企业年报审计报告范文
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导语：如何才能写好一篇企业年报审计报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
关键词：疏血通注射液；老年高血压；血管活性物质；尿微量蛋白
中图分类号：R544.1 R255.3 文献标识码：B 文章编号：1672
高血压病是临床常见的心血管疾病之一，血浆血管紧张素Ⅱ（AngⅡ）、内皮素（ET）、一氧化氮（NO）等血管活性物质对高血压病的发病有着重要的影响。高血压常引起肾脏损害，是终末期肾病的重要原因[1]，尿微量蛋白可作为高血压病早期肾脏损害的敏感指标，同时也是全身血管内皮受损的标志[2]。本研究旨在观察老年高血压患者经疏血通注射液治疗后，血浆肾素（PRA）、ET、AngⅡ、NO水平，尿微量蛋白及其他生化指标的变化，探讨疏血通注射液对老年高血压病的降压机制及肾脏保护作用。
1 资料与方法
1.1 临床资料 收集2006年5月—2007年11月我院住院单纯高血压病患者76例，采用随机数字表法分为治疗组（40例）和对照组（36例）。治疗组男19例，女21例；年龄（68.36±6.22）岁；病程（8.43±6.09）年。对照组男17例，女19例；年龄（69.75±7.10）岁；病程（9.01±6.28）年。两组患者的性别、年龄、病程、病情等无统计学意义（P>0.05），具有可比性。
篇2
关键词： 审计师 更换 审计 独立性 影响
近年来，我国证券市场发生的变更会计师事所事件不断增多，会计师事务所变更作为一项大事项，越来越引起人们的关注。而且，变更会师事务所被认为是上市公司避免非标准审计意见的主要方式之一。中证监会一直对变更会计师事务所现象高度重视，并于1993年起开始颁布相应的规定。下面笔者尝试通过ST东盛东盛科技股份有限公司连续变更会计师事务所案例进行分析，来了解审计师更换对审计独立性影响。
一、东盛公司2003年-2007年财务状况
东盛公司成立于1996年，公司股票在上海证券交易所发行。东盛公司于2003年经营业绩较好，实现净利润38598047元。2004年4月17日出具了普华永道中天审字（2004）1253号无保留意见的审计报告。2004年东盛公司由于各种原因经营出现困难，虽然实现净利润30111088元，内部检查时发现重大会计差错，普华永道中天对东盛2004年出具无保留有强调事项的审计意见。
2005年实现的净利润35305183元，深圳大华天诚会计师事务所对东2005年年报出具标准无保留的审计报告。
2006年实现净利润12622330元，出现大幅度的下滑，深圳大华天诚会计师事务的注册会计师对东盛科技公司2006年报出具了保留意见审计报告。在审计报告中于2006年12月31日，贵公司的股东西安东盛集团有限公司及陕西东盛药业股份有限公司共计占用贵集团资金约155422万元。贵公司管理层确信该等债权可以收回，目前不需计提坏账准备。审计师无法实施足够的相关审计程序和获取充分适当的证据，为该等债权可全部收回和不需计提坏账准备发表审计意见，提供合理的基础，因此，我们无法判断该事项对贵集团及贵公司财务状况及经营成果的影响。如果我们对这一应收账款提坏账准备，企业就会由赢利变为亏损。
2007年东盛公司的经营并没有得到实际改善，出现巨额的亏损，亏损额是750238928.23元。截止2007年12月31日，贵公司银行借款余额为105024.69万元，其中逾期借余额为77195.32万元；股东权益为-96309.47万元；欠缴税金为15702.24万元；运资金为-93233.43万元；本报告期亏损数额为75339.28万元，其中对外担保或有失计提的预计负债为69557.52万元；关联方资金占用金额为7200万元，其中大股资金占用费余额为5508万元。中和正信会计师事务对东盛科技公司2007年年报经审计，出具无法表示意见的审计报告。东盛公司被列入ST公司。
二、审计师更换对审计独立性影响分析
我直接应用杨鹤和徐鹏在2004年发表“审计师更换对审计独立性影响的实证研究”文献中审计意见模型P(审计意通过上文对东盛2003年-2004年状况描述和审计意见模型数据可得知：
2003年和2004年东盛的年报都是普华永道中天审计的，根据文章审计意见模型计算结果是P(审计意见2004年)=0.25＜0.5，收卖审计意见动机为“0”。2004年东盛没有发生更换会计事务所的情况。
2004年内部检查时发现重大会计差错，普华永道中天对东盛2004年出具无保留有强调事项的审计意见。东盛公司由于在2004年没有收到清洁的审计意见，在对2005年年报审计时更换了会计事务所。根据文章审计意见模型计算结果是P(审计意见2005年)=0.81＞0.5收卖审计意见动机为“1”。2005年东盛公司年报审计是深圳大华天诚会计师事务所，更换会计事务所的理由是：普华永道中天审计业务繁忙，无法保证对东盛审计的时间。当公司管理当局试图通过某些会计处理和披露方式推迟公布不利信息时，审计师对此很可能表示反对并出具保留意见。公司管理当局认为保留意见将影响公司股价和融资能力，审计师的反对意见和保留意见很可能触怒管理当局，或促使其寻找与自己更为一致的审计师。从事务所的角度来看，会计师担心潜在的诉讼风险拒绝继续审计，愿意自动退出对动盛的审计。并最终导致普华永道中天会计师事务与东盛科技关系终止。但普华永道中天会计师事务所对于对变更事项发表任何声明“审计业务繁忙”，我认为是一个借口，可能迫于审计市场竞争的压力、担心丢失潜在的客户。最终通过深圳大华天诚会计师事务所审计，收到标准无保留的审计报告，达到管理当局预期结果，成功地收买“清洁”审计意见。可得知：不更换审计师会获得非标准无保留审计意见的上市公司中有相当一部分在更换审计师之后获得了“清洁”的审计意见，从而确实达到通过更换审计师来“收买审计意见”的目的，因此，审计师更换会对审计独立性造成影响。
2006年东盛的年报都是审计的深圳大华天诚会计师事务所，根据文章审计意见模型计算结果是P(审计意见2004年)=0.31＜0.5，收卖审计意见动机为“0”。2006年东盛没有发生更换会计事务所的情况。2006东盛利润出现大幅度的下滑，东盛公司有操纵利润的迹象。深圳大华天诚会计师事务的注册会计师对东盛科技公司2006年报出具了保留意见审计报告。
东盛公司由于在2006年没有收到清洁的审计意见，在对2007年年报审计时更换了会计事务所。根据文章审计意见模型计算结果是P(审计意见2007年)=0.99＞0.5，收卖审计意见动机为“1”。2007年东盛公司年报审计是中和正信会计师事务，更换的理由是“对方审计业务繁忙”。但是这次更换了会计师也未获得清洁的审计意见。
审计师出具了无法表示的审计意见的理由如下：
截2007年12月31日，贵公司银行借款余额为105，024.69万元，其中逾期借款余额为77，195.32万元；股东权益为-96，309.47万元；欠缴税金为15，702.24万元；营运资金为-93，233.43万元；本报告期亏损数额为75，339.28万元，其中对外担保或有损失计提的预计负债为69，557.52万元；关联方资金占用金额为7，200万元，其中大股东资金占用费余额为5，508万元。贵公司对该事项因珠海中珠股份有限公司重大资产重组方案的报审、潜江制药重大资产重组工作的实施处在进行中，尚待履行董事会审议等程序。所述，贵公司由于持续受到资金紧张的困扰，未能按照预期计划投入资金，市场推广及促销活动受到限制，广告策略难以实施，再加之原材料价格上涨等原因，使以资抵债入的“广誉远”等四家子公司均未能完成评估机构确认的盈利预测。
有关资料显示该公司2007年年报，发现该公司仍存在三大财务隐患：一是以资抵债注水7亿元；二是隐瞒占资5亿元；三是会计差错，包括前期会计差错及报告期会计差错，涉及商誉、预计负债及所得税会计等。尽管审计师出具了无法表示意见，可是它并没有在说明段如实披露东盛科技上述三大问题，实际上变相认可东盛科技关联方侵占巨资、操纵前后期财务报表事实，且没有发现可能存在的隐瞒巨额占资及报告期会计差错等事实。审计报告要重内容不重形式。保留、反对、无法表示审计意见类型并不重要，重要的是他是否在说明段中将企业的重大财务及经营隐患如实披露。东盛科技2007年报就是一典型的案例，表面上审计师出具了无法表示意见，可是它并没有在说明段如实披露东盛科技最重要的财务问题，实际上变相认可东盛科技侵占资金、操纵前后期财务报表事实，且没有发现可能存在的隐瞒巨额占资事实，我认为，这份无法表示意见的审计报告也存在收买审计意见的迹象。
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不更换审计师会获得非标准无保留审计意见的上市公司中有相当一部分在更换审计师之后获得了“清洁”的审计意见，从而确实达到了通过更换审计师来“收买审计意见”的目的。2007年审计报告虽然是无法表示的审计意见，但是没有反映东盛最重要的财务问题，在一定的程度上改善了审计意见，因此审计师更换会对审计独立性也造成了影响。中和正信会计师事务发表无法表示意见的审计意见的原因是多方面的：在具有监管风险的情况下，后任注册会计师接收到了更为强烈的监管信号，更倾向于发表严格的审计意见。年初五大公司（包括东盛科技）更换会计事务所，成为关注的焦点。而且东盛公司于近几年多次更换，由此对外传递了强烈的监管信号。会计师事务所在对其第2007年财务报告实施审计时更倾向于发表严格的审计意见。接任的中和正信会计师事务所同样感受到强烈的监管风险，虽然无法详尽地了解其审计结果与前任会计师事务所审计结果的差异，但中和正信会计师事务所最终仍然出具的是无法表示意见审计报告。
三、结语
我们现在把2004年-2007年P(审计意见)四年联系起来看，当P(审计意见it)＞0.5，收卖审计意见动机为“1”，东盛公司就更换了会计事物务所。当P(审计意见it)＜0.5，收卖审计意见动机为“0”，东盛公司就没有更换了会计事物务所。说明东盛科技“收买审计意见”主要通过更换会计事务所方式达到目的的。没有选取其他的方式来获得“审计意见改善”。
笔者通过对东盛科技连续变更会计师事务所的案例进行分析，进行了审计师更换的公司在更换后可能取得了“清洁”的审计意见。这说明前任审计师的更换在一定程度上影响了后任审计师的独立性。在中国注册会计师协会、中国证监会、媒体强有力的关注下，对公司通过变更审计师而改善审计意见的可能性受到了限制。
参考文献：
［1］杨鹤，徐鹏.审计师更换对审计独立性影响的实证研究.审计研究，2004，（1）.
