税务纳税评估流程范文

导语：如何才能写好一篇税务纳税评估流程，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

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[关键词] 纳税评估 信息化 税收管理

纳税评估作为当今国际上较为通行的先进税收管理方法，近年来也开始在我国税收管理中引用。纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报（包括减、免、缓、抵、退税申请）情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为①。在征管流程中纳税评估介于税收征收与税收稽查之间，对于前者起重要监督作用，对后者提供重要稽查依据。它是税收“征、管、查”中税收管理的重要一环，是税源监控的重要手段②。

伴随信息技术和社会经济的不断发展，我国税收管理信息化建设从简单地使用计算机向广泛深入地应用信息技术迈进。尤其是国家税务总局提出“信息管税”的指导思想下，以信息化手段为支撑的纳税评估，正逐渐成为在税收征管工作的方向性选择。

一、纳税评估中信息化手段运用的必要性

纳税评估主要是利用计算机开展工作。首先，有效的纳税评估是以拥有大量真实可靠的税收信息为前提。随着经济的快速发展，涉税信息越来越多。只有借助互联网、计算机等现代化手段，高效、准确的采集海量纳税申报信息，不断丰富税收征管信息，才能摆脱人工纳税评估的繁杂和不便，增强纳税评估的准确性，并使之逐步规范化、程序化。其次，将纳税评估从数据的采集、比对、结转核算，评估项目和对象的确定、更新，以及到审核评析、约谈、调查举证、认定处理等环节都纳入计算机管理。采用流水作业的方式，依据预先确定的标准，处理所有的申报表。以数理统计学等理论为基础，借助计算机技术建立规范的数理模型，科学的测定纳税人的税收负担水平，确保纳税申报分析的科学化和智能化，稳步提高评估效率和质量，在纳税评估水平上实现突破。所以，应用信息化手段提高纳税评估水平，是实现税源监控的有效途径，能有效解决目前税收征管中征收与管理相脱节的问题，是税收征管改革发展的必然趋势。

二、纳税评估信息化存在的问题

近年来,我国税收信息化取得了长足发展，逐步实现了数据的大范围集中处理。税务部门通过网上办税平台、CTAIS系统、金税工程系统、税收管理员日常巡查和外部情报交换体系等手段掌握了大量的涉税信息。对这些跨平台、分散的海量数据如何甄别筛选，深度挖掘，综合加工，实现与纳税评估有机结合，是我们面临的主要问题。

1、信息的横向与纵向交换不足，统一的“税务数据库”缺失。我国税务系统尚未实现与其他政府机构之间的网络互联，各方所掌握的信息资源无法即时交流，国税、地税之间也没有实现联网、信息共享。所以计算机中现有的纳税人信息数据不全，特别是涉及到有关工商、海关、银行、国地税之间的外部数据缺乏，对综合分析、判断行业、企业税负率变化产生困难。这都影响评估分析的准确性。虽然部分税务机关和银行实现了联网，但二者之间的信息传输仅局限于税款的申报入库情况，不能反映纳税人的生产经营资金流量与流向。与房地、劳动、社保等部门的网络建设更是空白。

2、现有纳税评估软件整合不到位，纳税评估所需软件应用系统尚未统一。目前全国范围内推广应用的中国税收征管系统（CTAIS系统）是基于SYBASE数据库基础上开发的，而“金税工程”软件是在ORACIE基础上开发的，一些报税数据、评估软件还是在FOXPLO数据库基础上开发的，数据库的不统一，给信息共享带来技术障碍，大量的评估信息搜集靠手工操作录入，效率低下，差错率高。业务需求不能得到满足。

3、纳税评估流程中信息化运用水平较低。在纳税评估对象的选定和评估分析环节，要以信息化手段为依托，设置科学的评估指标体系，以智能化分析为主导，指标分析和综合分析相结合，对评估客体的各项涉税指标进行比较和分析、处理，批量找出评估客体中存在申报纳税不符合常规现象或疑点。而现行的税收综合征管软件只是为纳税人申报数据建立了电子档案，并不能满足纳税评估需要，尤其是数据后期比对、分析和处理方法与技术落后，导致大量信息闲置浪费。

三、提高纳税评估信息化运用水平的措施

1、拓宽纳税评估信息采集渠道，提高信息采集的数量和质量。要以纳税人的申报资料为基础，以多元化电子申报为切入点，实现涉税数据的广泛、高效、迅速、准确地采集相同或类似行业的涉税信息。其次，完善国、地税之间、税务机关下级之间以及内部的征收、管理、稽查各部门之间信息横纵向联系，建立内部信息共享的“税务数据库”。最后，加快业务信息流、系统应用和硬件资源的整合步伐，解决不同信息系统的数据孤立的问题。通过一些技术手段，加强评估所需信息的电子转换能力，获取不同平台上有价值的数据信息，建立不同涉税部门之间协同配合、共通共享的涉税信息网络。只有这样，纳税评估信息资源才能丰富、所需信息才能信手拈来、游刃有余。

2、重视信息化工作机构体系和业务流程的构建

建立健全信息管税工作机构体系是增强纳税评估工作的落脚点。开展信息化工作，会涉及到观念、机构、流程、机制的改变，从而引起业务重组、机构重组、不同层级机构事权的调整以及职能实现方式的改变。在改善税源信息不对称状况的前提下设计业务流程，根据信息需求来规划税源信息的收集、传输、存储、加工、维护和应用等各项业务。有条件的地方，可以实行分别设岗，并使各岗位人员职责相互分离、相互制约。

3、引入先进技术，建立科学纳税评估指标体系。随着税务信息化的推进，税务部门采集和处理的数据量急增。面对浩瀚的数据信息，需要引入或构建成熟的经济模型，推广使用数据仓库技术、数据挖掘和多维分析等智能化分析技术，以实现对海量数据、信息进行快速有效地深入分析和处理，并从中找出规律和模式，加强涉税信息的增值利用，从而帮助税务部门更好地进行各种决策。

4、加大优秀、成熟纳税评估软件开发、推广、应用的力度。相关机构应加快研发纳税评估专业应用软件，在充实软件的评估分析内容，提升纳税评估的智能化程度基础上，实现与金税工程、税收征管软件等税收管理软件结合衔接。加紧对纳税评估软件的论证和推广，将纳税评估各个环节都纳入计算机管理，保障纳税评估工作的有序运作。

总之，税收信息化是进行高效率纳税评估的基础。充分利用计算机网络、信息数据库及先进的税收评估软件等现代化管理手段来加强纳税评估，将提高税收管理的质量和效率，全面提升税收工作水平。

注释：

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一、以深化落实管理员制度为重点，全面提高税源管理水平

按照《国家税务总局关于进一步加强税源管理工作的意见》的要求，重点做好以下几项工作：

（一）以全面推行税收管理员应用平台为主要任务，深化落实税收管理员制度

1．全面推行税收管理员平台。在总结试点经验的基础上，在全省全面推行税收管理员应用平台，实现税收管理员工作任务自动推出、自动记录、自动考核的功能和业务流程固定化、监控预警自动化、绩效考核科学化的目标，有效提高管理员的工作质量、效率及对税源的监控能力。上半年，在石家庄、秦皇岛、衡水、邯郸4个市推行，根据工作进展情况，在承德、张家口、唐山、保定、邢台5个市选择时机推行。

2．有计划地推行税收管理员能级管理。协同有关处室，总结完善税收管理员绩效考核和奖惩激励机制，有计划地推行税收管理员能级管理。有条件的地方，在稽查、征收人员中试行能级管理。

（二）以联合办理税务登记为主要任务，提高户籍管理水平

1．试点推行国、地税联合办理税务登记证工作。按照联合办理税务登记证内网、外网都能受理，谁受理谁负责办理的原则，上半年制定联合办理税务登记证的相关办法、进行软件开发，下半年进行联合办证试点。

2．推进工商、税务登记信息交换与共享工作。上半年，选择一个市开展工商、国、地税信息交换与共享工作，进行登记信息全面比对，查找户籍差异主要原因，总结比对经验。同时，建立工商、国、地税联席会议制度，开展工商、税务登记信息的省级之间交换与共享工作。下半年，在全省开展工商、税务登记信息比对工作，核实三方登记信息，减少漏征漏管。

（三）以矿产品采选业治理规范为主要任务，提高行业管理水平

1．开展矿产品采选业治理规范工作。年初，在各市分别调研基础上，省局组成3个调研组，对全省矿产品采选业税收管理状况进行调研，形成调研报告，上报省政府。之后，按照省政府的统一部署，在全省开展矿产品采选业税收管理治理规范活动。年底前，向省政府汇报治理规范成果。

2．强化重点税源管理。一是完善和落实重点税源管理办法，加大对重点税源的监控力度。对特大型企业派驻驻厂组，直接进驻企业进行税源管理。上半年，省局研究制定驻厂组管理办法。二是强化分类管理。协同有关处制定重点行业和税收高风险的行业税收管理办法。

3．总结和完善试点工作，在全省推广总局开发的个体计算机定额核定系统。完善个体定额“双公开”（在纳税人经营场所公开定额、征税情况）试点工作。

（四）以完善协调联动机制为主要任务，提高纳税评估水平

1．完善《税收分析、纳税评估、税务稽查和责任追究协调联动工作制度》，督促各地落实协调联动联席会议制度、重视纳税评估征管建议、稽查结果反馈对强化税源管理的促进作用、加强上级与下级、税种管理部门与综合管理部门、征税部门与退税部门的协调联动，促进联动机制的良性互动、顺畅运行。

2．牵头组织修改完善《纳税评估办法》，改进评估方法，规范评估程序，简化评估环节，提高评估效率。积极探索实行分类、分级评估制度。加强案例分析和交流，注重纳税评估人才的培养和评估专业队伍建设。在总结试点经验的基础上，按要求推广总局开发的纳税评估数学模型。

（五）以细化工作标准为主要任务，提高征管工作效率

1.制定税收业务工作标准。上半年，在有关部门支持配合下，按照税收征管的内在规律，以流程为导向，对业务事项进行调整、取消或减并，研究制定《税收业务工作标准》，构建岗位职责、操作流程和质量标准“三位一体”的业务工作标准化体系，明晰各项业务的操作内容、权限、方法和流向。

2．协助做好基层机构整合工作。按照《河北省国家税务局关于整合规范基层机构的意见》（冀国税发〔2007〕243号）的要求，配合有关部门，做好减并、规范税务分局（所）的数量和名称工作，稳步推进全省基层机构整合。按照以事设岗、以岗定责的原则，合理确定征、管、查以及基层和机关的人员比例，落实轮岗交流制度，特别是加大办税服务厅人员交流力度，年底前，各地要根据当地实际情况，普遍交流办税服务厅人员。

（六）以税控收款机试点推行为主要任务，提高普通发票管理水平

1．提请省政府协调有关部门，统一部署，启动税控收款机推广工作，上半年完成税控收款机的选型招标工作，下半年进行试点推行。

2．强化普通发票管理。总结和完善农产品收购发票远程监控试点以及定额发票管理试行工作。落实总局《普通发票有奖管理办法》，下半年，结合税控收款机试点，选择部分市开展有奖发票管理信息系统试点。

