预算会计论文十篇

预算会计论文篇1

1.我国政府预算会计系统的构建研究

2.政府财务会计与预算会计的适度分离与协调:一种适合我国的改革路径

3.我国预算会计改革可行性的问卷调查研究

4.论政府预算会计与财务会计的结合

5.试论中国预算会计体系

6.预算会计发展对抑制腐败的功能初探

7.政府会计两翼建设与协调——论政府预算会计与财务会计的结合

8.事业单位预算会计制度改革与创新对策研究

9.中国预算会计体系问题研究

10.我国预算会计存在的问题及改革思路

11.改革预算会计和构建政府会计体系的思考

12.预算会计与企业会计的区别研究

13.浅谈权责发生制在预算会计中的应用

14.论预算会计收付实现制及其改革

15.我国预算会计存在的问题及改革思路探析

16.政府预算会计向权责发生制转变的必要性探讨

17.对预算会计发展的展望

18.略谈我国预算会计制度改革

19.关于我国预算会计体系改革的探讨

20.我国预算会计60年改革探索及启示

21.我国当代预算会计制度变迁的价值判断

22.浅谈预算会计中权责发生制的应用

23.预算会计改革的思考及对策

24.预算会计制度改革对行政事业单位会计的影响

25.政府会计体系三分法与预算会计的优先完善

26.浅谈预算会计与企业会计的区别

27.权责发生制下政府预算会计问题研究

28.改革预算会计,构建有中国特色的政府会计

29.预算会计发展对抑制腐败的功能初探

30.我国预算会计体系现状分析

31.浅议我国预算会计制度的内涵和缺陷

32.中国预算会计体系改革透视

33.我国政府会计改革后的现状、问题及建议——从现行预算会计制度谈起

34.国库集中收付制度下预算会计改革初探

35.论预算会计制度改革对行政事业单位会计的影响

36.论我国预算会计的定位

37.高等学校会计制度改革研究——基于财务会计和预算会计二维体系

38.政府预算透明度与预算会计改革研究

39.预算会计改革引入权责发生制的探讨

40.对我国预算会计引入权责发生制的思考

41.我国预算会计引入权责发生制的探讨

42.试论我国预算会计准则体系的建立和完善

43.行政事业单位预算会计存在的问题及其解决途径

44.我国预算会计核算基础研究

45.政府预算会计引入权责发生制的探讨

46.我国预算会计问题及对策

47.我国预算会计的现状及改革思路刍议

48.关于会计工作中预算会计与企业会计的比较探析

49.浅谈政府会计制度改革——权责发生制预算会计的应用

50.探讨权责发生制政府预算会计改革  

51.政府预算会计与财务会计的结合

52.预算会计中权责发生制的应用探析

53.会计要素视角下预算会计核算内容的改革研究

54.权责发生制在预算会计中的应用探索

55.我国高校预算会计应用权责发生制的研究

56.我国现行预算会计体系的缺陷分析

57.企业会计与预算会计会计要素比较研究

58.高校财务会计和预算会计结合的模式选择及路径分析

59.我国预算会计发展的新趋势

60.试论我国预算会计改革

61.中西方政府预算会计概念框架几点比较及启示

62.政府预算会计与财务会计如何衔接

63.我国政府预算会计系统的构建研究

64.论我国预算会计存在的问题及改革措施

65.预算会计模块化教学改革研究

66.国库集中收付制度下我国预算会计的改革

67.我国政府预算会计改革模式研究

68.中国预算会计与美国政府会计资产要素的比较

69.预算会计和政府会计及非营利组织会计概念辨析

70.浅谈预算会计的不足及对策

71.论《预算会计》课程教学改革——以华中科技大学武昌分校为例

72.对行政事业单位现行预算会计有关问题的思考

73.我国现行预算会计存在的问题及对策探析

74.浅析我国预算会计的权责发生制改革

75.试论预算会计的历史沿革及发展趋势

76.当前我国行政事业单位预算会计的现状与完善对策

77.预算会计与企业会计核算原则的比较研究

78.我国预算会计体系应改为政府与非营利组织会计体系

79.行政单位预算会计工作中存在的问题与对策

80.权责发生制在我国预算会计中的应用探索

81.我国政府预算会计和政府财务会计的协调

82.刍议我国预算会计存在的问题和对策

83.“预算会计”课程教学改革

84.对现行预算会计的思考

85.预算会计与企业会计存在的差异研究论述

86.浅述预算会计与企业会计 

87.我国预算会计制度改革思考

88.预算会计内部控制目标及其实现途径

89.预算会计发展对抑制腐败的功能初探

90.新会计环境下预算会计的改革和政府会计体系的构建

91.浅析预算会计核算基础的改革

92.深化预算会计制度改革问题与对策

93.我国高校预算会计的现状及变革浅析

94.预算会计与企业会计的差异分析

95.预算会计向政府会计改革的准备工作

96.试析预算会计与企业会计的差异

97.我国预算会计现状与发展思路

98.论我国预算会计改革

预算会计论文篇2

本文在分析了我国现代政府会计与传统预算会计的区别之后提出构建政府会计的的设想。在国外,预算会计和政府会计的概念是有区别的。西方预算会计的核算内容,主要是政府预算资金的收支活动,政府会计的范围则比预算会计更为广泛,还包括了那些并不反映为预算收支的政府资金运动。我国至今还没有真正建立政府会计,即使有,也是政府的预算执行会计。随着经济国际化的发展,政府会计标准也趋于国际化。为加快预算会计向政府会计体系转换的进程,作者建议重新构建我国的政府会计体系。为此应先从现代政府会计与传统预算会计二者的区别出发。现代政府会计与传统预算会计不只是名称不同,更主要的是内容不同、职能作用不同。预算会计是反映政府的预算收支及其结果的会计,现代政府会计应是现代政府财务会计,即以财务收支为主导的政府会计。也就是说,现代政府会计除了包括传统预算会计的内容外,还要完整、系统、连续地反映预算收支对政府财务活动产生的累积影响。二者的主要区别是如下。

1会计对象不同预算会计以预算资金及其运动为对象,以预算年度为会计期间,确认、计量、记录和报告当年的预算收支及结果。现代政府会计以政府单位为会计主体,除了包括预算会计对象外,还包括整个预算资金的连续运动及累积结果,将国有资产及政府的债权、债务的价值运动也作为政府会计对象。

2会计基础不同历史上,世界各国的预算会计和政府会计都是采用收付实现制会计基础,近年来,随着预算体制改革和对政府会计信息需求的不断扩大,权责发生制的政府会计逐渐成为各国政府会计的主流和改革方向。经济合作与发展组织(OrganizationforEconomicCooperationandDevelopment,OECD)的大部分国家已进行了政府会计基础改革,改革后采用的会计基础分为三种:修正的权责发生制、修正的收付实现制以及完全的权责发生制。GASB的第34号准则公告则要求政府会计根据财务报告视角采用双重形式的会计基础:政府整体报告、企业基金使用完全的权责发生制,政务基金使用修正的权责发生制。我国现行预算会计制度规定,除事业单位经营性收支活动采用权责发生制外,一般都采用收付实现制。对预算收支业务,预算会计采用收付实现制会计基础,有其优点,但政府会计,由于其会计对象扩展、会计目标扩大,为了客观、真实地反映政府财务活动及其财务状况,保证会计信息的相关性和可靠性,会计确认基础不应采用单一的收付实现制,而应采用修正的收付实现制,即在收付实现制的基础上,对某些会计事项要采用权责发生制。

3会计模式不同由于政府会计资金来源的特殊性,在其使用上,往往要限定用途,即通过预算限定。因此,为更好地体现专款专用原则,现代政府会计应从传统的预算会计模式扩展为基金会计模式。我国应逐步建立起具有中国特色的基金会计模式。

4会计要素不同我国预算会计有资产、负债、净资产、收入和支出五个要素,这种划分体现了预算会计与企业会计的区别,基本上符合国际惯例。但与GASB规定的政府会计要素作进一步比较后,发现两者之间还是存在以下差异:首先,资产定义方面不同:GAS对资产定义的内涵是一种财务资源,我国则将其定义为一种经济资源。其次,GASB为了区分各年度的财务受托责任,将基金资产(负债)与固定资产(长期负债)分开处理,我国并未进行区分。中美两国政府会计要素差异具体。

5财务报告不同首先是财务报告的目标不同,现将中美政府财务报告目标的区别进行比较(具体见表2)。传统预算会计提供预算执行情况报告,是为政府部门、各级人大服务的;现代政府会计提供政府财务报告,政府财务报告应全面反映政府财务业绩、与受托责任相关的财务及非财务信息。其次是财务报告的组成和具体内容不同,政府财务报告要复杂得多。最后是政府财务报告由于其使用者的广泛,为证明其客观公允性,一般需要进行财务报告鉴定,而传统预算会计是不需要进行会计鉴定的。长期以来,我们强调预算会计是预算管理的工具,预算会计主要为加强预算管理提供有关信息资料。由于预算分期,预算管理的重心主要在于预算当期的财务收支,预算会计也就自然把核算的重点放在当期预算收支执行情况及结果方面。从另一个方面看,会计理论界也没有对预算会计与政府会计的区别与联系作深入的研究。作者认为,应从政府财政、财务收支的角度重新构建我国的政府会计,预算会计应当作为预算执行会计融合在政府会计之中。超级秘书网

