成本、直接人工成本、制造费用。管理层一般采取多转或少转已消耗的原材料价值以调节存货的成本；不正确归集成本费用，加大或减少成本开支范围，如将应列入销售费用、管理费用的开支列入制造费用以虚增存货成本，将应列入制造费用的费用开支列入销售费用、管理费用以虚减存货的成本，多摊或少摊制造费用以调节存货成本等。发出存货计价舞弊主要包括存货计价方法不遵循一贯性原则，随意变更。存货计价舞弊直接导致存货期末余额出现重大错报

3.存货跌价准备计提舞弊。有的企业管理层根据需要故意少提、不提存货跌价准备。大多数企业不愿意计提足额的存货跌价准备，一方面计提足额的存货跌价准备会导致资产负债表存货这项流动资产的减少，另一方面由于计提的存货跌价准备计入资产减值损失，也会导致利润表上利润的减少；有的企业管理层根据需要本期多计提存货的跌价准备，在本期存货可变现净值比成本高的情况下期末仍然计提大额的存货跌价准备，而在下一年度利用存货可变现净值的回升将上期计提的存货跌价准备冲回，已达到均衡各期利润的目的。

三、存货审计策略

1.充分关注企业是否存在舞弊风险因素并运用分析程序识别管理层是否存在存货舞弊。当企业面临融资压力或来自资本市场的压力，企业经营者的薪酬与其经营业绩的相关联，企业在审计所属期间发生合并、重组等涉及资产或产权价值、结构变动的重大经济活动；存货内部控制混乱等风险因素时，审计人员应进一步实施分析程序来识别舞弊。实时分析程序有助于识别异常的交易或事项，审计人员可以通过存货周转率来实施分析程序，通过和上期、本行业的平均数比较，存货周转率的大幅度提高或降低如果没有合理原因能解释，存货就很有可能舞弊。

2.严格执行存货监盘程序，确定存货数量。存货监盘是指审计人员现场观察被审计单位的盘点，并对已盘点的存货进行适当的检查。存货监盘必须经历两道程序：一是审计人员必须亲临存货现场观察被审计单位盘点；二是观察结束后应根据需要审计人员适当抽盘被审计单位已盘点的存货。通过存货监盘审计人员可获得存货数量和状况的审计证据。在审计实务工作中，存货监盘程序未按准则要求严格执行，如监盘计划不恰当，观察程序往往被忽视，检查范围过小等。审计人员应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制有效性的情况下，编制周密、恰当的存货监盘计划。在实施检查程序时，审计人员应正确确定检查范围，并注意检查范围应尽可能避免被审计单位的不可预见性。注意检查的方向，为了测试盘点记录的准确性，审计人员应当从存货盘点记录中选取存货项目追查至存货食物；为了测试存货盘点记录的完整性，审计人员应当从存货食物追查至存货盘点表。如果有差异，审计人员应当查明原因，提请被审计单位更正，同时出于职业谨慎，审计人员应扩大检查范围，如还有错，则应提请被审计单位重新盘点。在监盘过程中审计人员应当关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点，关注存货的状况并做好记录，同时还要关注存货的正确截止，以便确定存货纳入期末盘点的范围。对于那些难以盘点特殊的存货，如堆积型存货（钢材、煤），通常既无标签也不做标记，审计人员也应考虑一些特殊的监盘方式，如运用工程估测、几何计算、高空勘测并依赖详细的存货记录确定存货的数量。

3.实施存货的截止测试。审计人员在监盘存货的同时，应取得12月31日前后存货验收入库单、装运出库凭证及内部转移等凭证进行截止测试，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。截止测试主要体现在两个方面：购货截止和销货截止是否正确。对于购货截止是否正确，审计人员应当特别关注：（1）对于12月31日货到发票账单未到的购货，是否按暂估价在存货账面予以反映；（2）对于12月31日的在途存货，在实施年末盘点时未纳入盘点范围，同时也未在存货帐面予以反映，或者是年末盘点纳入盘点范围，同时以反映在存货账面中。对于销货截止，审计人员应关注：对于12月31日已经确认为销售但尚未装运出库的货物，既不能纳入盘点范围，存货账上也不能存在；所有在12月31日之前已装运出库的存货，既未反映在存货账面余额中，也未纳入盘点范围。

4.进行存货的计价审计。针对存货余额舞弊，审计人员应安排计价审计。目前存货可采用的计价方法包括：先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法等。发出存货采用不同的计价方法，对年末存货余额产生较大的影响。审计人员应关注被审计单位采用的计价方法，并关注前后各期计价方法的一贯性。因为存货的种类繁多，审计人员一般应采用分层抽样选择存货年末余额大、价格变动比较频繁的存货项目作为计价审计的样本，审计人员在按照被审计单位选定的计价方法重新计算，来确定年末余额，并要同时关注存货可变现净值的确定和存货跌价准备的计提。对于年末未计提存货跌价准备或大额计提存货跌价准备的存货，审计人员都应该进一步去了解和确定存货的可变现净值，从而判断存货跌价准备计提的合理性。

参考文献：

舞弊审计篇6

关键词：存货；舞弊；策略

随着社会经济的不断发展，企业在现代的经济活动中面临着巨大的挑战和激烈的竞争。有的企业加强创新，相互合作使之在激烈的竞争中生存下来，有的企业通过合并、重组化解危机，降低风险。但是有些企业为了能够在激烈的市场中生存下来，迎合新时代的要求，却另辟蹊径，找到便捷的方式生存下来，以至于获得更多的融资，得到较好的发展。资产作为企业经营过程中最重要的部分，必然会很大程度上影响企业的发展。同时，存货由于自身的特性，又很容易成为企业舞弊的重要对象。为了营造一个公平、透明、健康的竞争市场，我们就要清楚存货的舞弊以及怎么进行防范。