［2］陆正飞，童盼.审计意见、审计师变更与监管政策――一项以14号规则为例的经验研究.审计研究，2003，（3）.
［3］李爽，吴溪.监管信号、风险评价与审计定价：来自审计师变更的证据.审计研究，2004，（1）.
［4］李东平，黄德华，王振林.不清洁审计意见、盈余管理与会计师事务所变更.会计研究，2001，（6）.
篇3
【论文摘要】本文通过清产核资程序与一般年报审计程序的对比，简略论述了清产核资审计的程序、重点，与年报审计的异同以及难点等。
一、清产核资专项审计
根据《国有企业清产核资办法》（以下简称“办法”）所谓清产核资，是指国有资产监督管理机构根据国家专项工作要求或者企业特定经济行为需要，按照规定的工作程序、方法和政策，组织企业进行账务清理、财产清查，并依法认定企业的各项资产损溢，从而真实反映企业的资产价值和重新核定企业国有资本金的活动。清产核资的内容包括帐务清理、资产清查、价值重估、损益认定、资金核实和完善制度等。清产核资工作可根据国有资产管理部门的要求或企业实际情况提出申请实施。例如，企业分立、合并、重组、改制、撤销等经济行为涉及资产或产权结构重大变动情况的；企业会计政策发生重大更改，涉及资产核算方法发生重要变化情况的；均可进行清产核资工作。
企业要聘请社会中介机构对清产核资结果进行专项财务审计和对有关损溢提出鉴证证明；社会中介机构根据企业清产核资的结果，出具经注册会计师签字的清产核资专项财务审计报告并编制清产核资后的企业会计报表。所以清产核资专项审计是特殊目的审计，作为社会中介机构应当按照独立、客观、公正的原则，履行必要的审计程序，认真核实企业的各项清产核资材料，并按规定进行实物盘点和账务核对。对企业资产损溢按照国家清产核资政策和有关财务会计制度规定的损溢确定标准，在充分调查研究、论证的基础上进行职业推断和合规评判，提出经济鉴证意见，并出具鉴证证明。
二、清产核资专项审计与年报审计的区别
清产核资专项审计与年报审计不同，它是在企业会计报表审计的基础上，着重对企业清产核资的范围、内容、过程、法律依据、清产核资资料和资产产权真实性以及财产损失依据进行鉴证。清产核资专项审计是伴随着清产核资工作而展开的，主要与年报审计有以下区别：
1、审计目的不同
年报审计的目的是对公司或企业的年度会计报表的公允性、合法性、一贯性等“三性”发表审计意见：即会计报表的编制是否符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定；会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；会计处理方法的选用是否符合一贯性原则。而清产核资审计的目的是对企业清产核资基准日的相关资料进行审计核实，并对企业核查出的各项资产损失及申报待核销净损失的处理预案的真实性、合规性发表审计意见。
2、审计范围不同
年报审计的范围为公司或企业的年度会计报表、帐簿及凭证等会计资料及其他资料，包含合并报表及母公司报表；清产核资审计的范围为国有企业的基准日会计报表以及涉及资产管理、财产损失认定、勘查、资产产权、价值鉴定和资金核实、债权验证等多方面的资料。即清产核资所审计的范围要比年度审计范围更加广泛、更加细致和明确。
3、审计依据不同
年报审计的依据是《中国注册会计师独立审计准则》、《企业会计准则》及相应会计制度、审计业务约定书等；清产核资审计的依据除上述依据外，还有《国有企业清产核资办法》、《关于印发中央企业清产核资工作方案的通知》、《关于印发<国有企业资产损失认定工作>的通知》、《关于印发<国有企业清产核资工作规程>的通知》、《关于印发<国有企业清产核资资金核实工作规定>的通知》、《关于印发<国有企业清产核资经济鉴证工作规则>的通知》（、《关于国有企业执行<企业会计制度>有关财务政策问题的通知》、《企业财产损失财务处理暂行办法》以及其他相关文件。4、审计的重点和要求不同
清产核资审计中，我们在计划时不确定重要性水平，而是在基准日会计报表帐面审计的基础上，重点对企业实物资产的清查和企业债权债务的核对、询证以及对企业损失挂帐进行核实，协助和督促企业取得损失挂帐所必须的外部具有法律效力的证据，其他中介机构出具的经济鉴证证明，以及提供特定事项的内部证明，并对其真实性和合规性进行审计。具体审计重点包括（1）货币资金：帐实是否相符，是否存在帐外现金；银行未达帐是否正常。（2）应收款项：是否真实存在，坏帐损失按新、老制度确认依据等。（3）存货：帐实是否相符，存货所有权认定，是否有积压、残次存货等。（4）固定资产：帐实是否相符，清理出已提足折旧的固定资产、待报废和提前报废固定资产的数额及固定资产损失、待核销数额，对盘盈、盘亏、租出、借出和未按规定手续批准报废或转让出去的资产的清查等。（5）在建工程：长期挂帐但实际已经报废项目等的清查。（6）对各项待处理资产损失形成的原因，申报审批程序及处理意见是否符合企业内部控制制度及相关政府部门的有关规定进行清查。（7）资产损失、资金挂帐的认定工作。
5、审计的方法和程序多
年报审计是按照业务循环或会计报表科目在符合性测试的基础上进行实质性测试，采取抽查方式对会计报表余额进行认定；清产核资审计，主要是在企业年度会计报表审计的基础上，重点进行帐务清理审查，资产核实清查，重估价值鉴证，损益认定审计，结果申报审计，资金核实审计，帐务处理审计，完善制度审计等。特别是对资产损失按原制度和新制度分别就确认证据、条件等要进行认定。
6、重视资金核实、实物资产的盘点、价值鉴证工作
年报审计时，由于时间等因素，我们通常依据公司或企业提供的资产盘点清单认定帐面的存货、固定资产等实物资产；清产核资审计时，我们重视实物资产的抽查盘点工作，关注因实物资产的毁损、报废及其他原因形成的潜亏情况，同时，年报审计时对往来款项一般是函证部分大额款项，在清产核资审计时，我们要对往来款项逐一函证，落实款项的真实性和存在性，对有争议的债权要认真清理、查证、核实，重新确认债权关系。
7、审计调整
年报审计中，我们对于超出重要性水平的事项提请公司或企业调整有关帐目，并相应调整年度会计报表。如果公司或企业拒绝调整，我们将视未调整事项对整个会计报表的影响程度出具不同意见的审计报告；清产核资审计时，我们不考虑重要性水平一律按要求调整，但企业要根据国有资产监督管理委员会清产核资资金核实批复文件以及国家现行的财务、会计制度的规定进行帐务处理，处理完毕后要上报处理结果。
三、结束语
清产核资工作是政策性很强的工作清产核资工作的目的是为了全面摸清企业经营性资产“家底”；全面清查核实各项资产损失情况，依据清产核资政策规定解决企业历史遗留问题，为促进国有企业改革和加强国有资产监督管理创造条件；全面清查核实非经营性国有资产转为经营性国有资产和已改制企业剥离、托管的国有资产；做好资不抵债或难以持续经营企业的清查工作，为国有企业全面执行企业会计制度打下良好基础。严格地说，清产核资是建立现代企业制度的必然选择和必经途径，是国有企业改组、改制的基础。随着清产核资的广泛开展，清产核资专项审计业务也将成为会计师事务所审计业务的新拓展。在国有企业分立、重组、改制和主辅业分离的不断深入和发展过程中，清产核资专项审计也将在实践中得到完善和发展。
篇4
张家鹤
作者简介：张家鹤（1982.08-），女，汉，辽宁沈阳，辽宁金融职业学院，会计师、讲师，研究生，研究方向：会计、财务管理。
摘要：中介审计是银行监管部门实施有效监管的重要补充，对银行监管有一定的借鉴参考作用。但由于中介审计与银行监管在监管目标、范围、质量和深度等方面具有明显差异，因此，银行专业监管应客观认识和审慎利用中介审计结果，对银行业风险管理及内控效率作出独立判断，确保银行业审慎合规稳健运行。
关键词：银行；监管；中介；审计
目前，对银行业的外部风险监管主要由银行业监督管理部门实施，同时，银行业务的合规性及公正性，也较常接受外部中介审计的监督。本文所称中介审计是指具有资质的社会中介机构对银行的年报审计、清产核资、验资等，以及银行开展业务所需要利用的由中介机构出具的银行客户的年报、抵质押物评估等相关的审计事项。
一、银行监管与中介审计的效用分析
（一）客观认识中介审计对监管的可参考价值
1、审计的目标不同。《中国注册会计师审计准则第1613号――与银行监管机构的关系》指出“……银行监管机构与注册会计师评价和测试内部控制的目的可能不同，银行监管机构不应假定注册会计师为审计目标而作出的有关内部控制的评价能够充分满足监管目的”。中介机构提供的管理建议书也只是对可能导致被审计单位会计报表产生重大错报或漏报的内部控制重大缺陷提出书面建议。由此可见，中介审计与银行监管的工作目的有所不同，其更关注银行财务报表的真实性和准确性，而银行监管则以风险为本，更注重对银行内部控制、风险管理方面的评价，尤其是一些风险隐患较大，或容易引起系统性、区域性风险、或者可能对银行业消费者造成一定损害的风险及行为进行深入查核和纠正，以防范风险加大或蔓延。