因此,作者主张,财政总预算会计和行政单位会计应当合二为一共同组成政府会计,国库会计执行政府总预算出纳保管业务,收入征解会计执行政府总预算收入业务,基建拨款会计执行政府总预算的基本建设支出业务,三部分都参与财政总预算的收支运行,因此也是政府会计的组成部分。随着我国财政预算管理体制改革的逐步深入,原有的预算会计应逐步向政府会计扩展,而且我国正尝试构建政府与非营利组织会计标准体系。因此,建立政府会计体系是我国预算会计改革的长期目标和思路。建立政府会计,有利于政府职能的转变,是适应预算管理制度改革的要求,有利于客观真实地评价政府的公共受托责任,满足国家宏观管理的需要,实现其会计目标。因为政府会计与预算会计相比,其涉及的会计事项要比预算收支复杂得多,政府会计应当对整个财务收支情况及财务状况承担受托责任。总之我们相信,只有不断地吸收其他国家政府会计改革的优秀理论、思想、技术和方法,我们才能在强壮自身的过程中不重复发达国家的曲折和弯路,才能使自身的落后状态尽快适应其最新的发展,从而实现后来者居上！正如诺曼•马克斯所说,当今时代带给我们的是挑战和机会。

虽然我国在会计及相关领域的研究和实践起步较晚,但我们坚信在未来的发展空间里,只要我们正视问题并坚持努力开拓,一定能找到符合我国政府会计的实际理论、技术和方法,以期更高、更远的未来！

参考文献

[1]杜雁.基于公允价值的写作论文我国政府会计研究.湖南大学.硕士论文,2005,10.

[2]王娟.我国政府预算会计改革的研究.天津财经大学.硕士论文,2007,5.

预算会计论文篇3

「关键词预算会计；问题；对策

以1998年1月1日起全面执行《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则》（试行）、《事业单位会计制度》为标志，表明我国预算会计已摆脱计划经济体制下的模式，走上了建立适应市场经济需要，具有中国特色、科学规范的预算会计模式的道路。近几年，随着财政管理体制改革的步伐加快，按照公共财政理论设计的预算管理模式已开始建立，预算编制、执行等环节的管理制度正在发生根本性的变化，预算会计的客体运行环境又发生了变化，因此，现行预算会计又面临着新的问题与不足，需要进一步改革和发展。

一、我国现行预算会计存在的问题

我国现行预算会计包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。从预算会计的适用范围看，相当于国外的政府会计。自1998年实施新的预算会计制度以来，我国的预算会计环境发生了重大变化，我国以加强和规范财政管理为中心，在财政预算管理制度方面进行了一系列改革，包括编制部门预算、推行国库集中收付制度、实行政府采购制度等。改革的实施使预算会计制度在核算内容上出现了许多新情况，原来的核算内容及核算方法已不能适应新的变化，迫切需要对预算会计制度进行进一步修改和完善。另外，从政府会计改革的趋势看，由于我国预算会计仍采用收付实现制，与国际通行做法存在较大差异，在执行中也暴露中一些深层次的问题。

1、现行预算会计不能真实、完整地核算和反映实施国库集中收付制度和政府采购制度后出现的新业务

国库集中收付制度和政府采购制度的实施，使财政资金的流向发生了重大变化，如预算单位用于发放工资、购建固定资产、购买材料及服务等所需要的财政资金不再由财政通过主管部门拨入用款单位，而是由财政部门从单一账户或采购专户按规定程序直接拨入职工工资账户或直接拨付给提供商品或服务的供应商，行政、事业单位收到的财政资金不再表现为货币资金，而是一方面表现为收入的增加，另一方面表现为费用的增加（如工资支出等）或非货币性资产的增加（如存货、在建工程、固定资产等），这就需要对行政单位和事业单位会计制度规定的核算内容进行相应的修改。同样，在财政总预算会计中，也要核算和反映这一资金流向的变化。尽管财政部已针对改革试点情况在预算会计制度中作了一些相应的修改，并制定了试点核算办法，但是，该办法仅适用于中央试点单位，不适用于地方财政和所属预算单位，目前，各地区均在开展财政支出方面的改革试点，如“集中核算”、“集中支付”等形式，由于我国实行的是全国统一的会计制度，而试点办法又没有兼顾地方做法，不利于各地开展会计核算。另外，由于尚未突破收付实现制基础，试点办法也不尽完善，例如，在采购材料物资过程中，可能出现不同的情况，有的材料物资已到，但发票账单未到；有的发票账单已到，但材料物资未到；有的可能采取一次付款方式；有的可能采取分期付款方式，等等。这样，在行政、事业单位的会计上遇到的问题是何时确认购入的资产？购入资产按什么金额入账？在总预算会计上遇到的问题是何时确认财政支出？支出按什么金额入账？在收付实现制下，行政、事业单位只能在实际收到拨款单据时按拨款金额确认和计量购入的材料物资，如果采购过程跨年度，则不能完整反映该项经济业务活动；在收付实现制下，总预算会计只能在实际拨款时按拨款金额确认和计量财政支出，如果在年末时，采购已基本完成，但款项尚未付清，或按照采购合同须扣留部分保证金，则在年末会形成财政资金结余，这种会计处理不能真实反映预算执行情况。

2、现行预算会计不能为编制部门预算提供相关的会计信息

从表面上看，编制部门预算似乎与预算会计没有大的关系，但从实质上看，预算会计信息是编制部门预算时的一个重要依据，是编制部门预算的基础。我国的预算编制正在以“零基法”取代“基数法”。在传统的“基数法”下，按照基期年的支出基数简单地加上一个增长比例确定各部门的支出指标，因而，在决策时不需要过多的会计信息，在这种情况下，传统的会计核算基础存在的弊端也没有显现出来。但在“零基法”下，一切从“零”开始，主要根据各部门的职责、占用的经济资源、人员配备等客观因素来确定资金使用额度，因此，编制“零基预算”，除了有核定编制、制定标准定额等相关配套制度外，摸清各部门的“家底”、充分了解各部门资源占用和使用情况，具有十分重要的作用，如果没有可靠的会计信息，就无法编制“零基预算”。我国的行政、事业单位长期以来在使用预算资金、开展公务活动中形成并拥有大量的房屋、建筑物等固定资产，许多事业单位如科研、高校、医院等单位还拥有相当数量的股权投资。由于我国的预算会计主要侧重于财政资金的收支核算，对各单位占用的大量长期资产关注不够，固定资产的建造和使用在管理上脱节，先由建设单位完成基建任务，项目竣工后再由建设单位移交资产使用单位。固定资产的建造并不在行政、事业单位的账簿中登记和反映，只有办理竣工验收交接手续后方可予以登记。在实际工作中，行政、事业单位因基建形成的固定资产存在登记不及时、甚至不入账等情况；即使已入账的固定资产，按现行制度规定不计提折旧，无法反映固定资产的使用情况，虚增了资产价值。行政、事业单位长期资产的核算存在账目不实、资产虚增等问题，不能真实、完整反映各单位占用的经济资源及使用情况，难以为编制部门预算提供清楚的“家底”。

3、现行预算会计不能全面、完整地揭示政府债务的真实信息

近年来，我国实施积极的财政政策，发行了大量的国债，我国还从世界银行等国际金融组织及外国政府借入了相当数量的外债，这些债务均为政府的现实负债，应当在财务会计报告中予以反映。但是，现行预算会计不能提供这方面的完整信息。由于现行预算会计以收付实现制为核算基础，财政支出中只反映当期实际的还本付息数，但不能计提利息支出，政府的负债只反映当期本金数，没有反映应由本期负担、以后年度偿付的利息数。在我国的一些西部地区，地方政府欠发工资问题并没有根本解决，这些应付未付的工资也没有在预算会计报表中反映出来。另外，一些地方政府为企业提供担保等事项时有发生，这些或有事项形成的或有负债也没有予以充分披露。在收付实现制下，政府的这些债务被“隐藏”了，不能真实地反映政府的财务状况，夸大了政府可支配的财政资源，造成虚假平衡现象，不利于政府有效监控财政风险、评估财政状况，对财政经济的持续、健康运行带来隐患。

4、现行预算会计不能提供完整、透明的政府会计信息

自1998年以来，全国人大加大了对财政的监督，审计署连续公布1999——2004年度的财政审计报告，政府预算及相关信息引起了全社会的广泛关注，社会公众对政府会计信息的完整性和透明度提出了新要求。虽然我国的财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计各有一套会计报表，并提供汇总的会计报表，但各套报表自成体系、分别编报，无法通过汇总生成政府整体的合并资产负债表，没有一套能够完整地反映各级政府的资产、负债和净资产全貌的合并会计报表。现行预算会计虽然提供关于政府整体的预算报告（包括未来财政年度的预算收支报告和预算执行情况的报告），但由于许多类别的财政交易（例如政府基金和预算外交易）并未包括进来，这些报告并不是完整意义上的政府整体的预算报告。另外，长期以来，我们只强调预算会计为预算管理服务，预算会计是预算管理的工具，因而造成预算会计仅侧重预算资金的收入、支出及结存的核算，财政每年向人大提交的财政预决算报告也主要是针对财政收支及预算执行情况，对于使用财政资金所形成的庞大的固定资产及其使用情况、政府举借的债务以及还本付息情况、或有负债、税式支出、预算资金的使用效果等缺乏有关的信息披露，不仅立法机关、审计机关和社会公众难以进行监督，财政部门自己也缺少了宏观决策所需的重要信息。