二、以建立健全机构机制为重点，全面提高纳税服务水平

（一）建立健全纳税服务机构，提高纳税服务水平

1．建立健全纳税服务机构。按照《河北省国家税务局关于设立省局纳税服务中心的通知》和《河北省国家税务局关于规范机构设置、加强纳税服务体系建设有关问题的通知》的要求，建立健全纳税服务机构，充实工作人员，明确工作职责。

2．细化服务标准。按照《纳税服务工作规范》的要求，研究制定我省《关于加强纳税服务工作的意见》，明确纳税服务工作流程，细化工作标准。加强纳税需求分析，建立和完善纳税人正当诉求收集和分析处理机制，以纳税人反映的困难和问题为切入点，不断改进工作。

3。建立纳税服务考核机制。广泛听取纳税人意见，完善以纳税人满意度为核心内容的考核指标体系，建立纳税人对税务机关纳税服务质量的评议、评价和监督机制。

4．逐步建立纳税服务志愿者队伍，开展纳税服务志愿者活动。

5．落实“两个减负”。认真贯彻落实《国家税务总局关于落实“两个减负”优化纳税服务工作的意见》（国税发〔2007〕106号）、《国家税务总局关于清理简并纳税人报送涉税资料有关问题的通知》《办理纳税人涉税事项操作指南》等有关“两个减负”的文件要求，切实减轻纳税人和基层税务机关的负担。

6．加大办税公开推行力度。认真落实《国家税务总局关于深入推行办税公开的实施意见》和我省《办税公开实施办法（试行）》，各级税务机关按照各自职责，以纳税人普遍关心的税收重点、热点和难点以及涉及纳税人切身利益的问题为重点，按照《办法》规定的内容、形式、流程和时限，进行全面公开。发挥好电子触摸屏的作用，实时更新公开内容，为纳税人提供方便快捷的查询方式。

（二）总结完善和试行“一窗通办”、“同城通办”，创新纳税服务方式

1．推行“一窗通办”服务方式。在总结试点经验的基础上，有计划地推行涉税事项“一窗通办”，对办税服务窗口的设置和职能进行调整、归并，统一为全职能窗口（发票发售、代开除外），有效解决办税服务厅窗口工作量不均衡和纳税人排队的问题，提高办税效率。在有条件的地方，进行“同城通办”试点工作。

2．配合有关部门，按照省政府统一部署，积极做好财税库银联网有关工作。

（三）以门户网站二期建设为主要任务，提升纳税服务信息化水平

1．实施门户网站二期建设。按照“大集中、大网络、大平台”的目标，启动“河北国税门户网站”二期建设，年底基本完成“网上办税服务厅”的功能。逐步搭建起“四个平台”：搭建12366纳税服务平台，为纳税人提供纳税咨询、投诉举报、电话申报等服务；搭建网上涉税业务办理平台，实现申报纳税、发票认证、涉税申请、涉税查询等业务的网上办理，力争50%行政许可审批项目和部分非行政许可审批项目实现网上办理；搭建内网办公应用平台，整合税务机关内部的各种资源和系统，方便内部办公；搭建部门间数据交换平台，实现国税部门与地税、工商、海关、银行、国库、外汇管理等部门之间的数据交换。

2．实施12366服务热线建设，建立省局集中模式的“12366”纳税服务热线人工坐席制度。

3．整合纳税服务资源。拓展网上办税业务和网站功能，实现与12366热线、多元化报税平台、短信服务系统的有效链接。建立和完善12366纳税服务热线与税务网站共同应用的税收法规库和纳税咨询问题库。实现纳税服务的资源共享，效率提高，方便快捷。

三、引进树立风险管理理念

（一）拓展管理思路，引进风险管理理念

通过培训、讲座等多种形式，网络、视频等多种途径，使广大税务干部尤其是各级领导干部了解风险管理的概念、税收风险的识别和分析、税收风险评估主要任务和方法、税收风险处理策略以及对税收风险策略的评估等税收风险管理的基本知识，逐步树立税收风险管理理念。

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1、纳税评估制度的起源

纳税评估制度源于美、日、德的税务审计制度，英美法系的诉辩交易程序制度和日、韩的行政指导制度，是这3种制度的综合体。

(1)美、日、德的税务审计制度

美、日、德3国税务机关的工作重点是税务审计，其中，美国税务审计人员约占税务机关人员的1半以上。税务审计主要分为办公室审计和实地审计两大类。纳税人自行申报后，审计人员首先进行办公室审计，审计的主要内容是检查申报表中所列各项是否正确，对同行业、同规模的公司进行比较，并考虑其过去的记载和其他已掌握的资料等，通过信息的分析寻找企业偷税的疑点。实地审计即研究公司账簿保存、会计记录保存、商品库存的实际状况，对账簿进行详细的检查，它是在办公室审计结果所显示的税额不太确定时进1步采取的审计程序。需要说明的是，美、日、德3国税务审计制度都是以强有力的信息化为支撑的。

(2)英美法系的诉辩交易程序制度

所谓诉辩交易，是指控诉方因掌握被告人的犯罪证据较少，并且收集证据比较困难或代价较为高昂，为了节约诉讼成本，提高诉讼效率，在法官许可的前提下，控诉方和被告人或者辩护律师经过谈判和讨价还价来达成被告人认罪以换取较轻定罪或刑罚的协议。此协议1经法官批准即产生定罪效力。诉辩交易程序的精神实质是可以获取被告人对法律的信任，最大限度地减少刑罚所带来的负面效应，给人以希望。

(3)日、韩的行政指导制度

日本、韩国的行政指导是指行政机关在其职责范围内，为适应复杂多变的经济和社会需要，实现1定的行政目的，对行政相对人采取的符合法律精神、原则、规则或政策的指导、劝告、建议等行为。行政指导具有非强制性，不直接产生法律效果。日本、韩国认为市场经济本质上是1种民主和积极的管理形态，而行政指导具有简便性、温和性和实效性的特点，是在政企双方共同受益基础上采取的民主而积极的行政管理手段，符合现代市场经济发展的要求。

以上3种制度的有关具体规定及其所蕴含的有关法律精神，为纳税评估制度的建立奠定了重要基础。

2、国外纳税评估的通行做法

纳税评估工作在我国还是刚刚起步，而国外发达国家(地区)及部分发展中国家(地区)在这方面已有比较成熟的做法。

(1)美国的纳税评估判别系统

美国国内收入局(IRS)下属各级检查部负责纳税申报资料准确性、真实性的评判工作，首先由西弗吉尼亚州的计算中心自动对申报资料分类，然后通过筛选过程(TaxReturnSelectionProcesses)去核实纳税人是否正确，并以此估算其税款。具体由5种常用方法：

1.判别函数系统(DiscriminantFunctionSystem，DIF)：此为计算机实现的模型系统，通过对历史数据的分析，选出最可能有不遵从行为的纳税人。

2.纳税人遵从测度程序(TaxpayerComplianceMeasurementProgram，TCMP)①：即通过数理统计方法给出判别函数系统的参数估计值。

3.资料完善程序(DocumentPerfectionProgram)：通过此程序检查出申报表填写计算错误，并通知纳税人IRS重新计算后的应纳税额。

4.信息匹配程序(Information-matchingProgram)：该程序通过和银行、劳工委员会的相关资料与纳税申报表对比，检查遗漏和不正确的项目。

5.特殊审计程序(SpecialAuditProgram)：IRS运用由计算机和定期改变的手工选择标准而设计的很多特殊审计程序，比如针对退税额、所申报扣除额、调整后的毛所得等的特殊审计程序，旨在纳税评估的有效性、公平性和权威性。

(2)澳大利亚的纳税风险评估

澳大利亚国税局(ATO)认为纳税人实行白行申报、自行审核后，效率提高的同时风险也增大了，因此必须对纳税人资料进行分析，重点是纳税风险评估，主要有以下过程：

1.收集整理纳税人的信息。信息来源分为内、外两部分，外部信息主要是税务人员甄别后的举报和银行、海关、移民局、证券市场信息，以及外部商用数据库(该数据库能提供澳大利亚1000户企业、母公司的财务等多方面信息)。内部数据主要是税务当局数据信息库，包括纳税人申报资料、历史评估资料、审计资料等。这些信息全部录入计算机网络数据库，供评估人员调用。

2.分析信息。ATO的纳税评估人员将采集的内、外部信息输入由专家设定的标准模型中，自动生成评估报告，主要有财务分析、欠税情况分析、征收情况分析、营业行为报表等，然后根据个人分析和经验修正，得出公平、合理、权威的结论。

3.纳税风险的判定与对策。把纳税人(企业)按风险大小分级，实行区别管理。对遵从度高的纳税人主要是自我管理、自行评估策略，税务机关只是简单的监督与观察，而对于抵触税法、遵从度较低的纳税人的管理具有强制性，通常采用纳税审计和移送法办的措施。

ATO在评估结果确定后会以面谈、电话或信函方式给纳税人1个解释的机会，以达到节约时间、增加政府执法透明度、改善征纳关系的目的。如果纳税人解释不清或解释不能让评估人员满意，则进入实地审计程序，并将结果和纳税评估资料录入数据库。

(3)新加坡的评税规程

新加坡当前的评税管理工作主要依托计算机系统进行，评税的依据是评税人员通过各种渠道搜集的情报信息以及纳税人申报表中提供的信息。新加坡税务局使用的评税方法主要为核对法和财务分析法，核对法即评税人员通过掌握的各种情报、信息，通过函调或面谈的形式，对纳税人申报表中内容进行核对，是评税工作中的核心方法。财务分析法即评税师根据已掌握的各行业财务指标的标准值即平均值，通过财务分析的方法找出偏离标准值的个体，通过函调和面谈的方式来核定其应纳税额。评税工作是新加坡税务局的核心工作。它贯穿于税款征收、日常管理和纳税检查各环节，是对纳税人进行监控的最有效手段。新加坡税务局制定了严密的评税工作规程，要求评税人员严格执行。

新加坡税务局的评税部门主要有：①税务处理部，其职能是发放评税表，处理各种邮件、文件和管理档案。②纳税人服务部，对个人、纳税人的当年申报情况进行评税。③公司服务部，对法人的当年申报情况进行评税。④纳税人审计部，对以往年度评税案件和有异议的评税案件进行复评。⑤税务调查部，对重大涉税案件进行调查。

根据评税工作规程，新加坡的评税工作分为两部分，1部分是纳税人服务部或公司服务部对当年的纳税人申报情况进行评估，另1部分是纳税人审计部对以前年度的评税完毕案件或纳税人有异议的案件进行复评。如果在评税中发现重大涉税问题，必须转入税务调查部进行调查。无论纳税人审计部或税务调查部对纳税人作出什么样的处理结果，其评税表仍然由纳税人服务部或公司税务部来制作。