2、审计的质量要求不同。中介机构根据审计结果运用途径的不同，对审计质量的要求也有松严尺度的不同。如：某市5家农村中小法人银行业机构向股东及辖区范围相关对象公布的年报，必须经过中介机构审计。根据近3年的情况来看，中介机构提交的审计年报基本未提出重大调整事项。其中2013年某农村中小法人银行业机构的年报审计中，一家中介机构对其出具了无保留意见的审计报告，报告中无年度会计调整事项。但另一家中介机构对该法人机构进行改制前清产核资，所出具的以2013年末为基准日的清产核资报告，对资产、负债及所有者权益类科目均提出了较大调整，共调整17项，分别调减614.04万元、调增56.33万元、调减670.37万元。由于农村中小法人银行业机构年报公布对象对年报的关注度不高，一般也难以深入了解年报的真实、准确和完整性，即使存在该调整而未能审计出来的事项，对中介声誉及业务开展的危害结果也不大，因此，中介机构对其审计相对简单，只要未涉及重大的、明显的、故意违反法律法规的行为，中介机构基本上会出具无保留意见的审计报告。而该农村中小法人银行业机构需要从农村信用社改制成农村商业银行，银行监管部门需进行全面查验，特别关注对债权人保护、股东利益、资产、负债、所有者权益的承继、审慎监管等诸多方面，中介机构对其进行的清产核资审计也必须审慎、公正、客观，以反映银行业机构的整体情况，为改制提供依据。
3、审计的弹性空间大。一定范围内会计政策的自由选择权、会计估计政策的运用等情况的存在，使中介审计的灵活度相对较大。如：中介机构对某两家银行业机构增资扩股前进行资产评估，一家机构主要依靠固定资产增值1014.4万元，使每股净值达到 1.25 元，另一家机构自身具有较高的资本积累，每股净值并未考虑固定资产增值因素影响，而达到每股净值1.89 元，如该机构也考虑固定资产增值影响，其每股净值将超过2元，而资产评估的结果，将直接作为定向募股的参考标准。同时，由于该两家机构为农村中小金融机构，其股东较为分散，且对分红收益具有刚性需求，因此在考虑每股净值时，应该考虑扣除刚性分红因素影响，但中介审计对两家机构每股净值的计算并未考虑当年应扣除预计分红的利润，其中一家机构以9月末时点评估，如考虑扣除预计分红因素，将直接影响每股净值 0.15 元。
（二）客观认识中介审计的质量
1、中介审计不够全面。中介机构对农村中小法人银行业机构的年度会计审计一般是3人小组，5至7天即完成一家机构的现场审计并出具初审报告，相对于农村中小法人银行业机构现有的资产规模，难以全面客观评价其总体情况。而监管部门对一家农村中小法人银行业机构的全面审计，有时需要几百个工作日，其深入性及全面性是中介机构难以达到的。
2、中介审计检查方法过简。由于审计方法等具有一定灵活性，中介审计人员可能为了完成任务而选择相对简单的方法。如：某中介机构对某农村中小法人银行业机构非信贷资产风险分类真实性审计时，对“其他应收款”科目款项全部明细项目按账龄法进行分类，对各类押金和暂挂的未决算装修款项等，未按照款项实际损失程度和非信贷资产分类核心定义进行五级分类；在对贷款风险分类审计时，对一些关系人贷款以及在借款人在他行贷款已经划入不良的贷款并未进行分类调整。
3、中介审计风险揭示不深。中介审计更多注重事实描述，对相关风险的趋势分析及风险隐患的综合判断往往不够。如：某银行业机构2013年末，前十大户企业中有5户企业主营业务均为煤炭行业，占该机构资本净额的39.3%。但中介审计时，未对该银行业机构贷款投向煤炭行业情况作进一步清查分析，未能充分披露煤炭行业贷款集中度及风险管理和控制情况，未能就当前煤炭行业的整体发展形势及风险因素进行分析，也未对该机构煤炭行业贷款风险控制提出建议。而监管部门的信贷检查则对上述几方面的情况作了深入分析和判断，并明确提出其必须严格控制行业集中度及单户集中度，以降低贷款的行业集中性风险。
4、中介审计信息披露不充分。中介机构的审计，更多停留在对报表数据的来源真实性及结构构成分析上，而对其横向分析则涉及较少。如：中介机构在披露借款人授信状况时，未披露关联人贷款情况，且未将银行承兑汇票敞口风险和企业借款状况一并披露，未能全面反映借款人总体授信状况及负债情况。
（三）客观认识中介审计结果对银行的参考价值
1、对企业资产评估增值随意性大。如：某中介机构对某农村中小银行业机构的法人股东客户资产评估增值3亿元，直接计入营业外收入，使该企业净资产由负转正，但中介对于评估增值的理由及相关依据并未进行说明，对该项收入及相关财务成果的审计明显存有疑虑。
2、对抵押物评估考虑因素不全面。由于抵押物资产的个体特征不同，中介机构评估参考的同行业同区域同类型资产价格时，也具有较大弹性。如某宗土地，因企业分次缴纳土地出让金，土地性质由当初的工业用地变更为商住用地，期间经过多次缴费，但由于购买的时间跨度大，未进行公开挂牌，且未进行容积率规划等，使该地价与同地段地价相比具有其个体差异，不同的中介对其估价具有显著差异，最低估值50万元/亩，最高估值达340万元/亩，总价最低估值700万元，最高估值4760万元，两者相差6.8倍，使银行对该资产价值的判断存在较大不确定性。又如：某中介机构对某银行的企业客户抵押工业用地进行评估时，据同地段土地的市场价值对其进行评估定价，实际该土地在取得时，与政府签订了关于税收缴纳、流转限制、转让金优惠等方面的相关协议，直接影响该土地的流转市场及流转价格，其评估的市场价格为12万元/亩，但真正可变现价值只有3-4万元/亩。
3、对企业报表差错项未进行调整。一些经过中介机构审计的银行客户的报表，也存在明显错误的情况。如：某农村中小法人银行业机构的法人股东报表显示其持有中国银行长期股权投资200万元，后据监管部门调查了解，实为该企业在中国银行的存款，但中介审计并未对该情况进行核实并作出调整。又如：某企业年度利润表中未分配利润值与资产负债表、会计附注中未分配利润值相差3536.47万元，对该明显差错，中介在审计时未进行调整。
（四）客观认识中介审计监督和合作的有效性
1、对中介审计的监督不到位。银行业机构未建立健全对中介审计监督履职和中介审计报告质量进行评估的制度，未明确中介机构未尽职应承担的责任，实施中介审计中缺少对流程、目标的管理和控制。如：某市7家农村中小法人银行业机构均聘请了中介机构进行年报审计，但通过日常监管及现场检查发现，无一家机构的董（理）事会履行了对中介审计报告进行有效评估的职责。
2、对中介审计缺乏强制约束力。《银行业金融机构外部审计监管指引》和《中国注册会计师审计准则》对注册会计师报告均提出了审计质量控制的要求，但并无强制性约束力，中介机构审计发现问题和违规事项的主动性较差。监管部门对于中介机构的审计结果难以进行核查，也无法对其进行相关责任追究，导致中介机构在审计中的弹性空间较大，审计结果的真实性大打折扣。
3、与中介审计的合作机制不完善。《银行业金融机构外部审计监管指引》规定：银行业金融机构应当在收到外审机构出具的审计报告和管理建议书后及时将副本报送银行业监管机构。但存在报送不及时或者报送的副本对主要问题有所删减等情况。同时，中介机构对银行的审计，监管部门对银行的现场检查等，双方缺乏顺畅的信息交流机制，难以彼此利用所获得的证据。银行监管部门要求银行机构接受外部审计过程中，应适时进行“三方会谈”，但目前“三方会谈”实施较少，即使进行了“三方会谈”，其会谈的深度和效率也相当有限，未能真正有效形成银行监管与中介审计对银行业机构风险监管的合力。
二、对策建议
（一）强化中介审计再评估，提高审计公信力。《指引》明确规定，银行业监管机构可以对外审机构的审计报告质量进行评估，并对存在重大疑问的事项要求银行业金融机构委托其他外审机构进行专项审计。监管部门可以通过评估审计报告、三方会谈等方式，对外审机构传达对其履职情况的监管关注和监管意见，对未尽职的审计机构实行银行审计的准入限制，以强化对审计质量的监督。
（二）拓展中介审计外延，接轨监管要求。《指引》规定外部审计仅指外审机构对银行的年度财务报告审计，而实际上银行风险管理、内控机制建设等情况也直接影响银行财务报告质量。建议制定适合银行监管需要的外审执业标准和规范，使审计的重点与监管部门关注的要点吻合，审计范围应涵盖财务信息真实性、资本充足率情况、五级分类质量、各类风险管理情况、内控机制建设等内容。
（三）加强监督检查，提升中介审计质量。《指引》明确规定，银行业金融机构董事会对外部审计负最终责任，并从审计委托、审计质量控制及与外审机构的沟通等方面规定了银行业金融机构应尽的责任。监管部门可通过对银行公司治理的专项检查、查看银行董事会或审计委员会的会议纪要、高管会谈等方式，对银行传达对中介审计履职情况的监管关注，从而推动进一步提升中介审计的质量。
（四）利用三方会谈，完善监管合作机制。三方会谈对审计报告具有补漏拾遗的作用，但目前的三方会谈制度在信息提供与运用、协商义务、制约与责任追究以及冲突解决机制方面均无详细规定。因此，需建立完善规范、稳定的三方会谈机制，使监管者与审计师从不同的视角、立场及工作方式对银行进行更立体、客观的分析和评价，促进监管水平和审计水平的提高。（作者单位：辽宁金融职业学院）
参考文献：
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关键词：独立审计； 自愿审计 ；强制审计； 理论； 信息理论
证券市场是传递信息的载体，上市公司是证券市场的基石。独立审计则是用于监督这些信息的方法之一，也是维系上市公司和利益相关者之间和谐关系的一条纽带。取得及时、可靠和相关的信息对于每一个有所作为的组织或者是个人都是非常重要的；信息是影响潜在决策的动因之一，有效市场理论认为市场会对企业向外部传递的信息迅速做出反应；对于所有者、投资者以及广大的信息使用者来说，经过审计的企业信息则无形中又被加上了一道“保险杠”。
一、 现实背景研究
（一）现代自愿审计背景
从实行独立审计伊始，我国的审计制度没有经历过从自愿审计到强制审计这个漫长的过程，直接定性为强制审计，为政府的需要设立而设立。在我国，自愿审计的概念曾经被认为是不可能存在的事情，特别是进入二十一世纪以来，关于独立审计舞弊案件对会计师事务所产生的信任危机影响着整个金融市场。虽然在国际上也出现了譬如安然公司出具虚假审计报告而被迫解散的案例，然而在国内，部分学者仍将国内的虚假审计报告归因于在没有自愿审计的情况下，政府强制审计而导致的整体审计质量不高。为了保护投资者、债权人的利益，我国财政部及证券管理机构不断完善相关法律法规，保护投资人与债权人的利益，并在1991年开始要求披露半年报。