5、现行预算会计不能适应政府投融资体制改革的要求

近年来，我国财政投融资体制的市场化进程不断推进，政府投融资主体多元化，随着私人部门介入公共领域，对政府部门会计信息的透明度和准确性提出了更高的要求，一方面要求实现与政府部门会计信息的可比性，另一方面要求政府部门提供充分的信息来对成本进行计价、核算和比较。

6、现行预算会计不能适应WTO及国际竞争的要求

中国的入世关键是政府的入世，经济全球化使政府变成了企业或使政府企业化，既然是企业，当然就要按企业规则办事，这样才能生存和发展，而企业会计核算确认基础是权责发生制，因此以收付实现制为核算基础的现行预算会计不能较好适应政府公共管理的要求，不能实现以绩效为导向的管理。

二、改革我国现行预算会计的对策

随着社会主义市场经济体制的完善和公共财政框架的构筑以及部门预算、国库集中支付制度、政府采购制度等改革的不断深入，现行预算会计的弊端和不足越发显现，必须对现行预算会计进行改革，从中国的实际出发，参照发达国家预算会计实践的成功经验，发展更为全面的预算会计。

1、重新构造预算会计体系

现行的预算会计体系（狭义）包括：财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计。但随着预算管理制度的改革，我国预算会计体系将向“政府和非营利组织会计”发展。我国可以借鉴发达国家对企业会计和非企业会计的划分方法，即按照单位活动的目的（而不是组织类别）的不同进行分类。对于不以营利为目的的非企业会计则可以按照其核算重点的不同进一步划分为政府会计和非营利组织会计。应对我国现行预算会计从整体框架上进行全面改革，研究制定我国政府会计、非营利组织会计核算制度和财务会计报告制度。预算会计体系在近期应由政府会计和事业单位会计构成，在远期应是政府会计体系，其中政府会计包括财政总预算会计和行政单位会计，财政总预算会计和行政单位会计是总和分的关系；事业单位会计在近期应纳入非营利组织会计，在远期应向企业会计靠拢。把政府作为会计与财务报告主体，引入“债权制”和“受托责任”概念。我国政府财务报告应当提供全面反映政府业绩和财务受托责任的财务及非财务信息，披露预算情况、国有资产、政府采购基金、社会保障基金等方面的信息。超级秘书网

2、逐步转向权责发生制会计基础

权责发生制是使用者评价政府财政受托责任履行情况的必要手段，也是新公共管理体制下政府会计的改革方向，发达国家不同政府会计模式都不同程度地采纳了这一会计基础。根据权责发生制原则，收入只有在政府提供服务时才加以确认，而且在政府接受服务以后，就应该将相应的义务确认为当期费用，并将其作为债务列入资产负债表，这样，政府的财务报告就可以完整地反映政府的财政状况和运行成果；同样，权责发生制要求在资产负债表上确认所有的经济资源，如新西兰将高速公路和其他基础设施确认为资产，并确认了其折旧费用，这样就会使政府更加注意其对有关资产的管理和维护，更好地认识未来的短期债务、更好地管理基础设施、更有效地重新分配预算。我国预算会计会计基础应是渐进式转变，先事业单位会计后政府会计，先报告系统后预算系统，先个体后整体，先地方后中央。在我国政府会计改革的初期，我们可以考虑借鉴德法模式的修订的收付实现制，即首先确认应收账款和应付账款，实现收入和支出在各个期间的平衡，明确政府当期的受托责任履行情况。

预算会计论文篇4

（1）政府资金的收支活动和政府采购的新业务在现行预算会计制度中不能真实有效的反映出来

预算会计以政府资金活动和流向为主要筹划和管理内容，预算会计信息为政府财政决策和各项管理措施的制定具有非常重要的影响。简单地说，预算会计制度的建立就是为政府更好的、更精细的管理好每一分钱服务。其工作要求以精准性和客观性为主要目标，但是在这项制度的建立过程中却存在诸多问题不得不是他们更加有效的承担起活动的本质。政府职能在转变，涉及财政管理的资金收支内容也发生了很大变化，政府采购业务也发生了相应的变化，因此在这样的基础上建立起来的预算跨级制度也发生了比较明显的变化。因此这成为影响和提升预算会计制度建立过程中一项非常重要的内容和作用，使之成为影响和提升工作质量的一项关键之举。而现行预算会计制度对于一些新增业务和内容的针对性还存在很大的迷糊性。

（2）政府部门的债权债务信息没有在现行预算会计制度找到相应的对应位置

我国政府在近几年的发展和改革过程经常以国债和地方性债务的形式作为调节市场经济的一种重要形式，而且政府债务也在很大程度上完善了地方财政和金融生态体系。但是这些债务信息作为地方财政管理中的一重要内容却没有在预算会计信息中发挥重要的、明显的作用，这成为影响整个工作质量的一项重要内容。同时这在地方债务的管理中也造成了诸多不便。甚至有的政府无法从预算管理中合理规划自己的债务，造成举债过多，债务信息不准确等问题，在很大程度上影响了政府财政管理的真实能力。同时这也为经济的发展和管理造成了很大程度的不良影响，同时这也成为导致整个经济发展的一项非常非常重要的制约因素。

（3）核算科目设置中还存在一些不完善环节

近几年由于我国政府职能转变较快，出现了一些新的财政管理实务，这些在预算会计管理过程中也出现了比较明显的管理科目设置问题，而且这些问题也都在管理过程中造成了财政管理上的诸多不便，这样的条件下造成了管理过程中一些管理事项不能及时的作为财政管理的基本信息出现在正常的事物性管理过程中。因此，核算科目设置应当将这些新增业务内容囊括在内才能符合当前的财政管理发展形势。但是就目前情况来看，预算科目设置必须在适应其发展的过程中发挥非常重要的作用，为其在发展过程中制定适应各种变化的核算科目调整机制，帮助其发展质量的提升。

（4）我国政府投融资体制改革与现行预算会计制度存在冲突

未来我国政府的投融资体系建设已经成为影响地方经济和财政状况改善的一项重要措施。而投融资体系的建立尤其需要财政预算管理，只有在这样的条件下才能更好的规划好投融资的力度和方向。而现行的预算会计信息对这项制度的建立和完善还没有十分明确的制度设计和安排。确切的说投融资制度还没有完全成为影响和提升整个政府工作的关键所在，这为我们的地方经济发展创造了重要的基础和机遇，成为整个政府财政管理工作中面临的主要任务。这为我们的经济发展带来了明显的变化和影响。在未来经济发展中尤其需要将政府投融资管理能力与预算会计制度的改革和建立打造相互联系的桥梁。

二、现行预算会计存在问题的完善对策

（1）依据政府职能的转变完善预算会计核算体系

预算会计核算体系应当能准确反映政府的财政收入和支出状况，这在很大程度上影响着政府财政管理的能力和对经济调节的控制力。当前，一些核算体系中的内容不能正确反映政府财政收支状况，造成这种现象的一个重要原因就是预算制度在建设过程中不能正确面临整个经济状况的重要基础和关键所在，并在这样的程度上成为制约经济发展的关键和原因所在。为此，政府必须以财政管理的实际情况为出发点，不断完善预算会计核算体系。具体工作中应当组成专门的改革小组，对现行预算会计制度的合理性和科学性进行重新评估。对于符合当前财政管理情况的制度条框应当保留下来，而对于那些由于时代因素出现的漏洞、偏差等问题应当根据当前的状况提出实际改革政策和原因。并在这样的过程中形成新的具有时效性的完善策略和对策。

（2）预算会计制度中应当引入权责发生制的核算方式

债务信息应当成为预算会计体系中管理和规划的一项重要内容。为此在具体的制度中应当引入债权发生的核算方式，并在这样的基础上使之与预算会计制度相互对应。而且在发展过程中应当建立与之相对应的动态调整机制。政府在发行债权或者其他形式的债务过程中必须对具体内容和数额做好严格预算，并应当依据预算作出改革调整的具体措施。这有利于我国政府债务管理能力的提升。同时在很大程度上也影响了他们在建设过程中实际应用这些债务基础的关键因素。而且这些因素也应当成为影响和提升这些债务的关键原因所在。

（3）完善预算会计科目的设计体系

预算会计制度中核算科目也是影响预算会计制度的一项重要内容。为此在这样的过程中我们应当在其基础上按照他们的过程使之相对应。就预算会计制度本身的性质而言，它的核算科目不是一成不变的，它是随着政府职能的转变和财政支出项的增加而不断调整的。当前我国政府财政预算的一些支出状况之所以没有在预算体系中给出具体的指导和对应，一个重要原因就是对预算会计制度中的这些内容没有预算科目的设计和设置。因此这对整个经济的发展状况也做出了非常重要的努力措施，并且这在发展过程中也具有非常重要的影响和提升作用，成为整个经济发展过程中的一项重要作用和基础支撑。