一、存货舞弊的概述

1.存货以及存货舞弊的概念

由企业会计准则第1号――存货第三条规定存货是指企业在日常活动为销售或耗用而储存的各种资产包括产成品或商品、在产品、为销售或者耗用而存有的材料和物料等。独立审计具体准则第8号――错误与舞弊第三条规定了舞弊是指导致财务报表产生错误的故意行为。虽然会计准则并没有对存货舞弊进行解释，但是存货作为资产负债表中极为重要的项目，很容易成为财务报告舞弊的对象。笔者借审计准则中对舞弊的定义将存货舞弊定义为：在企业对外公布的财务报告中的存货项目有故意虚增存货数量、随意改变存货计价方式等行为从而导致的重大误导性的会计信息。

2.存货舞弊的形式

（1）违规分摊、成本不实。企业在成本分配的时候往往存在将本应该直接计入材料的成本不直接的计入，或者将应该按照一定比例的分摊的成本费用进行不合理的分摊。将本应该计入存货成本计入了管理费用等。按照不公平的分摊方式或者不按照一定的方式将所有的材料采购成本计入某一种材料的采购成本。

（2）随意的变更发出材料的计价方法。由于会计准则的允许，很多企业在发出材料的计价方式上存在较大的自主性。虽然会计制度有规定，企业所选用的计价方法一经采用不得在年内随意变更，如果有特殊情况需要变更存货的计价方法的，需要在财务报告中进行披露说明其影响。但是在实际的工作中，有较多的企业存在着一年内多次变更存货计价方式的情况，进行调整成本和利润。

（3）人为的提高或压低成本差异率。有些企业为了逃所得税，进行虚增成本，达到降低利润的目的。而认为的提高成本差异率就可以实现虚增生产成本。有些企业为了降低成本，达到虚增利润的目的而认为的降低成本差异率。

（4）虚计在产品完工程度，认为调整完工程度。由于会计准则要求企业应该财务报告中对存货的分类进行披露，而存货的结构与企业的价值有着很密切的关系。为了体现一个良好的经营情况，企业往往会认为的调整在产品完工程度。

（5）虚计废品，调整成本。有些企业为了逃避所得税，虚列废品，进而调整产品的成本和营业利润。而被企业列入废品的产品做账外销售取得非法收入，逃避所得税。

（6）委托加工贿赂，多付材料费用。企业为了达到其调整成本，在委托其他单位时，给予有关财务人员和业务人员一定的回扣，让其按照出具的加工费和发票，违反规定的多计算加工费用和运杂费。

二、我国存货舞弊的现状及其问题

（1）存货舞弊的频率高

在我国，存货由于其特殊性导致了其发生频率过高。存货较多的发出计价方法和变化性大、品种繁多的特点也让其成为了财务舞弊的重要项目。其次，存货属于流动性较强的资产项目，企业处于不断的运营之中，这样随着企业不断的运营和一些工艺技术的进步，就会使存货出现减值分析，由《企业会计准则》可知，存货的减值准备是可以转回的，所以存货准备的计提也成为了财务舞弊的重要手段。

（2）新会计准则下存货舞弊依然存在机会

在新会计制度下，存货准则要求存货信息披露要更加详细、更加完善。一方面保留了《企业会计制度》的内容；因此，并非所有的公司都可以通过存货舞弊虚增利润并瞒过审计部门。事实上，对于有些公司，如那些规模很小、业务较简单的公司，想要轻松的在存货上进行舞弊是有一定困难的。但是，当公司决策制定由一个或少数几个人控制，或者公司是高新技术企业或其他迅速发展的行业。在我国公司的决策掌握在少数人手中是很常见的事情，所以一旦管理者有意故意操纵存货，在存货上面进行做手脚也是简单的事情。

（3）存货的内部控制制度较弱

在实际的生产过程中，很多企业的存货内部控制是比较薄弱甚至失效的。由于没有先进的管理，职工也没有按照严格的制度进行回避，往往还会出现很多部门串通起来共同舞弊的情况。内部控制制度的薄弱就会导致存货的账目不完整、混乱、丢失，从而进一步导致存货不能够真实的反映出来，一定程度上也让存货舞弊有了较大的机会。

三、存货舞弊的应对策略

（1）注重财务细节，发觉可能存在的存货舞弊迹象

作为一名审计人员，应该保持很好的职业敏感性，特别是对企业的账务处理的细微变化有着很强的敏感性，时刻关注着可能存在的舞弊动机和舞弊迹象。下列迹象表明了舞弊存在的可能性：

①存货占整个资产项目的比重变动过快，但没有充分的理由，在企业经营状况无重大变化的情况下，产品成本和企业利润大幅波动。

②与以前年度相比，原材料、在产品、库存商品的比列波动过大；存货以及存货相关账户对企业损益有着重大的影响导致；存货账面数与实际库存长期核对不清等情况。

（2）严格检查存货的计价方式和账龄分析

由于存货的计价方式有很多种且企业可以自主选择不同的存货计价方式，由于采用不同的计价方式得出的存货成本是不相同的，所以利用这一点，企业就可以进行调节资产平衡利润。除此之外，还要通过企业存货账龄分析，企业在计提存货减值准备时，是否有滥用会计估计、随意更改计提比列等情况。