与此同时，我国的资本市场为了规范上市公司信息披露质量，对于半年度报告进行了特殊的制度安排：就是半年度财务报告在在某些特殊情况下要求强制审计，以确保相关信息真实可靠。比如说1993年12月17日出台的《中国证券监督管理委员会关于上市公司送配股的暂行规定》首次要求在下半年申请配股的公司提交经审计的半年度财务报告。然而一些公司在没有强制审计的范围内也悄悄地进行了审计，也推翻了我国不存在自愿审计需求这一说法。
（二）现论背景
二十世纪初期，经历了经济危机的美国证券交易所发表声明：上市公司必须提交经审计的财务报表，也就是强制审计。但是在强制审计公布前纽约证券交易所上市就已经有70%在执行自愿审计（刘硕，审计史）。可见，审计从一开始就是一种自愿行为，并没有相关的法律法规来限制，所以从理论上，我们来分析一下这种行为。
1、信息理论
信息经济学指出，信息是各种经济决策中必须依赖的重要因素。换言之，相关信息越丰富，决策的准确性和科学性也就相对较高。然而在整个交易的过程中，通常是交易参与者拥有的信息多于另一交易参与者拥有的信息，这就是信息的不对称。信息理论则很好的利用资本市场中的信息不对称，诠释了自愿审计行为产生的主要原因。而且与理论不同之处在于，它更侧重于企业的外部环境，进而推导出自愿审计产生的外部因素。根据信号理论，企业的内部人比外部投资者更了解企业未来的现金流量、投资机会和盈利能力等信息。理性的投资者由于不能区分企业的质量，就会降低愿意支付的购买股票的价格，证券市场将会变得无效率。而且由于不确定性的存在，投资者将会要求更高的资本报酬，以补偿其投资风险及进行投资分析的成本，导致企业筹资能力的下降和资本成本的上升。这时，企业的自愿性信息披露行为起到了良好的信号传递的作用。
2、理论
审计源于理论，也就是企业所有权与经营权相分离，基于社会经济监督的需要而产生的。现代企业被看作是理性主体之间的一组契约，而维系这个契约的最基本的媒介就是企业对外披露的信息，对信息资源准确、及时的掌握也成为契约人之间较量的资本。随着证券市场的不断发展，披露详尽的“信息”成为上市公司主要职责，供投资者、债权人以及所有者进行分析。在有效的市场中，一个损害他人利益的个人或集团最终要为自己的行为承担后果。在这种情况下，人会小心的维系自己的“名誉成本”，甚至设置内部审计等机构来监督自己的工作成果，以减少所有者对高管薪酬作出逆向调整的风险。现代企业往往是多个股东并存，一方面股东的专业知识并不能防范人所带来的损失，另一方面，考虑到成本的问题，每个股东不可能都亲自去查帐，在这种情况下，需要有一个独立于管理者和所有者的有经验的第三方来代表全体股东去降低成本，提高监督效率，所以部分所有者自愿要求审计进行监督。
（三）现代文献背景研究
1、国外相关文献研究
1933年开始，强制审计开始做为一种规则写入《证券法 》，自从第一位民间审计师诞生开始，审计就已经实行二百多年了，Chow（1982）研究了在1926年美国柜台交易（OTC）和纽约证券交易所（New York Stock Exchange，NYSE）中出现的年报自愿审计问题。从理论的角度出发，当利益冲突达到一定的程度，只要公司聘请外部审计带来的收益会大于成本，此时公司就有可能进行自愿审计。除了Chow比较早地对自愿审计进行实证研究，Wattt和Zimmerman(1983) 在第二年以非实证检验的方法支持了假说的观点，他们分析了独立审计的发展历史，审计是自愿产生的，它是一种有效的公司治理机制。
2、国内相关文献研究
中国在20世纪90年代才出现自愿审计，我国对这方面的研究直到21世纪才逐渐进入人们的视线。杜兴强、周泽将（2007）以深交所为对象，把第二大股东至第五大股东做为股权制衡因素，发现这种股权制衡因素越强，公司自愿接受半年报审计的比例越高；此外，资产负债率和资产收益率越高，越需要自愿审计。于竹丽（2008）选取了1995-2006年的数据，发现公司规模越大的再融资公司，越不倾向于进行自愿审计； ROE与自愿审计的需求成正比例关系。
在2001-2005年间，我国对上市公司各项法规都在不断完善中，赵璐（2007），发现独立董事比例、股权集中度以及公司年度内的新股增配行为都同上市公司半年报的自愿审计决策具有显著的正相关关系。陈欣、胡奕明、王静、马玲（2008）以沪、深两市为对象，拟选择了2001-2005年的数据，发现公司的ROE、财务杠杆每提高1%，公司自愿要求半年报审计的概率分别会提高8.1%和0.8%；盈利能力、债务水平都 与公司自愿接受半年报审计正相关。
二、制度背景研究
半年度报告（以下简称半年报）自1991年起进入信息使用者的视线以来，为了保证半年报的高质量和及时性，规范日益扩大的证券市场。我国从1993年起，对个别半年报要求强制审计，次年，要求每个上市公司必须披露半年度报告。但是随后几年半年报的披露质量却良莠不齐，没有统一的格式，导致辞误导信息使用者，损害投资者的利益。我国历时三年，在2001年底才把半年度报告写入《企业会计准则》，并且采用国际上大部分使用的规则“独立观”来约束半年报的报告内容：即上市公司在编制半年报时采用的会计政策应与年报相一致，避免出现操纵损益的情况，这标志着半年报的编制进入规范化阶段。
从2002年至今，我国对半年报是否强制审计的规定仍在不断的修订中。近几年，半年度报告是否要接受审计，按照沪深两市每年的《半年度报告披露通知》中规定：半年报一般不需要审计，但是符合《股票上市规则》（以下简称《规则》）第6.5条情形之一的除外。2006年和2008年是迄今为止最近两次修订，最明显的区别是删除了有关再融资申请的强制审计，只余下两条：第一，拟在下半年进行利润分配、公积金转增股本或弥补亏损的；第二中国证监会或本所认为应当进行审计的其他情形。
综上所述，证监会对半年报强制审计的要求越来越少，但是在半年报市场上，部分上市公司的自愿审计需求仍为我们研究审计市场提供了契机，这部分自愿审计的质量是不是如瓦茨和齐默尔曼所研究的结论一样，其审计产品是高质量的；又或者是只为了传递企业与众不同的信号，增强他们在整个资本市场的地位，最终他们是出于什么样的动机来进行自愿审计，并且如果是基于信号理论，那么这些上市公司的目的是不是真正得以实现，自愿审计的半年报是否在股市上有所反应，这些都具有真正意义上的研究价值。
篇6
一、1999年度年报审计意见总体情况
截止2000年4月30日，深、沪两节共计965家公司公布了年报，注册会计师出具的各种审计意见如下表:
项目 标准无保留意见 带解释性说明段无保留意见 保留意见
* 拒绝表示意见 否定意见 合计
家数 785 109 58 12 1 965
99年占总家数比率 81.34% 11.30% 6.01% 1.24% 0.1% 100%
98年占总家数比率 84% 11.28% 4.05% 0.67% 100%
*说明:保留意见中已包括带解释性说明的保留意见。
上表表明:1999年被出具非标准无保留意见的公司有180家，占全部已公布年报公司的18·56%，比上年有一定幅度的增长，如此高比率的上市公司被出具非标准无保留意见报告，意味着我国上市公司的现状令人堪忧。
笔者认为，被出具非标准意见公司增多的原因有:(1)财政部、证监会对上市公司信息披露及注册会计师业务素质的要求越加严格和规范，监管力度进一步加强;(2)我国注册会计师行业改革进一步深入，会计师事务所脱钩改制，独立审计准则陆续出台，注册会计师的执业风险意识得到加强，业务水平有所提高;(3)上市公司整体素质偏低，水平参差不齐。各种经营管理问题越来越多，不少公司连续多年被注册会计师就同一问题出具非标准意见报告;有些公司以前年度的问题尚禾得到解决，新的问题又不断显现;也有些公司的旧问题解决了，但新问题又出来了;还有些公司问题由来已久，尽管以前末被会计师出具非标准意见报告，但终究还是被查出。
尽管带解释性说明段无保留意见与标准的无保留意见有所不同，但考虑到报告中披露的情况或做法已经得到注册会计师的认可，注册会计师将有关公司的具体情况用解释性文字予以特别说明，目的是提醒有关报告使用者予以特别关注，因此本文在分析注册会计师对各上市公司出具非标准审计意见报告的原因时，不将带解释性说明段无保留意见的原因纳入分析范围。
二、被出具保留意见的主要原因
1999年度深、沪两市有58家上市公司被注册会计师出具保留意见审计报告，占全部已公布年报公司的6·01%，继续保持了较高的水平，这些公司年度财务报告被出具保留意见的原因主要包括:
(一)上市公司持续经营的会计核算前提条件存在不确定性。该类公司一般都是由于内部经营管理不善和外部经营环境不利的影响，亏损严重，财务状况恶化，导致持续经营能力受到注册会计师的质疑。
(二)提前确定收益，虚增当期利润。提前确认收益包括提前确认营业收入和提前确认营业外收入两种做法。提前确认营业收人的情况主要出现在房地产类或其控股子公司为房地产企业的上市公司中。根据现行房地产开发企业财务制度规定，房地产企业营业收入应在办理相应的产权移交手续，开具发票或结算单后方能予以确认。但现实中经常出现上市公司在未办理相应的产权移交手续前就确认营业收入，与制度规定不符。提前确认营业外收人的情况主要为有关部门给予上市公司各种补贴收入，在相关款项尚未收到前，就将其全额收入计人当期会计报表。有些公司甚至上年度的补贴款尚未收讫，本年度又将补贴收入全额预提计人当年损益，岂能不出问题?
