如何建立财务内控制度范文

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关键词:事业单位 内控制度 建立健全

随着事业单位改革的深入推进和内部管理的不断规范，事业单位财务管理工作的地位和作用越来越重要。为进一步加强事前控制、提高资金使用效率，事业单位应当深入分析当前财务管理中存在的薄弱环节，切实采取有效措施加强制度建设，全面提升管理水平。

一、充分认识财务内部控制制度建立的重要意义

建立财务内部控制制度是为了适应我国市场经济的需要，提高单位管理效率，保证信息质量可靠，保护资产安全完整，促进法律法规有效遵循和发展战略得以实现而制定的一系列责权明确、制衡有力，动态改进的管理过程。近日中共中央、国务院为进一步推进政府职能转变，提高事业单位公益服务水平，出台了《关于分类推进事业单位改革的指导意见》，提出要创新事业单位的管理体制和运行机制，激发生机活力，为人民群众提供更加优质高效的公益服务。事业单位的内部财务管理，作为事业单位的重要组成部分，是规范单位经济活动和社会经济秩序的重要手段。加强财务内部控制体系建设，建立起一整套财务管理程序化、关键部位制度化、各项工作标准化、每项环节责任化，最终达到系统化、规范化的内控管理制度，是贯彻和遵循中央指导意见和相关法律法规的必然要求,是加强事业单位内部管理、保证社会管理活动正常有序运行的客观需要。完善的财务内部控制制度，将为事业单位的管理者提供决策信息，防范管理风险，不断提高经营管理效率和经济效益，为事业单位完成年度工作目标、实现长远发展发挥重要的作用。

二、深入分析财务内部控制制度现状

按照现代管理科学化和规范化的要求，对当前事业单位财务内部控制制度的薄弱环节进行深入分析：

(一)内控意识相对薄弱

由于受计划经济体制的影响，大多数事业单位的内控意识相对薄弱。从领导层面来看，对内控制度知识了解较少，简单地认为目前事业单位基本实现了财政统一支付，内控制度建设无关紧要；从财务人员来看，素质参差不齐，提出的内控措施往往流于形式，导致财务部门无法参与单位的业务经营和重要决策，不能发挥有效的监督管理作用。

(二)资产管理不够清晰

事业单位的财务管理与资产管理存在着脱节现象，财务人员对于资产的实际状况和使用情况不是十分了解，很多资产处于管与不管的边缘状态，由此造成资产不实，家底不清，并极有可能导致国有资产流失和损坏。

(三)招投标管理不够透明

在工程建设和物资采购的招投标行为中，部分事业单位领导没有能够很好地遵循公开、公平、公正的原则，有的利用职权进行暗箱操作，内定中标单位，谋取个人私利，严重损害国家利益、社会利益和其他当事人的合法权益，使招投标工作流于形式，没有起到有效监督、提高效率的作用。

(四)财务会计基础工作较为薄弱

部分事业单位的会计人员业务技能不高，工作职责不够清晰，工作要求不够明确；财务管理制度不够健全，部分财务事项的运作与管理措施仅仅是依赖多年执行的惯例，没有相应的成文制度保证，财务管理的随意性较大。

(五)内部控制制度不够完善

由于部分事业单位的业务控制流程过于简单或不够严谨，导致对国有资产出租等非税收入没有严格地实行收支两条线，有的随意截留财政资金，擅自处置或调用单位资产，以逃避地方政府对预算外资产的管理监督；特别是绩效工资改革以后，为增加职工福利或其他目的，私设账外账、“小金库”，把国有资金化为集体或个人利益，各种违纪违规现象时有发生。

三、完善财务内部控制制度的对策和建议

事业单位应建立健全财务内部控制制度，并在日常管理中不断加以改进和完善。

(一)健全科学的内部控制体系

事业单位不仅要认真贯彻执行国家已出台的法律法规，还应根据新形势新情况，主动探索建立尚无明确的法规规定。在制度建设上，首先要建立以防为主的监控防线，将预防各类违法违规行为发生、防范经营管理风险作为制度设计的出发点；其次是注重程序制约，规范各项经济业务的申请审批、执行实施、检查反馈等工作流程，加强对工程项目预算、招投标等环节的程序控制，防范工程承包、验收等过程中出现的舞弊行为；最后是注重责任牵制，建立完善单位内部的牵制制度、稽核制度、内审制度和财务公开制度，合理划分职责权限，确保不同部门各岗位之间权责分明，相互约束，互相监督。

(二)强化对预算管理的控制

预算管理是事业单位内部控制的重要方式，可以提高管理效率，优化资源配置，保证总体工作目标的顺利实现。事业单位负责人要切实认识预算编制工作的重要性，积极推行和强化预算管理，严明预算纪律。要严把预算编制关，科学测算和编制收支预算，所有收入和支出实行统一核算、统一管理，按部门、按项目、按标准逐一进行细化；严把预算执行关，按照预算内容和支出限额合理使用资金，维护预算的权威性和严肃性；严把预算考核关，定期检查预算执行是否按时完成，预算监控手段是否健全，控制过程记录是否完整，控制结果是否有效，发现问题及时提出改进措施，提高预算管理的控制绩效。

(三)完善会计机构和人员管理制度

事业单位的财务内部控制制度应该根据深化改革和形势任务的发展要求，与时俱进，不断更新完善，使财务内部控制制度形成一个科学、独立的系统。首先应建立起严密的财务组织机构，形成完善的财会机构管理模式。要将财务管理细化到每一个人，建立岗位责任制，发挥每位人员的主动性，形成真正的财务管理活力，确保财务管理没有空白点和漏洞。其次是要严把用人关，确保财务重要岗位人员的素质和能力。事业单位要多层次、全方位地开展会计人员的岗位培训，鼓励财务人员学习专业知识，强化岗位责任意识，不断提高岗位操作技能。

(四)建立资产安全的维护体系

资产是事业单位保持正常运转的最基本物质要素，是其赖以生存和发展的重要资源。为提高资产使用效益，确保资产的安全和完整，应采取行之有效的控制手段。一要完善监管机制，加强监督力度，理清资金的来龙去脉，对资金的调拨进行严密的权限控制，要加强对应收账款、其他应收款管理，提高资金的运用率。进一步加强固定资产的购置、验收、调拨、处置等各个环节的管理，明确各职能部门的责、权、利，实行规范化管理，并通过会计部门加以监督和考核；二要建立和完善资产管理系统平台，加强资产的日常监管，落实资产管理责任，防止资产流失。对固定资产实行信息动态管理，实时掌握固定资产信息，确保资产管理工作的规范化、制度化，提高资产的利用效率。

(五)充分发挥监督职能，保障内部财务控制制度的有效实施

内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施，可以监督各项管理措施的执行并对其做出评价，促进管理效率的提高，保证内部控制制度更加完善严密。一是要建立相互制约、相互牵制的制度。有不少单位的内部审计工作是由财会人员兼管的，这将大大制约审计制度发挥职能作用。因此必须把审计人员从财会人员中分离出来，由专职部门负责，真正发挥审计人员的监督职能；二是要完善内部审计工作的职责。审计职责中不仅包括审核会计帐, 还应包括稽查、评价内部控制制度是否完善和单位内各组织机构执行职能的效率，有助于发现管理中存在的问题,并及时堵塞漏洞，达到不断完善内部控制制度的目的；三是要保护审计人员依法行使职能，单位领导要高度重视业务执行中的偏差，设立相关的奖惩机制，确保内审机构的权威性及独立性。

(六)建立良好的信息沟通系统

良好的信息沟通系统可以使单位领导及时了解单位的运营状况和发生的各种情况，提出并做出正确的决策和业绩评价。会计系统是信息沟通系统中的一个最重要子系统，要做到信息的可信和有效，杜绝会计信息失真现象的发生；同时要加快计算机信息网络的建设，在单位内部构筑纵向沟通、横向沟通、内外沟通的信息网络体系，达到信息交换的及时性和准确性。

综上所述，事业单位财务内部控制制度的建立实施, 对于提高资金使用效率、强化内部管理、推进改革发展都具有重要作用。要综合运用全方位、全过程的管理模式,不断地总结经验，探索创新，持续提升事业单位的综合管理水平。

参考文献：

[1]陈红娟.对完善我国高校内部会计控制的几点建议.财务与会计.2011

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【关键词】控制 母公司 财务监督

随着我国改革开放的深入发展，社会主义市场经济体系的不断完善，企业集团这种新型的企业组织形式正在蓬勃兴起。企业集团作为现代企业发展的高级组织形式之一，是以一个或少数几个大型企业为核心，通过资本、契约、产品、技术等不同的利益关系，将一定数量的受核心企业不同程度控制和影响的法人企业联合起来，组成的一个具有共同经营战略和发展目标的多级法人结构的经济联合体。由于企业集团的组建模式和组织形式的不同，使得其集团财务管理的主体变得复杂化，因此，控制便成为财务管理的基础。财务控制是集团控制的基本手段，财务管理贯穿了企业整个运营流程，在事前、事中、事后的控制中，均发挥着重要的作用。如何建立企业集团的财务控制框架，是每个企业集团须要考虑的问题。同时，由于企业集团构成形式的多样性，在财务控制的框架设置上，也应有所体现。当前，我国的企业集团往往在财务控制框架上存在着一些问题，从而增加了企业的风险，降低了企业运行的效率。企业集团必须建立规范的集团层级体制，建立有效的集团财务控制框架，进行有效的财务控制，才能有序运转，促进整个企业集团的良性发展。