（4）加强预算会计的核算制度建设

预算会计论文篇5

一、建立统一的内部会计控制制度

内部会计控制是指单位为提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行，避免或降低风险，提高经营管理效率，实现单位经营目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。企业建立内部控制是企业加强管理的重要措施，其目的是为了实现企业的目标。当前我国会计信息失真现象比较严重，社会各界对此极为关注，因此，我们应建立和完善统一的内部会计控制制度。

(一)建立约束管理者的制衡机制

强化单位内控，关键在于单位管理者制度是否与单位控制制度统一起来。

(二)建立以“防”为主的控制体系

对单位有关人员的业务活动，必须明确业务处理权限和应承担的责任。

(三)建立以“堵”为主的监控防线

单位的各个岗位，各个环节、各项业务除会计部门常规性的会计核算外，还必须进行日常性和周期性的检查，及时发现漏洞和处理问题。

(四)建立以“查”为主的治理机制

以现有的单位核算中心为基础，建立内部审计委员会。

(五)加强资金管理，以严理财

高度重视和切实加强单位资金管理工作，建立和完善单位内部结算中心及财务管理制度。

二、内部会计控制的基本方式

内部会计控制应该是一种全方位、多层次的多重会计控制防线，主要包括：

(一)分工控制

单位应合理设置会计及相关工作岗位，不相容职务相互分离，形成相互制衡机制。主要包括以下几方面：会计与出纳分离；授权进行与执行某项经济业务的职务分离；执行与审核某项经济业务的职务分离；执行与记录某项经济业务的职务分离；保管与记录某项财产的职务分离。

(二)授权控制

单位内部部门或某个职员在处理经济业务时，未经授权和批准，就不能接触这些经济业务。既规定了各级管理人员的职责范围和业务处理权限，也明确了他们应承担的责任。使经济业务在发生时就得到了控制，是一种事前控制，可以保证单位既定方针的执行和限制。授权控制有一般授权和特殊授权两种形式。一般授权是对办理一般经济业务权力等级和批准条件的规定；特殊授权是当某项经济业务超出一般授权范围时，所给予的处理经济业务的权限。

(三)会计系统控制

要求单位依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。主要包括：根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，并经专人复核后，经过规范的凭证传递程序，登记明细分类账和总账。定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，作到账账相符、账证相符、账实相符。

(四)预算控制

预算控制要求单位对各项经济业务编制详细的预算或用款计划，井通过一般授权或特殊授权，由相关部门对预算的执行情况进行控制。预算的编制必须体现单位的经营管理目标，并明确责权；执行过程中，允许经过授权对预算进行调整，使其更加切合实际；应当定期反馈预算执行情况，严格控制无预算的支出。

(五)财产保全控制

指为了确保单位财产物资安全完整所采用的各种方法和措施。对于单位的货币资金、固定资产等财产物资，授权专人进行保管，建立定期清点制度，保证财产物资账实相符。

(六)风险控制

单位必须树立风险意识，针对各个风险点，建立有效的风险管理系统，通过对风险的预警、识别、评估、分析、报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制，使财务管理更好地为生产经营服务。

(七)内部报告控制

要求单位建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供经济活动中的重要信息，增强内部管理的时间性和针对性。

(八)电子技术控制

运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，确保内部会计控制的有效实施；但同时也要加强电子信息系统开发与维护、文件储存与保管、网络等安全方面的控制。

三、内部会计控制的实务要点

(一)货币资金控制

1．一般现金收入应采用连续编号的“现金收据”进行控制，有条件的使用收银机，收据由交款员、出纳员、负责人共同签章，存根妥善保管。

2．每天收入的款项，应全部存入银行，“送款单”要及时交会计人员审核，并据以记账。

3．邮寄收款采用“邮寄收款清单”来控制，先由收发人员登记收受日期、汇款单位和个人名称、地址、款项数额，并随时送交出纳员签收。

4．支出款项除零星小额外，一般都应用银行支票支付。严禁签发无记名、空白支票。签发支票的图章必须由相关责任人分别保管，不得由出纳员一人包办。

5．一切款项支付，应采取“付款单”控制。“付款单”除应附有原始收据或发票外，还必须经领导审批，经办人员在凭单上签名盖章。

6．支付工资须编制工资表，经负责人审核后，方可支付。发放时，应由领款人签章．工资标准若有变动，须有劳资部门文件；工时、产量记录一定要有班组、车间负责人的审签。

7．日常零星开支可实行备用金制度进行控制，并要求经营人员定期列具清单，进行报销。

8．出纳员的工作要与登记分类账的工作分开，尤其是出纳员不得接近客户明细账，以防挪用、侵占公款。

9．设置专人或由总账会计按月根据银行对账单与有关账簿进行核对，编制调节表，不要由出纳员担任此项工作。

(二)采购业务控制

1．采购业务应由采购部门负责。主要通过各部门填制“请购单”进行控制，会计部门首先依据“请购单”核对库存和预算，无误后筹资付款，以控制盲目采购。

2太宗定货应采用“定货单”方式控制。采购人员经过货比三家后，将购货名称、价格，数量及其他条件填入“定货单”上，一份送供应单位按时送货，一份留存备查。如有巨额货物购进时，应以公开招标方式办理。

3．向个体工商户或农民采购物品，采用“双发票”控制。除交易市场统一开据发票外，应附有详尽说明的个人收款收据，以防虚假。

4．采购货物送到时，应由保管部门验收，并填制“入库单”，由验收人及负责人签章，一份留备登账，一份交采购部门。

5．采购部门根据定货单，入库单和供应单位的发票，相互核对无误后，送交会计部门，出纳、会计据以付款登记。

6．领用物品凭审签的“出库单”。财会部门应随时核算账面余额与实存量是否相符，以杜绝监守自盗。

(三)销售业务控制

1．一般单位应设专业销售机构负责销售业务，主要通过“定货单”进行销售控制。

2．所有销货，均应采用统一发票，发票由会计部门统一管理，并采用定期复核制度，以杜绝大头小尾或销售不给发票的弊端。

3．现销交易，应由营业员、出纳员和会计人员三者通过“收银票”控制，各司其职，互相牵制。

4．经手销货人员，不得参与销货明细账和应收账款明细账的登记工作，以防私收账款，挪用现金或捏造客户，虚增资产。

5．赊销业务、销售折让和折扣以及坏账处理，须经主要领导的书面核准，方可办理，以防经办或收款人员私情减让或隐瞒货款弊端的发生。

(四)资产的会计控制

各项资产的增减变动、保管、维护和记录，都要进行严格的控制。一般情况下采用永续盘存制，会计部门的分类账要定期与仓库、行政设备部门的实物账相稽核。限制非授权人员触动和处置，防止发生盗窃、损失和伪造、篡改记录的行为。对资产的会计责任、维护保管责任要划分清楚，以揭发可能存在的损失浪费现象或盗窃行为。对于重要资产(包括会计凭证和记录)，要规定必要的防护措施，定期检查和保险，以确保安全。对于某些技术资产，应禁止非指定人员操作，防止设备损坏和技术资料失密。

(五)会计记录控制

会计记录控制是整个会计控制的核心，包括可靠的凭证制度，完整的簿记制度，严格的核对制度，科学的预算制度，合理的会计政策和程序等。

1．可靠的凭证制度．其基本要求是种类齐全，内容完整，连续编号。种类齐全是要求一切经济业务都要通过合法的原始凭证加以反映，不应使某一活动处于凭证的监督之外；内容完整指凭证具有良好的设计格式，不仅能够全面反映经济业务的情况，还须能反映出几个部门共同处理的手续。连续编号指所有凭证都应顺序编号，防止伪造和销毁，以掩饰劣迹行为。所有凭证要按月装订成册，妥善归档保管。

2．完整的簿记制度．是指在可靠的凭证制度基础上，依据设署的科目建立账户，并遵守会计原则进行核算和登记账簿，做到不重不漏，明晰可靠．同时还可按责任会计的账户分类，将其经营成果与有关负责决策人加以记载，不仅确保会计记录的严密性，更重要的是达到有效的成本费用控制。

3．严格的核对制度。包括凭证之间的核对，凭证和账簿之间的核对，账簿之间的核对，账簿与报表之间的核对。通过核对，做到证、账、表三相符。

预算会计论文篇6

预算会计具有三个显著特征：一是公共性，这点主要体现在会计主体上，预算会计的会计对象是各级政府、行政部门和由政府财政预算拨付经费的非营利性机构，会计主体为政府和公共部门，目的是实现公共职能，其核算对象为公共资产，以公共实务作为核算依据，考核指标是公共业务成果。二是非营利性，预算会计是不以盈利为目的的。三是财政性，预算会计的服务对象与国家财政存在资金关系。基于以上三点，预算会计与企业会计在性质上的区别主要体现在：

1.1不计利润，计结余对于企业会计而言，利润不仅是企业收入与成本相互抵消所形成的资金结余，同时也是企业资本运作所产生的报酬，而预算会计的结余只是会计主体财政收支相互抵消产生的结果。企业会计的利润表现企业所具备的扩大再生产的能力，是资本的报酬形式，而预算会计的结余只说明财政收支的对比状况。对于行政预算而言，结余情况不能与财政状况直接划上等号，无法作为考核行政预算单位财政管理水平的合理标准。