(三)有关费用未按规定列支和摊销，可能的损失计提不足，影响了当期损益，这类公司的主要做法有:(1)不计提或少计提有关损失准备HZ)将应全部计入当期损益的费用支出计作长期性资产，分期摊销迸大成本;(叨不将相关损失计人当期成本等。
(四)资产处置依据不足，欠缺必要的法律手续，或处理方法明显存在偏差。这方面的问题主要集中在上市公司进行股权投资活动中，受让或出让有关股权时经常出现。
另外，还有上市公司因其他一些原因被注册会计师出具了保留意见的审计报告，主要包括:(1)会计核算方法前后期不一致，或不按历史成本原则核算资产成本刊2)重大债权债务得不到足够的证据予以确认;(3)公司陷人法律纠纷，或有损失重大而报告未能真实披露等。
上市公司年报披露的质量、公司财务状况、经营成果及现金流量的情况是广大投资者关注的焦点。作为在证券市场中担任警察角色的注册会计师，其对上市公司财务报告的审计意见，对投资者的投资决策起着举足轻重的作用。本文针对1999年度上市公司年报披露情况，就注册会计师对上市公司财务报告审计后，出具非标准无保留意见报告的原因进行总结，以引起投资者在分析公司经营情况、盈利能力及发展趋势等方面的重视。
一、1999年度年报审计意见总体情况
截止2000年4月30日，深、沪两节共计965家公司公布了年报，注册会计师出具的各种审计意见如下表:
项目 标准无保留意见 带解释性说明段无保留意见 保留意见
* 拒绝表示意见 否定意见 合计
家数 785 109 58 12 1 965
99年占总家数比率 81.34% 11.30% 6.01% 1.24% 0.1% 100%
98年占总家数比率 84% 11.28% 4.05% 0.67% 100%
*说明:保留意见中已包括带解释性说明的保留意见。
上表表明:1999年被出具非标准无保留意见的公司有180家，占全部已公布年报公司的18·56%，比上年有一定幅度的增长，如此高比率的上市公司被出具非标准无保留意见报告，意味着我国上市公司的现状令人堪忧。
笔者认为，被出具非标准意见公司增多的原因有:(1)财政部、证监会对上市公司信息披露及注册会计师业务素质的要求越加严格和规范，监管力度进一步加强;(2)我国注册会计师行业改革进一步深入，会计师事务所脱钩改制，独立审计准则陆续出台，注册会计师的执业风险意识得到加强，业务水平有所提高;(3)上市公司整体素质偏低，水平参差不齐。各种经营管理问题越来越多，不少公司连续多年被注册会计师就同一问题出具非标准意见报告;有些公司以前年度的问题尚禾得到解决，新的问题又不断显现;也有些公司的旧问题解决了，但新问题又出来了;还有些公司问题由来已久，尽管以前末被会计师出具非标准意见报告，但终究还是被查出。
尽管带解释性说明段无保留意见与标准的无保留意见有所不同，但考虑到报告中披露的情况或做法已经得到注册会计师的认可，注册会计师将有关公司的具体情况用解释性文字予以特别说明，目的是提醒有关报告使用者予以特别关注，因此本文在分析注册会计师对各上市公司出具非标准审计意见报告的原因时，不将带解释性说明段无保留意见的原因纳入分析范围。
二、被出具保留意见的主要原因
1999年度深、沪两市有58家上市公司被注册会计师出具保留意见审计报告，占全部已公布年报公司的6·01%，继续保持了较高的水平，这些公司年度财务报告被出具保留意见的原因主要包括:
(一)上市公司持续经营的会计核算前提条件存在不确定性。该类公司一般都是由于内部经营管理不善和外部经营环境不利的影响，亏损严重，财务状况恶化，导致持续经营能力受到注册会计师的质疑。
(二)提前确定收益，虚增当期利润。提前确认收益包括提前确认营业收入和提前确认营业外收入两种做法。提前确认营业收人的情况主要出现在房地产类或其控股子公司为房地产企业的上市公司中。根据现行房地产开发企业财务制度规定，房地产企业营业收入应在办理相应的产权移交手续，开具发票或结算单后方能予以确认。但现实中经常出现上市公司在未办理相应的产权移交手续前就确认营业收入，与制度规定不符。提前确认营业外收人的情况主要为有关部门给予上市公司各种补贴收入，在相关款项尚未收到前，就将其全额收入计人当期会计报表。有些公司甚至上年度的补贴款尚未收讫，本年度又将补贴收入全额预提计人当年损益，岂能不出问题?
(三)有关费用未按规定列支和摊销，可能的损失计提不足，影响了当期损益，这类公司的主要做法有:(1)不计提或少计提有关损失准备HZ)将应全部计入当期损益的费用支出计作长期性资产，分期摊销迸大成本;(叨不将相关损失计人当期成本等。
(四)资产处置依据不足，欠缺必要的法律手续，或处理方法明显存在偏差。这方面的问题主要集中在上市公司进行股权投资活动中，受让或出让有关股权时经常出现。
另外，还有上市公司因其他一些原因被注册会计师出具了保留意见的审计报告，主要包括:(1)会计核算方法前后期不一致，或不按历史成本原则核算资产成本刊2)重大债权债务得不到足够的证据予以确认;(3)公司陷人法律纠纷，或有损失重大而报告未能真实披露等。
三、被出具拒绝表示讯见的主要原因
12家被注册会计师出具拒绝表示意见财务报告的上市公司包括:ST东海、ST粤金曼、ST渤化、PT 农商社、ST红光、ST郑百文、PT中浩、ST闽阎东、ST东北电、ST金马。我们可以注意到，这些公司全部为被ST或W特别处理的公司，这些公司被出具拒绝表示意见审计报告多具备以下共同特征:
(一)公司持续经营能力出现严重问题。持续经营是上市公司进行会计核算的四大基本前提之一，如果失去这一前提，上市公司的会计核算就必须按企业清算方法处理所有资产和负债，否则就无法真实，准确和完整地反映其财务状况和经营成果。
(二)期末应收款项严重不实，坏帐准备计提不充分，潜在亏损重大。多家上市公司利用应收款项调节损益，对应收款项的真实状况未能予以适当的反映。坏帐准备计提依据不足，从而影响公司财务状况及当期经营成果的准确披露。
(三)经营不善，诉讼官司缠身。多家上市公司由于经营风险失控、导致陷人法律纠纷的泥潭而不能自拔，或有损失巨大，使公司本就困难的财务状况更趋恶化。
(四)关联交易频繁，关联公司占用巨额资金。关联交易本身无可厚非，但该类上市公司的关联公司(其中主要为控股母公司)却通过关联交易为手段，以套线为目的，长期占用上市公司·的资金，致使上市公司资金周转困难，正常经营活动无法维继。
另外，这些上市公司被注册会计师拒绝发表审计意见的其他原因主要有:(1)审计范围受到限制，致使相关资产、负债或损益项目无法确认叫2)上市公司末根据财政部财会字 11999135号文的规定计提四项准备或相关帐务处理与规定存在冲突;(幻对外投资当，债务担保过重，存在巨大不确定损失等。
四、被出具否定意见的主要原因
篇7
会计改革与发展“十二五”规划纲要出台
财政部日前正式《会计改革与发展“十二五”规划纲要》。《纲要》明确，“十二五”期间，要着力推动上市公司国际板审计及跨境监管合作等相关问题研究，加快推动内地具备条件的会计师事务所于全球主要资本市场从事上市公司会计审计业务。此外，将完善企业会计标准体系，持续提升企业会计标准体系执行力和实施效果。在上市公司和大中型企业范围内，实施企业会计准则；在小型企业范围内，实施小企业会计准则。相应废止行业会计制度、企业会计制度等原有企业会计处理规定，加强企业会计标准评估工作，总结做好上市公司年报分析工作，探索开展非上市大中型企业年报分析工作。
财政部：完善财会管理制度体系
近日，财政部《关于加快推进财政部门依法行政依法理财的意见》（财法[2011]14号）文件。文件规定健全财务管理制度，规范财务管理行为。进一步落实部门预算制度改革和事业单位管理体制改革的各项要求，加强行政事业单位财务管理，及时修订相关财务规则。进一步加强基本建设财务管理，适时修订基本建设财务管理规定。规范企业财务管理，适时修订企业财务通则，完善企业财务制度体系。文件还提出适时修订会计法；规范总会计师管理，研究修订总会计师条例。逐步完善适应经济社会发展需要和与国际惯例协调的会计准则和会计制度体系、内部控制规范体系以及会计信息化标准体系，并推进全面、平稳、有效实施。
审计
中注协上市公司年报审计监管工作规程
中国注册会计师协会近日制定并了《上市公司年报审计监管工作规程》，其中注协指出，上市公司年报审计监管应当贯彻风险导向理念，以跟踪和监控上市公司年报审计工作质量为核心；以维护社会公众利益和资本市场稳定，提升年报审计工作质量为目标；以上市公司年报审计风险的评价、预警和防范为重点。上市公司年报审计监管应当坚持事前事中监控与事后报备分析相结合，分类指导与个别辅导相结合，逐日跟踪分析与定期披露相结合，年报审计监管结果与执业质量检查工作相结合。规程同时明确，对于已披露的上市公司年报，如有媒体质疑、公众投诉举报或者发现审计报告不当的，应与相关事务所取得联系，全面了解情况，必要时，可采取当面沟通、专案检查等措施加以应对。
内地与香港实现审计准则持续等效
2011年9月5日，中国注册会计师协会与香港会计师公会在香港签署审计准则持续等效联合声明，确认新修订的内地审计准则与明晰化后的香港审计准则实现持续等效。实施审计准则国际趋同战略，是中国注册会计师行业积极借鉴国际先进经验，推动行业跨越式发展的重要措施之一。在审计准则国际趋同的基础上，2007年12月6日内地与香港达成审计准则等效认同，确立了两地审计准则持续等效认同机制。2010年6月，香港会计师公会了明晰化后的香港审计准则，以保持与明晰化后的国际审计准则趋同。中注协2009年初启动了对内地审计准则的重大修订。修订后的内地审计准则已于2010年11月1日正式，并将于2012年1月1日起施行。