一、财务控制的基本前提

1、 产权关系清晰 。产权关系是企业集团母子公司之间内在的本质的联系，母子公司之间只有存在真实的投资与被投资关系，才能形成真正经济意义上的企业集团。目前我国好多国有企业集团大都是靠行政命令组建 的，由于他们不是自发形成投资与被投资关系，且股 权结构单一，有的虚假投资导致产权控制不到位，管理软化。股东会、董事会、监事会形同虚设，起不到应有的作用。

2、权责明确。在集团内部的各个机构都要建立完善的责任 制。每个机构都应是一个责任中心。或投资中心，或利润中心，或成本费用中心，各负其责，各伺其职。这种机制的建立一方面可充分调动企业的经营积极性，企业可根据市场的变化，自行调整经营策略，提高企业的市场应变能力；另一方面可提高管理效率。 使管理形式由垂直多级式向扁平式发展，解决了管理机构庞大、管理链条长、管理效率低的现状。

3、运用科学的管理方法。随着市场经济的不断完善与发展，作为企业的经营者必须充分认识市场规律，遵循市场规律，运用科学的方法管理企业，任何凭经验拍脑门的管理方式都将受到客观规律的惩罚。

二、现阶段我国企业财务集团控制存在的种种不足：

1. 集团财务管理观念落后，缺乏科学性。未能确立起成本控制与资源优化配置的思想。

??2. 集团财务管理各自为政，缺乏一体性。过度分权导致内部缺乏凝聚力，削弱了集团的整体优势和综合能力。

??3. 集团财务管理不讲配合，缺乏全面性。决策者认为财务管理无足轻重。

??4. 集团财务管理内容不足，缺乏动态性。事前预算无从谈起，事中控制甚为薄弱，事后分析未必有效。

??5. 集团财务管理监管不力，缺乏权威性。法规不完善，考核约束机制没有形成。

??6. 集团财务信息不真实客观，缺乏准确性。财务风险和经营风险无法有效预见和控制，同时难以进行准确的决策。

??三、企业集团财务控制框架建立的思路：

世界上跨国公司最大的进步之一就是实现了集中管理，特别是财务的集中管理。可见，企业财务的集中管理势在必行。企业集团财务控制的核心是资本控制，这是企业集团得以形成的连接纽带。这主要是通过权限控制、组织控制和人员控制来实现的。企业集团建立财务控制框架的思路主要有：

??1.强有力的母子公司财务控制体系。能够控制和协调各成员企业的活动，这是集权与分权问题的直接体现。集团公司管理的核心就在于合理的集权与分权。

??2.设置合理的集团组织结构。包括：有效的相关财务职能的组织结构和其它牵制财务职能的组织结构。

??3.有效的集团财务监管体制。集团总部对成员企业的一个最重要的监督手段是财务监督，使得子公司的财务人员成为集团的财务人员，而不是子公司经理的财务人员。这主要体现在财务机构和财务人员的职能设置上。在此方面，不仅包括集团公司内部的监督，也包括外部监管机构如证券监督机构等对集团进行监管的反馈机制。

三、企业集团财务控制框架建立的实践

??针对上述我国企业集团在财务管理框架中存在的问题，结合构建合理财务控制框架的思路，我国企业集团在财务控制框架建立的实践中，应在如下方面着手：

??1． 正确划分集团公司财务管理的层次，建立强有力的财务控制体系。

??由于集团公司对成员子公司的投资结构不同，所以，在财务管理的方式方法上会有明显的区别。一般来说，集团公司内部的财务管理基本上可分为直接管理和间接管理两种。在核心层、紧密层企业之间一般是母子公司关系，而在半紧密层企业中一般是参股、合营等形式，故在财务控制体系框架的设置上，应以直接管理子公司为主，间接管理半紧密层、松散层为辅。此外，对同集团公司只有经济协议或合同关系，没有参股关系的合作、协作企业，在财务上只有结算关系不具有管理职责。根据集团公司对成员子公司的投资结构的不同，集团财务管理分为三个层次：

??第一层，对母公司和全资子公司的财务必须严格按照集团公司的财务管理要求和制度执行。

第二层，对控股公司的财务管理可相对灵活，如允许其自行拟订财务管理制度，但不能出现与集团公司的财务制度不一致或相矛盾的条款，各项财务制度和重大财务事项要由集团公司的董事会或总经理审查批准后方可执行。

??第三层，对参股公司的财务管理可相对松散。集团财务管理部门不应该对他们限制具体内容，只需要通过集团公司派到参股公司的董事，按照公司章程的规定，参与投资、分配等重大决策，掌握分析其财务状况、经济效益和重大变化等。

? 2.设置合理的集团组织结构，包括有效的相关财务职能的组织的结构和其他牵制财务职能的组织结构。

在我国现阶段，企业集团财务组织机构的设置通常有两种形式：

??（1）主体公司模式。集团公司的发展以主体公司（企业）的发展为核心，此时，该主体公司一般是母公司。集团公司的各个职能部门将依附于主体公司的各个职能相同的管理部门，这时主体企业的财务部既是主体企业的财务管理部（集团财务中心），又是集团公司的财务部。

??（2）母公司控制模式。在此模式下，母公司将注意力集中于财务管理和领导的职能。母公司通过制定财务政策，对集团内部的财务和会计实行严格的监控和管理。母公司最为关注的往往只是子公司的盈利情况和自身投资的回报、资金的收益。如集团公司由不同行业或生产不同产品的多个企业组建而成，这时，集团的财务部门要重新设置，如何设置，由集团公司根据具体情况来定。当集团公司向大型化发展，子公司较多，经营多元化，彼此间的独立性较强时，集团功能更加偏向于独立性较强的财务管理与资本运作。

? 3.适合集团公司运行特点及机制。

??财务管理模式能否适宜于集团公司自身经营管理的运行要求，是该企业集团公司财务运行质量的体现、也是促进企业发展的关键之一。如果财务管理的模式不能使企业集团公司的组织特性表现出其“联合”的优势，那么“协同优势”就只能成为集团公司的口号而不具有任何实际意义。此外，根据企业集团的形成特征我们可以知道，企业集团可能包括从事若干性质完全不同业务的经营实体，而这些实体可能在公司治理结构方面可能也有所不同，这需要根据各组成实体的具体情况来构建财务控制框架。

??（1） 对于特定行业的实体，在制定管理框架时，经遵循并贯彻国家的特殊管理规定。集团中如果存在一些特殊行业的成员，如国家管制品生产企业或国家支持企业等，需要我们合理考虑这种特殊性，使整个集团依法运营，享受应有的政策优惠。

??（2） 根据不同公司治理结构的实体，制定相应的管理策略。根据集团构成实体治理结构，集团成员一般有分公司、全资子公司、控股公司和参股公司等，根据不同类型的成员企业，设计企业集团财务制度时应考虑采取不同的管理模式。如总部（行政、人事、财务等）实行费用预算管理。分公司不具备法人资格，是集团内部核算单位和内部利润中心，实行预算管理和目标经营责任制管理。全资子公司系独立法人，执行公司法，实行独立核算、预算管理和资产经营责任制管理；控股公司执行公司法，实行董事会制度，集团公司或母公司对控股公司实行委派董事和监事，并实行董事、监事财务报告制度，重要的管理制度参照集团公司的规定；参股公司按照公司法运营，集团公司或母公司通过委派董事或股东大会行使管理职能。

??4.有效的集团财务监管体制。现实表明，财务监督是集团公司对成员企业的最重要的监督手段之一，这主要体现在财务机构和财务人员的职能设置上。有条件的集团公司应该向成员子公司派出财务总监或总会计师，代表集团公司总部对他们的资本运营进行指导、监督，参与财务管理工作。财务总监的主要职责是督促下属企业的财务工作符合国家、集团的有关规定，制定下属企业财务管理制度，参与下属企业运营、筹资决策，审签票据并对集团公司负责。

??5.建立权责分立的制度。企业集团财务控制体系设立的一项重要任务就是财务人员的权责分派。权责分派包括定义进行营运活动的权利与指派责任人，以及建立信息沟通管道和设立授权方式等。此项规定关系到财务人员在遭遇和解决问题时的主动性，也关系到财务人员所享有权利的上限、企业集团的某些政策和关键财务人员需要具备的知识及经验等。

??6．建立以资本绩效为主要指标的考核制度。从理论上说，一个经济组织最原始的动力或目的仍是取得利润。而一个企业集团公司的成立，正是使企业集团的有限资本达到避免风险的“最优化”组合，以形成高效益的资本回报结构。其具体内容包含产业结构的效益选择比较，及时提出资本结构的调整，以及对资产结构的转移，以资本运营效益为中心。具体从集团公司的资金筹措、投向、运营、调配管理，到资金收益的产生，实施全过程的资金管理，把集团公司的财务部门作为集团公司的资本管理中心、资产运营监控中心、资金的筹措调配中心、企业资本扩张的投资中心。因此，必须建立以资本运营绩效作为集团的主要指标的考核制度。基于此思路，对核心层企业和紧密层企业也要在与企业集团总体目标一致的前提下进行资本绩效考核。

参考文献：

1、陈纬，《现代企业集团财务管理的问题与对策》，引进与咨询，2006，02

2、张冬，《对会计信息化的企业集团财务控制的研究》，会计之友，2006，02

3、曾湘红，《企业集团与合并会计报表》，商业会计，2005，20

4、栾波，《企业集团如何完善内部会计控制制度》2005，08

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【关键词】内部控制环境 财务舞弊 绿大地

堪称“银广厦”第二的云南绿大地事件，在资本市场上引起了巨大震动。随即有文章剖析了绿大地涉嫌违规的原因、动机、手段、现行股票发行制度的缺陷，也有文章分析了绿大地的内部控制存在的重大缺陷。但是，这些文章并没有就绿大地发生如此严重的财务舞弊与其内部控制环境之间的关系进行深入的分析。本文从内部控制环境角度，对绿大地的财务舞弊案进行分析后认为，薄弱的内部控制环境是财务舞弊事件屡屡发生的根源，而要减少财务舞弊现象应从内部控制环境上入手。