(四)英国的纳税评估制度

英国各税种的税收征管1般都要经过纳税申报、纳税评估、税款交纳和税务检查等程序，纳税评估是其中的重要环节。英国不同税种的纳税评估方式有所不同：增值税和资本利得税实行自行评估，其他税种由税务机关评估。在自行评估过程中，纳税人有责任及时登记、递交纳税申报表并缴纳税款。如果税务当局认为纳税人在某1时期的纳税申报中有错误或遗漏，可以对其签发纳税评估通知单。其他税种的评估过程与自行评估的过程大相径庭，如对所得税的评估，税务当局会对纳税人提交的纳税申报表和1些其他文件进行检查，如果未发现问题，就以此为依据计算出纳税人的应税所得和应付税款。如果稽查人员发现纳税人有应税所得未被计入或者获得了不应获得的减免，可以对纳税人签发补缴税单。

(五)爱尔兰的税收评估体系改革

从20世纪80年代开始爱尔兰进行税制改革，改革的重点就是改进其纳税评估体系。到90年代，爱尔兰的直接税纳税评估体系发生了根本性的变化，所有直接税(对雇员收入的预扣税除外)的评估都由传统的直接评估改为纳税人自行评估。应当看到，爱尔兰税制改革的内容与其国内经济背景有密切的联系。80年代中后期，爱尔兰存在严重的财政赤字。90年代初期，爱尔兰在税收遵从和税收征管方面存在严重问题。爱尔兰有关部门将巨额赤字和大量存在的欠税归咎于税收征管不力，并认为长期实行的税收直接评估体系有鼓励纳税人逃税、避税或拖欠税款的倾向，是征管效率低下的重要原因。具体而言，原有的纳税评估体系存在严重漏洞，为逃税大开方便之门，而惩罚明显偏轻，实际上鼓励了纳税人的税收不遵从行为，导致了大量的拖欠税款现象。爱尔兰税制改革专门委员会针对原有纳税评估体系的问题，提出了评估体系改革的原则和具体措施，其中最重要的措施就是有步骤地将绝大多数税种的评估改为纳税人自我评估。在原有体制下，由税务机关确定纳税人的纳税额并通知纳税人；在新制度下，纳税人按照规则自行确定纳税额并通知税务机关。这1措施降低了税收行政管理成本，提高了税收行政资源的使用效率。作为配套措施，爱尔兰制定了关于税务中介的资质、作用的新规范，更加重视税务中介的作用。与此同时，爱尔兰还对税务机关进行了机构改革，并加强了对评估体系的监督和审计。

(六)印度的所得税评估程序

印度的所得税法案(ITA)规定了所得税评估的具体程序：

1.自行评估。根据所得税法草案第104A节规定，每个被评估人应根据所提交的所得申报自行评估应纳税额，并按该数额向税务部门缴纳税款。如果被评估人未能缴纳自行评估的税款，将被认为是未履行其义务，会受到相应的处罚。

2.1般评估。当被评估人按照规定进行申报后，税务官员将根据ITA的相关条款对被评估人的税款进行评估。根据纳税人提交的所得税申报，税务官员应当向纳税人发送通知，告知其应缴纳或者退还的税额或利息。

3.最佳判断评估。即评估官员不能不诚实地或报复性地或任意性地进行评估，而应根据最佳判断进行评估。最佳判断评估有两种类型：第1，强制性最佳判断评估，由税务官员在纳税人不合作或者延迟提交信息时采用；第2，任意性最佳判断评估，即在评估官员质疑纳税人账户的正确性或完整性，或者在纳税人没有采用常规和1致的方法进行账户记录时，可以适用任意性最佳判断评估。税务官员在做出最佳判断评估前，应当给予被评估人员陈述的机会。

4.预防性评估。如果不清楚所得的接受者为何人，评估官员可以启动针对相关人的程序，以决定他们中谁负有缴纳税款的义务。

5.重新评估。如果评估官员有理由相信任1应纳税所得在任1纳税年度内逃避了评估，即可对该项所得重新评估，也可以对任何其他逃避评估且在程序中发现的应纳税所得进行评估。

(七)俄罗斯的室内审计

俄罗斯税法典详细规定了税务审计的类型，以及实施税务审计的方法和条件。法典第87条规定，税务机关实行室内审计和实地审计(也称全面审计)两种形式。室内审计适用于所有纳税人，由税务机关强制实施。其主要依据是税务机关掌握的纳税人的经营活动材料和纳税人提供的报税单和其他税收凭证。立法规定，室内审计必须在纳税人提交申请书后的两个月内进行，因此，大部分公司的室内审计至少每季1次。税务机关对某些税收项目进行初审，如果审查中发现填报错误或所提供的材料和凭据相矛盾，税务机关要通知纳税人在规定的期限内予以更正。如发现偷税漏税，则对纳税人下发补税和罚款通知书。

3、发达国家(地区)与我国纳税评估制度的比较

将国外纳税评估的通行做法与我国纳税评估制度的现状进行具体比较，有利于进1步完善我国纳税评估制度，提高纳税评估工作的质量和效率。以下比较主要集中在纳税评估的定位、纳税评估的组织机构和人员配备、纳税评估的手段等方面。

(1)对纳税评估定位的不同

发达国家(地区)1般把纳税评估定位在管理和服务上，纳税评估是1种非现场的检查，与现场稽查有1定的区别，纳税评估机构与稽查机构的界限也比较清晰，前者侧重税源管理，后者侧重执法打击。发达国家(地区)普遍认为，刻意逃税的纳税人毕竟只是少数，大部分纳税人都是诚信纳税的，不希望被税务机关追究违法责任，出现税收流失问题多是对税法没有正确理解与把握，是1种无知性税收不遵从行为，如果为了打击少数刻意逃税的纳税人而挫伤了大部分诚信纳税的纳税人的积极性，是得不偿失的。通过纳税评估，1旦发现问题及时通知或辅导纳税人纠错，如纳税人仍置若罔闻，那么这种不遵从行为也就由无知性不遵从定性为知觉性不遵从，处理方法也由纳税评估转为税务稽查。这种重过程服务、轻结果处罚的管理理念，比较符合现代税收管理的要求，这也可以从其人员配置上看出来，例如香港税务部门负责评税工作的人数为570人，负责税务稽查的只有160人，两者比例近4∶1。我国近几年将纳税评估主要定位为税务稽查的前置程序，是1种打击偷逃税的手段，纳税评估和现场稽查往往相混淆。纳税评估力量也倾斜到稽查部门，稽查部门人员往往占到全部税务人员的30％左右。在试行税收管理员制度后，虽然也强调把纳税评估作为税源管理的手段，但由于在制度、机构、人员等方面未得到有力的保证，征管部门的人员真正能从事纳税评估工作的寥寥可数，纳税评估对税源管理的作用还只是停留在理念阶段。

(2)纳税评估组织机构和人员配备的差异

如前文所述，新加坡税务局的评税部门有税务处理部、纳税人服务部、公司服务部、纳税人审计部和税务调查部，各部门职能界限明确，各司其职。澳大利亚纳税评估机构和稽查机构分设，以维多利亚州税务局为例，总共400人的队伍，除70人从事税务稽查、160人从事电话服务以及信息处理、60人从事内部管理以外，其他110人都从事纳税评估工作。德国税务审计机构比较完整，自成体系，其税务审计的最高权力机关是联邦财政部和各州的财政局，联邦财政部下设的税务审计局，负责大型企业及公司的税务审计；州财政局下设的税务审计局，负责中小型企业的税务审计。法国设有专门的税务审计机构，分为中央级、大区级和地区级，其内部审计以各级税务局的管辖范围为界，各负其责。香港为纳税评估人员设置了评税主任、助理评税主任等1系列职位阶梯，形成了1个良好的育才、留才机制，纳税评估方面人才辈出。我国近年开展的纳税评估工作中，税务部门1般不设置专门的评估机构和评估人员，征收系列的纳税评估主要由税收管理员兼办，稽查系列的纳税评估主要由稽查员兼办。目前税务部门的每个税收管理员平均管理纳税人400户至500户左右，常常忙于应付案头工作，根本无暇开展纳税评估，而稽查员每人每月稽查的纳税人户数有限，且通常把纳税评估作为稽查的前置程序，纳税评估的广度和深度远远不能满足税源管理的要求。

(3)纳税评估手段的优劣

纳税评估所需的涉税信息量非常大，如果仅靠手工手段就会事倍功半，效率低下，难以完成对所有纳税人的评估，这就需要计算机手段的广泛应用。另外，在运用计算机对纳税人的纳税情况进行对比分析时，必须依靠客观准确的纳税评估指标体系，只有这样才能使评估结果客观真实。发达国家(地区)税源管理信息化程度较高，可凭借大量的涉税信息，运用计算机程序进行纳税评估，再通知或辅导纳税人补税，评估的效率和可靠性很高。目前，美国联邦税收收入约有82％是通过计算机系统征收上来的。纳税人自行申报后，税务计算中心通过程序自动对纳税人纳税申报情况进行分类、编码、审核和信息汇总，并根据从第3方所获取的信息，对纳税人的纳税申报实施自动审核。在美国，大约有90％以上的案件是通过计算机分析筛选出来的。对比之下，我国信息化建设总体水平不高，纳税评估所需的涉税信息不全面。目前我国税务部门的评估数据资料仅包括纳税人税务登记资料、纳税申报表及其附报资料、金税工程的有关信息资料及企业财务会计报表。这些资料主要由纳税人提供，缺乏社会相关部门提供的资料，这主要也是因为我国税务部门的信息系统没有与社会相关部门如银行系统联网。另外，纳税评估指标体系尚待完善，虽然个别税务机关如北京市地方税务局、山东省国家税务局等已针对某些行业探索制定了1些评估指标体系，但由于信息共享性较差，加上评估人员的水平参差不齐，工作开展还不尽理想。

四、进1步完善我国纳税评估制度的对策建议

通过以上比较分析可以看出，我国的纳税评估制度在组织机构、工作流程、信息来源以及人员素质等方面与发达国家(地区)还存在1定差距，需要进1步加以完善。有效率的纳税评估制度是1项系统工程，按照系统论的观点，有效率的纳税评估系统取决于组织机构、工作流程、信息传递以及人员素质等要素的优化和完善。

(1)完善评估组织体系，分清权限职责

首先，各级税务部门要根据工作需要，设立专门的纳税评估组织机构，具体负责评估指标体系的建立、评估范围和评估手段的确立、评估内部工作管理等事项，保证纳税评估工作的有效开展。即便不设立专门的纳税评估机构，也要从健全职能设置入手，对纳税评估体系中各个机构的职责分工问题做出明确的规定。各级纳税评估机构的具体工作分工为：省(市)局评估机构主要负责纳税评估工作的组织协调工作；制定纳税评估工作业务规程；建立健全纳税评估规章制度和反馈机制；指导基层税务部门开展纳税评估工作；明确纳税评估工作职责分工、定期对评估工作开展情况调查并总结和交流；根据相关数据设立评估指标及其预警值，研究评估方法、评估模型等。基层纳税评估机构负责本辖区纳税人的评估工作；维护更新税源管理数据库；采集纳税人生产经营信息；为建立评估指标体系，开发评估模型提供基础信息等。