（3）加强对存货的监督盘查

由于存货的品种多，流动性强等特点，就是审计很难对其进行盘查。企业很容易对存货的数量等情况做出隐瞒来达到调节利润的目的。那么审计人员只能加强现场监督盘查力度，当然要想达到更高的效率，还可以对存货进行抽查盘点。

（4）完善企业存货的内部控制

良好的存货内部控制可以预防存货舞弊的发生。在熟悉企业存货内控制度的基础上，通过其采购、生产、销售、核算等环节的存货实物流转环节来记录存货的实际使用情况，由此来建立一个较为合理的存货控制制度。审计人员要对存货实际使用的情况进行评估，根据评价结论确定下一步审计的重点和范围，设计和完善对存货进的审计程序。

四、结论

舞弊审计篇7

关键词：上市公司 财务舞弊 防范策略

一、上市公司的主要舞弊手段以及案例分析

（一）虚增收入及少计提坏账准备

虚构销售是公司造假最惯用的手段，用来增加营收入或者减少成本和额外的支出，而虚构销售往往涉及的金额巨大能够给投资者带来很大的损失。

键桥通讯在2009年至2012年间，虚构了四份合同，而签约后并未履行便确认收入的合同有六份，四年间一共虚增的营业收入为3404万元。在2009年，键桥通讯向广州炜晶电子科技有限公司采购价值756.11万元的存货，但是对应的应付账款却为884.655万元，这之间虚构的存货成本为128.544万元。既然存货成本增加，那么营业收入也会增加，利润也会增加。上市公司的业务繁多，特别是应收应付款项的凭证尤其多，审计人员采取的是抽查方式，几份凭证的数字与事实不符很难发现。

（二）出口骗税以及递延所得税造假

南纺股份在2006年至2010年这五年间虚增的利润高达3.44亿万元，而实际上是五年均为亏损，按真实的业绩来看，股市上应该早就不存在南纺股份了。南纺股份除了运用虚构交易等惯用手段，作为进出口贸易公司它还在税款上造假，骗取进出口税。据调查，在2010年至2011年出口货物的单票中就有五十四份为造假，涉及的税款快达到两千万。在造假技术纯熟的现在，伪造的单据只靠人的肉眼识别很难辨别出来。而仅是伪造单据很容易被发现，现在的企业有了更高明的手段，用假的业务来开出真实的发票。

（三）掩盖关联方交易

随着经济的多元化，企业间的关联方交易已经很普遍。关联方交易能够充分地使内部资源得到优化的配置，降低成本，以达到资本运作的目的，但在带来更多利润的同时，这个也成为了企业调整利润、掩饰企业问题的手段。利用关联方虚构销售或者使关联方交易的非关联化来操纵利润常见，但关联方交易的非关联化，审计中介机构等很难发现的。

普洛药业2014年的营业收入为42.33亿元，比上年同期增加了8.54%，而在营业收八中有4447.48万元是通过掩盖关联方交易而虚增的，因此多确认利润为213.44万元。普洛药业先将货物销售给某个贸易公司，该贸易公司再销售给其的关联方，其关联方再将同

批货物销售给另一个贸易公司，最后再由这个贸易公司销售货物给普洛药业。根据证监会调查，这些贸易类公司与普洛药业的这些业务并没有实际的货物运输，而同

批货物只是经过了贸易公司其实质也是关联方交易，属于合并范围的交易，在合并的财务报表中应当予以抵消，而普洛药业披露的年报并未进行抵消。

二、舞弊的原因

（一）为了取得上市资格。股权融资的低成本高收益使得许多企业费尽心思地去取得上市资格，高管人员们最先想到的不是如何提高发展壮大企业，而是如何通过最简便的办法来拥有上市的资格。有些企业甚至上市前三年的财务报告均存在重大的舞弊现象，企业上市的决定只是为了利润，改变企业亏损的状态。亏损了几年的企业是不可能仅因为资金充足能够盈利的，企业更需要的是有能力的管理者领导企业以及优秀的员工。

（二）粉饰财务报告以避免退市。上市公司如果连续2年都是亏损，那么证券交易所对公司股票进行特别处理，即ST制度。如果企业在亏损了两年之后再亏损则其股票的流通会被暂停。虽然这些制度的目的是为了让市场活跃起来，使得资源配置更加优化，能够切实维护到众多中小投资者的利益。但这个制度显然给企业带来了很大的压力，在一定程度上成为了上市公司进行舞弊造假的动机，反倒使得投资者的风险增大。

（三）地方政府监管不严。企业的规模、利润等与地方官员的政绩息息相关，不少官员为了增加本地的生产总值而与企业勾结，对企业存在的问题睁只眼闭一只眼，甚至帮助企业造假，并没有很好的履行政府的监管职能，督促经济健康的发展。

三、防止上市公司舞弊的策略

（一）加强公司的内部治理。上市公司应改变传统观念，实行分级管理，采取正确的平衡观点，挖掘无形资源，促进员工资源增值，提升管理者的管理能力，提升员工工作的积极性。要实施内部控制，提高员工风险意识，提高工作效率。内部控制不仅要强调强制性规定，还应该提倡指导规范，并鼓励员工自我控制，提升其主观能动性。上市公司内部控制应以培养适应性学习能力为主线，促进企业发展。上市公司要改善内部控制、遏制财务舞弊，应从意识形态的角度，消除欺诈动机，降低财务欺诈行为发生的概率。