一、财务舞弊与内部控制环境

根据舞弊三角理论，动机与压力、机会、借口是财务舞弊的三大要素。动机与压力是舞弊发生的首要条件，受内在需求、道德修养，外在的客观环境双重影响。机会是实施舞弊的必要条件，但是通过必要的制度设计，可以限制其发生的可能性和影响程度。借口是指使舞弊行为合理化的条件或者环境。舞弊因素使内部控制的存在成为必要，内部控制虽然不能根本杜绝财务舞弊，但是在一定程度上可以降低财务舞弊发生的可能性。控制环境决定了内部控制的整体基调，影响着整个企业内部控制相关人员的心理意识。其中，企业的管理者的态度是最为重要的，他们的态度决定整个企业的态度和行为，毕竟企业的管理行为是管理者个人人格特征和风险偏好的具体化。如果管理层强调内部控制设计的完整合理并持续有效运行，那么具体执行过程就会防范可能导致内部控制重大缺陷的情况。反之，没有一个积极健康的基调，甚至管理层故意舞弊来达到目的，那么最好的控制制度也会如形同虚设。

皮之不存，毛将焉附。没有良好的内部控制环境，“控制”两字就无从谈起。从国外的安然事件、世通事件，到国内的银广厦和近期的绿大地，不难发现与财务舞弊相伴的是薄弱的内部控制环境。面对屡屡发生的财务舞弊案件，在追究内部控制设计不完备、执行不到位的时候，应该审查企业的内部控制环境，首先从源头上寻找解决问题之道。

二、案例反思

内部控制环境主要包括：诚信和道德价值观念、职工的胜任能力、管理理念和经营风格、组织架构和责权分配、人力资源政策等。绿大地的内部控制环境在诚信与道德价值观念、治理机制、管理层理念方面存在巨大问题。

1.在诚信和道德观念方面存在问题。绿大地于2006年11月向证监会申请IPO，但是最终未能过会，原因在于其招股说明书中“财务风险”环节存在巨额的存货减值准备，对盈利能力有重大影响。时隔一年，绿大地在2007年再次申请IPO的招股说明书的“财务风险”环节中，没有提及存货减值准备，从而避开发审委的注意，最终获得准许发行。绿大地的管理者通过虚假欺骗手段达到发行上市目的，从这一点可以管窥其内部高层的诚信状况如何。诚信道德的低下已经为内部控制环境的薄弱性埋下了伏笔。

2.治理机制存在问题。首先是“一股独大”导致治理结构不完善。很多研究都表明股权结构会影响到公司的治理结构，而“一股独大”情况下会造成大股东控制的局面，而董事会往往就变成了大股东的“董事会”，这无形中为财务舞弊制造了机会。绿大地的创始人何学葵在事发前一直是绿大地的实际控股人，持股达到28.63%，第二大股东为社科院云南昆明植物研究所，其所持股份还不及何学葵所持股份的一半。整个董事会完全处于何学葵控制之下，董事会、监事会、经理层、独立董事无法独立履行各自职责。其次是内部人控制问题。公司由内部经理人控制，股东权利被架空。何学葵不仅是绿大地的实际控制人，2009年之前一直担任董事长和总经理双重职务，没有实现职务分离。这样的结果是，何学葵兼控制权、执行权和监督权于一身。这样的治理结构为公司管理层进行财务舞弊创造了更加便利的条件和机会。

3.管理层理念偏好风险冒进。何学葵既是绿大地的实际控制人、也是公司管理层，她本人实际是风险冒进型的管理者，为整个公司奠定了“剑走偏锋”的基调。据悉，何学葵本人出身贫苦，从一无所有到身价过亿元，成为举世瞩目的明星人物，无疑付出了艰辛努力，这也可以看出何学葵性格中有非常坚强独立的一面。为了能够获得技术优势，使企业快速成长，何学葵将其持有的10.53%的绿大地公司股权无偿转让给社科院昆明植物研究所，这足以体现何学葵身上强烈的企业责任感和果断性。性格中的坚强独立，加上强烈的责任感和行事果敢，使她更加偏好以非常手段来获得企业的高速增长，这就为财务舞弊创造了动机。

三、改善内部控制环境的一点建议

1.强化诚信和道德教育。诚信和道德价值观念是控制环境的重要组成部分，是基础之基础。企业的治理层、管理层应该意识到自己的诚信和道德价值观念会影响整个企业的基调，“上梁不正下梁歪”，只有他们真正坚持诚信和道德，认真经营才会做好企业，走得长远。任何投机取巧总会被市场、被社会所发现，最终的结果就是受到应有制裁。这就要求除了企业内部人员加强自身诚信和道德修养外，整个社会也要提倡诚信道德修养，并设立惩戒机制，通过外部强制力来帮助道德诚信内在化。

2.公司要完善法人治理结构。董事会与管理层必需分离，建立明晰的委托关系，保证董事会的权威性和监督者的地位，还要加强监事会的职责权限，监事会有义务、有权利审查公司内部的重大异常事项，不要让监事会流于形式。企业董事会、监事会、高级管理层的权责义务要细化，防止责权不明。

3.真正发挥独立董事的作用。一是独立董事的薪酬问题。目前的实际情形是独立董事的薪资是由上市公司来发放的，独董与上市公司间的经济利益会削弱独立董事的独立性，进而无法发挥外部监督者的职能。二是要明晰独立董事责任。目前，有的独立董事不充分履行职责，仅仅是上市公司的“摆设”，所以要通过明确独立董事应履行的义务和承担责任，来督促独立董事勤勉尽职。

综上所述，有效的内部控制制度是防止财务舞弊的重要手段，而内部控制发挥作用的基础则在于良好的内部控制环境。所以无论是企业角度还是从监管角度出发，注重内部控制环境都显得尤为重要。总之，只有从源头上做好，才能有效减少财务舞弊发生的可能性。

（作者均为硕士研究生）

参考文献

[1] 张萌.从内部控制环境看上市公司舞弊――以紫鑫药业为例[J].武汉：财会通讯，2012（7）.

[2] 蒋冲，章颖，徐建军.人格特征、利益博弈、资本证券化与财务舞弊――基于绿大地舞弊案例的启示[J].太原：会计之友，2012（2）.

[3] 张博亚.绿大地内部控制方面存在的问题及改善[J].北京：财务与会计，2011（9）.

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一、内控体系构建工作的部门和内控工作小组的定位与人员构成 

根据企业内控基本规范，内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。企业应当成立专门机构或者指定适当的机构具体负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作。 

具体至亚普公司，公司章程规定：董事会负责制订公司的各项基本管理制度；公司董事会秘书工作制度明确：董事会秘书应协助公司董事会加强公司治理机制建设，包括建立健全公司内部控制制度。在构建内控体系之初，内控建设牵头部门曾有两种不同选择意见：亚普控股股东偏向选择公司财务部，而公司另一股东方在宣贯内控推进经验时，认为以总经理办公室、战略规划部等综合部门为牵头部门开展内控推进比财务部这样一个具体业务部门协调性更强，更能体现内控体系构建涵盖整个公司范围，而不仅局限于与财务报告相关风险防范。 

最终基于公司实际状况，亚普公司管理层认为公司财务部具有建立财务内控体系构建成熟经验，并且财务内控体系是公司内控体系的重要内容。将公司内部控制体系构建牵头部门确定为财务部，负责财务内控大纲编制的财务部副总监作为内控建设推进工作的具体负责人，同时成立内控构建领导组与工作组，领导组成员由公司管理层和董秘组成，保证本次内控推进的权威性，工作组由各业务部门总监与各部门业务骨干担任工作组成员，保证此次内控推进落地。各部门业务骨干的加入使工作组具备梳理与构建公司总体内控架构的能力，内控工作组作为跨部门项目小组成立。 

二、公司内控工作组与聘用外部服务机构的关系 

企业内控体系建设离不开外部中介机构的帮助，但如何处理内控工作组与中介机构关系是一个难题。中介机构具有全局观念，眼界宽广，具有多个企业内控体系实施经验，但同时，由于内控体系建设外部专业服务机构多为会计师事务所出身，其控制活动基本出发点为财务角度，无法与公司战略、具体业务特点、客户需求等相结合。如果依赖外部机构设计构建内控体系，企业业务人员参与不足或应付了事，建成的内控体系必然实用性不足，缺乏与公司业务的结合，降低了企业运营的效率，甚至与企业原有管理流程有较大冲突，也不利于内控骨干的培养。 

亚普公司考虑到内控体系构建必须与业务相适应，全员内控应着重培养员工的内控意识与技能，决定以公司内控工作组成员作为内控手册各业务循环具体编撰人，依据公司实际业务操作、《企业内部控制基本规范》及配套指引中涉及业务关键控制点、股东方内控手册中对下属企业控制要点进行内控手册草稿的首次编写，财务部牵头统稿后依据对内控指引的理解组织工作组初次修订，后续再根据内控自我评估与外部中介机构测评结果进行再次修订。 

内控手册编制前，亚普公司引入中介机构对公司现有组织架构与重要业务流程进行了梳理，对亚普公司现阶段管控特征进行分析，并对管理的深度、幅度进行明确定位。依据亚普公司现阶段业务现状，中介机构认为公司集权型管理特征明显，采购、销售、研发，重大投融资决策权均集中于母公司总部，生产分厂作为生产基地存在，子公司财务由总部直管。集权型企业意味着企业的主要内控集中于总部管理中。 