其次，合理界定税款征收、纳税评估与税务稽查的职能分工，加强3者之间协调与合作，建立有效的评估协作机制。具体说来，1是加强征收部门与评估部门的衔接，评估部门分析、处理涉税信息后，要及时反馈到征收部门，为征收部门提供信息支持；2是加强评估部门与稽查部门的衔接，评估部门发现有偷逃税嫌疑的线索应及时提供给稽查部门；3是稽查部门要充分发挥稽查对评估的促进作用，在查案中发现的新问题及稽查结果要及时反馈给评估部门。

(2)科学界定工作步骤，优化纳税评估流程

根据纳税评估的目标要求，基于流程各个环节分工负责、彼此促进、权力制衡的控制原则，应用反馈控制、前馈控制和预防控制的方法，可将纳税评估流程分为信息采集、筛选重点评估对象、案头评估分析、约谈举证、实地核查、评估处理及评估结果反映等七个环节。具体说来，信息采集是纳税评估系统正常运行的前提，主要为计算评估指标和预警值提供足够的基础数据支撑。信息采集的方法主要包括手工录入数据、条码扫描数据、外部导入数据和企业财务报表调整等。筛选重点评估对象是指评估机构利用包括纳税人申报资料在内的各渠道来源信息，参照纳税人所属行业、经济类型、经营规模、信用等级等因素，结合各项评估指标及预警值，利用先进的计算机、数学模型和人工智能技术选择重点评估对象，并能够定性给出主要疑点原因，为后续的评估工作提供案源，以提高纳税评估工作的质量和效率。案头评估分析是指评估人员结合其专业知识与积累的工作经验，利用各种涉税信息，采取人工分析或人机结合分析等方法，对筛选出的重点评估对象或者外部举报的评估对象，使用预先设定好的评估指标对纳税评估信息系统保存的评估对象的纳税信息进行评析，以确定纳税人申报资料及附报资料的真实性、准确性，并进而求证疑点的过程。税务函告、约谈举证是指税务部门对经案头评估分析发现的涉税问题和疑点不能确定或需进1步核实的，通过信函解释或约请纳税人到税务部门进行陈述申辩，评估人员根据函告回复或约谈情况，对疑点问题进1步确认，并作出定性、定量判断，以决定如何采取进1步的征管措施。实地核查是指对经函告、约谈举证环节后疑点问题仍无法排除的，或者纳税人拒不接受约谈的，由评估人员到纳税人生产经营场所、货物存放地，对疑点问题进行调查核实的过程。评估处理是评估人员根据评估分析、税务约谈和实地调查核实各阶段反映的情况对筛选出的疑点问题进行综合评估，按照相关税收法律、法规的规定，确定具体评估对象疑点问题的性质并作出相应处理。成果反映是对评估结果信息、稽查部门和上级税务部门反馈的信息进行分析，反映纳税评估工作和征管整体状况，找到问题症结，对税收征管工作提出建议的管理活动。

(3)完善税收信息网络，实现信息共享

纳税评估工作是1个获取信息、分析信息、使用信息的过程。充分获取客观、准确的涉税信息是保证纳税评估准确、高效的基本前提。当前，我国纳税评估的1个制约“瓶颈”便是涉税信息获取渠道不畅、信息量不足、信息可靠性较差，其根本原因在于信息不对称。要解决信息不对称问题，关键是建立部门之间信息共享的顺畅机制，其物质载体便是四通八达的税务信息网络。具体说来，1是尽快实现国税、地税网络的互联互通，资源共享。2是逐步实现税务系统内部网络向外部的延伸，实现与财政、国库、海关、银行、公安、统计、房管等第3方网络的衔接，提高各部门间涉税信息的共享程度。3是为实现税务系统内联网、外联网与互联网的3网集成和协调组合进行前期准备工作，这是未来的发展方向。

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第一条为加强税源管理，提高日常纳税评估工作的质量和效率，根据国家税务总局《纳税评估管理办法（试行）》（国税发〔〕43号）的规定，结合我省实际，制定本规范。

第二条日常纳税评估是基层税源管理部门及其税收管理员对直接管理的纳税人纳税申报的真实性、合法性、合理性进行分析和判断，并据此进一步加强税源管理、改善纳税服务的行政管理行为。

第三条日常纳税评估工作应依托信息化手段，建立并运用税收管理员工作平台开展。遵循分类实施、因地制宜、人机结合、简便易行的原则。

第四条基层税源管理部门要加强与其他业务部门协调配合，积极参与税收分析、税源监控、纳税评估和税务稽查的良性互动。

第五条各级地税机关应将日常纳税评估工作纳入税收管理员的工作职责，明确税收管理员在日常纳税评估工作中的具体责任、工作任务、工作流程和工作规范。税收管理员对所管辖纳税人的日常纳税评估负直接责任，基层税源管理部门的所（分局、科）长对所辖重点税源户的日常纳税评估工作负直接责任，并对所辖所有管户的纳税评估工作负领导责任。

第六条基层税源管理部门及其税收管理员应结合管户特点，采取各类行之有效的方法和手段，积极开展日常纳税评估工作，提升纳税人税法遵从度，减少税款流失，提高税收征管质量和效率。

第七条日常纳税评估的工作流程是：确定评估对象——案头分析审核——疑点核实处理——立项专业评估。

第二章确定评估对象

第八条日常纳税评估的对象为基层税源管理部门及其税收管理员负责管理的所有纳税人。

第九条下列纳税人为日常纳税评估的重点评估对象：

（一）税负异常变化，达到或超过评估指标预警值的纳税人；

（二）长时间零申报和长期亏损的纳税人；

（三）纳税信用等级较低的纳税人；

（四）日常检查和税务稽查中发现问题较多的纳税人；

（五）上级税务机关根据工作需要安排评估的纳税人。

第十条日常纳税评估对象可以通过计算机和人工相结合的方法进行筛选提取。

第十一条日常纳税评估对象确定后，税收管理员应当在《税收管理员工作手册》中记录纳税评估对象清单。基层税源管理部门应建立日常纳税评估台账，实施跟踪管理。

第三章案头分析审核

第十二条案头分析审核是基层税源管理部门及其税收管理员对纳税人的纳税申报数据进行逻辑分析，审核纳税人的申报数据是否存在疑点问题的工作过程。案头分析审核是日常纳税评估工作的重点。

第十三条案头分析审核的具体内容主要包括：

（一）依据税收法律、行政法规和政策，分析审核纳税人是否按照税法规定的程序、手续和时限履行申报纳税义务，各项税款是否按期入库；申请减免缓抵退税是否符合税法规定并正确履行相关手续；发票领购是否存在异常情况；收入、费用、利润及其他有关项目的纳税调整是否符合税法规定；

（二）将纳税申报数据与企业财务会计报表数据进行比对分析，审核申报数据的逻辑关系是否存在异常；

（三）将纳税人申报数据与上期或历史同期相关数据进行纵向比对分析，审核申报数据是否发生重大异常变化；

（四）将纳税申报数据与同行业数据进行横向比对，并考虑相关指标的影响因素，审核申报数据与同行业数据是否存在不合理差异；

（五）将纳税申报数据与税收管理员日常管理中掌握的纳税人生产经营情况进行比对分析，审核申报数据与纳税人实际生产经营情况是否相符合。纳税人生产经营的具体情况包括：生产经营的主要产品（商品）的生产、销售情况、单位产品原材料耗用及能耗、物耗情况、产品的生产工艺流程、采购销售渠道、产品（商品）的库存情况以及往来账项变动情况等；

（六）利用外部获取信息进行对比分析，审核申报数据是否存在异常。包括：利用国税部门的增值税、消费税信息，审核纳税人城市维护建设税、教育费附加申报缴纳是否存在异常情况。利用政府有关部门和中介机构等的相关信息，审核纳税人相关税种申报缴纳情况是否真实等。

第十四条税收管理员在日常纳税评估工作中，可以参照专业纳税评估方式方法，综合运用各类指标及其预警值进行配比分析。

第十五条案头分析审核的主要依据及数据来源是：

（一）“一户式”存储的纳税人各类纳税信息资料，主要包括：纳税人税务登记的基本情况，各项核定、认定、减免缓抵退税审批事项的结果，纳税人申报纳税资料，财务会计报表以及税务机关要求纳税人提供的其他相关资料；

（二）税收管理员通过日常管理所掌握的纳税人生产经营实际情况，主要包括：生产经营规模、产销量、工艺流程、成本、费用、能耗、物耗情况等各类与税收相关的数据信息；

（三）上级税务机关的宏观税收分析数据，行业税负的监控数据，各类评估指标的预警值；

（四）本地区的主要经济指标、产业和行业的相关指标数据，外部交换信息，以及与纳税人申报纳税相关的其他信息。

第十六条税收管理员在案头分析审核时，应将分析审核的情况在《税收管理员工作手册》上做相应的记录。

第十七条对实行定期定额（定率）征收税款的纳税人以及未达起征点的个体工商户，可参照其生产经营情况，利用相关评估指标定期进行案头分析审核，以判断定额（定率）的合理性和是否已经达到起征点。

第十八条经案头分析审核，发现纳税人纳税申报数据存在疑点问题的，应对疑点问题进行核实处理。

第四章疑点核实处理

第十九条疑点核实处理是对经案头分析审核发现的纳税人纳税申报数据存在的疑点问题进行进一步的核实，并依法进行分类处理的工作过程。

第二十条对经案头分析审核发现的涉税疑点，可按要求采取税务约谈、管户巡查以及电话、传真、信函、网络等其他便捷有效的方式进行核实，并做好相关记录。

第二十一条日常纳税评估中税务约谈的对象是企业的办税人员，税务约谈的时间、地点由双方协商确定。

第二十二条对不接受税务约谈，或必须到纳税人生产经营场所了解情况、审核账目凭证的，税收管理员可按规定程序进行管户巡查，核实相关情况。

第二十三条税收管理员应将税务约谈、管户巡查等疑点核实情况在《税收管理员工作手册》上进行详细记载。如有必要，可以由纳税人的办税人员或财务人员签字确认。

第二十四条疑点核实工作结束后，对纳税人经案头分析审核和核实后的疑点问题应按照有关规定进行评估结果处理。

第二十五条对发现的疑点问题经案头分析审核和疑点核实后事实清楚的，可参照专业纳税评估的评定结果处理方法和要求,移交稽查部门查处或责成纳税人自行补正。对移交稽查部门查处的日常评估案件，税收管理员应依据《税收管理员工作手册》的记录起草《纳税评估报告》一并移交稽查部门。

第二十六条对发现的疑点问题情况复杂，税收管理员无法进行进一步核实的，应移交纳税评估委员会立项进行专业评估。

第二十七条基层税源管理部门及其税收管理员应根据日常纳税评估工作中发现的问题，不断改进和完善税源管理和纳税服务工作。

第二十八条对经日常纳税评估，发现纳税人在税收政策理解、财务核算、内部控制制度等方面存在的问题，税收管理员应当向纳税人提出有针对性的建议，并要注意做好日常政策宣传与辅导工作。

第二十九条基层税源管理部门要加强日常评估资料管理，本着“简便、实用”的原则，建立纳税评估档案，妥善保管纳税人报送的各类资料，保护纳税人的商业秘密和个人隐私。《税收管理员工作手册》上记录的纳税评估信息和《纳税评估报告》是税务机关的内部资料，不得发给纳税人，不作为纳税人行政复议和诉讼依据，纳税评估资料也不得作为税务稽查案件处理的依据。