舞弊审计篇8

【关键词】独立审计市场；财务报告舞弊；审计策略

一、独立审计市场及财务报告舞弊的基本概念

（一）独立审计市场的含义

审计市场是审计市场主体、市场客体和市场交易的集合，是有效而合理地配置审计资源的方式。独立审计市场是指在独立审计活动中由审计委托者，审计者和被审计者及其他利益相关者所进行的交易行为，以及由此所构成的权利和义务关系。是供需双方在一定价格水平下进行的一种交易行为，以及由此所构成的经济责任关系。其功能是通过审计市场机制——审计市场运动中内在的机能与其各要素间的相互制约作用而实现的，即依靠审计供求、价格和竞争机制来实现审计供给和需求的均衡，促进审计商品的供给方提高产品质量，并实现优胜劣汰，从而优化审计市场的资源配置，提高社会总体效用水平。

（二）财务报告舞弊的定义及特征

财务报告舞弊是指企业管理当局蓄谋的舞弊行为，通过虚增资产、收入或利润，虚减负债或费用，粉饰企业的经营业绩来欺骗投资者和债权人，并用财务欺诈等违法违规行为，为少数人或某一利益集团谋取经济利益，导致他人或经济组织遭受损失的故意行为。

财务报告舞弊的表现形式主要有：伪造、编造会计记录或凭证；隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易，不恰当的使用会计政策，故意违反会计准则的规定编制财务报告，不恰当的确认收入和费用以及利用关联方交易虚增利润等。

财务报告舞弊通常有以下特征：①舞弊的动机是有意识的。舞弊者往往为了获得其自身的某种利益而策划、制造舞弊行为。②舞弊的手段是欺诈性的。舞弊通常采用伪造、编制记录和凭证，侵占资产，隐瞒或删除交易或事项，记录虚假的交易或事项，蓄意使用不当的会计政策等手段。③舞弊的目的是为了获取某种利益，通常是为了获取某种经济利益。④无比的性质是违法或违规的。

二、会计舞弊行为手段及高危区域分析

（一）有效认识会计舞弊行为的手段及其相互关联

资本市场中的舞弊结果一般不是单一行为所致，通过掌握其相关行为的关联性，可以帮助我们人事舞弊行为的审计策略。例如：通过压缩现期的收入或增加现期的费用，以缩小现期盈利数字，这种行为是有意识的是公司报表的利润，看上去比实际所获得利润更加差，这似乎让人摸不着头脑，而这种行为的真正目的是将现在的盈利转移到未来正真需要的时候，即有意识的夸大未来的利润。所有的会计舞弊行为有各种各样的表现，而一些行为之间存在着重要的相互关联，有些舞弊行为甚至可以被是为近亲，例如，一个公司在收到客户为未来的服务预先付款时，如果不适当得立即确认为收入，则可能同时行驶了过早的记录收入与没有记录负债或不适当的减少负债的舞弊行为，这些舞弊行为之间都具有重要的关联性，注册会计是设计审计策略时，必须充分认识其关联性并给予有效重视。

（二）会计舞弊行为的高危区域分析

会计舞弊行为可能在什么地方，它们最有可能发生在哪些范围，即对会计舞弊行为的高危区域进行分析，这是注册会计师实施舞弊审计必须掌握的基本问题。一般来讲会计舞弊行为的内在诱因主要有三点：有利可图，操作方便，事发概率不高。

有利可图是第一诱因。如果企业的管理经理人个人可以从中获利，它们就会使用会计舞弊行为；或者奖金制度鼓励经理们报告更高销售额或是利润，而又无人对这些所得加以有效甄别时，财务欺诈的产生的可能性就增大了。

操作方便是又一诱因。管理层的经理们有一系列规则内的会计方法可供选择，通过使用会计方法以及一系列的会计估算方式，一个公司报告的利润数字就可以有很大的变动而又比较符合企业会计准则。面临众多的选择，诚实的经理会决定找出能够合理的描述公司财务表现的会计政策，然而，不太诚实的经理就会利用会计准则的灵活性来扭曲财务报告。

事发概率不高是再一个诱因。企业的纳税人在报税时做些偷税或者逃税的行为，其基本心理动机就是认为他们的行为不会被税务机关发现。同样，公司照样可以使用会计骗术，因为他们认为不会被审计者或政府监督部门揭露，而且，即使会计舞弊被识破，处罚通常也微不足道，这是因为风险与现实损失是不确定的，很多无法被揭露。

三、会计舞弊行为的审计策略

（一）利用数据搜索技术实施过滤

随着计算机技术的普及和发展，在审计过程中，也可以广泛应用一些现成的数据处理程序来完成审计工作，在独立审计界，熟悉计算机数据库技术的注册会计师可以通过应用数据库的搜索技术，对公司经营过程中的舞弊信号或财务骗术实施定量过滤。

（二）实施共同规模分析法

共同规模分析是一种帮助注册会计师决定一个公司资产负债表、收益表中各个组成要素与一个共同因素（总资产或总销售额）之间的关系的方法。使用该方法对资产负债表进行分析时，表中所有的项目都以总资产的比例表示。这种分析可以提供关于公司财务健康和利润的重要线索。共同规模分析可以是横向分析，也可以是纵向分析。这个方法可以帮助注册会计师迅速找到一段时间内资产负债表或收益表中的结构变化。分别举例进行如下分析：