三、如何使内控要求与现有业务流程、管理体系高度契合 

内控手册编制提供了一个梳理、构建企业整体内控框架的机会，企业可以以此为契机，全面梳理企业内控环境与具体业务控制，达到推进内控建设的目的。 

在内控手册编制过程中，内控构建人员首先要认识到脱离实际业务的内控只能阻碍业务发展，不但达不到控制风险目的，还可能降低企业运营效率。其次要认识到内控体系与企业现有其他管理体系是对企业相同业务不同角度的认知与控制，相互间存在交叉。构建内控体系，对于有管理基础的企业不需要重起炉灶。 

亚普公司成立多年，管理基础较好，各方面管理制度较多，但对照内控要求，未能达到流程顺畅、制衡有力的要求。企业在进（下转第26页）（上接第18页）行内控体系构建时，对照内控关键点与规范要求，对采购、销售、存货、招投标、基建、风险管理、重大事项授权等重点业务流程进行细致讨论，形成修订意见，上报管理层讨论。在梳理业务流程时，充分尊重现行业务操作。如采购付款业务原内控规范中，要求采购人员核对订单、入库单、发票三单一致性后，将三单送交财务，财务核查后付款。在实际业务操作中，亚普公司采取作法是：采购员经批准下达供应商采购订单、仓库保管员负责核对系统内订单与入库数量一致性，供应商送货后直接将发票（后附入库单）寄送财务部，财务负责核对发票与入库单数量一致性，同时核对发票价格与订单价格无差异后直接入账，将相应付款记入应付账款，信用期到后直接付款。实际作业流程与内控要求不完全相符，但同样达到岗位间监督与制衡目的，且为ERP系统内固化流程，不必为了教条地执行内控规范，而将现有流程更改。 

亚普公司目前已通过QS16949、OHS14001等质量、环保、安全生产、研发管理体系第三方认证，在质量、环保、安全生产、研发业务模块的管理流程清晰，风险控制全面，能满足大部分内控要求，在直接引入同时补充部分内控措施与流程（如废旧回料处置招投标流程）即可。 

四、如何使内控建设与推进成为公司长效行为与风险管理的重要防线 

如何避免内控体系建设成为运动式行为，除了以上提及的领导重视，提高内控建设的权威性；内控建设与业务活动相适应外，还应坚持进行内控体系的自我评估与内控测评监督，将内控缺陷与缺陷整改作为内控体系更新维护与绩效考核的重要依据。 

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关键词 ：行政事业单位；对策分析；财务内部控制制度；问题

目前，我国的各大行政事业单位财务内部控制体系已经初步建立，但是行政事业单位财务内部控制体系还缺乏一个统一化的标准和准则。尤其是在当前时期行政事业单位财务内部控制制度的推行如果没有进入统一化的管理状态，就会严重地影响财务内部控制制度的建设。同时，各大行政事业单位的内部各个部门没有明确各自的职责，导致在实际工作中的分工难以明确。此外，缺乏科学合理的规章制度也会对行政事业单位财务内部控制制度的建设造成一定的不利影响。一些行政事业单位在运行中依旧是应用传统的财务管理制度来进行管理，财务内部控制制度的建立也因为缺乏一个有效的实施环境而“夭折”。因此行政事业单位如果缺乏有章可循的财务内部控制制度就会严重地影响行政事业单位财务管理水平的提高和公共服务职能的实现。

一、行政事业单位工作人员的财务内部控制主要的问题分析

大部分的行政事业单位在管理过程中往往太过重视政绩而疏忽了对行政事业单位财务内部控制制度建设的重要性认识。同时，行政事业单位相关工作人员在管理过程中的业务能力和综合素质还有待于提高。各级领导部门往往因为自身利益的关系而不能将具体的工作落到实处，相关部门颁布的工作制度也只是形同虚设。工作人员在具体工作中经常缺乏相关的责任意识。

由于现阶段我国各大行政事业单位的工资待遇分配的透明度不大，相关绩效的考核也比较模糊，行政单位内部的激励机制也会影响行政事业单位财务内部控制制度的推行。员工的基本工资以及待遇会对工作人员工作积极性产生直接的联系。

除此之外，行政事业单位对相关的经费支出缺乏有效控制意识。例如在对相关部门的业务招待费和“三公消费”费用往往会采取报销制度，因此只要审批部门的审批人员进行签字就可以实施适当的报销。良好的财务内部控制意识能够保障行政事业单位内部控制制度建设的顺利进行。相反，内部控制意识薄弱则会影响行政事业单位的工作效率。

二、完善行政事业单位财务内部控制制度相关对策建议

1.建立科学合理的财务内部控制体系

科学合理的财务内部控制体系对行政事业单位的长远发展具有重要的影响，首先，各大行政事业单位应该完善相关部门的法制建设，通过一定的法律和规章制度来为内部控制措施的顺利实行提供良好的保障。其次，行政事业单位还要根据自身的发展特点设置合理的工作岗位，并且对各个部门的权利和职责进行明确地规定以确保各个部门的有序运行。最后，行政事业单位中的财务内部控制要想取得良好的效果，就必须充分地发挥财务会计部门的优势，通过对各个部门的财务报表进行分析和总结，从而健全行政事业单位的财务内部控制体系。

2.加强行政事业单位人员的财务内部控制意识

工作人员财务内部控制意识的加强有助于促进财务内部控制各项措施的顺利开展。因此在实际工作当中，行政事业单位要树立良好的工作责任意识。各级领导应该对本部门的内部控制执行情况进行及时地了解，并且为员工树立榜样。首先，为了提高行政事业单位人员的财务内部控制意识，各单位应该定期地为员工提供培训机会。通过员工之间的相互交流和沟通，从而促进工作人员对基本的内部控制制度知识的掌握，从而提高工作人员对财务内部控制制度建立重要性的认识。各级部门之间也要对如何促进本单位的财务内部控制工作加强探讨，进而促进工作人员更好地抓住工作的重点，在科学方针的指导下更好地开展财务内部控制工作。

其次，各大行政事业单位还应该积极地提高工作人员的业务水平。在对人才引进的过程中人力资源管理部门要进行严格地把关。尤其是对应聘人员的学历层次和政治素养以及工作态度进行全方位地衡量。此外，行政事业单位还应该对单位中的员工进行培训，尤其是对财务人员和审计人员的业务能力方面要进行不断地培训，才能够更好地提高行政事业单位的服务水平。财务内部控制制度作为行政事业单位的一个重要组成部分，需要各个部门的工作人员不断地提高自身的业务水平和综合素质。

最后，行政事业单位还要建立一个高效的激励机制。科学合理的激励机制不仅仅是对员工进行精神方面的奖励，而且还要注意对员工的物质方面的奖励。行政事业单位在财务内部控制运行过程中要对员工所取得的成就进行肯定，同时根据本单位的绩效考核机制，对员工的业绩给予一定的奖励，从而提高员工的工作积极性和主动性。物质激励方式不仅能够提高员工的薪资水平，而且还能够保障员工的生活质量。此外，行政事业单位对员工实行适当的精神激励也会发挥一定的促进作用。

3.改进行政事业单位财务内部控制方式

为了改进预算控制方式在财务内部控制体系中的作用，行政事业单位应该制定科学的预算制定标准，将各个部门的预算金额控制在合理的范围之内。行政事业单位在对资金的审核和控制过程中要建立有效的调节机制，使得本单位的每一个工作人员都能够养成节约的意识。行政事业单位作为我国组织体系中的有机组成部分，对经济文化活动的顺利进行具有十分重要的影响。

同时，行政事业单位财务内部控制中的财产管理方式应该进行不断地改进和完善。行政事业单位对固定资产的管理以及会计记录的保管以及财产管理需要根据自身的实际情况，采取不同的方式来加强对财产的有效管理。同时会计部门和审计部门之间要进行合作，对本单位的财产管理方式进行不断地尝试和探索，从而寻找出合理的管理方式。财务内部控制制度的推行需要行政事业单位在改进内部控制方式的基础上对各个环节中的管理职能进行不断地优化。因此，行政事业单位中的每一个工作人员都应该积极地落实上级部门的相关政策以促进内部控制制度的顺利实行。

参考文献：

[1]韩东海,李根旺.行政事业单位财务内部控制制度存在问题及对策———对河北省行政事业单位调查问卷分析[J].石家庄铁道学院学报(社会科学版)，2011(01).

[2]吴岚.浅谈行政事业单位固定资产管理存在的问题及对策[A].湖南省卫生经济学会第四届理事会第七次会议暨第二十二次学术年会专辑[C]，2009年.