第五章附则

第三十条税收管理员在日常纳税评估工作中，瞒报评估真实结果的，或不移交应移交案件的，按照有关规定给予行政处分。

第三十一条各级地税机关要建立健全日常纳税评估工作岗位责任制、评估复查制和责任追究制等制度，加强对评估工作的日常检查与监督考核。

第三十二条各市地税局可根据本规范，结合当地实际制定具体的实施办法，并报省局备案。

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一、引言

税源管理是税收征管的基础性工作,对税务机关来说是一项非常重要的工作。而在税收精细化管理中尤为重要的是税源精细化管理。税源精细化管理是一项系统的工作,要开展这项工作,必须要具备一定的条件。税源精细化管理的内涵应该包括五点:管理对象细分、税源信息全面掌握、管理方法不断创新与多样化、纳税情况综合监控分析、管理流程明晰顺畅。

广义的税源精细化管理应该是包括从纳税人办理税务登记到税款征收入库前的所有税务管理环节,包括对税源管理运用的各种方法和手段。税务机关目前开展工作的是狭义的,都是围绕纳税评估开展的,主要目的是监控应征税源。税源精细化管理既有利于提高税源管理质量,又能增加税收收入。税源精细化管理的意义在于为基层人员提供了一种崭新的管理思路和方法,有效地改变了长期以来税收管理的不利局面,变被动管理为主动出击,进一步深化了纳税评估,增强了管理的针对性和主动性。

总之,我们应加快脚步,使税收管理实现由任务管理向税源管理、粗放型管理向精细化管理的转变。逐步推行税源精细化管理,加大地税系统税源监控的范围和力度,其影响将是深远的。

二、开展税源精细化管理应具备的条件

税源精细化管理是一项系统的工作,要开展这项工作,必须要具备一定的条件。而开展税源精细化管理应具备的条件就是指税源管理诸环节的精细和量化。

1.税源底数精细。经济状况决定税收状况,经济总量决定税收总量,经济结构决定税收结构,经济增长决定税收增长。但是,理论上的潜在的税收要变成事实上的现实的税收,要靠各类纳税人根据法律自觉进行税务登记和纳税申报,同时要靠征税人对属地所辖纳税人的户数及其基本情况,包括纳税人户数,分布,名称、电话、地址、生产经营主业、原材料来源、生产经营状况、销售状况、投资状况、资金流、货物流等的全面了解和把握,以达到税源底数精细,尽量减少漏征漏管户。

2.管理过程精细。一是税源信息收集的精细。通过税务登记、纳税申报、税源巡查,外部门调查等工作,尽可能收集与纳税人有关的信息,构建相对全面完整的纳税人信息档案库,是税源管理事前工作的精细。二是税源监控的精细。利用收集的信息,通过中国税收征管信息系统、金税工程、纳税评估、发票监控等系统,对纳税人实时监控,及时发现问题,及时处理。这是税源管理事中工作的精细。三是税源分析评价的精细。利用有关信息对纳税人纳税状况进行分析评价,是税源管理事后工作的精细。要综合利用建立的各种指标或模式,做纵向横向的对比分析,找出疑点核查落实,使税源最大限度地变成应征税款纳入管理。

3.管理方法精细。税源精细化管理是对日常税源管理的进一步深化、细化,是对纳税评估、分类管理的进一步完善。通过多家行业的探索和实践,归纳提炼出不同的管理指标和方法,最大程度地掌控纳税人的资金流、货物流、信息流,实现票、款、货、税四者的全面监控。

4.管理标准量化。管理的最终目标是提高征收管理质量,实现应收尽收。通过建立一些量化的指标体系,如行业分类的细化程度、电子税源数据库的完善程度、税源监控指标的细化程度、征管流程的优化程度、管理基础健全程度,信息化应用程度、成果认定的科学程度等等,比较准确地衡量税源管理精细化的程度与水平。

三、加强地税系统税源精细化管理的措施

1.构建“扁平化”管理机构。效益管理、成本管理、效率管理以及质量管理都属于税源精细化管理。采用扁平化的组织机构不但可以缩减管理层次还可以很大程度上压缩管理机构并简化管理程序。对于我国的地税系统实行精细化管理的过程中可从撤销、合并现有征收成本高、管理范围小、税源相对有限、社会效益低的基层征管单位为突破口,按照属地管理、征管合一、大稳定小调整的原则,构建“扁平化”管理机构,实行相对集中征收和专业化管理的格局。按照效能原则,进一步优化现有征管业务流程,以流程导向替代职能导向,确保每一个税收岗位都成为税收征管“流水线”作业上的一环。设立税源监控、税收核批、税收服务、税务稽查、法律救济等为主要内容的管理流程。做到权责分离、职能分解、环环相扣,实现资源配置集约化、税源管理精细化

2.实行分级分类的管理。通过实行分级和分类管理,从而促进管理对象的不断精细化。管理对象精细化就是针对不同情况的纳税人实施不同的管理,也就是对纳税人实施分级、分类管理。首先,应根据纳税人生产经营规模、年纳税总额、社会影响力等指标,对辖区内税源实行精细化分级管理。应将辖区内税源划分为市局级重点税源、县分局重点税源、股所一般税源、零星税源四类。同时,根据行业的共同特点,建立行业税源管理制度,定期撰写行业管理分析报告。每年还应选择若干个重点行业,结合税收政策落实情况与漏征漏管户清理,开展行业专项检查,对检查中发现的共性问题,通过纳税辅导、自查补报等加以解决,对有重大案情的则应重点稽查,严格依法处理。

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一、征收范围

（一）契税。转移房屋（包括住房和非住房）权属应征收的契税和国有土地使用权出让、土地使用权转让（包括出售、赠与和交换）应征收的契税。

（二）耕地占用税。占用耕地建房或者从事非农业建设应征收的耕地占用税。

（三）个人存量房（二手房）转让税收。个人存量房（包括住房和非住房）交易应征收的营业税、城市建设维护税、教育费附加、地方教育附加、个人所得税、土地增值税、印花税。

二、征收方式

（一）契税

1.原委托住房保障和房产管理部门代征的房产契税和房产交易环节各税征收方式。解除市地税局和市房地产交易中心、市住房保障和房产管理局松北区分局、市住房保障和房产管理局经济开发区分局的委托代征关系，市地税局在上述单位设立征收场所，选派人员使用地税机关两税征管软件，统一征收包括契税在内的房地产税收。该软件系统和房地产交易与权属登记管理信息系统通过中间服务器进行数据信息交换，实现涉税相关信息的共享。具体征收流程如下：

（1）受理。由房地产产权交易中心（所）人员负责受理、审核包括涉税信息在内的产权权属登记信息，初审后录入房地产交易与权属登记管理信息系统，并负责调取和出具转让人出售的住房是否为家庭唯一生活用房及住房承受人是否首次购房或家庭唯一生活用房等涉税信息证明。住房保障和房产管理部门认为必要时，可以实地核实有关信息并对明显低于市场价格的房产进行价格评估。经过房地产产权交易中心（所）负责人审批后，申报信息传入涉税信息服务器，税务人员通过地税机关两税征管软件实时自动提取涉税信息，在软件中自动生成纳税申报表。

（2）核税。税务人员依据纳税人提供的书面资料和两税征管软件中的涉税信息，在规定时限内审核并计算应征税额。

（3）开票。税务人员使用地税机关两税征管软件打印通用缴款书，纳税人持通用缴款书和现金到房地产产权交易中心（所）进驻银行或工商银行缴纳税款。

（4）代开发票。税务人员通过地税机关两税征管软件为纳税人开具《销售不动产统一发票（代开）》。

（5）入库销号。地税机关凭国库返回的完税凭证，在税收征管系统中进行入库销号处理。

2.原委托国土资源部门代征土地契税的征收方式。解除市地税局和市国土资源局、松北区国土资源局、延寿县国土资源局的委托代征关系，市地税局在上述单位设立征收场所，选派人员使用地税机关两税征管软件征收契税。具体征收流程如下：

（1）受理。税务人员负责受理纳税人提供的申报资料和国土资源部门传递的土地出让、转让的涉税信息。

（2）核税。税务人员对纳税人提供的申报材料和国土资源部门传递的涉税信息进行审核，并录入地税机关两税征管软件计算应纳各税。

（3）开票。税务人员使用地税机关两税征管软件打印通用缴款书，纳税人持缴款书通过银行转账或现金缴税税款。

（4）入库销号。地税机关凭国库返回的完税凭证，在税收征管系统中进行入库销号处理。

3.原税务机关进驻征收房产交易各税和土地契税的征收方式。已经进驻住房保障和房产管理、国土资源部门直接征收契税的区、县（市）地税局在住房保障和房产管理、国土资源部门接入并安装地税机关两税征管软件，统一征收包括契税在内的房地产税收。具体操作流程与上述征收流程相同。

（二）耕地占用税

国土资源部门要按国家规定及时传递土地出让、转让审批的涉税信息和资料，纳税人到所在地税务机关办税服务厅自行申报缴纳。税务人员要依据纳税人提供的书面材料和国土资源部门传递的涉税信息资料进行审核，应用地税机关两税征管软件完成受理申报、核定税款、开票征收、入库销号等工作。具体征收流程与上述土地契税征收流程相同。

三、应用房地产估价技术

按照《财政部国家税务总局关于推广应用房地产估价技术加强存量房交易税收征管工作的通知》和《省地方税务局省财政厅关于推进应用房地产估价技术加强存量房交易税收征管工作的通知》等文件要求，以地税部门为主导，与各有关部门和专业评估机构配合协作，开发存量房交易申报价格评估比对系统，在全市推广应用房地产估价技术，加强对存量房交易的税收征管。

四、职责分工

（一）市地税局负责联网线路敷设和两税征管软件与中间服务器的对接；进驻住房保障和房产管理、国土资源部门开展契税征收工作；税款的解缴、入库、统计等工作；应用房地产估价技术对存量房进行评估。

（二）市住房保障和房产管理局负责协调各房地产产权交易中心（所）为税务人员提供征收场所；提供存放完税凭证、现金税款的保险柜、卷柜等必要的办公条件；严格执行“先税后证”规定，对纳税人未出具契税完税凭证的，不予办理有关房屋的权属转移登记手续；及时提供增量房、存量房（包括住宅和非住宅）与税款征收有关的涉税资料和信息，必要时提供涉税查询资料；为地税机关提供安装税收一体化管理信息系统和与地税机关网络连接的软硬件条件，并协助地税机关实施两税征管软件与中间服务器的连接工作；协助地税机关应用房地产估价技术对存量房进行评估。

（三）市国土资源局以及松北区、呼兰区、阿城区和各县（市）国土资源局，负责为税务人员提供必要的征收场所和办公条件；严格执行“先税后证”规定，对纳税人未出具完税（或减免税）凭证的，不予办理登记或变更手续；建立信息传递制度，定期提供现有地籍资料和相关地价资料，及时提供与征收土地契税和耕地占用税有关的包括权利人名称、土地权属状况、等级、价格等涉税资料和信息；为地税机关提供安装软件、联网的硬件条件。