1.使用纵向分析中发现的预警信号

2.使用横向分析发现的预警信号

（三）注册会计师与管理层就舞弊事项与管理层沟通

注册会计师发现了舞弊风险预警信号，要与管理层就舞弊行为的相关内容进行有效的沟通，沟通基本方式是询问管理层有关舞弊的事宜的知晓情况。目的是有效了解管理层对该公司舞弊风险的理解，确定他们是否了解已经对该公司或在该公司内部发生的舞弊或违法行为。在询问中一定要注意询问技巧，要设计好询问程序，如：有谁提出询问；被询问者是谁；面谈计划的设计；面谈方式的选择运用等等。

四、综上所述

随着经济的发展，无论是公司内部人员还是外部投资者，都越来越重视公司的财务报表信息，由于舞弊行为对投资者和社会都造成了巨大的损失。作为财务报告的监督者之一，注册会计师应当提高自身的专业技术能力，以及保持高度的独立性，高度重视舞弊行为的审计，规范独立审计市场的行为，为社会的发展保驾护航。

参考文献

[1]杨利红.对我国上市公司会计报表舞弊的识别[J].商场现代化，2009.

[2]贾适.浅谈会计舞弊行为及其审计策略[J].企业导报，2011.

[3]赵顺娣.我国上市公司财务报告舞弊识别的实证研究[J].财务与会计，2012.

[4]胡静.股权结构、内部控制信息披露质量与会计舞弊研究[J].广东商学院，2012.

舞弊审计篇9

【关键词】会计舞弊；审计；财务

一、引言

近年来，国内外会计舞弊及审计失败案件频频出现，使得企业会计舞弊问题成为社会关注的焦点。舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不正当或非法利益的故意行为。舞弊行为主体的范围很广，可能是被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方。尽管早期的审计准则不承认注册会计师负有舞弊审计责任，但迫于社会公众和政府的压力，独立审计职业界纷纷修订执业准则，要求注册会计师在计划和实施审计工作时充分关注由会计舞弊导致的财务报表重大错报风险。因此，会计师必须具备识别会计舞弊的手法，以防范和减少审计风险。 

二、会计舞弊的行为特征

会计舞弊分为员工舞弊和管理层舞弊。无论是何种舞弊，都有可能涉及被审计单位内部或与外部第三方的串谋，而舞弊行为的目的则是为特定个人或利益集团获取不当或非法利益。具体而言，会计舞弊的行为特征有如下几个方面： 

(一)虚构业务内容，虚列凭证，制造虚假余额

这是一种常见的形式，舞弊通过改动凭证或直接虚列支出进行，如财务人员利用企业偷逃个人所得税的做法，将工资虚拟名单中增加名字和金额，以达到贪污的目的。有时财务人员将银行存款日记账余额故意算错，用转账支票套购商品或者擅自提现等。 

(二)商业企业用往来账户偷逃税款

按照规定，一般纳税人的进项税额在款项付讫后才可抵扣。为了逃避税款，在款项不足付款或不愿付款的情况下，企业领导授意财务人员，用以往年度或已下账的付款存根或未用支票存根对日期进行改动，作为抵扣付款凭证，这是企业套取税款的一种非法的舞弊行为。企业赊销商品而产生的应收账款，本应及时收回，但购货单位为了长期占用应付货款，销售企业经销人员和财务人员为了从购货单位谋取私利，而合谋长期拖欠货款，造成企业应收销货款长期挂账。有些企业将外单位还款不冲销往来账，而是截留并转移他处，再通过坏账损失挤列管理费用。 

(三)隐瞒收入，虚报损失

企业向供货单位购买货物后，取得了蓝字发票，但又因故将货物退回，取得了红字发票，而财务人员用蓝字发票计入“应付账款”而将红字发票隐瞒，然后寻机转出，贪污此笔款项。企业利用预收账款将尚未实现的收入提前做收入处理，虚报商品销售收入，调节利润；或将预收账款长期挂账，不做销售处理，以达到偷逃税金的目的。 

(四)调节费用和利润，以达到不同的目的

如：企业的在建工程试运转过程中所取得收入扣除税金后应冲减在建工程成本，但企业为了调整利润，在“其他应付款”中挂账，或者企业为了控制当年实现的利润，采取在建工程提前报决算、提前转固定资产、提前计提折旧的方式以虚增费用或减少利润。利用“预提费用”科目达到企业所要的目的，也是一种极为常见的手段。如：有些企业为了达到继续享受国家税收优惠的目的，采取虚列预提费用的方式来人为地调节利润，对早已提足的大修理费用支出一直在预提费用中列支，做成“真盈假亏”的假象；有些企业对已预提完毕的预提费用支付时不转销，并将其重新进入成本费用账户，以达到增加当期费用的目的；有的公司为了粉饰业绩，人为虚增销售对象及交易，对并不存在的销售业务按正常的销售程序进行模拟运转，不惜多缴纳一些税金；或对有一定销售业绩的客户，在原销售业务的基础上虚构销售业务，使得公司在该客户名下确认的收入远远超过实际销售收入。 

三、会计舞弊的形成原因

虽然从会计舞弊的行为特征上看，其具有较强的主观因素，但是从成因来看，根源还在于制度方面的问题。具体有下面几个原因： 

(一)产权模糊、责任虚置，是会计舞弊行为产生的根源 

产权制度是经济制度的核心。有效的产权制度能够降低交易成本，提高资源的配置效率，减少交易中的机会主义行为；在产权清晰的情况下，每个经济交易人都将得到其应得的利益，同时也都应支付其应负担的成本，在比较收益和成本、不损害他人利益的情况下再做出行为的选择，这样的制度安排是公平的、合理的、有效率的。但我国现阶段国有企业的产权制度是模糊、不清晰的。法律上国有资产属于全体人民，概念是明确的，但缺乏一个人格化的代表来行使其所有权，人人都拥有却人人都不拥有；国家财政部、国有资产管理部门负有国有资产保值增值责任，同样也缺乏一个人格化的代表来承担这种责任。这是国有资产所有权模糊所带来的保值增值责任的虚置，是国有资产经营权不清晰所带来的管理责任的虚置。由产权模糊带来的国有资产保值增值责任和管理责任的虚置，是国有企业效率低下的原因，也是会计舞弊行为的土壤，为会计舞弊打开了方便之门。 