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2007年1月1日生效的《企业财务通则》（以下简称“新通则”）是在1993年生效的《企业财务通则》（以下简称“旧通则”）的基础上修订而成的。它适用于在中华人民共和国境内依法设立的具备法人资格的国有及国有控股企业，金融企业除外，其他企业参照执行。而旧通则适用于全国企业。在内容方面，旧通则主要规范企业会计要素的确认、计量和报告以及企业所得税前扣除标准等内容；而新通则将上述内容分别归还给会计规则和税法，主要规范企业的财务管理体制、财务管理制度以及财务管理方式、方法等内容。

一、新通则的财务管理新理念

旧通则强调企业财务管理活动要服从国家的微观控制；而新通则则强调企业法人依法独立行使法人财产权，并提出了与之相适应的新理念。

（一）新通则提出了“企业实行符合法人治理结构要求的财务管理体制”的新理念

“企业法人治理结构”是指“企业是独立的企业法人，拥有独立的法人财产权；企业法人内部的决策权、执行权、监督权可以分别由不同的主体依法行使，并且这三项权利相互制约、相互均衡”的一种管理方式。它是根据现代企业制度建设的需要而确立的，一方面强调企业依法独立行使其财产权；另一方面强调在企业内部可以由不同的主体共同行使企业的财产权。企业实行“符合法人治理结构要求的财务管理体制”可从两个方面来理解：

1.“符合法人治理结构要求的财务管理体制”是指企业法人依法独立地行使企业财务管理权、不受外界任何主体微观控制的一种财务体制

新通则规定，“企业实行资本权属清晰、财务关系明确、符合法人治理结构要求的财务管理体制……企业集团公司自行决定集团内部财务管理体制”。这一规定明确了企业与国家、企业与企业、企业与个人之间的财务管理关系，即国家、企业、个人对企业法人行使财务管理权时不能凌驾于企业法人的治理结构之上。（1）国家作为宏观管理者，应依法对企业法人的财务管理活动进行引导、监督、管理和服务。国家作为企业法人的投资者，应依据相关规定行使投资者管理企业内部财务的职责和享受利益分配权。新通则规定：“财政部负责制定企业财务规章制度。各级财政部门（以下通称主管财政机关）应当加强对企业财务的指导、管理、监督……”；“主管财政机关应当根据企业的需要提供必要的培训和技术支持”等。规范国家投资者管理企业法人财务活动的内容见本文“企业投资者内部财务管理职责”所列举的规定。（2）企业作为宏观管理的对象，应依法接受国家的宏观管理和依法独立自主地行使财务管理职权，如“企业应当依法纳税”；“企业向境外支付、调度资金应当符合国家有关外汇管理的规定”等。企业对投资者（国家）的财务职责有“属于各级人民政府及其部门、机构出资的企业，应当将应付国有利润上缴财政”等。

2.“符合法人治理结构要求的企业财务管理体制”是指企业内部的财务决策权、执行权和监督权分别由不同的主体依法行使，并且这三项权利相互制约、相互均衡的一种财务体制

新通则规定：“各级人民政府及其部门、机构，企业法人、其他组织或者自然人等企业投资者（以下通称投资者），企业经理、厂长或者实际负责经营管理的其他领导成员（以下通称经营者），依照法律、法规、本通则和企业章程的规定，履行企业内部财务管理职责”。“投资者的财务管理职责主要包括：审议批准企业内部财务管理制度、企业财务战略、财务规划和财务预算；决定企业的筹资、投资、重组、利润分配等重大财务事项……对经营者实施财务监督和财务考核……”；“经营者的财务管理职责主要包括……组织实施企业筹资、投资、担保、捐赠、重组和利润分配等财务方案……”；“企业……监事会或者监事人员依照法律、行政法规、本通则和企业章程的规定，履行企业内部财务监督职责”；“经营者在经营过程中违反本通则有关规定的，投资者可以依法追究经营者的责任”；“经营者应当配合投资者或者企业监事会以及中介机构的检查、审计工作”等。

（二）新通则提出了“建立企业内部财务管理级次”的新理念

这一理念是对企业建立“符合法人治理结构要求的财务管理体制”理念的进一步阐述和延伸。新通则规定，“企业应当按照国家有关规定建立有效的内部财务管理级次”。至于企业如何建立企业内部财务管理级次，属于企业依法独立自主配置其财务资源的权利，新通则没有具体规定。

（三）新通则体现了企业财务管理注重人本管理的新理念

这一理念与现代企业的发展是密切相连的。在现代经济环境中，企业实现价值最大化的财务目标仅仅靠物质资源是不够的，还需要关注人力资源。与之相适应，企业的财务管理也需要从注重“资源配置”转向注重“人本管理”，需要给人以激励并与其沟通。新通则规定，“企业可以根据法律、法规和国家有关规定，对经营者和核心技术人员实行与其他职工不同的薪酬办法”；“经营者可以在工资计划中安排一定数额，对企业技术研发、降低能源消耗等作出突出贡献的职工给予奖励”；“企业应当在年度内定期向职工公开以下信息：职工劳动报酬、养老、医疗和培训……”，等等。

（四）新通则提出了企业“财务战略”新理念

这一理念是当前经济环境快速发展和竞争程度加剧而使企业需要的。企业要想获得持久的竞争优势，除了将战略思想引入经营活动以外，还要将战略思想引入到财务活动中，因为财务战略对企业的经营战略起着全面支持的作用。新通则规定，“企业财务管理应当按照制定的财务战略，合理筹集资金，有效营运资产，控制成本费用，规范收益分配及重组清算财务行为，加强财务监督和财务信息管理”。至于如何制定财务战略属于企业自主决策的内容，新通则没有规定。

二、新通则对企业财务管理制度建设提出了新的要求

遵循上述新理念，新通则对企业提出了一些旧通则中没有的财务管理制度建设要求。

（一）企业应当建立财务决策制度和决策回避制度

财务决策制度是财务管理主体能顺利行使财务决策权的保障制度；财务决策回避制度是保护企业和其他各方正当合法利益不受损害的制度。新通则规定：“企业应当建立财务决策制度，明确决策规则、程序、权限和责任等……企业应当建立财务决策回避制度”。新通则对企业如何建立和完善各项具体财务活动的决策制度规定得比较详细，如“企业自行选择、确定固定资产折旧办法……并由投资者审议批准……”；“企业……实施重组，对涉及资本权益的事项，应当由投资者或者授权机构进行可行性研究，履行内部财务决策程序”；“企业实行托管经营，应当由投资者决定”等。

（二）企业应当建立风险管理制度和财务预警机制

风险管理制度是现代企业为了实现价值最大化目标、应对内外部经营环境变化的必不可少的一项内部管理制度。新通则新增了对该制度建设的规定，比如：企业“按照不相容职务分离原则”设置工作岗位；“企业应当建立健全存货管理制度……根据合同的约定以及内部审批制度支付货款”；“企业应当建立销售价格管理制度……防范销售风险”；“企业对外担保……按照内部审批制度采取相应的风险控制措施，并设立备查账簿登记”；“企业从事期货、期权、证券、外汇交易等业务……建立交易报告制度，定期对账，控制风险”等。企业控制财务风险的措施有“企业应当建立财务预警机制……提出解决财务危机的措施和方案”等。

（三）企业应当建立财务预算管理制度

财务预算制度是与法人治理结构相匹配的管理制度，是企业降低财务风险和实现财务战略的保障制度。它涉及企业的各项财务活动，需要企业特别关注。新通则规定：“企业应当建立财务预算管理制度，以现金流为核心，按照实现企业价值最大化等财务目标的要求，对资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、重组清算等财务活动，实施全面预算管理”；“企业依法以吸收直接投资、发行股份等方式筹集权益资金的，应当拟订筹资方案……”；“企业实行费用归口、分级管理和预算控制……”，等等。

（四）企业应当建立健全内部财务监督制度

企业的财务监督制度包括企业外部财务监督制度和企业内部财务监督制度。我国企业外部财务监督制度比较完善，新通则对此作了补充（内容见本文第一条新理念中的监督内容）。以往我国企业内部财务监督制度比较薄弱，故新通则强化了这项制度建设的要求，比如：“企业应当建立合同的财务审核制度，明确业务流程和审批权限，实行财务监控”；“企业对外投资……按照内部审批制度履行批准程序……”；“企业向个人以及非经营单位支付费用的，应当严格履行内部审批及支付手续”等。

（五）企业应当建立成本控制系统

成本问题是当今企业在追求资源配置效率时不得不考虑的重要问题之一。企业采取何种方式控制成本或费用？企业哪些开支可以进入资产成本或费用，哪些不能？新通则都有明确的规定。比如，“企业应当建立成本控制系统……推行质量成本控制办法，实行成本定额管理、全员管理和全过程控制”；“企业……应当建立必要的费用开支范围、标准和报销审批制度”；“企业应当按照劳动合同及国家有关规定支付职工报酬……直接作为成本（费用）列支”；“企业不得承担属于个人的下列支出：娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出……”等。另外，国家鼓励企业提高自主创新能力和减少环境污染，新增了可以进入资产成本或费用的开支，如“企业技术研发和科技成果转化项目所需经费……据实列入相关资产成本或者当期费用”；“企业依法实施安全生产、清洁生产……环境保护等所需经费，按照国家有关标准列入相关资产成本或者当期费用”等。

（六）企业应当加强财务信息管理

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关键词：畜牧业 财务控制 财务监管

畜牧生产在保障人们生活品质方面发挥了重要作用。做好畜牧业企业内部的财务管理对促进畜牧发展有重要意义。国内畜牧业企业要有大的发展，必须重视企业内部管理水平的提高。财务内部控制是现代企业发展的重要方面。因此，重视畜牧业的内部控制，规范畜牧企业的生产活动，来保障畜牧企业的全面健康发展。

一、畜牧业财务内部控制存在的问题

畜牧业企业的财务内部控制对畜牧业发展有重要意义。国内畜牧业财务内部控制水平并不高，还存在许多问题。

（一）畜牧业企业对财务内部控制重视度不高

受传统企业管理习惯的影响，国内畜牧业企业内部管理并不高。少数大型畜牧企业建立起了完善的管理体系，从养殖到深加工再到销售分工明确。但国内还有许多畜牧企业其内部管理制度并不完善，甚至并没有建立起完善的财务内部控制制度。其主要原因是对财务内部控制的理解和重视度并不高。

（二）畜牧业企业财务内部控制制度还不完善

畜牧企业与传统制造业企业的生产活动有一定区别，因此传统行业企业的财务内部控制制度不能直接照搬到畜牧企业。从畜牧企业的内部控制实践来看，控制力度不够。企业对内部控制制度的执行和配合不高，导致在一些企业内部出现了制度一套，执行又一套。财务内部控制的票据、单据还没有完全统一，企业内部对财务控制的配合力度也不高。