1.2采用收付实现制会计核算的收支处理原则包括权责发生制和收付实现制，根据我国现行的会计相关法律法规，企业会计是建立在权责发生制的基础上，而预算会计的核算则以收付实现制为基础，只对涉及成本核算的经营性收支业务采用权责发生制。

1.3会计目标差异预算会计投资的主要目的是产生社会效益，其会计目标具备宏观性和间接性。而企业会计的主要目的是对企业资本的循环进行财务核算，力求以最小的投入获取最大的利润，为企业创造经济效益，具有直接性和微观性。预算会计是对财政性资金活动的核算，投资目标是为实现预算主体的政府职能提供财政支持，反映了国家的宏观政策，其每项收支活动都涉及社会的各个环节，影响社会关系与经济效益，投资结果体现在社会效益上。

2预算会计与企业会计在会计准则上的差异

2.1不计提坏账准备企业财务中往往存在坏账问题，因此企业会计会对坏账进行账务处理。而预算会计核算对应收、预付款项只按照实际发生数额进行记账，不计提坏账准备，对没有形成坏账的，不做账务处理，如果形成坏账（确定无法收回），则应当按照规定报经相关单位或部门领导批准，然后借记“事业支出”或“经营支出”科目，贷记“应收账款”科目。存货核算按照实际成本计算入账价值，固定资产核算则分为两类，一是使用预算拨款购置的，在预算额度内执行；二是纳入政府采购的固定资产，则按照政府采购的相关规定执行。预算会计的资产核算中，存在对固定资产不重视的问题，固定资产的价值随着时间的推移与账面原值产生差距，导致资产负债表中的资产指标无法反映真实状况，造成净资产虚增，最终导致固定资产账实不符。

2.2实行政府采购制度及专款专用原则所谓政府采购，是指预算会计主体使用财政性资金根据相关规定集中采购规定范围或金额的货物工程或者服务行为。专款专用则是预算会计主体对政府拨款和指定用途的财政性资金，必须按照规定的用途予以使用并且单独进行核算，反映其使用状况，不得擅自更改或者挪作他用。

2.3实行国库集中收付制度国库集中收付是基于国库单一账户体系，将所有财政性资金纳入账户体系的管理行为，收入直接计入国库或财政专用账户，支出通过单一账户统一支付管理。预算会计对象单位以财政直接支付或授权支付作为主要支付方式。

2.4实行政府收支分类对于预算会计而言，如果需要编制政府预算和组织预算执行，或者完成后续的核算工作，必须以政府收支分类作为依据。所谓政府收支分类，是指对政府的财政收支从类别、层次上进行划分，通过这种分类方式清晰的反映政府的财政性资金收支活动。政府收支分类是预算会计区别于企业会计的重要特征。

3结语

预算会计论文篇7

1.预算单位财务部门的新任务

（1）财务预算编制不断地规范化国家集中支付制度的实施，要求预算单位严格控制预算编制与报告控制预算运行时的误差，不断地强化预算意识。在国家集中支付制度下，预算工作得到了具体的开展。

（2）财政资金使用情况更加清晰在国库集中支付制度下，相关部门要对财政收支情况进行检查、分析和核对。财政收支情况主要包括财务账目和资金使用情况等。这些工作必须要依据相关法律法规进行，对财政资金进行严格的监督，从而使财政资金使用情况公开化，有效控制贪污受贿现象。

2.对单位预算会计人员会产生一定影响

我国新型的财政管理制度是国库集中支付制度，是在计算机网络的基础上，不断进行改革和创新的过程，在改革完成之后，企业在财务方面将转化为自动化管理模式，能有效控制企业成本，减少会计工作量，提高工作效率。这对单位预算会计人员提出更高要求，不仅要具备一定的计算机相关知识，还要拥有广泛的知识结构。首先，预算会计人员必须要有一定财务知识，并且要能熟练运用。其次，要熟练掌握计算机操作技能，利用计算机对数据进行处理，出现故障问题时，能够及时进行解决，保证计算机能够正常的运行和工作。

3.对财务报表编制和财务处理模式的影响

在国家集中支付制度下，财政资金支付模式发生了很大的变化，这对于财务报表的编制以及财务处理模式会产生一定的影响。具体体现在以下几个方面：首先，是虚拟货币资金收付业务的收支会计核算。实施国库集中支付制度，就是建立国家财政机构、企业供应商以及国家银行关系的过程，在这三者之间建立良好的协作关系，从而更好的实现资金财政支付，其具体过程是财政机构发出相应的支付命令给银行账户或者企业供应商账户，然后再由账户系统拨出资金。在整个过程中，财政资金并没有经过预算单位账户，并且账户内部的资金也没有发生变动，由此可以看出财政收入和支付是同步完成的，所以，在账目处理过程中，一定要对账户收入和支付进行同步处理，这也就是无形虚拟资金账目处理过程。其次，是会计报表编制更加清晰、合理。在新的支付模式中，预算单位需要每年年末进行结算，这个过程中包括很多工作内容，例如：结算报表的编制、统计，向上级提交的报告等。与传统支付模式相比，减少了预算单位本身的收入状况负债任务，同时不再考虑下级单位。在报表编制的时候，上级单位也不需要费太多周折，只要对预算单位所拨款项进行整理，大大减少工作人员工作量。

二、结束语

预算会计论文篇8

关键词：部门预算；政府采购；国库单一帐户；预算会计

改革开放以后，我国开始逐步由计划经济向市场经济过渡。自本世纪初期开始，随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善，我国财政管理体制开始进行重大改革，改革的目标是建立与市场经济体制相适应的公共财政体制，改革的措施包括部门预算、国库集中支付、收支两条线、政府采购、效绩评价，以及参照国际惯例改革政府预算收支科目等。我国目前公共财政体系建设的侧重点是部门预算、政府采购和国库单一账户。

一、目前我国公共财政体系建设的侧重点

1.部门预算

部门预算是市场经济国家普遍采用的预算编制方法，它是由政府各部门编制的一个涵盖部门所有公共资源的完整预算。编制部门预算的基本要求是将各类不同性质的财政资金统一编制到使用这些资金的部门。实行部门预算可以正确反映一个部门的资金使用全貌，加强对投入产出效果的测量，增加资金使用的灵活性、透明度，有效地抑制腐败等。可以说，实行部门预算是建设公共财政体系的重中之重。部门预算的编制采用综合预算形式，部门所有单位的各项资金，包括财政预算内拨款、财政专户核拨资金和其他收入，统一作为部门和单位的预算收入，统一由财政核定支出需求。按部门编制预算后，可以清晰地反映政府预算在各部门的分布，从而取消财政与部门的中间环节，克服单位预算交叉、脱节和层层代编的现象。

2.政府采购

在财政支出预算管理改革中，政府采购制度应是一项重大的工作。政府采购，也称公共采购，是指各级政府及所属实体为了开展日常和为公众提供社会公共产品或公共服务的需要，在财政的监督下，以法定的方式、方法和程序（按国际规范一般应以竞争性招标采购为主要方式），从国内、国际市场上为政府部门或所属公共部门购买所需商品和劳务的行为。实行政府采购后，对于行政单位专项支出经费，财政部门不再简单地按照预算下拨经费给行政单位，而应当按照批准的预算和采购活动的履约情况直接向供应商拨付货款，即财政对这部分支出采用直接付款方式。许多国家的实践证明，现代政府采购制度是强化财政支出管理的一种有效手段。政府采购制度的实质是将市场竞争机制和财政预算支出管理有机结合起来，一方面使政府可以得到价廉物美的商品和服务，实现物有所值的基本目标；另一方面使预算资金管理从价值形态延伸到实物形态，节约公共资金，提高资金使用效益。同时，应积极推行政府采购的招标制度。招标是采用市场化的方式，通过竞争性的招标来引导财政资金的使用，以提高财政资金的使用效益，对所有财政资金实行竞争、择优、公正、公开、公平的方式进行采购，杜绝财政资金使用的浪费和腐败，促进全国统一市场的形成。

3.国库单一账户

国库单一账户制度是对从预算分配到资金拨付、资金使用、银行清算，直到资金到达商品或劳务供应者账户全过程进行监控的制度。国库单一账户制度是国际上普遍采用的政府财政资金管理办法。它是市场经济国家为适应市场经济体制的要求，加强财政收入管理，解决财政性资金分散支付所存在的弊端而采用的一种财政资金管理制度。其核心内容是集中支付。在国库单一账户制度下，所有财政资金都要通过单一的国库账户和一个总分类账系统进行收支核算，收入通过银行清算系统直接支付和财政授权支付，通过银行将款项支付到商品和劳务供应商或用款单位，财政资金只保存在国库单一账户，对财政资金余额实现现金管理。

实行国库单一账户制度不仅从根本上解决了财政资金管理分散，部门单位开户混乱的问题，而且增强了财政部门库款调度的灵活性，从而提高了财政政策的实施力度和实施效果，从而有利于实现财政部门对财政资金的集中管理和统一调度。建立国库单一账户制度后，财政收入将直缴国库单一账户，在很大程度上杜绝了目前收入缴库过程中普遍存在的跑、冒、滴、漏现象，真正解决财政收入不能及时、足额入库的问题。对于在预算范围内的合理支出，财政资金拨付一次到位，不需经过层层划转，有利于保证项目资金的及时需求，大大提高了财政资金的使用效率和效益。财务收支程序规范化，资金运作过程透明度高，制约机制更加完善，可以对财政资金的收入、支出实施全过程的有效监督，有利于防治腐败现象的滋生，促进资金使用单位的党风廉政建设。