税收
国务院修改资源税暂行条例：增加从价定率计征
9月21日，国务院总理主持召开国务院常务会议，讨论决定对《中华人民共和国资源税暂行条例》作出修改，在现有资源税从量定额计征基础上增加从价定率的计征办法，调整原油、天然气等品目资源税税率。而本次资源税暂行条例完成修改后，石油、天然气按从价定率征收将随之推广到全国范围。2010年6月1日，国务院率先在新疆启动资源税改革试点，石油、天然气资源税由“从量计征”改为“从价计征”，税率为5%。同年12月1日，资源税改革试点扩大到内蒙古、甘肃、四川、青海、贵州、宁夏等12个西部省区。
废止逾期增值税扣税凭证一律不得抵扣规定
近日，国家税务总局《关于废止逾期增值税扣税凭证一律不得抵扣规定的公告》。文件规定，经国务院批准，现将《国务院办公厅转发国家税务总局关于全面推广应用增值税防伪税控系统意见的通知》（[2000]12号）第三条中“凡逾期未申报认证的，一律不得作为扣税凭证，已经抵扣税款的，由税务机关如数追缴，并按《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定进行处罚”规定废止。2007年1月1日以后开具的增值税扣税凭证逾期未认证或未稽核比对如何处理问题，另行公告。
政策法规
国家外汇局改革货物贸易外汇管理制度
日前，国家外汇管理局、国家税务总局、海关总署联合公告，决定改革货物贸易外汇管理制度，并自今年12月1日起，在江苏、山东、湖北、浙江（不含宁波）、福建（不含厦门）、大连、青岛等省市进行试点。改革主要内容包括：外汇管理部门将对进出口货物流和贸易收支资金流实施全面核查，根据企业合规情况实施分类管理。企业贸易收付汇后，无需办理核销；合规企业可凭进口报关单、合同或发票等任一能够证明交易真实性的单证在银行办理付汇。银行为企业办理付汇的单证审核程序大幅简化，出口收汇无需联网核查。试点期间，试点地区出口企业申报出口退税时，不再提供纸质出口收汇核销单。税务部门参考外汇管理部门提供的企业出口收汇信息和分类情况审核企业出口退税。
国资委：未来央企业务要100%法律审核
在日前召开的中央企业法制工作会议上，国资委副主任黄淑和对中央企业要求把法律管理嵌入境外投资管理、财务管理、资产管理等业务流程，从2012年到2014年，中央企业及其重要子企业规章制度、经济合同和重要决策的法律审核要在这三年全面实现100%，总法律顾问专职率和法律顾问持证上岗率平均达到80%以上。据国资委此前初步统计，截至2010年底，约100家中央企业在境外(含港澳地区)设立了子企业或管理机构，境外单位资产和营业收入迅速增长。随着央企海外业务快速扩展，央企海外运营的法律风险发生的几率也在增加。由于央企在海外发展中所面临的法律风险来自于海外经营的各个环节，国资委警示央企要坚持事前防范和始终控制为主，而事后补救为辅的手段。
金融
银监会要求银行防范人人贷七大风险
中国银监会日前向银行业机构人人贷(P2P)风险提示，要求银行业金融机构务必建立与人人贷中介公司之间的“防火墙”，严防人人贷中介公司帮助放款人从银行获取资金后用于民间借贷，防止民间借贷风险向银行体系蔓延。银监会同时指出，人人贷中介服务存在七大问题和风险：民间资金可能通过人人贷中介公司流入限制性行业；人人贷中介机构有可能演变为吸收存款、发放贷款的非法金融机构，甚至变成非法集资；巨大的信息科技风险；不实宣传影响银行体系整体声誉；人人贷的性质也缺乏明确的法律法规界定；贷款质量远劣于普通银行业金融机构；人人贷公司开展房地产二次抵押业务存在风险隐患。
港股ETF和RQFII试点有望近期推出
中国人民银行有关负责人日前表示，港股组合ETF和人民币QFII（即RQFII）的试点工作有望近期推出。该负责人说，目前，内地推出港股组合ETF的实施方案已经完成，各项技术准备工作进展顺利，此项工作试点有望近期推出。内地上市港股组合ETF产品有助于丰富内地居民的投资品种。关于人民币QFII，该负责人说，经国务院批准，内地有关部门将推出在港募集人民币资金投资境内证券市场试点(即人民币QFII)工作。试点初期，总额度为200亿元，额度的80%投资于内地债券市场，将从对境内市场较为熟悉的境内基金管理公司、证券公司的香港子公司做起。目前，试点工作的各项技术准备工作基本就绪，有望近期推出。
国际
国际财联第41届世界大会在京召开
9月16日至18日，国际财务总裁协会联合会第41届世界大会在北京举行。此次大会由国际财务总裁协会联合会（IAFEI）与中国总会计师协会（CACFO）联合举办。来自中国、美国、德国、日本、以色列、菲律宾等十几个国家和地区的著名专家学者和企业高管共计400余名代表参加了会议，共同研讨在复杂多变的时局下企业持续发展问题。财政部副部长王军在大会上表示，全球经济调整恢复任重道远，全球性的问题需要全球性的解决方案。在此背景下，亟须加强企业财务管理水平，为企业发展注入新活力，为全球经济调整与恢复作出贡献。
美国证交会盯上企业海外现金
美国证券交易委员会(SEC)正在推动更多企业披露在海外持有的现金金额。目前各方关注着鼓励美国企业将盈利保留在海外的税收法规的影响。SEC已经要求陶氏化学(Dow Chemical)、Fortune Brands、卡特彼勒(Caterpillar)和CIT追加向投资者提供的关于海外盈利和海外现金的信息。美国税收法规规定，如果企业将海外盈利转移至美国本土，需要缴纳最高35%的税收。奥巴马政府迄今一直在抵制企业呼吁对回国资金实行临时减税的游说，声称只会在更广泛税收改革的背景下才会考虑这一构想。
篇8
关键字：审计报告；企业评价；会计报表；保留意见
随着我国企业改革的步伐加快，企业财务报告的使用者越来越多，对企业进行评价也越来越被社会上的报表使用者所需要。目前社会上存在着众多的评价体系，包括：国有资本金效绩评价体系、上市公司业绩评价体系、信用评级和证券评级等。这些评价体系基本上采用相似的评价模式，即利用企业公开公布的会计报表中的数据，计算出各财务指标的数值，对该数值进行赋值评分，以此对企业进行排名。但是，上述指标评价体系，不论是重视定性指标，还是侧重定量指标，在对企业进行评价时，无一例外地忽视了一个重要的因素：审计报告意见类型。
我们知道，企业对外公布的会计报表要经过注册会计师审计，但是，经过注册会计师审计的会计报表不一定反映企业的真实情况。注册会计师经过审计，可能在审计过程中发现被审计单位的会计处理方法与有关会计准则、会计制度发生不一致，注册会计师根据审计重要性原则予以初步确定并汇总，确定建议调整的不符事项和重分类误差，若被审计单位予以采纳更正，可以出具无保留意见的审计报告。若被审计单位不予采纳，应分析原因，并根据未调整不符事项的性质和重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映，即出具保留意见、否定意见、无法表示意见的审计报告。由此可见，只有被出具标准无保留意见的审计报告才意味着注册会计师认为该会计报表的反映是公允的，并对发表的意见负责。其他意见类型的审计报告都说明该会计报表存在或大或小的问题，而企业并未根据注册会计师的建议进行修改，也就是说该报表的数据是在一定程度上是失真的，将数据失真的报表和数据真实的报表放在一起进行评价是不公平的，评价结果可能影响信息使用者的判断或决策。
我们以2002年年报被出具保留意见审计报告的金帝建设为例进行说明：金帝建设在2002年被出具保留意见的审计报告，原因主要有两个：一是辽宁省建设集团公司及其所属全资子公司的应收款共计182 738 396.32元，该应收账款账龄已超过3年，占资产总额的18.07％，公司计提了55 456 941.74元坏账准备，计提比例约为30％。二是该公司对外提供的贷款担保98 900 000.00元，因连带责任已被诉讼并败诉，该公司对上述担保事项全额计提了预计负债，并计入了2002年度的损益。注册会计师无法获取充分适当的审计证据，以判断该公司坏账准备和预计负债计提金额的合理性，及对该公司财务状况和经营成果的影响程度[1]。上述两项影响的数字都在几千万甚至是上亿元，任何一项都会对资产负债表和利润表产生重大影响，从而严重影响金帝建设在企业评价中的排名。我国独立审计准则对重要性的定义为：“本准则所称重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策”。实务中判断会计报表层次重要性水平的一些参考数值为：税前净利润的5％―10％，资产总额的0.5％―1％，净资产的1％，营业收入的0.5％―1％。确定了会计报表层次的重要性水平之后，可将会计报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易，各账户分得的重要性水平称为“可容忍误差”[2]。在本例中，不论采用哪种判断方法，上两项中的任何一项均超过确定的整个会计报表层次的重要性水平（该公司资产总额过十亿，按资产总额的1％这个高比例确定整个会计报表的可容忍误差也只有一千万），更远远超过单个会计报表项目应分配的重要性水平。
在这种情况下，使用该报表数据进行企业评价得出的结论也是不真实的。而目前被出具非标准无保留意见的审计报告占据的比率不低，根据中国注册会计师协会的年报审计快报显示，截至2007年4月30日，会计师事务所共为1456家上市公司出具了2006年度审计报告，其中标准意见1307家，占所审计上市公司的89.77%；非标准意见149家，占所审计上市公司的10.23%。在非标准意见中，带强调事项段的无保留意见审计报告85家，保留意见审计报告35家，无法表示意见审计报告29家[3]。而以不同意见类型的会计报表为依据进行企业业绩排名，是显失公允的。