（三）畜牧企业财务内部控制制度缺乏有效的监管

企业内部控制实现了企业内部资源的有效利用，同时经过完善的财务内部控制制度能有效避免企业资本的流失。建立完善的财务监督制度和体系是现实内部控制的关键。由于畜牧企业主要以养殖为主，养殖过程极具风险。一方面，动物疾病是危险畜牧业发展的重要因素；另一方面，市场变化对畜牧业影响较大。例如：饲料价格的波动，肉制品市场价格的波动。如何实现对畜牧企业经营风险的有效控制，以及如何对畜牧企业实施有效的财务监控是当前必须要解决的课题。

（四）畜牧企业财务内部控制的实施缺乏得力的专业人才

畜牧业企业主要业务以养殖为主，企业内部以畜牧技术人才为主，而在财务、管理等方面的专业人才并不多。在一些企业其财务人员并不基本扎实的财务基础。财务上任用唯亲，导致财务专业人才的及其匮乏。没有专业财务人才参与的财务内部控制只是形同虚设。

二、提高畜牧业财务内部控制水平的对策

提高畜牧企业的财务内部控制水平对促进畜牧业的发展有重要意义。一方面，完善的财务内部控制实现对企业内部的高效管理；另一方面，通过完善的财务内部控制制度可以有效避免一些畜牧企业违规使用禁用药物、饲料。畜牧产业企业的管理水平备受社会关注，在这样背景下提高畜牧企业的财务内部控制水平是及其重要的。

（一）不断提高畜牧企业对财务内部控制的理解和重视

从畜牧企业整体的管理水平来看，还有很多企业的内部管理比较粗放。一些养殖厂只有厂长、会计、技术人员和饲养员的岗位安排。这样的组织结构反映了一些畜牧企业对财务控制管理的忽视，甚至一些企业的管理层对财务内部控制的认识还不够。重视畜牧企业管理层对财务内部控制管理体系的学习是关键，通过学习帮助管理层建立正确的财务管控意义，实现财务管控制定在企业内部的有效实施。重视企业内部财务内部管控的思想统一。重视财务内部控制对畜牧企业发展的重要意义是关键。

（二）重视财务内部控制制度的完善

其内容除了财务内控制度的完善，还要做好组织结构的完善和优化，建立健全财务控制体系下的财务制度。首先，财务内控制度是建立在完善的财务预算基础上的。畜牧业竞争激烈，在市场行情好的时候大家一窝蜂的增加圈养数量，但这样又导致了市场价格的下跌。建立完善的财务预算体系，能有效对市场畜牧圈养的数量以及市场价格做一个科学的预算和计划。财务预算帮助畜牧企业有效规避的市场风险。其次，完善的财务控制制度需要健全财务监管体系。在财务岗位上要岗责分离，设立会计、出纳岗位，实现有效的财务监督才能实现财务内控的有效进行。最后，实现财务内控制度的条件下可以对畜牧企业的采购行为有效监管，避免一些违规药物、饲料在畜牧饲养中使用，保障畜牧养殖的安全进行。

（三）重视畜牧企业专业财务人才的引入和培养

人才是保障企业财务内控制度有效实施的关键。财务人才也是许多畜牧企业发展的薄弱环节，因此重视畜牧企业专业财务人才的引入和培养是对企业发展是及其重要的。财务内控制度下，财务人员需要具备良好的财务专业技能，具备完善企业财务内控体系的能力。但同时由于畜牧企业的特殊性，作为畜牧企业的财务人才还需要具备一定畜牧养殖知识。畜牧养殖过程中涉及到的饲料采购、疾病预防防止、病死动物的处理、销售等等方面，各个环节都有一定的技术含量。不懂养殖技术的财务人才是很难有效推动财务内控制度。重视财务人才的沟通能力的培养是非常必要的。

三、结束语

不断完善畜牧企业的管理水平，提高畜牧养殖企业的生产效率是非常必要的。财务的内部控制制度在现实社会经济改革中扮演了重要角色，在畜牧企业推行有效的财务内部控制制度是实现畜牧企业发展的关键。完善财务内部控制制度、大力推行内控有效措施、积极推动财务人才的培养等等是比较有效的措施。

参考文献：

[1]杨帮文.浅议内部控制制度设计[J].公用事业财会，2006（3）：29-31

[2]蔡涌啸.如何进行集中采购机构的内部控制建设[J].中国政府采购，2005（5）：58-60

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关键词：财务信息化；内部控制；内部网络；外部网络

当前的企业改革和发展往往会遇到内部财务管理失控这样一个重要的问题。公司的规模不断扩大同时也就意味着下属公司、子公司的不断增加，而公司的控制管理力度的发展速度往往跟不上这个脚步；就容易导致子、分公司向财务集团提供的财务信息的真实性、准确性下降。因此如何加强对子、分公司的财务监管成为了财务集团管理的重中之重。

一、财务信息化的建设

1.信息化如何实行监管职责

既然是以信息化作为依托，那么自然也就离不开网络。依托于强大互联网并统一会计核算软件建立的网络版财务管理系统包含了单机、联机所能包含的几乎全部功能，同时也有利于实行统一的政策。一个完整的网络财务管理体系可以将子、分公司的数据通过网络传输的方式进行全方位的明晰数据查询，这样也就充分保证了子、分公司财务信息的真实性、准确性，进而达到全面监控的目的。

2.信息化是加强财务管理的重要手段和必然要求

随着企业规模的不断扩大，集团公司内部的控制制度理应达到与之对应的高度才能满足生产经营活动的需要，21世纪是信息时代，在互联网技术高度发展的今天它已经渗透到了我们工作、生活中的各个领域；同时也只有信息化技术具备准确的、多方面的、快速的搜集整理各个子、分公司的财务信息数据，因此建立统一的财务信息网络对于现在的企业来说可谓是迫在眉睫；而统一的财务管理制度从另一方面来说也有助于集团向更为先进的管理型财务转变进而提高企业集团的管理水平、增强企业的核心竞争力同时也是防范财务风险的有效手段。因此对于当代企业来说财务信息化的建设是大势所趋。

二、财务信息化建设可能带来的的一系列问题

1.信息化的介入对会计环境的变化

随着信息化的介入，原先的传统控制体系显然无法与信息化向切合，所以建立与财务信息化建设相适应的内部控制体系也是重中之重。所以，原来传统的会计部门也将会随之发生变化；主要表现在会计人员结构的变化、业务处理的范围变化以及各类会计报表、凭证的生成方式以及信息的储存也会随之改变。首先在人员的结构上，由于互联网的介入在以前人员的基础上面就会增加计算机操作员、系统维护人员、网络管理人员等；然后，就业务处理范围上而言，除去原有的基本会计业务以外也会随之增加集成财务及管理的相关功能；因此，综合来看财务信息化的建设的主要改变在于集团内部的控制重点由对人的控制增加到了对人、计算机、互联网的控制。

2.企业可能会面临的风险

任何事物无论先进的、传统的它都会具有两面性；财务信息化一旦实施之后，原本封闭的会计系统也会随之转变成开放的互联网系统，因此财务系统的安全也就面临着严峻的挑战，当开放式的网络传递会计信息的方式取代了传统的机房保险箱式的安全措施时，会计信息就会存在着被截取、篡改的安全风险，同时其会计信息的真实性和完整性也很难保证。再者，由于互联网的开放特性，对于网络访问者的限制较小，来来去去的人多了也就无形中造成了会计系统面临极大的安全风险；最后，以互联网为依托的任何平台或系统都会面临着计算机病毒的侵扰，通过e-mail或文件浏览、下载传播的无处不在的病毒也是一个不能被忽视的安全问题。综上所述，信息化的建设是需要以各种先进的技术作为依靠，不能过于乐观的忽视它客观存在的问题。

三、对于财务信息化的内部控制的完善

所谓内部控制，就是指单位和各个组织之间在往来的经济活动中建立起来的一种业务组织形式和职责分工制度。内部控制的最终目的是提高经济效益。

1.会计信息资源的控制

财务信息化的实施，最根本的目的就是为了实现总公司对分、子公司实行全面的、有效的控制，实现信息的真实、可靠以及信息的共享。首先，公司必须加强用户管理、权限管理和系统参数设置，对操作员以及下属公司的操作权限进行限定，加强内部监控。其次，对于直接的操作人员，每次的操作都必须建立独立的、完整的日志记录，财务人员的责任感对于会计信息资源的控制也是至关重要的。

2.信息系统的开发建设

系统的开发看起来更多的像是一种预防措施，这是源于互联网存在的潜在危险。（1）在财务系统建立之初，要结合自身情况进行详细的研究。（2）在开发的过程中，内审以及管理人员应当参与系统的开发。（3）测试运行过程中，加强监督管理，严格按照现有标准行事。（4）对于传统系统向新型系统转换的准备工作时，做好各种准备，对于能预料到得各种意外提前做好应对措施。

当前的企业改革和发展往往会遇到内部财务管理失控这样一个重要的问题。公司的规模不断扩大同时也就意味着下属公司、子公司的不断增加，而公司的控制管理力度的发展速度往往跟不上这个脚步；就容易导致子、分公司向财务集团提供的财务信息的真实性、准确性下降。因此如何加强对子、分公司的财务监管成为了财务集团管理的重中之重。

一、财务信息化的建设

1.信息化如何实行监管职责

既然是以信息化作为依托，那么自然也就离不开网络。依托于强大互联网并统一会计核算软件建立的网络版财务管理系统包含了单机、联机所能包含的几乎全部功能，同时也有利于实行统一的政策。一个完整的网络财务管理体系可以将子、分公司的数据通过网络传输的方式进行全方位的明晰数据查询，这样也就充分保证了子、分公司财务信息的真实性、准确性，进而达到全面监控的目的。