(二)现行的制度导向审计理论存在缺陷 

健全的内部控制对防范管理层会计舞弊失效。制度导向审计理论采用的是简化主义，假设建立完善的内部控制可以减少舞弊机会，即如果一个单位有完善的内部控制，并能够在实务中得到有效的运行，则该单位财务报表编制中进行舞弊的机会减少；反之，如果一个单位没有完善的内部控制，舞弊的机会就会增多，财务报表的可靠性也会降低。其审计理念是内部控制薄弱环节地带可能存在更多的错弊，审计人员的重点就是对内部控制存在的薄弱环节的相关业务的实质性程序。但管理层会计舞弊的舞弊主体通常为管理当局，其地位的特殊性使其极易凌驾于内部控制之上而不受内部控制的制约，从而使健全的内部控制对防范管理层舞弊失效。在很多舞弊案例中，被审计单位都有健全的内部会计控制制度，但都被高层管理者藐视或逾越，以致未能发挥应有的功能。 

(三)实质性程序失灵，分析程序不够 

绝大部分的舞弊采取虚构经济业务的方式，实行一条龙作假，针对目前的监管政策或审计手段进行精心设计，具有很强的隐蔽性和欺骗性。实务中，不少被审计单位聘用了原会计师事务所的从业人员，这使得他们对事务所的审计流程、审计手段、重要性水平等有了更进一步的了解，如果未能充分、合理地运用分析程序，没有站在战略和经营角度对被审计单位所处的行业发展前景及公司前景进行分析，没有对被审计单位的财务情况从行业、会计、财务和市场前景等多个角度进行分析，对可疑的线索视为当然，就不能深入探求真相，查错防弊。由于商业经营的复杂性及管理层的自利性，要想彻底消除舞弊是不可能的。但是，审计人员如果能够秉持专业怀疑态度，保持应有的职业谨慎，并熟悉各种可能的舞弊迹象，则必然能够增加揭示财务报表虚饰的可能性。 

四、针对会计舞弊的审计策略

结合上述会计舞弊的行为特征和成因，笔者认为应当从制度设计以及相关人员的技术性操作等方面进行有针对性的策略安排，现提出四个方面的对策： 

(一)制订周密的审计计划 

审计人员在实施舞弊审计时，应当明确并切实履行其审计职责，尤其要对内部控制系统进行有目的的审查与评价，以便经济、有效地完成舞弊审计任务并降低审计风险。审计人员既要了解过去有关的事件及被审计组织或被审者的诸多表现，如管理层的工作态度、责任心及诚实品质等，又要警惕可能出现的不正当行为，尤其要重视那些容易产生错弊的资产情况，还要进行风险分析和控制评价。在编制审计计划时，考虑到导致会计报表严重失实的错误与舞弊存在的可能性，除内部控制的固有限制外，下列情况会增加舞弊的可能性：1.被审计单位管理人员的品行或能力存在问题。2.被审计单位管理人员遭受异常压力。3.被审计单位存在异常交易，例如期末发生对盈亏有重大影响的交易，发生重大的关联方交易等。4.审计人员难以获取充分、适当的审计证据。 

(二)通过了解企业财务状况以识别会计舞弊 

有关会计舞弊征兆的研究表明，陷入财务困境的公司的管理层为了掩饰其财务困难，更有可能舞弊。因而，注册会计师与投资者应该对财务状况以及盈利质量差，面临巨大财务压力的公司的会计舞弊情况给予高度关注。财务分析的内容主要有：短期偿债能力分析、长期偿债能力分析、资产营运效率分析、获利能力分析、投资报酬分析、现金流动分析。对于企业的财务状况，可以从资产质量、偿债能力以及营运能力等方面来分析。1.分析企业的资产质量，应着重关注以下问题：(1)存货占流动资产、总资产的比例与往年相比是否大幅度增长或高于同行业水平；(2)应收账款、其他应收款、预付账款3项合计占流动资产、总资产的比例是否过高；(3)是否存在委托理财、抵押担保等潜在损失；

(4)是否存在关联方长期占用巨额资金情况。2.分析企业偿债能力，主要通过流动比率、速动比率、资产负债率、利息保障倍数、经营现金净流量与负债比率、到期债务本息偿付比率等指标来分析企业的偿债能力、财务弹性以及企业所面临的财务风险。3.通过应收账款周转率、存货周转率、总资产周转率以及营业周期等营运能力指标来判断企业在资产管理方面的效率。 

(三)谨慎选择客户 

会计师事务所在接受客户前，应先做好征信调查，而且要评估自己有无能力提供此项鉴证服务。此外，会计师事务所在甄别客户时必须高度关注客户是否存在经营失败、客户管理当局是否存在重大欺诈行为的迹象。如果对于该客户管理阶层的诚信存有重大疑虑，应有勇气坚持立场，必要时尽早抛弃。事实上，选择优质客户，远离不良客户，已经成为事务所提高审计质量、防范审计失败的重要环节。 