部门预算、国库单一账户、政府采购作为当前我国公共财政体系建设的侧重点，三者环环相扣，为了合理构建公共财政框架，积极推进预算管理制度改革，我们有必要对预算会计制度重新进行审视，以达到制度的衔接。

二、公共财政体系建设对预算会计的影响

我国的预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反映和监督中央与地方各级政府预算以及事业行政单位收支预算执行情况的会计。随着中国财政管理体制改革步伐的加快，按照公共财政理论设计的预算管理模式已开始建立，预算编制、执行等环节的管理制度正在发生根本性的变化，我国预算会计环境正在发生重要的变化。

1.部门预算对预算会计制度的影响

部门预算要求反映部门所有的收入和支出，涵盖所有的预算资金，因此，反映预算执行情况的预算会计，也应以预算资金全貌为对象，应不再有遗漏。其中，基建资金也应和其他资金一样一起编入部门预算。即部门预算应当涵盖包括基建预算收支在内的所有收支，真正反映综合预算。因此，预算会计的科目应重新设计，明细核算应作相应调整。零基预算即预算一切从零开始，各类支出取消“基数加增长”的预算编制方法，按照预算年度所有因素和事项的轻重缓急程度重新测算每一科目和款项的支出需求。因此，采用零基预算方法，对预算会计信息提出了更高的要求，预算会计不仅要提供收支流量方面的信息，还要提供资产存量方面的信息，从而对会计核算提出了新的要求。而现行的预算会计制度无法为部门预算编制提供准确的会计信息。我国现行的预算会计制度主要侧重于财政资金的收支管理与核算，对各单位占用的大量长期资产关注不够，固定资产的建造和使用在管理上脱节，不能真实、客观、完整地反映行政事业单位占用和使用经济资源的实际情况，而这与部门预算所要求的细化性、完整性相违背，故无法为部门预算的编制提供准确的会计信息。同时“绩效管理”是世界各国公共管理改革的大趋势，预算绩效评价是有效衡量、改善现代公共事业单位绩效的管理工具之一，它将有助于控制支出总量，实现支出配置的效率和公平，并在技术上有效地使用预算资源，最终在可持续的基础上达到支出效果。而对部门进行绩效管理最终还要归于对部门预算和绩效评估、衡量和追踪上，其不仅要求预算会计客观地反映政府的投入，更在乎与这些“投入”相应的“产出”，而现行的预算会计制度不利于“绩效管理”的实施和政府的科学决策。超级秘书网

2.政府采购对预算会计制度的影响

随着政府采购制度的展开，政府采购资金运动就成为了预算会计的一个新的重要核算内容。行政事业单位的许多采购项目，既有财政预算资金，又有其他资金，这些采购资金，应集中到财政部门，由财政部门统一支付。因此，也就产生了资金从预算单位（部门）向财政部门流动的现象。另外，会造成预算单位收支过程中价值流转和资金及实物流转的脱节。政府采购物品的价值按转账通知流入、流出单位，但货币资金却不实际进出单位。为此要改革现行的行政事业单位的会计管理体系和具体操作办法。现行的操作办法是按照国家机构的建制和经费的领拨关系确定的，按照主管会计单位、二级会计单位、基层会计单位，层层下拨经费，年度终了又层层上报经费使用情况，汇编决算。实行政府采购制度后，财政部门不再简单地按照预算下拨经费，而应当按照批准的预算和采购活动的履约情况直接向供应商拨付货款，由于这部分支出采用直接付款方式，因此，应按照实际支付的“采购合同价”确认本级财政支出，即财政支出的决算也不需要层层上报，财政总预算会计可以根据支出数直接办理决算。实行政府采购制度后，还要改革单位预算会计制度，行政事业单位即采购品使用者应根据财政部门提供的付款凭据进行资金核算，根据采购入库情况入账，在报送会计报表时既要提供资金的收支情况，还要提供采购品的到位情况，从资金和实物两个方面报告，并与采购部门的结果核对。

政府采购制度的实施，使得财政总预算会计对财政资金支出数的列报口径又一次面临改革。在政府采购制度下，凡是列入政府集中采购计划的商品和劳务一律由政府采购部门集中组织对外采购，财政部门通过国库直接向供货商或劳务提供者支付款项。随着我国政府采购规模的逐步扩大，财政总预算会计对大部分财政资金支出数的列报口径将以财政直接拨款的科目为基础。因此，实行政府集中采购对财政总预算会计和单位（采购实体）会计都会产生直接影响。

预算会计论文篇9

目前现行的预算会计制度不适应经济社会发展的矛盾日益突出。事业单位进行成本核算已成为新形势下会计改革的趋势。只有准确核算事业成本，才能有效地进行绩效考核，从而调动员工的积极性，提高工作效率。权责发生制能够更加规范政府的理财行为，转变财政职能，提高政府总体管理水平，实现民主理财，依法理财，使政府预算制度更加透明，完整、公正、全面的提供财务状况。但在实践中此制度仍然存在许多问题，需要进一步深化和完善。完善后的预算会计核算制度，有利于财政部门对资金加强统一调度和管理，防止财政资金管理分散、制止各支出部门和单位多头开户、重复开户的现象。财政部门、支出单位、结算银行都必须有回执单，加强对财政资金支出过程的监督和管理，防止利用财政资金谋取私利等腐败现象发生，提高财政资金的使用效益。

二、预算会计制度存在的主要问题

1、会计信息透明度不高。现行的预算会计制度核算简单，财务报表内容较少，也不能提供反映政府绩效与成本信息的报告。比如：政府资金的收支活动和政府采购的新业务等。政府实行财政集中支付制度使很多财政的资金流向发生了变化,用于事业单位购买资产、发放工资的财政资金不再由财政通过主管部门拨入用款单位,而是由财政部门通过统一账户直接拨付。行政事业单位的新业务状况也不能充分地反映出来。比如：采购业务已经完成,可款项还没有付清,这就使单位在年末很容易形成资金结余,就不能准确地反映政府事业单位的业务进展情况。收入实现制来核算,财政支出中只是反映当期实际的还本付息数,不能反映当期的利息支出和当期的负担数量金额，不能够全面地反映企业的债权债务关系,也无法全面、准确、真实的反映政府财务情况。

2、收付实现制度不合理。预算会计核算以收付实现制为基础，某些事项不能在当期确认，使会计信息缺乏真实性、可比性。一是不能全面反映政府负债状况，不利于防范财政风险。在我国现行预决算制度下，行政事业单位的报表以现收现付制为编制基础，其负债只反映当期本金数，无法反映应由本期负担、以后年度偿付的利息数，负债也不能充分披露，政府性债务存在低估甚至“隐藏”的可能。还可能有债务转嫁现象,预算虚假平衡，出现挤占、挪用社保资金等不良后果。以收付实现制为基础的预算会计，财务报告上只反映实际现金支出的部分，没有反映出现金支付的债务情况，导致政府可支配的可用财力加大，使经济决策和市场运行产生错误导向，不利于防范和化解财政风险。二是不能如实反映单位的资产状况。事业单位固定资产不进行折旧，不进行成本核算，且在使用期内保持原值不变。只有在进行固定资产清理时，才能反映在账面上。流动资产比如有价证券及银行利息，政府支付的社保金等在账面上体现不出来，其价值也不能体现，所以单位固定资产的现状不能完整、全面地反映，给决策者提供的信息不实。三是收付实现制不利于绩效考核。收付实现制度在各会计期间提供公共产品和服务的实际成本和应承担的责任不能准确地反映出来。不同部门会计指标相互可比性较差，造成政府部门业绩不明。又由于行政事业单位的收入和费用之间不对应，绩效与成本之间的关系不能充分反映出来，造成成本和费用的会计核算不准确，所以国库集中收付必须以单位“零账户”和配合为前提。

三、对预算会计制度未来发展趋势的分析

1、建立新的政府会计制度体系。为更有效地实行分类管理预算会计体系由各级人民政府财政会计、行政单位会计、事业单位会计和参与预算执行的国库会计、收入征解会计共同构成。

2、建立统一的预算会计制度。在现行会计制度下，一是模糊的账目，一是更加详细的信息需求。目前需要制定适用于国家机关、党派和人民团体的《行政单位会计制度》、适用于事业单位的《事业单位会计制度》、《事业单位会计准则》，为有利于中央和地方预算的执行，制订有关《国库会计制度收入征解会计制度》等。

3、逐步引入权责发生制。引入权责发生制有利于规范会计核算。事业单位的性质和职能决定了事业单位有很多事项要讲求效益和效率。根据我国政府所处的会计环境和两种会计核算基础的特点，要建立与国际相统一的会计核算制度，我国会计人员素质参差不齐，政府公共开支界限不明朗，权责发生制比收付实现制更能准确确定收入和费用的归属期，有利于收入和费用的配比。

4、需要扩大政府会计的核算范围。目前各地方政府以各种名义、途径筹集的资金，财政为其提供担保，负债不能如实地反映在预算会计报表中。政府债权的发生和收回不能作为资产反映出来，虚减了政府支配的公共财务资源，不利于加强贷款的回收管理，政府投资和结构也不能完全被反映。所以政府会计应增加对国有股权、固定资产等的核算，建立适当的政府固定资产折旧计提方法，采用相关的固定资产费用配比方法。