2.信息化是加强财务管理的重要手段和必然要求

随着企业规模的不断扩大，集团公司内部的控制制度理应达到与之对应的高度才能满足生产经营活动的需要，21世纪是信息时代，在互联网技术高度发展的今天它已经渗透到了我们工作、生活中的各个领域；同时也只有信息化技术具备准确的、多方面的、快速的搜集整理各个子、分公司的财务信息数据，因此建立统一的财务信息网络对于现在的企业来说可谓是迫在眉睫；而统一的财务管理制度从另一方面来说也有助于集团向更为先进的管理型财务转变进而提高企业集团的管理水平、增强企业的核心竞争力同时也是防范财务风险的有效手段。因此对于当代企业来说财务信息化的建设是大势所趋。

二、财务信息化建设可能带来的的一系列问题

1.信息化的介入对会计环境的变化

随着信息化的介入，原先的传统控制体系显然无法与信息化向切合，所以建立与财务信息化建设相适应的内部控制体系也是重中之重。所以，原来传统的会计部门也将会随之发生变化；主要表现在会计人员结构的变化、业务处理的范围变化以及各类会计报表、凭证的生成方式以及信息的储存也会随之改变。首先在人员的结构上，由于互联网的介入在以前人员的基础上面就会增加计算机操作员、系统维护人员、网络管理人员等；然后，就业务处理范围上而言，除去原有的基本会计业务以外也会随之增加集成财务及管理的相关功能；因此，综合来看财务信息化的建设的主要改变在于集团内部的控制重点由对人的控制增加到了对人、计算机、互联网的控制。

2.企业可能会面临的风险

任何事物无论先进的、传统的它都会具有两面性；财务信息化一旦实施之后，原本封闭的会计系统也会随之转变成开放的互联网系统，因此财务系统的安全也就面临着严峻的挑战，当开放式的网络传递会计信息的方式取代了传统的机房保险箱式的安全措施时，会计信息就会存在着被截取、篡改的安全风险，同时其会计信息的真实性和完整性也很难保证。再者，由于互联网的开放特性，对于网络访问者的限制较小，来来去去的人多了也就无形中造成了会计系统面临极大的安全风险；最后，以互联网为依托的任何平台或系统都会面临着计算机病毒的侵扰，通过e-mail或文件浏览、下载传播的无处不在的病毒也是一个不能被忽视的安全问题。综上所述，信息化的建设是需要以各种先进的技术作为依靠，不能过于乐观的忽视它客观存在的问题。

三、对于财务信息化的内部控制的完善

所谓内部控制，就是指单位和各个组织之间在往来的经济活动中建立起来的一种业务组织形式和职责分工制度。内部控制的最终目的是提高经济效益。

1.会计信息资源的控制

财务信息化的实施，最根本的目的就是为了实现总公司对分、子公司实行全面的、有效的控制，实现信息的真实、可靠以及信息的共享。首先，公司必须加强用户管理、权限管理和系统参数设置，对操作员以及下属公司的操作权限进行限定，加强内部监控。其次，对于直接的操作人员，每次的操作都必须建立独立的、完整的日志记录，财务人员的责任感对于会计信息资源的控制也是至关重要的。

2.信息系统的开发建设

系统的开发看起来更多的像是一种预防措施，这是源于互联网存在的潜在危险。（1）在财务系统建立之初，要结合自身情况进行详细的研究。（2）在开发的过程中，内审以及管理人员应当参与系统的开发。（3）测试运行过程中，加强监督管理，严格按照现有标准行事。（4）对于传统系统向新型系统转换的准备工作时，做好各种准备，对于能预料到得各种意外提前做好应对措施。

3.提高工作人员的素质

无论一个如何先进的系统，都需要有人为的来进行操作，管理。因此系统的安全除去硬件条件之外，管理人员能否认真安全的操作系统、是否具备财务人员应有的职业道德、对工作的责任心等，都有可能成为影响财务信息系统安全的重要因素。因此，作为公司来说，在选择实际操作的会计人员时首先应该着重注意人员的职业道德、安全意识、业务素质，实施合理可行的奖惩措施，定期修改口令，与员工一起共同营造一个零号的内部竞争环境，通过完善的内部控制制度，最大化得发挥会计人员的价值，最终实现内部控制的目的。

4.加强内部审计

内部审计贯穿系统开发到日常操作的各个阶段也是保障企业内部控制制度是否能有效执行的重要手段之一，因此审计人员在内部控制中起到得作用也是决定性的；因此在系统的开发阶段，审计人员就很有必要参与开发，更要充分的指出开发时所暴露出来的不足，提出自己的改正意见。在运行阶段，要检查各项制度是否执行落实，并通过对系统程序的测试，检验其是否准确无误。

5.对计算机病毒的控制

前面提到对于任何依托互联网所建立的系统或平台，计算机都是一个不容忽视的问题，因此病毒控制是企业内部控制很重要的一个方面，可以采取下列措施：（1）采用适用于服务器的正规专业杀毒软件对病毒进行跟踪、监控；（2）财务软件可采取对第三方反病毒软件的捆绑、链接，从而加强自身对计算机病毒的抵抗能力。（3）对外来数据进行严格的病毒检查。（4）在服务器上采用防病毒卡或芯片等类似硬件，可有效的抵御病毒侵袭。（5）及时对系统的杀毒软件、防病毒产品进行升级。（6）禁止使用游戏软件。

四、结束语

现阶段的财务学信息化给集团的内部控制带来了全新的挑战，但我们更应该着眼于它在促进内部控制的优化发展上所无可取代的贡献；随着互联网的不断发展，财务信息化的内部控制也不会是踏步不前，随时接受新的挑战，创建与时俱进的制度才能更加充分的提高工作的效率和质量。

参考文献：

[1]邢晶.财务信息化与财务控制研究[J].管理学家，2012，（4）：531.

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关键词：煤炭新井筹建单位 内部会计控制 内部控制

1.煤炭新井筹建单位内部会计控制应达到的基本目标和控制方式

煤炭新井筹建单位内部会计控制的基本目标是：a.确保国家财经法律、法规、规章、制度的贯彻执行；b.保护单位资产安全和完整。新井筹建单位以基建为主，因此保护单位资产安全和完整的目标尤为重要；c.促进单位经营管理水平的提高；d.促进会计信息质量的提高。

对授权控制就是指在某项财务会计活动发生之前企业各级工作人员必须经过授权和批准才能对有关的经济业务事项进行处理，未经授权和批准,这些人员就不允许接触这些经济业务。是一种事前控制；对分工控制，是指对不相容的职务必须分工负责，不能由一个人同时兼任。所谓不相容职务，是指企业内部某些相互关联的职务，如果集中于一人身上，就会增加发生差错和舞弊的可能性。这对于保护财产安全起积极作用；所谓业务记录控制，即在经济业务进行会计账务记录时必须采取一系列的措施和方法，以保证会计记录的真实、及时和正确。

2.煤炭新井筹建单位内部会计控制存在的问题

2.1煤炭新井筹建单位的固有特点客观上影响内部控制的有效实施。这些特点是⑴以跑项目、进行施工建设、负责建设管理的业务为主；⑵一般的工作人员配备难以到位，人员较少，一人多岗；⑶缺乏完整机构设置，仅设置主要急需的部门；⑷人员来源不同，管理的思维模式也有差异，有待磨合；⑸管理人员经常出差会造成履行内控制度的时效性不够。

2.2煤炭新井筹建单位内部会计控制基础薄弱。其原因在于煤炭新井筹建单位的管理层还没有意识到内部会计控制的重要性，或者对内部会计控制存有误解，片面认为内部会计控制只是企业成本控制、会计资料完整性控制、资产安全性控制，致使内部会计控制制度流于形式。

2.3内部会计控制的执行与监督、检查、考核体制不健全。良好的内部会计控制不仅要求制度化，同时应配有相应的检查与考核制度。目前，很多新井筹建单位没有建立整套的内部会计控制评判考核制度，奖惩制度。监督体制也不健全，各职能部门、各个岗位之间缺乏必要的协调与监督，各行其是，导致会计信息不能得到快速传递交流，不仅影响到工作的正常完成，同时对内部审计也极为不利。

2.4内部审计制度建设滞后。内部会计控制本身是一种事前、事中、事后的全过程控制过程，它的检查与监督主要由内部审计完成。因此，企业应当建立一个不依附于任何职能部门，独立自主的内部审计机构，独立执行其审计监督任务。目前，很多新井筹建单位并没有自身独立的内部审计机构，内审负责人通常是由本企业的财务负责人兼任，这样做不仅不符合制度规定，并削弱了内部审计的独立性与严肃性，影响内部会计控制的质量。

3.加强煤炭新井筹建单位内部会计控制的对策

3.1加强煤炭新井筹建单位内部会计控制应遵循的原则：

3.1.1成本效益 考虑到煤炭新井建设单位受规模、财力、人力、经验等因素的限制，煤炭新井建设单位的任何分工、审核、制衡，都必须考虑是否符合成本效益原则，如果分工和制衡的成本高于其效益，则不应当采用该项控制。尽管一些控制方法会影响工作效率，但对整个企业来讲，如果不采用，可能对企业造成更大的损失，则仍应实施该项控制。

3.1.2突出重点、分清主次 针对煤炭新井建设单位的薄弱环节、对企业成败有直接影响的方面应严格控制；次要的事项可简单控制或不控制。

3.1.3灵活多变、因地制宜 从立项建井到建成投产直至开始生产经营，内部会计控制制度应随着变化，同时应当及时发现所存在的缺陷，并采取措施予以补救；在制定内部控制制度时，虽可参照或引用集团公司的做法，但不能照搬，而应当根据本企业业务、规模等特点，制定适合本单位情况的控制制度。