(四)保持高度职业审慎和职业判断能力 

审计人员既要了解过去有关的事件及被审计单位或被审者的诸多表现，如管理当局的工作态度、责任心及诚实品质等，又要警惕可能出现的不正当行为，尤其要重视那些容易产生错弊的资产情况，还要进行风险分析和控制评价。因此，在编制审计计划时，应考虑到导致会计报表严重失实的错误与舞弊存在的可能性。审计人员应从以下几个方面保持应有的职业谨慎：1.具有预防、识别、检查舞弊的基本知识和技能，在审计时警惕相关方面可能发生的舞弊风险。2.根据被审计项目的重要性、复杂性以及审计的成本效益性，合理关注和检查可能存在的舞弊行为。3.运用恰当的审计职业判断，确定审计范围和审计程序，以发现、检查和报告舞弊行为。4.发现舞弊迹象时，应及时向适当的管理当局汇报。 

【主要参考文献】

[1] 杨利红. 对我国上市公司会计报表舞弊的识别[j]. 商场现代化，2009(2). 

[2] 李毅. 试论会计信息化舞弊的防范与内部控制的建设[j].中国市场，2008(48). 

[3] 张红云. 对会计软件进行财务舞弊情况的调研与分析——美国 

舞弊审计篇10

一、引言

近年来，国内外会计舞弊及审计失败案件频频出现，使得企业会计舞弊问题成为社会关注的焦点。舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不正当或非法利益的故意行为。舞弊行为主体的范围很广，可能是被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方。尽管早期的审计准则不承认注册会计师负有舞弊审计责任，但迫于社会公众和政府的压力，独立审计职业界纷纷修订执业准则，要求注册会计师在计划和实施审计工作时充分关注由会计舞弊导致的财务报表重大错报风险。因此，会计师必须具备识别会计舞弊的手法，以防范和减少审计风险。

二、会计舞弊的行为特征

会计舞弊分为员工舞弊和管理层舞弊。无论是何种舞弊，都有可能涉及被审计单位内部或与外部第三方的串谋，而舞弊行为的目的则是为特定个人或利益集团获取不当或非法利益。具体而言，会计舞弊的行为特征有如下几个方面：

(一)虚构业务内容，虚列凭证，制造虚假余额

这是一种常见的形式，舞弊通过改动凭证或直接虚列支出进行，如财务人员利用企业偷逃个人所得税的做法，将工资虚拟名单中增加名字和金额，以达到贪污的目的。有时财务人员将银行存款日记账余额故意算错，用转账支票套购商品或者擅自提现等。

(二)商业企业用往来账户偷逃税款

按照规定，一般纳税人的进项税额在款项付讫后才可抵扣。为了逃避税款，在款项不足付款或不愿付款的情况下，企业领导授意财务人员，用以往年度或已下账的付款存根或未用支票存根对日期进行改动，作为抵扣付款凭证，这是企业套取税款的一种非法的舞弊行为。企业赊销商品而产生的应收账款，本应及时收回，但购货单位为了长期占用应付货款，销售企业经销人员和财务人员为了从购货单位谋取私利，而合谋长期拖欠货款，造成企业应收销货款长期挂账。有些企业将外单位还款不冲销往来账，而是截留并转移他处，再通过坏账损失挤列管理费用。

(三)隐瞒收入，虚报损失

企业向供货单位购买货物后，取得了蓝字发票，但又因故将货物退回，取得了红字发票，而财务人员用蓝字发票计入“应付账款”而将红字发票隐瞒，然后寻机转出，贪污此笔款项。企业利用预收账款将尚未实现的收入提前做收入处理，虚报商品销售收入，调节利润；或将预收账款长期挂账，不做销售处理，以达到偷逃税金的目的。

(四)调节费用和利润，以达到不同的目的

如：企业的在建工程试运转过程中所取得收入扣除税金后应冲减在建工程成本，但企业为了调整利润，在“其他应付款”中挂账，或者企业为了控制当年实现的利润，采取在建工程提前报决算、提前转固定资产、提前计提折旧的方式以虚增费用或减少利润。利用“预提费用”科目达到企业所要的目的，也是一种极为常见的手段。如：有些企业为了达到继续享受国家税收优惠的目的，采取虚列预提费用的方式来人为地调节利润，对早已提足的大修理费用支出一直在预提费用中列支，做成“真盈假亏”的假象；有些企业对已预提完毕的预提费用支付时不转销，并将其重新进入成本费用账户，以达到增加当期费用的目的；有的公司为了粉饰业绩，人为虚增销售对象及交易，对并不存在的销售业务按正常的销售程序进行模拟运转，不惜多缴纳一些税金；或对有一定销售业绩的客户，在原销售业务的基础上虚构销售业务，使得公司在该客户名下确认的收入远远超过实际销售收入。

三、会计舞弊的形成原因

虽然从会计舞弊的行为特征上看，其具有较强的主观因素，但是从成因来看，根源还在于制度方面的问题。具体有下面几个原因：

(一)产权模糊、责任虚置，是会计舞弊行为产生的根源

产权制度是经济制度的核心。有效的产权制度能够降低交易成本，提高资源的配置效率，减少交易中的机会主义行为；在产权清晰的情况下，每个经济交易人都将得到其应得的利益，同时也都应支付其应负担的成本，在比较收益和成本、不损害他人利益的情况下再做出行为的选择，这样的制度安排是公平的、合理的、有效率的。但我国现阶段国有企业的产权制度是模糊、不清晰的。法律上国有资产属于全体人民，概念是明确的，但缺乏一个人格化的代表来行使其所有权，人人都拥有却人人都不拥有；国家财政部、国有资产管理部门负有国有资产保值增值责任，同样也缺乏一个人格化的代表来承担这种责任。这是国有资产所有权模糊所带来的保值增值责任的虚置，是国有资产经营权不清晰所带来的管理责任的虚置。由产权模糊带来的国有资产保值增值责任和管理责任的虚置，是国有企业效率低下的原因，也是会计舞弊行为的土壤，为会计舞弊打开了方便之门。