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关键词：内部控制；物流企业；营改增；业务流程；风险

我国推行“营改增”后，原先需要缴纳营业税的物流企业被纳入试点工作，要求缴纳增值税。而增值税的核算及监管程序复杂，物流企业因此面临很多税务风险和经营风险，需要从内控视角着手，强化内控制度建设和执行，不断提高物流企业的经营管理水平及风险防控能力，增强企业的发展潜力。

一、加强物流企业营改增内控工作的必要性

2010年4月我国财政部、审计署、证监会、银监会以及保监会联合《企业内部控制配套指引》，结合2008年5月的《企业内部控制基本规范》，标志我国企业内部控制规范体系的初步建立。具体而言，企业内部控制的主要目标就是确保企业生产经营管理的资产安全性、合法合规性以及财务报告相关信息的真实完整性，为企业提供一套完整的系统化的相互监督、相互制约的制度体系，贯穿于企业生产经营活动的全过程，帮助提高企业的经济利润，推动企业的长期发展进程。

对于物流企业而言，企业内部控制是对经营活动的自我调节，在企业整个管理中内部控制是核心。自我国2012年逐步展开营改增试点工作，物流企业的营改增工作不仅涉及到财务及税收相关问题，更关系到经营管理的全方位变革。因此，加强物流企业营改增内控工作，有利于降低企业的经营风险，全面掌握企业各部门的具体工作情况，强化内部监督管理，确保营改增工作的有效开展实施，实现预期的经营管理目标，进而提高企业整体的经济效益。

二、内控视角下加强物流企业营改增工作的具体措施

1.建立适应营改增发展需求的内部控制制度

我国增值税主要采取抵扣模式，在推行“营改增”后，相应的物流企业会计核算体系都会发生变化，而且会计科目也会增多，相关的会计核算标准也在不断提高。在物流企业中建立适应营改增发展需求的内控制度，需要健全财务核算体系，明确规范会计处理程序，并设立统一的会计科目及核算原则，适当增加财会人员，确保财会工作中不相容职务相分离。而且，要注意配备专职财务会计人员，并加强职业素质和业务水平教育培训，更好地适应营改增工作的有效开展。同时，物流企业为满足增值税核算要求，还需要建立并完善相应的发票开立、领用及核销管理制度，并强化对设备、货物及劳务采购相关的增值税管理制度，在完善的内部控制制度下，促进营改增工作的深入贯彻发展。

2.完善适应增值税发展的企业经营业务流程

增值税和营业税相比，能够更直接地影响企业的收入、成本及资本性支出，增值税管理贯穿整个经济业务流程。在物流企业推行“营改增”后，相应的财会工作量会大大增加，而且对税费核算精度要求也更高，相应的设备投入及财务管理成本费用也不断增加。因此，物流企业需要重新调整并梳理经营业务流程，适应营改增的发展，具体可以通过借助系统升级以及相关业务整合，促进经营业务流程的智能化、自动化，构建体系化的业务流程管理制度，帮助有效缓解税制调整给企业财务会计工作及管理成本带来的压力，确保营改增工作在运输企业的平稳过渡及顺利实施。

3.加强运输企业相关业务合同管理

营改增实施后，物流企业需要充分考虑业务合同中的税收因素，加强业务合同管理，因为合同中的涉税审核及管理会直接影响到税负高低，进而影响企业的经济效益。因此，物流企业要重视业务合同的复核，并对合同中涉税内容进行合理规划设计，例如合同中含税价与不含税价的区分、服务价格的确定、价外费用的选择等都会影响整体税负。具体而言，物流企业中涉及到仓储、运输等一体化服务，而营改增规定交通运输业和物流辅助业的适用税率为11%和6%，如果物流企业无法在合同中明确界定货物运输服务和货物运输服务，那么企业很有可能被从高使用税率，增加税负。针对这种情况，建议运输企业将全程物流合同合理划分为运输合同及运输合同，明确责任权限，区分运输责任及运输责任，避免混业经营增加企业的税务风险。

4.全面梳理物流企业客户及供应商纳税人资质情况

首先，针对物流企业的客户管理，物流企业需要详细了解客户作为纳税人的资质情况，科学地区分增值税小规模纳税人和一般纳税人，营业税纳税人，并加强与客户的沟通协商，努力争取通过补充协议对税率不同的交通运输服务业和物流辅助服务业列示不同的服务金额，而且还要注意按照不含税价格和客户签订新的合同。

其次，针对物流企业的供应商，物流企业可以通过发放调查函的形式，密切关注供应商作为纳税人身份的变化，如果供应商属于增值税一般纳税人，物流企业需要明确要求供应商开具增值税专用发票，而作为小规模纳税人的供应商，需要在科学进行价格及服务评估的基础上，促进供应商发展为营改增试点发展的一般纳税人。而且，物流企业还要注意搜集整理增值税专用发票之外能够抵扣税额的合法票据。同时，物流企业在与供应商签订合同过程中，还要明确区分含税价和不含税价，并尽量提前取得供应商的增值税专用发票，用于抵扣税额。

5.重视“营改增”过程中企业税务风险评估

在物流企业实行内部控制基础上，需要重视“营改增”过程中的税务风险评估，建立税务风险定期评估制度是企业规避税务风险的主要途径。具体而言，运输企业的税务风险评估，可以在税务部门领导下，争取企业职能部门的协调配合，也可以采取委托中介的形式，委托具备相应税务风险评估资质和专业能力的中介机构全面评估企业经营管理过程中税务风险，并针对税务管理及税收筹划相关问题展开咨询，帮助减轻物流企业的税务风险和税收负担。

6.增强“营改增”过程中企业税务风险防控

针对营业税所涉及的应税服务，通常只需要开具服务业发票，而增值税纳税人被划分为一般纳税人和小规模纳税人，相应的发票分为增值税专用发票和普通发票两种。其中，增值税专用发票的管理对物流企业提出了更高的标准要求，一旦增值税专用发票开具或取得不当，便会给企业带来极大的税务风险。因此，物流企业需要加强营改增过程中的税务风险防控，规范相应税务管理工作流程以及发票管理制度，明确发票的传递及交接程序，并严格按照制度流程进行相关操作，强化税务风险防控，避免虚开或者误开增值税发票的情况，加强内部控制，提高物流企业实行“营改增”的经营效益。

7.强化营改增相关政策法规教育培训

物流企业营改增工作的展开不仅关系到相应的财务和税收管理问题，更涉及经营业务的管理变革发展。因此，基于内控视角下的营改增工作的实行，物流企业需要建立完善的组织机构，组织成立营改增项目顺利开展相应的领导小组，并在领导小组下分设财务、经营业务及政策实施等相关的工作小组，促进营改增工作的层层落实。而且，要强化营改增相关政策法规的教育培训，对物流企业的管理层、财务人员、业务人员等进行全面系统的驾驭培训，帮助员工及时了解营改增相关的政策法规，明确营改增对物流企业经济业务的具体影响，掌握新税制下相应的经营业务管理及财务操作流程，强化企业整体的内部控制意识，帮助有效降低物流企业的涉税风险，促进物流企业更好地适应我国“营改增”政策发展需求。

三、结语

健全内部控制制度，是物流企业逐步推行“营改增”工作的基础和前提，而且内部控制制度与企业的经营管理水平及经济效益的提高密切相关。当前，我国物流企业面临日益严峻的市场竞争环境和愈加严格的监管要求，为了适应社会经济发展需求，全面贯彻实行营改增工作，物流企业需要前面强化内部控制制度建设，及时防范营改增给企业经营发展带来的风险，提高市场竞争力，获得长期健康可持续发展。

参考文献：

[1]赵宛凤.营改增对企业财务管理工作的影响与对策[J].中国管理信息化，2014，14：18-19.

[2]胡琼娜.关于物流企业“营改增”纳税筹划工作的思考[J].财经界（学术版），2014，13：265+268.

[3]孟宏梅.从“营改增”后道路运输企业税负不减反增现象浅谈对纳税筹划工作的认识[J].交通财会，2013，09：72-74+81.

[4]乔红.营改增对企业财务管理工作的影响探究[J].现代经济信息，2014，22：230-231.

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关键词：审计式税务稽查；注册会计师审计；纳税检查

中图分类号：F81 文献标识码：A

原标题：刍议审计式税务稽查与传统税务稽查、审计业务的异同

收录日期：2014年3月12日

一、审计式税务稽查与传统税务稽查

传统税务稽查是税务机关以国家税收法律、行政法规为依据，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务和代扣代缴、代收代缴义务情况进行的监督、审查制度；而审计式稽查借鉴了注册会计师审计的风险导向审计方法和流程，有模板可循，按照规定格式行动，更加程序化。

审计式税务稽查查前调取数据详尽分析，发现疑点，准备充分；而传统稽查选案往往没有如此详尽的查前分析评判，随意性较强。

审计式税务稽查后必须给企业提供纳税建议，而传统稽查只管追补流失的税款，疏于纳税服务。

审计式稽查各税统查，各生产经营环节统查，数据建模，内查外调，工作量较大。查前预警阶段下达自查提纲，让纳税人自查，鼓励引进社会中介帮助自查，自查从宽，检查从严，检查之前制作检查计划书，确定检查人员、检查方法、结案时间，结案时间到了仍未查结的，经稽查局长批准，可以延期。进户后先行告知纳税人检查内容、检查人员、检查时间、检查纪律、举报电话等，纳税人明确自身权利义务。注册会计师审计中审计方要取得被审单位管理当局申明书，明确被审单位管理当局责任和义务，审计式税务稽查也要取得查前承诺，向被查企业送达企业承诺书，要求企业保证提供资料的真实性与完整性，否则将依法负有法律责任。检查过程重延伸式、解剖式稽查，资料、凭证、协议、合同、物资流与现金流、发票与货物等详细检查，各税种统查；而传统稽查往往是蜻蜓点水，虎头蛇尾，通常包括查前准备、实施检查、分析定案、审批、送达执行、立卷归档等六个环节。定案是税务稽查的终结性工作。在定案时，必须以事实为依据，按照有关法律的规定提出处理意见，经审批后，即可送达当事人执行。

针对对象不同，审计式稽查工作周期长，工作量大，所以只针对大中型企业，小企业就没必要搞审计式稽查了。

传统税务稽查的具体方法，主要有复核、对账、调查、审阅、盘点、比较分析。基本方法主要有全查法与抽查法，顺查法与逆查法，现场检查法与调账检查法，比较分析与控制计算法，而审计式税务稽查丰富了稽查的程序和手段，引入三大程序，即风险评估程序、符合性测试程序和实质性测试程序，根据需要单独或综合运用检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析性程序等。企业内部控制的建立和完善，以概率论和数理统计为基础的抽样技术在税务稽查中的应用成为可能，计算机信息系统的推广使联网数据稽查成为可能。