3.2加强煤炭新井筹建单位内部会计控制的几点对策

3.2.1树立严谨科学的内控观念

任何控制制度归根结底需要人来造就和实施，因此要实现现代企业内部会计控制目标，关键应当抓住控制中的行为主体―人的因素，人们对内部会计控制的观念直接影响其内部控制的态度，并进而影响着内控作用的发挥。目前，煤炭新井建设单位中关键岗位的人才还主要依靠从集团公司老矿井调入，由于新区比老区环境艰苦，如何充分发挥其才智也需有一定的激励政策。此外，要着手培养自己的人才，逐步建立适合自身特点的员工培训体系，加强职业道德教育和技能技术教育，促进本企业各类人才的快速成长。树立良好的内控观念应注意以下几点：树立“以人为本”的管理新观念；创新管理层的管理观念、方式；加强企业文化建设；完善企业奖励制度。

3.2.2完善企业法人治理结构，建立多极性控制

要构建多极性控制系统是以企业完善的治理结构为保障的。因此，完善的治理结构也是企业内控的重要组成部分。目前企业治理的权力机构主要是股东大会、董事会、监事会、经理、债权人等，它们之间权力的制衡构成了企业治理的内容，进行内部控制就是要平衡这些权力机构的关系，同时也是完善治理结构、健全内部控制的前提。

3.2.3 发挥财务会计控制的中心作用。

企业内部控制制度的中心是财务会计控制，承担内部控制职责的主要是财会人员。因此，财会人员要能真正担当起内部控制的重任。财务人员不仅对企业的业务特点及相关业务程序有所了解，还应提高思想政治素质，在工作中坚持客观、公正、严谨的态度，增强岗位责任感，这样才会保证会计信息真实有用，使内部会计控制更有效。

3.2.4强化内部审计及外部监管

企业应当建立独立的内部审计机构，行使内部审计职责，同时内部审计还应协调好与外部审计的关系，尤其是注册会计师审计，为其提供企业内部会计控制报告，进行复合性测试做依据。良好的内部审计制度能够帮助组建积极的企业文化，营造良好的会计工作氛围。相对于内部审计，外部监管主要来之于债权人、股东、政府部门等。债权人和股东的监管主要通过企业的权力机构股东大会和董事会完成。政府监督形式多样，主要包括财政、审计、税务等。

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[关键词]财务内部控制 内部审计 体制 对策

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2016）18-0309-01

财务内部控制制度是企业经营管理制度中的一项重要制度，良好的财务内部控制制度对保护企业财产物资的安全、保证会计信息的真实完整、提高管理效率等具有重要作用。下面就内控方法、存在问题、实施对策三个方面简要分析：

一、企业财务内部控制的主要方法

1.组织规划控制。组织规划是企业进行控制组织机构设置、职务分工的合理性和有效性。（1）不相容职务的分离。所谓不相容职务，是指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。（2）组织机构的相互控制。一个单位根据经济活动的需要而分设不同的部门和机构。企业只有在相互监督相互促进的情况下才能更加有效的发展。企业中的各个部门在一定程度上也互相扮演着这种角色。不同的部分所授予的权限各不相同。

2. 全面预算控制。全面预算控制的内容涵盖了单位经营活动的全过程，任何企业在生产经营中都会依据其本身的情况制订可行的前期计划及任务指标。通过考核可以看出各个部门在工作中的完成程度。通过对比，激励各个部门的工作热情。而对工作中存在的普遍性问题，提出解决的办法，加以改革。

3. 授权批准控制。企业在发展过程中，财务内部控制中授予权限批准执行的制度也是尤为重要的。一般企业内部对各个岗位或各个科室的资金使用成本权利都会加以控制。经过特定的审核，只有满足审核条件的部门或员工才有使用资金成本的权限。这种制度的实施可以有效的使企业资金得到充分有效的利用，防止资金在一定程度上的浪费。

4.风险防范控制。企业应通过建立有效的风险管理系统，加强对经营风险和财务风险的控制。生产经营所产生的风险指企业在产品经营中由于主观或客观的原因所产生的不能确定的风险。

5.财产保全控制。财产保全控制一般分为两种，一种为对企业现有的实体财产进行统计、计算、盘点。将其结果与财会的有效记录进行比较。如若其比较结果出现差异时，在一定程度上说明企业自身财产管理上出现了不正常情况。这时就应该使用一定的方法弥补，并加强监管制度。另一种则是，与企业财产无直接关系的人员，应执行远离控制。要完全禁止无关系人员接近其企业的资金、证券、产品等资产。通过上述两点，把财产保全控制到最低风险点。

二、目前企业内部财务控制中存在的主要问题

（一）财务控制制度不完善及执行不力

不少企业的内部财务控制制度残缺不全或者有关内容不够合理，或者制度制订的比较笼统，不具有操作性，更多的是有章不循，有法不依，将制订的规章制度写在纸上，贴在墙上，其目的不是要贯彻落实，而是为了应付有关部门的检查和审计。实质上，是企业管理的传统机制没有改变，科学合理的公司治理结构没有建立起来。

（二）内部审计机构不健全，内控机制弱化

目前我国有相当一部分企业没有建立起内部审计机构或者形同虚设。具体来说，这种内审组织体制往往因为存在着利益关系制约其权威性的问题，而使内审机构及其人员的工作独立性比较弱，他们不能客观、真实、公正、深入地开展工作，即使做出了审计处理决定也会因管理体制上的制约而得不到有效的贯彻执行。

（三）人员素质低

在职业道德、专业技能等方面未能达到实施财务内部控制的基本要求，缺乏必要的诚信，信息失真，会计资料不实，伪造、变造原始凭证现象时有发生，使内控制度很难充分发挥作用。

（四）费用支出失控，潜在亏损增加

某些企业为了搞活经济，允许部门经理开支一定比例的业务费用，但对这部分费用的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，导致部门经理大手大脚，挥霍浪费，使本来微利的企业出现亏损，本来亏损的企业雪上加霜；有的企业由于财产物资内控管理薄弱，物资购销制度松弛，存货采购、验收、保管、付款等职责未严格分离，存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中，再加上经济往来中审查制度不健全等，造成国有资产大量流失。

（五）共同舞弊，会计控制失效

财务监督与控制本身是建立在相互牵制之上的，而一些单位本应相互牵制的人却联合起来，共同舞弊，这就使得任何规章制度在其面前只能是一纸空文。特别是领导干部运用职权，参与其中，情况就更为严重。

三、如何应对以上内控问题

（一）完善内部财务控制制度，明确财会人员的权责利

在公司治理的机构设置上应体现内部财务控制的要求，如设置财务总监、总会计师岗位，并实行双向控制等。在管理制度上，应建立健全如经营计划制度、财务预算制度、指标考核制度等。财务控制必须包括从计划的制定与指标的分解到实现计划目标为止的全过程。从机构上、职责上、管理上、制度上实施严格的控制措施，这是保证企业经营活动和财务管理按计划目标合法、有效、有序进行的重要措施。内部财务控制主要通过编制、执行和监督财务预算，以及经营计划来对企业各项经营活动和各项财务活动进行有效的严格控制。

（二）强化对内部财务控制制度实施情况的检查与考核，并建立有效的激励机制

为了保证企业内部财务控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部财务控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部财务控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部财务控制制度不能执行或不完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。对于严格执行内部财务控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部财务控制的目的。

（三）加强财务审计检查控制

外部审计由公司聘请中介机构来完成，每年对公司的年度财务进行审计，出具审计报告，以合理证实企业财务信息的质量；内部审计由内部审计人员来完成，通过检查，及时发现和纠正存在的问题。增强内部控制意识、发挥内部管理强有力的控制作用同时对内部控制制度是否完善向企业最高管理部提出报告，从而保证企业的内部控制制度更加完善严密。

（四）加强财务人员内控制度实施

设计得再完善，若没有称职的人员来执行，也不能发挥作用。企业的用人政策直接影响着企业能否吸收有较高能力的人员来执行内部控制制度。对会计人员岗位应实行定期轮换制，会计岗位的设置既要符合本单位实际需要，更要符合内部控制的要求真正做到不相同岗位相互分离、相互制约、相互监督。

（五）加强财务人员培训，提高整体素质

要培养重视内部控制的企业文化，特别应不断加强会计人员专业知识和相关法律法规的学习，以提高其专业胜任能力和职业道德水平。

（六）找出关键环节，明确控制目标

在设计企业财务内部控制制度前，应首先分析在企业当前财务工作和经营管理中存在问题多、漏洞最大的环节有哪些。在这些环节中，哪些可以通过设置内部控制制度加以预防或纠正。只有找出企业财务工作和管理工作中的这些关键环节，才能有针对性地设置相应内部控制制度，做到防患于未然。

结论

加强企业财务内控制度建设对提高管理效率、保护资产、保证会计信息正确具有重要作用。内部控制问题博大精深，有很强的理论研究价值，更具有一定的现实指导意义。通过建立和完善以上内部控制制度，并付诸实施，严格监管，可以保证会计资料真实、资金安全，真正实现向管理要效益。当然，一个单位的内部控制制度也不是一成不变的。市场经济的发展和现代企业制度的建立，对内部控制制度提出更新、更高的要求，而内部控制制度也会在实践工作中不断得到完善和发展。

在各种监督中，财务内部控制更具有基础性，它不仅是企业健康运行的基础，也是外部监督和司法监督的基础。同时，外部监督和司法监督的加强，也会对改进和完善内部控制起到很大的推动作用。

参考文献

[1]谢志华.内部控制、公司管理、风险管理、关系与整合[J].会计研究，2007（10）：37-45.