(二)现行的制度导向审计理论存在缺陷

健全的内部控制对防范管理层会计舞弊失效。制度导向审计理论采用的是简化主义，假设建立完善的内部控制可以减少舞弊机会，即如果一个单位有完善的内部控制，并能够在实务中得到有效的运行，则该单位财务报表编制中进行舞弊的机会减少；反之，如果一个单位没有完善的内部控制，舞弊的机会就会增多，财务报表的可靠性也会降低。其审计理念是内部控制薄弱环节地带可能存在更多的错弊，审计人员的重点就是对内部控制存在的薄弱环节的相关业务的实质性程序。但管理层会计舞弊的舞弊主体通常为管理当局，其地位的特殊性使其极易凌驾于内部控制之上而不受内部控制的制约，从而使健全的内部控制对防范管理层舞弊失效。在很多舞弊案例中，被审计单位都有健全的内部会计控制制度，但都被高层管理者藐视或逾越，以致未能发挥应有的功能。

(三)实质性程序失灵，分析程序不够

绝大部分的舞弊采取虚构经济业务的方式，实行一条龙作假，针对目前的监管政策或审计手段进行精心设计，具有很强的隐蔽性和欺骗性。实务中，不少被审计单位聘用了原会计师事务所的从业人员，这使得他们对事务所的审计流程、审计手段、重要性水平等有了更进一步的了解，如果未能充分、合理地运用分析程序，没有站在战略和经营角度对被审计单位所处的行业发展前景及公司前景进行分析，没有对被审计单位的财务情况从行业、会计、财务和市场前景等多个角度进行分析，对可疑的线索视为当然，就不能深入探求真相，查错防弊。由于商业经营的复杂性及管理层的自利性，要想彻底消除舞弊是不可能的。但是，审计人员如果能够秉持专业怀疑态度，保持应有的职业谨慎，并熟悉各种可能的舞弊迹象，则必然能够增加揭示财务报表虚饰的可能性。

四、针对会计舞弊的审计策略

结合上述会计舞弊的行为特征和成因，笔者认为应当从制度设计以及相关人员的技术性操作等方面进行有针对性的策略安排，现提出四个方面的对策：

(一)制订周密的审计计划

审计人员在实施舞弊审计时，应当明确并切实履行其审计职责，尤其要对内部控制系统进行有目的的审查与评价，以便经济、有效地完成舞弊审计任务并降低审计风险。审计人员既要了解过去有关的事件及被审计组织或被审者的诸多表现，如管理层的工作态度、责任心及诚实品质等，又要警惕可能出现的不正当行为，尤其要重视那些容易产生错弊的资产情况，还要进行风险分析和控制评价。在编制审计计划时，考虑到导致会计报表严重失实的错误与舞弊存在的可能性，除内部控制的固有限制外，下列情况会增加舞弊的可能性：1.被审计单位管理人员的品行或能力存在问题。2.被审计单位管理人员遭受异常压力。3.被审计单位存在异常交易，例如期末发生对盈亏有重大影响的交易，发生重大的关联方交易等。4.审计人员难以获取充分、适当的审计证据。

(二)通过了解企业财务状况以识别会计舞弊

有关会计舞弊征兆的研究表明，陷入财务困境的公司的管理层为了掩饰其财务困难，更有可能舞弊。因而，注册会计师与投资者应该对财务状况以及盈利质量差，面临巨大财务压力的公司的会计舞弊情况给予高度关注。财务分析的内容主要有：短期偿债能力分析、长期偿债能力分析、资产营运效率分析、获利能力分析、投资报酬分析、现金流动分析。对于企业的财务状况，可以从资产质量、偿债能力以及营运能力等方面来分析。1.分析企业的资产质量，应着重关注以下问题：(1)存货占流动资产、总资产的比例与往年相比是否大幅度增长或高于同行业水平；(2)应收账款、其他应收款、预付账款3项合计占流动资产、总资产的比例是否过高；(3)是否存在委托理财、抵押担保等潜在损失；

(4)是否存在关联方长期占用巨额资金情况。2.分析企业偿债能力，主要通过流动比率、速动比率、资产负债率、利息保障倍数、经营现金净流量与负债比率、到期债务本息偿付比率等指标来分析企业的偿债能力、财务弹性以及企业所面临的财务风险。3.通过应收账款周转率、存货周转率、总资产周转率以及营业周期等营运能力指标来判断企业在资产管理方面的效率。

(三)谨慎选择客户

会计师事务所在接受客户前，应先做好征信调查，而且要评估自己有无能力提供此项鉴证服务。此外，会计师事务所在甄别客户时必须高度关注客户是否存在经营失败、客户管理当局是否存在重大欺诈行为的迹象。如果对于该客户管理阶层的诚信存有重大疑虑，应有勇气坚持立场，必要时尽早抛弃。事实上，选择优质客户，远离不良客户，已经成为事务所提高审计质量、防范审计失败的重要环节。