二、税务稽查员稽查企业纳税事项和注册会计师审计企业账目

税务稽查员稽查企业纳税事项以前也是手工为主，对象是会计账簿、会计凭证和会计报表，现在财务信息、非财务信息都是纳税事项证据的来源，大部分企业的会计处理已经实现信息化，无论是稽查企业纳税事项还是注册会计师会计报表审计，必须在计划和执行时对企业信息技术进行全面考虑。信息系统的使用，给企业的管理和会计核算程序带来很多重要的变化，数据存储截止、存取方式以及处理程序影响到稽查的线索，在信息技术环境下，必须基于系统的数据来源及处理过程考虑数据准确性以支持相关结论。国家“金税”工程的设计和完善应该借鉴和联系“金审”工程，审计机关用得较好的AO2011（现场审计系统）完全可以类似地用于审计式税务稽查。加强对稽查人员计算机信息技术的培训，借鉴政府审计、内部审计和注册会计师审计常用的审计软件，和软件公司合作开发适用于税务稽查的软件，完善和升级“金税系统”。我国审计署“十二五”规划中有“加大对国家信息化建设情况的审计力度，建立和完善电子审计体系”。笔者认为，“创新审计方法的信息化实现方式”依然会是发展趋势。

税务稽查主要环节有选案、检查、审计和执行。选案时难免有人为偏好，不同的检查组，在检查环节对相同的企业，检查的结果可能大相径庭。在审理环节如果检查不全面，审理也就无法全面，因此检查人员与审理人员意见往往一致，形不成有效制约制衡机制。执行环节检查结束前，检查人员可以将发现的税收违法事实和依据告知被查对象；必要时，可以向被查对象发出《税务事项通知书》，要求其在限期内书面说明，并提供有关资料；被查对象口头说明的，检查人员应当制作笔录，由当事人签章。

注册会计师会计报表审计是有严格的质量控制准则要求的，典型的像审计工作底稿三级甚至更多级的复核制度，重视审计服务作用，把握成果转化是关键。

税务稽查部门向被查对象发出《税务事项通知书》，税务稽查之前制作检查计划书，类似于会计师事务所编制的总体审计策略和具体审计计划，稽查过程中形成稽查工作底稿，记载稽查过程、方法、线索、证据、处理意见等，整理汇总后制作《税务稽查报告》，下达《税务处理决定书》，国家税务总局《税务稽查工作规程》在不断完善中，可以借鉴注册会计师审计准则加强质量控制，税务稽查的相关计划、工作底稿、稽查报告、税务处理决定书等引入复核制度。

事后廉政反馈，由税务监察部门寄发税务稽查人员廉政监督卡，由企业填写后直接寄往税务监察部门，不得由检查人员收寄。注册会计师的独立性、专业胜任能力等是经过评价记录而且要接受注会协会监管和财政部门检查的。税务稽查部门的廉政行为除了要加强纪检监督，也要加强第三方监督。目前，审计机关执行的税收征管审计是监督税务部门依法履职，加强对税收征管机制、专项优惠政策和重大税收制度运行情况及效果的调查、分析和评估。我国审计署“十三五”规划中还是要强调加强税收征管审计的，有利于提高税收征管核算水平、完善税收征管环境、减少税务机关越权行为。

三、账项基础方法与风险导向审计方法

税务稽查如果局限于涉税会计凭证和账簿的详细检查，只是以账项为基础，花大量的时间在对账合账上。例如，对建筑行业企业的税收征管，从征税环节看，涉及营业税、企业所得税、土地增值税、契税、个人所得税、城建税、印花税等多个税种，建筑业企业经营周期长，会计核算业务复杂。由于企业规模大，经济活动和交易事项内容丰富，需要的稽查技术也日益复杂，需要有效率的检查方法。20世纪五十年代起以内部控制测试为基础的抽样审计给税务稽查的启示是把视角转向企业的管理制度，特别是会计信息赖以生成的内控，节约实质性测试的工作量。现代风险导向审计方法是一种有效分配审计资源、降低审计风险的方法，用在税务稽查中，流程更加程序化、规范化，更有力于提高效率、规避风险。

四、审计式税务稽查模式与注册会计师符合性测试和实质性测试

审计式税务稽查改进了传统的选案、稽查、审理、执行四个关键环节，引入风险评估程序，风险评估程序为稽查人员识别需要特别考虑的领域、设计和实施进一步稽查程序提供了重要基础，有助于稽查人员合理分配资源、获取充分适当的稽查证据。注册会计师在风险评估中用的一些方法都可以类似地应用到税务稽查中，检查之前采用分析性程序，如比较分析法、比率分析法、趋势分析法等，企业财务信息与非财务信息，同行业比对，财务信息各要素，各个比率及与历史同期的比对等，评估税务风险，确定疑点，利用各种联网数据进行计算机模型分析比对，做到事前详尽了解，发现一些重点疑点，带着重点和疑点进企业，一一检查清楚上述疑点，顺藤摸瓜，减少盲目性。

税务稽查停留在过去的账项基础就像处于详细审计阶段，仅依赖于实质性测试的结果，很多审计历史案例告诉我们，仅有实质性测试程序是远远不够的。税务稽查当然不能故步自封，要与时俱进。许多重点税源企业规模迅速扩大，分支机构、子公司、关联方越来越纷杂，纳税人都在学习税法，合理避税，追补税收收入、以查促管需要税务机关稽查部门站在更高的视角，稽查程序更规范化，人员要有向注册会计师看齐的业务素质、专业胜任能力和职业怀疑态度，在稽查方和纳税人的博弈中才能赢得主动权。

稽查目标集中在发现重大涉税问题，要求稽查人员自始至终保持专业怀疑，并需要更多的专业判断；深入了解企业及其环境，多渠道了解企业所处的行业及同行情况，发现企业潜在的经营风险及财务风险，并评估财务报表发生重大税务风险；以风险评估结果决定稽查程序的性质、时间和范围，如果评估企业发生重大税务问题的风险很高，则需要特别的稽查程序；以风险评估决定收集证据的质量及数量：风险评估越高，所需涉税证据的证明力就越强，数量也越多。控制测试用于评价企业内控设计与执行有效性，与注册会计师审计相似，了解企业的关键内控点，发现薄弱环节。税务稽查人员不仅要了解税收政策，更要了解企业的生产经营流程，了解每个业务循环的内部控制制度，掌握控制测试的方法，如实填写稽查工作记录。

注册会计师审计的实质性测试是针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试和实质性分析程序，具体有几百种详细的审计技术与方法，稽查手段，实际上远远不止这些手段。当然，稽查手段和审计方法在应用上是有区别的。注册会计师审计实测是针对财务报表重大错报漏报，税务稽查是针对企业涉及偷逃税款、违反税法的财务事项。

五、审计式税务稽查纳税服务与注册会计师对企业提供的管理建议

税务机关制发行政处理处罚决定书时，还要附上对企业账务处理与税务处理的建议，做好纳税服务工作，详尽的向企业提出税务管理方面的薄弱点，由于审计式税务稽查是全方位税务检查，因此相应的纳税建议也较全面。

注册会计师在出具审计报告终结审计之前也要给被审单位出具管理建议书，建议对方怎样完善管理制度，提供合理建议。税务稽查执行方作为国家行政机关对广大纳税人当仁不让地提供纳税服务，也是打造服务型政府的需要。帮助企业规避税务风险，提高企业税务管理水平，增强企业涉税处理和应变能力；同时，在降低企业成本，提高企业管理水平，提升企业竞争力，维护企业合法权益，促进国家税收环境健康发展，合理合法执行国家税收政策方面具有重要现实意义。

主要参考文献：

[1]谢忠艳.税收审计式稽查的有关问题研究[J].天津经济，2011.3.

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关键词：零风险；纳税；筹划；立体式

一、立体式”纳税筹划的策略

1.抓规范：编写《税务工作手册》，规范涉税业务流程

结合《税务工作手册》的编写和讨论，归纳出适应蚌埠供电公司实际业务、符合“三集五大”体系建设需要的涉税业务共四大类、141个流程， 填补了财务集约化环境下财税管理标准流程的空白。

2.巧筹划：深挖涉税政策内涵，提出合理筹划建议

多次将税务主管部门和高校财经教授“请进来”，研读涉税政策，根据电网企业的行业性质，定位重点关注的税种，收集相关涉税政策，提出适用于公司经营的筹划建议。

3.拉“红线”：集结涉税典型案例和备忘录，警示风险

对近年来内外部审计、同行业接受各项检查结果进行梳理，编写成深入浅出、通俗易懂的典型案例并集结成册，组织相关专职学习讨论。整理出《涉税检查及处理结果备忘录》，收录了公司近十年来各类纳税评估、税务稽查处罚结果和账务处理方式，一方面做好了备查备忘，防止出现交接不清、重复认罚的情况，另一方面利用其明确了操作“红线”，杜绝再犯。

4.勤自检：建立“零风险”自检体系，定期运行

以“涉税零风险”为目标，建立纳税筹划管理自检体系，涵盖了9个税种、3项基金以及发票管理等涉税业务各方面，在财务月结和年结等关键环节定期梳理，防范纳税风险。

二、立体式纳税筹划的主要做法

1.建立权责明确的纳税筹划组织体系

蚌埠供电公司纳税筹划工作由公司总经理直接领导；公司财务资产部牵头负责纳税筹划的组织、布置、监督、考核等工作；财务资产部税务管理专职负责纳税筹划的实施，并将结果向上级领导汇报。

2.构建“立体式”纳税筹划各环节

蚌埠供电公司积极探索“立体式”纳税筹划的有效载体和实现途径，经过近两年的探索和实践，逐步确立了一套工作思路，明确了“涉税零风险”的目标，制定了“抓规范、巧筹划、拉‘红线’、勤自检”的实施方案：

（1）编写《税务工作手册》，规范涉税业务流程

近年来，随着国网公司“三集五大”体系建设的不断推进，电网生产经营各环节进行了集约化管理、信息化建设，流程再造比率大，税务管控“短板”多。为使纳税筹划与前端业务有效衔接，打好“立体式”纳税筹划的基础，蚌埠供电公司以编写《税务工作手册》为契机，结合公司生产经营实际，归纳整理出涉税业务共四大类、141个流程，填补了财务集约化环境下财税管理标准流程的空白。

（2）深挖涉税政策内涵，提出合理筹划建议

蚌埠供电公司多次将税务主管部门和高校财经教授“请进来”，研读涉税政策，提出适用于公司经营的筹划建议。

（3）集结涉税典型案例和备忘录，警示风险

①以例说理，是非明辩。蚌埠供电公司发动广大员工，通过书籍、网络搜集涉税典型案例，并择优评选，集结成《依法治企典型案例库-涉税篇》，以生动言辞、贴近实际的描写列示了日常工作中的税务风险，为干部员工敲响了警钟。

②备查备忘，昭示“红线”。蚌埠供电公司花大力气，整理出《涉税检查及处理结果备忘录》，收录了公司近十年来各类纳税评估、税务稽查处罚结果和账务处理方式，列示了涉税处罚事项、金额、处罚依据、金额出处、经办人、凭证号等详细信息，一方面做好了备查备忘，防止出现交接不清、重复认罚的情况，另一方面利用其明确了操作“红线”，杜绝再犯。