预算会计论文篇10

论文关键词：预算信息披露，可靠性

一、引言

在信息披露的研究中，国内外学者对历史性会计信息含量的研究比较多，尤其集中在强制性披露的会计信息质量的研究方面，对预测性会计信息的研究也主要集中在IPO公司和证券分析师的盈利预测研究，对管理层的预测性信息研究相对较少。

预算信息作为一种预测性信息，笔者查阅文献发现，现有有关预算信息披露的研究也只有少量的规范性研究，目前国内还没有专门的文献对预算信息自愿披露行为及其可靠性进行实证研究。在盈利预测信息由强制性披露改为自愿性披露的情况下，笔者对当前我国上市公司预算信息披露的可靠性进行研究，找出影响预算可靠性的因素，可以发现公司预算的质量和水平，反映公司治理的效率。

二、理论分析与研究假设

预算信息披露作为一种预测性信息，我们可以借鉴现有盈利预测的研究成果对其进行一定的研究。下面经过理论分析，提出研究假设，作为本文的研究重点。

1、外部环境变动与预算信息披露可靠性

预测是一种基于目前客观性情况推测未来趋势的主观性行为。对于预测的准确性，一方面取决于预测所涉及的预测期间的长短，预测期越长财务管理论文，面临的不确定性越大，从而预测的准确性也就越差。另一方面，公司预测期间的盈利变动幅度（程度)也是影响预测准确性的重要因素，盈利变动程度越大，代表盈利越不稳定，即盈利增长幅度或降低幅度越大，预测的误差就大，则难以对下期盈利进行比较准确的预测。由于预算活动属于预测行为，二者具有相似性，故本文提出以下假设。

假设1：外部环境变动幅度与预算的可靠性负相关论文格式范文。

2、股权集中度与预算信息披露可靠性

传统理论认为，股权结构越分散，单个股东就无力去监督经营者，容易形成“内部人控制”现象。随着股权集中度的提高，大股东就更有动力和能力去监督经营者，提高经营者管理效能，从而减少成本。但是，在股权过度集中的情况下，比如我国上市公司就存在严重的“一股独大”现象，大股东较容易操控上市公司，这样，大股东实际上成为上市公司的“内部人”。Laporta等(1999)发现股权集中度与财务报告质量负相关。Fan(2002)分析东亚国家股权结构与盈余信息含量时指出，控股股东运用控制权对中小股东进行“掏空”时，控股股东会操纵盈余信息，这降低了信息披露的可靠性。同时，控股股东为避免外部股东的密切监督，也会降低信息披露的充分性。

假设2：公司股权集中度与预算可靠性负相关。

3、会计事务所审计与预算信息披露可靠性

会计事务所站在独立、客观、公正的立场上对公司盈利预测报告进行审核，可以在一定程度上保证盈利预测的实现。相对来说，声誉越高、规模越大的会计事务所的审计质量也较高，致使公司预算的误差较低。由于国际“四大”会计事务所的声誉较高，他们对上市公司具有更严厉、更广泛的信息披露要求（Graswell和Taylor，1992），通常认为经“四大”会计事务所审核的预算报告比经“非四大”会计事务所审计的预算报告的可靠性要高。蒋义宏、魏刚（2001）研究认为会计事务所审计对预测的可靠性有一定的影响。

假设3：经过“四大”会计事务所审核的预算报告的可靠性较高。

4、财务杠杆与预算信息可靠性

公司资产负债率越高，说明公司面临较多的市场风险。根据融资优序理论，公司的资本来源在考虑资本成本的情况下财务管理论文，通常会优先选择内部融资，再是股权融资，最后才是债务融资。但内部筹资有限，配股和期权融资受公司盈利能力和业绩影响，外部债务融资面临的风险较大。从而公司有操纵盈利预测和进行盈余管理的可能性，预算的可靠性也就越低。

假设4：资产负债率与预算可靠性呈负相关关系。

5、公司治理机制与预算信息披露可靠性

公司治理机制反映了公司的基本特征。董事会规模、监事会规模、独立董事比例和董事长与总经理是否两职合一等公司治理变量对公司的盈利预测和预算信息披露可能产生影响，通常认为，董事会规模和监事会规模越大、独立董事比例越高，越能监控和约束公司管理层的机会主义行为，可以降低CEO或董事长控制董事会的可能性，促进信息的透明化和保护中小股东的利益；而且聘任有能力的外部董事参与公司决策，会促使公司管理层披露更多的信息，从而对预算信息披露产生一定的影响。这显然也会影响到预算信息披露的准确性和可靠性。

假设5：公司治理特征对预算可靠性有系统影响论文格式范文。

6、成本与预算信息披露可靠性

笔者在研究预算信息自愿披露行为中，预期成本与预算信息自愿披露行为负相关，并得到了实证检验，即成本越大，公司越不愿意披露预算信息。通常情况下，成本能影响公司管理层的信息披露行为，从而也对信息披露的可靠性产生一定的影响。

假设6：成本对预算信息披露的可靠性有系统影响。

7、信息性质与预算信息披露可靠性

信号传递理论认为，信息披露能向外界释放有关公司基本信息和私人信息的信号，以缓解信息不对称问题，促使投资者理性投资和决策，减少成本。管理层在有利好消息时，通常会向投资者披露更多信息(Clarkson，1992)。笔者在研究预算信息自愿披露行为中，已理论分析和实证检验得出信息性质与预算披露行为正相关的结论，即公司有利好信息时，管理层对公司前景持乐观态度，也更愿意披露来年的预算。因此，信息性质对盈利预测披露行为产生影响，从而也造成盈利预测误差存在差异（张翼、林小驰，2005）。

假设7：信息性质对预算信息披露的可靠性有系统影响。

三、研究设计

1、样本选择及数据来源

本文选取我国深市和沪市的A股上市公司2005-2008年共4年的年度公开数据。在原来研究预算自愿披露行为的3595家样本中，我们筛选出对预算进行披露了的公司，有1215家。经过数据整理财务管理论文，剔除异常值和数据缺失的样本，最终得到1189家样本公司。所有样本都剔除了金融类公司和PT公司。预算数据来自于各年度财务报告中的披露，笔者从其“董事会报告”一栏中一一查出，并经手工整理。财务报告主要从巨潮网中下载，其他如公司理治、董事会特征、会计事务所审计等变量的数据来自于CSMAR数据库。

2、变量设计

笔者将会用到的变量指标进行了整理和归类，所有解释变量和控制变量指标的选取都参考了国内外著名学者的研究成果，并进行了取舍和适当修正，使得各指标具有很强的代表性。各具体变量及定义如表1所示。

表1 变量描述表

变量名称

变量指标描述

度量

因变量

Error

预算误差，代表预算的可靠性（也可称之为预算编制松弛）

（营业收入预算数-当年营业收入实际数）/当年营业收入实际数的绝对值[2]

自变量

Cost

成本

管理费用与营业收入之比

News

是否拥有“好”消息

哑变量：有取1，没有取0。收入预算数大于当年收入实际数，为好消息，否则为坏消息[3]

Ceodual

董事长与总经理两职是否由同一人担任

哑变量：是取1，否则取0

Board

董事会规模

为董事会成员数

Ourdir

独立董事规模

为独立董事人数

Supervise

监事会规模

为监事会成员数

Environ

外部环境变动幅度

为小行业营业收入年度增长率

Audit

财务报告是否由国际“四大”会计事务所审计

哑变量：是取1，否取0

Square

股权集中度

赫尔芬德指数，等于公司前10位股东持股比例的平方和

Liability

财务杠杆

资产负债率

控制变量

Size

资产规模

为公司总资产的对数。

Year

年份虚拟变量

哑变量：若年度为2006，Year=1，否则取Year=0，依次类推

Industry

行业

哑变量：若为制造业，取1，否则取0

3、模型设计

本文采用多元线性回归模型检验预算的可靠性。

Error=a0+a1Environ+a2Cost+a3Ceodual+a4Board+a5Ourdir+a6Supervise+a7Audit+a8News+a9Square+a10Liability+a11LgSize+a12Industry+a13Year+ε

四、统计分析

1、描述性统计分析

我国证监会于2004年12月31日条款规定，若公司公开披露过本年度的盈利预测，其利润的实际数较预测数低10%以上或较预测数高20%以上，要求公司详细阐明造成差异的原因。于鹏（2007）将盈利预测的准确性（可靠性）范围定义为预测误差在10%以内论文格式范文。本文将预算相对误差进行分类，不管是预算数是“高估”了还是“低估”了，只要误差绝对值位于0-10%、10%-20%和20%以上的，就分别认为预算是准确的、比较准确的和不准确的。

表2报告了预算相对误差的分布情况。从各年份和整体上看，预算误差在0-10%范围内的公司比例在06年、07年和08年分别为50.99%、44.31%和42.83%，三年的平均值为45.33%，可以看出，我国有近一半上市公司的预算是准确的，但公司所占比例有逐年下降的趋势；与之相反的是，预算误差在10%-20%范围内的上市公司数有逐年增加的趋势；预算误差在20%以上的公司比例没有太大波动，各年份和整体平均值的公司比例保持在25%-30%之间；预算误差在10%-20%范围内和20%以上的公司比例在各年份和整体平均值上都是相当的；各年度的预算误差平均值分别为14.55%、16.16%和17.23%，有逐年增加的趋势，且三年整体的平均值为16.24%财务管理论文，说明我国上市公司的预算总体上是比较准确的，可靠性一般，但可靠性越来越差。