针对此种情况，为解决该问题，可以考虑以下方法：
1.对审计报告中注册会计师有所保留的事项由专门的评级机构进行调整。采用这种方法，是将非标准无保留意见的会计报表中涉及到的问题由评级机构组织专人进行调整，用调整后的会计报表参加评分和排序。该种方法的优点是将注册会计师审计发现的企业不愿调整的不实数据调整为实际数据，使会计报表反映企业真实的财务状况，使利用会计报表进行的评分和排名反映企业的真正实力。其缺点是工作量较大。
2.增加定性评议指标：审计报告意见类型。该方法是在评价指标中增加一个定性指标：审计报告意见类型，将会计师事务所出具的审计报告意见类型作为打分依据，共分5档，即无保留意见、带解释说明段的无保留意见、保留意见、无法表示意见和否定意见。以会计师事务所出具标准无保留意见得分最高，每降低一档，适当降低该企业的得分。该种方法的优点是简便易行，但对出现问题的会计报表不能具体问题具体分析，有一刀切的嫌疑。
3.定量分析和定性分析并重。在我国，目前对企业的评价是以定量计算为主，定性分析为辅。这种利用数学模型或函数变量对过去的财务数据进行分析的情况，已经助长了企业会计造假，玩弄数字游戏情况的发生。在这方面，我们可以借鉴国外的一些做法。如穆迪投资者服务公司（Moodys Investors Service）对工业企业集团信用评级的指标体系，主要从行业发展趋势、国家政治与监管环境、管理层素质及承担风险态度、公司经营及竞争地位、财务状况及流动资金来源和特发事件风险等各方面进行分析评价，即是定性分析和定量分析相结合。
定量分析仅仅是评价的出发点和基础，如果不在此基础上，对市场环境、国际竞争能力、经营者的经营素质等各种因素进行分析调查，则评价很难得出正确的结论。为此，本文建议，在条件允许的情况下，以定量分析为基础，在此基础上，着重提高定性分析的比重。依靠分析人员的主观判断得出最终结论，克服仅仅依据会计报表数据对企业评价的弊端，从根本上解决审计报告不同意见类型对企业评价的影响。
作者单位：秦皇岛职业技术学院
参考文献：
[1]张立群，于雷.金帝建设集团股份有限公司2002年审计报告［EB/OL］.share.省略/cominfo/ggdetail_2003-04-28_600758_5375.htm，2003-4-28.
篇9
【关键词】上市公司 内部控制 缺陷 成因 对策
企业良好有序的发展离不开健全有效的内部控制。为了使企业的内部控制体系更加完善，我国正在加紧建立健全相关的法律法规。2008年《企业内部控制基本规范》和2010年《企业内部控制配套指引》的标志着我国基本建成了结合自身特点并具有中国特色的企业内部控制规范体系。尽管近年来我国对内部控制的相关问题有了一定的研究，但是上市公司的内部控制问题有其特殊性。因此，有必要对上市公司的内部控制的相关问题进行有针对性的研究。
一、上市公司内部控制的现状分析
（一）上市公司日益重视内部控制建设
自2008年财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会了《企业内部控制基本规范》以来。我国大部分上市公司高度重视内部控制的建立和运用，严格按照基本规范执行相关工作，努力探索和建立健全符合上市公司自身实际的内部控制应用体系。越来越多的上市公司开始重视内部控制，主要表现在更全面地了解实施内部控制的必要性，通过进行公司治理结构和业务流程的梳理，强化领导和管理人员的意识，提高员工的能力和责任意识，以应对风险，促进公司健康发展。
（二）上市公司内部控制评价更加标准化
内部控制评价有助于上市公司在内部控制出现问题时，能够迅速反应，立即开展相应工作，查找并分析原因，对公司发展具有重要的作用。越来越多的上市公司通过内部控制评价，出具评价报告，改善了公司的内部控制制度;通过发现问题，及时采取强有力的措施，促进内部控制评价更加规范和标准，提高了上市公司的管理水平。
（三）上市公司内部控制审计的监督作用逐渐显现
为了增强内部控制审计的有效性，上市公司需要聘请会计师事务所进行审计。加强内部控制审计的监督作用，主要体现在注册会计师严格按照规定审核内部控制流程，坚守职业道德，运用专业知识和素养，致力于找出上市公司在财务报告内部控制中的缺陷，同时发现一些可能存在的问题，提出相应的改进措施。根据2016年5月17日，中注协的上市公司2015年年报审计情况快报（第十五期）披露：2016年1月1日～4月30日，40家事务所共为1530家上市公司出具了内部控制审计报告。其中，标准内部控制审计报告1444份，带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告70份，否定意见内部控制审计报告16份。相关的上市公司也了相应的内部控制自我评价报告，披露了自身发现的内部控制缺陷及进行的相应的整改具体措施。这也进一步说明了内部控制审计起到了一定的监督作用。
二、上市公司内部控制缺陷的成因分析
本文主要就2015年度我国上市公司披露的内部控制审计报告中所反映的上市公司内部控制的缺陷问题进行相关的分析。上市公司内部控制缺陷的表现形式是多种多样的，但是归纳起来主要有以下几个比较突出的问题值得关注：
（一）违规进行关联交易
为了规范上市公司关联方及其交易行为，防范关联交易损害中小股东利益，确保维护投资者、债权人合法权益，上市公司应根据国家有关法律法规和《企业内部控制基本规范》，制定与关联交易有关的内部控制制度。
公司在规范关联方及其交易行为时，至少应关注涉及关联交易业务的以下风险：一是关联交易及其披露违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。二是关联交易未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。三是关联方界定不准确，可能导致财务报告信息不真实、不完整。四是关联交易定价不合理，可能导致公司资产损失或中小股东权益受损。五是关联交易执行不当，可能导致公司经营效率低下或资产遭受损失。不恰当的关联交易会给公司带来财务风险，也会损害公司股东的利益。
从2015年度我国上市公司披露的内部控制审计报告中所发现的相关内部控制缺陷问题来看，与关联交易相关的内部控制制度出现问题是比较典型的一种情况。例如：禾嘉股份关联交易管理中对主动识别、获取及确认关联方信息的控制制度未得到有效执行，导致公司控股子公司云南滇中供应链管理有限公司及深圳滇中商业保理有限公司发生关联方交易未被及时识别，未履行相关的审批和披露事宜。长春一汽富维汽车零部件股份有限公司2015年度日常关联交易议案未获股东大会通过，但是该公司仍在未获得股东大会授权的情况下与关联方进行了该议案所涉及的日常关联交易。一汽富维公司董事会认为公司主营业务90%以上来自关联交易，公司无法停止该关联交易。该公司认为该关联交易没有损害公司和股东的利益。但是从内部控制的制度要求来说，关联交易必须获得股东大会的通过方才可行。
（二）不重视审计委员会与内部审计部门对内部控制的监督
篇10
关键词：审计风险；审计定价；审计客户
中图分类号：F276．1
文献标识码：A
文章编号：1002―2848―2007(01)－0114―05
目前我国证券审计市场表现出浓厚的地域色彩。一方面上市公司所处地域(指省、自治区、直辖市)的地方主管部门为了保护本地域内的会计师事务所的利益，对上市公司施加压力；另一方面上市公司也希望得到本地域的会计师事务所提供更多的“帮助”。此外，本地会计师事务所也会通过各种方式影响上市公司，使上市公司选择本地事务所，或者变更“非本地”的会计师事务所，转而聘用本地的会计师事务所。我国在审计市场上出现的这种地方保护主义，给会计师事务所获取异地客户增加了壁垒。对于上市公司来说，如果聘请异地客户，将会多支付差旅费等额外费用，从节约成本角度考虑，上市公司也更愿意聘请本地会计师事务所。另外，由于本地事务所占尽了天时、地利、人和，决不会把高质量的审计客户轻易让给异地事务所，因此异地事务所能争取到的大多是一些质量不高的客户。异地客户的审计风险相对偏高，多数会计师事务所会更倾向于争抢所在地的客户。基于数据分析可以断言，目前我国证券审计市场上客户本地化现象比较严重。在这种环境下，本地客户与异地客户的审计定价也会有所差异。本文将通过实证分析对此问题进行研究。
一、文献回顾
国外关于审计定价的研究始于Simunic的审计定价模型。在该模型中，客户规模被认为是审计费用的最具决定性因素。从此以后，有关审计定价的研究得到了很大的发展。国外关于审计风险对审计定价影响的文献主要有：Simunic验证了审计意见对审计定价有显著影响，保留意见的审计定价比非保留意见的审计定价明显增多，而被审计单位是否亏损(近三年)并没有显著影响。Firth的研究同样也验证是否亏损(近三年)没有显著影响，但没有检验审计意见类型的影响，因为他所采用的样本中出具保留意见的审计报告很少。另外他考虑了公司非系统风险、股东权益回报两个因素，前者与审计费用显著相关，后者不显著。Low，Tcn和Koh另外考虑了或有负债、长期负债率、流动比率对审计风险的影响。结果表明，近三年是否亏损对审计费用有显著影响，而对审计意见类型、或有负债、长期负债率、流动比率没有显著影响。