（4）建立“零风险”自检体系，定期运行

实现账目清楚、申报正确、及时足额缴纳税款，公司除利用省公司下发的《税收自查模版》定期自查外，还建立了纳税筹划管理自检体系，涵盖了10个税种、3项基金以及发票管理等涉税业务各方面，在财务月结和年结等关键环节安排专人逐项检查，防范纳税风险。

三、立体式”纳税筹划的实施效果

蚌埠供电公司经过对多年实践经验的归纳和总结，把“立体式”纳税筹划的实施效果归结为规范企业管理、减轻税收负担和实现“涉税零风险”三项功能，保证了企业“长治久安”。

1.规范企业管理

蚌埠供电公司实施“立体式”纳税筹划管理以来，通过“抓规范、巧筹划、拉‘红线‘、勤自检”四个手段的实施，夯实了管理基础、梳理了管理流程，提高了公司整体工作效率和效益。

2.减轻税收负担

蚌埠供电公司通过合理的纳税筹划建议，督促业务部门提高涉税筹划意识，加大了进项税抵扣比率；引导业务部门在预算、招标、采购等环节对符合优惠政策的企业进行倾斜，免抵了部分企业所得税；对符合条件的项目、资料积极向有关部门申请、备案并取得实质性进展。2012年，利用“用户移交资产免交企业所得税、技术开发费加计扣除”等优惠政策，减免企业所得税352万元。

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（一）税源监控尚不到位

税源监控是实现税收精细化、信息化，全面提高税收科学管理水平的重要一环，然而，签于基层局的管理现状，仍不容乐观，还存在诸多不尽人意之处：一是户籍管理不完全规范。有些地方的承包承租户和专业市场及地处街头巷尾的业户仍未按纳税人个人办理税务登记。二是纳税评估质量不高。虽然纳税评估工作广泛开展，但由于缺乏科学合理的评估模型和评估软件，纳税评估仅依靠手工操作，效率明显不高，有些地方出于管理要求而应付甚至走过场。三是普通发票管理有欠缺。注重普通发票领购的管理，忽视普通发票开具和核销的管理；注重对纳税人使用普通发票的管理，忽视对税务机关内部代开发票的管理。四是分类的税源监控制度未建立健全。注重重点税源户的监控管理，忽视建立有效的管理机制。五是重视对有证个体工商业户的管理，忽视非正常户及未达到起征点的个体工商业户管理；未建立梯级或适应不同类型纳税人税源监控的制度，从而使税源监控难以完全到位。

（二）征管信息数据不能充分利用

目前各项税收业务软件互不相容，相关信息数据不能充分共享，征管信息数据不能充分利用。由于数据未能整合综合利用，仍然存在征管运行不完全顺畅的问题。一是征管范围划分不合理。直属分局既管有重点税源大户，又管有承包承租户和小税种纳税人，可谓“眉毛胡子”一把抓，不符合税源分类管理的思路，而基层所无论是企业还是个体户基本上是管理“芝麻”小户。二是征管机构职责划分不明晰。基层管理机构日常税务检查的具体范围往往与税务稽查的职责交叉重叠，或者说一身兼两用；同时管理机构的纳税评估与稽查局检查的实施程序基本一致，将日常检查、纳税评估与税务稽查混为一谈，严重地搅乱了税收管理秩序和分工。三是征管查三系列相互监督的机制不健全。征管查之间相互监督的内容、相互监督的方式、相互监督发现问题的反馈和解决途径不明确。

（三）纳税服务层次不高

一是服务观念亟需转变。往往把纳税服务纳入文明创建的范畴，文明服务不是属于管理的需要而是政治使然，从而忽视纳税人办税的困难和自身需要。二是服务层次低。往往只注重表面的谈吐举止、文明礼貌，而未从深层次的优质、高效、提高征管质量，忽视了纳税人的正当需要和合法权益。三是服务内容和标准不规范。纳税服务的具体内容包括哪些、每项内容应当采取哪些方式、检验服务的质量标准如何确定、如何考核评价纳税服务的绩效管理等问题都没有明确规定，必然导致纳税服务的不规范，导致流于形式搞花样。

（四）征管制度的管理不规范

一是具体征管制度不统一。如纳税申报的具体程序，有的纳税人经管理机关审核签字后才到征收机关办理申报，有的纳税人到征收机关办理申报后由纳税人将申报资料报管理机关，有的由管理机关人员进驻征收大厅，统一受理申报纳税资料。由此可见，具体征管制度不统一。二是征管制度贯彻落实未完全到位。如新征管法及其实施细则规定的纳税人银行帐户报告制度（如新《征管法》第十七条中要求将纳税人有关在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的帐户帐号等）、企业财务会计制度备案制度等未完全落实到位。这些最基础性的制度管理未到位极大地约束着地税科学管理和更深层次的地税文化建设的张扬。三是业务流程有待进一步优化。职责分工不够明确，岗责体系不够完善，部门之间缺乏有效的协调配合等现象时有发生。尤其是征收与管理的协调互动还不流畅，管理的效能还没有充分发挥，有的地区过多依靠稽查力量实施事后监督，而对于事前管理不够重视。

（五）地方政府干预过多

受诸多因素的影响，税务机关税收征管工作广泛受到地方政府的行政干预，严重干扰了正常的税收征管秩序，降低了税收征管质量。表现在：有的地方政府直接干预税收执法；有的地方政府为吸引投资，违反税法规定，自行制定税收优惠政策；有的地方政府、领导以扶持企业发展为由对个别企业进行越权减、免、缓税和实行“包税”；有的地方政府借优化经济环境之名出面干预税务机关清理欠税和查处税收违法案件等。

（六）地税机关征管乏力

税收征管质量完全取决于税务机关的征管行为，它需要规范的操作规程和较高的管理质量。但从实际情况看，旧的税收管理观念和行为方式仍然影响着一部分税务人员。有的固守习惯，主观上缺乏质量管理意识；有的重收入轻征管质量；有的执法刚性不足，对涉税案件打击不力，较少运用税收保全、税收强制执行措施；有的重税轻罚或者不罚，在对涉税案件的处理时，不按《征管法》的规定处理，而是以补代罚，以罚代刑；有的征管数据混乱，缺少对企业的实地调查，对辖区税源不知情或发现不及时等。征管不力、执法不严在一定程度上影响了征管质量。此外，少数干部的素质与现代税收管理所需要的理念、技能不适应，学习新知识、掌握新技能的能力不强，工作效率低。这些问题都在一定程度上制约了效率的提高，要高度重视，认真采取有效措施加以解决。

二、提升征管质量和效率之途径和方法

税收征管基础工作是提高税收征管质量和效率的基础，是推进依法治税、落实聚财为国、执法为民的基础，是整个税收工作的基础。所以说，夯实征管基础、完善和提高征管水平，是提升管理质量和效率、破解征管难题的有效途径。

（一）强化税源梯级监控，实施属地分类管理

一是要坚持属地管理的原则控制税源。根据行政区划和税源规模与分布，对所辖税源实施分类管理。一般可以按照纳税人所在区域，结合纳税人规模、性质和行业特点实行划片管理，解决各基层所之间因特殊的地理位置产生的管理交叉或重叠问题；在此基础上，深入业户进行全面税源调查，进行税务登记，并根据行业属性、业户大小、贡献大小、纳税诚信度等因素，划分不同等级，实行梯级监控、跟踪问效；同时，加强与国税、工商等部门的沟通、数据交换信息共享，产除征管“盲点”、“死角”，真正把税源管牢、管住、管好。二是要切实加强户籍管理，严格税务登记管理，把好源头关。不能把税务登记管理工作简单的理解为办证、发通知，既要努力做到一户不漏、一户不跑，又要保证信息全面、真实、准确。三是严格实行以票控税强化税源管理。严格各类发票的发放、领购、开具、取得、保管、缴销各个环节的管理。要拓宽发票的使用范围；要培育索票机制，积极探索和采取消费者据票投诉、有奖发票、举报得奖等可以促进发票管理的措施，调动社会协税护税的力量。要加强与国税部门的比对制度，遏制税收流失。四是强化纳税评估。要建立健全纳税评估机制,明确岗位职责,形成一套规范和操作性强的做法；把汇算工作纳入纳税评估、税务稽查之中，把征收、管理和稽查紧密结合起来，针对不同情况实施分类管理。同时，对不同行业纳税评估指标预警值进行测算,并通过约谈举证、区别不同情况进行评估,对重点税源大户至少每年评估一次。要及时总结税源变化的一般性规律，掌握并积累资料，建立科学、实用的纳税评估模型，尽早形成依托信息化手段的新型纳税评估工作体系。

（二）加强沟通和协作，畅通征管渠道

征管查机构间三分离后，征管查三系列之间顺畅运行成为征管工作的重要课题。一是理顺征管机构的职能职责。要按照“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理”的征管模式，坚持便于管理、利于监控、方便纳税人办税的原则，正确划分征收、管理、稽查机构之间的职能职责，逐步明晰职责界线。通过职责细化，使各个职能部门、岗位之间既各司其职、各负其责，又加强沟通、相互配合、信息共享，从而形成有机的相互制约又相互协调、相互促进的管理链条。二是完善岗责体系。明确各岗位的职责、分工、标准、操作、权限、程序、考核、评价等事项，解决各环节、各岗位该做什么、怎么做、何时做等问题。三是统一工作流程。按照“强化监管、优化服务、提高效率、有效制约”的要求，实行业务和流程的合理重组。四是完善征管协调机制。要健全征管协调工作制度，建立日常性相互监督的制度。对于征管运行中存在的问题要限期予以解决，未依照规定履行工作职责的，要严格追究其行政责任。

（三）诚信服务兑现，创新服务手段

一是要更新观念，牢固树立“一切为了纳税人、一切方便纳税人、一切服务纳税人”的思想。更新观念、改进工作流程、提高管理和服务效率。二是要按照“资源配置合理、管理方式优化、服务简约高效”的要求，在全面规范行政审批的程序和手续的基础上，简化办税环节，规范办税程序，实行税收业务和征管流程重组。三是要采取多种方式宣传税收法律法规和政策规定，提高纳税人依法申报纳税的能力和技能。四是要在坚持文明办税“六公开”制度的基础上，制定纳税服务质量标准和考核具体办法，全面规范纳税服务的内容、方法和具体工作要求。五是按照总局和省局的要求，国地税共同开展纳税信用等级的评定，在此基础上，实行分类管理，对不同等级的纳税人在纳税申报、发票购领、税务检查等方面采取不同的管理和服务措施。六是在简并征期、网络申报等的基础上，逐步推行银行网点申报、手机短信申报等电子申报方式以及个性化服务方式。同时，积极实践国地税联合办理税务登记的办法；同时提倡国、地税联合检查，以实现信息资源共享，保证执法效率，减轻纳税人负担。

（四）健全管理制度，规范管理行为

一是认真学习征管法及其实施细则和总局下发的各项配套制度和办法，熟练掌握、准确运用征管法、实施细则及其法律、法规、制度，开展执法与服务工作。二是全面加强各项管理制度建设。加强制度落实情况的检查监督。要建立健全经常性的检查监督的制度和执法依据、执法结果的社会公示制度，通过税收执法检查等方式对本单位的各项税务管理制度进行清理，确保各项制度落到实处，促进基层税收征管工作的法制化、规范化。