表2 预算相对误差统计表

年份

预算误差范围

各年度预算误差均值

0-10%

10%-20%

20%以上

2006年

155（50.99%）

72（23.68%）

77（25.33%）

304（14.55%）

2007年

148（44.31%）

91（27.25%）

95（28.44%）

334（16.16%）

2008年

236（42.83%）

165（29.95%）

150（27.22%）

551（17.23%）

合计

539（45.33%）

328（27.59%）

322（27.08%）

1189（16.24%）

表3反映了各变量的基本信息。在1189家样本公司中，预算误差均值为16.24%，从整体上看，预算准确性比较好，可靠性一般；外部环境变动均值为25.47%，公司面临的环境具有较强的不稳定性；成本均值为7.85%；董事长和总经理两职合一的样本有124家，占10.43%，董事会规模平均有9.5人，独立董事人数平均为3.3人，监事会规模平均为4.2人；公司财务报告由国际“四大”会计事务所审计的公司有67家，占5.65%，说明绝大部分公司还是选择“非四大”国际会计事务所审计；有利好消息的公司共996家，占83.77%，说明绝大部分公司有利好消息；股权集中度均值为19.08%，最大值达70.29%，说明我国“一股独大”现象非常严重；资产负债率均值为52.14%。

表3 描述性统计

变 量

均值（1/0或总数）

中位数

标准差

最小值

最大值

Error

0.1624

0.1127

0.1673

0.0000

0.9892

Environ

0.2547

0.1943

0.4694

-0.3395

12.5749

Cost

0.0785

0.0610

0.0767

-0.1498

0.9809

Ceodual

124/1065

Board

9.5374

9.0000

1.9660

2.0000

17.0000

Ourdir

3.3263

3.0000

0.7405

1.0000

6.0000

Supervise

4.2330

4.0000

1.4744

1.0000

13.0000

Audit

67/1122

News

996/193

Square

0.1908

0.1652

0.1226

0.0099

0.7029

LgSize

9.3429

9.3102

0.4210

7.9667

11.2749

Liability

0.5214

0.5252

0.2339

0.0348

5.0638

Industry

806/383

2、变量相关性分析

相关性分析只是揭示了变量两两之间的相关关系[4]。本文的相关性分析结论如下：公司具有的信息性质与预算误差显著负相关；资产负债率与预算误差显著正相关；外部环境变动指标与预算误差正相关，但在Pearson系数下统计不显著；董事长与总经理两职合一、监事会规模、国际“四大”会计事务所审计与预算误差负相关，但统计不显著；成本、董事会规模、独立董事规模和股权集中度分别与预算误差正相关，但统计都不显著；单变量相关分析只是简单地介绍了变量两两之间的关系，在多元回归分析中，我们可以进一步有效地揭示解释变量与被解释变量之间的关系。此外，相关分析表中各个变量之间的相关系数都比较小（都小于0.5），不存在高度相关性，表4中的每个变量的VIF值都小于5，故模型中变量之间不存在多重共线性。

3、回归分析

在利用Eviews、SPSS软件回归检验中，利用怀特检验，我们发现模型有异方差现象，通过加权最小二乘法（WLS）对模型进行修正，最终消除了异方差。又模型的D-W值为2.047，说明模型没有自相关现象。模型的F值为39.833，在0.01显著性水平下通过了检验，同时，修正的R2值为0.314财务管理论文，说明模型成立，具有一定的研究意义和解释力。

我们发现，成本与预算误差显著正相关，即成本越大，预算越不准确，预算的可靠性就越低；通常成本越大，公司越不愿意披露预算信息，同时，对预算信息披露了的公司，成本越大的公司，预算的可靠性也比较差。具有“好消息”的公司与预算误差显著负相关，即具有利好消息的公司，预算的误差越小，其可靠性就越高；通常具有“好消息”的公司更愿意披露预算信息，同时，对预算进行了披露和具有“好消息”的公司，预算的可靠性比较高。国际“四大”会计事务所审计与预算误差显著负相关，即经过国际“四大”会计事务所审计的公司，其预算的误差较低，可靠性相对就高，这些与本文的预期相一致，假设得到了检验。资产负债率与预算误差显著正相关，即资产负债率越高的公司，虽然自愿披露了预算信息，但预算的误差也越大，其可靠性也就低，这也与本文预期相一致。

在董事会特征变量中， 董事长和总经理两职合一、董事会规模、独立董事规模都与预算误差正相关，但统计不显著。由于我国特殊的公司治理结构，我国上市公司“一股独大”现象严重，大股东有较强的控制权和表决权，董事会成员内部存在普遍的“搭便车”行为，同时，我国的独立董事制度还不完善财务管理论文，独立董事的专业胜任能力与工作精力和态度严重影响到独立董事制度的有效运行，致使独立董事制度未起到应有的作用，董事会治理效率和作用并没有显著提高。监事会规模也与预算误差不显著正相关，通常情况下，监事会只起到对董事会和管理层的监督作用，对他们的行为进行监控，但无权加以干涉，所以，监事会对预算可靠性没有实质性影响。

此外，公司规模、行业虚拟变量和年份虚拟变量作为模型的控制变量也与预算误差正相关。公司规模不同，行业不同，公司所面临的内外部环境也就不同，资产的配置也不一样，故预算的可靠性也就不同。样本在各年度由于公司不同、数量不同、环境不同，故各年度的预算可靠性也不一样论文格式范文。

表4 回归检验表

Variables

Unstandardized Coefficients

Standardized Coefficients

t

Sig.

Collinearity Statistics

B

Std. Error

Beta

Tolerance

VIF

Constant

0.290***

0.044

6.607

0.000

Environ

0.006

0.004

0.044

1.462

0.144

0.635

1.575

Cost

0.063***

0.023

0.078***

2.682

0.007

0.682

1.466

Ceodual

0.006

0.004

0.042

1.325

0.185

0.562

1.778

Board

0.001

0.002

0.043

0.825

0.410

0.211

4.748

Ourdir

0.005

0.004

0.058

1.149

0.251

0.229

4.362

Supervise

-0.001

0.001

-0.032

-1.060

0.289

0.641

1.560

Audit

-0.031***

0.007

-0.106***

-4.194

0.000

0.902

1.109

News

-0.069***

0.005

-0.340***

-13.048

0.000

0.848

1.179

Square

0.072***

0.016

0.125***

4.578

0.000

0.769

1.301

Size

-0.021***

0.005

-0.137***

-4.466

0.000

0.611

1.637

Liability

0.093***

0.008

0.301***

11.156

0.000

0.796

1.257

Industry

0.014***

0.004

0.113***

3.858

0.000

0.675

1.482

06Year

0.020***

0.004

0.161***

4.705

0.000

0.492

2.030

07Yeay

0.032***

0.004

0.274***

7.212

0.000

0.399

2.505

R Square

0.322

Adjusted R Square

0.314

F Change

39.833

Sig. F Change

0.000

Durbin-Watson

2.047

注：***、**、*分别代表1%、5%、10%的显著性水平。

4、稳定性测试

在稳定性测试中，我们可以从总样本中随机抽取三分之一的样本数，再进行回归检验，看回归结果是否与总样本回归结果一致[5]。在1189家披露了预算信息的公司中，我们随机抽了350家公司对模型进行了回归检验，检验结果与本文上述的结论基本一致（限于篇幅，本文省略了回归结果表），所以本文通过了稳定性检验。

五、研究结论与未来研究展望

在描述统计方面，我们发现，有近一半的上市公司的预算误差维持在10%以内，预算误差均值为16.24%，说明我国上市公司预算的可靠性较一般；且预算误差逐年上升，预算的可靠性越来越差。

在多元线性回归检验中，我们发现，成本与预算误差显著正相关，即成本越大，预算越不准确，预算的可靠性就越低。具有“好消息”的公司与预算误差显著负相关，具有利好消息的公司，预算的误差越小财务管理论文，其可靠性就越高。国际“四大”会计事务所审计与预算误差显著负相关，经过国际“四大”会计事务所审计的公司，其预算的误差较低，可靠性相对较高。财务杠杆与预算误差显著正相关，资产负债率越高的公司，虽然披露了预算信息，但预算的误差也越大，其可靠性也越低。在董事会特征变量中，董事长和总经理两职合一、董事会规模、独立董事规模都与预算误差正相关，但统计不显著。监事会规模也与预算误差不显著正相关。此外，公司规模、行业虚拟变量和年份虚拟变量作为模型的控制变量也与预算误差正相关。

对后续预算信息披露的研究，笔者认为同时发行A股和B股的公司由于面临更严格的市场监管和信息需求，预算信息披露的可靠性应该较高，故样本选择可以扩展到B股上市公司，进而比较A股与B股上市公司的信息披露差异。再者，地区市场化水平不同，面临的环境和市场竞争程度也不同，从而信息披露透明度和披露水平也不同，因此，我们也可以考虑把这些因素引入预算信息披露的研究中。

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