在我国的相关研究中，主要采用过最近两年的亏损情况、资产负债率、流动比率、盈余管理行为、年度报表审计报告意见类型这几个指标作为衡量审计风险的变量。刘斌、叶建中和廖莹毅发现客户最近两年的盈亏情况对审计收费没有显著影响。段春明发现被出具非标准无保留意见的上市公司审计收费显著偏高(在5％的水平上显著)，但最近三年公司的亏损情况对审计收费影响不大。余玉苗和刘颖斐从经济学的角度构建了独立审计服务供需双方的审计收费决定模型，确认了影响审计收费水平的部分微观和宏观因素，着重分析了审计师法律责任的轻重对审计收费水平的影响，他认为法律风险对审计收费具有重大影响。李爽、吴溪发现中期审计收费与年度审计收费显著相关，上市公司在年度内进行了中期审计比未进行中期审计的公司的年度审计收费要高，事务所的任期超过5年的审计收费高于审计任期较早年份的审计收费。伍利娜在《盈余管理对审计收费影响分析一来自中国上市公司首次审计费用披露的证据》一文中发现当公司的净资产收益率处于“保牌”区间时在10％的水平上与审计收费显著相关，属于“保配”期间对于审计收费没有显著影响。
在西方发达国家，注册会计师职业经历了数百年的发展，审计市场高度集中，而我国会计师事务所受到地方保护主义的限制，审计活动存在着明显的区域性。此外，从事上市公司审计业务的会计师事务所规模普遍较小，市场比较分散，在各地的分布很不均衡，导致部分区域审计市场中的低层次竞争非常激烈。这些不同的制度背景因素，要求我们在借鉴国外研究的同时，必须考虑中国目前的特殊环境，探求现阶段影响中国资本市场审计定价的因素。本文的目的就是以Simunie模型为基础，根据我国证券审计市场特有的区域化特征，建立审计定价回归模型，并据此考察区域因素对审计定价的影响，及不同区域的事务所在审计定价时对审计风险的重视程度。
二、研究假设
我国企业年报审计市场上异地客户审计定价低于本地客户。在公开披露2004年年报的1371家上市公司中，只有847家上市公司明确披露了2004年年报审计的费用，其中异地客户190家，本地客户657家，本文对这847家上市公司2004年的年报审计定价做了统计(见表1)，从统计结果可以看出，异地客户的平均审计费用为44．387万元，略低于本地客户的审计费用均值44．582万元。
会计师事务所需要承担部分或全部在异地执业的差旅费，那么异地客户的实际投入成本应比本地客户高得多。由于本地事务所占尽了天时、地利、人和，决不会把高质量的审计客户轻易让给异地事务所，因此异地事务所能争取到的大多是一些质量不高的客户，异地客户的审计风险也会相对偏高。作为理性的会计师事务所应该通过调高审计定价来弥补预期损失费用，而从我国的年报审计市场来看，异地客户的审计费用比本地客户的较低。
审计定价由资源投入成本、正常的利润和预期损失费用构成。审计师扩大审计程序会增加审计资源消耗成本但同时减少审计风险，相反，则会减少审计资源消耗但又会增加审计风险。如果审计师在审计定价时能够理性地评估审计风险，并要求提前补偿，那么审计定价的构成要求中审计资源消耗所形成的直接成本和预期损失费用所形成的机会成本，成为反向变化并形成审计师天然的惩罚机制(Simu-nie，Stein，1996)。由预期损失形成的机会成本，在没有法律赔偿责任时将会形成会计师事务所的现实利润。
根据以上分析，本文提出以下假设：
假设1：异地客户的审计定价显著低于本地客户；
假设2：与本地客户相比，异地客户审计定价时忽略了更多的审计风险因素。
三、模型与样本选择
(一)研究模型
本文的研究是在了解国内外文献相关审计定价实证模型的基础上，结合对我国审计定价背景的认识，建立以下审计定价模型：
LAF=60+61UL+62CATA+63CURRATIO+
b4LONGDEBT+b5ROA+b6IRRGLPRF+b7OP+b8 LISTAGE+b9LTA+b10SQSUBS+b11BIGAUD+b12PROVI+ b13PROV2+e
(模型一)
LAF=年度会计报表审计收费金额的自然对数。
UL=l，表示审计客户为本地客户；UL=0，表示审计客户为异地客户。本文在判断一个客户是否为会计师事务所的本地客户时，主要是参考此事务所的注册地与客户所在地(注册地或办公地)是否为同一地区。如果为同一地区，则为本地客户，否则属于异地客户。当然，还要考虑一些其他因素。由于许多会计师事务所在异地设立分所，因此，一些与会计师事务所注册地不同的客户，并不一定是异地客户，有可能与事务所的分支机构在同一地区；或者在年报中披露的事务所地址虽与客户不在同一地区，但该事务所在客户所在地设有分所，则本文仍将此客户视为事务所的本地客户。
CATA=期末流动资产／期末资产总额×100％
CURRATIO=期末流动资产／期末流动负债×
100％
LONGDEBT=期末长期负债／期末资产总额×
100％
ROA=(营业利润一其他业务利润)／期末资产
总额×100％
IRRGLPRF=1，当税前利润总额＞0、且(当期税前利润一营业利润+其他业务利润)／当期税前利润I＞20％时；IRRGLPRF=O，当税前利润总额＞0、且(当期税前利润一营业利润+其他业务利润)／当期税前利润≤20％，或税前利润总额＜0时。
OP=1，当期审计意见为非标准无保留意见；OP=0，当期审计意见为标准无保留意见。
LISTAGE=(样本会计期末一样本上市日期)／365
LTA=LN(审计客户的期末资产总额)
SQSUBS=样本公司在会计期末拥有的、纳入合并范围的子公司数目取平方根。
BIGAUD：l，报告期的主审会计师事务所为大型会计师事务所(包括四大中外合作所和在年度审计市场按客户数量排名前10位的会计师事务所)；BIGAUD=0，报告期的主审会计师为其他会计师事务所。
PROV1=l，样本公司注册地为东部地区；PROV1=0，其他。 PROV2=1，样本公司注册地为中部地区；PROV2=O，其他。
(二)样本选取与数据来源
我国证券市场公开披露的审计及相关服务费用信息的有用性较低。具体而言，由于主要受到费用信息的分类披露差异、期间归属不清等因素的影响，本文研究所需要的年度会计报表审计费用数据在数量上有所减少。在对1371家披露了2004年年度报告的上市公司关于审计及相关服务收费信息做出系统整理筛选了849家样本公司。 2004年年报审计费用、纳入合并报表的子公司数根据巨潮资讯网(http：／／www．cninfo．tom．cn)的公开年报信息逐家整理，研究所使用的财务数据来自《中国股票市场研究(CSMAR)――财务数据库查询系统》；审计意见类型、审计期、会计师事务所名称以及事务所年度排名分别来源于巨潮资讯网(ht―tp：／／www．cninfo．corn．cn)，中国注册会计师协会网站(http／／www．cicpa．org．cn)。
四、实证结果与分析
(一)假设一的检验结果与分析
本文应用SPSSl3．0软件对样本数据进行了多元线性回归分析，分析了反映审计风险的变量对审计定价的影响，SPSSl3．O软件输出多元回归的结果见表2。
由表2的回归结果可以看出，审计客户是否为异地客户对审计定价在1％的水平上显著相关，说明异地客户与本地客户的审计定价有显著差异，又因为变量UL是以异地客户为参考系，UL的回归系数为0．085，符号为正，说明异地客户的审计定价显著低于本地客户，因此，假设1异地客户的审计定价显著低于本地客户，得到了验证。显然，在我国地方保护主义现象严重的状况下，异地客户的争取有相当的难度，会计师事务所要争取异地客户，就存在低价竞争的可能性，因此，异地客户的审计定价会低于本地客户的审计定价。这在一定程度上表明，我国证券审计市场上存在“低价揽客”现象。
(二)假设二的检验结果与分析
前面的研究可以证明，会计师事务所的客户是否为异地公司对审计定价有显著影响。为了研究不同客户群的审计定价、审计风险及其之间的关系，我们将总体样本按照审计客户是否为异地客户分为异地样本和本地样本两个分样本组，剔除模型一中的是否为异地客户的虚拟变量(UL)，即模型二对两个分样本组进行多元线性回归。
LAF=b0+b1AREA+b2CATA+b3CURRATIO+b4 LONGDEBT+b5ROA+b6IRRGLPRF+b7OP+b8LISTAGE+ b9LTA+b10SQSUBS+b11BIGAUD+b12PROV1 +b13PROV2+e
(模型二)
由表3可以看出，本地样本组中反映审计风险的变量中有反映样本公司经营成果的变量(ROA)和样本公司的上市时间(LISTAGE)与审计定价显著相关，而异地样本组中反映审计风险的变量只有反映样本公司经营成果的变量(ROA)与审计定价显著相关，也就是说异地客户在审计定价时比本地客户少考虑了一个风险因素。这与异地客户审计定价时忽略了更多的审计风险因素的表述相一致。这说明，在我国证券审计市场中会计师事务所为了招揽异地客户，采取了忽略审计风险的恶性竞争策略。
五、结论
通过本文的研究，主要得出以下结论：会计师事务所在异地执业时存在价格折扣，并且与本地客户相比，在对异地客户进行审计定价时，忽略了更多的审计风险因素。
这个结论是基于我国特殊的审计市场背景形成的：(1)由于审计失败的民事赔偿制度并未启动，对审计质量的监管尚未到位，审计服务的差别性不能明显表现，在审计客户的选择时不必过多关注审计风险状况；(2)以地域的行政权利作为隐形力量的审计市场划分，表明了审计市场运作的不规范性，在一定程度上阻碍了市场本有的流动性，使审计市场的竞争性减弱；(3)审计定价在中国并不是靠自发的市场作用而形成，更多地是由政府依据注册会计师服务的价值以及当地的物价水平，经济发展状况等因素来决定。这三项因素，使我国的审计定价具有了较多的中国特色，在理解本文上述结论时应当予以注意。
